Btw-optimalisering en onroerende verhuur Bart Buelens
De wettelijke basis Vrijstelling artikel 135, lid 1, l)
Vrijstelling onroerende verhuur
artikel 44, §3, 2°
Omzetting
“Verplichte” uitzonderingen
Artikel 135, lid 2, a) – d)
Uitzonderingen op de vrijstelling Hotelsector en camping Parkeerruimte Blijvend geïnstalleerde werktuigen en machines Safeloketten
artikel 44, §3, 2°, a), eerste, derde en vierde gedachtestreep en c)
Omzetting behalve voor wat blijvend geïnstalleerde werktuigen en machines betreft
Mogelijkheid voor Lidstaten om vrijstelling verder te beperken Artikel 137, lid 1, d)
Artikel 135, lid 2 laatste zin
Page 2
Mogelijkheid tot invoering optie tot belasting
N/A
Geen omzetting
Mogelijkheid verdere inperking vrijstelling
artikel 44, §3, 2°, a) tweede en vijfde gedachtestreep en b)
Omzetting voor Verhuur van bergruimte Verhuur in havens, enz. Onroerende leasing
Begrip onroerende verhuur ►
“Eigen” definitie van onroerende verhuur ► ► ►
Op (relatief) passieve wijze Voor een overeengekomen tijdsduur Tegen betaling ► ►
► ► ►
Ter beschikking stellen van m2 of m3 Aan een andere persoon Toekenning van een gebruiksrecht ► ►
Page 3
Verband met tijdsverloop Verband met m2 of m3
Beschikken ‘als een eigenaar’ Recht om ieder ander van het genot uit te sluiten
Terbeschikkingstelling stalling voertuigen ►
Begrip ►
►
Iedere plaats voor stallen van rijtuigen voor personen- of goederenvervoer langs de weg De ligplaats van pleziervaartuigen in jachthaven (Rb. Gent 27 april 2004 en H.v.J. 3 maart 2005) ►
►
►
Page 4
Onderworpen aan btw indien niet samenhangend met onroerende verhuur Verhuurder kan in principe btw op investeringen in aftrek brengen zonder beperking
Huurder dient geen rekening te houden met 50% aftrekbeperking voor personenwagens
Terbeschikkingstelling stalling voertuigen ►
Vrijstelling inzake onroerende verhuur indien: ►
►
►
De handeling is nauw verbonden met een vrijgestelde huurovereenkomst van een voor een ander gebruik bestemd gebouw en Die terbeschikkingstelling van stalling voor rijtuigen vult die vrijgestelde handeling aan Dit impliceert: ►
►
►
Betrokken partijen zijn dezelfde en handelen in dezelfde hoedanigheid: d.w.z. zelfde huurder en zelfde verhuurder Stalling voor rijtuigen bevindt zich dicht bij het perceel waarop het hoofdgebouw is opgetrokken.
(Beslissing nr. E.T. 106.904 dd. 31 maart 2004)
Page 5
Verhuur opslagruimte ►
►
►
Principe: btw is slechts van toepassing ten aanzien van afzonderlijke gebouwen die uitsluitend als bergruimte zijn ontworpen of ingericht Tolerantie administratie: dit geldt eveneens indien een kantoor of dergelijke is opgenomen in het gebouw mits die plaats niet meer bedraagt dan 10% van de totale oppervlakte van het gebouw Gebouw zowel voor opslag als kantoor: ► ►
Huurder is dezelfde: vrijgestelde onroerende verhuur Huurders zijn verschillend: ► ►
►
Opslagruimte: btw Kantoorruimte: vrijgestelde onroerende verhuur
Afwijkende rechtspraak!
Page 6
Verhuur gemeubelde vakantiewoning ►
Cassatie, 22 juni 2012 ►
Feiten: ► ►
NL vennootschap verhuur gemeubelde vakantiewoning in België Derde partij: ► ► ►
►
►
Vrijgestelde onroerende verhuur
Hof: ► ►
► Page 7
Btw-recuperatie, btw-afdracht op huurgelden
Fiscus: ►
►
bezorgt huurder de sleutel bij aankomst Opstellen inventaris Uitleg gebruikstoestellen
Duur overeenkomst kan wel van belang zijn Verstrekte diensten moeten niet dezelfde aard en omvang hebben als in een hotel Verbreking HvB Luik – uitspraak onvoldoende gemotiveerd naar recht
Onroerende leasing ► ► ► ►
Gebouwde onroerende goederen verkregen of opgericht met toepassing van btw… …overeenkomstig de gespecificeerde aanwijzingen van de leasingnemer Terbeschikkingstelling van een gebouw van de leasingnemer om het in het kader van zijn activiteit van belastingplichtige te gebruiken Overeenkomst ► ► ►
niet-eigendomsoverdragend niet-opzegbaar optie om de zakelijke rechten leasinggever over te nemen – criteria moeten in overeenkomst zijn opgenomen
►
Wedersamenstelling van het geïnvesteerde kapitaal (15 jaar)
►
N.B. Erkenning (MB 20 september 2012 – BS 25 september 2012)
Page 8
Bedrijven- en shoppingcentra ►
Bedrijvencentra ► ► ►
►
Circulaire nr. AOIF 39/2005 (E.T.108.816) dd. 27.09.2005 Vr. nr. 1287 van de heer BORGINON van 10 mei 2006 Voorafgaande beslissing nr. 900.177 van 7 juni 2009
Shoppingcentra ►
Page 9
Circulaire nr. 34 van 9 oktober 2012
Onroerende verhuur met bijkomende diensten - Cassatie, 04/06/2010 ►
Het Hof van Beroep te Bergen oordeelde dat: ► de kernactiviteit van de onderneming dient te worden beschouwd als een « passieve » onroerende verhuur (de terbeschikkingstelling van een gebouw) ► de diensten die daarenboven werden verricht door de onderneming niet kunnen worden aangemerkt als bijkomende diensten ► de onderneming op geen enkele manier deel nam aan de organisatie van het evenement
►
Het Hof van Cassatie bevestigt het standpunt ingenomen door het Hof van Beroep (kwalificatie van het geheel als een vrijgestelde onroerende verhuur)
Conclusie: ‘Bijkomstige” diensten hebben niet tot gevolg dat de overeenkomst automatisch buiten de toepassing valt van de vrijstelling voor onroerende verhuur. Het voorwerp van de overeenkomst moet wijzigen in dienstprestatie in plaats van de enkele terbeschikkingstelling van een goed.
Page 10
Bijkomende diensten ►
“Belgisch” standpunt (Beslissing nr. E.T.15.928 dd. 17.02.2005) ► ►
►
►
In de regel volledig vrijgesteld van de belasting. Bijkomende diensten, waaronder verwarming, elektriciteit, water, airconditioning, mogen echter aan de belasting onderworpen worden wanneer ze door de verhuurder zelf aan de huurder worden verleend en er een afzonderlijke prijs voor werd bedongen. De leidingen en infrastructuur van verwarming, elektriciteit, water en airconditioning zijn evenwel bestanddelen van het uit zijn aard onroerend goed of zijn er blijvend mee verbonden en maken bijgevolg deel uit van de vrijgestelde onroerende verhuur. De verhuurder mag de BTW geheven van deze infrastructuur dan ook in geen geval in aftrek brengen.
Tegenstrijdige rechtspraak HvJ
Page 11
Recht uitoefening beroepswerkzaamheid ►
“Recht om een beroepswerkzaamheid uit te oefenen: ► ►
Verlenen van het recht om een handelsinrichting te exploiteren Verlenen van het recht binnen een handelscomplex een beroepswerkzaamheid uit te oefenen
►
Onderscheid onroerende verhuur niet altijd duidelijk!
►
Zie onder andere ► ► ► ► ►
Page 12
Gent, 8 november 2000 Rb. Antwerpen, 15 januari 2003 Rb. Brugge, 28 juni 2004 Rb. Antwerpen, 4 november 2011 Antwerpen, 13 maart 2012
Verbouwingswerken door huurder
Huur van 100 per jaar Contract van 5 jaar
Verhuurder
Huurder Betaling van 500 in totaal
Verhuurder
Huur van 100 per jaar Jaar 1: 0 Contract van 5 jaar
Huurder
Betaling van 400 Factuur voor 100
in totaal
Aannemer Page 13
Overdracht zakelijke rechten met toepassing van btw ►
Overdracht of vestiging van zakelijke rechten op “nieuwe” gebouwen ► ►
►
Niet-beroepsoprichters : optie (artikel 8, §§ 2 en 3 W.Btw) Beroepsoprichters: uitdrukkelijk van vrijstelling uitgesloten (artikel 44, §3, 1°, b) W.Btw)
Welke zakelijke rechten ? ► ► ►
Vruchtgebruik Recht van opstal Recht van erfpacht ►
► ► ► Page 14
Uitz. “btw-lease”
Erfdienstbaarheden Recht van gebruik Recht van bewoning
Dank u voor uw aandacht ! ► ►
Vragen? Contactgegevens Bart Buelens, Executive Director Email
[email protected] Tel. 02 774 93 48 Gsm 0479 98 29 40 of 0474 89 38 16
De slidebundel dient als illustratie bij de gegeven uiteenzetting. Mondeling of schriftelijk gegeven voorbeelden zijn fictief. Standpunten kunnen niet zonder meer worden overgenomen voor het uitwerken van een advies. Alvorens tot implementatie wordt overgegaan dient om professioneel advies te worden gevraagd en dient per geval een grondige feitelijke, juridische en fiscale analyse te worden gemaakt.
Page 15
