Časopis pro uživatele programů
ZEIS
OBSAH 1. ZPRACOVÁNÍ DAŇOVÉHO PŘIZNÁNÍ K DANI Z PŘÍJMU PRÁVNICKÝCH OSOB ZA ZDAŇOVACÍ OBDOBÍ ROKU 2008
1
1.1. Změny ve formuláři přiznání k daní z příjmů PO
1
1.2. Zpracování daňového přiznání
1
2. VYBRANÁ USTANOVENÍ NOVEL NĚKTERÝCH ZÁKONŮ PLATNÝCH OD 1.1.2009
12
2.1. Daň z příjmů
12
2.2. Vyhláška č. 451/2008 Sb. – Výše cestovních náhrad v roce 2008
17
2.3. Zákon o rezervách pro zjištění základu daně z příjmu
17
2.4. Pojistné na sociální zabezpečení
18
2.5. Daň silniční
19
2.6. Daň z nemovitostí
20
2.7. Zákon o DPH
20
3. OZNÁMENÍ O PRÁVNÍCH PŘEDPISECH
31
Vydavatel: PROFEX AM, spol.s r.o., Fügnerova 263, 388 01 Blatná Tel. 383423521, fax 383423835, e-mail:
[email protected] © PROFEX AM, spol. s r.o., 2007, vyšlo 2. února 2009
PROFEX 4/2008
1.
ZPRACOVÁNÍ DAŇOVÉHO PŘIZNÁNÍ K DANI Z PŘÍJMU PRÁVNICKÝCH OSOB ZA ZDAŇOVACÍ OBDOBÍ ROKU 2008
Ing. Jiří Pavel, MAKO AUDIT s.r.o., daňový poradce, auditor,
[email protected]
Pokud je v textu uváděn odkaz na paragraf bez uvedení zákona, vždy je míněn Zákon č.586/1992 Sb. o daních z příjmů ve znění platném k 31.12.2008. Dále uvedený postup platí pro tzv. "standardní" poplatníky = právnické osoby - podnikatele v běžném režimu, kteří mají zdaňovací období kalendářní rok. Postup v ostatních případech je uveden v "Pokynech k vyplnění přiznání k dani z příjmů právnických osob".
1.1. Změny ve formuláři přiznání k dani z příjmů PO Tabulka C. písm.a)
Pro zpracování daňového přiznání za rok 2008 použijete formulář 25 5404 MFin 5404 - vzor č.18. Oproti roku 2007 (platil formulář vzor č.17) došlo pouze k drobným změnám:
ř.1 a 2 zůstanou prázdné (neobsazené), protože možnost odpisovat pohledávky splatné do konce roku 1994 tzv. salámovou metodou byla od roku 2008 zrušena.
I.ODDÍL ř.13
Tabulka F písm.a).
K zatřídění hlavní (převažující) činnosti již není používán kód odvětvové klasifikace ekonomických činností (OKEČ), ale kód klasifikace ekonomických činností (CZ-NACE). Zatřídění do příslušného kódu provádí Finanční úřad po odevzdání přiznání, takže poplatníka se tato změna vůbec nedotkne.
V řádku 1 se vykazuje celková částka nároku na odečet podle §34 odst.9 a 10, ve znění platném od 1.1.2008, snížená o částku tohoto nároku, pokud byla uplatněna podle §34 odst.9 a §40 odst.25, ve znění platném od 10.11.2005, v přiznáních za bezprostředně předcházející zdaňovací období. Rozpis uvedené částky uvedete do zvláštní přílohy.
Příloha č.1 II.oddílu Tabulka B. písm.a)
V praxi uvedete nevyčerpanou část nároku podle §34 odst .9 (nedočerpaných 50% z „vypořádání“ v letech 1993 až 2005) plus nárok za rok 2008 (50% z „vypořádání“ v roce 2008).
ř.2 zůstane prázdný (je neobsazen), protože odpisová skupina 1a byla od roku 2008 zrušena.
2. Zpracování daňového přiznání Při sestavování daňového přiznání vycházíme z účetního výsledku hospodaření (ÚVH) a tento výsledek upravujeme (snižujeme nebo zvyšujeme o jednotlivé položky) tak, abychom byli schopni zjistit základ daně a vyčíslit daň k úhradě. Jako první úpravu provedeme transformaci ÚVH na výsledek hospodaření před zdaněním v řádku 10. Další úpravy ÚVH lze rozdělit principielně do čtyř základních typů:
zdaněné zvláštní sazbou daně nebo výnosy osvobozené 4) Snižujeme o náklady daňově účinné, ale nezaúčtované - nezahrnuté do ÚVH Dále existují specifické případy zvýšení či snížení základu daně uvedené v §23. U číselného označení některých řádků je uveden odkaz označený 8) - pokud bude takto označený řádek vyplněn, je nutné do zvláštní přílohy rozvést věcnou náplň nebo propočet uvedené hodnoty. Každá tato zvláštní příloha musí být podle pokynů k vyplnění přiznání opatřena otiskem razítka poplatníka, podpisem oprávněné osoby a DIČ poplatníka.
1) Zdanitelné příjmy nezahrnuté v ÚVH přičítáme 2) Zúčtované náklady daňově neúčinné přičítáme 3) Vylučujeme (odečítáme od ÚVH) výnosy, které se v souladu se zákonem nezahrnují do základu daně - výnosy, které nejsou předmětem daně, výnosy již jednou zdaněné, výnosy -1-
PROFEX 4/2008
zjistili před zpracováním daňového přiznání. Výjimkou je právně zaniklý závazek (např. prominutý) - pokud jsme jej nezúčtovali do výnosů, zvýšíme o něj základ daně v ř.30.
ř.10 Výsledek hospodaření - na ř.10 uvádíme výsledek hospodaření před zdaněním, což v praxi znamená účetní výsledek hospodaření (ÚVH = rozdíl zůstatků účtů účtové třídy 6 a účtové třídy 5) s vyloučením zůstatků účtů účtové skupiny 59 a účtů vnitropodnikových výnosů pokud o nich účtujete v účtové skupině 69. Tento řádek váže na Výkaz zisku a ztráty v řádku ****Výsledek hospodaření před zdaněním.
Příklady: -
výnosy z provizí, skont, bonusů či slev zaúčtovaných v dalším účetním období, ale věcně a časově příslušejících do běžného období v souladu s pokynem D-300 (k §23 bod 4) – např. v roce 2008 jste zprostředkovali obchod, za což vám dle smlouvy vznikl právní nárok na odměnu, tuto odměnu jsme ale zúčtovali až do výnosů roku 2009 nebo jste o ní ještě vůbec neúčtovali. Proto ji v roce 2008 uvedeme do ř.20 a v období, kdy bude o výnosu účtováno, se potom bude jednat o výnos již jednou zdaněný – např. v přiznání za rok 2009 bychom jej uvedli do ř.140.
-
nezúčtované nepeněžní příjmy - např. získané směnou, technické zhodnocení na pronajatém majetku po ukončení nájmu (§23 odst.6) z hlediska pronajímatele, pokud jej neuhradil nájemci.
Teoreticky: ř.10 = ÚVH + MD účtů 59x – DAL účtů 59x – DAL účtů 69x + MD účtů 69x. Prakticky na ř.10 vylučujeme z ÚVH doplatky, doměrky a vratky daně z příjmu právnických osob (zúčtované na základě dodatečného přiznání nebo rozhodnutí správce daně dle výsledku daňové kontroly) a také odloženou daň a převod podílu na výsledku hospodaření společníkům u komanditních společností. V praxi nám nedělá problémy daň běžného roku, protože o ní účtujeme většinou až po sestavení daňového přiznání (pokud již nemáme vytvořenou účetní rezervu na splatnou daň). Mohou se nám ale vyskytnout různé doměrky, doplatky nebo vratky daně zúčtované v průběhu účetního období a případně vytvořená rezerva na daň z příjmů (účtujeme o ní pokud uzavíráme účetnictví před zpracování daňového přiznání účetním zápisem 591/459). Pro účely daňového přiznání zůstatky MD těchto účtů k ÚVH přičteme, případné zůstatky DAL odečteme.
b) o těchto výnosech nelze účtovat Příklady: - dorovnání do "obvyklé" ceny při prodeji zboží nebo služeb spojeným osobám, pokud bylo prodáno za cenu nižší než "obvyklou" ve smyslu §23 odst.7 a současně se domníváte, že tento postup nejste schopni uspokojivě správci daně. Pozor – spojenou osobou je i zaměstnanec, který se podílí na vedení společnosti (§23 odst.7 písm.b bod 1). Pokud tedy společnost prodá se slevou (z ceny za kterou běžně prodává) výrobek, zboží, službu… např. řediteli společnosti, rozdíl mezi cenou bez slevy a po slevě musí zdanit společnost na ř.20 a navíc i ředitel jako naturální mzdu daní ze závislé činnosti podle §6 odst.3. Ve většině případů je velmi problematické správci daně tento rozdíl uspokojivě doložit. Pokud se sami nepřiznáte, při kontrole je rozdíl, pokud jej správce daně zjistí, většinou doměřen.
Na účty účtové skupiny 59 nepatří penále a úroky z prodlení (příslušenství daně obecně) účtujeme o nich na účtu 545. Je proto vhodné zkontrolovat, zda na účtech 59x skutečně bylo účtováno pouze o dani z příjmu právnických osob. Velkou chybou by také bylo, pokud by se vám z pilnosti podařilo vyloučit zůstatky účtů 59x v řádku 10 a potom je duplicitně vyloučit ještě v některém z řádků daňového přiznání (většinou na ř.40).
-
ř.20 Částky neoprávněně zkracující příjmy (§23 odst.3 písm.a) bod 1 a hodnota nepeněžních příjmů (§23 odst.6) pokud nejsou zahrnuty ve výsledku hospodaření - na ř.20 uvádíme zdanitelné výnosy, o kterých nebylo účtováno. V přiznání je uvedena odvolávka na příslušná ustanovení zákona o daních z příjmů. V praxi přicházejí v úvahu dva důvody:
rozdíl mezi hodnotou 140% diskontní sazby ČNB a dohodnutým úrokem, pokud společnost půjčí společníkovi peníze za úrok nižší než je obvyklý a rozdíl uspokojivě nedoloží. Obvyklý úrok je pro účely zákona o daních z příjmů stanoven následovně:
• Pokud smlouva byla uzavřena do 31.12.2007 a v roce 2008 nebyl uzavřen žádný dodatek, mající vliv na výši úroku, je obvyklým úrokem 140% diskontní sazby ČNB (§23, odst.7 ve znění k 31.12.2007).
a) o výnosech jsme zapomněli nebo nestihli účtovat, účetnictví je po závěrce, ale chybu jsme -2-
PROFEX 4/2008
• Na smlouvy uzavřené od 1.1.2008 se vztahuje standardní „cena obvyklá“ – tedy cena peněz obvyklá v místě a čase za obdobných podmínek. Dobrovolně lze takto posuzovat i smlouvy uzavřené do 31.12.2007.
k 31.12.2004). Podstatou tohoto ustanovení je, že pokud jste v minulosti uplatnili nárok na tzv. „reinvestiční odpočet“, majetek nesmí být vyřazen nebo pronajat během třiceti šesti měsíců následujících po konci zdaňovacího období, za které byl odpočet nebo jeho část uplatněn. Výjimkou je pouze vyřazení z důvodu živelní pohromy. Uplatněný odpočet musíme vrátit i v případě krádeže neznámým pachatelem nebo při cesi (postoupení) leasingové smlouvy jinému nájemci nebo pokud se najatý majetek dále podnajme.
ř.30 částky o které se podle §23 odst.3 písm.a) body 3 až 12 zvyšuje výsledek hospodaření -
na ř.30 uvádíme uplatněný odpočet z nakoupeného dlouhodobého majetku dle §34 odst.3 při nedodržení podmínek uvedených v §34 odst.6 (zákona o daních z příjmů ve znění
Příklad: 2004 zisk
2005
2006
2007
2008
├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┤ v pořádku zařazeno, uplatněn vyřazeno odpočet 2004 2005 2006 2007 2008 ztráta zisk porušení ├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┤ podmínek, zařazeno uplatněn vyřazeno nutno vrátit do používání odpočet
zvýšení základu daně při nedodržení podmínek u odstupného za uvolnění bytu (z hlediska pronajímatele bytu) podle §24 odst.2 písm.za).
2) Storno tržbové faktury duplicitně vystavené v roce 2007. Duplicitně vystavenou fakturu vám nikdo neuhradí, proto ji v roce 2008 odstornujete účetním zápisem -311/-602. Daňově jste ošetřili v minulém roce vyloučením duplicitního výnosu v daňovém přiznání (ř.112). V roce 2008 musíte o snížené tržby zvýšit základ daně.
- dále do tohoto řádku patří náklady, které správně patřily do předchozích zdaňovacích období, nebyly však do těchto období správně zaúčtovány, pouze o ně bylo upraveno daňové přiznání v ř.112. V období, ve kterém jsme je účetně zachytili do nákladů, následně zvýšíme základ daně na ř.30. Obdobně sem zahrneme i výnosy zaúčtované do předchozího období, pokud správně patřily do období, za které podáváme přiznání a to tehdy, pokud jsme je v předchozím období v přiznání vyloučili v ř.112.
3) Výnos zaúčtovaný do roku 2007, ale daňově náležející do roku 2008, daňově ošetřený v roce 2007 na ř.112. V roce 2007 jste přijali nájemné na roky 2007 a 2008, celkem ve výši 100, celé jste zaúčtovali v roce 2007 na účet 602. V daňovém přiznání roku 2007 jste základ daně snížili o chybně zúčtovaný výnos patřící do roku 2008 ve výši 50 (ř.112), v roce 2008 zvýšíte o těchto 50 základ daně na ř.30, protože o výnosu již nelze účtovat.
Pokud se formulář v příštích letech nezmění, určitou pomůckou bude, že se tyto částky v předchozích letech objevily jako jedna z položek snížení základu daně na ř.112. V podstatě se jedná o případy, kdy jste v minulosti chybně provedli časové rozlišení a v důsledku toho vám vznikla povinnost v běžném roce zvýšit základ daně.
-
Příklady: 1) V roce 2007 jste prodali materiál ze skladu, zúčtovali tržbu na účet 642, ale zapomněli jste jej vyskladnit výdejkou - chyběl vám náklad na účtu 542. Daňově jste tuto situaci ošetřili v roce 2007 zahrnutím daňového nákladu do daňového přiznání na ř.112. V roce 2008 dodatečně vyskladníte, náklad zúčtujete, ale daňově jej musíte vyloučit v přiznání, protože už základ daně ovlivnil v minulém roce – zvýšíte základ daně na ř.30.
-3-
do ř.30 rovněž patří část zdravotního a sociálního pojištění, které jste srazili zaměstnancům ze mzdy v období, za které se podává daňové přiznání a do termínu stanoveném v §23 odst.3 písm.a) bod 5 jste jej neodvedli příslušné instituci. Ve většině případů je přiznání podáváno za kalendářní rok a jedná se o pojistné za leden až prosinec 2008 a neuhrazené (neodvedené) do 31.1.2009. Hodnota tohoto sraženého pojištění se vám většinou projevila v nákladech na účtu 521 nebo 522 jako zúčtovaná hrubá mzda, mohlo však jít i o odměnu zúčtovanou proti účtům 4.účtové třídy (vyplacená ze zisku či příslušného fondu) nebo daňově neúčinný náklad vyloučený na ř.40.
PROFEX 4/2008
Příklad: 521/331
8000
427/331
2000
331/336
1250
Příklad: pohledávka nominální hodnoty 1000 vám byla postoupena za 1000 v roce 1995: 378/479 1000
zúčtovaná hrubá mzda za prosinec 2008 odměna z fondu odměn za prosinec 2008 srážka sociálního a zdra votního pojištění
V roce 1996 vám povinná osoba vydala majetek: 042/378 1000 Část závazku ve výši 300 jste uhradili v letech 1997 až 2007. V roce 2008 jste se dohodli, že ze zbývající částky závazku 700 uhradíte okamžitě v hotovosti pouze 300 a zbytek závazku zanikne 479/211 300 479/6xx 400 daňový výnos, pokud jej nezúčtujete, stejně jej musíte zdanit
pokud není sražené pojištění uhrazeno do 31.1.2009, o 1250 Kč se zvýší základ daně na ř.30. -
smluvní pokuta zaúčtovaná na účet 644 v předchozím období, ale uhrazená v období, za které se podává přiznání.
ř.40 náklady neuznávané za náklady vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů podle §24 nebo §25, pokud jsou zahrnuty ve výsledku hospodaření
Příklad: V roce 2007 jste vystavili penalizační fakturu účetním zápisem 311/644. Faktura nebyla v roce 2007 uhrazena a vyloučili jste ji proto na ř.111. V roce 2008 byla faktura uhrazena, zaúčtovali jste 221/311. O přijatou úhradu musíte zvýšit základ daně. Zvýšení provedete v daňovém přiznání za rok 2008 právě na ř.30. V praxi je problematické úhrady těchto pohledávek ošetřit tak, abyste na ně při tvorbě daňového přiznání nezapomněli. Problém lze vyřešit např. samostatnou analytikou k účtu 311 pro pohledávky z titulu smluvních pokut a penále. Na konci roku lze celkem jednoduše zkontrolovat úhrady pohledávek evidovaných na tomto účtu, vzniklých v minulých obdobích.
- do tohoto řádku uvádíme všechny zaúčtované, ale daňově neúčinné náklady, kromě čtyř výjimek. Těmito výjimkami jsou: a) kladný rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy majetku uvedeného v §26 a §32a b) část zůstatku účtu 521, představující sražené, ale do stanovené doby neuhrazené sociální a zdravotní pojištění hrazené vašimi zaměstnanci v tomto případě se nejedná o standardní daňově neúčinné náklady, ale o položku zvyšující základ daně - viz ř.30
závazky více než 36 měsíců po splatnosti nebo promlčené, které evidujete ve svém účetnictví, pokud nejsou vyjmuty z dodanění podle §23 odst.3 písm.a bod 12. Výklad tohoto ustanovení viz časopis PROFEX 3/2008 str.22.
d) ostatní náklady vyloučené na ř.30 – účetní opravy nákladů minulých období zaúčtované do běžného účetního období, které byly v minulých obdobích daňově ošetřené (nebyly zaúčtované, ale byl o ně snížen základ daně) v souladu s §23 odst.3 písm.c bod 2.
- závazek právně zaniklý v roce 2008 jinak než úhradou nebo zápočtem, který jste nezúčtovali do výnosů (např. závazek prominutý v roce 2008, když se vám smlouva o prominutí závazku dostane do ruky až po účetní závěrce).
c) zůstatky účtů 591 až 596 Náklady uvedené na ř.40 se rozepisují do přílohy č.1 II.oddílu, tabulky A. Rozepisují se nikoliv po jednotlivých účtech, ale uvede se vždy součet za celou účtovou skupinu. Příklady daňově neuznatelných nákladů naleznete v §25, odst.1 (některé lze odvodit i z §24, odst.2).
V zemědělství se stávají případy, že jste odkoupili „transformační“ pohledávky od oprávněných osob za 100% jejich nominální hodnoty (na tuto částku existuje smlouva o postoupení pohledávky). Následně jste se s původní oprávněnou osobou dohodli, že uhradíte pouze část svého závazku a zbytek zanikne (následné smlouvy jsou napsány různě – zbytek závazku je prominut nebo je původní závazek nahrazen závazkem jiným). V tomto případě musíte neuhrazenou část závazku zúčtovat do výnosů a zdanit., protože se jedná se o výnos ze zaniklého závazku. Pokud prominutou část závazku nezúčtujete do výnosů, stejně ji musíte zdanit v ř.30.
Příklady daňově neuznatelných nákladů: náklady, které podle §23, odst.1 zákona o daních z příjmů věcně nebo časově nesouvisí se zdaňovacím obdobím - chybně zúčtované nebo zúčtované správně v souladu s §3 zákona o účetnictví do období, kdy jsme je zjistili. Nepatří sem náklady vyloučené v ř.30. Daňový zákon je při dodržování časové a věcné souvislosti tvrdší než zákon o účet-4-
PROFEX 4/2008
rozdíl mezi účetní zůstatkovou cenou a přijatou náhradou škody (§24 odst.2 písm.c), i v tomto případě platí výjimka pro škodu způsobenou živelní pohromou nebo neznámým pachatelem.
nictví - na to nesmíte zapomínat. Výjimku ze zásady respektování věcné a časové souvislosti nákladů a výnosů nám pro daňové účely povoluje pokyn D-300 v ustanoveních k §23. Tato výjimka platí pouze pro pravidelně se opakující daňové výdaje nebo drobné, nevýznamné platby, pokud tím prokazatelně nesledujete záměrné upravování výsledku hospodaření, případně pro další výjimky výslovně uvedené v pokynu D-300.
ztráta z prodeje pozemku (§24 odst.2 písm.t) pozor, u pozemků nabytých nepeněžním vkladem se tržba porovnává s nepřeceněnou pořizovací cenou před prvním vkladem. všechny dary - o jejich případném vlivu na základ daně rozhodujeme až na řádku 260 a náklady reprezentaci (§25 odst.1 písm.t).
manka a škody nepokryté výnosy, s výjimkou škod způsobených živelní pohromou nebo neznámým pachatelem (§25 odst.1 písm.n a §24 odst.2 písm.l).
sociální a zdravotní pojištění zúčtované na účtu 524 a neuhrazené do termínu dle §24 odst.2 písm.f (obvykle do 31.1.2009).
nadlimitní výdaje podle §25 odst.1 písm.j).
nezaplacené smluvní pokuty, úroky z prodlení, poplatky z prodlení, penále a jiné sankce ze závazkových vztahů a nezaplacené úroky z úvěrů a půjček v případě, kdy věřitelem je fyzická osoba, která nevede účetnictví (§24 odst.2 písm.zi).
nesmluvní pokuty a penále a neuhrazené smluvní sankce (§25 odst.1 písm.f, §24 odst.2 písm.zi), úroky z odložených částek daní za dobu posečkání, zvýšení daní, neuznatelné exekuční náklady (§25 odst.1 písm.y). Zkontrolujte si v té souvislosti účtování na účtech 544 a 545 a neuhrazené pohledávky a závazky ze smluvních sankcí, případně obraty na těchto účtech.
náklady vynaložené na zvyšování kvalifikace zaměstnanců (§24 odst.2 písm.j bod 3 a §25 odst.1 písm.h bod 2)
tvorba účetních rezerv a opravných položek (§24 odst.2 písm.i, §25 odst.1 písm.v) – uvádí se pouze obrat MD příslušného účtu (např. účtu 559). Rozpuštění – obrat DAL příslušného účtu se uvádí do ř.112.
úroky nad limit uvedený v §25 odst.1 písm.w (tzv. test podkapitalizace náklady mateřské společnosti související s držbou podílu v dceřiné společnosti. Úroky z úvěrů a půjček přijatých v období šesti měsíců před nabytím tohoto podílu se považují za náklad přímo související s držbou podílu v dceřiné společnosti po dobu trvání této držby a po dobu, kdy podíl drží osoba, která je s osobou, která úvěr nebo půjčku přijala, spojenou osobou, pokud poplatník neprokáže, že úvěr nebo půjčka s držbou tohoto podílu nesouvisí. Případné režijní (nepřímé) náklady související s držbou podílu v dceřiné společnosti se omezují výší 5 % příjmů z dividend a jiných podílů na zisku vyplácených dceřinou společností, pokud poplatník neprokáže, že skutečná výše těchto režijních (nepřímých) nákladů je nižší (§25 odst.1 písm.zk)
odměny členů statutárních orgánů (§25 odst.1 písm.d) náklady vynaložené na příjmy od daně osvobozené nebo nezahrnované do základu daně (§25 odst.1 písm.i). Jako pomůcka vám může sloužit to, že všechny příjmy tohoto charakteru se objevují v ř.100 až ř.110 a ř.120 až ř.140 daňového přiznání. technické zhodnocení na pronajatém majetku po ukončení pronájmu (§24 odst.2 písm.t). Právně podle §663 a následujících občanského zákoníku je totiž tzv. technické zhodnocení od prvopočátku svého vzniku vlastnictvím pronajímatele. Daňově účinným nákladem je pouze do výše příjmu (úhrady) od pronajímatele.
ř.50 Rozdíl o který odpisy hmotného a nehmotného majetku uplatněné v účetnictví převyšují odpisy tohoto majetku stanovené dle §26 až 33
daňově neuznatelné daně (§25 odst.1 písm.r, s) a zaúčtovaná, ale neuhrazená daň z nemovitostí a z převodu nemovitostí (§24 odst.2 písm.ch)
-
kladný rozdíl mezi účetní a daňovou ZC prodaného nebo zlikvidovaného hmotného a nehmotného majetku - pokud ÚZC > DZC (§24 odst.2 písm.b, §29 odst.2) a účetní zůstatková cena majetku darovaného či bezúplatně převedeného (§25 odst.1 písm.o). U majetku vyřazeného v důsledku škody kladný
vyplňujeme v případě, kdy účetní odpisy hmotného majetku, případně nehmotného majetku, jsou vyšší než odpisy daňové. Jedná se výhradně o hmotný majetek uvedený v §26, případně o nehmotný majetek uvedený v §32a zákona o daních z příjmů. V žádném případě se zde neuvádí případné daňově neúčinné odpisy například drobného
-5-
PROFEX 4/2008
dlouhodobého majetku nabytého vkladem, opravné položky k nabytému majetku či dlouhodobého nehmotného majetku zařazeného do používání v období, kdy nebyl definován zákonem o daních z příjmů jako nehmotný majetek. Obecně se sem neuvádějí žádné odpisy majetku, který není hmotným majetkem podle §26 nebo nehmotným majetkem ve smyslu zákona o daních z příjmů. Zákon uznává v těchto případech za daňově účinné náklady účetní odpisy v případech vymezených v §24 odst.2 písm.v. Odpisy nad rámec tohoto ustanovení (nad limity dané §24 odst.2 písm.v) se uvádějí do ř.40.
ř.61 Úprava základu daně podle §23 v případě zrušení poplatníka s likvidací - obdoba je u řádku 161. Při vstupu do likvidace slouží pro poplatníky, kteří nestihli proúčtovat všechny operace v účetnictví a potřebují se s touto situací nějak vypořádat v daňovém přiznání. Ke dni předcházejícímu vstupu do likvidace se dělá mimořádná účetní závěrka a do 30 dnů se podává daňové přiznání, ve kterém je nutno se vypořádat s časovým rozlišením, dohadnými položkami a rezervami, pokud je prokazatelně nerozpustíme v likvidaci. Na ř.61 se objeví výnosy z těchto rozpuštění, nezahrnuté v ÚVH a na ř.161 náklady.
Nejčastější chybou je, že porovnáváte daňové odpisy uvedené v sestavě hmotného a nehmotného majetku se zůstatkem účtu 551. Na tomto účtu jsou zúčtovány odpisy veškerého odpisovaného majetku (nejen hmotného podle §26 a nehmotného podle §32a) a kromě toho i zůstatková cena majetku vyřazeného likvidací po opotřebení. Tím porovnáváte neporovnatelné. Vždy musíte z účtu 551 „vypreparovat“ pro porovnání pouze účetní odpisy majetku, přesně odpovídajícího majetku uvedenému v sestavě daňových odpisů.
ř.62 - Volný řádek pro nepředvídané položky zvyšující základ daně, v krajním případě vám může sloužit jako "berlička" pro položky, o kterých jste nedokázali rozhodnout, do kterého z řádků 20 až 61 je zatřídit. ř.70 Mezisoučet - řádek představující celkové zvýšení ÚVH o daňově neúčinné náklady, výnosy nezahrnuté v účetnictví a ostatní zvýšení základu daně dle §23.
Komplikované jsou odpisy dlouhodobého nehmotného majetku – podle data zařazení do používání existují 3 způsoby odpisování:
ř.100 Příjmy, které nejsou předmětem daně dle §18, odst.2
1) majetek zařazený do konce roku 2000 – odpisujeme stále podle odpisových skupin, které existovaly v zákoně ke konci roku 2000 (tedy podle starých odpisových sazeb).
vylučujeme výnosy, které nejsou předmětem daně. Příkladem může být výnos vzniklý při vydání majetku na pohledávku odkoupenou od oprávněné osoby podle transformačních zákonů pokud by k tomuto vydání došlo zcela výjimečně teprve v roce 2008: „Nakoupili“ jste od oprávněné osoby transformační pohledávku (vzniklou dle zákona 42/1992 Sb.) v nominální hodnotě 100. Za tuto pohledávku jste zaplatili dohodnutou cenu 40. S povinnou osobou jste se dohodli a na tuto pohledávku vám byl vydán stroj v hodnotě 100. Rozdíl mezi "kupní" cenou pohledávky a hodnotou stroje ve které byl vydán, zúčtujete na účet 688 (v případě nevýznamných částek lze i na účet 648). Tento výnos není předmětem daně z příjmu v souladu s §18 odst.2 písm.b).
- Tento majetek se odpisoval v 1.OS nebo 2.OS a již je odepsaný, v úvahu přichází pouze technické zhodnocení provedené v následujících letech. - V roce 2008 by se teoreticky mohly ještě odpisovat patenty ve 3.OS - položka (3-42) v příloze k zákonu ve znění k 31.12.2000. 2) majetek zařazený od 1.1.2001 do 31.12.2004 odpisujeme pouze účetně, účetní odpisy jsou uznávány za daňové náklady. Odpisování nelze přerušit. Pokud je majetek technicky zhodnocen, odpisujeme ze zvýšené ceny od měsíce zvýšení po dobu zbývající životnosti. Pokud se technickým zhodnocením (např. up-grade u software) prodloužila doba životnosti, musíme prodloužit i dobu odpisování)
378/211
40
nákup pohledávky od oprávněné osoby
042/378
40
hodnota stroje výše kupní ceny
042/688nedaň.60 3) majetek zařazený do používání 1.1.2005 a později – odpisuje se podle §32a zákona o daních z příjmů.
do
rozdíl kupní a do hodnuté ceny
Výnos vyloučíte na ř.100 jako výnos, který není předmětem daně -6-
PROFEX 4/2008
ř.101 Příjmy, jež u poplatníků, kteří nebyli založeni nebo zřízeni za účelem podnikání, nejsou předmětem daně podle §18, odst.4 a 13
-
- týká se pouze příjmů z hlavní činnosti u poplatníků, kteří nejsou zřízeni za účelem podnikání tzv. neziskové organizace. Všechny náklady související s touto činností se uvádějí do ř.40. Běžných podnikatelských subjektů se tento řádek netýká.
Příklady: a) závazky ze smluvních sankcí uhrazené v roce 2008, pokud byly zúčtovány na účet 544 v minulých obdobích a v těchto obdobích byly zároveň jako neuhrazené vyloučeny na ř.40.
ř.110 Příjmy osvobozené od daně podle §19 - vyloučení výnosů od daně osvobozených - v praxi jich je minimum. V úvahu přicházejí v praxi především příjmy z dividend nebo podílů na zisku. Příklady:
b) uhrazená daň z nemovitostí a z převodu nemovitostí, pokud byly v minulých obdobích zaúčtované a jako neuhrazené vyloučeny na ř.40.
příjmy z dividend a podílů na zisku vyplácené dceřinou společností mateřské společnosti. Detailní podmínky jsou uvedeny v §19 odst.1 písm.ze a zi, dále v §19 odst.3 a 4. V roce 2008 je základní podmínkou pro osvobození, aby mateřská společnost měla v dceřiné společnosti účast na základním kapitálu alespoň 10% nepřetržitě po dobu alespoň 12 měsíců. příjmy z členských příspěvků u organizací, v nichž není členství ze zákona povinné (§19 odst.1 písm.a) úroky ve výši 140% diskontní sazby přijaté od správce daně nebo správy sociálního zabezpečení za neoprávněné zadržování finančních prostředků (§19 odst.1 písm.n). výnosy z prostředků rezerv uložených na zvláštním vázaném účtu v bance v souladu se zákonem o rezervách (§19 odst.1 písm.zl)
c) uhrazené úroky, které byly v minulých obdobích vyloučeny z nákladů pouze a výhradně z důvodu, že byly neuhrazené (úroky z půjčky od fyzické osoby která nevede účetnictví). O úroky, které byly vyloučeny tzv. „testem podkapitalizace“ §25 odst.1 písm.w a navíc byly neuhrazené, nemůžeme ani při jejich úhradě snížit základ daně. ř.112 Částky, o které lze podle §23 odst.3 písm.c snížit výsledek hospodaření V §23 odst.3 písm.c je uvedeno, že o následující částky základ daně lze snížit. Z této formulace vyplývá, že pokud poplatník na některou z možností snížit základ daně zapomene, správce daně za něj tento omyl nemůže opravit z úřední povinnosti a nápravu lze zjednat pouze podáním dodatečného daňového přiznání.
ř.111 Částky, o které se podle §23 odst.3 písm.b snižuje výsledek hospodaření
-
V §23 odst.3 písm.b je uvedeno, že o následující částky se základ daně snižuje. Z tohoto slovního obratu je zřejmé, že i když tyto částky zapomeneme v přiznání uvést, správce daně by při případné kontrole měl o tyto částky snížit základ daně z moci úřední. -
výnosy ze smluvních pokut, úroků z prodlení a ostatních smluvních sankcí zaúčtované na účet 644, ale do konce zdaňovacího období neuhrazené. Př: celková částka zúčtovaná na účtu 644 za rok 2008 je 100, z toho neuhrazené pohledávky k 31.12.2008 činí 60. Na ř.111 vyloučíme z daňově účinných výnosů roku 2008 částku 60. V případě úhrady těchto pohledávek v následujících obdobích je uvedeme do ř.30. -
náklady, které byly v minulosti vyloučeny jako neuhrazené, protože zákon je uznává jako daňový náklad až po jejich úhradě, pokud byly v běžném období uhrazeny.
částky související s rozpuštěním účetních opravných položek a rezerv, jejichž tvorba nebyla daňovým nákladem. Od roku 2003 rozpouštíte opravné položky a rezervy prostřednictvím strany DAL nákladových účtů (např. 554, 559). (Do roku 2002 se do ř.112 uváděly výnosy vzniklé rozpuštěním účetních opravných položek a rezerv - účty 654, 659).
- částky, o které byly nesprávně zvýšeny příjmy. Uvedeme zde jakýkoliv výnos zúčtovaný v roce 2008, který nepatří do zdaňovacího období roku 2008. Příkladem může být duplicitně vystavená faktura, faktura vystavená v roce 2008, ale patřící do výnosů roku 2009, přijatá záloha zúčtovaná omylem do výnosů či jakýkoliv jiný omylem zúčtovaný výnos. - částky nezúčtované do nákladů roku 2008, pokud je lze podle zákona o daních z příjmů do daňově účinných nákladů zahrnout.
zdravotní a sociální pojištění, v minulých obdobích sražené zaměstnancům, které nebylo včas uhrazené a proto o ně byl zvýšen základ daně (do roku 2000 ř.60, od r.2001 v ř.30) pokud bylo uhrazeno v roce 2008. -7-
PROFEX 4/2008
přijaté vypořádací podíly ze zahraničí přijaté podíly na likvidačním zůstatku v zahraničí
Příklady: 1) V roce 2008 jste prodali materiál, zúčtovali tržbu na účet 642, ale zapomněli jste materiál vydat za skladu - chybí nám daňový náklad ve výši pořizovací ceny materiálu na účtu 542. V daňovém přiznání jej uvedete do ř.112. V roce 2009 náklad zúčtujete, ale daňově jej vyloučíte v přiznání na ř.30.
ř.140 Příjmy a částky podle §23 odst.4, s výjimkou příjmů podle §23 odst.4 písm.a) a b) nezahrnované do základu daně - vyloučení výnosů již jednou zdaněných u téhož poplatníka daní z příjmu, např. výnosy přiznané mimo účetnictví v minulých zdaňovacích obdobích na ř.20, ale přijaté a zúčtované v běžném období
2) V roce 2007 jste chybně zúčtovali do nákladů přijatou fakturu hrazenou v hotovosti. Jednou jste ji zúčtovali do nákladů přímo z pokladny (518/211) a duplicitně i předpisem jako přijatou fakturu (518/321). Daňově jste ošetřili tuto chybu vyloučením duplicitního nákladu v ř.40 daňového přiznání za rok 2007, účetní storno jste již nestihli provést v roce 2007, účtovali jste až v roce 2008 (-518/-321) vyloučíte v ř.112.
vrácení příslušenství daně od správců daně na základě žádosti o prominutí 545/379 předpis penále, vyměřeného FÚ v minlém roce (nedaňový náklad) 379/221 platba penále správci daně 221/688 (648) platba prominutého penále správcem daně (nedaňový výnos)
Tímto způsobem nemůžete uplatňovat náklady vzniklé tvorbou rezerv a opravných položek podle zákona č.593/1992 Sb. Aby tyto náklady mohly být uplatněny v daňovém přiznání, musí o nich být účtováno. Nelze o ně snížit základ daně v daňovém přiznání a přitom je mít nezaúčtované. Toto ustanovení je od roku 2004 uvedeno přímo v §3 odst.3 zákona o rezervách.
přijatá úhrada části pohledávky, která byla v minulých obdobích účetně odepsána jako nedobytná. 2006: 546/379 odpis pohledávky (nedaňový náklad) 2008: 221/646 úhrada (do výše nedaňové 546 nedaňový výnos)
- Výnosový odpis (na účet v účtové skupině 64) pasivního oceňovacího rozdílu nebo goodwillu vzniklých vkladem majetku nebo přeměnou.
špatně časově rozlišený leasing v minulých obdobích, např: - v roce 2005 518/321 chybně zúčtovaná 1.zvýšená splátka přímo do nákladů (leasing na 48 měsíců, automobil převzat 2.1.2005) v průběhu roku 2008 FÚ při kontrole tento náklad neuznal a doměřil daň za rok 2005 - v roce 2008 nemáme zůstatek na účtu 381 a nemáte co rozpustit do nákladů roků 2008, protože časové rozlišení nebylo vytvořeno. Tedy je vytvoříte účetním zápisem 381/648(688) ve výši časově rozlišených nákladů, které ještě zbývá zúčtovat. - 518/381 zúčtujeme daňově podíl nákladů roku 2008 (na zdaňovací období roku 2006 a 2007 můžete podat dodatečné daňové přiznání)
ř.120 Příjmy nezahrnované do základu daně podle §23, odst.4, písm.a) - vyloučení tuzemských výnosů zdaněných zvláštní sazbou daně (tzv. konečnou srážkovou daní) - pozor, náklady související s těmito náklady nejsou daňově uznatelné. Např: přijaté podíly na zisku a dividendy pokud nejsou osvobozeny podle §19 přijaté vypořádací podíly přijaté podíly na likvidačním zůstatku – související akcie nebo obchodní podíl je nutno zúčtovat nedaňově a vyloučit na ř.40 (§25 odst.1 písm.i) podíl tichého společníka
technické zhodnocení stavby zúčtované chybně do nákladů. - 2006: 511/321 - chybně, mělo být zúčtováno 042/321. V roce 2008 podáno dodatečné daňové přiznání (zvýšen základ daně a zaplacena daň) - 2008: 042/648(688) - opravíte původní chybné zaúčtování (nedaňový výnos) a po zařazení na účet 021 můžete odpisovat technicky zhodnocenou stavbu.
ř.130 Příjmy nezahrnované do základu daně podle §23, odst.4, písm.b) - vyloučení zahraničních dividendových výnosů pokud nejsou osvobozeny podle §19 - tyto výnosy se zdaňují odděleně od ostatních příjmů a jsou součástí tzv. samostatného základu daně. Z běžného základu daně je proto vylučujete, abyste je mohli zdanit v jiné části daňového přiznání sazbou daně 15%, konkrétně na řádcích 331 až 335. přijaté podíly na zisku a dividendy ze zahraničí pokud nejsou osvobozeny -8-
PROFEX 4/2008
- kladný rozdíl mezi nabývací a účetní hodnotou při prodeji akcií nabytých nepeněžním vkladem.
ř.150 Rozdíl, o který odpisy hmotného a nehmotného majetku stanovené podle §26 až 33 převyšují odpisy tohoto majetku uplatněné v účetnictví.
Příklad:
- obdoba ř.50 - vyplňujete v případě kdy účetní odpisy jsou nižší než odpisy daňové.
Do a.s. jste vložili budovu v účetní zůstatkové ceně 700. Daňová zůstatková cena v okamžiku vkladu byla 800. Na účtu 063 evidujeme akcie v pořizovací ceně 700. Pokud akcie prodáte za 1000, účtujete 561/063 700 a v ÚVH tedy máte náklad ve výši 700. Podle §24 odst.7 nabývací hodnotou podílu (akcie) a tedy i daňově účinným nákladem je DZC v okamžiku vkladu = 800. Rozdíl ve výši 100 uvedete do řádku 160.
ř.160 Souhrn jednotlivých rozdílů, o které částky nákladů vynaložených na dosažení, zajištění a udržení příjmů převyšují náklady uplatněné v účetnictví Na řádek 160 by se měly uvádět především náklady, které sice v účetnictví zúčtovány jsou, ale pro účely daně z příjmu se uznávají ve vyšší částce.
ř.161 Úprava základu daně podle §23 v případě zrušení poplatníka s likvidací
V praxi často dochází k záměnám řádků 112 a 160. "Částky nezahrnuté do účetních nákladů, které lze podle zákona o daních z příjmů zahrnout do daňově účinných nákladů " jsou uvedeny v §23 odst.3 písm.c, bod 2. Podle formuláře daňového přiznání se mají uvádět do ř.112. Náplň ř.160 je ovšem na první pohled velmi podobná. Záměnou ř.112 a ř.160 nemůžete způsobit žádnou podstatnou chybu.
obdoba řádku 61, pouze s tím rozdílem, že na tomto řádku dochází ke snížení základu daně ř.162 - Volný řádek pro nepředvídané položky snižující základ daně, v krajním případě vám může sloužit jako "berlička" pro položky, o kterých jste nedokázali rozhodnout, do kterého z řádků 100 až 161 je zatřídit.
Někdy jsou v praxi také zaměňovány řádky 140 a 160. Posouzení, do kterého řádku vámi posuzovaná hodnota patří, je velmi jednoduché - do řádku 140 uvádíte daňově neúčinné výnosy nebo příjmy a do řádku 160 daňově účinné náklady nebo výdaje.
ř.170 Mezisoučet řádek představující snížení ÚVH o daňově neúčinné výnosy, náklady nezahrnuté v účetnictví a ostatní snížení daně v souladu s §23.
- podnikové zdravotní a sociální pojištění, v minulých obdobích zaúčtované na účet 524, ale neuhrazené v termínu daném §24 odst.2 písm.f, bylo v minulých letech vyloučené na ř.40. V roce 2008 jste zaplatili a snížíte o tuto částku základ daně. Na tento řádek se uhrazené pojistné uvádí podle Pokynů k vyplnění daňového přiznání, podle znění zákona by se mohlo vykázat i na ř.111, protože spadá pod §23 odst.3 písm. b.
ř.200 Základ daně nebo daňová ztráta před úpravou (ř.10 + ř.70 - ř.170) - základ daně nebo daňová ztráta. Kladné číslo uvádíme bez znaménka, daňovou ztrátu se záporným znaménkem. ř.220 Základ daně nebo daňová ztráta po úpravě (ř.200 – ř.201 - ř.210) Pokud bude na tomto řádku vykázána daňová ztráta, řádky 230 až 330 se nevyplňují ani neproškrtávají.
- kladný rozdíl mezi daňovou a účetní ZC při daňovém vyřazení hmotného nebo nehmotného majetku (záporný rozdíl se uvádí do ř.40 - pokud účetní ZC > daňová ZC)
ř.230 možnost uplatnění daňových ztrát z předcházejících sedmi zdaňovacích období, v roce 2008 máte poslední možnost uplatnit ztrátu z roku 2001. Ztráty vyměřené za zdaňovací období 2004 nebo později můžete uplatit pouze v pěti následujících zdaňovacích obdobích. To znamená, že v roce 2009 budete smět naposled použít ztráty z let 2002 a 2004. Výši daňových ztrát zjistíte z podaných daňových přiznání, výměrů FÚ, dodatečných přiznání. Tato daňová ztráta musela být vyměřena - buď automaticky tak, že jste platně podali daňové přiznání nebo rozhodnutím správce daně (platebním výměrem). Vždy se jedná o poslední vyměřenou ztrátu.
ÚZC = 100, DZC = 80 - bez problémů účtujeme 541/08x 100, z toho 20 uvedeme na řádek 40 jako daňově neúčinný náklad ÚZC = 80, DZC = 100 - účtujeme 541/08x 80, daňově účinné náklady je nutno zvýšit mimo účetnictví o 20 v ř.160.
V praxi lze postupovat i tak, že celý zůstatek účtu 541 vyloučíte na ř.40 a daňově uznatelnou zůstatkovou hodnotu uvedete celou do ř.160. Tento postup se snáze prokazuje správci daně při kontrole.
-9-
PROFEX 4/2008
Pokud se ve firmě změnila vlastnická struktura z více než 25% v době od 1.1.2004, je nutno zkoumat, zda nedošlo i ke změně struktury činností, ve kterých podnikáte, mezi rokem 2008 a rokem, kdy byla ztráta vyměřena. V některých případech nelze daňovou ztrátu uplatnit. Podrobnosti najdete v §38na.
málně 2000,- Kč a musí být poskytnut na vyjmenovaný účel vyjmenovaným osobám. Do tabulky G, řádku 1 v příloze č.1 se tato částka opíše, do ř.2 napíšete hodnotu darů poskytnutých vysokým školám a veřejným výzkumným institucím.
ř.240
ř.270 snížený základ daně zaokrouhlíme na celé tisíce směrem dolů
Zde uvedete:
ř.280 sazba daně 21%
Odčitatelnou položku vzniklou v souladu s §34 odst.9 v roce 2005 z „vypořádaných majetkových podílů“ v letech 1993 až 2005, která nebyla v roce 2005, 2006 nebo 2007 uplatněna. Lze ji uplatit ještě v roce 2008 a 2009. Detaily se rozepisují do tabulky F.a) Přílohy č.1 II.oddílu. Dále zde uvedete nárok podle §34 odst.10 ve výši 50% „vypořádaných majetkových podílů“ v roce 2008.
ř.290 ř.270 x sazba / 100 = daň ř.300 Slevy na dani podle §35, §35a, §35b - existují čtyři druhy těchto slev na dani. Pokud tento řádek použijete, musíte provést rozdělení slev podle jednotlivých druhů do tabulky H. sleva na zaměstnance se změněnou pracovní schopností (18000 Kč na jednoho přepočteného zaměstnance) sleva na zaměstnance se změněnou pracovní schopností s těžším zdravotním postižením (60000 Kč na jednoho přepočteného zaměstnance) sleva ve výši poloviny daně u zaměstnavatelů zaměstnávajících alespoň 25 zaměstnanců a z toho polovinu se zdravotním postižením slevy z titulu investičních pobídek podle §35a a §35b
„Reinvestiční“ odpočet vzniklý do konce roku 2004 podle §34 odst.3 ve znění k 31.12.2004 ve výši 10, 15, 20% z nově pořízeného hmotného majetku, který nebylo možné v minulých letech uplatnit z důvodu nulového základu daně nebo daňové ztráty. V roce 2008 už nový nárok nemůže vzniknout. ř.241 Tento řádek pravděpodobně nepoužijete, pokud jste obchodovali s deriváty do konce roku 2005 postupujte podle poučení.
ř.310 Daň z tzv. hlavního daňového přiznání zaokrouhlená na celé Kč nahoru
ř.242
ř.320 Zápočet daně zaplacené v zahraničí
Odečet výdajů vynaložených při realizaci projektů výzkumu a vývoje. Na tento řádek navazuje tabulka F.b).
- zde se uvádí daň z příjmu české společnosti (české právnické osoby), kterou zaplatila prostřednictvím např. stálé provozovny v zahraničí. Maximálně lze započítat do částky uvedené v ř.310.
ř.250 Základ daně snížený o položky uvedené na ř.230 až 241 - tento řádek slouží jako základna pro zjištění maximální hodnoty darů, o které lze snížit daňový základ. Částka uvedená v tomto řádku nesmí být záporná.
ř.330
ř.251 Částka, o kterou lze dále snížit již snížený základ daně…
ř.331-335
Výsledná daň z tzv. hlavního daňového přiznání po započtení daně zaplacené v zahraničí.
Výpočet daně ze samostatného daňového základu. Pro příjmy z dividend, podílů na zisku (pokud nejsou osvobozeny podle §19), vypořádacích podílů a podílů na likvidačním zůstatku ze zahraničí platí obdobná pravidla jako pro tuzemské výnosy stejného charakteru. Tuzemské výnosy jsou zdaňovány konečnou srážkovou daní ve výši 15%. Aby u zahraničních výnosů bylo dodrženo stejné zdanění, zdaňují se v samostatném základu daně se sazbou daně 15%. Na ř.331 uvádíme přijaté výnosy v hrubé výši, spočítáme daň a započteme daň zaplacenou v zahraničí.
- řádek sloužící pouze tzv. neziskovým organizacím k uplatnění snížení základu daně podle §20 odst.7. ř.260 Hodnota darů podle §20 odst. 8… - možnost snížení daňového základu o poskytnuté dary, maximálně 5% z hodnoty řádku 250 (u běžných podnikatelů) a u darů poskytnutých vysokým školám a veřejným výzkumným institucím o dalších 5% (až do hodnoty 10% z řádku 250). Všechny dary musí vyhovovat kritériím §20 odst.8. Hodnota jednotlivého daru musí být mini- 10 -
PROFEX 4/2008
známé daňové povinnosti. Zálohy se zaokrouhlují na celé stokoruny nahoru.
ř.340 Celková daňová povinnost - představuje součet obou výše uvedených daní běžné daně z hlavního daňového přiznání a daně ze zahraničních "dividendových" příjmů.
Příklad: Jste obchodní společnost, která nemá povinné ověření závěrky auditorem a máte tedy povinnost podat daňové přiznání za rok 2008 do 31.3.2008. Vaše daňová povinnost za rok 2008 je 200000 Kč. V roce 2008 jste platili čtvrtletní zálohy 40000 Kč. V roce 2009 budete platit čtvrtletní zálohy na daň takto:
ř.360 Poslední známá daňová povinnost… = ř.330 (ř.340-335) Tento řádek slouží pro stanovení záloh na daň z příjmu v dalším období. Řádek nesmí nabývat záporných hodnot. Nenechte se zmýlit, tento řádek je skutečně roven hodnotě z řádku 330, je tudíž celkem nadbytečný.
15.3.2009 zaplatíte zálohu na rok 2009 ve výši 40000 Kč (stejnou jako v roce 2008).
V pátém oddílu přiznání zjistíte celkový nedoplatek nebo přeplatek daně. Porovnáním celkové daňové povinností z ř.340 s uhrazenými zálohami zjistíte nedoplatek či přeplatek daně. Nedoplatek je splatný ke dni povinnosti podat daňového přiznání, o přeplatek můžete požádat.
31.3.2009 zaplatíte doplatek daně za rok 2008. 15.6.2009, 15.9.2009, 15.12.2009 zaplatíte zálohy na rok 2009 ve výši 50000 Kč.
Vyjde-li na řádku 340 daňová povinnost, je třeba ji zúčtovat do období roku 2008 a teprve poté vyhotovit účetní výkazy (pokud jste již dříve nezúčtovali rezervu na daň z příjmu). Pokud nemáte jiné přeplatky či nedoplatky na dani z příjmů právnických osob, měl by být k rozvahovému dni zůstatek účtu 341 roven řádku 4 v V.oddílu.
15.3.2010 zaplatíte zálohu na rok 2010 ve výši 50000 Kč.
Upozornění: Pokud nemůže za společnost jednat samostatně jedna fyzická osoba, ale musí podle společenské smlouvy či stanov jednat více osob, musíte uvést na poslední straně přiznání do kolonky "postavení vzhledem k právnické osobě" údaj "statutární orgán - viz příloha". Předepsané údaje o totožnosti osob včetně podpisů se musí podat na samostatné příloze včetně textu "PROHLAŠUJEME, ŽE VŠECHNY NÁMI UVÁDĚNÉ ÚDAJE V TOMTO PŘIZNÁNÍ JSOU PRAVDIVÉ A ÚPLNÉ".
Záloha na daň je splatná vždy k 15. dni v měsíci, počítání měsíců je odvozeno od počátku zdaňovacího období, obvykle jsou čtvrtletní zálohy splatné 15.3., 15.6., 15.9., 15.12. Zálohy na daň neplatíte, pokud daňová povinnost nepřesáhla 30000 Kč. Od 30000 do 150000 Kč platíte pololetní zálohy ve výši 40% poslední daňové povinnosti (obvykle 15.6. a 15.12.), nad 150000 platíte čtvrtletní zálohy ve výši 25% poslední
- 11 -
PROFEX 4/2008
2.
VYBRANÁ USTANOVENÍ NOVEL NĚKTERÝCH ZÁKONŮ PLATNÝCH OD 1.1.2009
2.1. DAŇ Z PŘÍJMŮ Zákon o daních z příjmů byl novelizován částí první a druhou zákona č.2/2009 Sb. Novela jako celek je účinná od 1.1.2009, ovšem z 95 ustanovení novely jich má 26 různým způsobem upravenu účinnost přechodnými ustanoveními.
Od daně jsou osvobozeny: částky vynaložené zaměstnavatelem na úhradu výdajů spojených s odborným rozvojem zaměstnanců a související s předmětem činnosti zaměstnavatele, pokud se podle zvláštního právního předpisu132) vzdělávání zaměstnance považuje za výkon práce, anebo vynaložené na rekvalifikaci zaměstnanců podle zvláštního právního předpisu upravujícího zaměstnanost133; toto osvobození se nevztahuje na příjmy plynoucí zaměstnancům v této souvislosti jako mzda, plat, odměna nebo jako náhrada za ušlý příjem.
Fyzické osoby:
• • •
• •
Daň z příjmů zůstává 15% (původně měla být snížena na 12,5%) - §16 Sleva na poplatníka zůstává 24.840 Kč ročně (původně měla být snížena na 16.560 Kč) - §35ba odst.1 písm.a
132) Například § 230 zákoníku práce. 133) Zákon č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti.
Sleva na manželku zůstává 24.840 (původně měla být snížena na 16.560 Kč). Navíc se zvyšuje hranice vlastního příjmu manželky pro uplatnění této slevy z 38.040 Kč na 68.000 Kč. Do tohoto příjmu se nově nebude započítávat příjem plynoucí z důvodu péče o blízkou nebo jinou osobu, která má nárok na příspěvek na péči podle zákona o sociálních službách, který je od daně osvobozen podle § 4 - §3 35ba odst.1 písm.b
§24 odst.2 písm.j) bod 3. – náklad uznávaný jako daňový náklad zaměstnavatele provoz vlastních vzdělávacích zařízení nebo výdaje (náklady) spojené s odborným rozvojem zaměstnanců související s předmětem činnosti zaměstnavatele, pokud se podle zvláštního právního předpisu 132) považuje za výkon práce anebo výdaje (náklady) na rekvalifikaci zaměstnanců podle zvláštního právního předpisu upravujícího zaměstnanost 133),
Daňové zvýhodnění na vyživované dítě zůstává 10.680 ročně (původně mělo být sníženo na 10.200 Kč) - §35c odst.1
132) Například § 230 zákoníku práce.
Vzhledem k problémům s uplatňováním nákladů vynaložených na doškolování zaměstnanců je nově definováno osvobození jejich příjmu ve formě prostředků vynaložených zaměstnavatelem na jejich odborný rozvoj. Nová definice je uvedena v §6 odst.9 písm.a). Tyto náklady zároveň může zaměstnavatel zúčtovat jako daňový náklad podle §24 odst.2 písm.j bod 3. Kromě nákladů na provoz vlastních vzdělávacích zařízení žádné jiné náklady vynaložené na vzdělávání zaměstnanců nejsou daňově znatelným nákladem zaměstnavatele. Tento zákaz je uveden v §25 odst.1 písm.h bod 2. Praktický dopad novely tohoto ustanovení je, že kromě nákladů vynaložených na prohlubování kvalifikace zaměstnanců může zaměstnavatel zúčtovat do daňově uznatelných nákladů i náklad na zvyšování kvalifikace zaměstnanců, ale výhradně v případě, že k tomu dojde v rámci rekvalifikace definované zákonem o zaměstnanosti. Zaměstnanec v těchto případech nic nezdaňuje.
133) Zákon č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti.
§25 odst.1 písm.h) bod 2. – náklad neuznávaný jako daňový náklad zaměstnavatele nepeněžní plnění poskytovaná zaměstnavatelem zaměstnanci ve formě možnosti používat rekreační, zdravotnická a vzdělávací zařízení, předškolní zařízení, závodní knihovny, tělovýchovná a sportovní zařízení, s výjimkou zařízení uvedených v § 24 odst. 2 písm. j) bodech 1 až 3 Pro úplnost uvádím znění zákona platné v roce 2008 (daňově neuznatelné u zaměstnavatele a u zaměstnance neosvobozené byly náklady na zvýšení kvalifikace zaměstnanců, naopak prohlubování kvalifikace bylo daňově uznatelné a osvobozené. Problémy dělalo rozlišení prohlubování a zvyšování kvalifikace):
§6 odst.9 písm.a) příjem osvobozený na straně zaměstnance (zaměstnavatel zaměstnanci nic nezdaňuje)
- 12 -
PROFEX 4/2008 § 110 Rekvalifikace zaměstnanců
2008: Od daně byly osvobozeny na straně zaměstnance částky vynaložené zaměstnavatelem na úhradu výdajů spojených s odborným rozvojem zaměstnanců a rekvalifikací, související s předmětem jeho činnosti, s výjimkou částek vynaložených na zvýšení kvalifikace; toto osvobození se nevztahuje na příjmy plynoucí zaměstnancům v této souvislosti jako mzda, plat, odměna nebo jako náhrada za ušlý příjem.
(1)
I nadále v roce 2009 platí, že pokud zaměstnavatel zúčtuje náklady vynaložené na to, aby zaměstnanci měli možnost využívat vzdělávací zařízení, jako nedaňové, zaměstnanec je má osvobozené vždy. Citace odkazů č.132) a 133): § 230 Zákoníku práce - Prohlubování kvalifikace
Rekvalifikace může být prováděna i u zaměstnavatele v zájmu dalšího pracovního uplatnění jeho zaměstnanců. Rekvalifikace zaměstnanců se provádí na základě dohody uzavřené mezi zaměstnavatelem a zaměstnancem. O rekvalifikaci zaměstnanců spočívající v získání, zvýšení nebo rozšíření kvalifikace může úřad práce uzavřít se zaměstnavatelem dohodu. Pokud je rekvalifikace zaměstnanců prováděna na základě dohody s úřadem práce, mohou být zaměstnavateli nebo rekvalifikačnímu zařízení, které pro zaměstnavatele rekvalifikaci zaměstnanců zajišťuje, úřadem práce plně nebo částečně hrazeny náklady rekvalifikace zaměstnanců a náklady s ní spojené. Jestliže pro zaměstnavatele zabezpečuje rekvalifikaci zaměstnanců rekvalifikační zařízení, uzavírá se dohoda mezi zaměstnavatelem a rekvalifikačním zařízením, popřípadě mezi úřadem práce, zaměstnavatelem a rekvalifikačním zařízením.
(5) Zvláštní právní předpisy upravující prohlubování kvalifikace nejsou tímto zákonem dotčeny.
(2) Dohoda o rekvalifikaci zaměstnanců mezi úřadem práce a zaměstnavatelem, případně rekvalifikačním zařízením musí být uzavřena písemně a musí v ní být uvedeny a) identifikační údaje účastníků dohody, b) pracovní činnost, na kterou budou zaměstnanci rekvalifikováni, c) základní kvalifikační předpoklady zaměstnanců potřebné pro zařazení do rekvalifikace, d) rozsah teoretické a praktické přípravy, e) místo a způsob provedení rekvalifikace, f) doba zahájení a ukončení rekvalifikace, způsob ověření získaných znalostí a dovedností, g) náklady rekvalifikace, doba a způsob jejich úhrady, h) závazek zaměstnavatele nebo rekvalifikačního zařízení vrátit poskytnuté finanční prostředky nebo jejich část, pokud nedodrží sjednané podmínky, nebo pokud mu jeho zaviněním byly poskytnuty neprávem nebo ve vyšší částce, než náležely, a lhůta a podmínky jejich vrácení, i) ujednání o vypovězení dohody. (3) Dohoda o rekvalifikaci zaměstnanců mezi zaměstnavatelem a zaměstnancem musí být uzavřena písemně a musí v ní být uvedeny a) identifikační údaje účastníků dohody,
Zákon o zaměstnanosti
b) pracovní činnost, na kterou má být zaměstnanec rekvalifikován,
§ 108
c) rozsah teoretické a praktické přípravy,
(1) Rekvalifikací se rozumí získání nové kvalifikace a zvýšení, rozšíření nebo prohloubení dosavadní kvalifikace, včetně jejího udržování nebo obnovování. Za rekvalifikaci se považuje i získání kvalifikace pro pracovní uplatnění fyzické osoby, která dosud žádnou kvalifikaci nezískala. Při určování obsahu a rozsahu rekvalifikace se vychází z dosavadní kvalifikace, zdravotního stavu, schopností a zkušeností fyzické osoby, která má být rekvalifikována formou získání nových teoretických znalostí a praktických dovedností v rámci dalšího profesního vzdělávání.
d)doba zahájení a ukončení rekvalifikace, způsob ověření získaných znalostí a dovedností.
(1) Prohlubováním kvalifikace se rozumí její průběžné doplňování, kterým se nemění její podstata a které umožňuje zaměstnanci výkon sjednané práce; za prohlubování kvalifikace se považuje též její udržování a obnovování. (2) Zaměstnanec je povinen prohlubovat si svoji kvalifikaci k výkonu sjednané práce. Zaměstnavatel je oprávněn uložit zaměstnanci účast na školení a studiu, nebo jiných formách přípravy k prohloubení jeho kvalifikace, popřípadě na zaměstnanci požadovat, aby prohlubování kvalifikace absolvoval i u jiné právnické nebo fyzické osoby. (3) Účast na školení nebo jiných formách přípravy anebo studiu za účelem prohloubení kvalifikace se považuje za výkon práce, za který přísluší zaměstnanci mzda nebo plat. (4) Náklady vynaložené na prohlubování kvalifikace hradí zaměstnavatel. Požaduje-li zaměstnanec, aby mohl absolvovat prohlubování kvalifikace ve finančně náročnější formě, může se na nákladech prohlubování kvalifikace podílet. Ustanovení odstavce 3 tím však není dotčeno.
(4) Rekvalifikace zaměstnanců spočívající v získání, zvýšení nebo rozšíření kvalifikace se uskutečňuje v pracovní době a je překážkou v práci na straně zaměstnance; za tuto dobu přísluší zaměstnanci náhrada mzdy ve výši průměrného výdělku. Mimo pracovní dobu se rekvalifikace uskutečňuje, jen pokud je to nezbytné vzhledem ke způsobu jejího zabezpečení. (5) O rekvalifikaci podle odstavce 1 nejde v případě - 13 -
PROFEX 4/2008 Po analýze praktického uplatňování tohoto ustanovení byl učiněn závěr, že kritériem pro posouzení toho, co je, nebo není zvyšování kvalifikace, by měla být okolnost, zda je studium, vzdělávání, školení, nebo jiná forma přípravy vzdělání považována zaměstnavatelem v souladu se zákoníkem práce jako výkon práce, nebo je posouzena jako překážka v práci na straně zaměstnance.
účasti zaměstnance na teoretické nebo praktické přípravě, kterou a) je zaměstnavatel povinen zabezpečovat pro zaměstnance podle příslušných právních předpisů a které je zaměstnanec povinen se zúčastnit v souvislosti s výkonem svého zaměstnání, nebo b) zaměstnanec absolvuje z vlastního zájmu, aniž by z hlediska jím vykonávané práce u zaměstnavatele byla nezbytná potřeba změny jeho dosavadní kvalifikace. V tomto případě se postupuje podle příslušných ustanovení pracovněprávních předpisů upravujících účast zaměstnanců na školení a studiu při zaměstnání.
Dle navrhovaného znění by pro daňové účely nadále nebylo zkoumáno, zda se jedná o zvyšování kvalifikace, resp. dosažení vyššího stupně vzdělání, ale podmínky, za nichž je vzdělávání dosahováno. Rovněž by nebylo relevantní uzavírání kvalifikačních dohod z důvodu, že zaměstnavatelé mnohdy uzavírají tyto dohody i na vzdělávání zajišťované v rámci výkonu práce. Daňově uznatelným výdajem by byly nadále i rekvalifikace zajišťované v souladu se zákonem o zaměstnanosti.
(6) Formy rekvalifikace zaměstnanců, druhy nákladů rekvalifikace a nákladů s ní spojených, které hradí úřad práce, stanoví ministerstvo v dohodě s Ministerstvem školství, mládeže a tělovýchovy prováděcím právním předpisem.
U zaměstnanců budou jako dosud osvobozeny od daně nejen částky vynaložené zaměstnavatelem na studium, vzdělávání, školení nebo jinou formu přípravy vzdělávání, které zaměstnanec absolvuje v rámci výkonu práce (tj. na prohlubování kvalifikace), a dále na rekvalifikaci (s výjimkou peněžních plnění charakteru mzdy, platu), ale též které bude posouzeno jako překážka v práci, nebo které zaměstnanec absolvuje ve svém volném čase či o své dovolené (tj. na zvyšování kvalifikace), resp. které nebude souviset s předmětem činnosti (nebude v zájmu) zaměstnavatele, a to podle § 6 odst. 9 písm. d) zákona za podmínky, že se bude jednat o nepeněžní plnění uhrazené zaměstnavatelem z vymezených finančních prostředků, tj. např. ze sociálního fondu nebo ze zisku po zdanění a nebo na vrub výdajů (nákladů) daňově neuznatelných.
Z důvodové zprávy k zákonu předložené navrhovatelem zákona: K bodům 6 a 39 - § 6 odst. 9 písm. a) a § 24 odst. 2 písm. j) bod 3 a poznámky pod čarou č. 132 a č. 133) Návazně na nový zákoník práce bylo zákonem č. 261/2007 Sb. provedeno v zákoně o daních z příjmů nové vymezení uznatelných výdajů/nákladů u zaměstnavatelů na vzdělávání zaměstnanců s použitím shodné terminologie, jaká je obsažena v zákoníku práce (hlava II) s tím, že současně byly vyloučeny výdaje na zvýšení kvalifikace. Obdobná úprava byla provedena z hlediska příjmů osvobozených na straně zaměstnance (§ 6 odst. 9 písm. a) zákona). Při aplikaci tohoto ustanovení počínaje rokem 2008 se ukázalo jako velmi problematické vymezení hranice mezi prohlubováním kvalifikace a zvýšením kvalifikace.
Navrhované řešení je jednoznačné a výrazně posiluje právní jistotu zaměstnavatelů i zaměstnanců v rámci firemního vzdělávání.
Shrnutí problematiky výdajů zaměstnavatele na vzdělávání zaměstnanců Typ vzdělávacího zařízení
Vlastní vzdělávací zařízení zaměstnavatele
Cizí vzdělávací zařízení
Doba strávená zaměstnancem při vzdělávání souvisejícím s předmětem činnosti zaměstnavatele:
Daňový náklad zaměstnavatele?
U zaměstnance osvobozeno?
Je považována za výkon práce nebo se jedná o rekvalifikaci
ANO
ANO
Není považována za výkon práce a nejedná se o rekvalifikaci
ANO
NE
Je považována za výkon práce nebo se jedná o rekvalifikaci
ANO
ANO
Není považována za výkon práce a nejedná se o rekvalifikaci
NE
ANO
- 14 -
PROFEX 4/2008 zaplacenou částku zaeviduje v daňové evidenci jako daňový výdaj.
•
Zvýšení základu daně o neuhrazené závazky §23 odst.3 písm.a) bod 12
Konečný dopad na základ daně bude tedy stejný jako v případě poplatníka vedoucího účetnictví, tj. zaplacený dluh bude daňovým výdajem poplatníka.
Od roku 2009 platí zpřísnění opatření pro všechny podnikatele – fyzické osoby, kteří nevedou účetnictví a neuplatňují výdaje paušálem. Pokud např. fyzická osoba vedoucí daňovou evidenci bude na konci roku 2009 evidovat závazek více než 36 měsíců po splatnosti, musí o jeho hodnotu zvýšit základ daně, pokud se nebude jednat o závazek z titulu úvěru, půjčky, smluvních pokut, úroků z prodlení, poplatků z prodlení nebo jiné sankce. Základ daně zvýší i přesto, že tento závazek se nikdy nepromítl v jeho základu daně jako výdaj!!
•
V roce kdy závazek uhradí, sníží daňový základ dvakrát – jednou jako běžný výdaj z úhrady závazku, podruhé podle §23 odst.3 písm.c bod 6 o stejnou částku, o kterou v roce 2009 svůj základ zvýšil.
Podnikatelé, fyzické osoby mohou uplatňovat při pracovních cestách náhrady za spotřebované PHM podle stejné vyhlášky jako zaměstnanci (č.451/2008 Sb.) – cena PHM podle této vyhlášky je známa pro celý následující rok již 1.ledna. Dříve museli dokládat buď dokladem o nákupu nebo museli čekat do začátku dalšího roku než Ministerstvo financí zveřejní průměrnou cenu PHM za uplynulý rok. Takto mohou (ale nemusí) postupovat již po celé zdaňovací období rok 2008. To znamená, že výši náhrady výdajů za spotřebované hmoty stanoví buď podle vyhlášky č.357/2007 Sb. nebo podle pokynu D-320 zveřejněného dne 14.1.2009.
§23 odst.(3) písm.a) bod 12. Výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji podle odstavce 2 se zvyšuje o částku neu-
Pro rok 2009 již MF ČR nebude zveřejňovat průměrnou cenu prostřednictvím pokynu řady D. Proto poplatníci nebudou mít jinou možnost než použít vyhlášku č.451/2008 Sb., která platí pro stanovení cestovních náhrad zaměstnanců (zákon stanoví, že ji mohou požít, postup MF ČR je donutí, že ji musí použít).
hrazeného závazku zachyceného v účetnictví dlužníka odpovídajícího pohledávce, od jejíž splatnosti uplynulo 36 měsíců nebo se promlčela, ............................... ░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░ Poplatníci s příjmy podle § 7 nebo 9, kteří nevedou účetnictví a výdaje uplatňují podle § 24, zvýší rozdíl mezi příjmy a výdaji o částku neuhrazeného závazku odpovídajícího pohledávce, od jejíž splatnosti uplynulo 36 měsíců nebo se promlčela, s výjimkou závazků dlužníka, který je v úpadku podle zvláštního právního předpisu19a),127), a u ostatních poplatníků s výjimkou závazků z titulu úvěrů, půjček, smluvních pokut, úroků z prodlení, poplatků z prodlení a jiných sankcí
Společná ustanovení:
•
Z důvodové zprávy k zákonu předložené navrhovatelem zákona:
•
K bodu 32 - § 23 odst. 3 písm. a) bod 12 posl. věta Z důvodu odstranění nesrovnalosti ve stávajícím ustanovení se navrhuje upravit poslední větu. Stávající ustanovení zákona stanoví mimo jiné, že zvýšení základu daně se nevztahuje na závazky, z jejichž titulu nebyl uplatněn výdaj. Na straně poplatníků, kteří vedou daňovou evidenci, je závazek daňovým výdajem vždy až v okamžiku jeho zaplacení, proto se na poplatníky, kteří nevedou účetnictví, ale daňovou evidenci, stávající ustanovení nemůže vztahovat. Ustanovení § 23 odst. 3 písm. a) bod 12 bylo do zákona doplněno zákonem č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, jako postih dlužníků. Vzhledem k pozměňovacímu návrhu při schvalování zákona o stabilizaci veřejných rozpočtů, je v současné době toto ustanovení obsoletní. Návrh novely stávající schválené ustanovení pouze opravuje. Pokud by bylo ustanovení § 23 odst. 3 písm. a) bod 12 ze zákona vypuštěno, znamenalo by to změnu zákona o stabilizaci veřejných rozpočtů.
Odpočet darů na vyjmenované účely lze uplatnit i u darů poskytnutých do států EU, Islandu a Norska. Pokud tento dar poskytne fyzická osoba, nemůže mu provést roční zúčtování daně zaměstnavatel, ale musí si podat daňové přiznání §38g odst.2 Byly upřesněny podmínky při likvidaci nepotřebných zásob tak, aby mohly být bez problémů likvidovány i potraviny:
§24 odst.2 písm.zg) Výdaji (náklady) podle odstavce 1 jsou také: výdaje (náklady) vzniklé v důsledku prokazatelně provedené likvidace zásob materiálu, zboží, nedokončené výroby, polotovarů a hotových výrobků; u léků, léčiv či potravinářských výrobků pouze, pokud doba použitelnosti těchto léků, léčiv či potravinářských výrobků prošla a nelze je je nelze dle zvláštních právních předpisů uvádět dále do oběhu. K prokázání likvidace je poplatník povinen vypracovat protokol, kde uvede důvody likvidace, způsob, čas a místo provedení likvidace, specifikaci předmětů likvidace a způsob naložení se zlikvidovanými předměty, a dále uvede pracovníky zodpovědné za provedení likvidace,
Pokud dlužník vedoucí daňovou evidenci bude evidovat příslušné nezaplacené dluhy, základ daně podle § 23 odst. 3 písm. a) bod 12 zákona zvýší. Ve zdaňovacím období, kdy dluh zaplatí, základ daně podle stávajícího ustanovení § 23 odst. 3 písm. c) sníží (tím vyrovná zvýšení základu daně podle uvedeného § 23 odst. 3 písm. a) bod 12 zákona) a podle § 7b zákona
•
- 15 -
Byla upravena daňová neuznatelnost některých nákladů vynaložených ve prospěch zaměstnanců v §25 odst.1 písm.h
PROFEX 4/2008 v případě složky pojistného určeného ke krytí rizika dožití nebo rizika setrvání zaměstnance v pracovně právním vztahu k zaměstnavateli, kdy platby na straně zaměstnavatele předbíhají zdanění na straně zaměstnance, ke kterému objektivně dochází až v okamžiku dožití, resp. setrvání v pracovně právním vztahu.
Za výdaje (náklady) vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů pro daňové účely nelze uznat zejména h) nepeněžní plnění poskytovaná zaměstnava-telem zaměstnanci ve formě
Svou podstatou představuje část rezervotvorné složky zaměstnavatelem placeného pojistného, respektive spořící složky ve prospěch příslušného zaměstnance spoření ve prospěch příslušného zaměstnance, která je objemově jednoznačně významnější, než ta část, která je určena ke krytí rizika smrti sjednaného na přesně stanovenou dobu. Vzhledem k tomu, že žádná z forem klasického spoření (úsporné vklady) neovlivňuje na straně vkladatele výsledek hospodaření, resp. není pro účely daně z příjmů uznatelným výdajem/nákladem, navrhuje se vylučovat z uznatelných výdajů (nákladů) u zaměstnavatele tu část pojistného, která souvisí s rezervotvornou (spořící) složkou, a tak jednoznačně potvrdit neutrální přístup k posuzování výdajů (nákladů) na spoření bez ohledu na zvolenou formu.
1. příspěvku na kulturní pořady, zájezdy a sportovní akce, 2. možnosti používat rekreační, zdravotnická a vzdělávací zařízení, předškolní zařízení, závodní knihovny, tělovýchovná a sportovní zařízení, s výjimkou zařízení uvedených v § 24 odst. 2 písm. j) bodech 1 až 3, nebo 3. poskytnutí rekreace, včetně zájezdů, které je u zaměstnance osvobozeno od daně podle § 6 odst. 9 písm. d),
•
Byla zrušena daňová uznatelnost pojistného hrazeného zaměstnavatelem na tzv.“manažerské životní pojištění“ – jedná se o náklad ve formě pojistného na tzv. kapitálovou složku pojištění, která je zaměstnanci vyplacena při dožití určeného věku nebo při splnění počtu let. Stát se tak snaží zamezit obcházení zákona – u některých produktů pojišťoven bylo možné zajistit, aby s případným plněním mohl disponovat pouze zaměstnavatel – tím se dosáhlo toho, že zaměstnavatel mohl mít daňový náklad, ale zaměstnanec nemusel v průběhu pojištění zdaňovat nic i když nesplnil podmínky pro osvobození podle §6 odst.9 písm.p (zdanil celý příjem až při převodu dispozičního práva k pojistnému produktu).
•
Bylo zrušeno omezení daňové uznatelnosti finančních nákladů u půjček a úvěrů přijatých od nespojených osob a testování průměrné úrokové míry na sazbu PRIBOR. Toto zrušení lze aplikovat již na zdaňovací období roku 2008. U spojených osob platí i nadále omezení na uznatelnost finančních nákladů - z částky, o kterou úhrn úvěrů a půjček od spojených osob a úvěrů a půjček, které spojené osoby zajišťují, přesahuje trojnásobek výše vlastního kapitálu, je-li příjemcem úvěru a půjčky banka nebo pojišťovna, nebo dvojnásobek výše vlastního kapitálu u ostatních příjemců úvěrů a půjček jsou finanční náklady daňově neuznatelné (u tzv. nových úvěrů a půjček).
Je otázkou, zda může toto ustanovení, pokud bude v praxi aplikováno přesně podle zákona, v některých extrémních případech ohrozit i daňovou uznatelnost příspěvků zaměstnavatele na soukromé životní pojištění zaměstnanců splňujících parametry §6 odst.9 písm.p. Tyto problémy by teoreticky nastaly v případě, že smlouvu o životním pojištění by uzavřel zaměstnavatel, nikoliv zaměstnanec.
Úroky z úvěrů a půjček podřízených a vázaných na výši dosaženého zisku jsou i nadále daňově neuznatelné (§25 odst.1 pím.zm) a zp)).
•
Byl stanoven limit pro povinné daňové odpisování dospělých zvířat a to obdobně jako u ostatního movitého majetku na pořizovací cenu 40.000 Kč. Toto platí i zpětně pro rok 2008 pro zvířata zařazená od 1.1.2008. Zvířata zařazená do konce roku 2007 budou doodepsána podle původních předpisů. Vyhláškou č. 349/2007 Sb. byla provedena novela vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví. Vyhláškou č. 349/2007 Sb. byla nově vymezena zvířata, která se zahrnují do dlouhodobého hmotného majetku s tím, že účetním jednotkám je nově umožněno stanovit si finanční limit pro zařazení těchto zvířat do kategorie dlouhodobého hmotného majetku (do konce roku 2007 byla zvířata základního stáda daňově odpisována vždy bez ohledu na výši jejich pořizovací ceny). Pro daňové odpisování bylo převzato nové vymezení zvířat z účetních předpisů, ale současně byl určen limit pro povinné odpisování tohoto hmotného majetku obdobně, jako je tomu u movitých věcí, tj. od částky převyšující 40 tis. Kč. Pro stávající kategorie odpisovaných zvířat se v přechodném ustanovení stanoví, že budou doodepsána v režimu platném do konce roku 2008.
§25 odst.1 písm.zo) Za výdaje (náklady) vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů pro daňové účely nelze uznat zejména: - pojistné ve výši určené ke krytí budoucích závazků pojišťovny vyplývajících z pojistné smlouvy uzavřené zaměstnavatelem pro případ dožití se stanoveného věku jeho zaměstnancem nebo dožití se jeho zaměstnancem dohodnuté doby nebo setrvání tohoto zaměstnance v pracovněprávním vztahu k zaměstnavateli po dohodnutou dobu, Z důvodové zprávy k zákonu předložené navrhovatelem zákona: V praxi jsou identifikovány pojistné smlouvy uzavírané na poměrně krátkou dobu, zpravidla pouze na dobu 3 let, označované také jako „motivační pojištění“, které obsahují jak rizikovou složku životního pojištění (např. pro případ smrti), tak i pojistné pro případ dožití. Jedná se o produkt určený pro vybranou skupinu manažerů, který je velmi problematický pro daňové posouzení - 16 -
PROFEX 4/2008 3) Dojnice v roce 2008 v PC 20.000 Kč – hranice pro zařazení dospělých zvířat do dlouhodobého majetku byla účetní jednotkou stanovena na 40.000 Kč, (dospělá zvířata jsou dlouhodobým majetkem až při dosažení této hranice) – účetní jednotka ponechá dojnici na účtu 124 jako zásobu. Problematické u tohoto způsobu je, že celá pořizovací cena zatíží výsledek hospodaření v roce vyřazení dojnice.
Příklady: 1) Dojnice zařazená v roce 2007 v PC 20.000 Kč – účetní odpisy podle odpisového plánu, daňové odpisy v 1.OS (zvířata základního stáda zařazená před 1.1.2008 byla hmotným majetkem bez ohledu na cenu a zůstávají i nadále) 2) Dojnice zařazená v roce 2008 v PC 20.000 Kč – hranice pro zařazení dospělých zvířat do dlouhodobého majetku nebyla účetní jednotkou stanovena, resp. je stanovena ve výši 0 Kč (dospělá zvířata jsou účetní jednotkou i nadále považována vždy za dlouhodobý majetek) - účetní odpisy podle odpisového plánu, daňové odpisy ve výši daňových odpisů podle §24 odst.2 písm.v (protože pořizovací cena je nižší než 40.000 Kč, dojnice je drobným majetkem a daňové odpisy se nesmí lišit od účetních, stanovených v souladu s účetními předpisy).
4)
Dojnice zařazená v roce 2008 v PC 44.000 Kč – bez ohledu na výši hranice pro zařazení dospělých zvířat do dlouhodobého majetku se stává dojnice hmotným majetkem a musí se daňově odpisovat podle zákona o daních z příjmů v 1.OS. Účetní odpisy podle odpisového plánu. Důrazně nedoporučuji stanovovat účetní hranici pro zařazení dospělých zvířat do dlouhodobého majetku vyšší než 40.000 Kč. Dostali byste se do situace, že účetně bude dospělé zvíře zásobou na účtu 124, ale daňově bude hmotným majetkem, který je nutno odpisovat!
2.2. VYHLÁŠKA Č.451/2008 SB. – VÝŠE CESTOVNÍCH NÁHRAD V ROCE 2009 Platí nová vyhláška pro cestovní náhrady při pracovních cestách zaměstnanců.
92 Kč až 110 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 12 hodin, nejdéle však 18 hodin,
•
144 Kč až 172 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin.
•
Sazba základní náhrady za 1 km jízdy podle § 157 odst. 4 zákoníku práce činí nejméně u osobních silničních motorových nejméně vozidel 3,90 Kč.
•
Za každý kalendářní den pracovní cesty poskytne zaměstnavatel zaměstnanci stravné podle § 176 odst. 1 zákoníku práce ve výši
Výše průměrné ceny za 1 litr pohonné hmoty podle § 158 odst. 3 věty třetí zákoníku práce činí
26,30 Kč u benzinu automobilového 91 oktanů, 26,80 Kč u benzinu automobilového 95 oktanů,
60 Kč až 72 Kč, trvá-li pracovní cesta 5 až 12 hodin,
29,00 Kč u benzinu automobilového 98 oktanů, 28,50 Kč u motorové nafty.
2.3. ZÁKON O REZERVÁCH pro zjištění základu daně z příjmu Zákonem 2/2009 se mění podmínky pro tvorbu rezerv na opravy hmotného majetku:
Nové pravidlo platí pouze na tvorbu rezerv, které se začnou tvořit v roce 2009 a později. Pokud jste tvorbu rezervy zahájili v roce 2008 nebo dříve, dotvoříte ji podle pravidel, která platila do konce roku 2008.
§7 odstavec 4: "(4) Ve zdaňovacím období je tvorba rezervy výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, pokud budou peněžní prostředky v plné výši rezervy připadající podle odstavců 5 a 7 na jedno zdaňovací období převedeny na samostatný účet v bance se sídlem na území členského státu Evropské unie, který je veden v českých korunách nebo v eurech a je určen výhradně pro ukládání prostředků rezerv tvořených podle tohoto ustanovení (dále jen "samostatný účet"), a to nejpozději do termínu pro podání daňového přiznání. Nebudou-li peněžní prostředky v plné výši rezervy připadající podle odstavců 5 a 7 na jedno zdaňovací období převedeny na samostatný účet nejpozději do termínu pro podání daňového přiznání, rezerva se zruší v následujícím zdaňovacím období. Peněžní prostředky samostatného účtu mohou být čerpány pouze na účely, na které byla rezerva vytvořena.".
Příklad: Předpokládáte, že v roce 2012 provedete generální opravu stroje zařazeného ve 2.OS. Celkové náklady na opravu zkalkulujete na 600 tis.Kč. Rezervu začnete tvořit v roce 2009 ve výši 200 tis.Kč a v tvorbě budete pokračovat v roce 2010 a 2011. 1) do 31.3. nebo 30.6.2010 (váš termín podání daňového přiznání) musíte uložit na zvláštní (tzv.vázaný) bankovní účet částku 200 tis.Kč. Tyto peníze nesmíte použít na nic jiného, než plánovanou opravu stroje. 2) Pokud do tohoto data peníze neuložíte, v roce 2009 není náklad na tvorbu rezervy
- 17 -
PROFEX 4/2008 daňově uznatelný a navíc v roce 2010 musíte tvorbu rezervy ukončit a vytvořenou část rezervy zrušit. Stejným způsobem musíte pokračovat i v dalších letech.
v roce 2012 a teprve následně začít s čerpáním vytvořené rezervy. Pokud tak neučiníte, riskujete, že správce daně při kontrole neuzná tvorbu v roce 2011 jako daňový náklad a navíc musíte celou rezervu bezpodmínečně zrušit v roce 2012, i když třeba celou opravu nedokončíte.
Poznámka: Podle toho jak je zákon formulován, musíte peníze složit na účet ještě
2.4. POJISTNÉ NA SOCIÁLNÍ ZABEZPEČENÍ U běžných zaměstnanců se snižuje od 1.1.2009 pojistné hrazené zaměstnancem z 8% na 6,5% (zaměstnanec hradí pouze pojistné na důchodové pojištění) a pojistné hrazené zaměstnavatelem z 26% na 25%.
a) u zaměstnavatele 1. v roce 2009 25 % z vyměřovacího základu uvedeného v § 5a písm. a), z toho 2,3 % na nemocenské pojištění, 21,5 % na důchodové pojištění a 1,2 % na státní politiku zaměstnanosti, a od roku 2010 24,1 % z vyměřovacího základu uvedeného v § 5a písm. a), z toho 1,4 % na nemocenské pojištění, 21,5 % na důchodové pojištění a 1,2 % na státní politiku zaměstnanosti,
Protože sazby zdravotního pojištění zůstaly zachovány, znamená to, že u „běžných“ zaměstnanců se sníží superhrubá mzda na 1,34 násobek hrubé mzdy a reálná sazba daně poklesne z 20,25% (1,35 x 15%) na 20,1% (1,34 x 15%).
2. počínaje rokem 2010 26 % z vyměřovacího základu uvedeného v § 5a písm. a), z toho 3,3 % na nemocenské pojištění, 21,5 % na důchodové pojištění a 1,2 % na státní politiku zaměstnanosti, jde-li o zaměstnavatele s průměrným měsíčním počtem zaměstnanců nižším než 51 zaměstnanců, pokud si tuto sazbu sám stanoví podle odstavce 3,
Pro srovnání je uvedeno znění zákona (sazby pojistného) pro rok 2008 a pro rok 2009: 2008 § 7 Sazby pojistného
3. 21,5 % z vyměřovacího základu uvedeného v § 5a písm. b),
(1) Sazby pojistného z vyměřovacího základu činí:
(poznámka: společníci a jednatelé společnosti s ručením omezeným a komanditisté komanditní společnosti, jestliže mimo pracovněprávní vztah vykonávají pro ni práci, za kterou jsou touto společností odměňováni. Členové družstva, kteří vykonávají činnost v orgánech družstva mimo pracovněprávní vztah za odměnu, jejíž výše je předem určena, pokud výkon této činnosti není podle stanov družstva považován za výkon práce pro družstvo).
a) u organizace a malé organizace 26 %, z toho 3,3 % na nemocenské pojištění, 21,5 % na důchodové pojištění a 1,2 % na státní politiku zaměstnanosti, b) u zaměstnanců 8%, z toho 1,1% na nemocenské pojištění, 6,5% na důchodové pojištění a 0,4% na státní politiku zaměstnanosti, c) u osob samostatně výdělečně činných 29,6 % na důchodové pojištění a na státní politiku zaměstnanosti, z toho 28 % na důchodové pojištění a 1,6 % na státní politiku zaměstnanosti, a 4,4 % na nemocenské pojištění,
b) u zaměstnance 6,5 % z vyměřovacího základu. c) u osoby samostatně výdělečně činné
d) u osob dobrovolně účastných důchodového pojištění 28 % na důchodové pojištění.
1. 29,2 % z vyměřovacího základu uvedeného v § 5b odst. 1 a 2, z toho 28 % na důchodové pojištění a 1,2 % na státní politiku zaměstnanosti, jde-li o osobu samostatně výdělečně činnou účastnou důchodového pojištění,
(2) Pro stanovení pojistného na důchodové pojištění, které platí osoba dobrovolně účastná důchodového pojištění za období předcházející kalendářnímu roku, ve kterém toto pojistné platí, se použije sazba pojistného platná k 1. lednu kalendářního roku, ve kterém se pojistné na důchodové pojištění platí.
2. 1,4 % z vyměřovacího základu uvedeného v § 5b odst. 3, jde-li o osobu samostatně výdělečně činnou účastnou nemocenského pojištění,
(3) Pojistné se zaokrouhluje na celé koruny směrem nahoru.
d) u osoby dobrovolně účastné důchodového pojištění 28 % z vyměřovacího základu,
2009 § 7 Sazby pojistného
e) u zahraničního zaměstnance 1,4 % z vyměřovacího základu.
(1) Sazby pojistného činí
- 18 -
PROFEX 4/2008
2.5. DAŇ SILNIČNÍ 1.1.2009 vstoupil v účinnost zbytek ustanovení ze zákona č.246/2008 Sb. Část ustanovení této novely, a to §6 odst.6 a 7 začala platit již v roce 2008 (snížení daně o 48%, 40%, 25% ve vazbě na datum první registrace vozidla).
12 a více tun, za podmínek uvedených v odstavci 9. U téhož vozidla se nepoužije současně snížení sazby daně podle tohoto odstavce a podle odstavce 6.
V souvislosti s novelou daně silniční vznikly problémy s vozidly, která byla dočasně vyřazena z registru silničních vozidel (v širší veřejnosti známé jako uložení registrační značky do depozita). Od roku 2002 platil pokyn D-241, kterým ministr financí promíjí silniční daň u těchto vozidel. V odborné veřejnosti se začaly počátkem rok 2009 objevovat i názory, že toto osvobození již nelze použít v roce 2009 u nákladních vozidel nad 3,5 t a z těchto vozidel je nutné zaplatit silniční daň. Pokud bychom se s tímto výkladem ztotožnili, muselo by to velmi pravděpodobně platit i pro rok 2008 u vozidel nad 12 t – přesto podle poučení k formuláři daňového přiznání za rok 2008 nic takového nevyplývá. Názory správců daně (pracovníků finančních úřadů a finančních ředitelství nejsou jednotné), pravděpodobně bude tento problém vyřešen do data platby první zálohy na rok 2009 (15.4.2009).
V roce 2008 byla předmětem daně vozidla s největší povolenou hmotností alespoň 12 tun určená výlučně k přepravě nákladů a registrovaná v České republice bez ohledu na to, zda jsou používána k podnikání. V roce 2009 se tento limit snižuje na 3,5 t.
§ 2 Předmět daně (1) Předmětem daně silniční (dále jen "daň") jsou silniční motorová vozidla 1) a jejich přípojná vozidla 1) (dále jen "vozidla") registrovaná a provozovaná v 1a) České republice, jsou-li používána k podnikání nebo 1a) k jiné samostatné výdělečné činnosti (dále jen "podnikání") nebo jsou používána v přímé souvislosti s podnikáním anebo k činnostem, z nichž plynoucí příjmy jsou předmětem daně z příjmů u subjektů nezaložených za účelem podnikání podle zvláštního právního předpisu. 1b) Bez ohledu na to, zda jsou používána k podnikání, jsou předmětem daně vozidla s největší povolenou hmotností nad 3,5 tuny určená výlučně k přepravě nákladů a registrovaná v České republice.
Můj osobní názor je, že tato vozidla nesplňují základní podmínku aby byla předmětem daně – nejsou provozována v ČR a to z toho důvodu, že jsou (i když pouze dočasně) z provozu vyřazena. Doporučuji, abyste vyčkali sjednocení názorů a výkladů až do počátku dubna a zálohu za první tři měsíce 2009 uhradili buď podle názoru svého správce daně nebo v plné výši (záloha je zúčtovatelná – případný přeplatek zohledníte v daňovém přiznání).
Zároveň se ale sazba daně snižuje o 100% u vozidel od 3,5 t do 12 t a o 48% u vozidel nad 12 t, pokud nejsou používána k podnikání a vlastní je fyzická osoba nebo vyjmenované subjekty.
§6 odst. 9)
Od daně silniční jsou kromě vozidel na elektrický pohon nově osvobozena i některá další vozidla:
§3 písm.f) Od daně jsou osvobozena: vozidla pro dopravu osob nebo vozidla pro dopravu nákladů s největší povolenou hmotností méně než 12 tun, která
Bez ohledu na datum první registrace se sazba daně podle odstavce 2 snižuje o 100 % u nákladních vozidel včetně tahačů, nákladních přívěsů a nákladních návěsů s největší povolenou hmotností nad 3,5 tuny a méně než 12 tun, pokud tato vozidla nejsou používána k podnikání nebo v přímé souvislosti s podnikáním nebo k činnostem, z nichž plynoucí příjmy jsou předmětem daně z příjmů anebo nejsou provozována pro cizí potřeby a jsou-li používána
1.
mají elektrický pohon,
2.
mají hybridní pohon kombinující spalovací motor a elektromotor,
3.
používají jako palivo zkapalněný ropný plyn označovaný jako LPG nebo stlačený zemní plyn označovaný jako CNG, nebo
b) jako výcviková vozidla podle zvláštního právního předpisu upravujícího získávání a zdokonalování odborné způsobilosti k řízení motorových vozidel 3e), nebo
4.
jsou vybavena motorem určeným jeho výrobcem ke spalování automobilového benzínu a ethanolu 85 označovaného jako E85.
c) fyzickými osobami.
§6 odst. (8) U vozidel registrovaných v České republice do 31. prosince 1989 se sazba daně podle odstavců 1 a 2 zvyšuje o 25% (v roce 2008 o 15 %).
a) subjekty, které nejsou založeny nebo zřízeny za účelem podnikání,
(10) Sazba daně podle odstavce 2 se snižuje o 48 % u nákladních vozidel včetně tahačů, nákladních přívěsů a nákladních návěsů s největší povolenou hmotností
- 19 -
PROFEX 4/2008
2.6. DAŇ Z NEMOVITOSTÍ 1. Od 1.1.2009 bylo zrušeno zákonem č.1/2009 Sb. osvobození podle §9 odst.(1) písm. g) od daně ze staveb u:
2. Obdobně bylo zrušeno osvobození po dobu pěti let od „zateplení“ stavby uvedené v §9 odst.1 písm.(r): stavby na dobu pěti let od roku následujícího po provedení změny spočívající ve změně systému vytápění přechodem z pevných paliv na systém využívající obnovitelné energie solární, větrné, geotermální, biomasy, anebo změny spočívající ve snížení tepelné náročnosti stavby stavebními úpravami, na které bylo vydáno stavební povolení, Zrušení se fakticky týká pouze stavebních úprav ukončených v roce 2009 nebo později. Pokud byly úpravy dokončeny před 31.12.2008, osvobozeny jsou naposledy v roce 2012.
nové stavby obytných domů ve vlastnictví fyzických osob nebo byty ve vlastnictví fyzických osob v nových stavbách obytných domů, pokud tyto stavby nebo byty slouží k trvalému bydlení vlastníků nebo osob blízkých, a to na dobu 15 let počínaje rokem následujícím po roce, v němž 1. nové stavby začaly být způsobilé k užívání na základě oznámení stavebnímu úřadu, 2. pro nové stavby byl vydán kolaudační souhlas nebo kolaudační rozhodnutí.
3. Místní koeficient nelze stanovit některých druhů pozemků – např.orná půda a trvalé travní porosty.
Podle přechodných ustanovení platí, že pokud nárok na osvobození vznikl do 31.12.2008, od daně jsou tyto stavby osvobozené ještě v roce 2009.
2.7. ZÁKON O DPH Zákon č.302/2008 Sb. – technická novela DPH. K novele jsou postupně vydávány stanoviska MFČR ve formě informací zveřejňovaných na stránkách www.mfcr.cz.
důležité pro vymezení daňových subjektů a místa plnění v souladu s předpisy ES. Novelou zákona se některé definice vypouštějí, např. definice peněz, kolaudace, veřejnoprávního subjektu či finančního pronájmu z důvodu nadbytečnosti ve vazbě na změny příslušných navazujících ustanovení zákona o DPH.
Připravované další novely: (PSP tisk 605) – bude řešit podmínky pro osvobození od DPH při dovozu v zavazadlech cestujících ze 3.zemí, v současné době (začátek ledna 2009) je ve 2.čtení v PSP ČR.
§4 odst.1 písm.y Provozovna: místo, které má stálé personální a materiální vybavení, jehož prostřednictvím uskutečňuje osoba povinná k dani své ekonomické činnosti
Od 1.1.2010 – nová úprava místa plnění u služeb, vracení daně plátcům z jiných zemí EU.
Vypuštěna definice peněz, ale i nadále platí, že peníze nejsou zbožím
Hlavní změny: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14.
Vymezení pojmů Obrat Místo plnění u služeb Dodání zboží a poskytnutí služeb Povinnost přiznat daň a den uskutečnění zdanitelného plnění Daňové doklady Základ daně a oprava základu daně a výše daně Sazby daně Oprava výše daně a oprava odpočtu daně Osvobození od daně bez nároku na odpočet daně Odpočet daně Správa daně v tuzemsku Pořízení zboží z jiného členského státu Dovoz a vývoz zboží
Vypuštěna definice kolaudace – v §56 již není používán Vypuštěna definice veřejnoprávního subjektu – bylo přesunuto do §5 odst.3. Pokud subjekt vykonává pouze veřejnou správu, není osobou povinnou k dani. Vypuštěna definice finančního leasingu – je řešeno v §13 a §14 jako dodání zboží nebo služeb podle toho, zda nájemce má nebo nemá povinnost odkoupit najatý majetek. 2. Obrat Novelou zákona se upřesňuje vymezení obratu, jako klíčového pojmu pro povinnou registraci plátců tak, aby odpovídal předpisům ES (dřívější definice neodpovídala 2006/112/ES).
1. Vymezení pojmů
Dříve používané pojmy navazující na účetní předpisy a daň z příjmů (výnosy a příjmy) byly nahrazeny obecnějším pojmem úplata. Z toho vyplývá, že pro zahrnutí do obratu již není podstatný způsob, jakým osoba povinná k dani příslušné plnění zaúčtuje či
Novelou zákona jsou upřesněny některé základní pojmy v §4, např. definice plátce a osoby identifikované k dani, místa podnikání fyzické osoby, provozovny pro účely DPH, tj. zejména pojmů, které jsou - 20 -
PROFEX 4/2008 zaeviduje, ale skutečnost, že se jedná o úplatu za ekonomickou činnost. Do obratu se tedy započítává úplata za uskutečněná plnění a úplata přijatá před uskutečněním plnění jako záloha bude zahrnována do obratu až ke dni uskutečnění plnění.
služba poskytnuta provozovně B v Čechách, místo plnění je v CZ (faktura s daní by šla provozovně v CZ). c) V novém §10 odst.14 se stanoví, že u služeb podle §10 odst.6, které poskytuje plátce s místem plnění ve třetí zemi osobě, která je současně v tuzemsku registrována jako plátce, zůstane místo plnění v tuzemsku, pokud ke skutečné spotřebě nebo využití těchto služeb dojde v tuzemsku.
Do obratu se nezahrnují úplaty za plnění s místem plnění mimo tuzemsko (dříve nebylo jasně stanoveno a musel se používat přímý účinek 6.směrnice ES).
Příklad:
Novela zamezuje obcházení překročení limitu ze strany obcí a některých dalších subjektů, které mají povinnost vést účetnictví, ale o své ekonomické činnosti účtují jako o rozpočtových příjmech a tím se vyhýbají jejich zahrnování do obratu. Byla zrušena výjimka pro veřejnoprávní subjekty – nově se zahrnují i příjmy z nemovitostí – zejména nájemné (§6 odst.2 písm.c). K uplatňování DPH u územně samosprávných celků vydalo MFČR dne 22.12.2008 „Informaci“ č.j. 18/106 802/2008-181.
A(CZ) fakturuje právní službu B(USA) – americké firmě
B(CZ)-registrace k DPH v CZ jako nerezident
2009 – je důležité, kde je služba skutečně spotřebována nebo využita:
Novela dále ruší dosavadní výjimky, které pro vymezení obratu platí pro veřejnoprávní subjekty a pro provozovny osob registrovaných k dani (ORD) v jiném členském státě a zahraničních osob ze třetích zemí.
V USA
bez DPH
V ČR místo plnění v ČR. Je lépe fakturovat na CZ DIČ, které v CZ uplatní daň na vstupu. Pokud bude fakturováno do USA bez CZ DIČ, musí se stejně fakturovat s českou DPH.
Odborové organizace a církve jsou vypuštěny ze seznamu veřejnoprávních subjektů. Podle přechodného ustanovení se podle nových pravidel počítá obrat až za období po 1.1.2009. Za období před tímto datem se počítá podle pravidel podle znění zákona k 31.12.2008.
4. Dodání zboží a poskytnutí služeb
Novelou zákona jsou v §13 a §14 provedeny dílčí věcné změny: a) Převod nemovitostí, které se nezapisují do katastru nemovitostí
3. Místo plnění u služeb Novelou byla upravena pravidla pro stanovení místa plnění při poskytnutí služby, aby odpovídala předpisům ES. Základní pravidla v §9 zůstávají zachována. Dochází k úpravám ve výjimkách stanovených v §10.
Z §13 odst.1 je vypuštěna právní fikce, podle níž se za převod nemovitosti do konce roku 2008 nepovažoval převod nemovitosti, která se nezapisuje do katastru nemovitostí, např. inženýrské sítě, vodní díla, silážní jámy. Od 1.1.2009 bude tento i převod chápán jako standardní převod nemovitostí.
Podle upraveného §10 odst.6 je možné přenesení místa plnění mimo tuzemsko i v případě, že:
b) Finanční pronájem
a) příjemce služby z jiného členského státu není registrován jako plátce DPH, ale bude prokazatelně osobou povinnou k dani b) zahraniční osoba nebo osoba povinná k dani v jiném členském státě jako příjemce služby, má v tuzemsku provozovnu a to za podmínky, že tato služba není poskytnuta přímo této provozovně v tuzemsku.
Ve vazbě na vypuštění definice finančního pronájmu se novelou v souladu s předpisy ES stanoví, že za dodání zboží nebo převod nemovitostí se pro účely DPH považuje i převod práva užívat najaté zboží nebo nemovitost, je-li ve smlouvě zakotvena povinnost nájemce nabýt zboží nebo nemovitost, které jsou předmětem smlouvy. Ve znění zákona do 31.12.2008 bylo v definici finančního pronájmu zakotveno „oprávnění nebo povinnost“ nabýt předmět smlouvy.
Příklad: A(DIČ CZ) česká firma fakturuje poradenství B(DIČ DE)– centrále německé firmy B B(DIČ CZ) – provozovna německé firmy B v CZ
Pokud bude zakotveno právo (nikoliv povinnost) nájemce odkoupit předmět nájmu, je z hlediska DPH chápáno jako operativní leasing (tedy jako služba) a DPH je odváděna postupně jako dosud. Ve smlouvě lze zakotvit např. předkupní právo.
2008 – pokud firma v CZ, do 31.12.2008 vždy v tuzemsku
Přechodná ustanovení stanovují, že smlouvy uzavřené před 1.1.2009, pokud byl předmět nájmu předán do 31.12.2008 budou posuzovány postaru.
B měla provozovnu bylo místo plnění
2009 – službu provedenou pro centrálu (podle §10 odst.6) lze fakturovat bez DPH, pokud byla služba skutečně poskytnuta centrále B v Německu. Pokud by byla
c) Majetkový vklad v nepeněžité podobě Novela zákona stanoví, že zdanitelným plněním je i vložení majetkového vkladu v nepeněžité podobě, ať - 21 -
PROFEX 4/2008 se již jedná o hmotný či nehmotný majetek, při vložení plátci daně. Do konce rok 2008 bylo toto vložení zdanitelným plněním pouze při vložení osobě, která není plátcem.
daně nepřesahuje 500 Kč, nebo poskytnutí obchodních vzorků bez úplaty v rámci ekonomické činnosti, ZDP §25 odst.(1) Za výdaje (náklady) vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů pro daňové účely nelze uznat zejména
Pozor: vkladatel ručí za splnění daňové povinnosti stejně jako nabyvatel. Nabyvatel vkladu je totiž ze zákona ručitelem.
t)
d) Přeúčtování energií a služeb Novelou zákona byla vypuštěna ustanovení upravující podmínky, za nichž je nebo není přeúčtování energií a služeb zdanitelným plněním. Do konce roku 2008 byly výjimky pro tyto případy uvedeny v § 13 odst.4 písm.h) a odst.10 písm.d), § 14 odst. 3 písm. g) a odst. 5 písm. e), § 51 odst. 3). Od roku 2009 se jedná z hlediska zákona o standardní plnění jako každé jiné. Možnost „přeúčtování“ bez daně, ovšem za předpokladu splnění přesně stanovených podmínek, je řešena v novém odstavci §36 odst.11) – viz bod 7.Základ daně, písm.b – nezahrnování do základ daně.
výdaje na reprezentaci, kterými jsou zejména výdaje na pohoštění, občerstvení a dary. Za dar se nepovažuje reklamní nebo propagační předmět, který je opatřen obchodní firmou nebo ochrannou známkou poskytovatele tohoto předmětu nebo názvem propagovaného zboží nebo služby, jehož hodnota bez daně z přidané hodnoty nepřesahuje 500 Kč a který není s výjimkou tichého vína předmětem spotřební daně,
Z kombinace ustanovení Zákona o DPH a ZDP vyplývá, že nová úprava je v praxi v podstatě nepoužitelná, protože §75 odst.3 zákona o DPH zakazuje odpočet daně na vstupu u výdajů na reprezentaci.
Plátce nemá nárok na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění použitých pro reprezentaci, která nelze podle zvláštního právního předpisu (§ 25 odst. 1 písm. t) zákona č. 586/1992 Sb.) , uznat za výdaje vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů.
e) Reklamní předměty a vzorky Novelou zákona o DPH se dále v souladu s předpisy ES stanoví, že předmětem daně není poskytnutí obchodních vzorků bez úplaty v rámci ekonomické činnosti. Dále je vypuštěn požadavek na označení reklamních a propagačních předmětů a vypuštěno omezení pro výrobky, které jsou předmětem spotřební daně. Pozor, v zákoně o daních z příjmů zůstalo původní omezení a to i po novele č.2/2009 Sb.
Pokud byste tedy jako reklamní nebo propagační předmět chtěli poskytnout např. láhev tvrdého alkoholu v ceně 400 Kč, nemusíte sice odvádět DPH na výstupu, ale máte zároveň zakázáno uplatnit DPH na vstupu (výsledný efekt je stejný jako v roce 2008 – vaše reálné výdaje na reklamní předmět jsou ve skutečnosti ve výši ceny s DPH) a navíc nesmíte náklad zúčtovat jako daňový.
DPH §13 odst.(8) Za dodání zboží nebo převod nemovitosti se však nepovažuje c) poskytnutí reklamního nebo propagačního předmětu bez úplaty, pokud jeho pořizovací cena bez Příklady:
Reklamní předmět opatřený „logem společnosti“
Cena bez DPH
Láhev whisky
400
Láhev tichého vína
400
DPH
Nárok na odpočet (předpokládané použití jako reklamní předmět)
Povinnost odvést DPH na výstupu
§ zákona č.235/2004 Sb.
§ zákona č.235/2004 Sb.
NE
NE
§75 odst.3
§13 odst.5
ANO
NE
§72 odst.2
§13 odst.8
76
76
5. Povinnost přiznat daň a den uskutečnění zdanitelného plnění
Celkem výdaj
Daňovýnákladpodle ZDP ???
476
NE
400
ANO
nění zdanitelného plnění (DUZP), případně na datum přijetí úplaty (místo dosavadní platby), je-li přijata před DUZP. Úplatu je třeba chápat nejen jako úhradu v penězích, ale i formou nepeněžitého plnění, což dříve ze zákona při použití pojmu „platba“ sice přímo nevyplývalo, ale bylo to tak vykládáno. Obdobná změna byla provedena i v dalších ustanoveních zákona - tam, kde byl použit pojem „platba“, je nahrazen obecnějším pojmem „úplata“.
Novelou jsou provedeny v §21 dílčí věcné změny zejména v návaznosti na výše uvedené úpravy provedené v §13 a §14 zákona o DPH: a) Povinnost přiznat daň Novelou se v §21 odst.1 povinnost přiznat daň na výstupu nadále váže přednostně na den uskuteč- 22 -
PROFEX 4/2008 a) Obecná pravidla Došlo ke změně filozofie při vystavování daňových dokladů. V roce 2008 platilo, že plátce je povinen vystavit daňový doklad na požádání. Od roku 2009 je plátce podle §26 odst.1 povinen vystavit daňový doklad do 15 dnů ode dne uskutečnění zdanitelného plnění nebo plnění osvobozeného od daně s nárokem na odpočet daně pro osobu povinnou k dani nebo právnickou osobu, která není založena nebo zřízena za účelem podnikání, nebo přijetí úplaty. To znamená, že místo dosavadního vystavení daňového dokladu na vyžádání je jeho vystavení vymezenému okruhu osob povinné.
Novelou byl vypuštěn dosavadní §21 odst.2, podle něhož se při přeúčtování energií a služeb souvisejících s nájmem nepřiznávala daň k datu přijetí zálohy, ale až k datu uskutečnění zdanitelného plnění. V novém znění §21 odst.2 jsou místo dosavadního §21 odst.3 stanovena pravidla pro přiznávání daně plátcům, kteří nevedou účetnictví. Tito plátci si mohou vybrat: o
mohou přiznávat daň až k DUZP,
o
ale mohou přiznávat daň i z úplaty k datu jejího přijetí, pokud se tak rozhodnou.
Důvodem této změny je, že si odběratelé stěžovali na chování dodavatelů, kteří daňové doklady nevystavovali.
Toto stanovení odstraňuje problémy na straně obchodních partnerů těchto plátců. Pokud v roce 2008 plátce, který nevedl účetnictví, odvedl daň při přijetí zálohy a vystavil daňový doklad, na základě kterého jeho odběratel uplatnil nárok na odpočet, správce daně tento nárok na odpočet neuznal, protože ze zákona na něj nevznikl nárok.
b) Zaokrouhlování daně Zaokrouhlování na daňových dokladech se v §28 odst.2 písm.l) novelou zákona stanoví na nejbližší měnovou jednotku v oběhu nebo se daň uvede v haléřích. Do konce roku 2008 bylo možné uvádět daň v haléřích, desetihaléřích, padesátihaléřích nebo v celých korunách.
b) DUZP při převodu nemovitostí Nově se u převodu nemovitosti, a to bez ohledu na to, zda se zapisuje do katastru či nikoliv, považuje zdanitelné plnění za uskutečněné už dnem předání nemovitosti nabyvateli do užívání, nejpozději však dnem doručení listiny, ve které je uvedeno datum právních účinků vkladu do katastru nemovitostí (§21 odst.4). Dále se v souvislosti s novým §13 odst.3 písm.d stanoví den uskutečnění převodu nemovitosti při jejím finančním leasingu, a to jako den vzniku práva užívat nemovitost nájemcem.
c) Vystavení zjednodušeného daňového dokladu Novelou se upřesnily podmínky pro vystavení zjednodušeného daňového dokladu v §28 odst.3. Jednoznačně se stanoví, že zjednodušený daňový doklad je možno vystavit do ceny včetně daně ve výši 10.000 Kč, je-li úplata uhrazena za hotové, prostřednictvím platební karty nebo šekem. V roce 2008 někteří plátci obcházeli zákon a vystavovali zjednodušený daňový doklad až do hodnoty DPH na dokladu do 10.000 Kč.
c) DUZP u finančního leasingu U finančního leasingu movitých věcí se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné obdobně jako u finančního leasingu nemovitostí, tj. dnem vzniku práva užívat zboží nájemcem. Z toho vyplývá, že u finančního leasingu musí být daň na výstupu přiznávána od 1.1.2009 jednorázově k výše uvedenému okamžiku a nikoliv postupně jako dosud ve vazbě na sjednaná dílčí plnění. Podle přechodného ustanovení se však u smluv uzavřených do 31.12.2008, pokud byl do tohoto data předán i předmět leasingu, postupovat podle dosavadních předpisů i po 1.1.2009. S tímto pravidlem se musí vypořádat pronajímatel, tedy leasingová společnost.
7. Základ daně a oprava základu daně a výše daně V §36 zákona o DPH, v němž jsou stanovena pravidla pro stanovení základu daně, se novelou odstranily dosavadní dílčí nesrovnalosti s předpisy ES a v §42 byla doplněna ve vazbě na úpravu pravidel pro zdanění finančního leasingu pravidla pro opravu základu daně při předčasném ukončení finančního leasingu. a) Použití zboží pro účely nesouvisející s ekonomickou činností je v souladu s předpisy EU základem daně pořizovací cena zboží nebo obdobného zboží a pokud není pořizovací cena známa, celkové náklady vynaložené k okamžiku jeho dodání. Při poskytnutí služby pro účely nesouvisející s ekonomickou činností je v souladu s předpisy EU základem daně výše celkových nákladů.
Ustanovení platí pouze tehdy, je-li ve smlouvě zakotvena povinnost nájemce nabýt předmět leasingu. Ve většině smluv je zakotveno pouze „oprávnění“ nabýt předmět smlouvy – v tomto případě se postupuje „postaru“ – jedná se o službu a DPH se odvádí průběžně.
b) Nezahrnování do základu daně Podle nového §36 odst.11 se v souladu s předpisy EU do základu daně nezahrnuje částka, kterou plátce obdržel od jiné osoby na úhradu částky vynaložené jménem a na účet této jiné osoby. Podmínkou je, že přijatá částka nepřevýší uhrazené částky za jinou osobu a plátce si u takového plnění uhrazeného za jinou osobu neuplatní nárok na odpočet daně na vstupu.
d) DUZP při přeúčtování energií a služeb Novelou zákona bylo ve vazbě na vypuštění příslušných ustanovení v §13 a §14 zrušeno i ustanovení §21 odst.7 písm.j), v němž byla zakotvena specifická úprava pro stanovení DUZP při přeúčtování energií a služeb. Od roku 2009 se v těchto případech postupuje podle obecných ustanovení zákona.
Nové ustanovení mělo kromě jiného umožnit, aby i nadále bylo možné požívat výjimky platné do konce roku 2008 pro přefakturace energií a služeb v souvislosti s nájmem. Bohužel situace, že plátce vynakládá peníze „jménem a na účet“ jiné osoby, nejsou v praxi příliš časté a u dodávek energií jsou
6. Daňové doklady V §26 a §28 jsou provedeny některé dílčí věcné změny: - 23 -
PROFEX 4/2008 téměř vyloučené. Tímto způsobem se postupuje např. v obchodních vztazích upravených mandátní smlouvou.
§36 odst.11“, který umožňuje postupovat nad rámec zákona. „Informace MF ČR“ byla publikována 9.12.2008 pod č.j.18/86 193/2008:
Aby ustanovení §36 odst.11 bylo použitelné v širší praxi, MF ČR vydalo dokument nazvaný „Informace k
INFORMACE MFČR K § 36 ODST. 11
S účinností od 1.1.2009 je zákonem č. 302/2008 Sb., kterým se mění ZDPH, doplněn do § 36 nový odstavec 11, který v souladu se směrnicí Rady 2006/112/ES stanovuje, jaká přijatá částka se nezahrnuje do základu daně. Současně dochází ke zrušení § 13 odst. 4 písm. h) a odst. 10 písm. d) a § 14 odst. 3 písm. g) a odst. 5 písm. e), týkajících se přeúčtování tepla, chladu, elektřiny, plynu, vody a služeb. Také se zrušuje § 51 odst. 3, podle kterého bylo za stanovených podmínek osvobozeno od daně bez nároku na odpočet daně přeúčtování plnění uvedených v § 51. Pokud plátce nakoupí vlastním jménem službu nebo výše uvedené zboží a prodává je následně jiné osobě, je tento „přeprodej“ nakoupeného plnění poskytnutím služby nebo dodáním zboží ve smyslu § 2 ZDPH. V § 36 ZDPH je doplněn nový odstavec 11, kterým se stanoví postup pro případy, kdy plátce zaplatil částku za plnění pro jinou osobu jejím jménem a obdrží od ní úhradu. „Podle § 36 odst. 11 ZDPH se do základu daně nezahrnuje částka, kterou plátce obdržel od jiné osoby na úhradu částky vynaložené jménem a na účet této jiné osoby. Podmínkou je, že přijatá částka nepřevýší uhrazené částky za jinou osobu a plátce si u plnění uhrazeného za jinou osobu neuplatní nárok na odpočet daně.“ Podle tohoto ustanovení může plátce postupovat také v případě, že přijme částku od jiné osoby na úhradu částky, kterou vynaložil za plnění pro tuto jinou osobu, při splnění těchto podmínek
•
přijatá a uhrazená částka je pro plátce průběžnou položkou, protože přijatá částka není úplatou za jeho uskutečněné plnění, tj. tyto částky nejsou výnosem nebo příjmem ani nákladem nebo výdajem plátce za jeho uskutečněné plnění, a proto plátce oprávněně účtuje o těchto částkách na zúčtovacích vztazích nebo je oprávněně eviduje jako průběžné položky (jedná se o částky, které neovlivňují základ daně z příjmů),
• •
přijatá částka nepřevýší uhrazenou částku za plnění pro jinou osobu, plátce si u plnění pro jinou osobu neuplatnil nárok odpočet daně.
Přijaté částky, které se nezahrnují do základu daně podle § 36 odst. 11 ZDPH, nejsou úplatou za uskutečněné plnění osoby povinné k dani, a proto se nezahrnují do obratu podle § 6 odst. 2 ZDPH. V případě zajištění služeb a zboží (teplo, chlad, plyn, elektřina a voda), jejichž poskytování je spojeno s užíváním bytu nebo nebytového prostoru (dále jen „plnění související s nájmem“), a které je pronajímatel povinen zajistit pro nájemce, může pronajímatel postupovat podle § 36 odst. 11 ZDPH, pokud se nejedná o jeho uskutečněná plnění, a jestliže z nájemní smlouvy uzavřené mezi pronajímatelem a nájemcem vyplývá, jaká částka je nájem, který je výnosem nebo příjmem pronajímatele, a jaké částky jsou úhrady za služby související s nájmem zajišťované pronajímatelem pro nájemce, při splnění dalších podmínek. Jestliže pronajímatel o přijatých a uhrazených částkách za zajišťovaná plnění související s nájmem účtuje na zúčtovacích vztazích nebo je eviduje jako průběžné položky, protože tyto částky pro něho nejsou výnosem nebo příjmem ani nákladem nebo výdajem, za jeho uskutečněná plnění, částky přijaté od nájemce za zajišťovaná plnění související s nájmem nepřevýší částky uhrazené za zajišťovaná plnění související s nájmem a pronajímatel si neuplatní u těchto plnění pro jinou osobu nárok na odpočet daně, nezahrnuje tyto přijaté částky do základu daně podle § 36 odst. 11 ZDPH. Pokud přijaté a uhrazené částky za plnění související s nájmem jsou pro pronajímatele výnosem nebo příjmem a nákladem nebo výdajem za jeho uskutečněná plnění, jedná se o „přeprodej“ nakoupené služby nebo zboží, u kterého pronajímatel uplatní daň na výstupu a zároveň při pořízení plnění může nárokovat odpočet daně za podmínek stanovených v § 72 a dalších ZDPH. Podle § 36 odst. 11 ZDPH může plátce postupovat i v případě přijaté částky, která byla vynaložena plátcem jménem a na účet jiné osoby, za plnění osvobozené od daně nebo plnění, které není předmětem daně. Může se jednat např. o přijatou částku na úhradu pojišťovací služby nebo poštovní služby, nakoupené jménem jiné osoby, nebo o přijatou částku za nakoupené poštovní známky, kolky apod. pro jinou osobu, ale vždy se však musí jednat o částky, které nejsou výnosem nebo příjmem ani nákladem nebo výdajem plátce za jeho uskutečněné plnění, a tyto částky jsou pro plátce průběžnými položkami. Pokud plátce uskutečňuje dodání zboží jehož součástí je i odeslání poštou, a nakoupená poštovní služba je nákladem nebo výdajem plátce, plátce uskutečňuje dodání zboží s odesláním, a proto podle § 36 odst. 3 písm.e) ZDPH zahrnuje nakoupenou poštovní službu do základu daně u dodání zboží jako vedlejší výdaj. Jestliže plátce nakoupenou poštovní službu samostatně „přeprodává“, musí uplatnit daň na výstupu, protože poskytnutí poštovní služby je osvobozeno od daně podle § 52 ZDPH pouze při poskytnutí držitelem poštovní licence. Plátce, který není oprávněnou oso-
- 24 -
PROFEX 4/2008 bou ve smyslu § 58 ZDPH také musí uplatnit daň na výstupu u „přeprodeje“ nakoupené zdravotnické služby (např. lázeňské péče), protože ta je osvobozena od daně podle § 58 ZDPH pouze při poskytnutí oprávněným subjektem. Č.j. 18/86 193/2008
Příklad 1: Dodavatel energie vyúčtuje pronajímateli za dodávku elektřiny spotřebované ve společných prostorách bytového domu částku 1000 Kč + 190 Kč DPH. Protože elektřinu ve skutečnosti spotřebovali nájemci bytů, pronajímatel jim spotřebovanou energii přeúčtuje. Jak má postupovat pronajímatel?
1. Způsob (postup přesně podle zákona) Faktura za elektřinu 502 (3xx) / 321 343 / 321
1000 190
spotřeba el.energie nárok na odpočet DPH na vstupu
„Přefakturace“ nájemci 311 / 602 (3xx) 1000 el.energie spotřebovaná nájemcem 311 / 343 190 DPH na výstupu
2. Způsob (postup podle „Informace“ MFČR Č.j. 18/86 193/2008) Faktura za elektřinu 1190 spotřeba el.energie včetně DPH (nárok na odpočet neuplatněn) „Přefakturace“ nájemci 1190 el.energie spotřebovaná nájemcem (včetně nenárokované DPH) Příklad 2 Účetní jednotka vyplácí nájemné vlastníkům pozemků na základě uzavřených nájemních smluv prostřednictvím poštovních složenek. S vlastníky půdy má sjednáno, že náklady na poštovní službu (za poukázání peněz složenkou) nese vlastník pozemku a účetní jednotka je uhradí jménem a na účet vlastníka pozemku České poště a následně o částku poštovného sníží úhradu nájemného. Nájemné podle nájemní smlouvy bylo sjednáno 10.000 Kč, hrazené poštovné 35 Kč. A) Úhrada České poště (nájemné snížené o poštovné = 975 Kč plus poštovné = 35 Kč → poštovné je na straně České pošty osvobozeným plněním podle §51 odst.1 a 2) 10000 předpis nájemného 379 / 221 9965 nájemné hrazené složenkou. 3xx!!! / 221 35 poštovné hrazené jménem a na účet vlastníka pozemku (poštovné je na straně České pošty osvobozeným plněním podle §51 odst.1 a 2) B) Přeúčtování poštovného hrazeného jménem a na účet vlastníka pozemku 379 / 3xx!!! 35 poštovné uhrazené jménem a na účet vlastníka pozemku (poštovné nevstupuje u nájemce = účetní jednotky do základu daně podle §36 odst.11) Příklad 3 Účetní jednotka hradila poštovné a následně je přeprodává svému odběrateli. 518 / 221 25 poštovné nakoupené od České pošty 311 / 602 25 přeprodej poštovného odběrateli 311 / 343 4,75 DPH na výstupu z přeprodávané služby → poštovné je na straně přeprodávajícího zdanitelným plněním, protože není splněna podmínka §51 odst.2 – předprodávající není držitelem poštovní licence) Příklad 4 Účetní jednotka nakoupila poštovní známku a následně ji „přeprodala“. Příklad je uveden z důvodu uvedení rozdílu mezi poštovní službou a známkou jako ceninou. V praxi tento postup není běžný. 213 / 221 10 nákup poštovní známky 311 / 648 10 tržba z přeprodeje známky (osvobozeno od DPH bez nároku na odpočet) 548 / 213 10 zúčtování prodané známky
Tento postup je umožněn zákonem jako výjimka z pravidla. Je povolen §52 odst.3: Od daně je osvobozeno dodání poštovních známek platných pro použití v rámci poštovních služeb v tuzemsku a dalších obdobných cenin za částku nepřevyšující nominální hodnotu nebo částku podle poštovních ceníků.
- 25 -
PROFEX 4/2008 V příloze č.1 je nově uveden následující text:
c) Oprava základu daně při předčasném ukončení finančního leasingu
Snížené sazbě daně podléhá zboží, které odpovídá současně číselnému kódu Harmonizovaného systému a výslovně uvedenému slovnímu popisu k tomuto kódu v textové části přílohy.
Podle nového §42 odst.9 může plátce provést opravu výše daně při předčasném ukončení finančního leasingu do 3 let od konce kalendářního roku, v němž nastala skutečnost, na jejímž základě nedošlo k nabytí zboží nebo nemovitosti nájemcem, tj. kdy došlo k předčasnému ukončení smlouvy. To znamená, že tříletá lhůta, v níž je možno provádět opravu výše daně se nepočítá v tomto případě od DUZP (uzavření smlouvy), ale až od ukončení smlouvy.
Uvedení tohoto textu v příloze potvrzuje výklad používaný již dříve, že pokud plátce použije sníženou sazbu daně, musí při kontrole prokázat, že zboží je zatříděno do některé z položek harmonizovaného systému uvedených v příloze i textovému vymezení zboží. Nejdůležitější změnou v příloze č.1 je, že u živých zvířat, semen a rostlin je nově možné uplatnit sníženou sazbu daně jen v případě, že jsou obvykle určeny pro přípravu potravin.
8. Sazby daně Novelou zákona se nemění pro rok 2009 dosavadní výše sazeb daně, i nadále bude platit základní sazba daně ve výši 19% a snížená sazba ve výši 9%. Dochází ale k dílčím změnám v příloze č.1, ve které je uvedeno zboží ve snížené sazbě a v příloze č.2, ve které jsou uvedeny služby ve snížené sazbě daně. V příloze č.2 se upřesňuje textové a klasifikační vymezení některých položek a doplňuje se nová položka zahrnující sběr a přepravu komunálního odpadu.
Uvádím srovnání znění prvních položek přílohy č.1 v roce 2008 a v roce 2009:
Seznam zboží podléhajícího snížené sazbě
2008 Číselný kód Harmonizovaného systému popisu číselného označování zboží 01-23, 25
Název zboží
Potraviny včetně nápojů (vyjma alkoholických, vymezených zvláštním právním předpisem), živá zvířata, semena a rostliny, a přísady případně krmiva; voda. Mimo zboží zařazeného do číselných kódů: 2203 - 2208
2009 01-05, 07-23,25
Potraviny včetně nápojů (vyjma alkoholických, vymezených zvláštním předpisem) a krmiva pro zvířata; živá zvířata, semena, rostliny a přísady, obvykle určené k přípravě potravin; výrobky obvykle používané jako doplněk nebo náhražka potravin; voda. Mimo zboží zařazeného do číselných kódů 2203 - 2208.
06
Živé dřeviny a jiné rostliny; cibule, kořeny a podobné; řezané květiny a dekorativní listoví
V souvislosti s výše uvedenou změnou vznikl problém, jakou sazbu daně použít u zvířat, semen a rostlin, které nejsou určeny při konkrétním jednotlivém dodání v řetězci výroby a zpracování potravin přímo k výrobě potravin. Např. semena obilí určená k setí – osiva, zvířata prodávaná za účelem dalšího chovu nebo na výkrm, průmyslové brambory prodávané za účelem výroby škrobu apod. K datu tvorby tohoto textu nejsou závazné výklady známy. V odborné zemědělské veřejnosti existuje velmi silný názor, že termín „obvykle určené k přípravě potravin“ je třeba chápat v nejširším obecném kontextu. To znamená, že pokud prodáváme např. osivo pšenice, ze kterého vznikne na konci výrobního řetězce pšenice, která je obvykle použita k výrobě potravin nebo se stane součástí krmiva pro
zvířata, mělo by osivo podléhat snížené sazbě DPH. O konečném řešení tohoto problém vás budeme informovat v některém z dalších čísel časopisu.
9. Oprava výše daně a oprava odpočtu daně Podle nového znění §49 je v souladu s předpisy ES umožněna oprava sazby a výše daně v případech, kdy plátce zvýší nesprávně daň na výstupu nebo svoji daňovou povinnost, ať již z důvodu nesprávného uplatnění sazby daně či zdanění plnění, které mělo být osvobozeno od daně nebo nemělo být vůbec předmětem DPH. Plátce provede opravu v řádném daňovém přiznání a pro odběratele, který je plátcem, vystaví - 26 -
PROFEX 4/2008 uplynutí tří let od vydání prvního kolaudačního souhlasu nebo od data, kdy bylo započato první užívání stavby v souladu se stavebním zákonem, a to ke dni, který nastane dříve. Tato úprava znamená, že při prodeji bude uplatňováno DPH na výstupu pouze u nových staveb (do 3 let od kolaudace).
opravný daňový doklad, který může podle §50 vystavit i v případě chyby, která má za následek snížení jeho daňové povinnosti. V §49 již není speciálně upraven postup plátce v případě chyby, která má za následek snížení jeho daňové povinnosti, a proto se bude obecně postupovat podle §41 Zákona o správě daní a poplatků, jenž stanoví obecná pravidla pro podávání dodatečných daňových přiznání.
Příklad: 2006 nákup nemovitosti zkolaudované v roce 1970, poté velká rekonstrukce.
Opravy může provést i právní nástupce. V návaznosti na přijatý daňový doklad, došlo-li ke snížení původně uplatněné daně na výstupu, je plátce, pro kterého se plnění uskutečňuje, povinen podle doplněného §77 provést opravu dříve uplatněného odpočtu daně, a to také v řádném daňovém přiznání. Dojde-li naopak ke zvýšení původně uplatněné daně na výstupu, je plátce, pro kterého se plnění uskutečňuje, oprávněn podle §77 provést opravu dříve uplatněného odpočtu daně, a to také v řádném daňovém přiznání. Dojde-li naopak ke zvýšení původně uplatněné daně na výstupu, je plátce, pro kterého se plnění uskutečňuje, oprávněn podle §77 provést opravu dříve uplatněného odpočtu daně, a to také v řádném daňovém přiznání.
v roce 2008 by se prodej pravděpodobně zdaňoval (pokud by provedené technické zhodnocení bylo větší než 30%) od 1.1.2009 je osvobozeno pozor, je nutno se vyrovnat s odpočtem daně u provedeného technického zhodnocení! Novelou byla vypuštěna speciální úprava pro osvobození od daně u finančního pronájmu staveb, bytů a nebytových prostor, protože pro ně platí obecná úprava podle nového znění §56 odst.1. §56 odst.2 – úprava v definici stavebního pozemku – bylo doplněno udělení souhlasu s provedením ohlášené stavby. §56 odst.4 Zdaňování nájmu nemovitostí již není třeba od 1.1.2009 oznamovat správci daně. Podmínky pro možnost jeho zdaňování se nemění.
10. Osvobození od daně bez nároku na odpočet daně
11. Odpočet daně
Novelou zákona se základní vymezení plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně nemění. Byl doplněn §51 odst.2 a vypuštěn §51 odst.3, v němž jsou stanovena specifická pravidla pro přeúčtování a dále se upřesňuje vymezení některých osvobozených plnění.
V §72 až 79, které stanovují pravidla pro uplatnění nároku na odpočet daně je provedena celá řada dílčích věcných změn: a) §72 Nárok na odpočet daně Ve vazbě na úpravu v §49 byl vypuštěn §72 odst.6, který nesystémově umožňoval nárok na odpočet daně u přijatých plnění, která měla být podle zákona osvobozena od daně a byla plátcem, který je uskutečnil, nesprávně zdaněna. Vzhledem k možnosti opravy této chyby je po 1.1.2009 odpočet daně v těchto případech nepřípustný.
a) Změny v §51 Do §51 odst.2 bylo doplněno, že při stanovení hodnoty plnění osvobozených od daně podle §51 odst.1 se postupuje podle §36 zákona o DPH, v němž jsou stanovena pravidla pro stanovení základu daně. Novelou byl dále vypuštěn §51 odst.3, v němž byla stanovena pravidla pro přeúčtování osvobozených plnění a který neodpovídal předpisům EU. Po 1.1.2009 se vychází z obecné úpravy a je možné využít ustanovení §36 odst.11.
Je nutné si dát pozor např. na vyúčtování služeb v souvislosti s mezinárodní přepravou (spedice, celní služby a pod.), kde se běžně osvobozená plnění zdaňovala. Odběratel musí striktně trvat na osvobození od DPH, protože si ji nemůže uplatnit na vstupu.
Postup při přeúčtování osvobozených plnění upravuje „Informace MFČR k §36 odst.11“ – viz bod 7 – Základ daně
Podle názoru ing. Pitnera (MF ČR) je i nadále možné uplatnit odpočet na vstupu, pokud dodavatel použije nesprávně základní sazbu namísto sazby snížené.
b) Finanční činnosti
b) §73 Podmínky pro uplatnění odpočtu
V souladu s předpisy ES se stanoví, že finanční činností se rozumí poskytování a převzetí peněžních záruk a převzetí peněžních závazků, místo dosavadního poskytnutí bankovní záruky (§54 odst.1 písm.f). Bankovní záruky jsou chápány šířeji než dříve.
V §73, v němž jsou vymezeny podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně, byla vypuštěna dosavadní povinná vazba na zaúčtování nebo zaevidování přijatého daňového dokladu. Tato podmínka existovala nad rámec podmínek stanovených předpisy ES, a proto byla novelou zákona vypuštěna. Existuje již pouze vazba na §100 (evidence pro účely DPH).
c) Převod a nájem nemovitostí
§73 odst.11 byl rozdělen na 2 odstavce. Novelou je umožněno uplatnění odpočtu daně plátcům, kteří uplatňují nárok na odpočet daně u přijatých plnění v plné výši, v řádném daňovém přiznání po celou dobu lhůty pro uplatnění odpočtu (bez nutnosti podávat dodatečné daňové přiznání – výkladově mohlo být takto
Novelou byla upravena pravidla pro osvobození od daně při převodu nemovitostí. Podle nového znění §56 odst.1 je převod staveb, bytů a nebytových prostor osvobozen od daně po - 27 -
PROFEX 4/2008 postupováno bez postihu již v roce 2008). Touto úpravou však není vyloučena možnost uplatnění odpočtu v dodatečném daňovém přiznání. Povinnost podat dodatečné přiznání je však uložena plátcům u krácených zdanitelných plnění, pokud u nich neuplatnili nárok na odpočet daně v posledním zdaňovacím období kalendářního roku, ve kterém mohl být nárok uplatněn nejdříve.
Není přechodné ustanovení – současné výklady MF ČR jsou takové, že nové stanovení platí i pro technické zhodnocení provedené do konce roku 2008. §79 Vyrovnání odpočtu daně při krácení koeficientem v následujících 4 letech – stejný postup jako u §78 12. Správa daně v tuzemsku V §93 až §108 došlo k řadě dílčích řadě věcných i legislativně technických změn. Mezi nejvýznamnější věcné změny patří:
c) §74 Odpočet daně při změně režimu Podle nové úpravy má plátce nárok na odpočet daně i u zboží pořízeného za posledních 12 měsíců před datem registrace, které k datu registrace již samostatně jeho obchodním majetkem není, pokud se stalo součástí hmotného majetku, odpisovaného nehmotného majetku, pozemků nebo zásob, které k datu registrace jeho obchodním majetkem jsou. Obdobně má plátce nárok na odpočet daně také u služeb pořízených za posledních 12 měsíců před datem registrace, které jsou k datu registrace součástí obchodního majetku plátce.
a) Registrace plátců §94 a §95 - Provozovny osob registrovaných k dani z jiných členských států a zahraničních osob se stanou plátcem dnem vzniku provozovny. Podle přechodného ustanovení se dosavadní provozovny, které nejsou plátcem, staly plátcem ze zákona k 1.1.2009. - Osoby registrované k dani z jiných členských států a osoby ze třetích zemí, které nemají v tuzemsku provozovnu, se stanou plátcem k datu prvního pořízení zboží z jiného členského státu.
Praktický dopad – je možné uplatnit odpočet i u nedokončeného majetku a u majetku vzniklého vlastní činností – podle jednotlivých přijatých dokladů 12 měsíců zpět (od data na dokladu do data registrace).
- Osoby identifikované k dani se stanou plátcem k datu zahájení ekonomické činnosti - V §95 je provedena úprava lhůt pro podání přihlášek k registraci plátce.
d) §75 Zákaz odpočtu Podle nového znění §75 odst.2 se zákaz odpočtu vztahuje i na „finanční pronájem osobního automobilu“, který je pouze pro účely tohoto ustanovení chápán podle staré definice – tedy za situace, kdy je osobní automobil přenechán za úplatu do užívání podle smlouvy, pokud si strany sjednají, že uživatel je oprávněn nabýt osobní automobil, který je předmětem smlouvy, nejpozději úhradou posledního závazku ze smlouvy.
b) Vypuštění §103
e) §76 Výpočet koeficientu
Problém: v §103 byla povinnost podat přiznání i v případě, že se nemění daňová povinnost (např. změna ve výši osvobozených plnění na výstupu). §41 ZSDP tuto povinnost neukládá.
Novelou byl vypuštěn §103, který stanovil pravidla pro podávání dodatečných daňových přiznání k DPH. Z toho vyplývá, že se při podávání dodatečných přiznání k DPH postupuje od roku 2009 podle obecných pravidel vyplývajících z §41 zákona o správě daní a poplatků.
Podle nového znění §76 odst.3 se do výpočtu koeficientu nezapočítávají finanční služby a převod nebo nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor, a to pouze pokud jsou doplňkovou činností plátce uskutečňovanou příležitostně. Musí být splněny obě podmínky najednou (např. opakované převody cenných papírů se budou zahrnovat). Jedná se o zpřísnění podmínek oproti dosavadní úpravě. Poskytnuté dotace i nadále nemají vliv na DPH.
c) Doplnění §104 Princip – pokud časový posun nepoškodí státní rozpočet, nedoměřuje se žádná sankce. Pokud poškodí, vyměřuje se úrok z prodlení (§104 odst.1 a 2). Novelou byl doplněn do §104, který stanoví pravidla pro časový posun, nový odstavec 3, podle něhož se postup podle §104 odst.1 nebo 2 neuplatní, pokud plátce, který byl povinen krátit odpočet daně podle §72 odst.4 ve zdaňovacím období, do kterého skutečnosti rozhodné pro stanovení daňové povinnosti příslušely, uvedl skutečnosti rozhodné pro stanovení daňové povinnosti v daňovém přiznání za nesprávné zdaňovací období a zdaňovací období, do kterého příslušely, bylo v jiném kalendářním roce. Prakticky to znamená výrazné omezení aplikace tohoto ustanovení na přelomu dvou kalendářních roků, které bude spojeno s nutností podávat dodatečná přiznání, aby se plátce vyhul doměření daně. K ustanovení není přechodné ustanovení, a proto platí již od 1.1.2009. Smyslem úpravy je, aby byl správně stanoven koeficient za každý kalendářní rok.
f) §78 a §79 Úprava a vyrovnání odpočtu daně Pro účely úpravy a vyrovnání odpočtu daně se technické zhodnocení považje podle právní fikce vždy za samostatný majetek. Pro úpravu odpočtu daně u pořízeného technického zhodnocení se období pro úpravu odpočtu vymezuje jako období zahrnující rok, ve kterém bylo technické zhodnocení dokončeno a uvedeno do stavu způsobilého obvyklému užívání, a následující 4 kalendářní roky. Částka daně na vstupu technického zhodnocení se stanoví jako součet daně na vstupu u jednotlivých přijatých plnění. Obdobné pravidlo se uplatňuje také u vyrovnání odpočtu daně. Doplněn §78 odst.10 – vychází se z jednotlivých dokladů na vstupu.
- 28 -
PROFEX 4/2008
Pozor:
(4) Pokud plátce doklad podle odstavce 1 neobdrží do 15 dnů ode dne uskutečnění služby, má povinnost doplnit údaje do 15 dnů ode dne obdržení dokladu.
Podle tohoto ustanovení se postupuje i v případě, že koeficient byl např. 0,99 a k faktickému krácení nedošlo (koeficient byl větší než 0.95).
Příklad:
Příklad:
30.1.2009 ní zboží)
V 12/09 přizná plátce daň na výstupu, kterou měl přiznat až v 01/10, plátce krátí koeficientem. Správce daně v lednu tuto daň doměří a na 12/09 bude nutné podat dodatečné přiznání. V podstatě může být toto ustanovení správci daně zneužíváno i v případech, kdy chyba nebude mít žádný praktický vliv na výši daňové povinnosti.
převzetí zboží (den poříze-
31.1.2009 dodavatel z EU vystaví „doklad“ (v roce 2008 = den přiznání daně) 5.2.2009 ho dokladu
doručení (obdržení) daňové-
10.2.2009 doplnění dokladu podle §35 je od roku 2009 datem vystavení daňového dokladu. V podstatě nebude kontrolovatelné – pro povinnost přiznat daň použiji kurz k 10.2.2009. Odkazem na přímý účinek 6. směrnice lze dle výkladu postupovat postaru. Důvodem proč bylo toto ustanovení zavedeno je, aby daňový doklad nemohl být vystaven před přijetím zboží, což dříve bylo zneužíváno k machinacím. K datu 10.2.2009 vzniká povinnost přiznat daň (pokud by náležitosti byly do dokladu doplněny po 15.2., povinnost přiznat daň vzniká k 15.2.2009)
13. Pořízení zboží z jiného členského státu Po doplnění §16 se za pořízení zboží z jiného členského státu považuje také přemístění zboží z jiného členského státu, které plátce dovezl z třetí země do jiného členského státu, v němž bylo propuštěno do volného oběhu, a toto zboží přepravil do tuzemska. Za pořízení zboží z jiného členského státu za úplatu se dále považuje také přemístění obchodního majetku osobou registrovanou k dani v jiném členském státě, která nemá sídlo v tuzemsku, nebo zahraniční osobou povinnou k dani pro uskutečňování ekonomické činnosti v tuzemsku.
§16 odst.4 Při pořízení zboží z jiného členského státu přes konsignační sklad (call-off stock) a formou přemístění vzniká povinnost přiznat daň dnem přemístění zboží do tuzemska.
Příklad: §16 odst.5 písm.b Čína DE Hamburg – propuštění do volného oběhu doprava do CZ je považována za pořízení zboží z jiného členského státu. K dovozu dochází v DE.
14. Dovoz a vývoz zboží Novelou zákona se v novém znění §23 upřesnilo uskutečnění plnění a vznik povinnosti přiznat daň při dovozu zboží. U zboží propuštěného do celního režimu dočasné použití s částečným osvobozením od dovozního cla vzniká povinnost přiznat daň propuštěním zboží do tohoto režimu a nikoliv až jeho ukončením, jak je tomu dosud. Podle přechodného ustanovení se u zboží propuštěného do tohoto režimu do 31.12.2008 postupuje podle zákona platného do 31.12.2008.
Lepší variantou je propustit zboží do volného oběhu až v ČR = dovoz do CZ Ve vazbě na předcházející ustanovení se v §25 upřesňuje vznik povinnosti přiznat daň, podle něhož je plátce povinen přiznat daň k patnáctému dni, který následuje po měsíci, ve kterém bylo zboží pořízeno, nebo ke dni vystavení daňového dokladu, pokud byl daňový doklad vystaven před tímto patnáctým dnem. Doplnění požadovaných údajů podle §35 na „doklad“ se přitom považuje za vystavení „daňového dokladu“!
Daňovým dokladem při dovozu zboží do tuzemska je písemné rozhodnutí o propuštění zboží do celního režimu, ve kterém vznikla daňová povinnost. Daňovým dokladem při dovozu zboží do tuzemska je i jiné rozhodnutí o vyměřené dani vydané celním orgánem, pokud je daň zaplacena. Tyto doklady mohou být vystaveny v elektronické podobě.
§35 odst.2) Pořizovatel je povinen doplnit na obdrženém dokladu nebo v evidenci pro daňové účely do 15 dnů ode dne pořízení tyto údaje: a) datum uskutečnění pořízení,
Do §44 byl doplněn nový odstavec 3. podle něhož pokud plátci vznikla povinnost přiznat daň při dovozu zboží podle §23, oprava základu daně a výše daně se provede podle §42. Dosavadní znění §44 totiž nezohledňovalo skutečnost, že daň při dovozu přiznává plátce v daňovém přiznání a vycházelo z toho, že daň vybírají celní orgány.
b) základní nebo sníženou sazbu daně, c) výši daně uvedenou v korunách a haléřích, popřípadě zaokrouhlenou způsobem podle § 28 odst. 2 písm. l), d) datum, k němuž byly doplněny údaje podle písmen a) až c).
V §66 byly upřesněny odstavce 5 a 6, v nichž je stanoveno, kdy by měl plátce vykazovat vývoz v přiznání k DPH. Z toho vyplývá, že vývoz vykazuje od 1.1.2009 podle obecných pravidel stanove-
(3) Datum doplnění údajů podle odstavce 2 písm. d) je považováno za datum vystavení daňového dokladu. - 29 -
PROFEX 4/2008 ných v doplněném §63 odst.2. Podle tohoto odstavce u plnění, která jsou osvobozena od daně s nárokem na odpočet na odpočet daně, vzniká povinnost přiznat uskutečnění tohoto plnění ke dni jeho uskutečnění nebo ke dni přijetí úplaty, a to k tomu dni, který nastane dříve, pokud zákon nestanoví jinak. Plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně je plátce povinen uvést do daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém vznikla povinnost přiznat toto plnění. To znamená, že při vykazování vývozu již nebude vázáno na výstup zboží z území ES. Problémem může být,
že ke dni přijetí platby není plátce schopen doložit, že byly splněny podmínky vývozu. Při stanovení hodnoty plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně se podle doplněného §63 odst.2 postupuje podle §36 = úplata. V případě vývozu zboží to znamená, že by se v daňovém přiznání měla vykazovat fakturovaná hodnota a nikoliv statistická hodnota z vývozního JSD. Při opravě hodnoty plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně se postupuje podle §42 a §43, tj. jako při standardní opravě základu daně.
- 30 -
PROFEX 4/2008
3. OZNÁMENÍ O PRÁVNÍCH PŘEDPISECH Sbírka zák.
Zákon
Název, případně stručná charakteristika
219.
Sdělení Ministerstva zdravotnictví o vydání cenového předpisu 1/2008/FAR o regulaci cen léčivých přípravků a potravin pro zvláštní lékařské účely. Sdělení Ministerstva zdravotnictví o vydání cenového předpisu 1/2008/FAR o regulaci cen zdravotnických prostředků. Sdělení Ministerstva zdravotnictví o vydání cenového rozhodnutí 1/08-FAR, kterým se stanoví seznam ATC skupin nepodléhajících cenové regulaci. Sdělení Ministerstva zdravotnictví o vydání cenového rozhodnutí 2/08-FAR, kterým se stanoví seznam zdravotnických prostředků s regulovanými cenami. Úplné znění zákona č. 146/2002 Sb., o Státní zemědělské a potravinářské inspekci a o změně některých souvisejících zákonů,jak vyplývá z pozdějších změn. Úplné znění zákona č. 110/1997 Sb., o potravinách a tabákových výrobcích a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů, jak vyplývá z pozdějších změn. Vyhláška, kterou se stanoví požadavky na doplňky stravy a na obohacování potravin.
Ročník 2008 Částka 70
220. 221. 222. 223. 224. Částka 71
225.
Částka 72
226.
228.
Vyhláška o správné klinické praxi a bližších podmínkách klinického hodnocení léčivých přípravků. Vyhláška, kterou se stanoví výše paušální částky nákladů dodatečné kontroly, nákladů vynaložených na ověření souladu se specifikacemi a nákladů vzniklých příslušným orgánům v souvislosti se vstupem nebo dovozem potravin a surovin ze třetích zemí (vyhláška o paušálních nákladech). Vyhláška o registraci léčivých přípravků.
229.
Vyhláška o výrobě a distribuci léčiv.
Částka 74
230.
Částka 75
231.
Zákon, kterým se mění zákon č. 256/2004 Sb., o podnikání na kapitálovém trhu, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 117/2007 Sb., o číslovacích plánech sítí a služeb elektronických komunikací. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zdravotnictví č. 247/1993 Sb., o výběrovém řízení na vedoucí funkce ve zdravotnických organizacích a zařízeních v působnosti Ministerstva zdravotnictví, okresních úřadů a obcí. Vyhláška o oborech specializačního vzdělávání lékařů, zubních lékařů a farmaceutů.
227.
Částka 73
232.
233. 234. 235. 236. 237. 238. Částka 76
239.
Částka 77
240. 241.
Částka 78
242. 243. 244. 245. 246.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 605/2006 Sb., o některých informačních povinnostech obchodníka s cennými papíry, ve znění vyhlášky č. 242/2007 Sb.. Vyhláška o informačních povinnostech provozovatele vypořádacího systému a centrálního depozitáře cenných papírů. Vyhláška o informačních povinnostech organizátora regulovaného trhu a provozovatele mnohostranného obchodního systému. Vyhláška o podrobnostech některých pravidel při poskytování investičních služeb. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 58/2006 Sb., o způsobu vedení samostatné evidence investičních nástrojů a evidence navazující na samostatnou evidenci investičních nástrojů. Zákon, kterým se mění některé zákony související s registrovaným partnerstvím. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 522/2005 Sb., kterým se stanoví seznam utajovaných informací. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Zákon, kterým se mění zákon č. 561/2004 Sb., o předškolním, základním, středním, vyšším odborném a jiném vzdělávání (školský zákon), ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 561/2004 Sb., o předškolním, základním, středním, vyšším odborném a jiném vzdělávání (školský zákon), ve znění pozdějších předpisů. Zákon o státním dluhopisovém programu na úhradu části rozpočtovaného schodku státního rozpočtu České republiky na rok 2008. Zákon, kterým se mění zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů. - 31 -
PROFEX 4/2008 247.
Zákon, kterým se mění zákon č. 127/2005 Sb., o elektronických komunikacích a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o elektronických komunikacích), ve znění pozdějších předpisů.
248.
Zákon, kterým se mění zákon č. 340/2006 Sb., o činnosti institucí zaměstnaneckého penzijního pojištění z členských států Evropské unie na území České republiky a o změně zákona č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 326/2004 Sb., o rostlinolékařské péči a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění některé zákony související s oblastí evidence obyvatel.
249. 250. Částka 79
251.
252. Částka 80
253. 254.
Částka 81
255. 256.
Částka 82
257. 258.
Částka 83
259. 260. 261.
Částka 84
262. 263. 264.
Částka 85
265.
Částka 86
266.
Částka 87
Nález Ústavního soudu ze dne 27. března 2008 ve věci návrhu na zrušení § 183i až 183n zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Zákon, kterým se mění zákon č. 99/1963 Sb., občanský soudní řád, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Zákon, kterým se mění zákon č. 238/2000 Sb., o Hasičském záchranném sboru České republiky a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 247/1995 Sb., o volbách do Parlamentu České republiky a o změně a doplnění některých dalších zákonů, ve znění pozdějších předpisů. Rozhodnutí prezidenta republiky o vyhlášení voleb do Senátu Parlamentu České republiky a o vyhlášení voleb do zastupitelstev krajů. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o uložení dodatku ke kolektivní smlouvě vyššího stupně. Sdělení Českého statistického úřadu o aktualizaci Klasifikace kmenových oborů vzdělání (KKOV). Nález Ústavního soudu ze dne 22. ledna 2008 ve věci návrhu na zrušení části ustanovení § 37 odst. 5 zákona č. 44/1988 Sb., o ochraně a využití nerostného bohatství (horní zákon), ve znění zákona č. 386/2005 Sb., kterým se mění zákon č. 44/1988 Sb., o ochraně a využití nerostného bohatství (horní zákon), ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 61/1988 Sb., o hornické činnosti, výbušninách a o státní báňské správě, ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce.
267.
Úplné znění zákona č. 168/1999 Sb., o pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou provozem vozidla a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o pojištění odpovědnosti z provozu vozidla), jak vyplývá z pozdějších změn. Sdělení Ministerstva vnitra o opravě tiskových chyb v zákoně č. 261/2008 Sb..
268.
Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 689/2004 Sb., o soustavě oborů vzdělání v základním, středním a vyšším odborném vzdělávání, ve znění pozdějších předpisů. Nález Ústavního soudu ze dne 29. ledna 2008 ve věci návrhu na zrušení ustanovení položky č. 14a bodu 2 písm. a) přílohy zákona č. 549/1991 Sb., o soudních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů.
269. Částka 88
Nález Ústavního soudu ze dne 20. května 2008 ve věci návrhu na zrušení některých částí zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, některých ustanovení zákona č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění, ve znění zákona č. 261/2007 Sb., některých ustanovení zákona č. 551/1991 Sb., o Všeobecné zdravotní pojišťovně České repuliky, ve znění zákona č. 261/ /2007 Sb., a některých ustanovení zákona č. 280/1992 Sb., o resortních, oborových, podnikových a dalších zdravotních pojišťovnách, ve znění zákona č. 261/2007 Sb.. Úplné znění zákona č. 329/1999 Sb., o cestovních dokladech a o změně zákona č. 283/1991 Sb., o Policii České republiky, ve znění pozdějších předpisů, (zákon o cestovních dokladech), jak vyplývá z pozdějších změn. Zákon o některých opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu. Zákon, kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o některých opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu. Vyhláška o vzorech tiskopisů a obsahu jejich příloh k podání žádostí podle zákona o podnikání na kapitálovém trhu. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce.
270.
- 32 -
PROFEX 4/2008 Částka 89
271.
Částka 90
272.
Částka 91
273.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zdravotnictví č. 38/2001 Sb., o hygienických požadavcích na výrobky určené pro styk s potravinami a pokrmy, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 381/2007 Sb., o stanovení maximálních limitů reziduí pesticidů v potravinách a surovinách. Zákon o Policii České republiky.
Částka 92
275.
Zákon, kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o Policii České republiky. Sdělení Českého statistického úřadu o zavedení Klasifikace produkce (CZ-CPA).
Částka 93
276.
Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce.
277.
Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce.
Částka 94
278.
Nařízení vlády o obsahových náplních jednotlivých živností.
Částka 95
279.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva práce a sociálních věcí České republiky č. 182/1991 Sb., kterou se provádí zákon o sociálním zabezpečení a zákon České národní rady o působnosti orgánů České republiky v sociálním zabezpečení, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška o směnárenské činnosti, bezhotovostních obchodech s cizí měnou a o peněžních službách. Vyhláška o některých požadavcích na systém vnitřních zásad, postupů a kontrolních opatření proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 123/2007 Sb., o pravidlech obezřetného podnikání bank, spořitelních a úvěrních družstev a obchodníků s cennými papíry. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 347/2004 Sb., o způsobu plnění pravidel obezřetného podnikání a pravidel organizace vnitřního provozu investiční společnosti a investičního fondu. Vyhláška o vydání zlatých mincí „Technická památka pivovar v Plzni“ po 2 500 Kč.
274.
280. 281. 282. 283.
284. 285. 286.
287. Částka 96
288. 289. 290.
291.
292. 293. Částka 97
294. 295.
296. 297.
Vyhláška o vydání pamětních stříbrných dvousetkorun ke 100. výročí založení Českého svazu ledního hokeje. Nález Ústavního soudu ze dne 22. dubna 2008 ve věci návrhu na zrušení obecně závazné vyhlášky obce Kořenov č. 2/2004 o zajištění a udržování čistoty veřejných prostranství a veřejné zeleně a zabezpečení místních záležitostí veřejného pořádku v souvislosti s chovem a držením psů na území obce Kořenov. Nález Ústavního soudu ze dne 30. dubna 2008 ve věci návrhu na zrušení některých ustanovení přílohy č. 1 obecně závazné vyhlášky obce Plchov č. 1/2007 o místních poplatcích. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 299/2003 Sb., o opatřeních pro předcházení a zdolávání nákaz nemocí přenosných ze zvířat na člověka. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 375/2006 Sb., kterou se mění některé vyhlášky v oblasti veterinární péče. Vyhláška o veterinárních požadavcích na živočichy pocházející z akvakultury a na produkty akvakultury, o opatřeních pro předcházení a zdolávání některých nákaz vodních živočichů. Nález Ústavního soudu ze dne 29. ledna 2008 ve věci návrhu na vyslovení protiústavnosti ustanovení § 57 odst. 5 zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění před novelizací provedenou zákonem č. 230/2006 Sb.. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o závaznosti kolektivní smlouvy vyššího stupně. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o uložení kolektivní smlouvy vyššího stupně. Zákon, kterým se mění zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 251/2005 Sb., o inspekci práce, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 99/1963 Sb., občanský soudní řád, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 359/1999 Sb., o sociálně-právní ochraně dětí, ve znění pozdějších předpisů. Zákon o zajištění jakosti a bezpečnosti lidských tkání a buněk určených k použití u člověka a o změně souvisejících zákonů (zákon o lidských tkáních a buňkách). Zákon, kterým se mění zákon č. 120/2002 Sb., o podmínkách uvádění biocidních přípravků a účinných látek na trh a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a některé související zákony.
- 33 -
PROFEX 4/2008 298.
Částka 98
299.
300. 301. 302. 303. 304. Částka 99
305.
306. Částka 100
307. 308. 309. 310. 311.
312.
313. Částka 101
314.
315. Částka 102
316.
Částka 103
317.
Částka 104
318. 319.
320.
Zákon, kterým se mění zákon č. 128/2000 Sb., o obcích (obecní zřízení), ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 129/2000 Sb., o krajích (krajské zřízení), ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 131/2000 Sb., o hlavním městě Praze, ve znění pozdějších předpisů. Zákon o státním dluhopisovém programu na úhradu jistin státního dluhu, splatných v letech 2009 a 2010, a na úhradu jistin státních dluhopisů odkupovaných z trhu v letech 2009 a 2010. Zákon o elektronických úkonech a autorizované konverzi dokumentů. Zákon, kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o elektronických úkonech a autorizované konverzi dokumentů Zákon, kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 254/2004 Sb., o omezení plateb v hotovosti a o změně zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, a některé zákony. Zákon, kterým se mění zákon č. 187/2006 Sb., o nemocenském pojištění, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony Zákon, kterým se mění zákon č. 155/1995 Sb., o důchodovém pojištění, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 582/1991 Sb., o organizaci a provádění sociálního zabezpečení, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Zákon, kterým se mění zákon č. 20/1987 Sb., o státní památkové péči, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 170/2002 Sb., o válečných veteránech, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 114/1995 Sb., o vnitrozemské plavbě, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Zákon, kterým se mění zákon č. 61/2000 Sb., o námořní plavbě, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 321/2004 Sb., o vinohradnictví a vinařství a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o vinohradnictví a vinařství), ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 246/1992 Sb., na ochranu zvířat proti týrání, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 634/2004 Sb., o správních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 114/1992 Sb., o ochraně přírody a krajiny, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 274/2005 Sb., o způsobu podávání informací o hospodaření zdravotních pojišťoven a jejich rozsahu, ve znění vyhlášky č. 183/2007 Sb.. Zákon, kterým se mění zákon č. 6/2002 Sb., o soudech, soudcích, přísedících a státní správě soudů a o změně některých dalších zákonů (zákon o soudech a soudcích), ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 150/2002 Sb., soudní řád správní, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 7/2002 Sb., o řízení ve věcech soudců a státních zástupců, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 349/1999 Sb., o Veřejném ochránci práv, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 283/1993 Sb., o státním zastupitelství, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 200/1990 Sb., o přestupcích, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 85/1996 Sb., o advokacii, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 695/2004 Sb., o podmínkách obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů a o změně některých zákonů, ve znění zákona č. 212/2006 Sb.. Vyhláška o podílu jednotlivých obcí na stanovených procentních částech celostátního hrubého výnosu daně z přidané hodnoty a daní z příjmů. Úplné znění zákona č. 561/2004 Sb., o předškolním, základním, středním, vyšším odborném a jiném vzdělávání (školský zákon), jak vyplývá z pozdějších změn. Nařízení vlády o provádění některých opatření společné organizace trhu s ovocem a zeleninou. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 205/2004 Sb., kterým se v rámci společné organizace trhu s mlékem a mléčnými výrobky stanoví bližší podmínky poskytování podpory a národní podpory spotřeby mléka a mléčných výrobků žáky, kteří plní povinnou školní docházku ve školách zařazených do sítě škol, ve znění pozdějších předpisů. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 245/2004 Sb., o stanovení bližších podmínek při provádění opatření společné organizace trhu s vínem, ve znění nařízení vlády č. 83/2006 Sb. a nařízení vlády č. 33/2007 Sb..
- 34 -
PROFEX 4/2008 321. Částka 105
322. 323. 324.
Částka 106
325.
326.
327. Částka 107
328.
Částka 108
329. 330.
331.
332. Částka 109
333. 334.
335.
336.
337. 338.
339.
Částka 110
340. 341.
342.
Částka 111
343.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 423/2004 Sb., kterou se stanoví kreditní systém pro vydání osvědčení k výkonu zdravotnického povolání bez přímého vedení nebo odborného dohledu zdravotnických pracovníků. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 16/2005 Sb., o organizaci školního roku. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 2/2006 Sb., kterou se pro školy a školská zařízení zřizované Ministerstvem vnitra provádějí některá ustanovení školského zákona. Vyhláška o seznamu obecních úřadů a zastupitelských úřadů, které jsou kontaktními místy veřejné správy (vyhláška o kontaktních místech veřejné správy). Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 322/2005 Sb., o dalším studiu, popřípadě výuce, které se pro účely státní sociální podpory a důchodového pojištění považují za studium na středních nebo vysokých školách, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 62/2007 Sb., kterou se mění vyhláška č. 73/2005 Sb., o vzdělávání dětí, žáků a studentů se speciálními vzdělávacími potřebami a dětí, žáků a studentů mimořádně nadaných, ve znění vyhlášky č. 227/2007 Sb.. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 331/2004 Sb., o opatřeních k zabezpečení ochrany proti zavlékání a šíření původce bakteriální kroužkovitosti bramboru a původce bakteriální hnědé hniloby. Vyhláška o centrální evidenci exekucí. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva spravedlnosti č. 330/2001 Sb., o odměně a náhradách soudního exekutora, o odměně a náhradě hotových výdajů správce podniku a o podmínkách pojištění odpovědnosti za škody způsobené exekutorem, ve znění pozdějších předpisů. Úplné znění zákona č. 18/2004 Sb., o uznávání odborné kvalifikace a jiné způsobilosti státních příslušníků členských států Evropské unie a některých příslušníků jiných států a o změně některých zákonů (zákon o uznávání odborné kvalifikace), jak vyplývá z pozdějších změn . Úplné znění zákona č. 166/1999 Sb., o veterinární péči a o změně některých souvidejících zákonů (veterinární zákon), jak vyplývá z pozdějších změn. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva dopravy č. 224/1995 Sb., o způsobilosti osob k vedení a obsluze plavidel, ve znění vyhlášky č. 295/2005 Sb.. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva obrany č. 266/1999 Sb., o způsobu zabezpečování bezplatného stravování, výstrojních a přepravních náležitostí a o zabezpečení ubytování vojáků z povolání, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva obrany č. 268/1999 Sb., kterou se pro účely výsluhových náležitostí stanoví, kdo je považován za výkonného letce a která služba je službou zvláštní povahy nebo zvláštního stupně nebezpečnosti, a postup při výplatě výsluhových náležitostí, ve znění vyhlášky č. 458/2002 Sb.. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva obrany č. 279/1999 Sb., kterou se stanoví kategorie vojenského leteckého personálu, jejich kvalifikace a rozsah odborných znalostí a vzor průkazu vojenského leteckého personálu. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva obrany č. 282/1999 Sb., o posuzování zdravotní způsobilosti vojenského leteckého personálu. Úplné znění zákona č. 95/2004 Sb., o podmínkách získávání a uznávání odborné způsobilosti a specializované způsobilosti k výkonu zdravotnického povolání lékaře, zubního lékaře a farmaceuta, jak vyplývá z pozdějších změn. Úplné znění zákona č. 96/2004 Sb., o podmínkách získávání a uznávání způsobilosti k výkonu nelékařských zdravotnických povolání a k výkonu činností souvisejících s poskytováním zdravotní péče a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o nelékařských zdravotnických povoláních), jak vyplývá z pozdějších změn. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 19/2003 Sb., kterým se stanoví technické požadavky na hračky. Vyhláška o podrobnostech nakládání s biologicky rozložitelnými odpady a o změně vyhlášky č. 294/2005 Sb., o podmínkách ukládání odpadů na skládky a jejich využívání na povrchu terénu a změně vyhlášky č. 383/2001 Sb., o podrobnostech nakládání s odpady, (vyhláška o podrobnostech nakládání s biologicky rozložitelnými odpady). Nález Ústavního soudu ze dne 2. července 2008 ve věci návrhu na zrušení § 64 odst. 2 zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů, a o návrhu na vyslovení protiústavnosti § 37a odst. 1 věty první zákona č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, a § 105 odst. 1 věty třetí zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se stanoví vzor žádosti o vydání záruky původu elektřiny z obnovitelných zdrojů energie a vzor záruky původu elektřiny z obnovitelných zdrojů energie.
- 35 -
PROFEX 4/2008 344. 345.
Částka 112
346.
Částka 113
347. 348. 349.
Částka 114
350. 351. 352.
Částka 115
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zdravotnictví č. 59/1997 Sb., kterou se stanoví indikační seznam pro zdravotní péči v odborných dětských léčebnách. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 383/2001 Sb., o podrobnostech nakládání s odpady, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška o podrobnostech nakládání s odpady z autovraků, vybraných autovraků, o způsobu vedení jejich evidence a evidence odpadů vznikajících v zařízeních ke sběru a zpracování autovraků a o informačním systému sledování toků vybraných autovraků (o podrobnostech nakládání s autovraky). Sdělení o opravě tiskové chyby v zákoně č. 261/2007 Sb.
359.
Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 589/2006 Sb., kterým se stanoví odchylná úprava pracovní doby a doby odpočinku zaměstnanců v dopravě. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 524/2006 Sb., o pravidlech pro organizování trhu s plynem a tvorbě, přiřazení a užití typových diagramů dodávek plynu, ve znění pozdějších předpisů. Nález Ústavního soudu ze dne 20. května 2008 ve věci návrhu na vyslovení protiústavnosti ustanovení § 23 písm. b) zákona č. 329/1999 Sb., o cestovních dokladech a o změně zákona č. 283/1991 Sb., o Policii České republiky, ve znění pozdějších předpisů, (zákon o cestovních dokladech), ve znění zákona č. 217/2002 Sb. a zákona č. 320/2002 Sb.. Vyhláška, kterou se provádí zákon č. 91/1996 Sb., o krmivech, ve znění pozdějších předpisů. Úplné znění zákona č. 360/1992 Sb., o výkonu povolání autorizovaných architektů a o výkonu povolání autorizovaných inženýrů a techniků činných ve výstavbě, jak vyplývá z pozdějších změn. Úplné znění zákona č. 417/2004 Sb., o patentových zástupcích a o změně zákona o opatřeních na ochranu průmyslového vlastnictví, jak vyplývá z pozdějších změn. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce.
360.
Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstev obcí.
361.
Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce.
362. 363.
Nařízení vlády o zrušení některých nařízení vlády v oblasti školství, mládeže a tělovýchovy. Nařízení vlády o zvýšení důchodů v roce 2009.
364.
Nařízení vlády o zvýšení příplatků k důchodu v roce 2009.
365.
Nařízení vlády, kterým se pro účely důchodového pojištění stanoví výše všeobecného vyměřovacího základu za rok 2007 a výše přepočítacího koeficientu pro úpravu všeobecného vyměřovacího základu za rok 2007 a upravují částky pro stanovení výpočtového základu. Nařízení vlády, kterým se pro účely nemocenského pojištění upravují částky pro stanovení výpočtových základů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva obrany č. 268/1999 Sb., kterou se pro účely výsluhových náležitostí stanoví, kdo je považován za výkonného letce a která služba je službou zvláštní povahy nebo zvláštního stupně nebezpečnosti, a postup při výplatě výsluhových náležitostí, ve znění vyhlášky č. 458/2002 Sb..
353. 354.
355.
Částka 116
356.
Částka 117
357.
358.
Částka 118
Vyhláška o používání, předepisování a výdeji léčivých přípravků při poskytování veterinární péče. Úplné znění zákona č. 340/2006 Sb., o činnosti institucí zaměstnaneckého penzijního pojištění z členských států Evropské unie na území České republiky a o změně zákona č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů, jak vyplývá ze změn provedených zákonem č. 248/2008 Sb.. Úplné znění zákona č. 256/2004 Sb., o podnikání na kapitálovém trhu, jak vyplývá z pozdějších změn. Nařízení vlády o úpravě náhrady nákladů na výživu pozůstalých po příslušnících bezpečnostních sborů. Vyhláška o výuce a zkouškách znalosti českého jazyka pro účely získání povolení k trvalému pobytu na území České republiky. Sdělení Energetického regulačního úřadu o vydání cenového rozhodnutí.
366. 367.
- 36 -
PROFEX 4/2008 368.
369.
370. Částka 119
371. 372.
Částka 120
373.
Částka 121
374.
375. 376.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva vnitra č. 152/2000 Sb., o provedení některých ustanovení zákona č. 130/2000 Sb., o volbách do zastupitelstev krajů a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška Ministerstva vnitra č. 233/2000 Sb., o provedení některých ustanovení zákona č. 247/1995 Sb., o volbách do Parlamentu České republiky a o změně a doplnění některých dalších zákonů, ve znění zákona č. 212/1996 Sb., nálezu Ústavního soudu uveřejněného pod č. 243/1999 Sb. a zákona č. 204/2000 Sb., ve znění pozdějších předpisů, vyhláška Ministerstva vnitra č. 59/2002 Sb., o provedení některých ustanovení zákona č. 491/2001 Sb., o volbách do zastupitelstev obcí a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a vyhláška č. 409/2003 Sb., k provedení zákona č. 62/2003 Sb., o volbách do Evropského parlamentu a o změně některých zákonů, ve znění vyhlášky č. 251/2006 Sb.. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zdravotnictví č. 26/2001 Sb., o hygienických požadavcích na kosmetické prostředky, o náležitostech žádosti o neuvedení ingredience na obalu kosmetického prostředku a o požadavcích na vzdělání a praxi fyzické osoby odpovědné za výrobu kosmetického prostředku (vyhláška o kosmetických prostředcích), ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 77/2003 Sb., kterou se stanoví požadavky pro mléko a mléčné výrobky, mražené krémy a jedlé tuky a oleje, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 356/2003 Sb., o chemických látkách a chemických přípravcích a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů. Usnesení Poslanecké sněmovny k zákonu, kterým se mění zákon č. 356/2003 Sb., o chemických látkách a chemických přípravcích a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů, přijatému Parlamentem dne 18. července 2008 a vrácenému prezidentem republiky dne 11. srpna 2008. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení seznamu hraničních přechodů a rozsahu jejich provozu v případě dočasného znovuzavedení ochrany vnitřních hranic. Vyhláška o přepravě odpadů a o změně vyhlášky č. 381/2001 Sb., kterou se stanoví Katalog odpadů, Seznam nebezpečných odpadů a seznamy odpadů a států pro účely vývozu, dovozu a tranzitu odpadů a postup při udělování souhlasu k vývozu, dovozu a tranzitu odpadů (Katalog odpadů), ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva financí, jímž se určují emisní podmínky Dluhopisu České republiky, 2008 - 2016, VAR. Sdělení Energetického regulačního úřadu o vydání cenového rozhodnutí.
Částka 122
377.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva financí č. 16/2001 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení plnění státního rozpočtu, rozpočtů státních fondů a rozpočtů územních samosprávných celků, ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva vnitra o opravě tiskové chyby v zákoně č. 273/2008 Sb..
Částka 123
378.
Vyhláška o stanovení procesu schvalování plastických trhavin, které neobsahují detekční látky. Úplné znění zákona č. 328/1999 Sb., o občanských průkazech, jak vyplývá z pozdějších změn. Úplné znění zákona č. 301/2000 Sb., o matrikách, jménu a příjmení a o změně některých souvisejících zákonů, jak vyplývá z pozdějších změn. Zákon, kterým se mění zákon č. 218/2002 Sb., o službě státních zaměstnanců ve správních úřadech a o odměňování těchto zaměstnanců a ostatních zaměstnanců ve správních úřadech (služební zákon), ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 309/2002 Sb., o změně zákonů souvisejících s přijetím zákona o službě státních zaměstnanců ve správních úřadech a o odměňování těchto zaměstnanců a ostatních zaměstnanců ve správních úřadech (služební zákon), ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 326/1999 Sb., o pobytu cizinců na území České republiky a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony. Zákon, kterým se mění zákon č. 185/2001 Sb., o odpadech a o změně některých dalších zákonů, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 283/1991 Sb., o Policii České republiky, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích a o změně zákona č. 168/1999 Sb., o pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou provozem vozidla a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o pojištění odpovědnosti z provozu vozidla), ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 155/1998 Sb., o znakové řeči a o změně dalších zákonů a další související zákony.
379. 380. Částka 124
381.
382.
383.
384.
- 37 -
PROFEX 4/2008
397.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 307/2004 Sb., o předkládání informací a podkladů České národní bance osobami, které náleží do sektoru finančních institucí, ve znění vyhlášky č. 34/2006 Sb. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zdravotnictví č. 38/2001 Sb., o hygienických požadavcích na výrobky určené pro styk s potravinami a pokrmy, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 381/2007 Sb., o stanovení maximálních limitů reziduí pesticidů v potravinách a surovinách, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva dopravy a spojů č. 341/2002 Sb., o schvalování technické způsobilosti a o technických podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 232/2004 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o chemických látkách a chemických přípravcích a o změně některých zákonů, týkající se klasifikace, balení a označování nebezpečných chemických látek a chemických přípravků, ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva školství, mládeže a tělovýchovy o vyhlášení seznamu výzkumných organizací schválených pro přijímání výzkumných pracovníků ze třetích zemí. Úplné znění zákona č. 133/2000 Sb., o evidenci obyvatel a rodných číslech a o změně některých zákonů (zákon o evidenci obyvatel), jak vyplývá z pozdějších změn. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 250/2005 Sb., o závazných formulářích na podávání návrhů na zápis do obchodního rejstříku. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 201/2005 Sb., o statistice vyváženého a dováženého zboží a způsobu sdělování údajů o obchodu mezi Českou republikou a ostatními členskými státy Evropských společenství, ve znění vyhlášky č. 563/2006 Sb.. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 671/2004 Sb., kterou se stanoví podrobnosti o organizaci přijímacího řízení ke vzdělávání ve středních školách, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 48/2008 Sb., o způsobu výpočtu nároku na vrácení spotřební daně zaplacené v cenách některých minerálních olejů spotřebovaných v zemědělské prvovýrobě. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí, kterým se vyhlašuje pro účely nemocenského pojištění výše redukčních hranic pro úpravu denního vyměřovacího základu platných v roce 2009. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce.
Částka 129
398.
Vyhláška o Programu statistických zjišťování na rok 2009.
Částka 130
399.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zemědělství č. 221/2002 Sb., kterou se stanoví sazebník náhrad nákladů za odborné a zkušební úkony vykonávané v působnosti Ústředního kontrolního a zkušebního ústavu zemědělského, ve znění vyhlášky č. 129/2005 Sb.. Vyhláška, kterou se zrušuje vyhláška č. 391/2003 Sb., kterou se stanoví podrobnosti o označování, měření a klasifikaci dříví. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce.
385. Částka 125
386.
387. Částka 126
388.
389.
390. 391. Částka 127
392. 393.
Částka 128
394.
395.
396.
400. 401. 402. Částka 131
403.
404.
405.
406. Částka 132
407.
Částka 133
408.
409. 410.
Sdělení Českého statistického úřadu o aktualizaci Klasifikace hospitalizovaných pacientů (IR-DRG). Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 508/2004 Sb., kterým se stanoví vzory hodnostního označení příslušníků bezpečnostních sborů, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva průmyslu a obchodu č. 328/2000 Sb., o způsobu zhotovení některých druhů hotově baleného zboží, jehož množství se vyjadřuje v jednotkách hmotnosti nebo objemu. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 54/2008 Sb., o způsobu předepisování léčivých přípravků, údajích uváděných na lékařském předpisu a o pravidlech používání lékařských předpisů. Nález Ústavního soudu ze dne 5. srpna 2008 ve věci návrhu na zrušení obecně závazné vyhlášky města Budyně nad Ohří č. 2/2005 o stanovení podmínek pro spalování tuhých paliv v obci. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 393/2006 Sb., o zdravotní způsobilosti. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 488/2006 Sb., kterou se stanoví typy přístrojů k zhotovování rozmnoženin, typy nenahraných nosičů záznamů a výše paušálních odměn. Úplné znění zákona č. 246/1992 Sb., na ochranu zvířat proti týrání, jak vyplývá z pozdějších změn. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o uložení kolektivní smlouvy vyššího stupně. - 38 -
PROFEX 4/2008 Částka 134
Částka 135
411.
Vyhláška o stanovení druhů zvířat vyžadujících zvláštní péči.
412.
417.
Vyhláška o stanovení seznamu katastrálních území s přiřazenými průměrnými základními cenami zemědělských pozemků. Zákon o státním dluhopisovém programu na úhradu jistin státních dluhopisů odkupovaných z trhu v roce 2008. Zákon, kterým se mění zákon č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 359/1999 Sb., o sociálně-právní ochraně dětí, ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva vnitra o opravě tiskových chyb v nařízení vlády č. 353/2008 Sb. a ve vyhlášce č. 393/2008 Sb.. Vyhláška, kterou se stanoví rozsah a struktura podkladů pro vypracování střednědobého výhledu státního rozpočtu. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 442/2006 Sb., kterou se stanoví struktura informací zveřejňovaných o povinném subjektu způsobem umožňujícím dálkový přístup. Vyhláška o stanovení výše základních sazeb zahraničního stravného pro rok 2009.
418.
Vyhláška, kterou se provádí zákon o obecní policii.
419.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva vnitra č. 207/2001 Sb., kterou se provádí zákon č. 301/2000 Sb., o matrikách, jménu a příjmení a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se stanoví náležitosti a obsah plánu ochrany památkových rezervací a památkových zón. Vyhláška, kterou se stanoví nákladové indexy věkových skupin pojištěnců veřejného zdravotního pojištění pro rok 2009. Vyhláška o stanovení bližších požadavků pro zajištění jakosti a bezpečnosti lidských tkání a buněk určených k použití u člověka. Úplné znění zákona č. 155/1998 Sb., o znakové řeči a o změně dalších zákonů, jak vyplývá ze změn provedených zákonem č. 384/2008 Sb.. Nařízení vlády o povolání příslušníků Celní správy České republiky k plnění úkolů Policie České republiky v období od 1.ledna 2009 do 30. června 2009. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 220/2007 Sb., kterou se pro školy a školská zařízení zřizované Ministerstvem obrany provádějí některá ustanovení školského zákona. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 329/2008 Sb., o centrální evidenci exekucí.
413. 414.
Částka 136
415. 416.
Částka 137
Částka 138
420. 421. 422. 423.
Částka 139
424. 425. 426. 427.
431.
Vyhláška o stanovení výše náhrad výdajů za odborné úkony vykonávané v působnosti Státního ústavu pro kontrolu léčiv a Ústavu pro státní kontrolu veterinárních biopreparátů a léčiv. Sdělení Českého statistického úřadu o ukončení správy Klasifikace kmenových oborů vzdělání (KKOV). Sdělení Českého statistického úřadu o aktualizaci Klasifikace zemí CZ-GEONOM a o ukončení zveřejňování aktualizací Klasifikace zemí CZ-GEONOM ve Sbírce zákonů. Sdělení Českého statistického úřadu o aktualizaci Mezinárodní statistické klasifikace nemocí a přidružených zdravotních problémů (MKN-10). Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce.
432.
Sdělení Energetického regulačního úřadu o vydání cenového rozhodnutí.
433.
Zákon, kterým se mění zákon č. 21/1992 Sb., o bankách, ve znění pozdějších předpisů. Nález Ústavního soudu ze dne 12. srpna 2008 ve věci návrhu na zrušení některých ustanovení obecně závazné vyhlášky města Krupky č. 12/2004 k zabezpečení místních záležitostí veřejného pořádku na veřejných prostranstvích. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o vyhlášení průměrné mzdy v národním hospodářství za 1. až 3. čtvrtletí 2008 pro účely zákona o zaměstnanosti. Nařízení vlády o povolání vojáků Armády České republiky k plnění úkolů Policie České republiky v období od 1. ledna 2009 do 31. července 2009. Nařízení vlády, kterým se zrušuje nařízení vlády č. 179/2004 Sb., kterým se stanoví technické požadavky na veterinární technické prostředky. Sdělení Ministerstva průmyslu a obchodu o zrušení pověření Českého normalizačního institutu, příspěvkové organizace, zabezpečováním tvorby a vydávání českých technických norem. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zdravotnictví č. 134/1998 Sb., kterou se vydává seznam zdravotních výkonů s bodovými hodnotami, ve znění pozdějších předpisů. Úplné znění zákona č. 356/2003 Sb., o chemických látkách a chemických přípravcích a o změně některých zákonů, jak vyplývá z pozdějších změn.
428. 429. 430.
Částka 140
434.
435. Částka 141
436. 437. 438.
Částka 142
439.
Částka 143
440.
- 39 -
PROFEX 4/2008 Částka 144
441. 442. 443. 444. 445.
Částka 145
446.
Částka 146
447.
448.
449.
450. 451.
452. 453.
454. Částka 147
455.
456. Částka 148
457.
458. 459. Částka 149
460.
461. 462.
Vyhláška o způsobu vnějšího označení inspektora, vzoru služebního průkazu inspekce, vzoru označení vozidel inspekce a způsobu prokazování příslušnosti k inspekci. Vyhláška o podrobnostech evidence letadel provozovaných Policií České republiky. Vyhláška, kterou se stanoví názvy, sídla a územní obvody krajských ředitelství Policie České republiky. Vyhláška o zdravotní způsobilosti uchazeče o zaměstnání strážníka, čekatele a strážníka obecní policie. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 388/2002 Sb., o stanovení správních obvodů obcí s pověřeným obecním úřadem a správních obvodů obcí s rozšířenou působností, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 564/2002 Sb., o stanovení území okresů České republiky a území obvodů hlavního města Prahy, ve znění pozdějších předpisů, a vyhláška č. 207/2001 Sb., kterou se provádí zákon č. 301/2000 Sb., o matrikách, jménu a příjmení a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů. Nález Ústavního soudu ze dne 26. listopadu 2008 ve věci návrhu na posouzení souladu Lisabonské smlouvy pozměňující Smlouvu o Evropské unii a Smlouvu o založení Evropského společenství s ústavním pořádkem. Nařízení vlády o úpravě náhrady za ztrátu na výdělku po skončení pracovní neschopnosti vzniklé pracovním úrazem nebo nemocí z povolání, o úpravě náhrady za ztrátu na výdělku po skončení pracovní neschopnosti nebo při invaliditě a o úpravě náhrady nákladů na výživu pozůstalých (úprava náhrady). Nařízení vlády o úpravě náhrady za ztrátu na výdělku po skončení pracovní neschopnosti nebo při invaliditě vzniklé služebním úrazem nebo nemocí z povolání vojáků při výkonu vojenské základní nebo náhradní služby a výkonu vojenských cvičení a o úpravě náhrady za ztrátu na platu po skončení neschopnosti výkonu služby nebo při invaliditě vzniklé služebním úrazem nebo nemocí z povolání vojáků z povolání (úprava náhrady za ztrátu na výdělku vojáků). Nařízení vlády, kterým se pro účely příspěvku na bydlení ze státní sociální podpory pro rok 2009 stanoví výše nákladů srovnatelných s nájemným, částky, které se započítávají za pevná paliva, a částky normativních nákladů na bydlení. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 104/2005 Sb., kterým se stanoví katalog činností v bezpečnostních sborech, ve znění nařízení vlády č. 517/2005 Sb.. Vyhláška, kterou se pro účely poskytování cestovních náhrad mění sazba základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a stravné a stanoví průměrná cena pohonných hmot. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 518/2004 Sb., kterou se provádí zákon č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti, ve znění vyhlášky č. 507/2005 Sb.. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 482/2005 Sb., o stanovení druhů, způsobů využití a parametrů biomasy při podpoře výroby elektřiny z biomasy, ve znění vyhlášky č. 5/2007 Sb.. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 541/2005 Sb., o Pravidlech trhu s elektřinou, zásadách tvorby cen za činnosti operátora trhu s elektřinou a provedení některých dalších ustanovení energetického zákona, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška o rozsahu, struktuře a termínech pro předkládání údajů o stavu pohledávek z poskytnutých návratných finančních výpomocí, majetkových účastí a cenných papírů, jejichž majitelem je stát a se kterými jsou příslušní hospodařit správci kapitol. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 3/2008 Sb., o provedení některých ustanovení zákona č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů, (oceňovací vyhláška). Zákon, kterým se mění zákon č. 141/1961 Sb., o trestním řízení soudním (trestní řád), ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 219/2000 Sb., o majetku České republiky a jejím vystupování v právních vztazích, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 182/2006 Sb., o úpadku a způsobech jeho řešení (insolvenční zákon), ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Energetického regulačního úřadu o vydání cenových rozhodnutí. Vyhláška o způsobu vnějšího označení, služebních stejnokrojích a zvláštním barevném provedení a označení služebních vozidel, plavidel a letadel Policie České republiky a o prokazování příslušnosti k Policii České republiky. Vyhláška, kterou se stanoví seznam zemí, jejichž státní příslušníci jsou oprávněni požádat o vydání zelené karty. Vyhláška, kterou se stanoví seznam zemí, jejichž státní příslušníci jsou oprávněni požádat o udělení víza, vydání povolení k dlouhodobému nebo trvalému pobytu pouze na zastupitelském úřadu ve státě, jehož je cizinec občanem, popřípadě jenž vydal cestovní doklad, jehož je cizinec držitelem, nebo ve státě, ve kterém má cizinec povolen dlouhodobý nebo trvalý pobyt.
- 40 -
PROFEX 4/2008 463.
Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstev obcí.
Částka 150
464.
Částka 151
465.
Vyhláška o stanovení hodnot bodu, výše úhrad zdravotní péče hrazené z veřejného zdravotního pojištění a regulačních omezení objemu poskytnuté zdravotní péče hrazené z veřejného zdravotního pojištění pro rok 2009. Nařízení vlády o povolání vojáků Armády České republiky k plnění úkolů Policie České republiky při radiačních haváriích na jaderných elektrárnách. Nařízení vlády o úpravě náhrady za ztrátu na služebním příjmu po skončení neschopnosti ke službě vzniklé služebním úrazem nebo nemocí z povolání a o úpravě náhrady nákladů na výživu pozůstalých. Nařízení vlády, kterým se stanoví stupnice základních tarifů pro příslušníky bezpečnostních sborů na rok 2009. Nařízení vlády o zajišťování bezpečnosti určených ústavních činitelů České republiky.
466.
467. 468. 469.
470.
471.
472.
473. 474. Částka 152
475.
Částka 153
476. 477. 478.
Částka 154
479.
480.
481.
482. Částka 155
483. 484.
Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 501/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou bankami a jinými finančními institucemi, ve znění pozdějších předpisů. Vyháška, kterou se mění vyhláška č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 505/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, příspěvkovými organizacemi, státními fondy a organizačními složkami státu, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška o systému epidemiologické bdělosti pro vybrané infekce. Vyhláška o vydání pamětních stříbrných dvousetkorun u příležitosti předsednictví České republiky v Radě Evropské unie. Zákon o státním rozpočtu České republiky na rok 2009. Zákon, kterým se mění zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva životního prostředí č. 383/2001 Sb., o podrobnostech nakládání s odpady, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 582/1991 Sb., o organizaci a provádění sociálního zabezpečení, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Zákon, kterým se mění zákon č. 274/2008 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o Policii České republiky, zákon č. 361/2000 Sb., o provozu na pozemních komunikacích a o změnách některých zákonů (zákon o silničním provozu), ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 141/1961 Sb., o trestním řízení soudním (trestní řád), ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 22/1997 Sb., o technických požadavcích na výrobky a o změně a doplnění některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 505/1990 Sb., o metrologii, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 86/2002 Sb., o ochraně ovzduší a o změně některých dalších zákonů (zákon o ochraně ovzduší), ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 119/2002 Sb., o střelných zbraních a střelivu a o změně zákona č. 156/2000 Sb., o ověřování střelných zbraní, střeliva a pyrotechnických předmětů a o změně zákona č. 288/1995 Sb., o střelných zbraních a střelivu (zákon o střelných zbraních), ve znění zákona č. 13/1998 Sb., a zákona č. 368/1992 Sb., o správních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů, a zákona č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání (živnostenský zákon), ve znění pozdějších předpisů, (zákon o zbraních), ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 200/1990 Sb., o přestupcích, ve znění pozdějších předpisů.
- 41 -
PROFEX 4/2008 485.
486. Finanční
2008 Název, případně stručná charakteristika
zpravodaj Částka 5-6
12.
13. 14. Částka 7-8
15.
16.
17. Částka 9-10
Zákon o přechodu Úrazové nemocnice v Brně a o změně zákona č. 290/2002 Sb., o přechodu některých dalších věcí, práv a závazků České republiky na kraje a obce, občanská sdružení působící v oblasti tělovýchovy a sportu a o souvisejících změnách a o změně zákona č. 157/2000 Sb., o přechodu některých věcí, práv a závazků z majetku České republiky, ve znění zákona č. 10/2001 Sb., a zákona č. 20/1966 Sb., o péči o zdraví lidu, ve znění pozdějších předpisů, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se stanoví odborné činnosti související se zabezpečením vydávání a řádné distribuce českých technických norem a úplata za jejich poskytování.
Pokyn č. D – 319, kterým se vymezují nejčastější důvody pro prominutí příslušenství daně z důvodu tvrdosti podle ustanovení § 55a zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů (dále jen: „ZSDP“). Rozhodnutí o stanovení místní příslušnosti jinak pro členy skupin dle zákona o dani z přidané hodnoty. Rozhodnutí o stanovení místní příslušnosti jinak pro skupiny dle zákona o dani z přidané hodnoty. Vyhláška č. 377/2008 Sb. ze dne 3. října 2008, kterou se mění vyhláška Ministerstva financí č. 16/2001 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení plnění státního rozpočtu, rozpočtů státních fondů a rozpočtů územních samosprávných celků, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška č. 16/2001 Sb. ze dne 22. prosince 2000, o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení plnění státního rozpočtu, rozpočtů státních fondů a rozpočtů územních samosprávných celků, ve znění vyhlášky č. 535/2002 Sb., vyhlášky č. 544/2004 Sb., vyhlášky č. 22/2007 Sb. a vyhlášky č. 377/2008 Sb.. Informace k novému PŘIZNÁNÍ K DANI Z PŘIDANÉ HODNOTY od 1. 1. 2009.
20.
Vyhláška č. 417 o stanovení výše základních sazeb zahraničního stravného pro rok 2009. Oprava znění bodu 15 k § 24 odst. 2 a bodu 3 k § 25 odst. 1 v Pokynu D-300 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů vydaném MF pod čj. 15/107 705/2006 a publikovaném ve FZ č. 11-12/2006. Dodatek č. 1 k pokynu D – 307.
21.
Jak správně zaplatit daň finančnímu a celnímu úřadu.
18. 19.
- 42 -
