UNIVERSITAS INDONESIA. PENGHITUNGAN PPh PASAL 21 PEGAWAI DAN KEPATUHAN PT CI SEBAGAI PEMOTONG PPh PASAL 21 LAPORAN MAGANG NENIH APRIANI

UNIVERSITAS INDONESIA

PENGHITUNGAN PPh PASAL 21 PEGAWAI DAN KEPATUHAN PT CI SEBAGAI PEMOTONG PPh PASAL 21

LAPORAN MAGANG

NENIH APRIANI 1006663032

FAKULTAS EKONOMI PROGRAM STUDI AKUNTANSI DEPOK JULI 2014

Penghitungan PPh…., Nenih Apriani, FE UI, 2014

UNIVERSITAS INDONESIA

PENGHITUNGAN PPh PASAL 21 PEGAWAI DAN KEPATUHAN PT CI SEBAGAI PEMOTONG PPh PASAL 21

LAPORAN MAGANG Diajukan sebagai salah satu syarat memperoleh gelar Sarjana

NENIH APRIANI 1006663032

FAKULTAS EKONOMI PROGRAM STUDI AKUNTANSI DEPOK JULI 2014

ii





KATA PENGANTAR/UCAPAN TERIMA KASIH

Puji syukur saya panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Esa, karena atas berkat dan rahmat-Nya, saya dapat menyelesaikan laporan magang ini. Penulisan laporan magang ini dilakukan dalam rangka memenuhi salah satu syarat untuk mencapai gelar Sarjana Ekonomi Jurusan Akuntansi pada Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia. Saya menyadari bahwa, tanpa bantuan dan bimbingan dari berbagai pihak, dari masa perkuliahan sampai pada penyusunan laporan magang ini, sangatlah sulit bagi saya untuk menyelesaikan laporan magang ini. Oleh karena itu, saya mengucapkan terima kasih kepada: 1. Ibu Debby Fitriasari, S.E, MSM, selaku dosen pembimbing yang telah menyediakan waktu, tenaga, dan pikiran untuk mengarahkan saya dalam penyusunan laporan magang ini; 2. Bapak Hadi, selaku konsultan pajak PT CI yang telah banyak memberikan dukungan moral dan material, dan membantu saya dalam meluangkan waktu untuk memberikan saran dan informasi yang saya perlukan; 3. Ibu Viyan, selaku senior staff konsultan pajak PT CI yang telah banyak meluangkan waktu dan pikiran dalam memberikan informasi yang saya perlukan; 4. Ibu Eka Yusnita, selaku senior accounting PT CI yang telah banyak membantu saya dalam kegiatan magang dan membantu dalam usaha memperoleh data dan informasi yang saya perlukan; 5. Orang tua dan Kakak, keluarga saya yang telah memberikan bantuan dukungan material dan moral selama menjalani perkuliahan dan menyelesaikan laporan magang ini; 6. Novie, Wenny, Stevany, Rashelly, Ami, Vany, Kezia, Dea, Thea, Melinda, Rizky, Leonardo, Michael dan seluruh Boanerges BSD team selaku sahabat dan keluarga saya dalam pelayanan di Gereja Tiberias yang telah meluangkan waktu untuk saya bisa sharing berbagai permasalahan yang dihadapi dan banyak membantu saya dalam memberikan dukungan moral dan dukungan doa dalam menyelesaikan laporan magang ini;

vi




ABSTRAK

Nama Program Studi Judul

: Nenih Apriani : S1 Akuntansi : Penghitungan PPh Pasal 21 Pegawai dan Kepatuhan PT CI sebagai Pemotong PPh Pasal 21

Laporan Magang ini membahas penghitungan PPh Pasal 21 pegawai (staff, ekspatriat dan buruh) PT CI yang memiliki masa kerja full setahun dan broken period. Dari hasil pembahasan penghitungan PPh Pasal 21 bagi pegawai broken period, dapat diketahui perbedaan cara penghitungan PPh Pasal 21 bagi staff dan buruh (pegawai lokal) yang setahun dengan ekspatriat yang disetahunkan, dimana lama masa kerja pegawai menjadi hal yang harus diperhatikan dalam melakukan penghitungan. Selain itu, Laporan Magang ini juga membahas bagaimana kepatuhan PT CI sebagai pemotong PPh Pasal 21. Hasil pembahasan menyimpulkan bahwa PT CI sudah tepat dalam melakukan penghitungan PPh Pasal 21 dan pembuatan bukti potong untuk semua pegawai. Namun, PT CI masih melakukan beberapa keterlambatan dalam pembayaran dan pelaporan PPh Pasal 21.

Kata kunci: PPh Pasal 21, broken period, kepatuhan, NPWP

ix


Universitas Indonesia

ABSTRACT

Name : Nenih Apriani Major : S1 Accounting Title : Calculation Of PPh Pasal 21 on Employees and The Compliance Of PT CI As A Tax Holder Of PPh Pasal 21 This internship report discusses the calculation of PPh Pasal 21 on employees (staff, expatriates, and labor) of PT CI who have work contract for one-full-year and broken period service. From the calculation results of PPh Pasal 21 on broken period employees, it can be seen from different ways on calculating the PPh Pasal 21 for staff and labor (local officials) which is banded for one year and the expatriates which is annualized, where the work contract of the employee must be considered in doing the calculation. Moreover, this internship report also discusses about how the compliance of PT CI as a tax holder of PPh Pasal 21. The result of the discussion concludes that PT CI is right in doing the calculation of PPh Pasal 21 and making pieces of evidence for all employees. But, PT CI is still doing lately in payment and reporting of PPh Pasal 21. Keywords: PPh Pasal 21, broken period, compliance, NPWP

x



DAFTAR ISI

HALAMAN JUDUL................................................................................................ i LEMBAR PERNYATAAN ORISINALITAS ...................................................... iii TANDA PERSETUJUAN LAPORAN AKHIR MAGANG ................................. iv LEMBAR PENGESAHAN .....................................................................................v KATA PENGANTAR ........................................................................................... vi LEMBAR PERSETUJUAN PUBLIKASI KARYA ILMIAH ............................ viii ABSTRAK ............................................................................................................. ix DAFTAR ISI .......................................................................................................... xi DAFTAR TABEL ................................................................................................ xiii DAFTAR GAMBAR ........................................................................................... xiv BAB I PENDAHULUAN .......................................................................................1 1.1 Latar Belakang dan Tujuan Topik Laporan Magang .........................................1 1.2 Waktu, Tempat, dan Aktivitas Pelaksanaan Magang.........................................2 1.3 Ruang Ringkup Laporan Magang ......................................................................2 1.4 Sistematika Penulisan.........................................................................................2 BAB II LANDASAN TEORI ................................................................................4 2.1 Konsep Perpajakan .............................................................................................4 2.1.1 Definisi dan Fungsi Pajak ........................................................................4 2.1.2 Jenis-Jenis Pajak ......................................................................................4 2.1.3 Subjek dan Objek Pajak ...........................................................................5 2.2 Pajak Penghasilan PPh 21 ..................................................................................8 2.2.1 Definisi Pajak Penghasilan PPh Pasal 21.................................................8 2.2.2 Subjek Pemotong PPh Pasal 21 ...............................................................9 2.2.3 Objek PPh Pasal 21 ................................................................................11 2.2.4 Tarif, PTKP, dan Batas Waktu Pembayaran dan Pelaporan PPh Pasal 21 .................................................................................................13 2.2.5 Cara Penghitungan PPh Pasal 21 ...........................................................14 2.2.6 Penghitungan PPh Pasal 21 Ekspatriat...................................................17 BAB III GAMBARAN PERUSAHAAN ............................................................18 3.1 Profile PT CI ....................................................................................................18 3.2 Struktur Organisasi PT CI ................................................................................19 3.3 Pegawai PT CI dan Kewajiban PPh Pasal 21 ..................................................22 BAB IV ISI ............................................................................................................23 4.1 Proses Pengolahan Data Rekap Gaji Untuk Penghitungan PPh Pasal 21 Pegawai PT CI ............................................................................................23 4.2 Analisis dan Pembahasan Penghitungan PPh Pasal 21 Pegawai PT CI ...........25 4.2.1 Pegawai Staff ..........................................................................................26 4.2.2 Pegawai Ekspatriat .................................................................................35 4.2.3 Pegawai Buruh .......................................................................................41 xi



4.3 Kepatuhan PT CI Sebagai Pemotong PPh Pasal 21 .........................................48 BAB V KESIMPULAN DAN SARAN ...............................................................56 5.1 Kesimpulan ......................................................................................................56 5.2 Saran.................................................................................................................57 DAFTAR REFERENSI .......................................................................................58

xii



DAFTAR TABEL

Tabel 2.1

Tarif Pajak ..........................................................................................13

Tabel 3.1

Pegawai PT CI ....................................................................................22

Tabel 4.1

Sampel Data Pegawai PT CI Tahun 2013 ..........................................26

Tabel 4.2

Penghitungan PPh Pasal 21 Masa Januari Pegawai Staff A ...............27

Tabel 4.3

Penghitungan PPh Pasal 21 Tahun 2013 Pegawai Staff A .................28

Tabel 4.4

Penghitungan PPh Pasal 21 Masa Januari Pegawai Staff B ...............30

Tabel 4.5

Penghitungan Kembali PPh Pasal 21 Pegawai Staff B Yang Berhenti Kerja Namun Tidak Meninggalkan Indonesia .....................31

Tabel 4.6

Penghitungan PPh Pasal 21 Masa September Pegawai Staff C .........33

Tabel 4.7

Penghitungan PPh Pasal 21 Tahun 2013 Pegawai Staff C .................34

Tabel 4.8

Penghitungan PPh Pasal 21 Masa Januari Pegawai Mr.K ..................36

Tabel 4.9

Penghitungan Kembali PPh Pasal 21 Pegawai Mr.K Yang Berhenti Kerja dan Meninggalkan Indonesia .....................................37

Tabel 4.10

Penghitungan PPh Pasal 21 Masa Agustus Mr.L ...............................38

Tabel 4.11

Penghitungan PPh Pasal 21 Tahun 2013 Mr.L ...................................40

Tabel 4.12

Penghitungan PPh Pasal 21 Masa Januari Pegawai Buruh D.............43

Tabel 4.13

Penghitungan Kembali PPh Pasal 21 Pegawai Buruh D Yang Berhenti Bekerja Namun Tidak Meninggalkan Indonesia .................44

Tabel 4.14

Penghitungan PPh Pasal 21 Masa September Pegawai Buruh D .......45

Tabel 4.15

Penghitungan PPh Pasal 21 Tahun 2013 Pegawai Buruh D ...............46

Tabel 4.16

Hasil Analisis Penghitungan PPh Pasal 21 Pegawa Staff, Ekspatriat dan Pegawai Buruh ............................................................50

Tabel 4.17

Potensi Saving Atas Jumlah PPh Pasal 21 Pegawai BerNPWP dan Tidak Ber-NPWP .............................................................52

Tabel 4.18

Penghitungan Tax Exposure Denda Pajak ..........................................54

xiii



DAFTAR GAMBAR

Gambar 1 Struktur Organisasi PT CI .....................................................................21

xiv



BAB I PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang dan Tujuan Topik Laporan Magang Dalam era globalisasi saat ini, persaingan dalam dunia ekonomi semakin ketat. Disamping itu, perkembangan bisnis semakin pesat dan semakin banyak tenaga kerja yang dibutuhkan. Kebutuhan akan tenaga kerja tersebut diikuti dengan biaya yang harus dikeluarkan perusahaan dalam membayar gaji dan tunjangan yang layak bagi tenaga kerja. Selain itu, perusahaan juga memiliki kewajiban untuk memotong, membayarkan dan melaporkan pajak penghasilan tenaga kerja (pegawai) kepada negara. Untuk dapat menjawab kewajiban tersebut, maka perusahaan harus melakukan pemotongan pajak atas penghasilan yang dibayarkan kepada pegawai sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku di Indonesia. Pemotongan pajak atas penghasilan yang dibayarkan kepada pegawai diatur dalam peraturan perpajakan PPh Pasal 21 dimana status pegawai sebagai pegawai tetap, pegawai tidak tetap, dan pegawai ekspatriat memiliki ketentuan penghitungan pajak yang berbeda. PT CI merupakan perusahaan manufaktur di Indonesia yang memiliki jumlah tenaga kerja yang banyak dan terdiri dari pegawai staff, ekspatriat, dan pegawai buruh. PT CI memiliki kewajiban untuk memotong, membayarkan, dan melaporkan Pajak Penghasilan PPh Pasal 21 seluruh pegawainya. Selain itu, selama melakukan aktivitas magang penulis diberikan kesempatan untuk melakukan penghitungan PPh Pasal 21 pegawai PT CI. Oleh karena itu, penulis memilih topik mengenai penghitungan PPh Pasal 21 pegawai staff, ekspatriat, dan pegawai buruh serta kepatuhan PT CI sebagai pemotong PPh Pasal 21. Adapun tujuan dari pemilihan topik laporan magang ini adalah : 1. Mengetahui penghitungan Pajak Penghasilan PPh Pasal 21 bagi pegawai staff, ekspatriat, dan pegawai buruh. 2. Mengetahui kepatuhan PT CI sebagai pemotong PPh Pasal 21.

1



2

1.2 Waktu, Tempat dan Aktivitas Pelaksanaan Magang Kegiatan magang ini berlangsung selama 3 (tiga) bulan sejak tanggal 3 Maret 2014 sampai 3 Juni 2014 dan dilaksanakan di PT CI, Gedung Palma One lantai 9 suite 907, jalan HR. Rasuna Said Blok X-2 No.4 Setia Budi. Dalam kegiatan magang tersebut, penulis ditempatkan dibagian accounting. Selama kegiatan magang berlangsung, penulis dipercaya untuk melakukan pekerjaan antara lain: 1. Membuat worksheet rekap gaji pegawai pabrik. 2. Membuat worksheet perhitungan PPh Pasal 21 tahun 2013 pegawai pabrik. 3. Membuat worksheet perhitungan PPh Pasal 21 masa Pajak Januari - April tahun 2014 pegawai pabrik. 4. Mempelajari program E-SPT dan melakukan input data gaji dan PPh Pasal 21 tahun 2013 ke E-SPT. 5. Mengecek dokumen Ekspor-Impor dan faktur pajak. 6. Mengecek worksheet arus utang dengan dokumen rekening koran.

1.3 Ruang Lingkup Laporan Magang Dalam laporan magang ini, penulis membahas mengenai penghitungan Pajak Penghasilan PPh Pasal 21 tahun 2013 bagi pegawai staff, ekspatriat, dan pegawai buruh PT CI yang bekerja di Cileungsi. Penulis membahas mengenai bagaimana keseluruhan proses pengolahan data rekap gaji yang diterima dari human resource management sampai pada proses penghitungan PPh Pasal 21 masa dan PPh Pasal 21 akhir tahun bagi karyawan yang memiliki masa kerja full setahun dan broken period. Selain itu, penulis juga membahas mengenai kepatuhan PT CI sebagai pemotong PPh Pasal 21.

1.4 Sistematika Penulisan Sistematika penulisan laporan magang ini adalah sebagai berikut : BAB I : Pendahuluan Bab ini berisi empat sub bab yaitu latar belakang dan tujuan program magang, waktu, tempat dan pelaksanaan aktivitas magang, ruang lingkup laporan magang, dan sistematika penulisan laporan magang. Universitas Indonesia


3

BAB II : Landasan Teori Bab ini merupakan pembahasan teoritis tentang teori-teori yang akan digunakan sebagai landasan dalam mengemukakakan permasalahan yang akan dibahas dalam laporan magang ini seperti konsep perpajakan, fungsi dan jenisjenis pajak, subjek dan objek pajak penghasilan PPh Pasal 21, waktu pelaporan dan pembayaran PPh Pasal 21, dan cara penghitungan PPh Pasal 21.

BAB III : Gambaran Perusahaan Bab ini berisi gambaran umum perusahaan tempat kegiatan magang berlangsung, yaitu seperti sejarah singkat perusahaan, visi-misi perusahaan, struktur organisasi, bidang usaha perusahaan dan uraian tugas dari setiap divisi pekerjaan yang ada di PT CI.

BAB IV : Pembahasan Bab ini berisi seluruh kegiatan yang penulis lakukan selama kegiatan magang berlangsung dan menjelaskan permasalahan yang menjadi dasar topik penulisan laporan magang ini.

BAB V : Kesimpulan dan Saran Bab ini berisi kesimpulan yang didasarkan pada hasil pembahasan yang telah dikemukakan pada bab sebelumnya dan memberikan saran yang diperlukan untuk membuat PT CI dapat lebih mematuhi peraturan perpajakan secara efektif dan efisien.



BAB II LANDASAN TEORI

2.1 Konsep Perpajakan 2.1.1 Definisi dan Fungsi Pajak Pengertian pajak yang dikemukakan oleh Prof. Dr. P. J. A Adriani yang kemudian telah diterjemahkan oleh R. Santoso Brotodiharjo dalam Waluyo (2011) “Pajak adalah iuran kepada negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan-peraturan, dengan tidak mendapat prestasi kembali, yang langsung dapat ditunjuk, dan yang gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum berhubungan dengan tugas negara yang menyelenggarakan pemerintahan” (p.2). Menurut Undang-Undang No. 28 tahun 2007 pasal 1, pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesarbesarnya kemakmuran rakyat. Berdasarkan ciri-ciri yang melekat pada pengertian pajak (Waluyo, 2011), fungsi pajak dibagi menjadi dua, yaitu: 1. Fungsi Penerimaan (budgeter) Pajak berfungsi sebagai sumber dana yang diperuntukan bagi pembiayaan pengeluaran-pengeluaran pemerintah. Sebagai contoh: dimasukkannya pajak dalam APBN sebagai penerimaan dalam negri. 2. Fungsi Mengatur (reguler) Pajak berfungsi sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan kebijakan dibidang sosial dan ekonomi. Sebagai contoh: dikenakannya pajak yang lebih tinggi terhadap barang mewah.

2.1.2 Jenis-Jenis pajak Berdasarkan Waluyo (2011) jenis pajak dibagi menurut golongan, sifat, dan pemungutnya, yaitu: 4



5

1. Menurut golongan atau pembebanan a. Pajak Langsung adalah pajak yang pembebanannya tidak dapat dilimpahkan kepada pihak lain, tetapi harus menjadi beban langsung wajib pajak yang bersangkutan. Contoh: Pajak Penghasilan (PPh). b. Pajak tidak langsung adalah pajak yang pembebanannya dapat dilimpahkan kepihak lain. Contoh: Pajak Pertambahan Nilai (PPN). 2. Menurut Sifat a. Pajak Subjektif adalah pajak yang berdasarkan pada subjeknya yang selanjutnya dicari syarat objektifnya, dalam arti memperjatikan keadaan dan Wajib Pajak. Contoh: Pajak Penghasilan. b. Pajak Objektif adalah pajak yang berdasarkan pada objeknya, tanpa memperhatikan keadaan diri Wajib Pajak. Contoh: PPn, PPnBM. 3. Menurut pemungut dan pengelolanya a. Pajak Pusat adalah pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat dan digunakan untuk membiayai rumah tangga negara. Contoh: pajak penghasilan, PPn, PPnBM, dan Bea Materai. b. Pajak Daerah adalah pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah dan digunakan untuk membiayai rumah tangga daerah. Contoh: Pajak Reklame, Pajak Hiburan, BPHTB, PPhTB.

2.1.3 Subjek dan Objek Pajak Menurut Undang-Undang No.36 Tahun 2008 Pasal 2, yang menjadi subjek pajak adalah: 1. Orang pribadi. 2. Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak. 3. Badan. 4. Bentuk usaha tetap. Bentuk usaha tetap merupakan subjek pajak yang perlakuan perpajakannya dipersamakan dengan subjek pajak badan. Subjek pajak dibedakan menjadi subjek pajak dalam negeri dan subjek pajak luar negeri.



6

1. Subjek pajak dalam negeri adalah : a. Orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang berada di Indonesia lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, atau orang pribadi yang dalam suatu tahun pajak berada di Indonesia dan mempunyai niat untuk bertempat tinggal di Indonesia. b. Badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia, kecuali unit tertentu dari badan pemerintah yang memenuhi kriteria: 1. Pembentukannya berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan. 2. Pembiayaannya bersumber dari Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara atau Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah. 3. Penerimaannya dimasukkan dalam anggaran Pemerintah Pusat atau Pemerintah Daerah. 4. Pembukuannya diperiksa oleh aparat pengawasan fungsional negara. c. Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak. 2. Subjek pajak luar negeri adalah: a. Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia, yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia. b. Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia, yang dapat menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia tidak dari menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia.

Menurut Undang-Undang Pajak Penghasilan No.36 Tahun 2008 Pasal 4 ayat (1), yang menjadi objek pajak adalah adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik Universitas Indonesia


7

yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apa pun, termasuk: 1. Penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium, komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan dalam bentuk lainnya, kecuali ditentukan lain dalam Undang-undang ini. 2. Hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan, dan penghargaan. 3. Laba usaha. 4. Keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta termasuk: a. Keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan, dan badan lainnya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal. b. Keuntungan karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu, atau anggota yang diperoleh perseroan, persekutuan, dan badan lainnya. c. Keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, pengambilalihan usaha, atau reorganisasi dengan nama dan dalam bentuk apa pun. d. Keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah, bantuan, atau sumbangan, kecuali yang diberikan kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat dan badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan Peraturan Menteri Keuangan, sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak yang bersangkutan. e. Keuntungan karena penjualan atau pengalihan sebagian atau seluruh hak penambangan, tanda turut serta dalam pembiayaan, atau permodalan dalam perusahaan pertambangan. 5. Penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya dan pembayaran tambahan pengembalian pajak. 6. Bunga

termasuk

premium,

diskonto,

dan

imbalan

karena

jaminan

pengembalian utang. Universitas Indonesia


8

7. Dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen dari perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi. 8. Royalti atau imbalan atas penggunaan hak. 9. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta. 10. Penerimaan atau perolehan pembayaran berkala. 11. Keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai dengan jumlah tertentu yang ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah. 12. Keuntungan selisih kurs mata uang asing. 13. Selisih lebih karena penilaian kembali aktiva. 14. Premi asuransi. 15. Iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yang terdiri dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas. 16. Tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang belum dikenakan pajak. 17. Penghasilan dari usaha berbasis syariah. 18. Imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang yang mengatur mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakan. 19. Surplus Bank Indonesia.

2.2 Pajak Penghasilan PPh Pasal 21 2.2.1

Definisi Pajak Penghasilan PPh Pasal 21 Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21 adalah pajak penghasilan yang

dikenakan atas penghasilan berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan dan pembayaran lain dengan bentuk dan nama apapun yang diterima oleh wajib pajak orang pribadi dalam negeri sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan yang dilakukan oleh wajib pajak orang pribadi dalam negeri sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21 Undang-undang Pajak Penghasilan (Waluyo, 2011). Menurut UU Pajak Penghasilan No.7 tahun 1983 pasal 1 yang telah diperbaharui menjadi UU No.36 tahun 2008, yang dimaksud dengan pajak penghasilan adalah pajak yang dikenakan terhadap orang pribadi atau



9

perseorangan dan badan berkenaan dengan penghasilan yang diterima atau diperolehnya selama satu tahun pajak.

2.2.2 Subjek Pemotong PPh Pasal 21 Menurut Peraturan Direktur Jendral Pajak Nomor PER - 31/PJ/2012 Pasal 2 ayat (1) dan Pasal 3, Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26, meliputi: 1. Pemberi kerja yang terdiri dari: a. Orang pribadi dan badan b. Cabang, perwakilan, atau unit, dalam hal yang melakukan sebagian atau seluruh administrasi yang terkait dengan pembayaran gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain adalah cabang, perwakilan, atau unit tersebut. 2. Bendahara atau pemegang kas pemerintah, termasuk bendahara atau pemegang kas pada Pemerintah Pusat termasuk institusi TNI/POLRI, Pemerintah Daerah, instansi atau lembaga pemerintah, lembaga-lembaga negara lainnya, dan Kedutaan Besar Republik Indonesia di luar negeri, yang membayarkan gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan. 3. Dana pensiun, badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja, dan badanbadan lain yang membayar uang pensiun secara berkala dan tunjangan hari tua atau jaminan hari tua. 4. Orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas serta badan yang membayar: a. Honorarium, komisi, fee, atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan jasa yang dilakukan oleh orang pribadi dengan status Subjek Pajak Dalam Negeri, termasuk jasa tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas dan bertindak untuk dan atas namanya sendiri, bukan untuk dan atas nama persekutuannya. b. Honorarium, komisi, fee, atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan jasa yang dilakukan oleh orang pribadi dengan status Subjek Pajak Luar Negeri.



10

c. Honorarium, komisi, fee, atau imbalan lain kepada peserta pendidikan dan pelatihan, serta pegawai magang. 5. Penyelenggara kegiatan, termasuk badan pemerintah, organisasi yang bersifat nasional dan internasional, perkumpulan, orang pribadi serta lembaga lainnya yang menyelenggarakan kegiatan, yang membayar honorarium, hadiah, atau penghargaan dalam bentuk apapun kepada Wajib Pajak orang pribadi berkenaan dengan suatu kegiatan. Penerima penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 adalah orang pribadi yang merupakan: 1. Pegawai. 2. Penerima uang pesangon, pensiun atau uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua, atau jaminan hari tua, termasuk ahli warisnya. 3. Bukan Pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan dengan pemberian jasa, meliputi: a. Tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan aktuaris. b. Pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, bintang sinetron,

bintang

iklan,

sutradara,

kru

film,

foto

model,

peragawan/peragawati, pemain drama, penari, pemahat, pelukis, dan seniman lainnya. c. Olahragawan. d. Penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan moderator. e. Pengarang, peneliti, dan penerjemah. f. Pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik, komputer dan sistem aplikasinya, telekomunikasi, elektronika, fotografi, ekonomi, dan sosial serta pemberi jasa kepada suatu kepanitiaan. g. Agen iklan. h. Pengawas atau pengelola proyek. i. Pembawa pesanan atau yang menemukan langganan atau yang menjadi perantara. j. Petugas penjaja barang dagangan. k. Petugas dinas luar asuransi. Universitas Indonesia


11

l. Distributor perusahaan multilevel marketing atau direct selling dan kegiatan sejenis lainnya. m. Anggota dewan komisaris atau dewan pengawas yang tidak merangkap sebagai Pegawai Tetap pada perusahaan yang sama. n. Mantan pegawai. o. Peserta kegiatan yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan dengan keikutsertaannya dalam suatu kegiatan, antara lain: 1. Perlombaan dalam segala bidang, antara lain perlombaan olah raga, seni, ketangkasan, ilmu pengetahuan, teknologi dan perlombaan lainnya. 2. Peserta rapat, konferensi, sidang, pertemuan, atau kunjungan kerja. 3. Peserta atau anggota dalam suatu kepanitiaan sebagai penyelenggara kegiatan tertentu. 4. Peserta pendidikan dan pelatihan. 5. Peserta kegiatan lainnya.

2.2.3 Objek PPh Pasal 21 Menurut Peraturan Direktur Jendral Pajak Nomor PER-31/PJ/2012 Pasal 5 ayat (1) yang menjadi objek PPh Pasal 21 adalah penghasilan. Penghasilan yang dipotong

PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 adalah: 1. Penghasilan yang diterima atau diperoleh Pegawai Tetap, baik berupa Penghasilan yang Bersifat Teratur maupun Tidak Teratur. 2. Penghasilan yang diterima atau diperoleh penerima pensiun secara teratur berupa uang pensiun atau penghasilan sejenisnya. 3. Penghasilan berupa uang pesangon, uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua, atau jaminan hari tua yang dibayarkan sekaligus, yang pembayarannya melewati jangka waktu 2 (dua) tahun sejak pegawai berhenti bekerja. 4. Penghasilan Pegawai Tidak Tetap atau Tenaga Kerja Lepas, berupa upah harian, upah mingguan, upah satuan, upah borongan atau upah yang dibayarkan secara bulanan. 5. Iimbalan kepada Bukan Pegawai, antara lain berupa honorarium, komisi, fee, dan imbalan sejenisnya dengan nama dan dalam bentuk apapun sebagai imbalan sehubungan jasa yang dilakukan. Universitas Indonesia


12

6. Imbalan kepada peserta kegiatan, antara lain berupa uang saku, uang representasi, uang rapat, honorarium, hadiah atau penghargaan dengan nama dan dalam bentuk apapun, dan imbalan sejenis dengan nama apapun. 7. Penghasilan berupa honorarium atau imbalan yang bersifat tidak teratur yang diterima atau diperoleh anggota dewan komisaris atau dewan pengawas yang tidak merangkap sebagai Pegawai Tetap pada perusahaan yang sama. 8. Penghasilan berupa jasa produksi, tantiem, gratifikasi, bonus atau imbalan lain yang bersifat tidak teratur yang diterima atau diperoleh mantan pegawai. 9. Penghasilan berupa penarikan dana pensiun oleh peserta program pensiun yang masih berstatus sebagai pegawai, dari dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan.

Dalam UU No.36 tahun 2008 pasal 21 ayat 1 dan 2 dijelaskan bahwa Pemotongan pajak atas penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan dengan nama dan dalam bentuk apa pun yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri wajib dilakukan oleh: 1. Pemberi

kerja

yang

membayar

gaji,

upah,

honorarium,

tunjangan,

danpembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan oleh pegawai atau bukan pegawai. 2. Bendahara pemerintah yang membayar gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan. 3. Dana pensiun atau badan lain yang membayarkan uang pensiun dan pembayaran lain dengan nama apa pun dalam rangka pensiun. 4. Badan yang membayar honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan jasa termasuk jasa tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas. 5. Penyelenggara kegiatan yang melakukan pembayaran sehubungan dengan pelaksanaan suatu kegiatan. Tidak termasuk sebagai pemberi kerja yang wajib melakukan pemotongan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a adalah kantor perwakilan negara asing dan organisasi-organisasi internasional.



13

2.2.4 Tarif, PTKP, dan Batas Waktu Pembayaran dan Pelaporan PPh Pasal 21 Tarif Pajak Penghasilan (PPh) yang digunakan untuk menghitung penghasilan kena pajak sesuai dengan tarif pasal 17 UU No.36 Tahun 2008 bagi Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri adalah sebagai berikut:

2.1 Tabel Tarif Pajak Lapisan Penghasilan Kena Pajak

Tarif Pajak

Sampai dengan Rp 50.000.000,-

5%

di atas Rp 50.000.000,- sampai dengan Rp 250.000.000,-

15%

di atas Rp 250.000.000,- sampai dengan Rp

25%

500.000.000,di atas Rp 500.000.000,-

30%

Dalam Peraturan Direktur Jendral Pajak PER-Nomor 31/PJ/2012 Pasal 20 dijelaskan mengenai pajak penghasilan yang dikenakan bagi wajib pajak yang tidak memiliki NPWP, yaitu bagi penerima penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 yang tidak memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak, dikenakan pemotongan PPh Pasal 21 dengan tarif lebih tinggi 20% (dua puluh persen) dari pada tarif yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak. Dalam Pasal 11 Peraturan Direktur Jendral Pajak nomor PER - 31/PJ/2012 dijelaskan besarnya PTKP (Penghasilan Tidak Kena Pajak) per tahun adalah sebagai berikut: 1. Rp24.300.000,00 (dua puluh empat juta tiga ratus ribu rupiah) untuk diri Wajib Pajak orang pribadi. 2. Rp2.025.000,00 (dua juta dua puluh lima ribu rupiah) tambahan untuk Wajib Pajak yang kawin. 3. Rp2.025.000,00 (dua juta dua puluh lima ribu rupiah) tambahan untuk setiap anggota keluarga sedarah dan keluarga semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat, yang menjadi tanggungan sepenuhnya, paling banyak 3 (tiga) orang untuk setiap keluarga.



14

Besarnya PTKP bagi karyawati berlaku ketentuan sebagai berikut : 1. Bagi karyawati kawin, sebesar PTKP untuk dirinya sendiri. 2. Bagi karyawati tidak kawin, sebesar PTKP untuk dirinya sendiri ditambah PTKP untuk keluarga yang menjadi tanggungan sepenuhnya. Dalam hal karyawati kawin dapat menunjukkan keterangan tertulis dari Pemerintah Daerah setempat serendah-rendahnya kecamatan yang menyatakan bahwa suaminya tidak menerima atau memperoleh penghasilan, besarnya PTKP adalah PTKP untuk dirinya sendiri ditambah PTKP untuk status kawin dan PTKP untuk keluarga yang menjadi tanggungan sepenuhnya.

Batas waktu pembayaran dan pelaporan untuk kewajiban perpajakan bulanan pajak penghasilan PPh 21/26 adalah tanggal 10 bulan berikut dan tanggal 20 bulan berikut.

2.2.5 Cara perhitungan PPh Pasal 21 Dalam peraturan Direktur Jendral Pajak nomor PER - 31/PJ/2012 dijelaskan perhitungan mengenai PPh Pasal 21 untuk Pegawai Tetap, yaitu dalam pasal 10 dijelaskan : 1. Jumlah penghasilan bruto yang diterima atau diperoleh penerima penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 adalah seluruh jumlah penghasilan yang diterima atau diperoleh dalam suatu periode atau pada saat dibayarkan. 2. Penghasilan Kena Pajak: a. Bagi Pegawai Tetap dan penerima pensiun berkala, sebesar penghasilan neto dikurangi Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP). b. Bagi Pegawai Tidak Tetap, sebesar penghasilan bruto dikurangi PTKP. c. Bagi Bukan Pegawai sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 huruf c: seperti tenaga ahli, pemain musik, dll, sebesar 50% (lima puluh persen) dari jumlah penghasilan bruto dikurangi PTKP per bulan. 3. Besarnya penghasilan neto bagi Pegawai Tetap yang dipotong PPh Pasal 21 adalah jumlah seluruh penghasilan bruto dikurangi dengan:



15

a. Biaya jabatan, sebesar 5% (lima persen) dari penghasilan bruto, setinggitingginya Rp. 500.000,00 (lima ratus ribu rupiah) sebulan atau Rp. 6.000.000,00 (enam juta rupiah) setahun. b. Iuran yang terkait dengan gaji yang dibayar oleh pegawai kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan atau badan penyelenggara tunjangan hari tua atau jaminan hari tua yang dipersamakan dengan dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan. 4. Besarnya penghasilan neto bagi penerima pensiun berkala yang dipotong PPh Pasal 21 adalah seluruh jumlah penghasilan bruto dikurangi dengan biaya pensiun, sebesar 5% (lima persen) dari penghasilan bruto, setinggi-tingginya Rp200.000,00 (dua ratus ribu rupiah) sebulan atau Rp2.400.000,00 (dua juta empat ratus ribu rupiah) setahun. 5. Penghasilan pegawai tetap atau pensiunan yang dipotong pajak untuk setiap bulan adalah jumlah penghasilan bruto setelah dikurangi dengan biaya jabatan atau biaya pensiun yang besarnya ditetapkan dengan Peraturan Menteri Keuangan, iuran pensiun, dan Penghasilan Tidak Kena Pajak (ayat 3). Penghasilan pegawai harian, mingguan, serta pegawai tidak tetap lainnya yang dipotong pajak adalah jumlah penghasilan bruto setelah dikurangi bagian penghasilan yang tidak dikenakan pemotongan yang besarnya ditetapkan dengan Peraturan Menteri Keuangan (ayat 4). Tarif pemotongan atas penghasilan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah tarif pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1) huruf a, kecuali ditetapkan lain dengan Peraturan Pemerintah (ayat 5).

Dalam Pasal 1 Peraturan Direktur Jenderal Pajak PER- Nomor 31/PJ/2012 tentang Pedoman Teknis Tata Cara Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21 dan/atau Pajak Penghasilan Pasal 26 Sehubungan dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan Orang Pribadi, yang dimaksud dengan: 1. Penerima penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 adalah orang pribadi dengan status sebagai Subjek Pajak dalam negeri yang menerima atau memperoleh penghasilan dengan nama dan dalam bentuk apapun, sepanjang tidak Universitas Indonesia


16

dikecualikan dalam Peraturan Direktur Jenderal Pajak ini, dari Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan, jasa atau kegiatan, termasuk penerima pensiun. 2. Pegawai adalah orang pribadi yang bekerja pada pemberi kerja, berdasarkan perjanjian atau kesepakatan kerja baik secara tertulis maupun tidak tertulis, untuk melaksanakan suatu pekerjaan dalam jabatan atau kegiatan tertentu dengan memperoleh imbalan yang dibayarkan berdasarkan periode tertentu, penyelesaian pekerjaan, atau ketentuan lain yang ditetapkan pemberi kerja, termasuk orang pribadi yang melakukan pekerjaan dalam jabatan negeri. 3. Pegawai Tetap adalah pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan dalam jumlah tertentu secara teratur, termasuk anggota dewan komisaris dan anggota dewan pengawas, serta pegawai yang bekerja berdasarkan kontrak untuk suatu jangka waktu tertentu yang menerima atau memperoleh penghasilan dalam jumlah tertentu secara teratur. 4. Pegawai Tidak Tetap/Tenaga Kerja Lepas adalah pegawai yang hanya menerima

penghasilan

apabila

pegawai

yang

bersangkutan

bekerja,

berdasarkan jumlah hari bekerja, jumlah unit hasil pekerjaan yang dihasilkan atau penyelesaian suatu jenis pekerjaan yang diminta oleh pemberi kerja. 5. Penerima penghasilan Bukan Pegawai adalah orang pribadi selain Pegawai Tetap dan Pegawai Tidak Tetap/Tenaga Kerja Lepas yang memperoleh penghasilan dengan nama dan dalam bentuk apapun dari Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 sebagai imbalan jasa yang dilakukan berdasarkan perintah atau permintaan dari pemberi penghasilan. 6. Penerima pensiun adalah orang pribadi atau ahli warisnya yang menerima atau memperoleh imbalan untuk pekerjaan yang dilakukan di masa lalu, termasuk orang pribadi atau ahli warisnya yang menerima tunjangan hari tua atau jaminan hari tua. 7. Penghasilan Pegawai Tetap yang Bersifat Teratur adalah penghasilan bagi Pegawai Tetap berupa gaji atau upah, segala macam tunjangan, dan imbalan dengan nama apapun yang diberikan secara periodik berdasarkan ketentuan yang ditetapkan oleh pemberi kerja, termasuk uang lembur.



17

8. Penghasilan Pegawai Tetap yang Bersifat Tidak Teratur adalah penghasilan bagi Pegawai Tetap selain penghasilan yang bersifat teratur, yang diterima sekali dalam satu tahun atau periode lainnya, antara lain berupa bonus, Tunjangan Hari Raya (THR), jasa produksi, tantiem, gratifikasi, atau imbalan sejenis lainnya dengan nama apapun. 9. Masa Pajak terakhir adalah masa Desember atau masa pajak tertentu di mana Pegawai Tetap berhenti bekerja.

2.2.6 Penghitungan PPh Pasal 21 Ekspatriat Prinsip dalam penghitungan PPh Pasal 21 untuk

ekspatriat dan non-

ekspatriat sama, yaitu total pendapatan (gaji, tunjangan-tunjangan, bonus dan lainlain) dikurangi pengurangan-pengurangan seperti biaya jabatan dan iuran pensiun serta PTKP (forum pajak, 2001). Perbedaan penghitungan pajak ekspatriat dengan non-ekspatriat timbul apabila ekspatriat tersebut tidak bekerja dan memeperoleh penghasilan selama 12 bulan dalam setahun. Dalam kasus yang demikian maka yang harus diperhatikan adalah: 1. Penghasilan neto ekspatriat harus disetahunkan. 2. Penghasilan neto yang disetahunkan dikurangi dengan PTKP untuk memperoleh penghasilan kena pajak 3. PPh terhutang dihitung berdasarkan penghasilan kena pajak dari poin (2) 4. PPh terhutang diproratakan sejumlah bulan dimana ekspatriat memperoleh penghasilan dalam setahun.



BAB III GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN

3.1 Profile PT CI PT CI adalah perusahaan yang bergerak di bidang Ekspor - Impor barang elektronik. Ruang lingkup kegiatan perusahaan meliputi bidang usaha industri elektronik audio headphone berupa earphone, headphone, headset, clip phone dengan mengimpor peralatan dan suku cadang untuk keperluan pembuatan barang-barang tersebut dan memasarkan produk tersebut ke pasar luar negeri (ekspor). PT CI berdiri sejak 20 Desember 1990 dan berkantor (Jakarta Office) di Gedung Palma One lantai 9 suite 907, jalan HR. Rasuna Said Blok X-2 No.4 Setia Budi. Pada awal pendiriannya pada tahun 1990, PT CI bernama PT SI dan pada tahun 1992 perusahaan baru memulai untuk melakukan penjualan langsung kepada pembeli (konsumen). Pada tahun 2003, perusahaan merubah nama dari PT Shinwoo menjadi PT CI. Visi dan Misi yang dimiliki perusahaan PT CI adalah sebagai berikut :

Visi Perusahaan Go to Basic, Benefit & Responsibility ( B.B.R )

Misi Perusahaan 1. Memuaskan pelanggan melalui seluruh karyawan. 2. Menyelesaikan tanggung jawab masing-masing dengan penuh, maka dapat memberikan hasil yang terjamin. 3. Dapat dipercaya oleh pelanggan, dengan harga yang terjangkau dan pengiriman tepat pada waktunya.

18



19

PT CI memiliki 2 lokasi kantor yang berada di Jakarta dan di Cileungsi, Bogor (Pabrik) : 1. Kantor di Jakarta Alamat: Gedung Palma One lantai 9 suite 907, jalan HR. Rasuna Said Blok X2 No.4 Setia Budi. 2. Kantor di Cileungsi (Pabrik) Alamat: Kp. Rawahingkik Desa Limusnunggal, Cileungsi, Bogor. Kantor yang berlokasi di Jakarta adalah kantor yang khusus digunakan untuk bagian yang mengurus keuangan perusahaan seperti bagian Accounting, Finance, dan Trading. Sedangkan kantor yang berlokasi di Cileungsi adalah kantor sekaligus pabrik dimana sebagian besar keseluruhan proses operasional perusahaan dilakukan.

3.2 Struktur Organisasi PT CI PT CI memiliki 2 (dua) kantor, yaitu di Jakarta dan di Cileungsi. Kantor yang berlokasi di Jakarta (Jakarta Office) adalah kantor yang khusus digunakan untuk bagian Accounting, Finance, dan Trading dengan tugas : 1. Accounting a. Input jurnal ekspor dan impor. b. Input pembayaran hutang dan penerimaan piutang. c. Input jurnal bank dan biaya-biaya. d. Membuat laporan keuangan dan laporan pajak. 2. Finance a. Pembayaran invoice hutang perusahaan. b. Mengecek pemasukan perusahaan. c. Pemeriksaan saldo kas dan bank. 3. Trading a. Bertanggung jawab atas segala urusan dengan Bea Cukai. b. Membuat Pemberitahuan Ekspor Barang (PEB) dan Pemberitahuan Impor Barang (PIB). c. Membuat Schedule Fowarder Export dan Import. Universitas Indonesia


20

d. Mengurus dokumen yang diperlukan untuk impor. e. Menerbitkan laporan impor.

Sedangkan kantor yang berlokasi di Cileungsi merupakan kantor dimana secara keseluruhan kegiatan operasional perusahaan dilakukan. Managing Director adalah pimpinan dalam struktur organisasi perusahaan dan membawahi Factory Manager dan Management Innovation. Factory Manager dan Management Innovation membawahi beberapa bagian divisi yang bekerja di Jakarta Office dan Cileungsi. Berikut uraian tugas Managing Director, Management Innovation dan Factory Manager : 1. Managing Director a. Menetapkan kebijaksanaan perusahaan secara keseluruhan. b. Berkewajiban mengawasi pekerjaan Direktur. c. Mengontrol pekerjaan dari Factory Manager. d. Mengawasi pelaksanaan perusahaan secara umum untuk kemudian melakukan perbandingan dengan arah dan tujuan serta kebijaksanaan yang telah ditetapkan sebelumnya. 2. Management Innovation Bertugas membuat inovasi agar perusahaan lebih maju dikualitas (ISO), lebih beradaptasi dengan teknologi yang ada sekarang (IT dan ERP). 3. Factory Manager Bertugas mengawasi dan mengontrol setiap kegiatan yang dilakukan oleh setiap bagian perusahaan.

Factory Manager dan Management Innovation membawahi bagian divisi Administration, Production Control, Logistic, Production, Engineering, dan Quality Control yang bekerja di kantor Cileungsi. Berikut secara ringkas struktur organisasi PT CI yang bekerja di Jakarta Office maupun di Cileungsi di gambarkan pada Gambar 1 struktur organisasi PT CI :




Sumber: Data Struktur Organisasi Perusahaan

Gambar 1 Struktur Organisasi PT CI 21


22

3.3 Pegawai PT CI dan Kewajiban PPh Pasal 21 Pegawai PT CI ada yang bekerja di Jakarta Office dan Cileungsi. Masingmasing kantor harus melaporkan PPh 21 di KPP masing-masing daerah, maka dari itu PT CI melapor PPh Pasal 21 di PMA (Jakarta) dan di KPP Cileungsi dan melaporkannya berdasarkan tempat karyawan bekerja, jika karyawan itu bekerja di Jakarta maka dilaporkan di PMA dan jika bekerja di Cileungsi maka di laporkannya di KPP Cileungsi. PT CI melaporkan SPT PPh Pasal 21 dengan menggunakan E-SPT. Setiap NPWP pegawai PT CI terdaftar di KPP yang sesuai dengan alamat pegawai tersebut, yaitu sesuai dengan tempat tinggal mereka. Secara keseluruhan total pegawai PT CI berjumlah 4615 orang pegawai yang terdiri dari pegawai yang bekerja di Jakarta dan Cileungsi.

3.1 Tabel Pegawai PT CI Pegawai

Jakarta Office

Cileungsi

Staff

17 orang

131 orang

Ekspatriat

3 orang

19 orang

Buruh

0

4445 orang

Total

20 orang

4595 orang

Pegawai yang dikategorikan sebagai pegawai buruh pabrik PT CI adalah pegawai tetap yang menerima penghasilan secara bulanan dan mendapatkan fasilitas jaminan hari tua, jaminan kematian dan kecelakaan kerja. Sehingga untuk penghitungan PPh Pasal 21 pegawai buruh menggunakan tarif pasal 17 UU No.36 tahun 2008. Pegawai buruh pabrik PT CI memiliki kontrak kerja dengan perusahaan dengan jangka waktu kontrak selama : 1. Minimal 3 bulan 2. 6 bulan 3. 9 bulan 4. Dan maksimal lama kontrak kerja 1 tahun.



BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN

4.1 Proses Pengolahan Data Rekap Gaji Untuk Penghitungan PPh Pasal 21 Pegawai PT CI Dokumen yang diperlukan dalam penghitungan PPh Pasal 21 pegawai staff, pegawai ekspatriat maupun pegawai buruh pabrik PT CI yang bekerja di Cileungsi bersumber dari data rekap gaji bulan Januari-Desember tahun 2013. Data rekap gaji tahun 2013 dibuat secara manual yang bersumber dari input data gaji yang dilakukan setiap bulannya, dan rekap gaji tahun 2013 tersebut menjadi sumber data utama yang akan diolah untuk penghitungan PPh Pasal 21. Berikut proses pengolahan data dari data rekap gaji tahun 2013 yang kemudian di eksport menjadi data excel yang diperlukan untuk import ke dalam program penghitungan PPh Pasal 21 sampai import data ke dalam program SPT PPh Pasal 21 DJP : 1.

Data rekap gaji tahun 2013 dicek apakah terdapat data pegawai yang double entry sehingga namanya tercatat sebanyak 2 kali di dalam rekap gaji. Pengecekan data karyawan yang double dilakukan berdasarkan nomor rekening pegawai yang nantinya dijadikan sebagai ID pegawai. Di data rekap gaji tahun 2013 PT CI ditemukan ada 2 (dua) orang pegawai buruh yang memiliki nomor rekening yang sama dari total 4445 orang pegawai buruh. Untuk pegawai yang memiliki nomor rekening yang sama dilakukan identifikasi kembali ke bagian Human Resource Departement (HRD) untuk memastikan nomor rekening yang benar, sehingga data rekap gaji tidak ada yang memiliki nomor rekening yang sama (ID yang double).

2.

Setelah data dicek dan sudah tidak terdapat data pegawai yang double, kemudian dilakukan pengecekan masa kerja pegawai. Dari pengecekan masa kerja pegawai tersebut ditemukan adanya

pegawai yang broken period.

Pegawai broken period merupakan pegawai yang bekerja tidak full dalam satu tahun. Pegawai broken period terbagi menjadi: a. Pegawai yang mulai bekerja di pertengahan tahun. b. Pegawai yang berhenti bekerja di pertengahan tahun. 23



24

c. Pegawai yang masuk kerja dan berhenti kerja di pertengahan tahun 3.

Setelah dilakukan pengecekan masa kerja pegawai, kemudian dilakukan pengecekan untuk jumlah karyawan yang bekerja di setiap bulannya dan jumlah pegawai yang baru masuk di setiap bulannya. Sehingga, dari hasil pengecekan tersebut dapat diketahui jumlah pegawai yang baru masuk setiap bulannya (bulan yang bersangkutan, misal bulan Februari) dan jumlah pegawai yang existing ditambah dengan pegawai baru (jumlah pegawai yang baru masuk di bulan Februari ditambah dengan jumlah pegawai yang sudah bekerja dari Januari-Februari).

4.

Untuk pegawai yang memiliki masa kerja broken period keluar masuk kerja, terlebih dahulu dilakukan penghitungan untuk mengetahui penghasilan neto sebelumnya dan PPh Pasal 21 sebelumnya yang digunakan untuk eksport data ke dalam format excel untuk keperluan penghitungan PPh Pasal 21 di program penghitungan PPh Pasal 21.

5.

Setelah data rekap gaji diolah (langkah 1-4 sudah dilakukan), kemudian data yang telah diolah tersebut dieksport ke dalam format excel yang nantinya digunakan untuk import data ke dalam program penghitungan PPh Pasal 21. Data yang dieksport ke dalam format excel adalah data gaji pegawai baru yang baru masuk di bulan tersebut dan data penghasilan seluruh pegawai yang dilakukan setiap bulan. Data yang dimaksud seperti : a.

Nama Pegawai

b.

Alamat

c.

NPWP

d.

Status Kawin (TK, K)

e.

PTKP (TK/0, K/1, K/2, K3)

f.

Jenis Kelamin

g.

Nomor Rekening (sebagai id)

h.

Tanggal daftar NPWP

i.

Tanggal masuk pegawai

j.

Metode penghitungan (Gross up atau Non Gross Up)

k.

Masa Kerja

l.

Masa kerja sebelum Universitas Indonesia


25

m. Penghasilan neto sebelumnya dan PPh Pasal 21 sebelumnya n.

Kewarganegaran

o.

Jabatan

p.

Gaji, JKK, JKM, JPK, JHT

Eksport data ini dilakukan secara per-bulan, yaitu dari data gaji bulan Januari – Desember yang ada di rekap gaji yang telah diolah tersebut, sehingga pada akhirnya akan menghasilkan worksheet perhitungan PPh Pasal 21 tahun 2013 PT CI. Dari worksheet tersebut dapat terlihat PPh Pasal 21 tahun 2013 tiap pegawai maupun total PPh Pasal 21 tahun 2013 pegawai PT CI yang terhutang atau harus dibayarkan. 6.

Setelah worksheet PPh Pasal 21 tahun 2013 dibuat, maka data dari worksheet tersebut akan diimport ke dalam program PPh Pasal 21 Direktorat Jendral Pajak (DJP) untuk dapat menghasilkan SPT PPh Pasal 21 tahun 2013 maupun Bukti Potong 1721 A1 bagi setiap pegawai PT CI.

4.2 Analisis dan Pembahasan Penghitungan PPh Pasal 21 Pegawai PT CI Dalam menganalisis penghitungan PPh Pasal 21 pegawai PT CI, penulis mengambil 6 (enam) sampel pegawai PT CI yang memiliki NPWP dan terdiri dari: 1. Satu sampel pegawai staff yang memiliki masa kerja full setahun. 2. Dua sampel pegawai staff yang memiliki masa kerja broken period. 3. Dua sampel pegawai ekspatriat yang memiliki masa kerja broken period. 4. Satu sampel pegawai buruh yang memiliki masa kerja broken period. Dari sampel tersebut, penulis akan menjelaskan penghitungan PPh Pasal 21 Masa dimana pegawai tersebut baru mulai masuk kerja, dan PPh Pasal 21 Masa dimana pegawai tersebut berhenti bekerja dan PPh Pasal 21 tahun 2013 (pada akhir tahun), sehingga dapat terlihat adanya perbedaan cara penghitungan ataupun jumlah PPh Pasal 21 yang terutang.



26

Tabel 4.1 Sampel Data Pegawai PT CI Tahun 2013 MASA KERJA No

1 2 3 4 5 6

ID PEGAWAI

3000000001 3000000002 3000000003 3000000004 3000000005 3000000006

4.2.1

STATUS

STATUS PEGAWAI

NAMA

A B C MR. K MR. L D

P/L

TK

L L P L L P

K/3 K/1 TK/0 K/2 K/2 TK/0

MASA KERJA

AWAL

AKHIR

AWAL

AKHIR

1

1

2

2

1 1 2 1 8 1

12 4 12 7 12 6

9

12

Staff Staff Staff Ekspatriat Ekspatriat Buruh

Pegawai Staff Dalam proses pengolahan data rekap gaji pegawai staff (Pegawai tetap)

untuk digunakan dalam penghitungan PPh Pasal 21 pegawai Staff PT CI, ditemukan adanya karyawan yang mengalami masa kerja broken period dengan kriteria: 1. Pegawai yang mulai bekerja di pertengahan tahun. 2. Pegawai yang berhenti bekerja di pertengahan tahun. Tabel 4.2 - 4.7 memuat penghitungan PPh Pasal 21 Masa dan PPh Pasal 21 tahun 2013 Pegawai Staff PT CI berdasarkan sampel pada Tabel 4.1: 1. Pegawai staff

A bekerja full satu tahun (12 bulan) dari bulan Januari–

Desember 2013 dengan menerima penghasilan sebagai berikut:  Gaji dan Uang Lembur pada bulan Januari

: Rp. 7.289.810,-

 Premi Jaminan (JKK, JKM, JPK)

: Rp.312.765,-/ bulan

 JHT yang dibayarkan perusahaan

: Rp. 160.950,-/ bulan

 JHT yang dibayar karyawan

: Rp. 87.000,-/ bulan

 Total gaji dan Uang lembur Jan-Des 2013

: Rp. 114.696.070,-

 THR

: Rp. 13.802.148,-.

 Status

: K/3



27

Tabel 4.2 Penghitungan PPh Pasal 21 Masa Januari Pegawai Staff A Gaji Bulan Januari Premi Jaminan (JKK, JKM, JPK) yang dibayar perusahaan perbulan

7.289.810

Penghasilan Bruto

7.602.575

Pengurangan 1. Biaya jabatan (5% x Penghasilan Bruto) max. 6 juta/thn 2.. Iuran Jaminan Hari Tua (JHT Karyawan) Total Pengurang Penghasilan neto sebulan Penghasilan neto setahun PTKP (K/3) *untuk WP sendiri (24.300.000) *tambahan WP kawin (2.025.000) *tambahan WP memiliki tanggungan (2.025.000) PTKP Penghasilan Kena Pajak setahun (PKP) Pembulatan

312.765

380.129 87.000 467.129 7.135.446 85.625.355 24.300.000 2.025.000 3x 2.025.000

6.075.000 32.400.000 53.225.355 53.225.000

PPh Pasal 21 terutang setahun PPh Pasal 21 bulan Januari (PPh terutang : 12)

2.983.750 248.646

Dari penghitungan pada tabel 4.2 dapat diketahui bahwa PPh Pasal 21 masa Januari pegawai A tahun 2013 adalah sebesar Rp. 248.646,-. Pegawai A memperoleh penghasilan yang berbeda setiap bulannya akibat tambahan penghasilan yang diperoleh dari uang lembur, sehingga PPh Pasal 21 masa yang terutang setiap bulannya berbeda. Namun, dalam kasus ini diasumsikan jumlah PPh Pasal 21 masa yang terutang setiap bulannya adalah sama, yaitu sebesar Rp. 248.646,- dan pada saat akhir tahun perusahaan melakukan penghitungan kembali untuk PPh Pasal 21 tahun 2013 yang terutang dengan PPh Pasal 21 yang telah dipotong. Sehingga dapat diketahui PPh Pasal 21 yang lebih /atau kurang bayar. Dan juga pegawai A menerima THR pada bulan Juli 2013. Berikut penghitungan PPh Pasal 21 akhir tahun 2013 Pegawai Staff A. Universitas Indonesia


28

Tabel 4.3 Penghitungan PPh Pasal 21 Tahun 2013 Pegawai Staff A Total Gaji Setahun Premi Jaminan (JKK, JKM, JPK) yang dibayar perusahaan THR Penghasilan bruto Pengurangan 1. Biaya jabatan (5% x Penghasilan Bruto) max. 6 juta/thn 2. Iuran Jaminan Hari Tua (JHT Karyawan) Total Pengurang

PPh Pasal 21 terutang setahun PPh Pasal 21 yang telah dipotong selama Januari - November 2013 PPh Pasal 21 yang lebih (kurang) bayar (PPh Pasal 21 bulan JanuariNovember dikurangi PPh Pasal 21 terutang setahun)

3.753.180 13.802.148 132.251.398

6.000.000 1.044.000 7.044.000

Penghasilan neto setahun PTKP (K/3) *untuk WP sendiri (24.300.000) *tambahan WP kawin (2.025.000) *tambahan WP memiliki tanggungan (2.025.000) PTKP Penghasilan Kena Pajak setahun (PKP) Pembulatan

114.696.070

125.207.398

24.300.000 2.025.000 3x 2.025.000

6.075.000 32.400.000 92.807.398 92.807.000 8.921.050

(248.646x 11)

2.735.104

(6.185.946)

Dari penghitungan PPh Pasal 21 Masa maupun PPh Pasal 21 setahun yaitu tahun 2013 pada tabel 4.2 dan 4.3 tidak memiliki perbedaan cara penghitungan PPh Pasal 21 yang terutang, hal ini dikarenakan: a. Pada tabel 4.2, A memiliki masa kerja full setahun dari bulan Januari – Desember 2013. Pada saat A mulai masuk bekerja pada bulan Januari, maka penghitungan PPh Pasal 21 masa Januari memiliki asumsi bahwa pegawai A memiliki masa kerja 12 bulan, yaitu pegawai A akan bekerja dari Januari – Desember



29

b. Karena asumsi bahwa A akan bekerja selama setahun (12 bulan) maka Penghasilan neto di bulan Januari pada tabel 4.2 dikali 12 dan jumlah penghasilan neto setahun yang dihitung pada bulan Januari tersebut, jumlah masa yang diperhitungkan sama dengan penghasilan neto setahun pada penghitungan PPh Pasal 21 setahun seperti pada tabel 4.3 yaitu dari bulan Januari-Desember. c. Pada tabel 4.2, PPh Pasal 21 atas PKP dibagi 12 bulan untuk mengetahui PPh Pasal 21 yang terutang di bulan Januari saja. Dan penghitungan PPh Pasal 21 tahun 2013 pada tabel 4.3 dilakukan berdasarkan jumlah penghasilan yang diperoleh A selama bekerja, yaitu selama setahun atau 12 bulan. Sehingga cara penghitungan PPh Pasal 21 yang terutang adalah sama berdasarkan lama masa kerja 12 bulan. Namun karena jumlah penghasilan yang diperoleh A tidak sama setiap bulannya dan dipengaruhi oleh uang lembur yang diperoleh pegawai A dan juga pada bulan Juli pegawai A memperoleh THR, maka pada akhir tahun 2013 jumlah PPh Pasal 21 yang telah dipotong selama Januari-November dengan Jumlah PPh Pasal 21 yang terutang di tahun 2013 terdapat kurang bayar sebesar Rp.6.185.946,- (tabel 4.3). Hal ini disebabkan penghasilan neto yang diperoleh pegawai A hingga akhir tahun (penghasilan neto setahun pada tabel 4.3) lebih besar dari pada penghasilan neto setahun yang dihitung pada masa januari (Table 4.2).

2. Pegawai staff

B memiliki masa kerja broken period berhenti bekerja di

pertengahan tahun. Pegawai B mulai bekerja dari bulan Januari-April 2013 dengan menerima penghasilan sebagai berikut:  Gaji dan Uang Lembur pada bulan Januari

: Rp. 3.652.540,-


: Rp.197.725,-/ bulan


: Rp. 101.750,-/ bulan


: Rp. 55.000,-/ bulan

 Total gaji dan Uang lembur Jan-April 2013

: Rp. 14.715.380,-

 Status

: K/1



30

Tabel 4.4 – 4.5 menyajikan penghitungan PPh Pasal 21 masa dan penghitungan kembali PPh Pasal 21 pegawai B yang terutang ketika pegawai B berhenti bekerja namun tidak meninggalkan Indonesia.

Tabel 4.4 Penghitungan PPh Pasal 21 Masa Januari Pegawai Staff B Gaji Bulan Januari Premi Jaminan (JKK, JKM, JPK) yang dibayar perusahaan perbulan Penghasilan Bruto Pengurangan 1. Biaya jabatan (5% x Penghasilan Bruto) max. 6 juta/thn 2.. Iuran Jaminan Hari Tua (JHT Karyawan) Total Pengurang Penghasilan neto sebulan Penghasilan neto setahun PTKP (K/1) *untuk WP sendiri (24.300.000) *tambahan WP kawin (2.025.000) *tambahan WP memiliki tanggungan (2.025.000) PTKP Penghasilan Kena Pajak setahun (PKP) Pembulatan

3.652.540 197.725 3.850.265

192.513 55.000 247.513 3.602.752 43.233.021 24.300.000 2.025.000 1x 2.025.000


2.025.000 28.350.000 14.883.021 14.883.000 744.150 62.013

Dari penghitungan pada tabel 4.4 dapat diketahui bahwa penghitungan PPh Pasal 21 pegawai B yang masuk kerja di bulan Januari memiliki asumsi masa kerja selama 12 bulan (setahun). Sehingga penghasilan neto pegawai B adalah setahun dan PPh Pasal 21 masa Januari pegawai B yang terutang setiap bulannya adalah sebesar Rp. 62.013,-. Pegawai B memperoleh penghasilan yang tidak sama setiap bulannya. Hal ini dikarenakan B memperoleh tambahan penghasilan dari uang lembur yang diterima setiap bulannya. Oleh karena dalam kasus ini diasumsikan jumlah PPh



31

Pasal 21 masa yang terutang setiap bulannya adalah sama, yaitu sebesar Rp. 62.013,- dan pada saat pegawai B berhenti kerja, maka dilakukan penghitungan kembali untuk PPh Pasal 21 tahun 2013 yang terutang dengan PPh Pasal 21 yang telah dipotong. Sehingga dapat diketahui PPh Pasal 21 yang lebih /atau kurang bayar. Berikut penghitungan kembali PPh Pasal 21 pegawai B yang terutang ketika berhenti bekerja namun tidak meninggalkan Indonesia.

Tabel 4.5 Penghitungan Kembali PPh Pasal 21 Pegawai Staff B Yang Berhenti Kerja Namun Tidak Meninggalkan Indonesia Total Gaji Januari-April Premi Jaminan (JKK, JKM, JPK) yang dibayar perusahaan Jan-April 2013 Penghasilan bruto

14.715.380

790.900 15.506.280

Pengurangan 1. Biaya jabatan (5% x Penghasilan Bruto) max. 6 juta/thn 2. Iuran Jaminan Hari Tua (JHT Karyawan) Total Pengurang

775.314 220.000 995.314

Penghasilan neto setahun PTKP (K/1) *untuk WP sendiri (24.300.000) *tambahan WP kawin (2.025.000) *tambahan WP memiliki tanggungan (2.025.000) PTKP

14.510.966 24.300.000 2.025.000 1 x 2.025.000

2.025.000 28.350.000

Penghasilan Kena Pajak setahun (PKP) Pembulatan PPh Pasal 21 terutang setahun PPh Pasal 21 yang telah dipotong selama Januari - Maret 2013 PPh Pasal 21 terutang bulan April (PPh Pasal 21 terutang setahun- PPh Pasal 21 yang telah dipotong bulan Jan-Maret 2013) PPh Pasal 21 yang lebih (kurang) bayar (PPh Pasal 21 bulan JanuariApril dikurangi PPh Pasal 21 terutang setahun)

0 0 0 (62.013x 3)

186.038

0

(186.038 + 0)- 0

186.038 Universitas Indonesia


32

Dari penghitungan pada tabel 4.4 dan 4.5 dapat diketahui bahwa pada saat penghitungan PPh Pasal 21 akhir tahun, ada PPh Pasal 21 yang lebih bayar (tabel 4.5). Hal ini dikarenakan pada saat awal masuk pegawai B, penghitungan PPh Pasal 21 masa pada tabel 4.4, masa kerja yang diperhitungkan adalah 12 bulan. Namun, pada pertengahan tahun pegawai B berhenti kerja sehingga masa kerja yang seharusnya diperhitungkan adalah sesuai dengan lama masa kerja pegawai B yaitu 4 bulan dari Januari-April. Pada tabel 4.5 penghitungan kembali PPh Pasal 21 yang terutang pada saat B berhenti bekerja diperoleh PPh Pasal 21 pada akhir tahun sebesar 0 (nol), sedangkan PPh Pasal 21 yang telah dibayar B selama bekerja di bulan Januari-April sebelumnya adalah sebesar Rp. 186.038,- dan PPh yang telah dipotong ini menyebabkan lebih bayar pada akhir tahun. PPh Pasal 21 yang lebih bayar tidak dikembalikan kepada pegawai B, hal ini dikarenakan PPh Pasal 21 pegawai B yang terutang dibayarkan oleh perusahaan dan bukan penambah penghasilan pegawai B (metode tidak gross up)

3. Pegawai staff C memiliki masa kerja broken period masuk kerja di pertengahan tahun, yaitu mulai bekerja dari bulan Februari-Desember 2013 dengan menerima penghasilan sebagai berikut:  Gaji dan Uang Lembur pada bulan Februari

: Rp. 1.058.940,-


: Rp.98.465,-/ bulan


: Rp. 86.950,-/ bulan


: Rp. 47.000,-/ bulan

 Total gaji dan Uang lembur Feb-Des 2013

: Rp. 25.775.050,-

 THR

: Rp. 1.589.812,-

 Status

: TK/0

Pegawai C menerima Premi Jaminan dan JHT yang dibayarkan mulai pada bulan Maret 2013.

Pada tabel 4.6 - 4.7 menyajikan penghitungan PPh Pasal 21 masa September dan PPh Pasal 21 pegawai C pada akhir tahun 2013.



33

Tabel 4.6 Penghitungan PPh Pasal 21 Masa Februari Pegawai Staff C Gaji Bulan Februari Premi Jaminan (JKK, JKM, JPK) yang dibayar perusahaan bulan Februari

1.058.940

Penghasilan Bruto

1.058.940

Pengurangan 1. Biaya jabatan (5% x Penghasilan Bruto) max. 6 juta/thn 2.. Iuran Jaminan Hari Tua (JHT Karyawan) Total Pengurang

52.947 0 52.947

Penghasilan neto sebulan Penghasilan neto setahun (1.005.993x11) PTKP (TK/0) *untuk WP sendiri (24.300.000) *tambahan WP kawin (2.025.000) *tambahan WP memiliki tanggungan (2.025.000) PTKP

0

1.005.993 11.065.923 24.300.000 0 0 24.300.000

Penghasilan Kena Pajak setahun (PKP) Pembulatan

0 0

PPh Pasal 21 terutang setahun PPh Pasal 21 bulan Februari (PPh terutang : 11)

0 0

Dari penghitungan pada tabel 4.6 dapat diketahui bahwa penghitungan PPh Pasal 21 pegawai C yang masuk kerja di bulan Februari memiliki asumsi masa kerja selama 11 bulan yaitu dari bulan Februari – Desember 2013. PPh Pasal 21 masa Februari pegawai C yang terutang adalah sebesar Rp. 0,- karena penghasilan yang diterima pegawai C pada bulan Februari lebih kecil dari pada PTKP. Namun, selama bekerja pegawai C memperoleh gaji yang jumlahnya berbeda setiap bulannya, hal ini dikarenakan ada tambahan penghasilan dari uang lembur. Dalam kasus ini diasumsikan jumlah PPh Pasal 21 masa yang terutang setiap bulannya adalah sama, yaitu sebesar Rp. 0,- dan pada saat akhir tahun perusahaan melakukan penghitungan kembali untuk PPh Pasal 21 tahun 2013 Universitas Indonesia


34

yang terutang dengan PPh Pasal 21 yang telah dipotong. Sehingga dapat diketahui PPh Pasal 21 yang lebih /atau kurang bayar. Dan juga pegawai C menerima THR pada bulan Juli 2013. Berikut penghitungan PPh Pasal 21 akhir tahun 2013 Pegawai Staff C.

Tabel 4.7 Penghitungan PPh Pasal 21 Tahun 2013 Pegawai Staff C Total Gaji Setahun Februari-Desember 2013 Premi Jaminan (JKK, JKM, JPK) yang dibayar perusahaan (Maret-Desember 2013) THR Penghasilan bruto Pengurangan 1. Biaya jabatan (5% x Penghasilan Bruto) max. 6 juta/thn 2.. Iuran Jaminan Hari Tua (JHT Karyawan) Total Pengurang

25.775.050 984.650 1.589.812 28.349.512

1.417.476 470.000 1.887.476

Penghasilan neto setahun PTKP (TK/0) *untuk WP sendiri (24.300.000) *tambahan WP kawin (2.025.000) *tambahan WP memiliki tanggungan (2.025.000) PTKP Penghasilan Kena Pajak setahun (PKP) Pembulatan PPh Pasal 21 terutang setahun PPh Pasal 21 yang telah dipotong selama Februari November 2013 PPh Pasal 21 yang lebih (kurang) bayar (PPh Pasal 21 bulan Februari-November dikurangi PPh Pasal 21 terutang setahun)

26.462.036

24.300.000 0 0 24.300.000 2.162.036 2.162.000 108.100 0

(108.100)

Dari penghitungan PPh Pasal 21 pada tabel 4.6 dan 4.7 dapat diketahui bahwa pegawai yang masuk kerja di pertengahan tahun, pada akhir tahun PPh Pasal 21 yang terutang adalah kurang bayar. Hal ini dikarenakan penghitungan PPh Pasal 21 Masa pada tabel 4.6, jumlah penghasilan neto yang diterima pegawai C lebih kecil dari PTKP sehingga PPh Pasal 21 yang terutang adalah nol, Universitas Indonesia


35

namun pada saat akhir tahun jumlah penghasilan neto pegawai B lebih besar dari PTKP sehingga ada PPh Pasal 21 yang terutang. Akan tetapi, dalam melakukan penghitungan penghasilan neto setahun, jumlah masa kerja yang diperhitungkan adalah sama yaitu setahun sesuai dengan lama masa kerja pegawai B yaitu 11 bulan. 4.2.1

Pegawai Ekspatriat Pegawai ekspatriat PT CI memiliki kontrak kerja yang biasanya hanya 1

tahun, dan jika kontrak kerja habis dapat langsung dilakukan perpanjangan kontrak kerja jika ekspatriat tersebut ingin tetap bekerja di PT CI. Dalam proses pengolahan data rekap gaji pegawai ekspatriat untuk digunakan dalam penghitungan PPh Pasal 21 pegawai ekspatriat PT CI, ditemukan adanya karyawan yang memiliki masa kerja broken period dengan kriteria yang sama dengan permasalahan yang ada pada pegawai tetap (staff), yaitu : 1. Pegawai yang mulai bekerja di pertengahan tahun. 2. Pegawai yang berhenti bekerja di pertengahan tahun. Tabel 4.8 - 4.11 memuat penghitungan PPh Pasal 21 Masa dan PPh Pasal 21 tahun 2013 Pegawai Ekspatriat PT CI berdasarkan sampel pada Tabel 4.1 : 1. Pegawai yang berhenti kerja di pertengahan tahun dengan nama Mr.K yang mulai bekerja di bulan Januari dan berhenti kerja di bulan Juli 2013, dengan menerima penghasilan sebagai berikut:  Gaji bulan Januari

: Rp. 61.359.768,-


: Rp. 414.400,-/ bulan


: Rp. 407.000,-/ bulan


: Rp. 220.000,-/ bulan

 Total gaji Jan-Juli 2013

: Rp. 422.430898,-

 Status

: K/2

Untuk penghitungan PPh Pasal 21 masa Januari diasumsikan masa kerja Mr.K adalah 12 bulan dari bulan Januari – Desember 2013.



36

Tabel 4.8 Penghitungan PPh Pasal 21 Masa Januari Pegawai Mr.K Gaji Bulan Januari Premi Jaminan (JKK, JKM, JPK) yang dibayar perusahaan perbulan Penghasilan Bruto Pengurangan 1. Biaya jabatan (5% x Penghasilan Bruto) max. 6 juta/thn 2.. Iuran Jaminan Hari Tua (JHT Karyawan) Total Pengurang Penghasilan neto sebulan Penghasilan neto setahun (12 x Penghasilan Neto) PTKP (K/2) *untuk WP sendiri (24.300.000) *tambahan WP kawin (2.025.000) *tambahan WP memiliki tanggungan (2.025.000) PTKP Penghasilan Kena Pajak setahun (PKP) Pembulatan

61.359.768 414.400 61.774.168

500.000 220.000 720.000 61.054.168 732.650.016

24.300.000 2.025.000 2x 2.025.000


4.050.000 30.375.000 702.275.016 702.275.000 155.682.500

12.973.542

Dari penghitungan pada tabel 4.8 diasumsikan masa kerja Mr.K adalah 12 bulan, yaitu sampai pada akhir tahun 2013, dan PPh Pasal 21 masa Januari Mr.K yang terutang adalah sebesar Rp. 12.973.542,-. Gaji yang diterima Mr.K berupa mata uang dollar dan dikonversi ke dalam rupiah dengan dikalikan kurs KMK pada saat pembayaran untuk kegunaan penghitungan PPh Pasal 21 masa. Dalam kasus ini diasumsikan jumlah PPh Pasal 21 masa yang terutang setiap bulannya adalah sama, yaitu sebesar Rp. 12.973.542,- dan pada saat akhir tahun perusahaan melakukan penghitungan kembali untuk PPh Pasal 21 tahun 2013 yang terutang dengan PPh Pasal 21 yang telah dipotong. Sehingga dapat diketahui PPh Pasal 21 yang lebih /atau kurang bayar.



37

Berikut penghitungan PPh Pasal 21 akhir tahun 2013 Pegawai Mr.K.

4.9

Tabel Penghitungan Kembali PPh Pasal 21 Bagi Pegawai Mr.K Yang Berhenti Bekerja Dan Meninggalkan Indonesia

Total Gaji Jan-Juli Premi Jaminan (JKK, JKM, JPK) yang dibayar perusahaan Jan-Juni (414.400 x6) Penghasilan bruto

422.430.898

2.486.400 424.917.298

Pengurangan 1. Biaya jabatan (5% x Penghasilan Bruto) max. 6 juta/thn (Rp. 500.000 x 7) 2.. Iuran Jaminan Hari Tua (JHT Karyawan) Total Pengurang Penghasilan neto Penghasilan neto disetahunkan (12/7 x Penghasilan Neto)

3.500.000 1.320.000 4.820.000 420.097.298 720.166.797

PTKP (K/2) *untuk WP sendiri (24.300.000) *tambahan WP kawin (2.025.000) *tambahan WP memiliki tanggungan (2.025.000) PTKP Penghasilan Kena Pajak disetahunkan (PKP) Pembulatan

24.300.000 2.025.000 2x 2.025.000

4.050.000 30.375.000 689.791.797 689.791.000

PPh Pasal 21 terutang atas PKP PPh Pasal 21 terutang disetahunkan (151.937.300 x 7/12) PPh Pasal 21 yang telah dipotong sampai dengan Juni 2013 (12.973.542 x 6) PPh Pasal 21 terutang bulan Juli 2013 (88.630.092 - 77.841.250) PPh Pasal 21 yang telah dipotong selama Januari - Juli 2013 PPh Pasal 21 yang lebih (kurang) bayar

151.937.300 88.630.092

77.841.250 10.788.842 88.630.092 (88.630.09288.630.092)

0

Dari penghitungan kembali PPh Pasal 21 pada saat Mr. K berhenti bekerja di bulan Juli pada tabel 4.9 dapat diketahui bahwa PPh Pasal 21 yang terutang pada bulan Juli adalah Rp. 10.788.842 dan PPh Pasal 21 yang lebih atau kurang Universitas Indonesia


38

bayar adalah nol. Hal ini dikarenakan penghitungan penghasilan neto dan PPh Pasal 21 bagi ekspatriat ketika berhenti bekerja (broken period) adalah disetahunkan. 2. Pegawai yang masuk kerja di pertengahan tahun dengan nama Mr.L yang mulai bekerja pada bulan Agustus – Desember 2013 dengan menerima penghasilan sebagai berikut:  Gaji bulan Agustus

: Rp. 65.938.410,-


: Rp. 414.400,-/ bulan


: Rp. 407.000,-/ bulan


: Rp. 220.000,-/ bulan

 Total gaji Agustus-Desember 2013

: Rp. 354.916.990,-

 Status

: K/2 Tabel 4.10 Penghitungan PPh Pasal 21 Masa Agustus Pegawai Mr.L

Gaji Bulan Agustus Premi Jaminan (JKK, JKM, JPK) yang dibayar perusahaan perbulan Penghasilan Bruto Pengurangan 1. Biaya jabatan (5% x Penghasilan Bruto) max. 6 juta/thn 2.. Iuran Jaminan Hari Tua (JHT Karyawan) Total Pengurang Penghasilan neto sebulan Penghasilan neto setahun/ disetahunkan PTKP (K/2) *untuk WP sendiri (24.300.000) *tambahan WP kawin (2.025.000) *tambahan WP memiliki tanggungan (2.025.000) PTKP Penghasilan Kena Pajak setahun (PKP) Pembulatan PPh Pasal 21 terutang setahun PPh Pasal 21 bulan Agustus (PPh terutang : 12)

65.938.410 414.400 66.352.810

500.000 220.000 720.000 65.632.810 787.593.720

(65.632.810x12)

24.300.000 2.025.000 2 x 2.025.000

4.050.000 30.375.000 757.218.720 757.218.000 172.165.400 14.347.117



39

Dari penghitungan PPh Pasal 21 masa Agustus Mr.L pada tabel 4.10 dapat diketahui bahwa PPh Pasal 21 masa Agustus yang terutang adalah sebesar Rp. 14.347.117,- Gaji yang diterima Mr.L berupa mata uang dollar dan dikonversi ke dalam rupiah dengan dikalikan kurs KMK pada saat pembayaran untuk kegunaan penghitungan PPh Pasal 21 masa. Dalam kasus ini diasumsikan jumlah PPh Pasal 21 masa yang terutang setiap bulannya adalah sama, yaitu sebesar Rp. 14.347.117,- dan pada saat akhir tahun perusahaan melakukan penghitungan kembali untuk PPh Pasal 21 tahun 2013 yang terutang dengan PPh Pasal 21 yang telah dipotong. Sehingga dapat diketahui PPh Pasal 21 yang lebih /atau kurang bayar. Karena Mr.L masuk kerja dipertengahan tahun, maka PPh Pasal 21 yang terutang adalah PPh Pasal 21 yang disetahunkan dimana penghasilan neto Mr.L adalah disetahunkan, yaitu dikali 12 bulan dan bukan dikali dengan lama masa kerja Mr.L. Berikut penghitungan PPh Pasal 21 Mr. L pada saat akhir tahun 2013. Pada tabel 4.11 dapat diketahui bahwa penghitungan PPh Pasal 21 pada akhir tahun Mr.L adalah PPh Pasal 21 disetahunkan. Hal ini dikarenakan Mr.L adalah pegawai non-lokal yang masuk kerja dipertengahan tahun. Pada tabel 4.11 PPh Pasal 21 yang terutang pada akhir tahun adalah kurang bayar sebesar Rp. 53.717.574,-. Hal ini dikarenakan adanya perbedaan jumlah penghasilan yang diterima hingga akhir tahun karena adanya perbedaan penggunaan nilai kurs untuk konversi penghasilan yang diterima Mr.L dari dollar menjadi rupiah pada saat melakukan penghitungan PPh Pasal 21. Jumlah penghasilan neto disetahunkan pada penghitungan PPh Pasal 21 masa Agustus (tabel 4.10) lebih kecil dari pada jumlah penghasilan neto disetahunkan pada akhir tahun 2013 (tabel 4.11) sehingga pada akhir tahun PPh Pasal 21 yang terutang adalah kurang bayar. Berikut penghitungan PPh Pasal 21 tahun 2013 pegawai Mr.L.



40

Tabel 4.11 Penghitungan PPh Pasal 21 Tahun 2013 Pegawai Mr.L Total Gaji Agustus-Desember Premi Jaminan (JKK, JKM, JPK) yang dibayar perusahaan hingga Desember Penghasilan bruto

354.916.990 2.486.400 357.403.390

Pengurangan 1. Biaya jabatan (5% x Penghasilan Bruto) max. 6 juta/thn (Rp. 500.000 x 5) 2.. Iuran Jaminan Hari Tua (JHT Karyawan) Total Pengurang Penghasilan neto Penghasilan neto disetahunkan (12/5 x Penghasilan Neto) PTKP (K/2) *untuk WP sendiri (24.300.000) *tambahan WP kawin (2.025.000) *tambahan WP memiliki tanggungan (2.025.000) PTKP

2.500.000 1.320.000 3.820.000 353.583.390 848.600.136

24.300.000 2.025.000 2x 2.025.000

4.050.000 30.375.000

Penghasilan Kena Pajak disetahunkan (PKP) Pembulatan

818.225.136 818.225.000

PPh Pasal 21 terutang atas PKP PPh Pasal 21 terutang disetahunkan (190.467.500 x 5/12) PPh Pasal 21 yang telah dipotong selama Agustus- November 2013

190.467.500

PPh Pasal 21 yang lebih (kurang) bayar

79.361.458 57.388.468 (21.972.990)

Dari penghitungan PPh Pasal 21 Masa dan PPh Pasal 21 tahun 2013 pegawai ekspatriat ditemukan adanya perbedaan penghitungan PPh Pasal 21 bagi pegawai ekspatriat yang memiliki masa kerja broken period jika dibandingkan dengan cara penghitungan PPh Pasal 21 pegawai tetap (staff) yang juga memiliki masa kerja broken period. Dalam kasus ini, untuk pegawai ekspatriat, PPh Pasal 21 yang dikenakan harus disetahunkan. Berbeda dengan pegawai tetap (Staff) atau pegawai buruh yang mulai bekerja di pertengahan tahun atau berhenti bekerja di pertengahan tahun, PPh Pasal 21 tidak disetahunkan, tetap dihitung setahun. Maksud dari PPh Pasal 21 disetahunkan dengan PPh Pasal 21 setahun adalah:



41

 PPh Pasal 21 disetahunkan (ekspatriat dengan status berhenti bekerja dan meninggalkan Indonesia) memiliki arti bahwa PPh Pasal 21 yang dikenakan harus dihitung selama full satu tahun atau dengan kata lain 12 bulan walaupun pegawai tersebut hanya bekerja selama misalnya 8 bulan. Jika lama masa kerja pegawai tersebut hanya selama 8 bulan, namun PPh Pasal 21 yang dikenakan tetap dihitung selama setahun yaitu 12 bulan.  PPh Pasal 21 setahun memiliki arti bahwa PPh Pasal 21 yang dikenakan dihitung hanya berdasarkan lama masa kerja pegawai tersebut, misal jika bekerja hanya selama 8 bulan berarti PPh Pasal 21 yang dikenakan hanya selama 8 bulan tersebut dan tidak perlu disetahunkan. Penghitungan PPh Pasal 21 Masa dan PPh Pasal 21 tahun 2013 pegawai ekspatriat PT CI pada tabel 4.8 sampai tabel 4.11 dapat diketahui bahwa tidak ada perbedaan dalam penghitungan PPh Pasal 21 antara pegawai ekspatriat yang berhenti bekerja di pertengahan tahun dengan pegawai yang mulai masuk kerja di pertengahan tahun. Untuk penghitungan kembali PPh pasal 21 bagi pegawai ekspatriat yang berhenti bekerja di pertengahan tahun, dan yang baru masuk bekerja di pertengahan tahun adalah sama cara perhitungannya, yaitu PPh Pasal 21 disetahunkan dimana penghasilan neto dikali 12 bulan, dan untuk PPh Pasal 21 Masa yang terutang dibagi 12.

4.2.2

Pegawai Buruh Dalam proses pengolahan data rekap gaji pegawai buruh untuk digunakan

dalam penghitungan PPh Pasal 21 pegawai buruh PT CI, ditemukan adanya karyawan yang mengalami masa kerja broken period dengan kriteria: 1. Pegawai yang mulai bekerja di pertengahan tahun. 2. Pegawai yang berhenti bekerja di pertengahan tahun. 3. Pegawai yang masuk kerja dan berhenti kerja di pertengahan tahun atau keluar masuk kerja. Kriteria pegawai yang keluar masuk kerja hanya terjadi pada pegawai buruh PT CI dan tidak ditemukan pada pegawai staff dan ekspatriat. Permasalahan yang ditemukan dalam pengolahan data rekap gaji buruh pabrik yang kemudian digunakan untuk perhitungan PPh Pasal 21 pegawai buruh PT CI memiliki perbedaan tersendiri jika dibandingkan dengan permasalahan Universitas Indonesia


42

yang ditemukan dalam pengolahan data rekap gaji pegawai staff maupun pegawai ekspatriat. Perbedaan ini terjadi dikarenakan perbedaan status pegawai dan kontrak kerja yang dimiliki antara pegawai buruh, staff, dan ekspatriat. Pegawai buruh adalah pegawai tidak tetap yang memiliki kontrak kerja 3 bulan, 6 bulan atau 9 bulan dengan maksimal lama kontrak kerja hanya 1 tahun. Jika pegawai buruh sudah bekerja selama 1 tahun di PT CI, pegawai tersebut harus berhenti bekerja. Jika buruh tersebut ingin bekerja lagi harus menunggu satu bulan kemudian melamar kerja kembali dan membuat perjanjian kontrak kerja lagi. Hal ini dilakukan agar status pegawai buruh sebagai pegawai tidak tetap, tetap dapat diakui karena masa kerjanya yang maksimal hanya 1 tahun. Pegawai buruh PT CI adalah pegawai tetap yang memiliki kontrak kerja dan menerima penghasilan yang dibayarkan secara bulanan dan menerima tunjangan seperti JKK, JKM, JPK, dan JHT, dan juga ada yang mendapatkan THR yang tergantung dari masa kerjanya. Sehingga cara penghitungan PPh Pasal 21 bagi pegawai buruh sama dengan cara penghitungan PPh Pasal 21 pegawai staff. Berikut penghitungan PPh Pasal 21 masa dan PPh Pasal 21 tahun 2013 pegawai buruh D yang memiliki masa kerja broken period, yaitu bekerja dari bulan Januari kemudian berhenti di bulan Juni dan masuk kerja kembali pada bulan September – Desember 2013 dengan menerima penghasilan sebagai berikut:  Gaji bulan Januari

: Rp. 3.000.000,-


: Rp. 87.994,-/ bulan


: Rp. 77.704,-/ bulan


: Rp. 42.002,-/ bulan

 Total gaji Januari-Juni 2013

: Rp. 16.752.690,-

 Gaji bulan September

: Rp. 2.705.084,-

 Total gaji September-Desember 2013

: Rp. 13.390.930,-

 Status

: TK/0



43

Tabel 4.12 Penghitungan PPh Pasal 21 Masa Januari Pegawai Buruh D Gaji + Uang Lembur Bulan Januari Premi Jaminan (JKK, JKM, JPK) yang dibayar perusahaan perbulan Penghasilan Bruto Pengurangan 1. Biaya jabatan (5% x Penghasilan Bruto) max. 6 juta/thn 2.. Iuran Jaminan Hari Tua (JHT Karyawan) Total Pengurang Penghasilan neto sebulan Penghasilan neto setahun (12 x Penghasilan Neto Sebulan) PTKP (TK/0) *untuk WP sendiri (24.300.000) *tambahan WP kawin (2.025.000) *tambahan WP memiliki tanggungan (2.025.000) PTKP Penghasilan Kena Pajak setahun (PKP) Pembulatan PPh Pasal 21 terutang setahun PPh Pasal 21 bulan Januari (PPh Pasal 21 terutang : 12)

3.000.000 87.994 3.087.994

154.400 42.002 196.402 2.891.592 34.699.108

24.300.000 0 0 24.300.000 10.399.108 10.399.000 519.950 43.329

Dari penghitungan PPh Pasal 21 masa pegawai D pada tabel 4.12 dapat diketahui PPh Pasal 21 masa Januari yang terutang adalah sebesar Rp. 43.329,-. Jumlah penghasilan yang diperoleh D tidak sama setiap bulannya karena dipengaruhi oleh tambahan penghasilan dari uang lembur yang diperoleh pegawai D, maka PPh Pasal 21 yang terutang setiap bulannya seharusnya berbeda. Oleh karena itu, dalam kasus ini diasumsikan PPh Pasal 21 masa yang terutang setiap bulannya adalah sama yaitu sebesar Rp. 43.329,- dan baru pada akhir tahun 2013 dilakukan penghitungan kembali jumlah PPh Pasal 21 yang telah dipotong dengan Jumlah PPh Pasal 21 yang terutang di tahun 2013, sehingga dapat diketahui PPh Pasal 21 yang lebih /atau kurang bayar. Selain itu, penghitungan pada tabel 4.12 diasumsikan pegawai buruh D akan bekerja hingga akhir tahun. Sehingga penghasilan neto pegawai D adalah setahun, yaitu dikali dengan 12 bulan. Namun, Universitas Indonesia


44

pada bulan Juni pegawai D berhenti bekerja dan dilakukan penghitungan kembali PPh Pasal 21 yang terutang ketika D berhenti bekerja. Berikut penghitungan kembali PPh Pasal 21 pegawai D yang berhenti bekerja pada bulan Juni 2013.

Tabel 4.13 Penghitungan Kembali PPh Pasal 21 Pegawai Buruh D Yang Berhenti Kerja Namun Tidak Meninggalkan Indonesia Total Gaji + Uang Lembur Bulan Januari - Juni 2013 Premi Jaminan (JKK, JKM, JPK) yang dibayar perusahaan Penghasilan bruto

16.752.690 527.964 17.280.654

Pengurangan 1. Biaya jabatan (5% x Penghasilan Bruto) max. 6 juta/thn 2.. Iuran Jaminan Hari Tua (JHT Karyawan) Total Pengurang Penghasilan neto Januari-Juni 2013

864.033 252.012 1.116.045 16.164.609

PTKP (TK/0) *untuk WP sendiri (24.300.000) *tambahan WP kawin (2.025.000) *tambahan WP memiliki tanggungan (2.025.000) PTKP Penghasilan Kena Pajak setahun (PKP) Pembulatan

24.300.000 0 0 24.300.000 0 0

PPh Pasal 21 terutang setahun (Januari-Juni) PPh Pasal 21 yang telah dipotong selama Januari - Mei 2013 PPh Pasal 21 yang terutang di bulan Juni PPh Pasal 21 yang lebih (kurang) bayar

0

5 x 43.329

216.645 0 216.645

Pada tabel 4.13 penghitungan PPh Pasal 21 yang terutang selama D bekerja di bulan Januari- Juni adalah 0 (nol). Namun karena pada bulan Januari asumsi masa kerja pegawai D adalah 12 bulan, maka PPh Pasal 21 masa yang Universitas Indonesia


45

terutang atas penghasilan yang diperoleh D adalah Rp. 43.329, dan PPh Pasal 21 yang sudah dibayar dari Januari- Mei adalah Rp. 216.645 (Rp. 43.329 x 5). Sehingga dalam penghitungan kembali PPh Pasal 21 ketika D berhenti bekerja di bulan juni mengakibatkan posisi lebih bayar. Lebih bayar tersebut tidak dikembalikan kepada D karena PPh Pasal 21 yang terutang ditanggung dan dibayarkan oleh perusahaan. Berikut penghitungan PPh Pasal 21 masa September ketika dimana pegawai D mulai masuk kerja kembali.

Tabel 4.14 Penghitungan PPh Pasal 21 Masa September Pegawai Buruh D Gaji + Uang Lembur Bulan September Premi Jaminan (JKK, JKM, JPK) yang dibayar perusahaan Penghasilan bruto

2.705.084 87.994 2.793.078

Pengurangan 1. Biaya jabatan (5% x Penghasilan Bruto) max. 6 juta/thn 2.. Iuran Jaminan Hari Tua (JHT Karyawan) Total Pengurang Penghasilan neto sebulan Penghasilan neto sebelumnya (Januari-Juni 2013) Penghasilan neto setahun ((2.611.422 x 4) + Penghasilan neto sebelumnya)) PTKP (TK/0) *untuk WP sendiri (24.300.000) *tambahan WP kawin (2.025.000) *tambahan WP memiliki tanggungan (2.025.000) PTKP Penghasilan Kena Pajak setahun (PKP) Pembulatan

139.654 42.002 181.656 2.611.422 16.164.609 26.610.298 24.300.000 0 0 24.300.000 2.310.298 2.310.000

PPh Pasal 21 atas PKP

PPh Pasal 21 dipotong sebelumnya PPh Pasal 21 setahun PPh Pasal 21 bulan September (PPh Pasal 21 terutang : 4)

115.500 (16.164.60924.300.000) x 5%

0 115.500 28.875



46

Pada tabel 4.14 dapat diketahui PPh Pasal 21 masa September adalah sebesar Rp. 28.875,-. Sebelumnya, pegawai buruh D sudah pernah bekerja di bulan JanuariJuni 2013, sehingga dalam penghitungan PPh Pasal 21 masa September harus diperhatikan mengenai jumlah penghasilan neto sebelumnya dan PPh Pasal 21 yang telah di potong sebelumnya, karena hal ini akan mempengaruhi jumlah PPh Pasal 21 pegawai buruh D yang terutang di bulan September. Berikut penghitungan PPh Pasal 21 pegawai buruh D pada akhir tahun 2013. Tabel 4.15 Penghitungan PPh Pasal 21 Tahun 2013 Pegawai Buruh D Total Gaji + Uang Lembur Bulan September Desember 2013 Premi Jaminan (JKK, JKM, JPK) yang dibayar perusahaan Penghasilan bruto Pengurangan 1. Biaya jabatan (5% x Penghasilan Bruto) max. 6 juta/thn 2.. Iuran Jaminan Hari Tua (JHT Karyawan) Total Pengurang Penghasilan neto September - Desember 2013 Penghasilan neto sebelumnya Penghasilan neto setahun PTKP (TK/0) *untuk WP sendiri (24.300.000) *tambahan WP kawin (2.025.000) *tambahan WP memiliki tanggungan (2.025.000) PTKP Penghasilan Kena Pajak setahun (PKP) Pembulatan PPh Pasal 21 terutang setahun PPh Pasal 21 yang telah dipotong selama Januari - Mei 2013 PPh Pasal 21 yang telah dipotong selama September - November 2013

13.390.930 351.976 13.742.906

687.145 168.008 855.153 12.887.753 16.164.609 29.052.362 24.300.000 0 0 24.300.000 4.752.362 4.752.000 237.600 5 x 43.329

216.646

3 x 28.875

86.625

Total PPh Pasal 21 yang telah dipotong PPh Pasal 21 yang lebih (kurang) bayar

303.271 65.671



47

Dari penghitungan PPh Pasal 21 pegawai buruh yang memiliki masa kerja broken period keluar masuk kerja, maka dapat diketahui: a. Penghitungan PPh Pasal 21 pegawai yang memiliki masa kerja berhenti di pertengahan tahun dan kemudian masuk kerja kembali di pertengahan tahun harus memperhatikan dan memasukan penghasilan neto sebelumnya dan PPh pasal 21 yang telah dipotong sebelumnya ke dalam penghitungan seperti pada tabel 4.14 dan 4.15. Hal ini dikarenakan akan mempengaruhi jumlah PPh Pasal 21 masa yang terutang pada masa pegawai tersebut mulai bekerja kembali seperti pada tabel 4.14 penghitungan PPh Pasal 21 Masa September pegawai buruh D. b. Penghitungan PPh Pasal 21 bagi pegawai buruh (lokal) yang berhenti bekerja di pertengahan tahun atau masuk kerja di pertengahan tahun berbeda dengan penghitungan PPh Pasal 21 pegawai ekspatriat (non-lokal). Penghitungan PPh Pasal 21 masa dan PPh Pasal 21 setahun pegawai lokal yang memiliki masa kerja berhenti kerja di pertengahan tahun atau masuk kerja di pertengahan tahun tidak perlu disetahunkan seperti penghitungan PPh Pasal 21 ekspatriat. c. Pegawai lokal yang berhenti bekerja di pertengahan tahun atau baru masuk kerja di pertengahan tahun dengan jumlah penghasilan yang diterima berbeda setiap bulannya akan menyebabkan lebih /atau kurang bayar pada akhir tahun penghitungan PPh Pasal 21 yang terutang. Seperti yang terjadi pada pegawai buruh D dimana penghasilan yang diterima berbeda setiap bulannya karena ada tambahan uang lembur yang diperoleh D, maka pada akhir tahun penghitungan PPh Pasal 21 terdapat PPh Pasal 21 lebih bayar sebesar Rp. 65.671 (Tabel 4.15). Hal ini disebabkan PT CI melakukan penghitungan PPh Pasal 21 Masa ketika buruh D bekerja kembali dengan memperhitungkan PPh Pasal 21 sebelumnya yang sebenarnya terutang (Rp. 0,- seperti pada tabel 4.14) dan bukan yang sudah dipotong perusahaaan (Rp. 216.645,- seperti pada tabel 4.13). Sehingga, pada akhir tahun PT CI akan mengembalikan PPh Pasal 21 lebih bayar (tabel 4.15) yang telah dipotong pada periode kerja sebelumnya yaitu penghitungan pada tabel 4.13.



48

4.3 Kepatuhan PT CI Sebagai Pemotong PPh Pasal 21 Kepatuhan PT CI sebagai pemotong pajak dalam melakukan pemotongan, pembayaran, dan pelaporan PPh Pasal 21 dapat terlihat dari: 1. Cara penghitungan PPh Pasal 21 pegawai yang bekerja sudah tepat, hal ini dapat dilihat dengan status pegawai PT CI, yaitu: a. Pegawai buruh merupakan pegawai tetap yang mendapatkan penghasilan yang dibayarkan secara bulanan dan memiliki kontrak kerja selama 3 bulan, 6 bulan, atau 9 bulan dan maksimal 1 tahun. Penghitungan PPh Pasal 21 untuk pegawai buruh sudah sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku, dimana pegawai tetap dikenakan tarif pasal 17 UU No.36 tahun 2008 atas penghasilan kena pajak yang diperoleh dari penghasilan neto setahun dikurang PTKP. Hal tersebut sesuai dengan isi peraturan perpajakan PER- No.31/PJ/2012 Pasal 14 ayat (1) nomor 1 yaitu: Tarif berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang Pajak Penghasilan diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak dari: 1. Pegawai tetap. 2. Penerima pensiun berkala yang dibayarkan secara bulanan. 3. Pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas yang dibayarkan secara bulanan. Dan PPh Pasal 21 yang terutang bagi pegawai tetap yang memiliki masa kerja broken period adalah setahun. Hal ini sudah sesuai dengan peraturan Surat Direktur Jendral Pajak Nomor S - 958/PJ.311/2002 berdasarkan KEP545/PJ/2000 Pasal 22 ayat 2 tentang Petunjuk Pelaksanaan Pemotongan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak Penghasilan 21 dan Pasal 26 Sehubungan dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan Orang Pribadi dimana dalam peraturan S - 958/PJ.311/2002

tersebut dijelaskan bahwa penghitungan

penghasilan neto tidak disetahunkan bagi : 1. Pegawai tetap yang kewajiban pajak subjektifnya sudah berada sejak awal tahun, tetapi mulai bekerja setelah bulan Januari. 2. Pegawai tetap yang kewajiban pajak subjektifnya berada sejak awal tahun, tetapi berhenti bekerja dalam tahun berjalan.



49

b. Penghitungan PPh Pasal 21 pegawai staff yang merupakan pegawai tetap PT CI sudah sesuai dengan peraturan perpajakan, yaitu sesuai dengan PER-No. 31/PJ/2012 Pasal 14 ayat (1). Cara penghitungan PPh Pasal 21 bagi pegawai staff yang keluar atau masuk kerja dipertengahan tahun juga sudah sesuai dengan peraturan yang berlaku yaitu PPh Pasal 21 setahun dan tidak disetahunkan (Surat Direktur Jendral Pajak Nomor S - 958/PJ.311/2002). c. Penghitungan PPh Pasal 21 pegawai ekspatriat yang merupakan pegawai non-lokal sudah sesuai dengan peraturan perpajakan PER-No.31/PJ/2012 pasal 7 ayat (1) dimana gaji yang diterima dalam bentuk mata uang asing sudah dikalikan dengan kurs KMK pada saat pembayaran penghasilan. Penghitungan PPh Pasal 21 menggunakan tarif PPh Pasal 17 UU No.36 tahun 2008 dan bagi pegawai ekspatriat yang memiliki status berhenti bekerja dan meninggalkan Indonesia atau dengan kata lain berhenti bekerja di pertengahan tahun dan juga tidak memiliki masa kerja full selama satu tahun, penghitungan PPh Pasal 21 nya adalah PPh Pasal 21 disetahunkan, dan ini sudah sesuai dengan peraturan PER 31/PJ/2012 Pasal 11 ayat (6) dan Pasal 14 ayat (6) dan Surat Direktur Jendral Pajak Nomor S 958/PJ.311/2002 tentang perlakuan PPh Pasal 21 terhadap Pegawai yang Berhenti Bekerja dalam Tahun Berjalan, dimana dalam peraturan tersebut dijelaskan penghitungan penghasilan neto disetahunkan bagi: 1. Pegawai yang merupakan pendatang

dari luar negeri, yang mulai

bekerja di Indonesia dalam tahun berjalan. 2. Pegawai dari luar negri (ekspatriat) yang baru berada di Indonesia dalam tahun takwim yang bersangkutan atau pendatang dari luar negeri yang berhenti bekerja dalam tahun berjalan. 3. Pegawai yang berhenti bekerja karena meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya. 4. Pegawai yang pindah ke kantor pusat atau cabang lainnya pada pemberi kerja yang sama. 5. Pegawai yang berhenti bekerja karena meninggal dunia.



50

d.

Dari hasil analisis penghitungan PPh Pasal 21 pegawai staff, pegawai ekspatriat, dan pegawai buruh PT CI yang memiliki masa kerja full setahun ataupun yang memiliki masa kerja broken period dapat dilihat adanya perbedaan dan persamaan dalam proses penghitungan PPh Pasal 21 bagi pegawai lokal dan pegawai ekspatriat (non-lokal) tersebut. Secara ringkas perbedaan dan persamaan tersebut dapat dijelaskan seperti pada tabel 4.16.

Tabel 4.16 Hasil Analisis Penghitungan PPh Pasal 21 Pegawai Staff, Ekspatriat dan Pegawai Buruh Keterangan 1. Dasar

Pegawai Lokal (Staff dan Buruh) Penghasilan neto setahun.

Pegawai Ekspatriat Penghasilan neto disetahunkan.

Pengenaan Pajak (DPP) Sesuai dengan lama masa kerja

Disetahunkan, yaitu dikali 12

pegawai.

bulan.

Tarif Pasal 17 UU No.36 tahun

Tarif Pasal 17 UU No.36 tahun

2008.

2008.

Pembulatan kebawah dalam

Pembulatan kebawah dalam

ribuan (.000)

ribuan (.000)

-Penghasilan neto sebulan dikali

-Penghasilan neto sebulan dikali

PPh Pasal 21

12.

12.

Masa

-PPh Pasal 21 terutang di bulan

-PPh Pasal 21 terutang di bulan

pegawai

Januari diperoleh dari PPh Pasal

Januari diperoleh dari PPh Pasal

mulai bekerja

21 atas PKP dibagi 12

21 atas PKP dibagi 12

di bulan

- Tidak ada lebih atau kurang

-Tidak ada lebih atau kurang

Januari -

bayar

bayar

2. Penghasilan Neto pegawai broken period 3. Tarif Pajak yang dikenakan 4. Pembulatan PKP 5. Penghitungan

Desember



51

Keterangan

Pegawai Lokal (Staff dan Buruh)

Pegawai Ekspatriat

6. PPh Pasal 21

-Penghitungan kembali PPh

-Penghitungan kembali PPh Pasal 21

pegawai yang

Pasal 21 pada saat pegawai

pada saat pegawai tersebut berhenti

berhenti

tersebut berhenti sesuai

bekerja, dimana penghasilan neto

kerja di

dengan jumlah masa kerja,

harus disetahunkan dan PPh Pasal 21

pertengahan

dimana penghasilan neto

yang terutang adalah PPh Pasal 21

tahun

dikali jumlah masa kerja.

disetahunkan.

-Dapat menimbulkan Lebih bayar

-Tidak menimbulkan lebih bayar

pada akhir tahun.

atau kurang bayar sebab PPh Pasal 21 disetahunkan.

7. PPh Pasal 21

-PPh Pasal 21 yang terutang

-PPh Pasal 21 yang terutang adalah

pegawai yang

adalah setahun, yaitu sesuai

disetahunkan, yaitu dimana

masuk kerja

dengan lama masa kerja

penghasilan neto sebulan yang

di

pegawai tersebut. (Penghasilan

diperoleh pada masa Ia mulai

pertengahan

neto sebulan dikali dengan

bekerja dikalikan 12, dan untuk

tahun

jumlah masa kerja sampai akhir

PPh Pasal 21 yang terutang dibagi

tahun)

12. (Bukan dikalikan atau dibagi sesuai dengan lama masa kerja dimana Ia mulai bekerja hingga akhir tahun)

8. PPh Pasal 21

-Apabila pegawai keluar masuk

-Tidak ada pegawai ekspatriat PT

pegawai yang

kerja, untuk penghitungan PPh

CI yang memiliki masa kerja

keluar masuk

Pasal 21 masa ketika Ia mulai

broken

kerja

masuk

kerja.

kerja

kembali

memperhitungkan

harus

period

keluar

masuk

Penghasilan

neto sebelumnya dan PPh Pasal 21 sebelumnya. -Penghitungan PPh Pasal 21 tahun 2013 adalah PPh Pasal 21 setahun sesuai dengan lama masa kerja pegawai. -Dapat

menimbulkan

lebih

bayar pada akhir tahun apabila jumlah

penghasilan

yang

diterima sama.



52

2. Bagi pegawai yang tidak memiliki NPWP, dalam penghitungan PPh Pasal 21 nya, PT CI melakukan penghitungan PPh Pasal 21 dengan tarif lebih tinggi 20% dan hal ini sudah sesuai dengan PER-No.31/PJ/2012 Pasal 20 ayat (1). Di tahun 2013 banyak pegawai yang belum memiliki NPWP, sedangkan PPh Pasal 21 seluruh pegawai ditanggung atau dibayarkan oleh perusahaan. PPh Pasal 21 yang dibayarkan perusahaan bukan merupakan tunjangan bagi pegawai sehingga perhitungan PPh Pasal 21 pegawai adalah tidak gross up dan PPh Pasal 21 tersebut menjadi beban perusahaan. Banyaknya pegawai yang belum memiliki NPWP menyebabkan semakin besarnya PPh Pasal 21 yang harus dibayarkan oleh perusahaan dan beban PPh Pasal 21 yang ditanggung perusahaan menjadi sangat besar. Seharusnya PT CI dapat melakukan tindakan tegas bagi pegawai yang tidak memiliki NPWP agar seluruh pegawai wajib memiliki NPWP, dan jumlah PPh Pasal 21 yang terutang dan dibayar oleh perusahaan tidak besar. Hal tersebut dilakukan agar PT CI dapat menghemat atau saving dari cost yang dikeluarkan untuk membayar PPh Pasal 21 yang besar akibat banyaknya pegawai yang tidak memiliki NPWP dan terutang PPh Pasal 21. Tabel 4.17 menyajikan jumlah saving atas PPh Pasal 21 pegawai yang tidak ber-NPWP jika menjadi ber-NPWP.

Tabel 4.17 Potensi Saving atas Jumlah PPh Pasal 21 Pegawai BerNPWP dan Tidak Ber-NPWP Pegawai

Total

Pegawai

Pegawai

Jumlah PPh

Jumlah PPh

Pegawai

Tidak

Tidak Ber-

Terutang Pasal

Terutang Pasal

Ber-

NPWP dan

21 Pegawai

21 Jika Pegawai

Terutang

Tidak Ber-

Memiliki NPWP

PPh Pasal

NPWP

NPWP

Potensi Saving

21 Staff Ekspatriat

131

56

10

Rp. 4.547.400

Rp. 3.789.500

Rp. 757.900

19

3

3

Rp. 110.145.380

Rp. 91.787.816

Rp. 18.357.564

Buruh

4445

3294

552

Rp. 197.306.690

Rp. 164.422.242

Rp. 32.884.448

TOTAL

4595

3353

565

Rp. 311.999.470

Rp. 259.999.558

Rp. 51.999.912



53

Dari tabel 4.17 dapat diketahui bahwa dari total keseluruhan pegawai PT CI, 72,65% tidak memiliki NPWP dan jumlah pegawai yang tidak memiliki NPWP dan terutang PPh Pasal 21 cukup banyak yaitu sejumlah 565 orang pegawai dari 3353 orang pegawai yang tidak memiliki NPWP, atau sekitar 16,85% dari total pegawai yang tidak ber-NPWP. Dari data pada tabel 4.17 diketahui bahwa perusahaan dapat melakukan saving sebesar Rp. 51.999.912,- jika seluruh pegawai yang tidak memiliki NPWP dan terutang PPh Pasal 21 menjadi memiliki NPWP, dan beban PPh Pasal 21 yang ditanggung perusahaan dapat berkurang sebesar Rp. 51.999.912,-. Akibat PPh Pasal 21 tahun 2013 yang terlalu besar dan harus ditanggung perusahaan, maka mulai tahun 2014 PT CI menerapkan kebijakan dimana PPh Pasal 21 pegawai tidak lagi ditanggung oleh perusahaan, namun ditanggung oleh pegawai dan mengurangi penghasilan pegawai tersebut. Jika dilihat dari kebijakan perusahaan pada tahun 2013 dimana PPh Pasal 21 ditanggung perusahaan seluruhnya membuat beban perusahaan menjadi sangat besar. PPh Pasal 21 yang dibayarkan oleh perusahaan bukan merupakan tunjangan bagi karyawan, sehingga pengeluaran perusahaan untuk menanggung PPh Pasal 21 pegawai tidak dapat dibebankan secara fiskal dalam menghitung PPh Badan. Oleh karena itu, selain menerapkan kebijakan dimana PPh Pasal 21 pada tahun 2014 ditanggung oleh pegawai, PT CI juga dapat menerapkan alternatif kebijakan dengan memberikan tunjangan pajak (gross up) bagi pegawainya agar secara fiskal dapat dibebankan sebagai biaya dalam menghitung PPh badan. 3. Terdapat pegawai ekspatriat PT CI yang berhenti kerja dan meninggalkan Indonesia, sehingga NPWP yang dimiliki pegawai ekspatriat tersebut harus dicabut. Namun, PT CI tidak melakukan pencabutan atas NPWP pegawai ekspatriat yang berhenti kerja dan meninggalkan Indonesia, karena pencabutan atau

melanjutkan

NPWP

tergantung

pada

personal

ekspatriat

yang

bersangkutan dan kewajiban perusahaan adalah membuat dan memberikan bukti potong PPh Pasal 21. Seharusnya, PT CI melakukan pencabutan atas NPWP pegawai ekspatriat yang berhenti bekerja dan meninggalkan Indonesia tersebut. Hal ini dikarenakan, jika NPWP tersebut tidak dicabut akan Universitas Indonesia


54

menyebabkan masih adanya anggapan bahwa ekspatriat tersebut masih bekerja di Indonesia dan masih memiliki kewajiban untuk membayar PPh Pasal 21, padahal ekspatriat tersebut sudah tidak bekerja di Indonesia. 4. PT CI melakukan pembayaran dan pelaporan PPh Pasal 21 masa tahun 2013 sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku yaitu paling lambat tanggal 10 bulan berikut dan tanggal 20 bulan berikut walaupun ada beberapa kali pembayaran dan pelaporan yang terlambat seperti yang tertera pada Tabel 4.18.

Tabel 4.18 Penghitungan Tax Exposure Denda Pajak MASA

REVISI KE

TGL SETOR

TGL LAPOR

JANUARI

0

11/02/2013

20/02/2013

87.375.500

1.747.510

0

FEBRUARI

0

13/03/2013

20/03/2013

87.435.500

1.748.710

0

MARET

0

13/03/2013 10/04/2013

18/04/2013

18.428.452 78.575.500

368.569 0

0 0

APRIL

0

10/05/2013

17/05/2013

78.837.700

0

0

MEI

0

10/06/2013

20/06/2013

78.845.500

0

0

JUNI

0

10/07/2013

17/07/2013

78.847.750

0

0

JULI

0

12/08/2012

20/08/2013

150.748.500

3.014.970

0

AGUSTUS

0

10/09/2013

19/09/2013

75.374.250

0

0

SEPTEMBER

0

10/10/2013

21/10/2013

76.575.500

0

100.000

OKTOBER

0

08/11/2013

20/11/2013

76.800.000

0

0

NOVEMBER

0

10/12/2013

20/12/2013

74.800.500

0

0

DESEMBER

0

10/01/2014

20/01/2014

1.216.157.990

0

0

2.178.802.642

6.879.759

100.000

Total

JUMLAH PPh 21

Tax Exposure Keterlambatan Pembayaran

Tax Exposure Keterlambatan Pelaporan

Untuk PPh Pasal 21 Masa yang terlambat dibayarkan dan dilaporkan, maka PT CI berkewajiban untuk membayar sanksi administratif dengan membayar denda sebesar Rp. 100.000,- untuk keterlambatan penyampaian Surat Pemberitahuan Masa (terlambat lapor) yang sesuai dengan Undang-Undang No.28 tahun 2007 pasal 7 ayat (1), dan dikenai sanksi administratif berupa bunga sebesar 2% perbulan untuk keterlambatan dalam melakukan pembayaran PPh Pasal 21 Masa yang sesuai dengan Undang-Undang No.28 tahun 2007 pasal 9 ayat (2a). Berdasarkan data pada tabel 4.18 diketahui bahwa PT CI beberapa kali terlambat dalam melakukan pembayaran PPh Pasal 21, sebagai contoh pada bulan Januari PT CI terlambat melakukan pembayaran PPh Pasal Universitas Indonesia


55

21 setelah satu hari dari tanggal batas waktu pembayaran, sehingga sanksi administratif yang dikenakan berupa bunga sebesar 2% atas keterlambatan pembayaran tersebut, dimana terlambat satu hari berarti dianggap satu bulan, yaitu sebesar: 2% X 1 ( 1 bulan) X Rp. 87.375.500,- = Rp. 1.747.510,Selain itu, PT CI sudah memiliki kewajiban dalam menggunakan E-SPT baik untuk pelaporan SPT PPh Pasal 21 di Jakarta dan di Cileungsi. Hal ini dikarenakan PT CI melakukan pemotongan terhadap pegawai yang jumlahnya lebih dari 20 orang dalam satu masa pajak dan kewajiban PT CI dalam menggunakan E-SPT tersebut sudah mengikuti peraturan PER-No.14/PJ/2013 Pasal 3 (3) dan PER- No.6/PJ/2009. 5. PT CI membuat dan memberikan bukti potong PPh Pasal 21 1721 A1 atas penghasilan yang diterima pegawainya setiap akhir tahun, baik pegawai staff, ekspatriat, maupun buruh. Pembuatan dan pemberian bukti potong kepada pegawai staff, ekspatriat dan pegawai buruh sudah mengikuti peraturan perpajakan, yaitu sesuai dengan PER-No.31/PJ/2012 Pasal 23 dan PERNo.14/PJ/2013.



BAB V KESIMPULAN DAN SARAN

5.1 Kesimpulan Proses pengolahan data rekap gaji dan penghitungan PPh Pasal 21 pegawai PT CI sudah dilakukan dengan baik. Dalam proses pengolahan data dan penghitungan PPh Pasal 21 tersebut dapat diketahui:  Pegawai yang memiliki masa kerja full setahun tidak memiliki perbedaan cara penghitungan PPh Pasal 21. PPh Pasal 21 masa yang terutang adalah PPh Pasal 21 atas penghasilan yang jumlahnya sama diterima setiap bulannya hingga pada akhir tahun tidak ada lebih/atau kurang bayar.  Pegawai yang memiliki masa kerja broken period memiliki perbedaan cara penghitungan PPh Pasal 21, dimana bagi pegawai staff dan buruh PPh Pasal 21 yang terutang adalah setahun, sedangkan untuk pegawai ekspatriat PPh Pasal 21 yang terutang adalah disetahunkan, dan lama masa kerja menjadi hal yang perlu diperhatikan dalam melakukan penghitungan. Dalam hal kepatuhan, PT CI sudah melakukan kewajibannya sebagai pemotong PPh Pasal 21 dengan baik dalam hal:  Melakukan penghitungan PPh Pasal 21 pegawai staff, ekspatriat dan pegawai buruh, PT CI sudah mengikuti ketentuan perpajakan yang berlaku. Bagi pegawai yang tidak memiliki NPWP, PT CI melakukan penghitungan PPh Pasal 21 dengan menerapkan tarif lebih tinggi 20%.  PT CI sudah mengikuti ketentuan perpajakan yang berlaku dalam hal membuat dan memberikan bukti potong 1721 A1 bagi pegawai staff, ekspatriat, dan buruh setiap akhir tahun. Namun, PT CI belum melakukan pembayaran dan pelaporan PPh Pasal 21 sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku yaitu paling lambat tanggal 10 dan tanggal

56



57

20 bulan berikut, karena masih ada keterlambatan dalam melakukan pembayaran dan pelaporan PPh Pasal 21.

5.2 Saran Banyaknya jumlah pegawai yang dimiliki PT CI membuat proses pembuatan rekap gaji yang dilakukan secara manual memiliki risiko yang besar pada terjadinya human eror dan juga membutuhkan waktu yang lama, sehingga penerimaan data rekap gaji yang terlambat sering terjadi dan menyebabkan penghitungan PPh Pasal 21 dilakukan secara terburu-buru. Selain itu, PT CI memiliki jumlah pegawai buruh yang cukup banyak dengan tingkat keluar masuk pegawai yang cukup tinggi. Hal ini mengakibatkan banyaknya jumlah pegawai buruh yang memiliki masa kerja broken period dengan kriteria yang beragam, sehingga hal ini membuat perusahaan akan membutuhkan waktu yang lama dalam proses penghitungan PPh Pasal 21 dan pembuatan bukti potong pegawai. Dan juga, banyaknya pegawai yang tidak memiliki NPWP membuat beban PPh Pasal 21 yang ditanggung perusahaan sangat besar. Untuk itu, penulis menyarankan PT CI untuk: 1. Menambah lagi karyawan yang mengerti tentang akuntasi dan pajak, sehingga proses merekap data gaji, pengolahan data dan penghitungan PPh Pasal 21 dapat dilakukan dengan baik dan tidak terburu-buru karena dapat dilakukan pembagian tugas kerja. 2. Menggunakan program untuk menginput data rekap gaji sangat diperlukan karena pembuatan rekap gaji secara manual dengan jumlah pegawai yang sangat banyak dapat menimbulkan risiko besar dan human eror. 3. Mengubah kebijakan yang lebih tegas mengenai PPh Pasal 21 pegawai, dimana pegawai yang tidak memiliki NPWP harus segera diwajibkan membuat NPWP agar beban PPh Pasal 21 yang dibayar perusahaan tidak terlalu besar dan perusahaan dapat melakukan saving.



DAFTAR REFERENSI

Indonesian Tax Review. (2013). Keunikan PPh Ekspatriat. Dwimingguan Volume VI/Edisi 13/2013, p. 6. Keputusan Mentri Tenaga Kerja dan Transmigrasi Republik Indonesia Nomor KEP.100/MEN/VI/2004 Tentang Ketentuan Pelaksanaan Perjanjian Kerja Waktu Tertentu. Ortax . (2014, May). Artikel. Retrieved from Ortax - Obeservation & Research Of Taxation: www.ortax.org. Ortax. (2009). Susunan Dalam Satu NAskah 9 (Sembilan) Undang-Undang Perpajakan. Jakarta: PT Integral Data Prima. Ortax. (2014, May). Forum Diskusi. Retrieved from Ortax - Obeservation & Research Of Taxation: www.ortax.org. Pajak, D. J. (2009). Peraturan Direktur Jendral Pajak PER-Nomor 31/ PJ/2009 tentang Pedoman Teknis Tata Cara Pemotongan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21 dan/atau Pajak Penghasilan Pasal 26 Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan Orang Pribadi. Jakarta: Direktur Jendral Pajak. Pajak, D. J. (2014, April). Artikel. Retrieved from Kementerian Keuangan Republik Indonesia Direktorat Jenderal Pajak: www.pakak.go.id. Peraturan Direktur Jendral Pajak PER-Nomor 31/PJ/2012 Tentang Pedoman Teknis Tata Cara Pemotongan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21 dan/atau Pajak Penghasilan Pasal 26 Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan Orang Pribadi. Peraturan Direktur Jendral Pajak PER-Nomor 14/PJ/2013 Tentang Bentuk, Isi, Tata Cara Pengisisan dan Penyampaian Surat Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan Pasal 21 dan/atau Pasal 26 serta Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 dan/atau Pasal 26. Surat Direktur Jendral Pajak Nomor S - 958/PJ.311/2002 Tentang Perlakuan PPh Pasal 21 terhadap Pegawai yang Berhenti Bekerja dalam Tahun Berjalan. 58



59

Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-06/PJ.9/2001 Tentang Pelaksanaan Ekstensifikasi Wajib Pajak dan Intensifikasi Pajak. Undang-Undang Nomor 7 tahun 1983 Tentang Pajak Penghasilan. Undang-Undang Nomor 28 tahun 2007 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan. Undang-Undang Nomor 13 Tahun 2013 Tentang Ketenagakerjaan. Waluyo. (2011). Perpajakan Indonesia Buku 1. Jakarta: Salemba Empat.



UNIVERSITAS INDONESIA. PENGHITUNGAN PPh PASAL 21 PEGAWAI DAN KEPATUHAN PT CI SEBAGAI PEMOTONG PPh PASAL 21 LAPORAN MAGANG NENIH APRIANI

Recommend Documents