Nemzetközi számlázás
Dr. Ditrói –Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó
Közösségen belüli (adómentes) termékértékesítés
HU
HUadóalany1
Közösségen belüli termékértékesítés
GB
DEadóalany2
Közösségen belüli termékbeszerzés
Közösségen belüli levonási joggal 89.§
adómentes
termékértékesítés
– a vevő: Magyarországtól eltérő tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy a Közösségen belülről történő beszerzés után adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, – belföldről feladott, fuvarozott igazoltan másik tagállamba
Magyar eladó
Termékértékesítés
Szállítás, feladás Hamburgon keresztűl
KGD 2007/2/36. szerint belföldi értékesítés
Német megrendelő
USA végső vevő
Közösségen belüli (adómentes) termékértékesítés igazolása
Példa Magyar ügynök román vevő megbízásából
Magyar Eladó
CMR: Románia
Ténylegesen: Magyarország
Példa
Magyar Eladó
ÁFA mentes számla
Román vevő
APEH: adóköteles belföldi termékértékesítés
Közösségen belüli levonási joggal
adómentes
termékértékesítés
igazolni kell, hogy – a vevő másik tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, – belföldről másik tagállamba feladták, fuvarozták
Közösségi adószámok megerősítése – írásbeli igazolásokat az APEH a kérelem előterjesztésétől számított 8 munkanapon belül küldi meg – a kijelölt ügyfélszolgálati irodán, kirendeltségen személyesen megjelent ügyfelek által kért igazolások a helyszínen kiadásra kerülnek - internet: VIES
Ki szállít? – a vevő saját fuvareszközével – vevő által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó – az eladó saját fuvareszközével – eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó
Másik tagállamba szállítás igazolása
Független fuvarozó szállít
- vevő által igazolt CMR fuvarlevél
CMR önmagában nem elég!
Eladó saját eszközével szállít
Vevő saját eszközével szállít
- rakományjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okmány (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés, átadás-átvételi jkv.)
APEH állásfoglalás A termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja – Különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő – a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló – nyilatkozata is elfogadható.
2007/41. Adózási kérdés
Export
Export fogalma (Héa-irányelv) 1. az olyan termékek értékesítése, amelyeket az eladó – vagy az ő javára eljáró személy – a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el; 2. az olyan termékek értékesítését, amelyeket egy nem az ország területén belüli illetőségű vevő – vagy az ő javára eljáró személy – a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el, 3. nem Közösségen belüli illetőségű utasok személyi poggyászában elszállításra kerülő termékek értékesítése
használat nincs
teljesítés
3. hónap utolsó napja (kiléptetés)
Teljes biztonság, ha a magyar eladó – intézi a termék szállítását, és – a neve Exportőrként a vámokmányon, akkor az eladó végzett termékexportot
Holland exportál Eladás (számla) Holland kereskedő Holland kamion Ukrán vevő
Eladás (számla)
Magyar gyártó
Holland kamion
Magyar exportál Eladás (számla) Holland kereskedő
Ukrán vevő Eladás (számla)
Magyar gyártó
Magyar kamion
Export egyéb bizonyítékai a) a Közösség vámterületén kívüli címzett által aláírt vagy hitelesített szállítólevél másolatával; b) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító gazdasági szereplő által szabályszerűen aláírt vagy hitelesített fizetési bizonylattal, számlával vagy szállítólevéllel; c) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító cég által aláírt vagy hitelesített nyilatkozattal; d) valamely tagállam vagy egy, a Közösség vámterületén kívül fekvő ország vámhatóságai által igazolással ellátott okmánnyal; e) a kőolaj- vagy földgázkitermelésre szolgáló fúró- vagy termelési platformokra szállított áruról a gazdasági szereplő által vezetett nyilvántartással. 2454/93/EGK rendelet 796da. cikk
Külföldi vevő a magyar boltban
Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 1. a magyar eladó felvállalja az adókockázatot – az eladó áfa mentesen számláz, – a vevő postán megküldi a fuvarozás okmányait, 2. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot – az eladó belföldi, áfa köteles értékesítést számláz, – a vevő a Nyolcadik irányelv → ÁFA tv XVIII: fejezet alapján visszaigényel az APEH-tól
Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 3. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot, – az eladó az áfa összegének megfelelő letétet vagy óvadékot kér a vevőtől, – az eladó közösségen belüli termékértékesítést számláz áfa mentesen, – a letét vagy óvadék a vevőnek visszajár, ha a vevő az elszállítás tényéről a másik tagállamból igazolást küld
C-184/05. sz. ügy Tanácsnoki indítvány – Ha az értékesítő az átvevőre hagyja az áru országból való elszállítását, akkor tudatosan vállalja azt a kockázatot – kockázatokkal szembeni védelem: biztosítékot követel és ezt lépésről lépésre, a szállítási dokumentumok ellenében szabadítja fel. – a vevő bevallásának adóhatósági beszerzése nem követelhető
Külföldi vevő magyarországi vásárlása Másik tagállamban regisztrált adóalany
Külföldi személy
Terméket a vámhatóság nem lépteti ki
Terméket a vámhatóság véglegesen kilépteti
Fuvarozás vagy feladás
Személyi poggyász
Belföldön nem letelepedett
Külföldi utas
Adómentes termékexport
Adóvisszatérítés feltételekkel
Elszállítás másik tagállamba bizonyított
Nincs elszállítás
Adómentes közösségi értékesítés
Adóköteles belföldi értékesítés
Közösségen belüli termékbeszerzés
HU
HUadóalany1
Közösségen belüli termékértékesítés
GB
DEadóalany2
Közösségen belüli termékbeszerzés
Közösségen belüli termékbeszerzésnek minősül Főszabály 21. § – a termék felett a tulajdonosként való rendelkezés megszerzése, – feladást, fuvarozást bárki végzi, – a termék a Közösség más tagállamában van, mint ahol az a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor volt.
Közösségen belülről történő termékbeszerzés 19. § – termékértékesítés (kivéve: építési szerződés, fel-és összeszerelés, távolsági eladás) – az eladó vagy a vevő, vagy megbízásukból harmadik személy egyik tagállamból másik tagállam területére fuvarozza el, – a beszerző adóalanynak minősül, és gazdasági tevékenység végzéséhez szerzi be, vagy
Közösségen belülről történő termékbeszerzés – vagy a vevő adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, – az eladó is adóalany másik tagállamban, és nem választott alanyi adómentességet,
Közösségen belülről történő termékbeszerzés esetén az adó fizetésére kötelezett a terméket beszerző – adóalany, – nem adóalany jogi személy – bárki új közlekedési eszköznél
fordított adózás 143. §
Közösségen esetén az időpontja:
belülről történő termékbeszerzés adólevonási jog keletkezésének
- megegyezik az adófizetési keletkezésének időpontjával
kötelezettség
azonos időszakban fizetendő és levonható, ha van levonási jog
Közösségi termékértékesítés fajtái vevők szerint
Adóalanynak, vagy nem adóalany jogi személynek
Magánszemélynek, vagy küszöbös személynek
Adómentes, levonási joggal
Távolsági eladás
Vevő nincs
Saját termék kivitele
Fel- vagy összeszerelés
Termékértékesítés – a terméket elfuvarozzák (a vevő vagy eladó) – a termék fel- és összeszerelés tárgya – teljesítési hely: ahol szerelik, üzembe helyezik
Közösségen belüli fel és összeszerelés 32. §
Megrendelő adóalany
fordított adózás
Megrendelő nem adóalany
regisztráció a munkavégzés tagállamában
Megrendelő regisztrált szerelés
Fuvarozás
Vállalkozó
Közösségen belüli fel- és összeszerelés
Bérmunka anyagmérlege — megrendelő által adott alapanyag —vállalkozó által adott segéd/alapanyag arányok
—maradék anyag
ELHATÁROLÁS!
Háromszögügylet
Számla
Vevő regisztrált
Kereskedő
Számla
Fuvarozás
Szállító
ügylet 91. § (2) bek.
Kereskedő -KB termékbeszerzés - belföldi értékesítés Szállító - KB termékértékesítés
Vevő - KB termékbeszerzés
Számlázás
Tartalom és forma
Európai Bíróság C-146/05. sz. ügy (Collée) rendelkező része ellentétes a hatodik irányelvvel, ha az adóhatóság kizárólag azzal az indokkal tagadja meg a ténylegesen megtörtént Közösségen belüli olyan termékértékesítés HÉA alóli mentesítését, hogy nem időben nyújtották be ezen értékesítés bizonyítékát.
Tartalom és forma
Európai Bíróság C-95/07. és C-96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade) 63 ……az adósemlegesség elve megköveteli, hogy az előzetesen felszámított HÉA levonása lehetséges legyen, ha a tartalmi követelmények teljesülnek, még ha egyes alaki követelménynek nem is tesz eleget az adóalany
A számlázásra annak a tagállamnak a szabályai érvényesek ahol az értékesítő
- HÉA-azonosítószámmal rendelkezik
A fordított adózásnál
– az adólevonáshoz nem kell számla
Európai Bíróság – Bockenmühl-ügy COM(2009) 20 végleges
Adó alapjának átszámítása forintra a) termék Közösségen belüli beszerzése, előleg fizetése, fordított adózás esetében a fizetendő adó megállapításakor, b) részletfizetés, időszaki elszámolás esetében a számla kibocsátásakor, c) egyéb esetekben a teljesítéskor érvényes árfolyam alapján
Alkalmazandó árfolyam a) belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező hitelintézet devizában eladási árként jegyez, vagy az adóalany bejelentése szerint b) amit a Magyar Nemzeti Bank hivatalosan közzé tesz c) termék importja esetében amit a vámérték megállapításánál kell alkalmazni.
Szolgáltatás ÁFA 2010
A lényeg
külföldi adóalany vevő
belföldi adóalany eladó
szolgáltatás
ÁFA mentes (néhány kivétel)
belföldi adóalany eladó
külföldi nem adóalany vevő
szolgáltatás
ÁFA köteles
(néhány kivétel)
belföldi adóalany eladó
belföldi vevő
szolgáltatás
ÁFA köteles
(néhány kivétel)
Főszabály
2010. adóév Szolgáltatás teljesítési helye
Főszabály1 B2B
Főszabály2 B2C
a megrendelő székhelye (vagy eltérő telephelye)
a nyújtó székhelye (vagy eltérő telephelye)
Kivételek
Az új főszabály következményei 1.eddigi kivételek egy része megszűnik, vagy csak a B2C ügyletekre vonatkozik 2. harmadik országból fogadott szolgáltatás után áfa-t kell fizetni 3. harmadik országbeli igénybe vevő felé nem kell áfa-t felszámítani
Az új főszabály következményei 4. külföldi áfa-t felváltja a magyar áfa 5. fokozottan kell ellenőrizni a megrendelő adóalanyiságát 6. fordított adózás főszabály alá tartozó B2B ügyleteknél 7. Non-profit szervezetek adóalanyok lesznek
Igénybe vevő adóalany
Ellenőrzés módja
1. magyar
APEH – VPOP weblap, e-cégjegyzék
2. közösségi
APEH, VIES
3. harmadik ország
helyi hatóságok igazolása, üzleti levelezés
Megrendelő jogállásának ellenőrzése Bizottsági ajánlás (COM 2009/672) szerint alábbi feltételeket kell nyújtónak teljesíteni: • Adóalanyiságról meggyőződött, • Adószám érvényességéről visszaigazolása van, • Megrendelő adatait ésszerű szintig ellenőrizte
Megrendelő jogállásának ellenőrzése Harmadik tagállambeli megrendelő esetén: • Adóhatóság igazolása, hogy visszatérítésre jogosult, illetve gazdasági tevékenységet folytat, • Vállalkozások azonosítására szolgáló számról igazolás, • Internetes adóalanyiság ellenőrzés, • „good standing” birtokában van, • Megrendelő weblapjának ellenőrzése.
A szolgáltatás teljesítési helyének meghatározásához szükséges információk: – a szolgáltatás definiálása (kivétel vagy főszabály) – a vevő adójogi státusza (adóalany vagy nem) – a tényleges igénybevétel és nyújtás helye (székhelytelephely-lakóhely)
Köszönöm a figyelmet
