OBSAH. Časopis pro uživatele programů ZEIS. 1. Účetní závěrka roku Účtová třída Výkazy 36

Časopis pro uživatele programů

ZEIS

OBSAH 1. Účetní závěrka roku 2008

1

-

Účtová třída 0

1

-

Účtová třída 1

10

-

Účtová třída 2

14

-

Účtová třída 3

16

-

Účtová třída 4

29

2. Výkazy

36

Vydavatel: PROFEX AM, spol.s r.o., Fügnerova 263, 388 01 Blatná Tel. 383423521, fax 383423835, e-mail: [email protected] © PROFEX AM, spol. s r.o., 2007, vyšlo 29. ledna 2009

PROFEX 3/2008

1. ÚČETNÍ ZÁVĚRKA ROKU 2008 Ing. Ivana Mašková MAKO AUDIT s.r.o., daňový poradce, auditor, [email protected] Právní úprava účetnictví v roce 2008: zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb., Novely v roce 2008: Zákon č.126/2008 Sb. – pro fúze. vyhláška č. 500/2002 Sb., pro rok 2008 novelováno zákonem 349/2007. • České účetní standardy- novelováno ve Finančním zpravodaji 10/2007. • Pro podporu účetnictví byla založena Národní účetní rada, která zpracovává. Interpretace (výklady k některým složitějším okruhům účetnictví). Zveřejněny jsou na internetové adrese www.nur.cz Před účetní závěrkou je potřeba provést celou řadu prací, mezi něž patří kontrola hlavní knihy účetnictví a doúčtování různých závěrkových operací. Je to např. zaúčtování inventurních rozdílů, tvorba opravných položek k různým účtům, časové rozlišení nákladů a výnosů, dohadné položky, kursové rozdíly, přecenění 06x, odložená daň atd. V rámci uzávěrkových prací se provádí inventarizace majetku. Výsledkem této činnosti jsou inventurní soupisy. Náležitosti inventurních soupisů jsou uvedeny v § 30 zákona o účetnictví. Jedním z povinných údajů je i vyjádření k ocenění majetku pro účely tvorby účetních opravných položek.(30/2d). Níže uvedený článek obsahuje nejdůležitější kontroly sestavené podle jednotlivých účtových tříd.

Účtová třída 0 Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek Účet 011 - Zřizovací výdaje Účtuje se o výdajích na založení firmy vyšších, než je stanovená pořizovací cena. Hranice pořizovací ceny 60.000,- Kč. V § 32 a) ZDP jsou pro zřizovací výdaje stanoveny rovnoměrné odpisy na dobu 60 měsíců. Odepsané zřizovací výdaje se k závěrkovému dni z účetnictví vyřazují.

Účet 013 - Software Hranice pořizovací ceny (povinnost účtovat na účet 013) je nad 60.000,- Kč a odpisová doba je stanovena § 32 a) na 36 měsíců.

Účet 014 – Ocenitelná práva V praxi se na tomto účtu účtovalo ISO normách. Počínaje rokem 2008 jsou ISO normy považovány za náklady časově rozlišené . ISO normy zařazené na účet 014 doodepište původním režimem. Zcela odepsané ISO je možno z účetnictví vyřadit 07x/014. Náklady na pořízení 381/ 321 360 tis. Kč. Doba využitelnosti 36 měsíců. Náklady vynaloženy v 10/08. Na 1 měsíc připadá 10 tis. Kč nákladů. V roce 2008 bude uplatněno za 2 měsíce, tj 20 tis. Kč, které zaúčtujeme 518,548../381. V dalším roce bude v nákladech 12 podílů atd. Mléčné kvóty: • povinnost uvést tyto limity do přílohy k závěrce platí pro všechny účetní jednotky bez ohledu na období kdy byla mléčná kvóta přidělena, • doporučení uvést tyto limity v podrozvahové evidenci,

-1-

PROFEX 3/2008

Nákup a prodej mléčné kvóty: Prodej mléčné kvóty představuje jednorázový časově nerozlišený výnos s 19% zdanitelným plněním v období kdy je kvóta prodávána. Nákup mléčné kvóty se bude účtovat na účtu 019. Mléčné kvóty se odpisují účetním odpisem, který se rovná odpisu daňovému. V roce 2008 nedošlo k žádné změně. Nehmotný majetek v pořizovací ceně nižší než 60.000 Kč, je možno účtovat přímo do nákladů na účet 518 s výjimkou mléčných kvót, které se bez ohledu na pořizovací cenu účtují na účet nehmotných aktiv. Pokud budou při pořizování nehmotných aktiv uzavřeny smlouvy, ve kterých je stanovena doba využitelnosti, má tato doba využitelnosti dle smlouvy přednost před počtem měsíců daných § 32a) zákona o daních z příjmů. Odpisy stanovené podle § 32a) jsou odpisy rovnoměrné, časové. Odpisování tohoto majetku nelze přerušit. Odpisy nehmotných aktiv nakoupených v roce 2004 a později se uvádí v daňovém přiznání v tabulce B, kde je pro ně samostatný řádek č.10 – odpisy dle § 32a).

Účty 02x, 08x Dlouhodobý hmotný majetek Na účty skupiny 02 účtujeme vždy bez limitu vstupní ceny u staveb 021 a trvalých porostů 025.

 Pozor! Počínaje rokem 2008 byl zaveden limit pořizovací ceny pro dospělá zvířata (zvířata základního stáda) ve vyhlášce 500/2000 Sb., i v novele zákona o daních z příjmů 2/2009 Sb.,(zpětná účinnost pro rok 2008. Účet 021 Stavby • Přírůstky staveb nákupem účetní případ nastává dnem podání vkladu práva na katastr nemovitostí. Po tomto datu se zaúčtuje 021/042 a začíná se odpisovat. Je potřebné zkontrolovat smlouvy, zda razítko právní účinky vkladu do KN má datum v roce 2008. Jestliže se jedná o stavbu nezapisovanou, účetní případ nastává dme protokolu o zařazení (ve stavu způsobilém obvyklému užívání). • Kolaudace staveb na účet 021 se zařazuje až po nabytí právní moci kolaudačního rozhodnutí (15 dnů). Pozor na prosincové kolaudace. • Při pořizování stavby pomocí zakázek (v průběhu roku se účtuje do nákladů a náklady se směrují na zakázku) je nutné vynaložené náklady aktivovat na investice 042/624. • Vyřazení staveb prodejem účetní případ nastává dnem podání vkladu práva na katastr nemovitostí. Po tomto datu se zaúčtuje 541/081 a vyřazení 081/021. Je potřebné zkontrolovat smlouvy, zda razítko právní účinky vkladu do KN má datum v roce 2008. Jestliže se jedná o stavbu nezapisovanou, účetní případ nastává dme protokolu o vyřazení. Ke vzniklému nákladu je nutno ve stejném roce proúčtovat dosaženou tržbu na účet 641. • Při vyřazení z důvodu likvidace je potřeba mít protokoly o vyřazení, Pokud se z likvidovaného majetku získá použitelný materiál je tento materiál aktivován na sklad (112/621). Zůstatková cena likvidované stavby je daňovým nákladem na účtu 551 jen tehdy, když likvidace není spojena s pořízením stavby nové. Vznikne-li na pozemku stavba nová, pak všechny náklady jak zůstatková cena tak náklady spojené s demolicí vstoupí do pořizovací ceny (042) této nové stavby. • Opravitelná škoda na vlastním majetku pokud nevede k vyřazení inventárního čísla, ale k jeho opravě není podle daňových předpisů chápána jako škoda. Pokud poškozený majetek uvedete do původního stavu, aby mohl být dále používán, jak externí náklady na účtu 511, tak vnitropodnikové náklady např. na účtech 521 nebo 501, jsou náklady daňově účinnými. Na účtu škod se neúčtuje. Případná náhrada od toho kdo škodu způsobil nebo od pojišťovny je daňovým provozním výnosem na účtu 648. Řeší §25 odst.2 ZDP. U staveb se jedná téměř vždy o škody opravitelné. • Pokud jsou opravovány stavby (komunikace, zpevněné plochy) zkontrolujte zda je tento majetek zařazen na účtu 021 nebo smluvně pronajat.. Opravovat je možno pouze vlastní nebo pronajatý majetek. Inventurní nálezy majetku se účtují na 021/081 v reprodukční ceně. -2-

PROFEX 3/2008

• V praxi se občas stává, že si majetek (stavbu nebo stroj) účetní jednotka pronajme (nejedná se o leasing) a následně pak majetek odkoupí. V tomto případě se dostane do působnosti § 24/5a) zákona o daních z příjmů a musí zjistit, zda je kupní cena vyšší než zůstatková cena majetku u pronajímatele. Jedná se o zůstatkovou cenu po rovnoměrných odpisech. Jestliže je kupní cena nižší budou náklady na nájemné uplatněné v minulých letech daňově neuznatelné a bude je potřeba dodanit. • Z důvodu úspory nákladů na daň z převodu nemovitostí se dá využít při vzájemných nákupech a prodejích směnné smlouvy. Daň z převodu nemovitostí se platí jen jednou a to z ceny, která je nejvyšší. Pokud jsou ve směnné smlouvě sjednány ceny, účtuje se o cenách sjednaných. Pokud nejsou ceny sjednány, účtuje se ve výši znaleckých posudků. (Český účetní standard č. 13, bod 5.1.4.)

Příklad: Firma A vlastní stavbu, která bude předmětem směny za stavbu firmy B. Ve směnné smlouvě nejsou sjednány ceny (ani být sjednány nemusí). A) 021 3000

081 1000

ZC 2000

Znalecký posudek 2400

B) 021 4000

081 1000

ZC 3000

Znalecký posudek 2700

Daň z převodu se počítá z ceny 2700, platí ji obě firmy jednou polovinou. Zaúčtování A) - doúčtování oprávek - vyřazení stavby A - zařazení stavby B

541/081 081/021 021/641

2000 zůstatková cena 3000 pořizovací cena 2700 znalecký posudek

Zaúčtování B) - doúčtování oprávek - vyřazení stavby B - zařazení stavby A

541/081 081/021 021/641

3000 zůstatková cena 4000 pořizovací cena 2400 znalecký posudek

Obě firmy budou odpisovat směněnou stavbu jako stavbu novou, odpisovou sazbou prvního roku. Daňová účinnost nákladů na účtu 541 se hodnotí podle daňové zůstatkové ceny (náklad je uznatelný do výše daňové zůstatkové ceny). Uživatelé programů ZEIS pořídí vyřazení stavby druhem pohybu prodeje, počítač automaticky rozdělí účet 541 na daňovou a nedaňovou část podle údajů, které jsou uloženy v kartě majetku.

Účet 022 Ostatní movitý majetek • Přírůstky movitého majetku se účtují na základě protokolu o zařazení (022/042) U přírůstků majetku zkontrolujte zařazení (karty účtu 042), vedlejší náklady spojené s pořízením patří do ceny majetku. • Zkontrolujte prosincové nákupy automobilů, traktorů. Na účet 022 se zařazuje až poté co je předmět uveden do stavu způsobilém obvyklému užívání. Jednou z podmínek je registrace, která musí být provedena v roce 2008. Pokud je registrace provedena až v lednu 2009, na účet 022 se zařazuje až v roce 2009. • Zkontrolujte smlouvy u majetku, který jste pořídili na splátky. Jestliže ve smlouvě není žádné ustanovení o převodu vlastnických práv, majetek se zařadí na účet 022 a je možno ho účetně i daňově odpisovat. • Smlouvy s výhradou vlastnictví jsou smlouvy, kde vlastnická práva přechází až po zaplacení poslední splátky. Majetek se zařadí podle protokolu o zařazení v době kdy je předán ve stavu způsobilém obvyklému užívání. (§ 28/1 zákona o účetnictví).Zahájí se ale jen účetní odpisování. Daňové odpisování je možno zahájit až po úhradě poslední splátky. V programech je potřeba při zařazení přerušit daňové odpisování. • Smlouvy se zajištěním závazku převodem vlastnického práva jsou smlouvy ve kterých je firmě poskytnut úvěr od leasingové společnosti nebo banky. Účetní jednotka si do svého vlastnictví zakoupí majetek, zařadí ho na 022, odpisuje účetně i daňově. Tímto majetkem je zajištěn závazek. V případě, že dojde k porušení podmínek smlouvy ( splácení), přechází vlastnictví majetku na poskytovatele úvěru.

-3-

PROFEX 3/2008

• Nebo si banka tento úvěr (závazek), zajistí převodem práva k majetku, který následně smlouvou o výpůjčce poskytne účetní jednotce na celou dobu po kterou se úvěr splácí. K takto získanému majetku se účetní jednotka chová rovněž jako k majetku svému a pokud se úvěr splácí, nenastane žádný problém. Účetní jednotka odpisuje účetně i daňově (§ 28/1 zákona o účetnictví , § 28/4 zákona o daních z příjmů). • Leasing – na konci roku je vhodné zkontrolovat výši uplatněných nákladů na účtu 518. Celková částka nákladů za celou dobu smlouvy (pořizovací cena, leasingové navýšení, pojištění, poplatky a DPH u osobních automobilů) se vydělí počtem měsíců na které je uzavřena leasingová smlouva. Vypočítá se nárok na náklady ve sledovaném roce a porovná se s náklady uplatněnými. Toto kontrolou se odhalí chyby, které vznikají při nerovnoměrných splátkách. • Drobný majetek – jedná se o majetek životnosti delší než 1 rok v pořizovací ceně max. 40.000 Kč. O tomto majetku se účtuje v souladu s vnitropodnikovou směrnicí na účet nákladů nebo na účet 022. Pokud se účetní jednotka rozhodla o účtování na účet 022, odpisuje takový majetek měsíčním účetním odpisem, který se rovná odpisu daňovému. Pokud se nakupuje větší množství drobného majetku najednou a vnitropodniková směrnice připouští účtování do nákladů je potřeba vzniklé významné náklady časově rozlišit. • Prodej ostatního movitého majetku se účtuje na základě protokolu o vyřazení. Náklad na účtu 541 je ve stejném období jako výnos na účtu 641. • Likvidace pro opotřebení se účtuje na účtech 551 na základě protokolu o vyřazení • Škoda opravitelná není škodou, účtuje se oprava jako daňově uznatelný náklad. • Škoda neopravitelná vede k vyřazení majetku z účetní evidence. Neopravitelné škody na vlastním majetku, kdy je majetek v důsledku této škody vyřazen, jsou daňově účinným nákladem pouze do výše náhrady. Např. zaměstnanec nabourá auto, které je majetkem firmy tak, že jej nelze vůbec opravit a půjde do šrotu. Daňová zůstatková cena takto vyřazeného auta je daňově účinným nákladem jen do výše zúčtované náhrady od zaměstnance nebo pojišťovny. O škodě se účtuje na účtu 582 (významné částky nebo na účtu 549). Náklad musíte rozdělit na daňovou část do výše přijatých náhrad a nedaňovou část zůstatková cena nad výši přijatých náhrad. Řeší §25 odst.1, písm.n a §25 odst.2 ZDP. Přijaté náhrady účtujte do stejného patra mimořádného výsledku – náklad je ve skupině 58, výnos se účtuje do skupiny 68, náklad je na 549, výnos je na 648. • Škoda ze živelních pohrom a škoda způsobená podle potvrzení policie neznámým pachatelem zúčtovaná na účtu 549,582 je daňově účinným nákladem. Případná úhrada této škody (většinou pojišťovnou) je daňovým výnosem na účtu 648, 688. Řeší §24 odst.2 písm.l a §24 odst.10 ZDP.Totéž platí i o neopravitelné škodě způsobené živelní pohromou na stavbách v případě, že na místě stavby postavíme stavbu novou. Zůstatková cena stavby demolované nevstupuje do pořizovací ceny stavby nové, ale je daňovým nákladem na účtu 549, 582. • Pokud máte pochybnost o správnosti zatřídění do SKP(pro odpisy) je možno se obrátit na některou ze specializovaných firem, které se zatříděním zabývají – výhradně písemnou formou. Bohuš Libich – Consult service 1, Přemyslovská 37/1858, 130 00 Praha 3, tel. 222710922 ÚRS PRAHA, a.s., Pražská 18, 100 00 Praha 10, tel. 267219111 Ing. Dana Bendová-Orges-consulting, Ing. Ivan Peška-Orges-consulting, Malá Štěpánská 541/15, 120 00 Praha 2, tel. 224918523, 224921545 SIAK , spol.s r.o. B. Němcové 451, 760 01 Zlín, tel. 577221634 Lamira s.r.o. Pražská 268/II 342 01 Sušice Dotace na pořízení majetku

Vyhláška 500/2002 Sb., i český účetní standard č.13, bod 5.1.5. jednoznačně stanoví, že o přijatou dotaci se snižuje pořizovací cena majetku. Účetní i daňové odpisy se počítají z této snížené částky Novela ČÚS č. 17 – zúčtovací vztahy: novelováno pro rok 2008 bod 3.7.: o nezpochybnitelném právním nároku na dotaci se účtuje na vrub příslušného účtu účtové skupiny 37-jiné pohledávky a závazky a ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 34- zúčtování daní a dotací. O použití dotace na pořízení dlouhodobého hmotného majetku a technického zhodnocení a dotace na úhradu úroků zahrnovaných do pořizovací ceny se účtuje na vrub příslušného účtu účtové skupiny 34-zúčtování daní a dotací se souvztažným zápisem ve prospěch příslušného účtu účtové třídy 0-dlouhodobý majetek. -4-

PROFEX 3/2008

Pro správné zaúčtování dotací by účetní jednotka měla souběžně posoudit 2 hlediska podle kterých bude účtovat. Pravidlo, které musí být z hlediska věrného obrazu účetnictví dodrženo, je časová souvislost nákladů a výnosů (dotací, které se k těmto nákladům přiřazují), ale zároveň musí existovat reálný předpoklad, že dotace bude přiznána.

1) účetní jednotce je oznámen nezpochybnitelný nárok na dotaci ( rozhodnutí o poskytnutí dotace) do data uzavření účetních knih. - zaúčtování rozhodnutí o poskytnutí dotace

378/346

- použití dotace na stanovený účel

346/ 042 dotace na pořízení dlouhodobého majetku

- úhrada dotace

221/378

Za dotaci se považuje i dotace k úrokům. Podle rozhodnutí účetní jednotky se postupuje tak, že pokud jsou nákladové úroky součástí ocenění (042) jsou i dotace k úrokům součástí ocenění. Pokud jsou nákladové úroky na účtu 562, jsou i dotace k těmto úrokům součástí výnosů na účtu 66x. I nadále je rozhodujícím datumem pro použití vnitropodnikové směrnice pro účtování úroků z investičních úvěrů datum zařazení. 1. způsob – směrnice určuje účtování úroků do nákladů na 562. Do data zařazení i po datu zařazení se účtuje stejně na účet 562, přijaté dotace na úroky na účet 66x. (Neúčtujte tyto dotace na 648- výnos je v jiném patře výsledku než náklad). 2. způsob - směrnice určí, že úroky budou součástí vstupní ceny. Jedná se o úroky do data zařazení, které se pak účtují na účtu 042 MD, přijaté dotace k úrokům na 042 DAL. Po datu zařazení se úroky účtují na účet 562, přijaté dotace na úroky na účet 662. Použitý způsob je uveden ve vnitropodnikové směrnici. • Inventurní nálezy majetku se zaúčtují 02x/08x jako majetek zcela odepsaný. Účtuje se v reprodukční ceně. • Maximální rovnoměrné (lineární) odpisy. Pokud uplatňujete rovnoměrné daňové odpisy majetku podle §31, tyto odpisy jsou stanoveny jako maximální. To znamená, že můžete použít i jakýkoliv odpis nižší. Z toho plyne, že omyly způsobené chybným zařazením do skupiny s pomalejším odpisem (místo odp. skupiny 1 se zařadí do odp. sk. 2) mohou být ponechány a nemusí se opravovat. • U zrychlených odpisů podle §32 je i nadále nutno uplatňovat odpis přesně v částce stanovené zákonem. • Opravy dlouhodobého hmotného majetku a technické zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku Daňově i účetně lze zúčtovat do nákladů pouze výdaje související s dlouhodobým majetkem, které mají charakter opravy nebo údržby. Oprava (Vyhláška 500/2002, část IV. Účetní metody, odst.2, písm. a) - opravou se odstraňuje částečné fyzické opotřebení nebo poškození za účelem uvedení do předchozího nebo provozuschopného stavu. Uvedením do provozuschopného stavu se rozumí provedení opravy i s použitím jiných než původních materiálů, dílů, součástí nebo technologií, pokud tím nedojde k technickému zhodnocení. Údržbou se rozumí soustavná činnost, kterou se zpomaluje fyzické opotřebení, předchází se poruchám a odstraňují se drobnější závady.. • Technické zhodnocení (nelze účtovat do nákladů) Technické zhodnocení je termín, který byl stanoven pouze pro účely daní a účetnictví. §33 ZDP definuje technické zhodnocení. Účetnictví tuto definici ze zákona o daních z příjmů přebírá: technické zhodnocení jsou VÝDAJE na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace, pokud překročily u jednoho inventárního čísla částku 40.000,- Kč. Pokud tuto částku nepřekročí, záleží na účetní jednotce, zda je bude za technické zhodnocení považovat. Částka rozhodná pro posouzení se hodnotí vždy souhrnně za jednu položku majetku a jedno zdaňovací období. Pokud účetní jednotka rozhodne, že nebude pod 40.000,- Kč účtovat o technickém zhodnocení, zúčtuje se do nákladů jako ostatní provozní náklady proti účtu 548 v případě hmotného majetku nebo jako ostatní služby proti účtu 518 v případě nehmotného majetku – neúčtuje se jako o opravě. Je třeba si uvědomit, že technické zhodnocení = výdaje, proto nelze z právního hlediska samostatně zcizovat (prodat, darovat, vložit), protože nejde o reálný majetek v právním slova smyslu. Tento fakt si je nutné uvědomit především tehdy, pokud byste prováděli technické zhodnocení na pronajatém majetku. Pronajímateli je možné přefakturovat náklady na provedené technické zhodnocení, ale nemůžete mu pro-5-

PROFEX 3/2008

dat technické zhodnocení jako takové - majetek na němž je provedeno, je jeho majetkem a tudíž i technické zhodnocení je součástí jeho majetku. Zdaňování technického zhodnocení při ukončení pronájmu je nutné věnovat zvýšenou pozornost . Dokončená technická zhodnocení na pronajatém majetku (zejména stavební úpravy) se účtují na účty skupiny 02. Daňové odpisy se řídí podle majetku který byl takto zhodnocen (daňově se odpisuje stejně jako stavba, stroje). Účetní odpis má být rozložen na dobu trvání smlouvy, pokud se jedná o časově omezenou nájemní smlouvu. V § 33) ZDP je uvedeno, co zákon považuje za technické zhodnocení. V pokynu D-300 k § 33) je uvedeno co není technické zhodnocení (záměna materiálu a vybavení auta zimními pneumatikami). Doporučení: pokud si nejste jisti, zda celková částka přesáhne za rok 40.000,- Kč u jedné položky majetku a máte snahu uplatnit do nákladů co nejvíce, účtujete na zvláštní analytické účty 518 a 548 a posuzujete u jednotlivého majetku. zda jste překročili stanovenou hranici. Tyto analytické účty podrobíte ke konci roku inventarizaci podle jednotlivých položek. Doporučení: budete provádět akce většího rozsahu zejména tam kde budou současně opravy a technické zhodnocení doporučuji před zahájením akce zdokumentovat v jakém stavu byl majetek před zásahem. Při případném sporu se správcem daně je účetní jednotka v pozici toho kdo dokazuje. Účetní jednotka a správce daně mají zpravidla na technické zhodnocení a opravy rozdílný názor. Povinnost dokazování je na straně účetní jednotky. V § 33a) ZDP je uveden postup pro využití možnosti tzv. Závazného posouzení skutečnosti, zda je zásah do majetku technickým zhodnocením. U Odpisování dlouhodobého majetku došlo v roce 2008 ke zrušení odpisové skupiny 1a). Majetek zařazený v této odpisové skupině je potřeba přeřadit do skupiny 2. Daňové odpisy majetku jsou poměrně rychlé. Skutečná životnost majetku bývá delší. Podle skutečné životnosti majetku by měly být nastaveny účetní odpisy, aby náklad na účtu 551 a tím i výsledek hospodaření odpovídal realitě. Zkontrolujte vnitropodnikové směrnice pro účetní odpisováni. Nastavení účetních odpisů je možno v průběhu odpisování změnit, (zrychlit nebo zpomalit) podle toho v jakém stavu se při inventarizaci majetek nachází.

Účet 026 – Základní stádo a tažná zvířata • V roce 2008 došlo ke změně terminologie, základní stádo a tažná zvířata se nazývají dospělá zvířata ( obsahová náplň je stejná) • V roce 2008 se na účet 026 povinně účtuje když pořizovací cena dospělého zvířete (základního stáda ) přesáhne 40 tis. Kč. Takové zvíře se odpisuje podle odpisové tabulky ZDP v odpisové skupině 1 nebo 2. • O účtování zvířat v pořizovací ceně do 40 tis. Kč včetně rozhoduje účetní jednotka vnitropodnikovou směrnicí. Tato zvířata můžete prohlásit za odpisovaný majetek na účtu 026 a stanovit spodní hranici Kč pro účtování na 026. Odpisy budou uplatněny podle § 24/2v ZDP, což znamená, že účetní odpis se zároveň použije pro daně. V tomto případě si účetní jednotky stanoví % kterým budou kategorie zvířat odpisovat. Při 25% bude dojnice odepsána za 4 roky. Procenta je možno nastavit na celá čísla – 3 letý odpis = 33%, zbývající 1% se odepíše v následujícím měsíci. Pokud se k těmto zvířatům budete chovat jako k zásobám, ponecháte je na účtu 124. Oba dva způsoby jsou v programech ZEIS zajištěny. Pro účtování na 026 je potřeba přeinstalovat a zpracovat prosinec 2008 na nové verzi. Pro účtování základního stáda na 124 je potřeba upravit číselník účtování na příslušné kategorii zvířat. • Příklad vnitropodnikové směrnice: zvířata základního stáda v pořizovací ceně do 40.000 Kč (včetně) budou považována za dlouhodobý odpisovaný majetek účtovaný na účtu 026. Jednotlivé kategorie budou odpisovány podle odpisového plánu. Kategorie zvířat Dojnice 121100

doba odpisu 4 roky

Prasnice …..atd. • Zkontrolujte shodu syntetické a analytické evidence z hlavní knihy modulu zvířata na hlavní knihu účetnictví. • Zkontrolujte zařazení nakoupených zvířat (účet 042) -6-

PROFEX 3/2008

• Úhyn dospělých zvířat (zařazených do majetku) je daňově účinným nákladem do výše daňové zůstatkové ceny zjištěné podle §29 odst.2 ZDP, pokud máte potvrzení od veterináře, že jste úhyn nezavinili. Zůstatkovou cenu zúčtujete 549/086 a následně vyřadíte 086/026. Řeší §25 odst.2 ZDP. Program ZEIS účtuje na účty 549300 nebo 549310. Případné náhrady těchto úhynů pojišťovnou se účtují na účet 648. • Zkontrolujte obratové soupisky aby nezůstávaly na prázdných stájích Kč. . Účet 031 - Pozemky Nákup pozemků s porosty a) Kupní smlouva stanoví celkovou cenu na 70 tis. Kč za pozemek, 30 tis. za okrasné keře a 30 tis. Kč za plot. - nákup pozemku

031/321

70

- nákup dřevin 031/321 30 (stejně se účtuje nákup lesního porostu) - nákup plotu 021/321 30 plot je stavba, bez ohledu na výši pořizovací ceny patří na účet 021 -

pokud by se společně s pozemkem kupovaly místo okrasných keřů nebo lesa trvalé porosty (vinice, chmelnice, sady) bez ohledu na pořizovací cenu se vždy účtují na účtu 025 – Pěstitelské celky trvalých porostů.

Při nákupech pozemků vznikají vedlejší náklady, které patří do pořizovací ceny pozemků. Jedná se o kolky,znalecké posudky, právní služby. Při nákupu pozemků, které byly předmětem nájmu se provádí test na daňovou uznatelnost nájemného podle §24/5b). Při prodeji pozemků se testuje náklad na účtu 541/031 na dosaženou tržbu na účtu 641. Prodávané pozemky se testují jednotlivě. Inventurní nálezy pozemků se účtují 031/413. Prodej pozemků se účtuje 541/031, náklad se testuje na dosaženou tržbu u každého prodávaného (směňovaného) pozemku jednotlivě. Směna pozemků se účtuje obdobně jako směna staveb. Nákup pozemku s lesem nebo okrasnými dřevinami se účtuje na 031. Nákup pozemku se sadem, vinicí, chmelnicí se účtuje na účet 031 a 025. Nákup se stavbou (studna, plot) se účtuje na 031 a 021.

Účet 042 – Pořízení dlouhodobého hmotného majetku V praxi se často vyskytují v aktivech položky vynaložených investičních nákladů na účtu 042-pořízení dlouhodobého hmotného majetku. V některých případech je investice pozastavena a řeší se, co se s ní v budoucnu udělá. V tomto případě je vhodná tvorba účetní opravné položky na účtu 5599/094, aby hodnota takového sporného aktiva byla zreálněna. Příklad: - tvorba opravné položky na nedokončenou investici

160.000,-- Kč

5599/094

- inventurní komise rozhodla o odpisu

160.000,-- Kč

548x/042

- zúčtování opravné položky

160.000,-- Kč

094/ 5599

Odpis nedokončené investice se účtuje na účtu 548/042. Jestliže účetní jednotka rozhodne o tom, že odpis je daňový, musí to umět zdůvodnit. Pokud by například došlo k zastavení investice z rozhodnutí správního orgánu, byla by odepsaná investice daňově účinným nákladem. Pokud pořizujete majetek ve vlastní režii a vzniklé náklady účtujete do třídy 5 na jednotlivé zakázky, nezapomeňte k rozvahovému dni aktivovat 042/624, případně 121/624. U účtu 042 se provádí pečlivá dokladová inventura zejména tam kde je rozestavěno více akcí najednou. Položky na jednotlivých účtech 042 jsou dokladem pro tvorbu pořizovací ceny na účtech 02x. -7-

PROFEX 3/2008

Účet 061,062 účasti s rozhodujícím a podstatným vlivem-závěrkové přeceňování § 27 zák. o účet. Výše uvedené účty představují dlouhodobý finanční majetek, tzv. majetkové účasti. Držitel těchto účastí investoval peněžitý nebo nepeněžní vklad, aby byl vlastníkem jiné firmy ( ve výši %, která účasti vyjadřují). Tento vlastník má právo hlasovat, pobírat zisk, má právo na likvidační zůstatek. Představitelem účastí jsou akcie a podíly v obchodních společnostech. Oceňuje se pořizovací cenou , tj. včetně vedlejších souvisejících nákladů. Pokud jste kupovali akcie, zkontrolujte, zda právní, zprostředkovatelské a podobné služby, jsou zaúčtovány v ceně aktiva, čili na účtech 06x. Majetkové účasti se k závěrkovému dni přeceňují podle §27 zákona o účetnictví Účetní jednotky mohou zvolit pro závěrkové ocenění metodu pořizovací ceny s využitím opravné položky nebo metodu ekvivalence. V rámci účtů 061 a 062 nelze obě metody kombinovat. Veškeré analytické účty 061,062 musí být oceněny stejnou metodou, kterou účetní jednotka stanoví ve vnitropodnikové směrnici pro závěrkové ocenění cenných papírů-účastí. Přecenění účtů 061 a 062 pomocí opravné položky znamená, že si opatříte rozvahu společnosti ve které máte účast a porovnáte poměr vlastního kapitálu a základního kapitálu. Pokud je vlastní kapitál větší než základní, účast se zhodnocuje. Protože jste ale zvolili metodu pořizovací ceny a opravné položky, směrem nahoru přecenit nelze, nebude se účtovat nic a stavy na účtech ponecháte v pořizovací ceně. Pokud by byly účasti významně znehodnoceny (dceřiná společnost je stále ve ztrátách, má velmi nízký nebo záporný vlastní kapitál, poměr mezi vlastním kapitálem a základním kapitálem vyjde méně než 1) je potřeba snížit hodnotu účasti nepřímo zaúčtováním nedaňové opravné položky 5799/096 max. do výše pořizovací ceny evidované na účtu 061 a 062. Opravnou položkou lze hodnotu účasti pouze snížit, při 100% opravné položce je sloupec brutto a korekce stejně vysoký a rozvahová hodnota netto je nula. Přecenění ekvivalencí spočívá v tom, že se účty 061 a 062 přecení v závislosti na výsledcích dceřiné společnosti, jejíž účast účetní jednotka drží. Přeceňuje se přímo účet 061, 062, prostřednictvím účtu 414 MD nebo DAL a samostatného analytického účtu jednotlivých účastí. Znamená to, že je možno zachytit snížení i zvýšení hodnoty příslušné účasti.

Příklad: Účetní jednotka A má 25% účast na základním kapitálu (hlasovacích právech) účetní jednotky B. Účast je zaúčtována na účtu 062100 v pořizovací ceně. Touto cenou mohou být složené peníze při zakládání společnosti B, zůstatková účetní hodnota nepeněžního vkladu, ale také peníze vynaložené při koupi akcií od původního zakladatele. Předpokládejme, že na účtu 062 je částka 5.000.000,-Kč. Vlastní kapitál společnosti B (řádek rozvahy vlastní kapitál roku 2005) je: a) 28.000.000,-- Kč. 25% z 28 mil. je 7mil. Kč. Účetní jednotka A přecení účast na účtu 062100 zaúčtováním přecenění na analytickém účtu 062101/414 2.000.000,-- Kč. Celková rozvahová hodnota tak stoupne na 7 mil. Kč. b) 16.000.000,-- Kč. 25% ze 16 mil. jsou 4 mil. Kč. Účetní jednotka A přecení účast na účtu 062100 zaúčtováním přecenění na analytickém účtu 414/ 062101 1.000.000,-- Kč. Celková rozvahová hodnota tak klesne na 4 mil. Kč. c) -2.000.000,-- Kč. 25% ze záporného vlastního kapitálu je rovněž záporné číslo. Účetní jednotka B má v současné době veškeré vklady prohospodařené. Účetní jednotka A nebude účtovat do mínus 500 tis., ale proúčtuje snížení hodnoty účasti na nulu, zaúčtuje 414/ 062101 5.000.000,-- Kč. Celková rozvahová hodnota klesne na nulu.

Účet 063 realizovatelné cenné papíry s vlastnictvím pod 20% hlasovacích práv- § 27 ZÚ Na tomto účtu jsou v praxi zaúčtovány menšinové akcie různých a.s. na chov prasat, výrobu vajec, ACHP, škrobárny apod. Zemědělské podniky drží tyto akcie, aby jako akcionáři mohli prodávat do těchto společností své produkce, nebo využívat různých služeb. Dividendy (výnosy z těchto akcií zemědělské podniky nedostávají). Akcie na účtu 063 mají být k závěrce přeceněny podle § 27 zákona o účetnictví reálnou cenou. Za reálnou cenu se podle § 27 považuje: a) tržní hodnota Týká se pouze veřejně obchodovatelných CP (tuzemská a zahraniční burza, RMS). Tyto CP se v běžné praxi nevyskytují. Údaje se zjišťují z tisku, kde jsou ceny vyhlašovány. Běžná praxe nemá veřejně obchodovatelné cenné papíry.

-8-

PROFEX 3/2008

b) posudek znalce v tržní ceně. Soudní znalec, kterému ocenění zadáte, ocení znaleckými metodami a přecenění se zaúčtuje směrem nahoru 063 AE/414, směrem dolů 414/063 AE. V praxi je možno doporučit závěrkové znalecké přecenění v případech kdy se účetní jednotka chystá např. akcie v příštím roce ve větším množství prodat. Příklad: ocenění podle písmene b) Na účtu 063100 jsou evidovány akcie v hodnotě 1000000,-- Kč. Jejich reálná cena zjištěná znalcem je 200000,-- Kč. K 31.12. přeceníme na účtu 414MD/063101DAL ve výši 800000,-- Kč. V rozvaze bude vykázáno v aktivech 200000,-- Kč znaleckého ocenění. Pasíva (vlastní kapitál) budou snížena o hodnotu 414MD. V případě prodeje se přecenění rozpouští 063101/414 800.000,-- Kč a zaúčtuje se prodej 561/063100 1.000.000,-- Kč a tržba 311/661. Případná ztráta z prodeje je daňově uznatelná pouze tehdy jestliže jste vlastnili akcie s podílem do 10% na základním kapitálu. c) kvalifikovaný odhad tržní ceny na základě věrohodného matematického modelu. Pro naši běžnou praxi je tento způsob nepoužitelný. d) ocenění stanovené podle zvláštních právních předpisů (zákon 151/1997 Sb.) Ocenění podle tohoto zákona se provádí v ceně obvyklé. (Je to totéž jako znalecký posudek) e) pořizovací cenou podle § 27/5 - není-li objektivně možné stanovit reálnou hodnotu, ponechají se akcie v pořizovací ceně. I tato cena se pak považuje za cenu reálnou. Účetní jednotka má povinnost vytvořit účetní opravnou položku je-li k této tvorbě důvod. Z výše uvedeného je patrné, že účetní jednotka má ve způsobu ocenění na účtech 063 možnost volby, metody je možno kombinovat. Zvolený způsob ocenění doporučuji konzultovat se svým auditorem. Účet 063 – Menšinové akcie - trvalé přeceňování Vyhláška 500/2002 Sb., § 51 odst.2: „Je-li prokázáno, že došlo ke snížení hodnoty (znehodnocení) těchto cenných papírů, které je pravděpodobně trvalé, zaúčtuje se znehodnocení bez zbytečného odkladu na příslušné účty finančních nákladů, a to ve výši rozdílu mezi oceněním cenného papíru při jeho nabytí a stávající reálnou hodnotou se zohledněním předchozích ztrát ze znehodnocení.“ Použitelné poprvé v roce 2006. Vhodné např. pro akcie podniků, které jsou v konkursu, likvidaci nebo vykazují trvalý pokles vlastního kapitálu. Účetní jednotka rozhodla trvale přecenit níže uvedené akcie na 5%.původní pořizovací ceny Pořizovací cena akcií na účtu 063100 a)Závěrkové přecenění je na účtech 414/063200 b)Nebo je přeceněno pomocí opravné položky na účtu 096

1.000.000 Kč 950.000 Kč.

a)Závěrkové trvalé přecenění na 5% Rozpuštění přecenění minulých let Na účtu 063100 bude zůstatek

5641/063100 063200/414

950.000 Kč 1.000.000 Kč 50.000 Kč

b)Závěrkové trvalé přecenění na 5% Zrušení opravné položky Na účtu 063100 bude zůstatek

5641/063100 096/5749

950.000 Kč 1.000.000 Kč 50.000 Kč

 POZOR!!! Náklad na účtu 564/063 je v roce 2008 daňově uznatelný jen tehdy jestliže vlastnictví menšinových akcií nedosáhlo 10%, § 23/4 l) změna reálné hodnoty při trvalém znehodnocení u CP, které by byly při prodeji osvobozeny je nedaňová. Z daňového hlediska je trvalé přecenění těchto akcií bezpředmětné, protože by bylo nedaňové.-5649/063 200 tis. Kč nedaňově

Prodej cenných papírů a podílů v roce 2008 - daňové hodnocení se řídí vlastnictvím 10 a více % podílů. Vlastnictví 10 a více % na základním kapitálu znamená vztah mateřské a dceřiné společnosti a je podle § 19/1 ze s přihlédnutím k § 19/9 při prodeji osvobozeno od daně z příjmů. To znamená, že tržba na účtu 661 je nedaňová. K nedaňové tržbě nelze uplatnit daňový náklad, tedy i náklad je nedaňový. -

Prodej 10 a více %

5619/06x - nedaňový náklad

-

Tržba za 10 a více %

3xx/6619 - nedaňový (osvobozený ) výnos -9-

PROFEX 3/2008

Při prodeji akcií a podílů s vlastnictvím do 10% se postupuje stejně jako v roce 2007, viz tabulka.

Závěrkové přeceňování na reálnou cenu podle § 27 zákona o účetnictví, trvalé přecenění, prodej Účet

Charakteristika aktiva

061 akcie, Více než 40% podíly účast v s.r.o. a družstvu 062 akcie, 20-40% účast podíly v s.r.o a družstvu

Reálná cena

Jiný způsob

NE

Ekvivalence nebo pořizovací cena a opravná položka

NE

Ekvivalence nebo pořizovací cena a opravná položka

Znalec. Posudek v tržní ceně Dle zákona 151/97 Sb. Pořizovací cena s využitím opravné položky Znalec. Posudek v tržní ceně Dle zákona 151/97 Sb. Pořizovací cena s využitím opravné položky

063 akcie,

10- 20%

ANO

063 akcie

Do 10 %

ANO

063 podíly v s.r.o. a družstvu 063 podíly v s.r.o. a družstvu 252 vlastní akcie a podíly v s.r.o.

10 až 20%

NE

Pořizovací cena s využitím OP

DO 10 %

NE

Pořizovací cena s využitím OP

NE

Pořizovací cena. V závěrce se nepřeceňuje

Daňová uznatelnost při prodeji a trvalém přecenění v roce 2008 Vlastnictví 10 a více % nedaňový náklad, nedaňový výnos Trvalé přecenění nelze Vlastnictví 10 a více % nedaňový náklad, nedaňový výnos Trvalé přecenění nelze Nedaňový náklad, nedaňový výnos Trvalé přecenění lze, ale je nedaňové Náklad je daňový, uznatelný bez ohledu na dosaženou tržbu, která je rovněž daňová. § 24/2r. Trvalé přecenění je daňové. Nedaňový náklad, nedaňový výnos Trvalé přecenění nelze Náklad je daňový do výše dosažených tržeb 24/2w Trvalé přecenění nelze Náklad je daňový do výše dosažených tržeb. Trvalé přecenění nelze

ÚČTOVÁ TŘÍDA 1 - ZÁSOBY Jednou z velmi důležitých činností na úseku zásob je provedení fyzické inventury a vyčíslení skutečného stavu zásob. V účtování variantou A se proúčtují záměny, manka a přebytky. Při účtování variantou B se skutečné stavy zásob účtují na příslušné účty zásob a snižují se v průběhu roku uplatněné náklady. (nákupy s účtují do nákladů např. 504/132, stav skladu k 31.12. 132/504). • V inventuře musíte doložit i nedokončenou výrobu průmyslového charakteru (např. dle výkonů, zakázek a to i nehmotné povahy- projektové práce). Vysoké přijaté zálohy na účtu 324 a nízká nebo nulová NV na účtu 121 signalizuje případnému kontrolnímu orgánu, že má o nedokončenou výrobu projevit zvýšený zájem (správci daně musíte umět věrohodně zdůvodnit, proč vám byla poskytnuta záloha a přitom jste na zakázce ještě nezačali pracovat). U zemědělských podniků se závěrkový stav účtu nedokončené rostlinné výroby dokládá výsledovkou výkonů 400-699. U ostatních podniků inventurním soupisem oceněných nedokončených zakázek •

zůstatek účtu 111 ke konci roku

v případě účtování způsobem A a) pokud máte materiál a nedošla faktura, převedete na DAL 389 b) pokud máte fakturu a nedošel materiál, převedete na materiál na cestě (účet 119) pokud účtujete způsobem B: a) pokud máte materiál a nedošla faktura, spotřebovaný materiál zaúčtujete 501/389, nespotřebovaný 112/389 b) pokud máte fakturu a nedošel materiál, zaúčtujete 119/501 (stornujete spotřebu materiálu, který dosud nemáte)

- 10 -

PROFEX 3/2008

Poskytnuté zálohy na zásoby se účtují na účet 15x, přijaté na 324 Manka a škody • škoda je většinou zjištěna jindy než při inventarizaci a znáte u ní i den, příčinu a konkrétní položku, u které ke škodě došlo. Z hlediska účetního se škodou rozumí fyzické znehodnocení (neodstranitelné poškození nebo zničení) nehmotného a hmotného majetku, a to z objektivních i subjektivních příčin. Toto poškození vede k zaúčtování vyřazení poškozeného majetku z účetní evidence. Jedná-li se o škodu běžného charakteru spojenou s provozem, účtuje se na účtu 549. Pokud se jedná o škodu mimořádnou ve významných položkách, ke které dochází naprosto výjimečně účtuje se na účtu 582. • u manka jste zjistili, že něco chybí, ale nevíte kdy a proč k této ztrátě došlo (např. při inventarizaci v maloobchodě zjistíte, že chybí zboží za 50000 Kč). • technologické ztráty a ztratné v maloobchodních prodejnách jsou považovány při splnění určitých předpokladů za přirozené úbytky zásob. Pokud v podniku existuje platná vnitropodniková směrnice upravující výši těchto přirozených úbytků, ve které je stanovena ekonomicky zdůvodnitelná výše těchto ztrát, účtujete o běžné spotřebě. Např. 501/112, 504/132, 613/123, 614/124. Jedná se o daňově účinné náklady. Vnitropodniková směrnice musí být zpracována s maximální péčí (podle zdokladované skutečnosti v minulosti, i s využitím dnes již neplatných státních norem, dle stanoviska odborného pracoviště, výzkumného ústavu, podle standardů v daném oboru). Posouzení oprávněnosti výše technologických ztrát provede správce daně při daňové kontrole. Řeší §25 odst.2 ZDP. • škoda ze živelních pohrom a škoda způsobená podle potvrzení policie neznámým pachatelem zúčtovaná na účtu 582 je daňově účinným nákladem. Případná úhrada této škody (většinou pojišťovnou) je daňovým výnosem na účtu 688. Řeší §24 odst.2 písm.l a §24 odst.10 ZDP. Taková mimořádná škoda se účtuje na účtu 582 (549). • všechny ostatní škody a manka jsou daňově účinným nákladem pouze do výše případné náhrady. Řeší §25 odst.1 písm.n ZDP. • pokud způsobíte škodu na cizím majetku, většinou se s majitelem vyrovnáte prostřednictvím náhrady škody. O náhradě škody účtujete na účtu 588/379(221). Pokud dochází k náhradě škody v přímé souvislosti s provozem podniku, lze účtovat i na účtu 548. Účtování inventurních rozdílů a škod Typ úbytku (přebytku)

Účetně

Daňově

Manko do normy, technologické ztráty, ztratné, úhyny zvířat evidovaných na účtu 124

Běžná spotřeba – účtoDaňově účinný náklad vé skupiny 50, 61

Manko nad normu

Škoda 549, náhrada 648

Daňově účinný náklad pze do výše přijaté náhrady

Inventurní přebytek

Výnos 648

Daňový výnos

Formální přebytek vzniklý chybným účtováním DAL 50x při vyskladnění nakoupených zásob

Snížení daňově účinných nákladů

Formální manko z chybného účtování doložené účetním dokladem

Účtové skupiny 50, 61

Daňově účinný náklad

Dočasné znehodnocení-opravná položka

559/19x

Daňově neúčinný náklad

Trvalé znehodnocení

549

Daňově neúčinný náklad

Škoda způsobená neznámým pachatelem, živelní pohromou.

582,549

Daňově účinný náklad

Doporučené vnitropodnikové směrnice - způsob vedení zásob ( A,B), jestliže je kombinace obou způsobů uvést které AÚ jsou B. V rámci jednoho AÚ nelze kombinovat. -

materiál účtovaný přímo do spotřeby - 11 -

PROFEX 3/2008

- normy přirozených úbytků - ČÚS 15, bod 4.4.4. – účetní jednotka může stanovit svým vnitřním předpisem vždy pro příslušné období normy přirozených úbytků zásob a též rozhodne o druzích materiálu, o kterých účtuje přímo do spotřeby, tj. bez zaúčtování na sklad, vždy však se zřetelem k tomu, že spotřeba materiálu vykázaná v účetní závěrce musí odpovídat skutečné spotřebě materiálu. - způsob rozpouštění vedlejších nákladů a oceňovacích odchylek - ČÚS 15 bod 3.3. - způsob oceňování nedokončené výroby - způsob oceňování hotových vlastních výrobků (kalkulační položky) - způsob stanovení opravných položek k zásobám

Příklad: účetní jednotka má vnitropodnikovu směrnici pro tvorbu opravných položek na zásoby bez obratu 24 měsíců ve výši 80% z pořizovací ceny se vytváří opravná položka.V modulu skladové evidence se vytiskne sestava bezobrátkových zásob 24 měsíců bez obratu.

SUAU Bezobrátkové zásoby -----------------------112010 15110.00 112070 102028.81 112080 465852.57 112100 10469.97 112110 1260.05 112120 5693.39 112190 109697.63 112610 17543.74 --------------------------------------------------------------

727656.16 V souladu s vnitropodnikovou směrnicí budou zaúčtovány účetní opravné položky na účtu 5599/191 ve výši 80% tj. 581000 Kč. Další rok se účtuje změna stavu účtu 191 nebo se opravná položka zcela rozpustí 191/5599 a nová hodnota se opět zaúčtuje 5599/191. V roce 2008 je umožněna likvidace ležáků na vrub daňově uznatelných nákladů podle § 24/2 zg) ZDP. Příklad: účetní jednotka zjistí v inventuře 2007, že má účetní hodnotu nepotřebných zásob např. 1 mil. Kč náhradních dílů. Reálná hodnota je cena šrotu, např. 50 tis. Kč. V prosinci 2007 musí být zaúčtována opravná položka 5599/191 ve výši 950 tis. Kč.

Vnitropodniková směrnice pro ocenění zásob • Nakoupené zásoby se oceňují pořizovací cenou - vždy včetně nákladů souvisejících s pořízením (např. přeprava, provize, clo). • Ocenění zásob vlastní výroby (včetně zvířat) ve výši vlastních nákladů musíte být schopni doložit plánovou nebo skutečnou kalkulací. Vlastními náklady se rozumí přímé náklady s případným podílem výrobní režie. Zahrnovat do skutečné nebo plánové kalkulace položky jiné není v souladu se zákonem o účetnictví. Kalkulační položky přímých nákladů jednotlivých výkonů např. v rostlinné výrobě jsou spotřeba osiv, hnojiv, chemických ochranných prostředků, mzdy pokud jsou směrovány na jednotlivé výkony, opravy jednoúčelových strojů, odpisy jednoúčelových strojů-např na cukrovku, jiné provozní náklady prováděné formou služeb – postřiky od ACHP, ale i jiné provozní náklady prováděné vlastními pomocnými činnostmi. V praxi se část těchto nákladů z důvodů provozních účtuje do režijních nákladů RV, které se pak zpětně rozpouštějí k jednotlivým výkonům. Kvalita kalkulací, které poskytují programy je závislá na kvalitě vstupních nákladů a jejich směrování na plodiny nebo režie. Pro oceňování vlastní produkce v zemědělství je podle mého názoru vhodná metoda přímých nákladů + podíl režijních nákladů příslušné činnosti. Do kalkulací nákladů na plodiny patří i podíl nákladů na pomocné činnosti (traktory, kombajny). Podíl těchto nákladů by měl vstoupit do nedokončené výroby a následně do kalkulací. Zemědělské podniky dostávají dotace na RV. Tyto dotace je vhodné směrovat na samostatný výkon (např. 999) tak, aby neovlivnily výpočet nedokončené výroby ani kalkulaci nákladové ceny.

- 12 -

PROFEX 3/2008

Likvidace nepotřebných zásob v roce 2008 Výdaje na likvidaci zásob jsou za stanovených podmínek daňovým nákladem - § 24 odst. 2 písm. zg), § 25 odst. 1 písm. n) a § 25 odst. 2. Příklad protokolu o likvidaci zásob, splňujícího podmínky pro daňovou uznatelnost nákladu spojeného s likvidací. Protokol je připraven pro likvidaci potravin. Při likvidaci např. náhradních dílů není potřeba uvádět datum použitelnosti. Horní Dolní, a.s., Nádražáků 2354, 555 55 Popelnice, IĆ 888 44 777

Protokol o provedené likvidaci zásob Seznam likvidovaných zásob: Číslo položky Název

Důvod likvidace

Datum použitelnosti Množství

Cena/jedn.

Kč

např: - na základě výsledku provedené inventarizace ze dne 29.8.2008 - prošlá doba použitelnosti

Jméno, funkce a podpis pracovníka oprávněného k nařízení likvidace: Způsob provedení likvidace: Čas provedení likvidace: Místo provedení likvidace: Další údaje o způsobu naložení s likvidovanými záso- např. odkaz na přílohu s fotodokumentací, kopie dokladu o předání bami: k ekologické likvidaci, o předání na skládku, případně do spalovny, kopie dokladu o předání firmě vykupující šrot, hodnota zbytkového materiálu aktivovaného na sklad Jména a podpis pracovníků zodpovědných za ................................... provedení likvidace: ...................................

.......................................

...................................

.......................................

Protokol o likvidaci sestavil:

.......................................

Datum vyhotovení protokolu:

Likvidace doložená protokolem se účtuje do daňových nákladů jako spotřeba, likvidace nedoložená protokolem se považuje za škodu daňově neuznatelnou na účtu 5499.

- 13 -

PROFEX 3/2008

Účtová třída 2 – krátkodobý finanční majetek •

kontrola zůstatků pokladny a banky. U pokladny se provádí fyzická inventura, inventurním soupisem je výčetka platidel. Valutová pokladna podléhá závěrkovému přepočtu. U bankovních účtů a úvěrů se provádí dokladová inventura, závěrečné výpisy se porovnávají na stav účtů v hlavní knize. Devizové účty podléhají závěrkovému přepočtu. Záporný zůstatek běžného účtu (kontokorentní úvěr) se v rozvaze vykazuje v pasívech mezi krátkodobými úvěry. Nezapomeňte, že stále platí zákon o omezení plateb v hotovosti- hranice 15 tis. EUR.

•

kontrola zůstatků 261- pokud má účet zůstatek, je v inventuře doloženo z čeho pochází.

• manko v pokladně a u cenin se účtuje na účtu 569, případná náhrada na účtu 668. Náklad je daňově uznatelný do výše přijatých náhrad. Krádež hotových peněz neznámým pachatelem na základě zjištění policie, je daňově uznatelným nákladem.

Kursové rozdíly se účtují do nákladů nebo výnosů proti účtům 563 nebo 663 podle toho, zda vznikne kursový zisk nebo ztráta. Přepočet provádíte denním kursem ČNB platným k rozvahovému dni a provádíte jej i u kontokorentních devizových účtů pokud vykazují pasivní zůstatek. Kurs ČNB k 31.12.2008 u vybraných měn Země

Množství 2007

EMU/EUR

1

Slovensko/ SKK

100

79,179

89.335

USA /USD

1

18,087

19.346

V.Británie/ GBP

1

36,294

28.27

Švédsko/ SEK

1

2,820

2.477

Švýcarsko /CHF

1

16,081

18.132

Polsko/ PLN

1

7,412

6.485

26,620

2008 26.930

Příklad: V pokladně máte k datu 31.12. částku 1.000,- EUR, na účtu 211 máte tyto finanční prostředky zachyceny v částce 24.000 Kč, kurs ČNB k rozvahovému dni je 26,93 Kč. Stav účtu k rozvahovému dni musí být: 26,93 x 1.000 EUR = 26.930 Kč Zúčtujete rozdíl

26.930 - 24.000 = 2.930 Kč účetním zápisem 211/663

Účet 252 – Vlastní akcie Vlastní akcie se oceňují pořizovací cenou , tj. včetně vedlejších souvisejících nákladů. Pokud jste kupovali vlastní akcie, zkontrolujte, zda jsou právní, zprostředkovatelské a podobné služby součástí účtu 252., Na tomto účtu účtují akciové společnosti nákup vlastních akcií v pořizovací ceně, bez ohledu na to, jaká je jmenovitá hodnota této akcie. Ve smlouvě byla dohodnuta cena 800 Kč za jednu akcii jmenovité hodnoty 1000 Kč. Listinné akcie na jméno se převádí rubopisem, to znamená, že převodce (osoba na jejíž jméno akcie zní) tyto akcie podepisuje a předává je zástupcům akciové společnosti (JH=jmenovitá hodnota). Příklad: -nákup akcie JH 1000 Kč za 800 Kč - úhrada za vlastní akcie

252/321 321/221

800 800

Dále musí být rozhodnuto jak společnost s vlastními akciemi naloží, zda je prodá nebo o jejich jmenovitou hodnotu sníží základní kapitál.

- 14 -

PROFEX 3/2008

- prodej akcií - tržba za akcie

561/252 311/661

800 700

V případě prodeje vlastních akcií se testuje náklad na účtu 561 proti výnosům na účtu 661. Je-li výnos na účtu 661 menší než náklad na účtu 561, je tento náklad daňově účinný pouze do výše dosažených tržeb. Nepodaří-li se akcie prodat v době stanovené obchodním zákoníkem, musí být snížen základní kapitál. V případě, že účetní jednotka rozhodne o snížení základního kapitálu, snižuje se o částku jmenovité hodnoty akcie. - snížení základního kapitálu

411/419

1000

ke dni zápisu snížení v OR

Poté, co jsou akcie fyzicky zničeny, zrušeny v SCP, zaúčtuje se - zrušení akcií 419/252 800 - doúčtování rozdílu do JH 419/421 200 Rozdíl se účtuje proti účtům vlastního kapitálu podle rozhodnutí účetní jednotky. Někdy je již v zápisu z valné hromady rozhodnuto o který vlastní zdroj se bude jednat, pokud rozhodnuto není doporučuji tvorbu rezervního fondu. Účet 252 – Vlastní obchodní podíly Na účtu 252 vlastní obchodní podíly účtují společnosti s ručením omezeným v případě, že ze společnosti odchází společník dohodou o vypořádání (nebo soudně nařízené vypořádání), čímž mu vznikne nárok na vypořádací podíl- o této skutečnosti účtuje společnost. V praxi je obvyklejší, že se prodá obchodní podíl mezi dvěma osobami- o této skutečnosti společnost neúčtuje. Nárok na vypořádací podíl vzniká rovněž, když zemře společník a jeho dědic se společníkem nestane. Podrobněji viz časopis Profex 3/2007. Příklad: - vznik nároku - srážková daň 15% (vklad byl 60) - odvod srážkové daně - výplata vypořádacího podílu

252/365 365/342 342/221 365/221

100 6 6 94

Do 6 měsíců musí valná hromada rozhodnout jak s uvolněným obchodním podílem (účet 252) naloží. Pokud je na základním kapitálu dostatečně vysoká částka, může být snížen základní kapitál. Pokud nebude snižován základní kapitál rozhodují většinou společníci o převzetí uvolněného podílu ostatními společníky v poměru jejich vkladů za úplatu (§113 odst. 6 obchodního zákoníku). Podmínky převodu schvaluje valná hromada. Příklad: - převod uvolněného podílu - předpis úhrady společníkům - úhrada do data dle valné hromady

561/252 355/661 221/355

- 15 -

100 100 100

PROFEX 3/2008

Účtová třída 3 - zúčtovací vztahy MZDY Kontrola mzdové evidence – provádí se na sestavu zaúčtování mezd z prosince 2008 Půjčky zaměstnancům – bezúročné musí vyhovět § 6/9l – max. 100 tis. na bytové potřeby a max. 20 tis. na překlenutí tíživé situace. Úhrada zdravotního a sociálního pojištění musí proběhnout do 31.1.2009 Zákonné pojištění odpovědnosti (mzdy)- zkontrolujte účet 548xxx – musí být proúčtovány 4 čtvrtletní platby Plnění povinného podílu ZPS za rok 2008 je 22942 Kč x 2,5 = 57355 ze jednoho nesplněného ZPS. Náklad na účtu 548 je daňově uznatelný bez ohledu na úhradu.

Pohledávky Účetní opravné položky k pohledávkám po splatnosti (účet 391) Pomocí opravných položek k pohledávkám se upravuje účetní hodnota pohledávek (brutto rozvaha) na hodnotu, kterou předpokládáme z pohledávek získat ( reálná hodnota v netto rozvaze.) Na tvorbu účetních opravných položek má účetní jednotka zpracovanou vnitropodnikovou směrnici. V této směrnici stanoví výši opravných položek k pohledávkám po splatnosti podle délky období po které nejsou pohledávky uhrazeny. Auditorské postupy doporučují tvorbu účetních opravných položek po splatnosti např. takto: Po splatnosti (měsíce) Opravná položka 3

Ve výši 25% neuhrazené pohledávky

6


9


12 a více


Prvním krokem při tvorbě opravných položek je zjištění jejich potřebné výše. Postupuje se podle vnitropodnikové směrnice. Účetní jednotka si vytiskne sestavu pohledávek po splatnosti v členění podle vnitropodnikové směrnice a vypočítá v jaké výši by opravné položky měly být. Např. se vypočítá, že opravné položky mají být ve výši 1.200.000 Kč. Toto je minimální částka, která se má objevit v účetní závěrce na syntetickém účtu 391. - pozor na pohledávky dlouhodobé nepatří do této sestavy - pozor na splátkové kalendáře nepatří do této sestavy - možnost prodloužení doby splatnosti dohodou Pokud je z minulých let na účtu 391 částka alespoň 1,2 mil. Kč není potřeba účetní opravné položky tvořit. Jestliže je částka větší a vyplývá z tvorby daňových opravných položek, účet 391 se nesnižuje. Jestliže vyplývá z účetních opravných položek, upraví se stav účtu zaúčtováním 391/5599 na vypočítanou hodnotu. Pokud je na účtu 391 částka menší je potřeba do hodnoty 1,2 mil Kč opravné položky doúčtovat. Účetní opravné položky se účtují podle vnitropodnikové směrnice a rozhodnutí účetní jednotky na účtech 5599/391.

- 16 -

PROFEX 3/2008

Daňové opravné položky Podle zákona o rezervách má účetní jednotka právo (nikoliv povinnost ) tyto opravné položky tvořit. Daňově uznatelná tvorba opravných položek má řadu omezujících ustanovení. § 2) zákona o rezervách: tvoří se pouze k rozvahové hodnotě nepromlčených pohledávek splatných po 31.12.1994 a zaúčtovaných v účetnictví. Rozvahovou hodnotou je jmenovitá hodnota pohledávky nebo pořizovací cena pohledávky zaúčtované na rozvahových účtech. Nelze tvořit na pohledávky vzniklé z titulu úvěrů, půjček, ručení, záloh, plnění ve prospěch vlastního kapitálu, úhrady ztráty společnosti, smluvních úroků a pokut, poplatků z prodlení, penále a jiných sankcí ze závazkových vztahů a dále k pohledávkám o kterých nebylo účtováno ve výnosech a které nebyly zahrnuty do základu daně z příjmů a k pohledávkám nabytým bezúplatně. Opravné položky nelze tvořit k souboru pohledávek. Jestliže má věřitel vůči dlužníkovi současně splatné závazky a pohledávky nelze tvořit aniž by byl proveden zápočet. Jsou-li splněny požadavky §2 zákona o rezervách je možno tvořit opravné položky k pohledávkám podle §8, 8a, 8c.

Opravné položky k pohledávkám za dlužníky, kteří jsou v konkursu Pokud v této skupině pohledávek existují pohledávky na které byly již v minulých letech vytvořeny 100% daňové opravné položky v době kdy dlužník do konkursu vstoupil, existuje v účetnictví účet 391AE konkurs. Zde je potřeba ověřit, zda konkurs není ukončen. Pokud není konkurs ukončen, s pohledávkou a opravnou položkou se nestane nic a čeká se další účetní období. Pokud je konkurs ukončen je nutné zrušit opravnou položku ve prospěch daňově uznatelných výnosů 391/558 a pohledávku odepsat na vrub daňových nákladů. Viz příklad.

Příklad: V roce 1999 byla přihlášena do konkursu pohledávka hodnoty 100 a ve stejném období byla vytvořena 100% opravná položka (podle § 8 zákona o rezervách). V roce 2007 byl konkurs ukončen a firma obdržela 5% úhradu. Rok 1999 Rok 2008 Rok 2008

tvorba OP na účtu 391 je zůstatek úhrada 5% pohledávky odpis zůstatku pohledávky zrušení opravné položky

558/391AE konkurs 100 100 221/311 5 546/311 95 391/558 100

daňově

daňově daňově

Zákon o konkursu byl nahrazen zákonem č. 182/2006 Sb., zákon o insolvenčním řízení .

Pohledávky za dlužníky v insolvenčním řízení Insolvenční řízení rozeznává 3 způsoby řešení úpadku -

oddlužení pro FO

-

reorganizace pro velké podniky s obratem nad 100 mil a počtem stálých zaměstnanců nad 100. ( Pohledávky se uspokojují postupně, podnik dále provozuje svoji činnost, musí existovat a být schválen reorganizační plán na ozdravění podniku)

-

konkurs ( prodej veškerého zpeněžitelného majetku a poměrné uspokojování věřitelů)

 POZOR –

nutno sledovat insolvenční rejstřík. Zde je registr úpadců a lhůta, která je stanovena pro přihlášení pohledávek. K později přihlášeným pohledávkám se nepřihlíží. Viz příloha.

Pokud je pohledávka přihlášena ve lhůtě je možnost tvorby 100% daňové opravné položky podle § 8 zákona o rezervách Pokud není pohledávka přihlášena ve lhůtě není možnost ji později přihlásit, pohledávka se neúčastní insolvenčního (soudního)řízení a není možno k ní vytvářet daňové opravné podle § 8) zákona

- 17 -

PROFEX 3/2008

o rezervách. Účetní jednotka pak postupuje podle výše rozvahové hodnoty pohledávky ze dne vzniku této pohledávky. Pokud je nepřihlášená pohledávka do 30 tis. je možno využít ustanovení § 8c) zákona o rezervách. Pokud je nepřihlášená pohledávka nad 30 tis. do 200 tis. je možno vytvořit max. 20% daňovou OP podle § 8a) zákona o rezervách. Pokud je nepřihlášená pohledávka nad 200 tis. (významná pohledávka) není možno vytvořit žádnou daňovou opravnou položku. Nepřihlášená pohledávka je bezcenná, je nutné vytvoření účetní opravné položky a následně je možný pouze účetní (nedaňový odpis pohledávky).

Pohledávky za ostatními neplatiči, kteří nejsou v insolvenčním řízení sestava pohledávky 180 dnů po splatnosti. Prověřte možnost zápočtu případných splatných závazků.

Pohledávky vymáhané (soudně)–

je možno vytvářet daňové opravné položky na pohledávky jakékoliv hodnoty podle § 8a) zákona o rezervách , postupně procentními částkami od 20 do 100% podle počtu měsíců, které je pohledávka po splatnosti, min. 6 měsíců=20%. Vyšší opravné položky než 20% (§ 8a zákona o rezervách) lze tvořit pouze pokud bylo zahájeno soudní nebo rozhodčí řízení a poplatník se jej řádně účastní a řádně a včas činí úkony potřebné k uplatnění jeho práva. Po vytvoření 100% DOP je možno pohledávku daňově odepsat a opravnou položku rozpustit. Měsíce po splatnosti

Opravná položka

12

33% rozvahové hodnoty pohl.

18

50%

24

75%

30

80%

36

100%

-

Pohledávky nevymáhané vyšší než 200 tis. Kč:

-

Pohledávky nevymáhané vyšší než 30 tis. Kč do 200 tis. Kč:

-

Pohledávky nevymáhané do 30 tis. Kč: Daňové opravné položky se tvoří

nelze tvořit žádnou daňovou opravnou položku. V případě odpisu pohledávky vzniká nedaňový náklad. Daňová opravná položka podle § 8a) tvořit maximálně 20% . Následně odpis pohledávky 20% daňově, 80% nedaňově.

podle § 8c) zákona o rezervách Sestava pohledávky 365 dnů po splatnosti (pohledávky nesmí mít splatnost s letopočtem 2008). Pohledávky nesmí překročit v době vzniku 30 tis. Kč, musí být 12 měsíců po splatnosti. Je-li u jednoho dlužníka více pohledávek, hodnotí se jednotlivě a tvorba DOP je max. 30 tisíc v jednom zdaňovacím období u jednoho dlužníka. Po vytvoření 100% DOP je možno pohledávku daňově odepsat.

§ 8c) zákona o rezervách upravuje možnost tvorby 100% daňové opravné položky k pohledávkám rozvahové hodnoty do 30 tisíc Kč..Jedná se o pohledávky jejichž rozvahová hodnota nepřesáhla v době vzniku 30 tisíc Kč. Musí být více než 12 měsíců po splatnosti, nepromlčené, výnosové atd. Pokud je u jednoho dlužníka více než 30 tisíc těchto pohledávek, dá se ustanovení § 8c) použít do max. 30 tisíc Kč tvorby opravných položek za zdaňovací období. Pohledávky ke kterým je vytvořena v souladu s § 8a) a 8c) ve výši 100% mohou být daňově odepsány 546/311 a opravná položka se rozpustí 391/558. Jedná se o daňově neutrální operaci, daňové náklady vznikly v roce tvorby při účtování 558/391. Promlčení pohledávek (ve zkratce): Pohledávky vzniklé dle obchodního zákoníku §397 (§387-§408) - 18 -

PROFEX 3/2008

obecná promlčecí doba 4 roky. pokud dlužník uzná písemně svůj závazek, běží nová čtyřletá promlčecí doba od tohoto uznání a to i kdyby uznal závazek již po promlčení. promlčecí doba končí nejpozději po 10 letech. Pohledávky vzniklé dle občanského zákoníku §101 (§100-§114) obecná promlčecí doba tříletá. V praxi se občas vyskytuje problém v rozvahách, který vyplývá z rozdělení pohledávek na dlouhodobé (splatnost více než 1 rok) a krátkodobé. U závazků je tato skutečnost zohledněna přímo účtovou třídou, závazky krátkodobé třída 3, závazky dlouhodobé třída 4. U pohledávek je nutné toto členění zajistit v rámci analytické evidence v účtové třídě 3. Proto je potřeba při použití účtů pohledávek a opravných položek k nim, nahlédnout do směrných účtových osnov a použít pro tento účel vyčleněné účty.

Prodej pohledávek •

Pokud pohledávku postoupíte, účtujete na účtu 546 a náklad je daňově účinný pouze do výše tržeb s jedinou výjimkou pokud byla k pohledávce vytvořena tzv. zákonná opravná položka, je za daňově účinný náklad uznána prodejní cena + vytvořená zákonná opravná položka (§24/2s). V praxi budete postupovat tak, že při posuzování daňově uznatelných nákladů porovnáte účetní hodnotu pohledávky s dosaženými výnosy (tržba a rozpuštěná opravná položka).

Příklad: - pohledávka na účtu 311 má hodnotu 100, je prodána za 80. 546/311 80 daňový náklad 546/311 20 nedaňový náklad 378/646 80 tržba - pokud byla vytvořena zákonná opravná položka účetním zápisem 558/391 ve výši 33 Kč, pohledávka byla 12 měsíců po splatnosti, je daňové posouzení následující:výnosem je 80 tržby a 33 rozpuštěné opravné položky = 113. Daňově uplatnit je možné pouze pořizovací cenu tj. částku, která byla na účtu 311 = 100. Celá hodnota pohledávky bude při prodeji daňově uznatelná, tržba je vyšší než náklad. 546/311 391/558 378/646

100 33 80

daňový náklad rozpuštění opravné položky k prodávané pohledávce tržba

Výjimkou z uvedeného postupu je prodej pohledávky vzniklých z titulu smluvní sankce (účtovaná 311/644). Protože výnos na účtu 644 byl při vystavení faktury daňově neúčinný, nelze uznat ani náklad na účtu 546 při postoupení pohledávky ze smluvních sankcí.

Půjčky - různé účty, poskytnutí peněz pohledávka, příjem peněz závazek Půjčky bezúročné Bez daňových dopadů je může poskytnout pouze společník do společnosti kde vlastní podíl. Za společníka se považuje akcionář, společník s.r.o., ve stejném postavení je člen družstva. Společníkem může být fyzická nebo právnická osoba.

A –Společník , akcionář, člen ------------------------------------------------06x půjčka = pohledávka/peníze

B- (a.s., s.r.o., družstvo) ----------------------------------------------411 půjčka = peníze/závazek případné úroky 562/závazek

půjčka bezúročná je možná z A do B- § 23/7 ZDP pokud by půjčka směřovala z B do A platí ustanovení o výši úroku v ceně obvyklé (průměrné % banky)

- 19 -

PROFEX 3/2008

Půjčky úročené poskytnuté do 31.12.2007 –

jsou-li mezi spojenými osobami, může být ponechán úrok na úrovni 140% diskontní sazby podle ustanovení § 23/7 platného do 31.12.2007. Požaduje-li společník úrok vyšší je možno sepsat dodatek ke smlouvě o půjčce. Pokud je dodatek podepsán v roce 2007, je půjčka i nadále půjčkou vzniklou do konce roku 2007 ( při testování na 25w se bude počítat 4x vlastní kapitál). Pokud je dodatek podepsán v roce 2008, považuje se celá půjčka za půjčku uzavřenou v roce 2008 a při testování na 25w se bude počítat 2x vlastní kapitál.

Půjčky úročené poskytnuté v roce 2008

–

ustanovení o 140% DS je zrušeno. Cena obvyklá úroku je stejná jakoby byl poskytnut úrok od banky v místě a čase.

Testování úroků na daňovou uznatelnost 1) Úroky z úvěrů a půjček-testy na daňovou uznatelnost podle § 23/7 ZDP – cena obvyklá – týká se jen účtu 562 Týká se úvěrů a půjček mezi spojenými osobami . Viz výše - půjčky poskytnuté do 31.12.2007 a půjčky poskytnuté v roce 2008. Definice spojených osob viz § 23/7 ZDP.

2) Úroky z úvěrů a půjček-testy na úhradu podle § 24/2 zi – týká se jen účtu 562 Provádí se , když je na straně věřitele fyzická osoba (např. společník FO nebo FO podnikatel s daňovou evidencí).

3)Úroky z úvěrů a půjček-testy na kapitál podle § 25 w) – týká se finančních nákladů – nejen účtu 562 - u spojených osob §25/w - finanční výdaje (náklady), kterými se pro účely tohoto zákona rozumí úroky z úvěrů a půjček a související výdaje (náklady) včetně výdajů (nákladů) na zajištění, zpracování úvěrů, poplatků za záruky, pokud je věřitel nebo osoba, která úvěr nebo půjčku zajišťuje, osobou spojenou ve vztahu k dlužníkovi (§ 23 odst. 7), a to ve výši finančních výdajů (nákladů) z částky, o kterou úhrn úvěrů a půjček od spojených osob a úvěrů a půjček, které spojené osoby zajišťují, v průběhu zdaňovacího období nebo období, za něž se podává daňové přiznání, přesahuje trojnásobek výše vlastního kapitálu, je-li příjemcem úvěru a půjčky banka nebo pojišťovna, nebo dvojnásobek výše vlastního kapitálu u ostatních příjemců úvěrů a půjček. Do úvěrů a půjček se pro účely tohoto ustanovení nezahrnují úvěry a půjčky nebo jejich část, z nichž finanční výdaje (náklady) nelze uznat jako výdaj (náklad) k dosažení, zajištění a udržení příjmů podle § 25 odst. 1 písm. zm) nebo zp).

Na úvěry a půjčky uzavřené v roce 2008 se vztahuje ustanovení o ručení. Ručí-li za úvěr poskytnutý bankou osoba, která je s příjemcem úvěru spojená, považuje se tento úvěr za úvěr poskytnutý osobou spojenou. Finanční náklady z takového úvěru se testují na 2x VK. - Společník právnická osoba, půjčil do společnosti peníze v době kdy byla DS ČNB 1%. Úrok byl ve výši 1,4%. V roce 2008 již ustanovení o ceně obvyklé 140% DS neplatí, společník se rozhodl zvýšit dodatkem požadovaný úrok roku 2008 na 6%. Dodatek je podepsán 20.12. 2007 smlouva se považuje za smlouvu uzavřenou do konce roku 2007, pro účely § 25w bude použit výpočet 4 x vlastní kapitál. Dodatek je podepsán 2.2. 2008 smlouva se považuje za smlouvu uzavřenou v roce 2008, pro účely § 25w bude použit výpočet 2 x vlastní kapitál. - Společník právnická osoba, obdržel v roce 2008 nový úvěr. Toto s.r.o. je 100 % dceřiná společnost společnosti A. Společnost A za poskytnutý úvěr ručí. I když má s.r.o. úvěr poskytnutý bankou(nespojená osoba) bude testovat finanční náklady na výši vlastního kapitálu, právě díky novému ustanovení o ručení spojenou osobou. Společnost A má 100% dceřinou společnost B. Tato dceřiná společnost B získala v roce 2008 od banky nový úvěr. Společnost A za poskytnutý úvěr ručí. I když má B úvěr poskytnutý bankou(nespojená osoba) bude testovat finanční náklady na výši vlastního kapitálu, právě díky novému ustanovení o ručení spojenou osobou.

Počínaje rokem 2008 nejsou daňově uznatelné náklady: (týká se úvěrů uzavřených v roce 2008) - § 25 zm) finanční výdaje (náklady), které plynou z úvěrů a půjček, kde úrok nebo výnos nebo skutečnost, zda se finanční výdaje (náklady) stanou splatnými, závisí zcela nebo převážně na zisku dlužníka, - §zp) finanční výdaje (náklady) z úvěrů a půjček podřízených jinému závazku129). - 20 -

PROFEX 3/2008

Do úvěrů a půjček se pro účely odstavce 1 písm. w), zm) a zp) nezahrnují úvěry a půjčky nebo jejich část, z nichž úroky jsou součástí vstupní ceny majetku, a dále prokazatelně poskytnuté bezúročné úvěry a půjčky.

§ 25/w. Podle tohoto ustanovení se provádí u kapitálově spojených osob (vlastnictví více než 25% podílů na základním kapitálu) test na výši vlastního kapitálu podle níže uvedeného vzorečku.

SVK x 4 K = ---------------------------------------- = test úroků z půjček, které byly uzavřeny do 31.12.2007 Průměrný stav půjček SVK x 2 K = ---------------------------------------- = test úroků z půjček, které byly uzavřeny v roce 2008 Průměrný stav půjček Koeficient K = nebo je větší než 1, všechny úroky jsou daňově uznatelné. Koeficient K je menší než 1 – úroky se rozdělí na daňovou a nedaňovou část. Např. K=0,8 znamená, že 80% úroků z půjčky je daňových a 20% je nedaňových. Podrobný postup je uveden v pokynu D - 300 k §25. Stav vlastního kapitálu se bere z 1.1. testovaného roku.

Závěrkové kursové rozdíly: •

Pohledávky a závazky v cizí měně. V průběhu roku se kursové rozdíly ze zaplacených pohledávek a závazků účtují do nákladů nebo výnosů na účty 563, 663. Používá se kurs, který má účetní jednotka stanoven ve své vnitropodnikové směrnici (denní, měsíční…). K datu roční závěrky se musí majetek a závazky vyjádřené v cizí měně, přepočítat kursem ČNB platným k 31.12. Rozdíl zjištěný tímto přepočtem se zaúčtuje jako kursový rozdíl na účty 563,663.

Příklad přecenění pohledávek: K 31.12. je evidována neuhrazená pohledávka v cizí měně. Je to pohledávka ve výši 10.000 EUR, vyjádřená v účetnictví v Kč 266.200,-- Kč. Kurs ČNB k 31.12.2008 je 26.930 Kč. - přecenění k 31.12.2008

10.000x 26.930= 269.300

- zaúčtování závěrkového KR

311/663

3.100

daňový výnos

Pokud existují k pohledávce v cizí měně opravné položky, musí být evidovány také v cizí měně. V roční závěrce se rovněž přecení kursem ČNB, přecenění se neúčtuje na účty kursových rozdílů, ale na účty finančních nákladů. V závěrce roku 2008 sestavované k 31.12.2008 z přecenění závazků náklady.

vzniknou z přecenění pohledávek výnosy a

Závazky Závazky – inventura dokladová – rozbor saldokonta a odsouhlasení závazků s věřitelem, písemné uznání závazku=prodloužení promlčecí lhůty Sestava závazky 3 roky po splatnosti (závazky s datumem splatnosti v roce 2005 a starší budou předmětem dalšího zkoumání )

- 21 -

PROFEX 3/2008

Co se dodaňuje: §23, odst.3, písm.a bod 12 ZDP – základ daně se zvyšuje o: částku neuhrazeného závazku zachyceného v účetnictví dlužníka odpovídajícího pohledávce, od jejíž splatnosti uplynulo 36 měsíců nebo se promlčela, a dále o částku závazku zachyceného v rozvaze, který zanikl jinak než jeho splněním, započtením, splynutím práva s povinností u jedné osoby, dohodou mezi věřitelem a dlužníkem, kterou se dosavadní závazek nahrazuje závazkem novým nebo narovnáním podle zvláštního právního předpi88) 20) su , pokud nebyla podle zvláštního právního předpisu zaúčtována ve prospěch výnosů nebo se o tuto částku závazku nezvyšuje výsledek hospodaření podle bodu 10. Toto se nevztahuje na závazky dlužníka, který je v 41c), 127) úpadku podle zvláštního právního předpisu a u ostatních poplatníků na závazky z titulu cenných papírů 71) a ostatních investičních nástrojů , plnění ve prospěch vlastního kapitálu, úhrady ztráty společnosti, úvěrů, půjček, ručení, záloh, smluvních pokut, úroků z prodlení, poplatků z prodlení a jiných sankcí ze závazkových vztahů a dále na závazky, z jejichž titulu vznikl výdaj (náklad), ale je výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, jen pokud byl zaplacen. Toto ustanovení se dále nevztahuje na závazky, z jejichž titulu nebyl uplatněn výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů a dále na závazky, o které vedou poplatníci rozhodčí řízení podle zvláštního právního předpisu nebo soudní řízení a nebo správní řízení podle zvláštního právního předpisu, jehož se poplatník řádně účastní a řádně a včas činí úkony potřebné k uplatnění svého práva, a to až do doby pravomocného rozhodnutí. Za závazky se pro účely tohoto ustanovení v případě poplatníků, kteří vedou účetnictví, nepovažují dohadné položky pasivní nebo rezervy zachycené v účetnictví poplatníka v souladu se zvláštním právním předpisem20). Poplatníci s příjmy podle § 7 nebo 9, kteří nevedou účetnictví a výdaje uplatňují podle § 24, zvýší rozdíl mezi příjmy a výdaji o částku neuhrazeného závazku odpovídajícího pohledávce, od jejíž splatnosti uplynulo 36 měsíců nebo se promlčela, s výjimkou závaz19a), 127) , a u ostatních poplatníků s výjimkou ků dlužníka, který je v úpadku podle zvláštního právního předpisu závazků z titulu úvěrů, půjček, smluvních pokut, úroků z prodlení, poplatků z prodlení a jiných sankcí,

Co se nedodaňuje: -

závazky úpadců, závazky o které se vede soudní spor

- závazky z úvěrů, půjček, záloh, plnění ve prospěch vlastního kapitálu - závazky, které se účtovaly na vrub nákladů a daňová účinnost je závislá na úhradě - závazky, které se účtovaly na vrub nedaňových nákladů - závazky z jejichž titulu nebyl uplatněn výdaj

Závazkový účet 36 měs.

Dodanění

Poznámka

231,249

NE

Úvěry a půjčky se nedodaňují

321

ANO

Pokud bylo účtováno na vrub daňových nákladů

321

NE

Pokud bylo účtováno na vrub nedaňových nákladů nebo pokud zaúčtované náklady byly připočitatelnou položkou v DP z důvodu vazby nákladu na úhradu

321

ANO

Pokud byly nakoupeny zásoby nebo odpisovaný majetek.

324

NE

Zálohy se nedodaňují

325

ANO i NE

Stejný princip jako u 321 (nájmy z pozemků)

331

Výjimečně ANO

521/331 a více než 36 měsíců nevyplacená mzda

364

NE

365

Výjimečně ANO

512/365 zaúčtované nevyplacené cestovní náhrady. Na tomto účtu jsou většinou závazky z půjček, které se nedodaňují.

367

NE

Závazky za upsané vklady do ZK se nedodaňují

379

ANO i NE

Obdobně jako u 321 nebo 325

389, 451, 481

NE

Nejsou to závazky

461

NE

Úvěry se nedodaňují

479100,479200

NE

Závazky které vznikly podle zákona č. 42/92 Sb. povinné osoby vůči oprávněným osobám, Z titulu těchto závazků nebyl uplatněn výdaj - 22 -

PROFEX 3/2008

479100,479200

NE

Závazky které vznikly podle zákona č. 42/92 Sb. povinné osoby vůči oprávněným osobám, Z titulu těchto závazků nebyl uplatněn výdaj

479201

NE

Závazky z vypořádacích podílů. Z titulu těchto závazků nebyl uplatněn výdaj

479xxx

ANO

Závazky z postoupených pohledávek. Závazek vznikl na vrub účtu 378 (pohledávky na vydání majetku).

479xxx

ANO

Závazky za odkoupený majetek v situacích kdy družstvo vydalo konkrétní věci (dokonce i stavby na LV) jednotlivým osobám a tyto věci specifikované na podílových listech byly smluvně vykoupeny do nové společnosti za sjednanou cenu.

DOTACE - ČÚS č. 17 – zúčtovací vztahy: novela v roce 2008 bod 3.7.: o nezpochybnitelném právním nároku na dotaci se účtuje na vrub příslušného účtu účtové skupiny 37-jiné pohledávky a závazky a ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 34- zúčtování daní a dotací. O použití dotace k úhradě nákladů nebo k úhradě jiné ekonomické újmy se účtuje na vrub účtové skupiny 34zúčtování daní a dotací a ve prospěch ostatních provozních nebo finančních výnosů ve věcné a časové souvislosti s účtováním nákladů na stanovený účel. O použití dotace na pořízení dlouhodobého hmotného majetku a technického zhodnocení a dotace na úhradu úroků zahrnovaných do pořizovací ceny se účtuje na vrub příslušného účtu účtové skupiny 34-zúčtování daní a dotací se souvztažným zápisem ve prospěch příslušného účtu účtové třídy 0-dlouhodobý majetek. Pro správné zaúčtování dotací by účetní jednotka měla souběžně posoudit 2 hlediska podle kterých bude účtovat. Pravidlo, které musí být z hlediska věrného obrazu účetnictví dodrženo, je časová souvislost nákladů a výnosů (dotací, které se k těmto nákladům přiřazují), ale zároveň musí existovat reálný předpoklad, že dotace bude přiznána.

1)účetní jednotce je oznámen nezpochybnitelný nárok na dotaci ( rozhodnutí o poskytnutí dotace) do data uzavření účetních knih. (přímé platby) - zaúčtování rozhodnutí o poskytnutí dotace

378/346


346/648 dotace na úhradu provozních nákladů 346/668 dotace na úhradu nákladových úroků 346/ 042 dotace na pořízení dl. majetku

- úhrada dotace

221/378

2) účetní jednotce není oznámen nezpochybnitelný nárok na dotaci ( rozhodnutí o poskytnutí dotace) do data uzavření účetních knih, ale dá se s přiměřenou jistotou předpokládat, že dotace bude poskytnuta. V tomto případě je rozhodující, aby náklady a výnosy byly ve stejném účetním období, bude účtováno na dohadném účtu 388 nebo na účtu časového rozlišení 385 podle toho jak je dostatečně přesně známá výše dotace.

- předpokládaná dotace na stanovený účel

388/648 dotace na úhradu provozních nákladů 388/042 dotace na pořízení dl. majetku

závěrka----------------------------------------------------------------------------------------------------------- zaúčtování rozhodnutí o poskytnutí dotace

378/346 následující rok


346/388

- úhrada dotace

221/378

Vratky dotace se účtují v období kdy o nich bylo rozhodnuto, bez ohledu na období ve kterém byla dotace poskytnuta. Neúčtujte vratky jako snížení výnosů, ale jako provozní daňový náklad na účtu 548.

- 23 -

PROFEX 3/2008

Transformační pohledávky (závazky), ostatní závazky Připomínám, že novelou zákona 310/2002 Sb., zákon o utajovaných skutečnostech byla provedena i nepřímá novela zákona č. 42/1992 Sb., transformační zákon. Do par. 13 byl doplněn odstavec 4), který zní: Právo na vypořádání majetkového podílu se promlčí za deset let ode dne uplynutí sedmileté lhůty od schválení transformačního projektu. Účinnost novely zákona je dnem vyhlášení tj. 12. července 2002. Tato novela se týká pouze pohledávek 7 letých oprávněných osob, které se nestaly členy družstva. Nároky těchto osob jsou u povinné osoby zaúčtovány na dlouhodobých závazcích. Příklad: druhá valná transformační hromada se konala 20.11.1992 + 7let je rok 1999 + 10 let je 21.11.2009. Právo na vypořádání majetkových nároků oprávněných osob - nečlenů, které byly schváleny v transformačním projektu dne 20.11.1992 bude promlčeno 21.11.2009. Promlčené závazky dosud nemusí být povinně účtovány do výnosů. Tato povinnost existuje u závazků zaniklých. Zaniklé závazky musí být ke dni zániku odepsány povinně do výnosů. K zániku závazků dochází: • zánik závazku splynutím nastává v případě, že se setkají vzájemné závazky a pohledávky např. při sloučení firem. Pokud mají stejnou výši započtou se 321/311. Ale může se stát, že u jedné firmy byla pohledávka postupně procentně odepsána (pohledávka z roku 94) a má zůstatek menší než je závazek v druhé účetní jednotce. V takovém případě se část ve výši zůstatku 311 započte a zbytek závazku je zaúčtován do výnosů. • zánik závazku prominutím. Účtuje se podle dohody o prominutí závazků. • zánik závazku bez právního nástupce. K této situaci v praxi dochází v případě, že věřitel chce vstoupit např. do likvidace a odepíše nedaňově pohledávky, o nichž je přesvědčen, že by je nevymohl, nebo náklady na vymožení pohledávky by byly vyšší než příjem z pohledávky. Likvidace úspěšně proběhne a firma je vymazána z obchodního rejstříku a neexistuje právní nástupce. Dlužník má závazek, který je zaniklý, protože i firma je zaniklá. Takový závazek je nutno odúčtovat do výnosů.

Kontrola zaúčtování daní Daň z příjmu PO - účet 341100 Odpočitatelné položky podle § 34 ZDP - Nejstarší ztráta, kterou je možno v daňovém přiznání uplatnit pochází z roku 2001. Pokud v řádku 360 daňového přiznání vyjde celková daňová povinnost, účtuje se o této částce na účtech 5919/341. Zůstatek účtu 341 koresponduje s položkou nedoplatek, přeplatek oddílu V placení daně daňového přiznání

- Odpočitatelná položka na vypořádané majetkové podíly Nárok z roku

§ 34/10

1993 až 2004

50%

2005

50%

§ 40/25

Poznámka Přenositelná částka až do DP 2009

100 %

Pokud nebylo využito 100% podle 40/25 nárok zaniká. Pokud nebylo využito 50% podle 34/10 nárok je přenositelný až do roku 2009

2006

100%

Pokud nebylo využito nárok zaniká

2007

100%


Zrušeno


2008

50%

2009

50%

Naposledy je možno uplatnit v DP 2009 nevyužité zaniká

Odst.11)Pro stanovení výše odpočtu od základu daně podle §34 odst. 9 a 10 se plnění v nepeněžní formě ocení takto: a) hmotný majetek cenou podle oceňovacího předpisu platného v době, kdy se toto plnění uskutečnilo, - 24 -

PROFEX 3/2008

b) zásoby či služby pořizovací cenou nebo vlastními náklady c) cenné papíry nominální hodnotou Pokud je v dohodě o vypořádání majetkového podílu nebo v dohodě o úhradě za postoupenou pohledávku vzniklou z titulu majetkového podílu stanovena cena konkrétního plnění, anebo je tato cena uvedena na dokladu vystaveném či navazujícím na výše uvedenou dohodu, lze pro účely odpočtu použít tuto cenu. Odst.12) Ustanovení odstavců 9 až 11 se uplatní i při vypořádání majetkového podílu člena družstva nebo společníka společnosti anebo jeho části, pokud je evidován u povinné osoby jako závazek vůči tomuto členovi nebo společníkovi. • Odpočitatelné dary • Karta účtů 5439 – minimální hodnota daru 2000, zbývající částky prověřit zda splňují požadavky § 20/8 ZDP- komu a na jaký účel. Z darů nepeněžních se odvádí DPH. • Sazba daně v roce 2008 – 21% • Od vyčíslené daně je možno uplatnit slevy na ZPS, postup stejný jako v roce 2007. • Řádek 360 DP se zaúčtuje na 5919/341 a počítají se z něj budoucí zálohy. • Provádí se kontrola zaplacených záloh na DPPO- Po prověření úhrady záloh je možno vyplnit v oddílu V řádek na zálohách zaplaceno. • Kontrola zůstatku účtu 341 se provádí po vyhotovení daňového přiznání na oddíl V Placení daně, nedoplatek DAL, přeplatek MD.

 POZOR: V případě, že jste byli penalizováni FÚ a chcete žádat o prominutí penále je potřeba postupovat podle pokynu D319- FZ 5-6/2008.

Účet 343 – DPH Účet 343 je účet rozvahový a v průběhu roku je účtováno na více analytických účtech. V praxi se osvědčilo přeúčtovat zůstatky těchto analytických účtů k rozvahovému dni na jeden účet, případně na několik účtů podle neuhrazených nároků na odpočet nebo daňových povinností za jednotlivá zdaňovací období. K 31.12. provedete kontrolu zůstatku účtu 343: Na straně Dal se projeví daňová povinnost, na straně MD nadměrný odpočet. Zůstatek účtu se musí rovnat výsledné částce z daňového přiznání podávanému k 25.1. následujícího roku s těmito výjimkami: • V případě, že jste měsíční plátci a v listopadovém přiznání jste vykázali nadměrný odpočet, je v zůstatku zahrnuta i částka tohoto odpočtu. • V případě, že DPH na vstupu byla krácena koeficientem podle §20 zákona o DPH, zúčtujete rozdíl mezi zúčtovanou daní a uplatněným odpočtem na účet 548. Vzniknou-li drobné zaokrouhlovací rozdíly (do 10 Kč), zúčtujte je jako daňově účinný náklad na účet 548 nebo daňový výnos na účet 648. V případě, že rozdíl je větší než drobný, signalizuje to buď přeplatek či nedoplatek na dani, případně chybné účtování. Veškeré případné rozdíly musíte mít dokladovány. Neuplatněná DPH je obecně daňově účinným nákladem pouze v případě, že se váže k plnění, které je daňově účinným nákladem. Účet 345, 531 – Silniční daň Je daňově uznatelná v období, za které je předepsána bez ohledu na to, kdy byla zaplacena. To platí i pro doměrky. O silniční dani účtujete předpisem. O zálohách 15.4, 15.7, 15.10. a 15.12 účtujete 531/345, platby 345/221. K 31.1.následujícího roku se podává přiznání za běžný rok. Nedoplatek či přeplatek daně, který vyplyne z tohoto přiznání, zvyšuje či snižuje náklady běžného roku.

- 25 -

PROFEX 3/2008

Účet 531 musí ke konci roku vykazovat zůstatek ve výši daňové povinnosti v daňovém přiznání zvýšené o případné doměrky v průběhu roku. Účet 3455xx by měl mít zůstatek na straně DAL ve výši nedoplatku daně uvedeném v daňovém přiznání (eventuelně přeplatek na straně MD). Veškeré ostatní rozdíly (přeplatky či nedoplatky z minulých období) musíte mít dokladovány.

Účet 345, 532 – Daň z nemovitostí Daň z nemovitostí je daňově uznatelným nákladem až po zaplacení. Účtovat by se ale měla správně předpisem 5326xx/3456xx., aby nebyl porušen princip věcné a časové souvislosti (§3 zákona o účetnictví). Ke konci roku je nutno zkontrolovat, zda je uhrazena celá zúčtovaná daň. Pokud není uhrazena, je nezaplacená částka připočitatelnou položkou v daňovém přiznání. Účet 3455xx by neměl mít ke konci roku zůstatek. Zůstatek na straně DAL signalizuje nedoplatek na dani či chybné účtování a eventuelní daňový problém.

Účet 345, 538 – Daň z převodu nemovitostí Daň z převodu nemovitostí je rovněž daňově uznatelným nákladem až po zaplacení. Účetním nákladem je v roce kdy k prodeji nemovitosti došlo. Z tohoto důvodu je možno doporučit tvorbu nedaňové rezervy na daň z převodu nemovitostí, pokud se jedná o významnou nákladovou položku. Daň z převodu nemovitostí není nikdy součástí pořizovací ceny majetku.

38 - Účty přechodných aktiv a pasiv Pomocí účtů přechodných aktiv a pasiv se zajišťuje věcná a časová souvislost nákladů a výnosů, zajišťuje se i věrný obraz účetnictví. Patří sem účty časového rozlišení a dohadných položek. Účty časového rozlišení Na účtech časového rozlišení účtujete pouze tehdy, znáte-li přesně částku, účel a období, do kterého účetní případ patří. Pokud neznáte jednu nebo více těchto podmínek, účtujete na účtech dohadných položek (nevyfakturovaná elektřina, plyn, voda). Účty časového rozlišení: 381 - náklady příštích období (1. velká splátka při finančním leasingu) – rozvahový aktivní účet, zůst. MD. 383 - výdaje příštích období (např.nájemné za rok 2008 platíte v roce 2009). V roce 2008 je zaúčtováno 518/383. V roce 2008 je zaplaceno 383/221. Pasivní účet , zůstatek na DAL. 384 - výnosy příštích období (příjem nájemného dopředu). V roce 2007 je přijato nájemné na rok 3008. V roce 2007 se účtuje 221/384. V roce 2008 384/602. Pasivní účet, zůstatek na DAL. 385 - příjmy příštích období (provize za rok 2008 je-li známá její výše, přijatá v roce 2009), aktivní účet Obecně platné principy: pokud víte, že se událost stane nebo už se stala, víte kdy a znáte přesné vyčíslení, účtujete o časovém rozlišení. pokud víte, že se událost stane a znáte pouze přibližnou hodnotu, účtujete o dohadné položce. pokud zjistíte dočasné znehodnocení aktiva, účtujete o opravné položce. (191,391,..) pokud se vám zdá pravděpodobné, že někdy v budoucnu budete muset vynaložit nějaký náklad nebo existuje určité riziko, účtujete o rezervě.

Jestliže máte vnitropodnikovou směrnici o drobném majetku takovou, že se účtuje do nákladů musíte zohlednit případy, kdy je nutno takový náklad časově rozlišit, jedná se o nákupy mnoha položek (zařízení nových jídelen, nocleháren, hotelů ve vysokých částkách). - 26 -

PROFEX 3/2008

Při účtování o časovém rozlišení platí, že časové rozlišení není nutno používat v těchto případech (český účetní standard č. 19, bod 6.4, 6.4.) jedná-li se o nevýznamné částky, kdy jejich ponecháním v nákladech či výnosech bez časového rozlišení není dotčen účel časového rozlišení a účetní jednotka tím prokazatelně nesleduje záměrné upravování výsledku hospodaření . jde-li o pravidelně se opakující výdaje nebo příjmy, za předpokladu, že se výrazněji neovlivní věcná a časová souvislost nákladů a výnosů. Postup při časovém rozlišení nákladů a výnosů účetní jednotka upraví interní směrnicí a nesmí jej každoročně měnit. Ke změně může dojít jen zcela výjimečně a je nutné přitom postupovat podle ustanovení §8 odst.2 zákona o účetnictví (z důvodu věrného zobrazení, změna musí být uvedena v příloze k účetní závěrce. V průběhu účetního období nelze způsob měnit).

Daňové dopady tohoto ustanovení řeší pokyn D-300 (k §23) Zásadně lze toto zjednodušení uplatnit pouze u částek, které by se časově rozlišovaly pouze dvě účetní období. Tento pokyn také vyjmenovává příklady, kdy lze časové rozlišení zanedbat pro účely daně z příjmu. Jedná se např. o předplatné novin a časopisů, nákup kalendářů, diářů, časových jízdenek na MHD, placené pojistné, činnost auditorů a daňových poradců. Naopak vymezuje případy, kdy tento zjednodušený postup nelze uplatnit: o dohadné položce musíte účtovat vždy (na plyn, elektřinu, vodu), vždy musíte provádět časové rozlišení finančního leasingu, nájemného a nákladů na přípravu a záběh výroby.

Finanční leasing 1) Předčasné ukončení leasingu bez odkoupení předmětu nájmu Pokud se nájemce dohodne s leasingovou společností, předčasně ukončí leasing a neodkoupí předmět nájmu (ten zůstane ve vlastnictví leasingové společnosti), považuje se tento vztah od počátku za smlouvu o pronájmu a daňově uznatelným nákladem je pouze poměrná část nájemného, připadající na skutečnou dobu nájmu (§24 odst.6 ZDP). Pokud by skutečně zaplacené nájemné bylo nižší než tato poměrná část nájemného, je daňově uznatelná tato nižší částka. Většinou k této situaci dojde tak, že nájemce neplatí řádně leasingové splátky, leasingová společnost odstoupí od smlouvy a odejme předmět nájmu. V případě, že nájemce uhradil první zvýšenou splátku, může se stát, že na straně MD účtu 381 v jeho účetnictví zůstane část časově rozlišeného nájemného. Tento zůstatek účtu není možné zúčtovat do daňově účinných nákladů. 2) Předčasné ukončení leasingu s odkoupením předmětu nájmu a odkoupení předmětu nájmu po ukončení běžné nájemní smlouvy Při předčasném ukončení leasingové smlouvy s odkoupením předmětu pronájmu vzniká kromě problému uvedeném v odstavci 1) ještě jeden problém. Musíte navíc splnit podmínku uvedenou v §24 odst.5 ZDP. Tato podmínka stanoví, že u odpisovaného hmotného majetku kupní cena předmětu nájmu nebude nižší než zůstatková cena, kterou by měl majetek pokud by byl odpisován ze vstupní ceny evidované u pronajímatele. U osobních automobilů se vždy vychází z ceny včetně DPH. Sankce za nedodržení této podmínky je stále tvrdá - při jejím porušení se stává daňově neuznatelným nákladem nájemné za celou dobu nájmu. V praxi by to znamenalo dodanění těchto dříve uplatněných nákladů. Takto vyloučené nájemné lze ovšem od roku 2001 zahrnout do daňové vstupní ceny odkoupeného majetku (§29 odst.1 písm.a). Tato podmínka platí i pro běžné nájemní smlouvy, pokud je po jejím ukončení předmět nájmu odkoupen. K ukončení leasingu často dochází po haváriích automobilu. Pokyn D-300 k §24 umožňuje snížit zjištěnou zůstatkovou cenu dle §24 odst.5 o přijatou náhradu škody. Teprve takto stanovená částka je minimální kupní cenou a pokud je dodržena, k žádnému postihu nedochází. Problémem je, že v těchto případech pojišťovna vyplácí pojistné plnění většinou leasingové společnosti jako majiteli a nájemce žádnou náhradu neobdrží. U velkých leasingových společností znalých problému se tato situace řeší tak, že ze strany leasingové společnosti dojde k vyúčtování náhrady vzniklé škody nájemci a na její úhradu je použita přijatá náhrada od pojišťovny a zůstatek první zvýšené splátky. Zbytek předepíše nájemci k náhradě. Většinou se jedná o komplikované případy, které je nutno řešit individuálně, v zásadě lze ale konstatovat, že pokud dojde k vyrovnání s leasingovou společností formou náhrady škody či smluvní sankcí, je možné najít daňově přijatelné řešení.

- 27 -

PROFEX 3/2008

3) Cese (postoupení) leasingových smluv na straně nájemce - tento způsob není posuzován jako předčasné ukončení leasingové smlouvy, ale jako změna osoby nájemce (z hlediska ZDP i ZDPH): Příklad: Práva z leasingové smlouvy na osobní automobil uzavřené na 36 měsíců jsou po 30 měsících postoupena za úplatu jinému subjektu. Celková hodnota 1.splátky byla 360.000,- Kč, dále pravidelné měsíční splátky, cena za postoupení byla dohodnuta 160.000,- Kč. Dohodnutou částku je třeba rozdělit na dvě části: 1) část odpovídající zůstatku účtu 381 (časové rozlišení 1.splátky) v našem případě 360.000 / 36 * 6 = 60.000,- Kč 2. odstupné - částka vyjadřující skutečnost, že životnost předmětu leasingu je delší než 36 měsíců a tedy skutečná hodnota automobilu je vyšší než 60.000,- Kč plus 6 měsíčních splátek. V našem případě je hodnota odstupného 100.000,- Kč. Zůstatek časového rozlišení nečiní žádné problémy. Na straně původního nájemcem zúčtujete pouze rozvahově 221/381, nejedná se o zdanitelné plnění. Na straně nového nájemce časově rozlišíte po zbývající dobu nájmu Odstupné ( částka je vyšší než zůstatek účtu 381) je zdanitelným plněním z hlediska DPH. Jedná se o převod práva s 19% sazbou DPH. Z hlediska daně z příjmů je odstupné na straně původního nájemce daňovým výnosem, na straně nového nájemce nedaňovým nákladem. Od 1.1.2001 je daňová neúčinnost tohoto nákladu zakotvena v §25 odst.1 písm.ze. Zaúčtování: Původní nájemce 311/381 60.000,311/602 100.000,311/343 19.000,-

Nový nájemce 381/321 60.000,518/321 100.000,- daňově neúčinný náklad 343/321 19.000,-

Dohadné účty Aby bylo možno účtovat o časovém rozlišení na účtech 381 až 385, musíte znát ÚČEL, DOBU, ČÁSTKU. Jestliže některý z těchto údajů neznáte, použijete dohadné účty. Většinou není známa částka a účtujete na základě kvalifikovaného odhadu. Tento odhad musíte být schopni obhájit před správcem daně. Pokud neodhadnete přesně, o rozdílu účtujete až v dalším období. • nevyfakturované, dodané zásoby účtujete 111/389 nebo 131/389. • nevyúčtovanou, spotřebovanou elektřinu, plyn, vodu apod. 502/389, tvorba je daňově uznatelným nákladem. • poskytnuté, nevyúčtované služby 518/389, jedná se o daňově účinný náklad. • Účet 388 – dohadný na výnosy, aktivní-zůstatek na MD. Účet 389 – dohadné na náklady, pasivní- zůstatek na DAL

- 28 -

PROFEX 3/2008

Účtová třída 4 Účet 411 – Základní kapitál. Stav účtu musí u akciových společností a společností s ručením omezeným souhlasit na výpis z obchodního rejstříku. Pokud došlo v průběhu roku ke změně základního kapitálu, která ještě není zapsána, je snížení nebo zvýšení patrné na účtu 419 (změny základního kapitálu) a prostřednictvím tohoto účtu v příslušném řádku rozvahy. U družstev platí, že se celkový stav účtu 411 nerovná zapsanému základnímu kapitálu. Obchodní zákoník dává družstvům možnost nechat zapsat pouze část z celkových vkladů. Družstva zakládají analytickou evidenci k účtu 411 na část zapsaný základní kapitál a další nebo nezapsaný základní kapitál. Celkový stav účtu 411 musí souhlasit na součet všech vkladů snížených o příděl do nedělitelného fondu. Inventura účtu 411 je nezbytnou podmínkou pro odsouhlasení správnosti výše vlastního kapitálu rozvahy. Nejméně 1x za rok je nutné zaúčtovat změny základního kapitálu z důvodu úbytku členské základny. Snížení nebo zvyšování členských vkladů se účtuje přímo na účtu 411, účet 419 se u družstev nepoužívá. V praxi jsem se setkala se třemi možnostmi data zaúčtování nároku na vypořádací podíl a to podle úpravy výpočtu vypořádacího podílu ve stanovách. 1) vypořádací podíl se rovná vkladu, který je snížen o příděl do nedělitelného fondu. O tomto je možno účtovat k datu vzniku nároku, nejpozději v prosinci běžného roku. Celková částka zaúčtovaná na účtu 411 se převede do závazků za vypořádací podíly. Žádný rozdíl mezi hodnotou vkladu a nárokem na vypořádací podíl nevzniká. Vznik nároku na VP

411/479

2) vypořádací podíl se počítá jako podíl na vlastním kapitálu, podkladem je v souladu se stanovami vlastní kapitál ze závěrky předchozího roku. V tomto případě se opět účtuje k datu vzniku nároku, nejpozději v prosinci běžného roku. Při výpočtu dochází k rozdílu mezi původním vkladem a nárokem na vypořádací podíl. Vznik nároku na VP

411/479

Rozdíl mezi vkladem a VP

429/479 vypořádací podíl je větší než vklad na 411

Rozdíl mezi vkladem a VP

411/428 vypořádací podíl je menší než vklad na 411

3) vypořádací podíl se počítá jako podíl na vlastním kapitálu, opět podle stanov, ale podkladem je vlastní kapitál ze závěrky roku ve kterém členství zaniklo. V tomto případě se účtuje v roce následujícím. Při výpočtu dochází k rozdílu mezi původním vkladem a nárokem na vypořádací podíl a účtuje se stejně jako v předchozím příkladu.

Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení - nejpozději před závěrkou roku je nutné přeúčtovat v souladu s rozhodnutím statutárních orgánů účet 431. Ze zápisů z valných hromad nebo z členské schůze zjistí účtárna, jak statutární orgán schválil závěrku a jak naložil s docíleným výsledkem hospodaření. Valná hromada, která schvaluje závěrku má proběhnout do 30.6. u akciových společností a s.r.o. a do konce roku u družstev. V případě, že výsledkem hospodaření je ztráta, převádí se na účet neuhrazených ztrát 429 nebo se likviduje z minulých zisků. Je potřeba zjistit jak valná hromada rozhodla. Jestliže je výsledkem hospodaření zisk, je potřeba zjistit zda měla být provedena dotace fondům a zda byla provedena. Dotace zákonným fondům je řízena obchodním zákoníkem, stanovy mohou určit dotaci vyšší. Zákonným fondem akciových společností a s.r.o. je rezervní fond (§ 217 a § 124 obchodního zákoníku). Zákonným fondem družstev je nedělitelný fond ( § 235 obchodního zákoníku). Kromě zákonných fondů mohou mít společnosti i fondy statutární, jejichž dotace je řízena stanovami a rozhodnutím statutárních orgánů. Sem patří např. FKSP, fond odměn, sociální fondy apod. K čerpání těchto fondů mají účetní jednotky vypracované vnitropodnikové směrnice. Pokud se pro čerpání fondů zakládají - 29 -

PROFEX 3/2008

samostatné analytické účty s obratem na MD, je vhodné před závěrkou tyto MD obraty převést na stranu DAL příslušného účtu. V případě, že byl v běžném roce rozdělován zisk na dividendy (podíly na zisku) je potřeba zkontrolovat, zda existuje platný doklad (rozhodnutí valné hromady) o tomto rozdělení. Dále je třeba zkontrolovat zda bylo dodrženo ustanovení § 178 obchodního zákoníku. Z daňového hlediska je třeba zkontrolovat zda byla správně a včas odvedena srážková daň. Viz příklad.

Příklad: V roce 2008 si 2 společníci s.r.o. rozdělili podíly na zisku 2.000.000,- Kč. Valná hromada, která rozhodla o rozdělení, se konala 20.5.2008. Peníze byly vyplaceny v listopadu a srážková daň byla odvedena v prosinci. Stav účtů k 31.12.2007 411 základní kapitál 1.000.000,-- Kč 421 rezervní fond zákonný 1.000.000,-- Kč 428 nerozdělený zisk 5.000.000,-- Kč 431 výsledek ve schv. řízení 2.000.000,-- Kč -------------------------------------------------------------------vlastní kapitál (VK) 5.000.000,-- Kč (rozvaha k 31.12.2007) § 178 obchodního zákoníku stanoví, že rozděleno nesmí být více než je VK – (411+421) = 5.000.000 2.000.000 = 3.000.000,-- Kč. Rozděleno mohlo být 3.000.000,-- Kč, bylo rozděleno 2.000.000,-- Kč Podmínka obchodního zákoníku byla splněna. Zaúčtování podle rozhodnutí valné hromady: předpis hrubých podílů 428/364 2.000.000,- Kč zaúčtováno musí být do konce srpna předpis sražené daně 15% 364/342 300.000,- Kč úhrada sražené daně 342/221 300.000,- Kč uhrazeno musí být do konce září výplata podílů společníkům 364/221 1.700.000,- Kč listopad Výše uvedená společnost se dopustila chyby při odvodu srážkové daně. Srážková daň se obecně odvádí do konce následujícího měsíce po výplatě, avšak nejpozději do konce čtvrtého měsíce po měsíci kdy se konala valná hromada, která rozhodla o výplatě podílů (dividend). Toto ustanovení zákona o daních z příjmů platí i pro akciové společnosti a družstva. • § 19 odst. 1, písm. ze) zákona o daních z příjmů osvobozuje od srážkové daně příjmy z dividend a podílů na zisku, placené dceřinou společností společnosti mateřské. Osvobození je možno uplatnit při splnění níže uvedených podmínek: Platby se provádí mezi společnostmi (právnickými osobami), které mají právní formu a.s., s.r.o. a družstvo. § 19/9 ZDP Platit může česká společnost české společnosti, nebo česká společnost společnosti zemí EU. Společnost EU musí mít právní formu odpovídající naší a.s., s.r.o., družstvo. (informace o právních formách EU jsou na internetu na stránkách MF). Mezi společnostmi musí existovat vztah mateřská a dceřiná společnost po dobu alespoň 12 měsíců, účast musí být alespoň 10 %. § 19/3 ZDP. Příklad 1: Rakouská firma GmbH si jako jediný společník založila v Česku společnost s ručením omezeným. (Rakouská firma je mateřská společnost, česká firma je dceřiná společnost). Rakouský společník rozhodl o rozdělení zisku tak, že 3 mil. Kč budou určeny na podíly na zisku. - předpis nároku na podíly 431/346 3 000 000 Kč - povinnost srazit daň zanikla, společnosti splňují podmínky § 19 - úhrada podílů 364/221 3 000 000 Kč

- 30 -

PROFEX 3/2008

Příklad 2: Česká akciová společnost si založila dceřinou společnost s ručením omezeným ve které vlastní 100%. Mateřská společnost rozhodla o rozdělení zisku dcery tak, že 3 mil. Kč budou určeny na podíly na zisku. - předpis nároku na podíly 431/346 3 000 000 Kč - úhrada podílů 364/221 3 000 000 Kč Mateřská společnost přijala podíl 3.000.000 Kč jako nedaňový výnos na účtech 221/665900. Osvobození dividend a podílů na zisku se netýká částek, které jsou přiznány fyzickým osobám a částek, které jsou přiznány právnickým osobám s účastí menší než 10%. V těchto případech se postupuje stejně jako v minulém období a zdaňuje se v Česku 15% srážkovou daní. Příklad 3: Česká akciová společnost si společně s další a.s. založila dceřinou společnost s ručením omezeným ve které vlastní 9% podílů. Mateřská společnost rozhodla o rozdělení zisku dcery tak, že 3 mil. Kč budou určeny na podíly na zisku. 9% patří menšinovému zakladateli. Protože se jedná o vztah společnosti, která nemá alespoň 10% účast, osvobození nelze použít. - předpis nároku na podíly (9% ze 3 000 000) - povinnost srazit daň 15% - odvod daně FÚ - úhrada podílů

431/346

270 000

Kč

346/342 342/221 364/221

40 500 40 500 229 500

Kč Kč Kč

Mateřská společnost přijme zdaněný podíl 229.500 Kč jako nedaňový výnos na účtech 221/665900. Pro většinového 90% vlastníka se využije osvobození. Příklad 4: Česká společnost s ručením omezeným má 2 společníky, každý má účast 50%. Společnost rozhodla o rozdělení zisku 1 000 000 Kč. Každý společník má nárok na 50% podílu. Protože se nejedná o vztah právnických osob, osvobození nelze použít. - předpis nároku na podíly 431/346 1 000 000 Kč - povinnost srazit daň 15% 346/342 150 000 Kč - odvod daně FÚ 342/221 150 000 Kč - úhrada podílů 364/221 850 000 Kč Společníci přijmou zdaněný podíl, který se již neuvádí v jejich daňovém přiznání.

Účet 451 – Rezervy zákonné Jedná se o rezervy tvořené podle zákona o rezervách. Tvorba těchto rezerv je daňově uznatelným nákladem. V praxi jsou využívány zejména rezervy na opravy hmotného majetku, tvořené dle § 7 zákona o rezervách. Správná tvorba rezerv na opravy hmotného majetku by měla vycházet z inventarizace dlouhodobého hmotného majetku, kde budou posuzovány předměty odpisové skupiny 2 až 5, jejich opotřebení a potřeba oprav. Na vybrané předměty, které bude potřeba opravit za 2 nebo více let se vypracuje plán konkrétní opravy a rozpočet nákladů na tuto opravu. Na základě takto provedené přípravy se vyhotoví inventární karta rezerv a je možno zaúčtovat tvorbu rezervy. Následné čerpání rezervy je opět třeba bedlivě sledovat, aby faktury za provedené práce odpovídaly naplánované činnosti a zejména splňovaly náplň oprav-nikoliv technického zhodnocení. K tomuto účelu se provádí inventura rezerv podle jednotlivých karet rezerv a vyhotoví se inventurní soupis. Příklad: Účetní jednotka rozhodla o tvorbě rezervy na opravu stroje (musí být ve vlastnictví)a v odpisové skupině 2. Podle zákona o rezervách platí, že rezerva musí být vždy tvořena minimálně dvě zdaňovací období. Maximální doba tvorby pro odpisovou skupinu 2 je 3 zdaňovací období. Bylo rozhod- 31 -

PROFEX 3/2008

nuto, že rezerva bude tvořena 2 zdaňovací období. Podkladem pro tvorbu rezervy je plán oprav, kde je celková plánovaná částka nákladů 600 tis. Kč. Rezerva se bude tvořit 2 období, ročně to bude 600 tis. : 2 = 300 tis. Kč. Ve 12/2007 bude zaúčtován daňový náklad

552/451

300 tis.

Ve 12/2008 bude zaúčtován daňový náklad 552/451 300 tis. Tento náklad se účtuje i v případě, že firma je ve ztrátě a další, byť daňové náklady, nepotřebuje nebo se jí dokonce nehodí, protože žádá o úvěr.

Kromě § 7 zákona o rezervách je možno tvořit daňově uznatelné rezervy podle § 9 a 10 téhož zákona jako rezervu na pěstební činnost (lesy), odbahnění rybníků, skládky, odstranění důlních škod. Počínaje rokem 2004 je daňově uznatelným nákladem tvorba rezervy podle těchto paragrafů pouze za předpokladu, že k datu podání daňového přiznání je na zvláštním účtu uložena částka peněz, která odpovídá vytvořenému nákladu na účtu 552. Peníze nesmí být použity na jiný účel. Viz § 10a) zákona o rezervách.

Počínaje rokem 2009 musí být peníze uloženy i v případě rezerv na opravy hmotného majetku. Tvorba a čerpání daňových rezerv je řízena zákonem o rezervách, ale k jednotlivým rezervám je nezbytnou dokumentací plán oprav, rozpočet nákladů, karty rezerv. Rezervy podléhají dokladové inventuře.

Inventurní soupis rezerv na opravy dlouhodobého hmotného majetku Název

Zůstatek k 1.1.

Tvorba

Čerpání

Zůstatek k 31.12.

Rezerva č.1

210 000 Kč

0 Kč

210 000 Kč

0 Kč

Rezerva č.2

100 000 Kč

0 Kč

75 000 Kč

25 000 Kč

Rezerva č.3

150 000 Kč

75 000 Kč

0 Kč

225 000 Kč

Rezerva č.4

0 Kč

80 000 Kč

0 Kč

80 000 Kč

Rezerva č.5

0 Kč

65 000 Kč

0 Kč

65 000 Kč

Celkem

460 000 Kč

220 000 Kč obrat 552 MD

275 000 Kč obrat 552 DAL

Stav účtu

451

395 000 Kč 451

Karta rezervy na opravu dlouhodobého hmotného majetku Rezerva číslo: 1 Název rezervy: Rezerva na opravu motoru nákladního automobilu inventární číslo 111 Rok zahájení tvorby: rok 2005 Rok plánované opravy: rok 2008 Tvorba rezervy: 3 roky Podklad pro rezervu: přiložený rozpočet od firmy Opravy a Údržba s.r.o. na plánované náklady 210000 Kč Rok Akce Částka

2005 Tvorba rezervy 70 000 Kč


Oprava zahájena:

5. 7.2008

Oprava ukončena:

29.10.2008

Oprava provedena:

dodavatelsky

Číslo dokladu:

fa 2008698

Částka opravy:

279.180 Kč

Čerpání rezervy:

210.000 Kč


zaúčtování:

511/321 451/552

- 32 -

2008 Čerpání Zůstatek 210 000 Kč 0

PROFEX 3/2008

Základní zásady tvorby rezerv na opravu hmotného majetku: •

tvorba rezerv a jejich výše musí být prokazatelné (§3, odst.2,3 zákona o rezervách ).

• rezervy lze tvořit pouze na opravy majetku ve vlastnictví poplatníka. Lze je tvořit pouze na majetek zařazený do 2. nebo vyšší odpisové skupiny dle ZDP. • Pozor! Od roku 2006 není možná tvorba rezerv na najatý majetek. Jedině v případě nájmu podniku by to bylo možné. • nesmí se tvořit na pravidelné opravy opakující se každý rok a na technické zhodnocení ani na opravy majetku, který je určen k likvidaci nebo na opravy majetku poškozeného v důsledku škody • rezerva se tvoří ke konkrétnímu majetku a ke konkrétní opravě (na opravu střechy, další na opravu fasády, na opravu oken...). Ve většině případů je lépe tvořit více menších rezerv na jednotlivé opravy, než jednu rezervu velkou na celkovou opravu. Tento systém ovšem předpokládá dobrou evidenci. • rezerva se musí tvořit rovnoměrně a minimálně dva roky od data zahájení tvorby do data plánované opravy, přičemž rok zahájení tvorby se počítá, rok plánované opravy nikoliv. Výjimkou je možnost tvořit rezervu i v závislosti na opotřebení - například u nákladního automobilu lze tvořit rezervu na opravu podle počtu ujetých km. Zároveň je stanovena maximální doba tvorby rezervy podle zařazení opravovaného majetku do odpisové skupiny:

OS

Minimální doba tvorby rezervy

Max.doba tvorby rezervy, Max.doba tvorby rezervy, pokud tvorba byla zahájena v pokud byla tvorba zahájeroce 1998 na 1999 a později

2

2 zdaňovací období

5 zdaňovacích období

3 zdaňovacích období

3 4 5,6

2 zdaňovací období 2 zdaňovací období 2 zdaňovací období

8 zdaňovacích období 12 zdaňovacích období 16 zdaňovacích období

6 zdaňovacích období 8 zdaňovacích období 10 zdaňovacích období

• při zjištění skutečnosti odůvodňující změnu výše rezervy, musí se provést úprava tvorby od toho roku, kdy byl zjištěn důvod (např. nárůst či snížení nákladů na základě nového rozpočtu apod.). Pokud je majetek, na jehož opravu byla tvořena rezerva, prodán či zlikvidován, rezerva se musí rozpustit • na opravu, na jejíž úhradu byla vytvořena rezerva, musíte přednostně tuto rezervu také čerpat - opravu nelze pokrýt z jiného zdroje. Pokud do konce roku opravu nedokončíte, ve výši proopravovaných nákladů musíte rozpustit v tomto zdaňovacím období část rezervy (pokud nejste povinni ji rozpustit celou) • obecně platí, že rezervu tvoříte podle znění zákona platného v roce zahájení tvorby rezervy, ale pro rozpouštění rezervy se vždy použijí pravidla uvedená v platném znění zákona. • opravu je nutno zahájit nejpozději ve zdaňovacím období následujícím po období v němž bylo plánováno zahájení opravy. Pokud se nám to nepodaří, musíte rezervu rozpustit do výnosů. • rezerva musí být rozpuštěna v roce ukončení opravy, nejpozději však v roce následujícím po roce zahájení opravy. Potřebné podklady pro tvorbu rezerv: -

vnitropodniková směrnice upravující obecně postup tvorby rezerv,

-

věcný podklad pro opravu - rozpočet, kalkulace (nejlépe od externí firmy, lze použít i vlastní rozpočet),

-

rozhodnutí účetní jednotky o konkrétní rezervě (kolik let budete rezervu tvořit, plánované zahájení opravy - rezervu je nutno tvořit pravidelně a rovnoměrně),

-

interní účetní doklad, účetní zápis,

-

karta rezervy.

-

Inventurní soupis rezerv

- 33 -

PROFEX 3/2008

Účet 459 – Rezervy ostatní Rezerva na záruční opravy Tyto rezervy se v praxi vytváří především u firem, které poskytují záruční opravy. Tvorba rezervy je nedaňová, v roce tvorby snižuje hospodářský výsledek, vlastní kapitál i možnosti rozdělení zisku. Ve firmě se tak zadržuje zdroj na náklady, které vzniknou v případě provádění následných záručních oprav. Pro způsob tvorby a čerpání účetních rezerv musí být vytvořena vnitropodniková směrnice, kde bude uveden způsob stanovení výše rezervy, zaúčtování i čerpání. Samozřejmě, že i nedaňové rezervy podléhají inventuře. •

Zaúčtování tvorby účetních rezerv je nedaňovým nákladem

5549/459

•

Rozpuštění účetních rezerv je nedaňovým výnosem

459/5549

Rezerva na daň z příjmů Možnost tvorby této rezervy vznikla díky novele zákona o účetnicí a řeší tak situaci firem, které jsou nuceny (především firmy zahraničních majitelů-právnických osob) vyhotovit roční účetní závěrku v době, kdy není úplně podrobně doděláno daňové přiznání. Dále by rezervu na daň z příjmů měly zaúčtovat firmy, které mají v určitých případech povinnost sestavit mezitímní účetní závěrku, např. při stanovení výše podílu v s.r.o. pro případy dědického řízení. Z praxe znám situaci, kdy zahraniční mateřská společnost požaduje roční závěrku 20. ledna. Vzhledem k tomu, že daňové přiznání není hotové a skutečná daň není známá, zaúčtuje se předpokládaná daňová povinnost jako rezerva na daň z příjmů a účetnictví se uzavře. Samozřejmě, že firma má zaúčtovány všechny předpokládané účetní operace formou dohadných položek, účetních opravných položek, kursových rozdílů a dalších závěrkových operací, které jsou v prosinci běžné.

Účet 481 – Odložený daňový závazek a pohledávka Výši odložené daně zjišťují všechny účetní jednotky, které mají povinnost mít závěrku ověřenou auditorem. Jsou to: •

akciové společnosti při splnění 1 ukazatele dle § 20 zákona 563/1991 Sb.

•

s.r.o.při splnění ukazatelů § 20 zákona 563/1991 Sb.

•

družstva § 20

Povinnost auditu za rok 2008 se hodnotí podle roku 2007 a 2008, je požadováno splnění 2 ze tří ukazatelů u s.r.o. a družstev a jednoho ukazatele u akciových společností. Účetní jednotky, které tyto ukazatele nesplní mohou o odložené dani účtovat podle svého rozhodnutí. Pokud si tuto metodu zvolí, musí v ní pak pokračovat.

Odložený daňový závazek • Rozdíly mezi účetním a daňovým odpisem (účetní a daňovou ZC). Jestliže je malý účetní odpis a např. zrychlený daňový odpis, zaplatíme v roce zrychleného odpisu na dani méně, než bychom platili z účetního výsledku. Část daně jsme díky zrychlenému odpisu odložili do jiného období, vzniká odložený daňový závazek. Zaúčtování odloženého daňového závazku v běžném roce (592/481) je zohledněním toho, že v budoucnu z tohoto roku vyplývá vznik účetního případu 591/341. Vlastní kapitál je snížen o takovou částku, jakoby byl snížen kdyby byly účetní a daňové odpisy stejné. • Vystavené nezaplacené penalizační faktury. V účetním výsledku hospodaření se objeví ve výnosech položka, ze které nebude počítána daň, která se stane daňovým výnosem až v době úhrady. Vzniká tak odložený daňový závazek. Pokud však k takové pohledávce bude existovat opravná položka, celkový dopad je nulový. • Rozdílů, ze kterých vzniká odložený daňový závazek je málo. Podle mého názoru bude v běžné praxi vyčíslen odložený daňový závazek pouze z rozdílu účetní a daňové zůstatkové ceny odpisovaného majetku. - 34 -

PROFEX 3/2008

• Způsob zjištění a zaúčtování odloženého daňového závazku (pohledávky) konzultujte se svým auditorem. Níže uvádím případy ze kterých se v běžné praxi bude vyčíslovat odložený daňový závazek (pohledávka).

Přechodný rozdíl Odpis D>U

Výpočet Z rozdílu účetní a daňové ZC ÚZC>DZC

Z/P Z Nejvhodnější je sestava z modulu majetek, kde lze přímo zjistit účetní a daňovou zůstatkovou cenu.

Odpis D
Z rozdílu účetní a daňové ZC ÚZC
P

Účetní rezervy

Ze stavu účtu 459

P

Opravné položky k zásobám

Ze stavu účtu 191 s přihlédnutím k užití zásob

P

Opravné položky k pohledávkám

Ze stavu účtu 391, jeho rozboru a významnosti pohledávky

P

Pokud existuji jen daňové 391, odložená daň nevzniká. Nevzniká ani když existují pouze účetní 391. Pouze v kombinaci účetních i daňových 391 je možno hledat základ pro odloženou daň.

Daňová ztráta dosud neuplatněná

Z daňového přiznání tabulka E

P

Řádek 9, sloupec 5. Upozorňuji, že do této tabulky se uvádí i ztráta běžného roku opsaná z řádku 220 daňového přiznání konkrétního roku

Reinvestiční odpočet dosud neuplatněný

Z daňového přiznání tabulka F

P

Tabulka Fb) řádek 8

027 z vkladu ,odpisy nejsou daňově uznatelné, nevzniká přechodný rozdíl. Princip vzniku odložené daně je odlišný než u výše uvedených příkladů

Z rozdílu účtů 027 a 087. Povinnost účtovat o odloženém závazku vyplývá z vyhlášky 500/2002 Sb. a z ČÚ standardu č. 003.

Z

Odložený daňový závazek z přeceněných aktiv není přechodným rozdílem. V tomto případě má charakter rezervy na daň ze zisků, které s těmito aktivy vytvoříme. Přestože bude účetní výsledek ztráta (odpisy nejsou daňově uznatelné), daňový výsledek může být zisk, ze kterého vyplyne daňová povinnost.

Týká se pouze účetních rezerv, které se stanou v budoucím období daňovým nákladem-rezerva na záruční opravy, rezerva na daň z převodu nemovitostí apod. Pokud se počítá s tím, že zásoby budou prodány byť se ztrátou, vycházíme z celé hodnoty účtu 191. Pokud by se počítalo s tím, že vznikne nedaňová škoda, nebude účet 191 podkladem pro výpočet odložené daně.

Výpočet odloženého daňového závazku (pohledávky) za rok 2008. Stav k 31.12.2008 Přechodné rozdíly

ZC majetku Daňová ztráta včetně DP 2008 Celkem přechodné rozdíly.

Účetní vliv Kč Daňový vliv Kč

9000000

Rozdíl Kč

4000000

+5000000

-3000000

-3000000 +800000

Závazek +

Pohledávka -

UZC větší než DZC + UZC menší než DZC Tabulka E

DP

Rozdíl x 0,20 = odložená daň ve výši 160.000 Kč

V prosinci se zaúčtuje změna stavu závazku na účtu 481 tak, aby na účtu byla taková částka, která byla zjištěna výpočtem ve výše uvedené tabulce – tj. 160.000 Kč. Zvýšení závazku 5929/481, snížení závazku 481/5929

- 35 -

PROFEX 3/2008

2. VÝKAZY Po provedených kontrolách hlavní knihy a doúčtování všech uzávěrkových operaci včetně daňové povinnosti se sestavují požadované výkazy. Náplň jednotlivých výkazů (rozvaha, výkaz zisku a ztráty a příloha) je uvedena ve vyhlášce 500/2002 Sb. ve znění pozdějších předpisů. Rozvaha a výkaz zisku a ztráty jsou v roce 2008 stejné jako v roce 2007. Náplň položek rozvahy a výkazu zisku a ztráty je vymezena v příloze č. 1 a 2 vyhlášky 500/2002 Sb. Povinně se sestavuje rozvaha, výkaz zisku a ztráty a příloha. Výkaz o peněžních tocích a stavu a pohybu vlastního kapitálu po dohodě s auditorem. Změny přílohy pro rok 2008: §39/6 - v příloze se uvede informace o druzích zvířat, která jsou vykazována jako dlouhodobý hmotný majetek a zásoby.

§39/10 a) celkovou výši závazků, je-li tato informace významná k posouzení finanční situace ÚJ b) s ohledem na princip významnosti drobný nehmotný a hmotný majetek c) charakter a obchodní účel operací účetní jednotky, jsou-li rizika nebo užitky z těchto operací významné a pokud je zveřejnění těchto rizik nebo užitků nezbytné k posouzení finanční situace účetní jednotky.

§39/10 a) účetní jednotka, která vede účetnictví ve zjednodušeném rozsahu, informace o transakcích provedených přímo nebo nepřímo mezi účetní jednotkou a jejími většinovými společníky anebo mezi účetní jednotkou a členy správních, řídících a dozorčích orgánů, které jsou nezbytné k pochopení finanční situace účetní jednotky, pokud jsou tyto transakce významné a nebyly uzavřeny za běžných tržních podmínek b) účetní jednotka, která vede účetnictví v plném rozsahu, informace o transakcích, které účetní jednotka uzavřela se spřízněnou stranou, včetně objemu takových transakcí, povahy vztahu se spřízněnou stranou a ostatních informací o těchto transakcích, které jsou nezbytné k pochopení finanční situace účetní jednotky, pokud jsou tyto transakce významné a nebyly uzavřeny za běžných tržních podmínek. Výraz spřízněná strana má stejný význam jako v mezinárodních účetních standardech upravených právem Evropských společenství. Informace o jednotlivých transakcích lze seskupovat podle jejich charakteru s výjimkou případů kdy jsou samostatné informace nezbytné k pochopení dopadu transakcí na finanční situaci účetní jednotky. Informace podle písmene a) a b) není povinna účetní jednotka uvést, pokud byly transakce provedeny mezi účetní jednotkou a společníkem, kterým jsou plně vlastněny.

§39/11 V další části přílohy uvede účetní jednotka informace o celkových nákladech na odměny statutárnímu auditorovi nebo auditorské společnosti za účetní období v členění na\. a) povinný audit účetní závěrky b) jiné ověřovací služby c) daňové poradenství d) jiné neauditorské služby

- 36 -

PROFEX 3/2008

Tyto informace není účetní jednotka povinna uvádět v případě, že je účetní jednotka zahrnuta do konsolidované účetní závěrky sestavené podle části páté, pokud jsou tyto informace uvedeny v příloze v konsolidované účetní závěrce této konsolidující účetní jednotky nebo osoby.

ZVEŘEJŇOVÁNÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY Všechny účetní jednotky zapsané v obchodním rejstříku mají povinnost zveřejnit účetní závěrku běžného roku. Tato povinnost je dána § 21a) zákona o účetnictví. Závěrka je zveřejněna zasláním nebo předáním listin do Sbírky listin Obchodního rejstříku. Zveřejňuje se v digitální podobě. Závěrkou rozumíme vyhotovení výkazů (rozvaha, výkaz zisku a ztráty a příloha). Výkazy se vyhotovují v plném rozsahu nebo ve zkráceném rozsahu. Výkazy v plném rozsahu jsou povinné pro účetní jednotky auditované ze zákona. Účetní jednotky, které nejsou auditovány ze zákona si mohou vybrat výkazy v plném rozsahu nebo ve zkráceném rozsahu. Závěrka se zasílá jedenkrát, (viz technická novela obchodního zákoníku, účinnost od 1.1.2002 – dvojmo se zasílají pouze listiny, které mají za následek změnu zápisu v obchodním rejstříku (§ 27a/6 obchodního zákoníku), daňové přiznání se nepřikládá.

ÚČETNÍ JEDNOTKY AUDITOVANÉ ZE ZÁKONA ZVEŘEJŇUJÍ: a) závěrku •

rozvahu v plném rozsahu

•

výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu

•

přílohu v plném rozsahu (obecné informace, informace o použitých účetních metodách, doplňující informace,) Součástí přílohy může být cash flow a též popis stavu a změn vlastního kapitálu).

b) výroční zprávu, která je rovněž ověřena auditorem Obsah výroční zprávy je dán § 21 zákona o účetnictví . Pro rok 2007 platí stejná pravidla jako v roce 2006. Obsah výroční zprávy konzultujte se svým auditorem. 1) účetní jednotky auditované ze zákona jsou povinny vyhotovovat výroční zprávu. Výroční zpráva obsahuje nejméně informace: a) o minulém vývoji činnosti účetní jednotky a o jejím postavení nejméně za 2 bezprostředně předcházející účetní období b) o skutečnostech, které poskytují informace o podmínkách či situacích, které nastaly až po konci rozvahového dne c) o předpokládaném budoucím vývoji činnosti účetní jednotky d) o výdajích na činnost v oblasti výzkumu a vývoje e) o pořizování vlastních akcií, zatímních listů, obchodních podílů a akcií, zatímních listů, obchodních podílů ovládající osoby f)

účetní závěrku za rok 2007 a zprávu auditora k této závěrce.

g) informace požadované podle zvláštních předpisů h) informace o tom, zda účetní jednotka má organizační složku v zahraničí i)

informace o aktivitách v oblasti ochrany životního prostřed a pracovněprávních vztazích.

c) zprávu o vztazích mezi propojenými osobami pakliže je pro ni náplň. Zpráva má být vyhotovena (datována) do 31.3. I tato zpráva je u auditovaných jednotek ověřována auditorem. Auditorská směrnice č.54 přikazuje auditorům, aby získali od účetní jednotky prohlášení k této zprávě. Toto prohlášení je jednou z podmínek ověření zprávy o vztazích mezi propojenými osobami. Zprávu zpracovává statutární orgán ovládané osoby. Účetní jednotky, které pro zprávu nemají náplň uvedou, že firma není v postavení ovládané osoby, proto není přiložena zpráva o vztazích mezi propojenými osobami.

- 37 -

PROFEX 3/2008

Ovládaná osoba je: •

každá akciová společnost, která má většinového vlastníka. Většinovým vlastníkem v akciových společnostech je ten, kdo drží více než 40% akcií.

•

každá s.r.o., která má většinového společníka, ale také každá s.r.o, jejíž společníci jednají ve shodě. To je např. společnost o 5 společnících, každý z nich drží 20% podílů, jednají společně, vždycky se nějak dohodnou (shodnou), tudíž jednají ve shodě a jednatel této společnosti musí rovněž zpracovat zprávu o propojených osobách. Obecně se dá říci, že každá s.r.o. zpracuje zprávu o propojených osobách.

•

další právní formou, která se v praxi vyskytuje jsou družstva, kde podle mých zkušeností není většinový vlastník, ani členové nejednají ve shodě ve smyslu obchodního zákoníku. Družstva nebudou zpravidla zprávu o propojených osobách zpracovávat vůbec.

Zprávu o propojených osobách vypracovává osoba ovládaná, zodpovídá za ni statutární orgán (představenstvo, jednatel). Zpráva má být vyhotovena do 3 měsíců po skončení účetního období a bude součástí výroční zprávy. Obsah zprávy bude přezkoumán dozorčí radou (kontrolní komisí) a stanovisko bude předneseno na valné hromadě. Obsah zprávy je uveden v §66a) odst. 9 obchodního zákoníku. Účelem této zprávy je, aby ovládající osoba nemohla zneužívat svého postavení v neprospěch ostatních. VZOR obsahu : Zpráva o vztazích mezi propojenými osobami •

Ovládaná osoba: obch. jm., sídlo, IČO, spis. zn. u Kraj. soudu, osoba jednající za společnost,

•

Ovládající osoba: dtto

•

Období po které trval vztah mezi propojenými osobami: pokud ovládající vliv trval jen část účetního období, přesně je vymezit

• Způsob ovládání: velikost majetkových podílů nebo hlasovacích práv ovládající osoby, jiné dohody o vykonávání ovládajícího vlivu, jednání ve shodě, • Personální ovládání: členové statutárního (dozorčího) orgánu ovládané osoby jsou zároveň členové statutárního (dozorčího) orgánu ovládající osoby - jmenovitě • U následujících výčtů plnění se uvádějí: název smlouvy (jiné dohody), smluvní strany, předmět smlouvy, doba plnění, další podmínky, újma ovládané osoby, způsob úhrady újmy • Údaje se uvádějí za uvedené období. • Přehled uzavřených smluv: které byly uzavřeny v uvedeném účetním období mezi propojenými osobami, popřípadě uvést, že takové smlouvy nebyly uzavřeny. • Jiné právní úkony: učiněné v zájmu těchto osob, tzn. nešlo o smlouvu, ale nějaké mimosmluvní plnění na základě jednostranného právního úkonu (závazek z titulu ručení, dohody o zápočtu pohledávek, dohody o uznání dluhu, dohody o narovnání). • Opatření mezi propojenými osobami: v zájmu, na popud nebo uskutečněné ovládanou osobou (jiné smlouvy a ostatní závazky,vstup do jiných společností formou kapitálové účasti, nákup části podniku, případy. Rozlišovat, kdy statutární orgán učinil tento akt z vlastní vůle a kdy to bylo z vůle ovládající osoby. • V našich podmínkách se jedná pouze o běžné faktury mezi propojenými osobami, i tyto se uvádějí do zprávy. K vyjádření o újmě se uvede že: Veškeré uvedené vztahy mezi propojeným osobami se týkají běžného obchodního styku a mezi osobami nedošlo k újmě. Smlouvy byly realizovány za existence běžných cen v obvyklém obchodním styku. • Prohlášení statutárního orgánu: Předložená zpráva o vztazích mezi propojenými osobami je úplná a správná. • Datum zpracování: musí být nejpozději 31.3. následujícího roku, jehož se zpráva týká • Statutární orgán: podpisy nejlépe celého statutáru, jinak alespoň podpisy stanovené v obchodním rejstříku.

- 38 -

PROFEX 3/2008

• Vyjádření dozorčího orgánu: Za úplnost a správnost zprávy o vztazích mezi propojenými osobami odpovídá statutární orgán společnosti XY, a.s. i dozorčí rada (kontrolní komise, či jiný kontrolní orgán v dané společnosti) • Po přezkoumání „Zprávy o vztazích mezi propojenými osobami“ sestavené ovládanou osobou -. statutárním orgánem společnosti XY, a.s., se sídlem v XX, IČO, zapsané v obchodním rejstříku pod spisouvou značkou, ze dne viz datum zpracování zprávy auditor konstatuje, že neshledal nedostatků v této zprávě a její úplnosti. • Datum: může být pozdější než datum zpracování zprávy a nesmí být vyšší než 31.3. • Podpisy dozorčí rady (jiného kontrolního orgánu): nejlépe všechny, jinak doproručuji alespoň 2 Firmy, které jsou auditovány ze zákona, mohou zveřejňovat tak, že vyhotoví jedinou složku - výroční zprávu, ve které budou obsaženy všechny výše uvedené body a,b,c (včetně zprávy auditora) . Okamžik zveřejnění nastává, když se setkají dvě skutečnosti. Závěrka je ověřena auditorem (včetně ověření výroční zprávy a zprávy o propojených osobách) a uskutečnila se valná hromada, členská schůze. Povinnost zveřejnění však neodpadá, když není např. svolána členská schůze.

Zveřejňování v akciových společnostech: Zveřejňuje se složka (výroční zpráva) která obsahuje: a) závěrku (rozvaha, výkaz zisku a ztráty, příloha) b) výroční zprávu c) zprávu o propojených osobách jestliže je většinový vlastník nebo se uvede, že firma není v postavení ovládané osoby, d) zprávu auditora. Zveřejňuje se do 30 dnů poté co je ověřeno auditorem a proběhla valná hromada, nejpozději však do 30.7.

Zveřejňování v auditovaných společnostech s ručením omezeným Zveřejňuje se složka (výroční zpráva) která obsahuje: a) závěrku, b) výroční zprávu, c) zprávu o propojených osobách vždy, d) zprávu auditora. Zveřejňuje se do 30 dnů poté co je ověřeno auditorem a proběhla valná hromada, nejpozději však do 30.7. Zveřejňování v auditovaných družstvech Zveřejňuje se složka (výroční zpráva), která obsahuje: a) závěrku b) výroční zprávu c) zprávu o propojených osobách výjimečně, pouze když je většinový vlastník nad 40% d) zprávu auditora Zveřejňuje se nejpozději do 31.12. ÚČETNÍ JEDNOTKY, KTERÉ NEJSOU AUDITOVÁNY ZE ZÁKONA, ZVEŘEJŇUJÍ: Zde se jedná o všechny ostatní neauditované firmy zapsané v obchodním rejstříku. Jsou to: společnosti s ručením omezeným, komanditní společnosti, veřejné obchodní společnosti a družstva. Tyto právnické osoby zveřejňují závěrku (rozvaha, výkaz zisků a ztrát, příloha vše ve zkráceném nebo plném rozsahu, mohou si vybrat). Dále zveřejňují zprávu o vztazích mezi propojenými osobami, pokud pro ni mají náplň.(Společnost s ručením omezeným zveřejňuje zprávu o vztazích vždy). Povinnost zveřejnění je do 30 dnů od data konání valné hromady, která schválila závěrku. Kromě družstva je to nejpozději do 30.7. Družstvo zveřejňuje nejpozději do 31.12.

- 39 -

PROFEX 3/2008

VAZBA VÝKAZŮ A DAŇOVÉHO PŘIZNÁNÍ NA ÚČETNICTVÍ Výkazy se sestavují z hlavní knihy účetnictví po zaúčtování splatné daně (řádek 360 DP).

Z vazeb výkazů je potřebné zkontrolovat: - účetní výsledek hospodaření z hlavní knihy (ZEIS ** hospodářský výsledek ) = výsledku hospodaření za běžný rok z rozvahy a výsledku hospodaření po zdanění z výkazu zisku a ztráty. Výkazy, které se odevzdávají s daňovým přiznáním se zaokrouhlují na tis. Kč. Pokud v hlavní knize (obratové předvaze) není výsledek hospodaření vypočítán, jedná se o rozdíl mezi účtovou třídou 5 – Náklady a tř. 6 – Výnosy. Tento účetní výsledek hospodaření se přenáší do řádku 10 daňového přiznání pouze v případě, že účetní jednotka neúčtovala na účtech 591 až 595 – daň, doměrky daně, vratky daně,odloženou daň. Pokud je na těchto účtech účtováno, přenáší se do řádku 10 daňového přiznání účetní výsledek bez těchto položek (ZEIS (*) HV před zdaněním) Daňové přiznání se sestavuje z hlavní knihy účtů (obratové předvahy). Vznikne-li daňová povinnost , je zaúčtována na účtech 5919,5939/341. Zaúčtovaná daň z příjmů včetně doměrků a vratek z účtů 595 se promítne ve výkazu zisku a ztráty v řádku daň z příjmu za běžnou (mimořádnou) činnost splatná. Do řádku 10 daňového přiznání se přenáší výsledek v Kč, který má vazbu na výsledek před zdaněním ve výkazu zisku a ztráty- postačí kontrola na výkaz zaokrouhlený na tis. Kč, ale je možno vytvořit výkaz i na koruny. Kontrola správnosti vazeb daňového přiznání a účetnictví se provádí dále na účet 591,593, kde zaúčtovaná částka souhlasí na daňové přiznání - řádek daňová povinnost. Zůstatek účtu 341 souhlasí na nedoplatek, přeplatek v oddílu V.- placení daně. Obrat v daňovém přiznání = součet účtové třídy 6 bez účtů skupiny 69. Tabulka Ca) daňového přiznání - vazba účtu 558 – tvorby daňových opravných položek a účtu 391 – stav daňových opravných položek. Tabulka Ce) daňového přiznání - vazba účtu 552- tvorba rezerv na opravy majetku a účtu 451 – stav rezerv na opravy majetku

- 40 -

OBSAH. Časopis pro uživatele programů ZEIS. 1. Účetní závěrka roku Účtová třída Výkazy 36

Recommend Documents