Tesis untuk Memperoleh Gelar Magister Pada Program Magister, Program Studi Akuntansi, Program Pascasarjana Universitas Udayana

PENGARUH KEADILAN DISTRIBUTIF DAN PENEGAKAN SANKSI PADA KEPATUHAN WAJIB PAJAK HOTEL DAN RESTORAN DENGAN KEPUASAN WAJIB PAJAK SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI

Tesis untuk Memperoleh Gelar Magister Pada Program Magister, Program Studi Akuntansi, Program Pascasarjana Universitas Udayana

I WAYAN BUDHIARSANA NIM 1391661041

PROGRAM MAGISTER PROGRAM STUDI AKUNTANSI PROGRAM PASCASARJANA UNIVERSITAS UDAYANA DENPASAR 2015

ii

Lembar Pengesahan

TESIS INI TELAH DISETUJUI PADA TANGGAL 26 JUNI 2015

Pembimbing I,

Pembimbing II,

Dr. Drs. A.A.N.B. Dwirandra, M.Si.Ak NIP. 19641223 199303 1 001

Dr. I Nyoman Wijana Asmara Putra, S.E., M.Si. Ak NIP. 19650727 199203 1 009

Mengetahui

Ketua Program Studi Magister Akuntansi Program Pascasarjana Universitas Udayana,

Direktur Program Pascasarjana Universitas Udayana,

Dr. Dewa Gede Wirama, MSBA, Ak NIP. 19641224 199103 1 002

Prof. Dr. dr. A.A. Raka Sudewi, Sp. S(K) NIP. 19590215 198510 2 001

iii

Tesis Ini Telah Diuji pada Tanggal 26 Juni 2015

Panitia Penguji Tesis Berdasarkan SK Rektor Universitas Udayana, No : 1784/UN14.4/HK/2015, Tanggal 19 Juni 2015

Ketua

: Dr. Drs. A.A.N.B. Dwirandra, M.Si., Ak

Anggota : 1. Dr. I Nyoman Wijana Asmara Putra, S.E., M.Si., Ak 2. Dr. Drs. I Made Sukartha, M.Si., Ak 3. Dr. Drs. Herkulanus Bambang Suprasto, M.Si., Ak 4. Dr. Dewa Gede Wirama, MSBA, Ak

iv

PERNYATAAN KEASLIAN TESIS

Yang bertanda tangan di bawah ini Nama Mahasiswa

: I Wayan Budhiarsana

NIM

: 1391661041

Program Studi

: Magister Akuntansi

Judul Tesis

: Pengaruh Keadilan Distributif dan Penegakan Sanksi pada Kepatuhan Wajib Pajak Hotel dan Restoran dengan Kepuasan Wajib Pajak Sebagai Variabel Pemoderasi

Dengan ini menyatakan bahwa tesis saya merupakan hasil karya sendiri dan bebas dari plagiasi. Apabila kelak di kemudian hari terbukti terdapat plagiasi dalam karya ilmiah ini, maka saya bersedia menerima sanksi sesuai peraturan Menteri Pendidikan dan Kebudayaan Republik Indonesia No 17 tahun 2010 dan peraturan undang-undang yang berlaku.

Denpasar, 26 Juni 2015 Yang Membuat Pernyataan,

I Wayan Budhiarsana NIM. 1391661041

v

UCAPAN TERIMA KASIH

Puji syukur Penulis panjatkan kehadapan Ida Sang Hyang Widhi Wasa / Tuhan Yang Maha Esa, karena atas asung kerta wara nugraha-Nya, tesis yang berjudul

Pengaruh Keadilan Distributif dan Penegakan Sanksi pada

Kepatuhan Wajib Pajak Hotel dan Restoran dengan Kepuasan Wajib Pajak Sebagai Variabel Pemoderasi ini dapat Penulis selesaikan. Penulis menyadari bahwa tesis ini dapat terselesaikan pada waktunya berkat bantuan dan atas bimbingan dari berbagai pihak. Perkenankanlah Penulis mengucapkan terima kasih dan penghargaan kepada: 1.

Bapak Dr. Drs. A.A.N.B. Dwirandra, M.Si., Ak selaku Pembimbing Akademik dan sekaligus Pembimbing Utama yang dengan penuh perhatian telah memberikan motivasi bimbingan dan saran selama penelitian dan penulisan tesis ini.

2.

Bapak Dr. I Nyoman Wijana Asmara Putra, S.E., M.Si. Ak Selaku pembimbing pendamping yang telah dengan sabar memberikan motivasi, bimbingan dan arahan selama penelitian dan penulisan tesis ini.

3.

Bapak Dr. Dewa Gede Wirama, MSBA, Ak, Ketua Program Studi Magister Akuntansi Universitas Udayana selaku pembahas dan penguji yang telah banyak memberikan masukan selama penyelesaian tesis ini.

4.

Bapak Dr. Drs. I Made Sukartha, M.Si., Ak selaku pembahas dan penguji yang telah banyak memberikan masukan pada tahap penyelesaian tesis ini.

vi

5.

Bapak Dr. Drs. Herkulanus Bambang Suprasto, M.Si., Ak selaku pembahas dan penguji yang telah banyak memberikan masukan pada tesis ini.

6.

Bapak Prof. Dr. dr. Ketut Suastika, Sp.PD. KEMD, selaku Rektor Universitas Udayana atas kesempatan dan fasilitas yang telah disediakan selama mengikuti perkuliahan di Universitas Udayana.

7.

Ibu Prof. Dr. dr. A. A. Raka Sudewi, Sp. S(K), selaku Direktur Program Pasca Sarjana Universitas Udayana atas kesempatan dan fasilitas yang disediakan selama mengikuti perkuliahan di Program Pasca Sarjana Universitas Udayana.

8.

Bapak Prof. Dr. I Gusti Bagus Wiksuana, S.E., M.S. selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana.

9.

Bapak Dr. A.A.G.P. Widanaputra, S.E., M.Si., Ak, Selaku Ketua Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana yang telah banyak membantu selama proses penyelesaian tesis ini.

10. Bapak Dr. Ida Bagus Putra Astika, S.E., M.Si., Ak. Selaku Sekretaris Program Studi Magister Akuntansi Universitas Udayana yang telah banyak memfasilitasi proses perkuliahan dan penyelesaian tesis ini. 11. Bapak dan Ibu Dosen pengajar pada Program Magister Akuntansi, Konsentrasi Akuntansi Sektor Publik yang membimbing kami dalam berdiskusi dan membagi ilmu pada Penulis. 12. Karyawan dan Karyawati pada Sekretariat Magister Akuntansi Universitas Udayana yang telah banyak membantu dalam proses perkuliahan ini.

vii

13. Teman-teman mahasiswa dan mahasiswi Program Studi Magister Akuntansi Program STAR-BPKP Universitas Udayana atas kekompakkannya. 14. Pemerintah Kabupaten Tabanan atas pemberian tugas belajar, dan fasilitasi penelitian. 15. Keluarga tercinta atas doa, dukungan materiil dan spirituilnya. Tidak lupa juga Penulis mengucapkan terima kasih pada Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP) atas program beasiswa STAR-BPKP sehingga Penulis dapat menjalani pendidikan pada Magister Akuntansi. Semoga Ida Sang Hyang Widhi Wasa / Tuhan Yang Maha Esa melimpahkan kebahagiaan kepada semua pihak yang telah membantu penelitian dan penyelesaian tesis ini.

Denpasar, Juni 2015 Penulis

viii

ABSTRAK

PENGARUH KEADILAN DISTRIBUTIF DAN PENEGAKAN SANKSI PADA KEPATUHAN WAJIB PAJAK HOTEL DAN RESTORAN DENGAN KEPUASAN WAJIB PAJAK SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI

Pengaruh keadilan distributif dan penegakan sanksi pada kepatuhan wajib pajak hotel dan restoran tidak linier karena pengaruh kontijensi kepuasan wajib pajak. Tujuan penelitian ini mengalisis pengaruh keadilan distributif, penegakan sanksi dan kepuasan wajib pajak pada kepatuhan wajib pajak hotel dan restoran serta pengaruh kontijensi kepuasan wajib pajak. Penelitian dilaksanakan di Kabupaten Tabanan dengan responden hotel dan restoran sejumlah 76, yang ditetapkan dengan rumus Slovin dan ditentukan secara random. Data dikumpulkan dengan kuesioner beberapa peneliti terdahulu yang dimodifikasi. Analisis regresi berganda dan moderasian dengan uji nilai selisih mutlak digunakan menganalisis data. Pengaruh positif ditunjukkan keadilan distributif, penegakan sanksi dan kepuasan wajib pajak pada kepatuhan wajib pajak hotel dan restoran. Pengaruh penegakan sanksi pada kepatuhan wajib pajak hotel dan restoran diperkuat oleh kepuasan wajib pajak, tetapi kepuasan wajib pajak tidak memperkuat pengaruh keadilan distributif pada kepatuhan wajib pajak hotel dan restoran. Kata Kunci : Kepatuhan, Keadilan, Penegakan Sanksi, Kepuasan.

ix

ABSTRACT

DISTRIBUTIVE JUSTICE AND ENFORCEMENT OF SANCTIONS EFFECT ON HOTEL AND RESTAURANT TAXPAYER COMPLIANCE WITH TAXPAYERS SATISFACTION AS MODERATING VARIABLES

Distributive justice and the enforcement of sanctions have not a linear effect on hotels and restaurants tax compliance because contingencies effect from taxpayer satisfaction. The study intends to determine distributive justice, enforcement of sanctions and the satisfaction of taxpayer effects on hotels and restaurants tax compliance. The study take 76 respondents hotel and restaurant in Tabanan Regency, by the Slovin formula and determined randomly. Collecting data using questionnaires from some previous researchers. Data analysis using multiple regression analysis and Moderated Regression Analysis. Positive effect showed by distributive justice, sanctions enforcement, and taxpayer satisfaction on hotels and restaurants tax compliance. The taxpayer satisfaction moderate the effect of the enforcement of sanctions on hotels and restaurants taxpayer compliance, but it doesn t moderate the distributive justice effect on hotels and restaurants taxpayer compliance. Keywords : Compliance, Justice, Sanctions Enforcement, Satisfaction.

x

RINGKASAN

PENGARUH KEADILAN DISTRIBUTIF DAN PENEGAKAN SANKSI PADA KEPATUHAN WAJIB PAJAK HOTEL DAN RESTORAN DENGAN KEPUASAN WAJIB PAJAK SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI

Pajak daerah merupakan sumber utama Pendapatan Asli Daerah (PAD). Namun pada kenyataannya tunggakan pajak daerah masih cukup banyak. Kepatuhan wajib pajak dalam memenuhi kewajiban perpajakannya perlu ditingkatkan. Beberapa faktor yang berpengaruh pada kepatuhan wajib pajak diantaranya keadilan distributif, penegakan sanksi dan kepuasan wajib pajak. Pengaruh keadilan distributif dan penegakan sanksi tidak linier pada kepatuhan wajib pajak hotel dan restoran karena terdapat pengaruh kontijensi, salah satunya kepuasan wajib pajak. Penelitian ini bermaksud untuk mengetahui pengaruh keadilan distributif, penegakan sanksi dan kepuasan wajib pajak pada kepatuhan wajib pajak hotel dan restoran serta pengaruh interaksi kepuasan wajib pajak dengan keadilan distributif dan penegakan sanksi pada kepatuhan wajib pajak hotel dan restoran. Peneliti mengharapkan hasil penelitian ini dapat memberikan masukan pada Pemerintah Kabupaten Tabanan dalam menetapkan kebijakan strategis khususnya dalam bidang pajak daerah dan dapat berguna bagi penelitian selanjutnya. Penelitian ini dilaksanakan di Kabupaten Tabanan dengan sampel 76 hotel dan restoran, yang ditetapkan dengan rumus Slovin dan ditentukan secara random. Pengumpulan data menggunakan kuesioner beberapa peneliti terdahulu dengan melakukan modifikasi yang diperlukan, kemudian dilakukan uji validitas dan reliabilitas. Variabel penelitian terdiri dari keadilan distributif, penegakan sanksi, kepuasan wajib pajak dan kepatuhan wajib pajak. Analisis data menggunakan analisis regresi berganda dan Moderated Regression Analysis (MRA) dengan uji nilai selisih mutlak. Uji ini digunakan untuk mereduksi pengaruh gangguan multikolinearitas pada saat analisis. Model persamaan regresinya yaitu Y = α + β1X1 + β2X2 + β3X3 + e dan Y = α + β1ZX1 + β2ZX2 + β3ZX3 + β4|ZX1 - ZX3| + β5 |ZX2 - ZX3 | + e. Sebelum melakukan analisis regresi linier berganda, terlebih dahulu dilakukan pengujian asumsi klasik untuk mengetahui hasil estimasi regresi yang dilakukan terbebas dari gejala multikoloniearitas, heteroskedastisitas, serta distribusi data yang normal. Selanjutnya dilakukan uji ketepatan model (goodness of fit) dengan melihat nilai koefisien determinasi (Adjusted R2), hasil uji F dan uji t. Uji validitas dan reliabilitas instrumen penelitian menunjukkan instrumen penelitian valid dan reliabel. Uji asumsi klasik menunjukkan data berdistribusi normal, tidak terjadi multikoloniearitas dan heteroskedastisitas sehingga persamaan regresi penelitian ini dapat dikatakan memenuhi syarat uji asumsi

xi

klasik. Uji F memperoleh p-value (Sig. F) sebesar 0,000 dan koefisien determinasi dengan menggunakan indikator Adjusted R2, sebesar 0,639 (63,9 %) yang berarti bahwa variabilitas variabel kepatuhan wajib pajak dapat dijelaskan oleh variabel keadilan distributif, penegakan sanksi, dan kepuasan wajib pajak sebesar 63,9% sedangkan sisanya sebesar 36,1% dijelaskan oleh variabel lain diluar model. Kedua hasil uji tersebut menunjukkan bahwa model persamaan regresi sudah fit sehingga dapat dilanjutkan pengujian hipotesis. Uji t menunjukkan p-value yang lebih kecil dari α dan diperoleh persamaan regresi yaitu Y = 0,154 + 0,262X1 + 0,217X2 + 0,505X3 + e. Hasil analisis ini tidak dapat menolak hipotesis H1, keadilan distributif berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak karena hasil SPSS menunjukkan koefisien β = 0,262 dengan p-value sebesar = 0,004/2 = 0,002 (uji satu sisi) yang lebih kecil dari α = 0,05. Begitu juga dengan hipotesis H2, penegakan sanksi berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak diterima dengan melihat hasil SPSS yang menemukan nilai koefisien β = 0,217 dengan pvalue sebesar = 0,003/2 = 0,0015 (uji satu sisi) yang lebih kecil dari α = 0,05. Uji regresi variabel kepuasan wajib pajak pada kepatuhan wajib pajak diperoleh hasil koefisien β = 0,505 dengan p-value sebesar 0,000 yang jauh lebih kecil dari α = 0,05. Ini berarti bahwa kepuasan wajib pajak berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak. Dengan demikian hasil uji hipotesis ini menerima hipotesis H3 yang menyatakan kepuasan wajib pajak berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak. Untuk persamaan regresi moderasi diperoleh sebagai berikut ; Y = 2,926 + 0,153ZX1 + 0,197ZX2 + 0,333ZX3 + 0,143|ZX2 - ZX3 | + e. Uji regresi kepuasan wajib pajak memperkuat pengaruh keadilan distributif dan penegakan sanksi pada kepatuhan wajib pajak masing-masing diperoleh koefisien β sebesar 0,050 dan 0,143 dengan p-value sebesar 0,440 dan 0,038. Hipotesis H4 ditolak karena pvaluenya lebih besar dari α = 0,05 sedangkan hipotesis H5 diterima karena nilai pvaluenya lebih kecil dari α = 0,05. Berdasarkan hasil penelitian ini dapat disimpulkan keadilan distributif, penegakan sanksi dan kepuasan wajib pajak berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak hotel dan restoran. Sedangkan kepuasan wajib pajak tidak memperkuat pengaruh keadilan distributif pada kepatuhan wajib pajak hotel dan restoran, namun kepuasan wajib pajak memperkuat pengaruh penegakan sanksi pada kepatuhan wajib pajak hotel dan restoran. Pemerintah Kabupaten Tabanan hendaknya memperhatikan keadilan dan kepuasan wajib pajak dengan meningkatkan kualitas pelayanan perpajakan dan meningkatkan kualitas dan kuantitas program pembangunan yang menyentuh langsung pelaku bisnis hotel dan restoran. Serta penegakan sanksi perpajakan perlu ditingkatkan karena penegakan sanksi terbukti secara signifikan berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak. Peneliti selanjutnya dapat mempertimbangkan model dengan memisahkan faktor internal dan faktor eksternal yang mempengaruhi kepatuhan wajib pajak hotel dan restoran dan memposisikan kepuasan wajib pajak sebagai prediktor atau mengambil variabel lain sebagai variabel moderasi. Penelitian selanjutnya dapat mempertegas dalam instrumen penelitian bahwa yang berhak mengisi kuesioner adalah pemilik hotel dan restoran serta dapat menggunakan jenis pajak daerah yang lain sebagai objek penelitian.

xii

DAFTAR ISI

Halaman PRASYARAT GELAR............................................................................... ii LEMBAR PERSETUJUAN ....................................................................... iii PENETAPAN PANITIA PENGUJI.......................................................... iv PERNYATAAN KEASLIAN TESIS ........................................................ v UCAPAN TERIMA KASIH ...................................................................... vi ABTSRAK ................................................................................................... ix ABSTRACT ................................................................................................. x RINGKASAN .............................................................................................. xi DAFTAR ISI................................................................................................ xiii DAFTAR TABEL ....................................................................................... xv DAFTAR GAMBAR................................................................................... xvi DAFTAR LAMPIRAN ............................................................................... xvii BAB I PENDAHULUAN............................................................................ 1.1 Latar Belakang ............................................................................... 1.2 Rumusan Masalah .......................................................................... 1.3 Tujuan Penelitian ........................................................................... 1.4 Manfaat Penelitian .........................................................................

1 1 8 9 9

BAB II KAJIAN PUSTAKA ..................................................................... 2.1 Landasan Teori............................................................................... 2.1.1 Teori Keadilan (Equity Theory) ............................................ 2.1.2 Teori Atribusi (Atribution Theory)........................................ 2.1.3 Kepatuhan Wajib Pajak......................................................... 2.1.3.1 Pengertian Kepatuhan ............................................... 2.1.3.2 Pengertian Wajib Pajak ............................................. 2.1.4 Penegakan Sanksi.................................................................. 2.1.5 Kepuasan Wajib Pajak .......................................................... 2.2 Penelitian Sebelumnya ...................................................................

10 10 10 12 13 13 14 15 16 18

BAB III KERANGKA BERPIKIR, KONSEP DAN HIPOTESIS PENELITIAN............................................................................... 3.1 Kerangka Berpikir.......................................................................... 3.2 Konsep Penelitian........................................................................... 3.3 Hipotesis Penelitian........................................................................ 3.3.1 Pengaruh keadilan distributif pada kepatuhan wajib pajak... 3.3.2 Pengaruh penegakan sanksi pada kepatuhan wajib pajak ..... 3.3.3 Pengaruh kepuasan wajib pajak pada kepatuhan wajib pajak 3.3.4 Pengaruh interaksi kepuasan wajib pajak dengan keadilan distributif pada kepatuhan wajib pajak hotel dan restoran.... 3.3.5 Pengaruh interaksi kepuasan wajib pajak dengan penegakan

xiii

20 20 21 22 22 23 23 24

sanksi pada kepatuhan wajib pajak hotel dan restoran..........

26

BAB IV METODE PENELITIAN ............................................................ 4.1 Rancangan Penelitian ..................................................................... 4.2 Lokasi dan Waktu Penelitian ......................................................... 4.3 Penentuan Sumber Data ................................................................. 4.3.1 Jenis Data .............................................................................. 4.3.2 Sumber Data.......................................................................... 4.3.3 Metode Pengumpulan Data ................................................... 4.3.4 Populasi dan Sampel ............................................................. 4.4 Variabel Penelitian ......................................................................... 4.4.1 Identifikasi Variabel.............................................................. 4.4.2 Definisi Operasional.............................................................. 4.5 Analisis Data .................................................................................. 4.5.1 Pengujian Instrumen.............................................................. 4.5.2 Uji Asumsi Klasik ................................................................. 4.5.3 Uji Kelayakan Model ............................................................ 4.5.4 Analisis Regresi Moderasian (Moderated Regression Analysis/ MRA) dan Uji Hipotesis.......................................

27 27 28 29 29 29 29 30 32 32 32 34 34 35 37 38

BAB V HASIL DAN PEMBAHASAN ..................................................... 40 5.1 Gambaran Umum Responden dan Sampel .................................... 40 5.1.1 Kategori Hotel dan Restoran................................................. 42 5.1.2 Kategori Hotel....................................................................... 42 5.1.2 Kategori Restoran.................................................................. 43 5.2 Hasil Pengujian Validitas dan Reliabilitas Instrumen Penelitian... 43 5.3 Pengujian Asumsi Klasik ............................................................... 45 5.4 Analisis Deskriptif Statistik dan Persamaan Regresi ..................... 48 5.5 Uji Kelayakan Model (Uji F) dan Koefisien Determinasi ............. 57 5.6 Uji Hipotesis Parsial dan Moderated Regression Analysis (MRA) 58 5.6.1 Persamaan Regresi Berganda dan Hasil Uji Hipotesis 1,2dan3 59 5.6.2 Persamaan Regresi Berganda dan Hasil Uji Hipotesis 4 dan 5 60 5.7 Pembahasan Hasil Uji Hipotesis .................................................... 61 5.7.1 Pengaruh Keadilan Distributif, Penegakan Sanksi dan Kepuasan Wajib Pajak pada Kepatuhan Wajib Pajak Hotel dan Restoran............................................................... 61 5.7.2 Pengaruh Interaksi Kepuasan Wajib Pajak dengan Keadilan Distributif dan Penegakan Sanksi pada Kepatuhan Wajib Pajak Hotel dan Restoran......................... 63 5.8 Keterbatasan Penelitian.................................................................. 65 BAB VI SIMPULAN DAN SARAN .......................................................... 6.1 Simpulan ........................................................................................ 6.2 Saran...............................................................................................

67 67 67

DAFTAR RUJUKAN .................................................................................

69

xiv

DAFTAR TABEL

Halaman No. Tabel 1.1 Rasio Pajak Kabupaten/ Kota di Provinsi Bali ..................................... 2 1.2 Piutang Pajak Hotel dan Restoran Kabupaten Tabanan Tahun 2012 sampai dengan 2014..................................................................... 3 5.1 Profil Sampel......................................................................................... 41 5.2 Hasil Uji Validitas dan Uji Reliabilitas................................................. 45 5.3 Hasil Uji Multikolinearitas.................................................................... 46 5.4 Hasil Uji Heteroskedastisitas ................................................................ 47 5.5 Statistik Deskriptif Data Uji.................................................................. 48 5.6 Jangkauan Data Penelitian .................................................................... 49 5.7 Panjang Kelas Interval Data.................................................................. 50 5.8 Klasifikasi Variabel Keadilan Distributif ............................................. 51 5.9 Klasifikasi Variabel Penegakan Sanksi................................................. 52 5.10 Klasifikasi Variabel Kepuasan Wajib Pajak ......................................... 52 5.11 Klasifikasi Variabel Kepatuhan Wajib Pajak........................................ 53 5.12 Hasil Analisis Regresi Linear Berganda ............................................... 54 5.13 Hasil Analisis Moderasi Uji Nilai Selisih Mutlak................................. 55 5.14 Hasil Uji Kelayakan Model................................................................... 57 5.15 Koefisien Determinasi........................................................................... 58

xv

DAFTAR GAMBAR

No. 3.1 3.2 4.1

Halaman Gambar Kerangka Berpikir Penelitian................................................................ 21 Konsep Penelitian.................................................................................. 22 Rancangan Penelitian ............................................................................ 28

xvi

DAFTAR LAMPIRAN

No. Lampiran ........................................................................................... Halaman 1 Kuesioner Penelitian ................................................................................. 74 2 Ringkasan Penelitian Sebelumnya ............................................................ 78 3 Data Kuesioner Uji Validitas dan Reliabilitas .......................................... 84 4 Data Kuesioner Keseluruhan .................................................................... 86 5 Hasil Uji Validitas..................................................................................... 90 6 Hasil Uji Reliabilitas ................................................................................. 93 7 Statistik Deskriptif Data Uji...................................................................... 95 8 Hasil Regresi Linear Berganda ................................................................. 96 9 Hasil Uji Normalitas Data......................................................................... 97 10 Hasil Uji Heteroskedastisitas .................................................................. 98 11 Regresi Moderasi Uji Nilai Selisih Mutlak............................................. 99

xvii

TESIS

PENGARUH KEADILAN DISTRIBUTIF DAN PENEGAKAN SANKSI PADA KEPATUHAN WAJIB PAJAK HOTEL DAN RESTORAN DENGAN KEPUASAN WAJIB PAJAK SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI

I WAYAN BUDHIARSANA

PROGRAM PASCASARJANA UNIVERSITAS UDAYANA DENPASAR 2015

xviii

TESIS

PENGARUH KEADILAN DISTRIBUTIF DAN PENEGAKAN SANKSI PADA KEPATUHAN WAJIB PAJAK HOTEL DAN RESTORAN DENGAN KEPUASAN WAJIB PAJAK SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI

I WAYAN BUDHIARSANA NIM 1391661041

PROGRAM MAGISTER PROGRAM STUDI AKUNTANSI PROGRAM PASCASARJANA UNIVERSITAS UDAYANA DENPASAR 2015 xix