04-2016
NL
ALD AUTOMOTIVE AUTOFISCALITEIT
INLEIDING Wenst u graag de laatste nieuwigheden over autofiscaliteit weten? Die bundelen we voor u in deze handige gids. Daarin leest u niet alleen over de CO2-bijdrage, maar komt u ook alles te weten over het Voordeel Alle Aard (VAA). Nog meer info nodig? Surf naar de site van de FOD Financiën voor uitleg over: De aankoop van een wagen: http://minfin.fgov.be/portail2/nl/themes/transport/vehicles-purchase.htm Het gebruik van een wagen: http://minfin.fgov.be/portail2/nl/themes/transport/vehicles-use.htm
INHOUDSTAFEL INLEIDING2 INHOUDSTAFEL2 VOORDEEL VAN ALLE AARD
3
Voor bestuurders
3
Voor werkgevers
4
BTW5 Methode 1
5
Methode 2
5
Methode 3
5
Methode 4
6
BELASTING OP INVERKEERSTELLING
7
Brussels hoofdstedelijk gewest & Waals Gewest
7
Vlaams gewest
7
VERKEERSBELASTING8 CO2 BIJDRAGE TOTAL COST OF OWNERSHIP(TCO)
2
9 10
VOORDEEL VAN ALLE AARD Een Voordeel van Alle Aard (VAA) - vaker aangeduid als “voordeel in natura” - is een niet-geldelijk voordeel dat een onderneming toekent aan een personeelslid. Dat kan onder meer een bedrijfswagen zijn. VOOR BESTUURDERS Sinds 1 januari 2012 wordt bij de berekening van het voordeel van alle aard geen rekening meer gehouden met de afstand tussen de woonplaats en de werkplek. Het wordt voortaan berekend op basis van de CO2uitstoot van het voertuig en de cataloguswaarde ervan. Onder cataloguswaarde verstaat men “de catalogusprijs van het voertuig in nieuwe staat bij verkoop aan een particulier, inclusief opties en
werkelijk betaalde belasting over de toegevoegde waarde, zonder rekening te houden met enige korting, vermindering, rabat of restorno”. De basis CO2-coëfficiënt bedraagt 5,5% voor een CO2-uitstoot van 89 g/km voor dieselvoertuigen of 107 g/km voor benzine-, LPG- of CNGvoertuigen. Wanneer de CO2-uitstoot hoger ligt dan deze referentie-uitstoot, wordt de coëfficiënt verhoogd met 0,1% per CO2-gram boven deze referentiedrempel (tot aan een maximum van 18%). Wanneer de CO2-uitstoot lager ligt dan deze referentie-uitstoot, wordt de coëfficiënt verminderd met 0,1% per CO2-gram onder deze referentiedrempel (tot aan een minimum van 4%). In 2016 kan het VAA niet minder bedragen dan €1 260.
Het VAA wordt berekend volgens de volgende formule:
TOTALE CATALOGUSWAARDE (Cataloguswaarde + opties) + ((cataloguswaarde + opties - kortingen) x 0,21) CO2 COËFFICIENT Diesel: ((CO2 uitstoot - 89) x 0,1) + 5,5) / 100 Benzine: ((CO2 uitstoot - 107) x 0,1) + 5,5) / 100 min: 4% max 18% VOORDEEL VAN ALLE AARD Totale cataloguswaarde x CO2 coëfficient x 6/7
Voorbeeld:
Cataloguswaarde wagen Excl BTW: € 20 000 Waarde van de opties: € 6 000 Kortingen: € 5 000 CO2 uitstoot: 99 gr/km Brandstof: Diesel Cataloguswaarde: (€ 20 000 + € 6 000) + ((€ 20 000 + € 6 000 - € 5 000) x 0,21) = € 30 410 CO2 coëfficient: (((99 - 89) x 0,1) + 5,5) / 100 = 6,5% Min 4% -> OK Max 18% -> OK VAA: (€ 30 410 x 6,5%) x 6/7 = € 1 694,27
3
Daarnaast besliste de regering tevens om het voordeel elk jaar met 6% te verlagen, tot aan een minimum van 70%. Bij de berekening zal men dus de volgende regel toepassen: Looptijd
Verlaging vaa
Van 0 tot 12 maanden
100%
Van 13 tot 24 maanden
94%
Van 25 tot 36 maanden
88%
Van 37 tot 48 Maanden
82%
Van 49 tot 60 maanden
76%
Vanaf 61 maanden
70%
VOOR WERKGEVERS Vanaf 1 januari 2012 wordt een deel van het op die manier berekende voordeel van alle aard ten laste van de werknemer beschouwd als een bijkomende verworpen uitgave (niet-aftrekbare bedrijfskosten) ten
laste van de werkgever. Dit deel bedraagt 17% van het VAA. Let op! In de vennootschapsbelasting moet deze bijkomende belasting worden opgeteld bij de reeds bestaande aftrekbeperking voor brandstofkosten en de verworpen uitgaven die voortkomen uit het plafond voor de aftrek van autokosten (variabel al naargelang de CO2-uitstoot en het type gebruikte brandstof). De aftrekbaarheid van de kosten (waaronder ook de niet-aftrekbare BTW) die verband houden met de aankoop en het gebruik van een voertuig varieert al naargelang het type: Bedrijfsvoertuigen aftrekbaar.
(lichte
vrachtauto’s):
100%
Personenwagens: Aftrekbaar al naargelang de CO2-uitstoot (voor zelfstandigen en vrije beroepen is de aftrekbaarheid steeds 75%).
Overzicht van de fiscale aftrekbaarheid al naargelang de CO2-uitstoot: CO2 Diesel
CO2 Benzine
CO2 Elektrisch Fiscale aftrekbaarheid 0g
120%
0 - 60 g
0 - 60 g
100%
61 - 105 g
61 - 105 g
90%
106 - 115 g
106 - 125 g
80%
116 - 145 g
126 - 155 g
75%
146 - 170 g
156 - 180 g
70%
171 - 195 g
181 - 205 g
60%
>195 g
> 205 g
50%
Intresten, kosten voor vaste mobilofonie en de CO2-bijdrage blijven wel nog steeds voor 100% aftrekbaar. De brandstof is steeds voor 75% aftrekbaar. Formule werkgeversbijdrage
Werkgeversbijdrage = (Voordeel van alle aard x 17%) x Basisbelasting* *Basisbelasting standaard = 33.99%
Voorbeeld
Als we hiervoor even voortbouwen op ons vorige voorbeeld en ervan uitgaan dat de wagen nieuw is, dan bedroeg het VAA € 1 694,27. De kost voor de werkgever kunnen we dus via onderstaande formule berekenen: (€ 1 694,27 x 17%) x 33,99% = € 97,90
4
BTW De BTW die verschuldigd is voor de aankoop en de gebruikskosten van voertuigen kan worden gerecupereerd indien de onderneming (of de zelfstandige) volledig BTW-plichtig is.
recht op aftrek vast te stellen, waarbij echter ook de toepassing van artikel 45, § 2 van het BTW-Wetboek (maximale aftrek van 50%) niet uit het oog mag worden verloren.
Eind 2010 werd het BTW-wetboek gewijzigd om rekening te houden met een arrest van het Europees Hof van Justitie van 2009 (Seeling-arrest). Dit arrest bepaalt dat de BTW op een gemengd gebruikt onroerend goed aftrekbaar is in functie van het gebruik. In België werden voertuigen gelijkgesteld met deze goederen. Dit betekent met andere woorden dat de aftrekbaarheid van de BTW die verband houdt met de aankoop en het gebruik van voertuigen beperkt is tot het beroepsmatige gebruik van het voertuig.
Het beroepsmatig gebruik vastgesteld overeenkomstig deze methode met betrekking tot jaar X geldt in de regel als raming voor het beroepsmatig gebruik in jaar X+1. Voor 2013 wordt de raming a posteriori gedaan, op basis van het reële gebruik.
Voorbeelden
Professioneel gebruik 10% Privégebruik 90% BTW is voor 10% aftrekbaar MAAR Privégebruik 10% Professioneel gebruik 90% De aftrekbaarheid van de BTW is beperkt tot 50%.
Het addendum E.T. 119.650/3 van 11 december 2012 en het addendum E.T. 119.650/4 van 9 september 2013 verduidelijken de praktische modaliteiten die het de belastingplichtige mogelijk moeten maken om het privégebruik van een bedrijfsmiddel te bepalen, en bijgevolg het daarmee gelinkte niet-aftrekbare percentage dat moet worden toegepast op de BTW. De bepalingen die werden gewijzigd door het addendum E.T. 119.650/4 zijn van toepassing sinds 1 januari 2013. De verhouding tussen privé en professioneel gebruik van het voertuig kan aan de hand van een van de volgende vier methodes worden bepaald. METHODE 1 De belastingplichtige houdt via manuele invoer of op een geautomatiseerde wijze (aangepast gpssysteem) een rittenadministratie bij. Bij deze methode moet men het gebruik individueel vaststellen per vervoermiddel. Een behoorlijk gehouden rittenadministratie dient als basis om het
METHODE 2 Om de belastingplichtige die geen rittenadministratie wenst bij te houden toch toe te laten het beroepsmatig gebruik vast te stellen op een manier die verband houdt met het werkelijk gebruik van ieder individueel voertuig, aanvaardt de administratie, ter vereenvoudiging, volgende formule:
%Privé = (((Afstand Woon-werk x 2 x 200 werkdagen) + 6 000 km privé)) x 100 Totale Afstand %Beroep = 100% - %Privé
Bij deze methode moet men het gebruik individueel vaststellen per vervoermiddel. Deze berekening dient als basis om het recht op aftrek vast te stellen, waarbij echter ook de toepassing van artikel 45, § 2 van het BTW-Wetboek (maximale aftrek van 50%) niet uit het oog mag worden verloren. Het beroepsmatig gebruik vastgesteld overeenkomstig deze methode met betrekking tot jaar X geldt in de regel als raming voor het beroepsmatig gebruik in jaar X+1. Voor 2013 wordt de raming a posteriori gedaan, op basis van het reële gebruik. Let op: de methodes 1 en 2 kunnen binnen eenzelfde vloot worden gecumuleerd. METHODE 3 Omdat het toepassen van methode 1 en 2 bij meerdere vervoermiddelen een belangrijke administratieve last tot gevolg heeft, aanvaardt de administratie dat de belastingplichtige het beroepsmatig gebruik middels een algemeen forfait vaststelt op:
5
%Beroep = 35%
De belastingplichtige mag methode 3 echter niet combineren met een andere methode. Deze methode moet worden toegepast op alle voertuigen die worden gebruikt, zowel voor de economische activiteit als voor andere doeleinden én moet gedurende minstens 4 boekjaren worden toegepast. METHODE 4 Sinds 1 januari 2012 is er een specifiek stelsel van toepassing op de “fiscale lichte vrachtwagens” (voor een juiste definitie van de categorieën die overeenstemmen met dit type voertuigen verwijzen we naar de volgende link: https://emeia.ey-vx. com/603/27399/landing-pages/et-119-650---4-nl. pdf). Wanneer de fiscale lichte vrachtwagen eveneens
gebruikt wordt voor niet-beroepsmatige doeleinden, geldt de BTW-aftrek enkel voor het beroepsmatige gebruik van het voertuig. Om dit gebruik te bepalen kunnen twee methodes worden toegepast: het systeem voor de berekening van het reële gebruik (methode 1 die van toepassing is op voertuigen) een algemeen forfait van 85%. Deze methode is echter enkel van toepassing indien de lichte vrachtwagen overwegend wordt gebruikt voor het vervoer van goederen in het kader van de economische activiteit. Indien dit niet het geval is, zal het beroepsmatige gebruik worden bepaald op basis van het algemene forfait: % Beroep = 35% Het oude systeem met een aftrek van 100% is enkel van toepassing indien de belastingplichtige kan aantonen dat de lichte vrachtwagen uitsluitend wordt gebruik voor beroepsmatige doeleinden. Let op: de methodes 1 en 4 kunnen binnen eenzelfde vloot van lichte vrachtwagens worden gecumuleerd.
Wat wordt gedekt door het recht op aftrek? Het recht van aftrek kan worden toegepast op de BTW geheven op: de aankoop en de huur van een voertuig de aankoop van brandstof de uitgaven voor herstellingen en onderhoud de aankoop van toebehoren Meer lezen De volledige tekst van het addendum E.T. 119.650/3 van 11 december 2012 kan worden gedownload via de volgende link: http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/document.do?method=view&nav=1&id=0b4683fb-2b75-4209-a654-a2d1c ee99639&disableHighlightning=true&documentLanguage=nl#findHighlighted De volledige tekst van het addendum E.T. 119.650/4 kan worden gedownload via de volgende link: https://emeia.ey-vx.com/603/27399/landing-pages/et-119-650---4-nl.pdf. Deze biedt ook informatie over de beoogde vervoermiddelen en het begrip “woon-werkverkeer”.
6
BELASTING OP INVERKEERSTELLING De Belasting op de inverkeerstelling (BIV) wordt eenmalig gevorderd, bij de aankoop van personenwagens, wagens voor dubbel gebruik (de breaks), minibussen of motorrijwielen. De BIV wordt berekend op basis van het motorvermogen, uitgedrukt in fiscale paardenkracht
(pk) of in kilowatt (Kw). Indien het vermogen van eenzelfde motor, uitgedrukt in fiscale pk of in Kw, een ander bedrag oplevert, zal het hoogste bedrag van de belasting verschuldigd zijn. De belasting houdt rekening met de ouderdom van het voertuig waarbij de datum van eerste inschrijving in België of het buitenland bepalend is.
BRUSSELS HOOFDSTEDELIJK GEWEST & WAALS GEWEST Belasting op inverkeerstelling 1 juli 2015 tot 30 juni 2016 PK
0-8
9 -10
11
12 - 14
Kw
0 - 70
71 - 85
86 - 100
101 - 110 111 - 120
15
121 - 155 >155
16 - 17
>17
Cilinder
0,1 - 1,5 l
1,6 - 1,9 l
2,0 - 2,1 l
2,2 - 2,7 l 2,8 - 3 l
3,1 - 3,4 l >3,5
New
61,50
123,00
495,00
867,00
1 239,00
2 478,00
4 957,00
1 d - 1 yr
61,50
123,00
495,00
867,00
1 239,00
2 478,00
4 957,00
1 - 2 yr
61,50
110,70
445,00
780,30
1 115,10
2 230,20
4 461,30
2 - 3 yr
61,50
98,40
396,00
693,60
991,20
1 982,40
3 965,60
3 - 4 yr
61,50
86,10
346,50
609,90
837,30
1 734,60
3 469,90
4 - 5 yr
61,50
73,80
297,00
520,20
743,40
1 486,80
2 974,20
5 - 6 yr
61,50
67,65
272,25
476,85
681,45
1 362,90
2 726,35
6 - 7 yr
61,50
61,50
247,50
433,50
619,50
1 239,00
2 478,50
7 - 8 yr
61,50
61,50
222,75
390,15
557,55
1 115,10
2 230,65
VLAAMS GEWEST Gelieve onderstaande website te raadplegen voor de belasting op inverkeerstelling voor Vlaanderen: https://belastingen.fenb.be/vfp-portal-pub2-web/simulatieVerkeersbelasting.html#/q/top
7
VERKEERSBELASTING De Verkeersbelasting (VB) is verschuldigd voor een periode van twaalf achtereenvolgende maanden. De eerste periode begint op de eerste dag van de maand waarin het voertuig bij de DIV wordt ingeschreven. De verkeersbelasting wordt bepaald door de fiscale paardenkracht (pk) van het voertuig en jaarlijks geïndexeerd op 1 juli op grond van het algemene indexcijfer van de consumptieprijzen. De schrapping van de inschrijving door het terugsturen van de nummerplaat naar de DIV maakt een einde aan de belasting. De verrekening gebeurt op basis van volle maanden. Let op! Voor LPG-voertuigen moet een aanvullende verkeersbelasting worden betaald. Deze bedraagt maximaal € 208,20 (bedrag geldig tot 30 juni 2016).
Verkeersbelasting 1 juli 2015 tot 30 juni 2016 cc (l)
Fiscale PK
< 750
4
€ 77,35
751- 950
5
€ 96,89
951 - 1150
6
€ 139,92
1151 - 1350
7
€ 182,82
1351 - 1550
8
€ 226,12
1551 - 1750
9
€ 269,41
1751 - 1950
10
€ 312,18
1951 - 2150
11
€ 405,11
2151 - 2350
12
€ 498,04
2351 - 2550
13
€ 590,70
2551 - 2750
14
€ 683,63
2751 - 3050
15
€ 776,56
3051 - 3250
16
€ 1 017,19
3251 - 3450
17
€ 1 257,96
3451 - 3650
18
€ 1 498,73
3651 - 3950
19
€ 1 738,97
3951 - 4150
20
€ 1 979,60
€ 1 979,60 + € 107,98 per extra PK
8
Verkeers LPG Belasting belasing
€ 89,16
€ 148,68
€ 208,20
CO2 BIJDRAGE Sinds 2005 zijn werkgevers aan de RSZ, een patronale solidariteitsbijdrage op de bedrijfswagens, verschuldigd. Deze wordt elk kwartaal gestort, dus binnen dezelfde termijnen als de termijnen voor de socialezekerheidsbijdragen voor werknemers. Deze bijdrage wordt berekend op basis van de CO2-uitstoot van het voertuig en een forfaitair bedrag gebaseerd op het brandstoftype.
De CO2-bijdrage wordt op 1 januari van elk jaar geïndexeerd.
De bijdrage is verschuldigd ongeacht de manier van aankoop van het voertuig en voor elk ander dan beroepsmatig gebruik. De bewijslast ligt echter bij het bedrijf dat bijgevolg een strikt reglement moet invoeren en tevens controles en sancties moet voorzien (Car Policy).
De betaling wordt streng gecontroleerd en bij inbreuken wordt de bijdrage verdubbeld!
NIEUW: Op 1 januari 2016 steeg de indexatiecoëfficiënt van 1,2051 naar 1,2267. De maandelijkse bijdrage kan bovendien niet lager liggen dan € 25,55. Dat is ook het forfait dat van toepassing is op elektrische voertuigen.
Let op! De persoonlijke bijdrage van de werknemer in de financiering en het gebruik van het voertuig mag niet in mindering worden gebracht van de te berekenen solidariteitsbijdrage op de bedrijfswagens.
De bijdrage is niet verschuldigd door zelfstandige bedrijfsleiders en zelfstandigen in het algemeen.
De formule voor de CO2 bijdrage word vervolgens berekend:
DIESEL ((CO2 uitstoot x € 9) - € 600) / 12 x 1,2267 BENZINE ((CO2 uitstoot x € 9) - € 768) / 12 x 1,2267 LPG ((CO2 uitstoot x € 9) - € 990) / 12 x 1,2267 ELECTRISCH 25,55 €
Voorbeeld
Als we verdergaan met ons vorige voorbeeld had deze wagen onderstaande specificaties CO2 uitstoot: 99 gr/km Diesel We berekenen de CO2 bijdrage dus als volgt: ((99 x € 9) - € 600) / 12 x 1,2267 = € 29,75 per maand
9
TOTAL COST OF OWNERSHIP(TCO) Het Total Cost of Ownership (TCO) vertegenwoordigt de totale kost van uw voertuig rekening houdend met het niveau van de fiscale aftrekbaarheid van de verschillende onderdelen van het bedrag. Het TCO wordt berekend via volgende formules:
1. DE INTEREST EN DE CO²TAX (100% AFTREKBAAR) De formule: Interest + CO² belasting 2. DE NIET-AFTREKBARE BTW VAN INTRESTEN DIE FISCAAL AFTREKBAAR IS De formule: Interest*21%*65% 3. HET FISCAAL AFTREKBARE BEDRAG VAN UW VOERTUIG De formule: (leasingbedrag – interesten) * fiscaal aftrekbare kosten 4. NIET-AFTREKBARE BTW DIE FISCAAL AFTREKBAAR IS De formule: (leasingbedrag 65% btw incl. – leasingbedrag – interest*21%*65%)*fiscaal aftrekbare kosten 5. DE AFTREKBAARHEID VERBONDEN AAN HET VOORDEEL ALLE AARD IN DE WETENSCHAP DAT De niet-aftrekbare kosten verhoogd zijn met 17% van het voordeel alle aard De niet-aftrekbare kosten verminderd zijn met het voordeel alle aard in verhouding met het niet-aftrekbaar deel van het bedrag De formule: (voordeel alle aard*niet-aftrekbare fiscale kosten)-(voordeel alle aard*17%) 6. TOTAAL Deze aftrekbare basis is dus vermenigvuldigbaar met het belastingstarief dat van toepassing is voor uw onderneming (wij gebruiken standaard het hoogste tarief: 33,99%) Tot slot, om tot de Total Cost of Ownership (TCO) te komen moet er rekening gehouden worden met 65% btw incl. en de CO² belasting verminderd met de aftrekbare basis.
10
Om zo goed mogelijk onze voorstellen te illustreren, gebruiken we parameters zoals in volgend voorbeeld:
Leasebedrag exl. BTW Leasebedrag 65% incl. BTW Interest exl. BTW Wettelijke aansprakelijkheidsverzekering exl. BTW CO² Tax CO² Emissie
500€ 560€ 30€ 60€
Maandelijks Voordeel Alle Aard Aftrekbare fiscale kosten Niet-aftrekbare fiscale kosten Belastingtarief
26,07€ % Niet-aftrekbare BTW 114g
120€ 80% 20% 33 ,99% 65%
Voorbeeld
1. De interest en de CO²tax (100% aftrekbaar) Volgens ons voorbeeld : 30€ + 26,07€ = 56,07€ 2. De niet-atrekbare BTW van intresten die fiscaal aftrekbaar is Volgens ons voorbeeld : 30€ * 21% * 65% = 4,10€ 3. Het fiscaal aftrekbare bedrag van uw voertuig Volgens ons voorbeeld : (500€ - 30€) * 80% = 376€ 4. Niet-aftrekbare BTW die fiscaal aftrekbaar is Volgens ons voorbeeld : (560€ – 500€ – (30€ * 21% * 65%)) * 80% = 44,72€ 5. De aftrekbaarheid verbonden aan het Voordeel Alle Aard (VAA) Volgens ons voorbeeld : (120€ * 20%) – (120€ * 17%) = 3,6€ 6. Totaal Fiscale aftrekbaarheid: : 33,99% * (56,07€ + 4,10€ + 376€ + 44,72€ + 3,6€) = 164,68€ TCO : 560€ + 26,07€ - 164,68€ = 421,39€
11
ALD AUTOMOTIVE ALD Automotive is de afdeling verhuur van voertuigen op lange termijn en vlootbeheer van de Société Générale Groep. ALD Automotive is een absolute referentie binnen de internationale markt van bedrijven die actief zijn op het vlak van vlootbeheer:
■■ Aanwezigheid in 39 landen ■■ 4 500 medewerkers ■■ Meer dan 1.100.000 wagens in beheer (op 30 juni 2015) ALD Automotive verenigt professionaliteit met kwaliteit en ontwikkelt oplossingen voor het extern vlootbeheer voor bedrijven, zowel op nationaal als op internationaal niveau.
ALD AUTOMOTIVE BELGIUM KOLONEL BOURGSTRAAT 120 1140 BRUSSEL TEL: 02 706 41 41 www.aldautomotive.be
