2011. június 16.
Szolgáltatások
Dr. Ditrói –Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Főmenű Előadások
Fordított adózás
Egyenes ÁFA elszámolás
Eladó
ÁFA bevallás
adóhatóság
Nettó ellenérték + ÁFA
Vevő
Fordított adózás ELADÓ adóalany Nettó ellenérték VEVŐ adóalany ÁFA adóhatóság
Fordított adózás Héa-irányelv szerint kötelező : a B2B típusú szolgáltatásoknál, ha nyújtó (eladó) nem telepedett le az vevő tagállamában (196. cikk)
Magyar Áfa törvény fordított adózást ír elő a következő szolgáltatásoknál: 37. § Főszabály B2B 39. § Ingatlanhoz kapcsolódó 40. § Személyszállítás 42. § Kulturális 44. § Közl. eszk. rövid bérbeadása 45. § Éttermi
A fordított adózás feltételei: teljesítés helye: belföld megrendelő: belföldi adóalany nyújtó: külföldi adóalany, nincs letelepedve belföldön szolgáltatás: törvényben felsorolt
Áfa törvény 140. §
Külföld
Belföld Itt regisztrált igénybe vevő adóalany
vélelmezett teljesítési hely
itt fordított adózásra megjelölt szolgáltatás
nyújtó adóalany (belföldön nem telepedett le)
HU Itt regisztrált igénybe vevő adóalany
vélelmezett teljesítési hely
Magyarországon fordított adózásra megjelölt szolgáltatás pl. ingatlanhoz kapcs.
Német nyújtó adóalany (HU-ban nem telepedett le)
Teljesítés helye
2010. adóévtől
Szolgáltatás teljesítés helye
Főszabály1 B2B
Főszabály2 B2C
Megrendelő székhelye (vagy eltérő telephelye)
Nyújtó székhelye (vagy eltérő telephelye)
Kivételek
2010. adóév Kivételek
B2C ügyletekre
– közvetítés – árufuvarozás + járulékos – bérmunka – speciális – távközlés – elektronikus
B2B és B2C ügyletekre
– ingatlanhoz – személyszállítás – belépőjegyek – éttermi – gépjármű bérlet
Főszabály alá tartozik 282/2011/EU végrehajtási rendelete: • Focimeccsek televíziós közvetítési jogának átruházása, • Adóvisszatérítés iránti kérelem ügyintézése, • Temetés megszervezése keretében nyújtott szolgáltatások
Közvetítés
Képviselet formái
ÖNMAGA
BIZOMÁNYOS
saját nevében, saját javára
saját nevében, más javára ügylet értékét számlázza
ÜGYNÖK
más nevében, más javára
jutalékot számláz
Közvetítés fogalmának pontosítása 282/2011/EU végrehajtási rendelete: • Igénybevevő nevében és javára eljáró közvetítés és • Szolgáltatásnyújtó nevében és javára eljáró közvetítés Konkrét példa: szállodaiparban vagy más szállásnyújtó iparban szállás közvetítése
Közvetítés teljesítés helye
B2B ügyletekre
B2C ügyletekre
Főszabály: Megrendelő adóalany székhelye
Közvetített ügylet teljesítési helye
EZ A KIVÉTEL
B2B
Munkaerő közvetítés Teljesítés helye: Megrendelő székhelye
B2C
Táncosnők közvetítése magánbulikra
Teljesítés helye: Ténylegesen végzik
Ingatlanhoz kapcsolódó
közvetlen kapcsolódás
példák: o ingatlan ügynök, o hotel szállás, o munkagép biztosítása kezelővel konkrét területre, o kiállítási terület bérbeadása, o építészeti tervezés, o építés, bontás, általános mérnöki munka, o ingatlankezelő, földmérő, tervező o jogi munka: építési engedély, adásvételi szerződés, o ingatlanértékelés
Nincs közvetlen kapcsolat: o olyan gépek fenntartása, amelyek nem alkotórészek o ingatlannal kapcsolatos tanács- és információadás, o hasznosítási tanulmányterve, o könyvelési szolgáltatás, adóbevallás készítés, o meghalt személy ingatlanának jogi rendezése, o típustervezés
Ingatlanhoz kapcsolódó teljesítés helye
B2B ügyletekre
B2C ügyletekre
Ingatlan fekvése
Ingatlan fekvése
B2B - határeset Teljesítés helye: megrendelő Megrendelő székhelye
vállalkozó
Teljesítés helye: Ingatlan fekvése
?: ingatlanhoz kapcsolódó vagy gépkölcsönzés
Külföldi befektető Magyarországon A fordított adózás feltételei: teljesítés helye: belföld megrendelő: belföldi adóalany nyújtó: külföldi adóalany, nincs letelepedve belföldön szolgáltatás: törvényben felsorolt tevékenység Áfa törvény 140. §
Személyszállítás
Személyszállítás teljesítés helye
B2B ügyletekre
Megtett útszakasszal arányos
B2C ügyletekre
Megtett útszakasszal arányos
B2B és B2C személyszállítás
DE számla1
AT számla2
HU számla3
0 % ADÓ, NINCS PROBLÉMA
Árufuvarozás
Árufuvarozás teljesítés helye
B2B ügyletekre
Főszabály: Igénybevevő székhelye
B2C ügyletekre
Közösségen belüli árufuvarozás
Egyéb árufuvarozás
Indulás helye
Megtett útvonal
B2B Német megrendelő
Teljesítés helye: Megrendelő székhelye
számla
B2B-telephelye Német megrendelő
számla
német telephelye
Teljesítés helye: Megrendelő telephelye
B2C
Teljesítés helye: Indulás helye
Bérmunka (szállításhoz járulékos + ingó értékbecslése)
Termékeken végzett munka — a megrendelő anyagán végzett feldolgozás, megmunkálás, — Megrendelő termékeinek fel- és összeszerelése; — a termék javítása, tisztítása, helyreállítása és átalakítása; — a kalibrálás, szigetelés, lakkozás, festés, polírozás, foglalatba tétel (ékszereknél), élezés, vízhatlanítás; és — kancafedeztetés, stb.
Bérmunka anyagmérlege — megrendelő által adott alapanyag —vállalkozó által adott segéd/alapanyag arányok
—maradék anyag
ELHATÁROLÁS!
Alkatrész összeszerelése Végrehajtási rendelet: Ha kizárólag gépalkatrészek összeszerelésére irányul a szolgáltatás, akkor bérmunka. Kivéve: ingatlanba épül be az összeszerelt termék
2010-es szabályok Bérmunka teljesítés helye
B2B ügyletek
Főszabály: Megrendelő székhelye
B2C ügyletek Elszállítást nem kell igazolni!
Ahol ténylegesen nyújtják
B2B Német megrendelő
Magyar alvállalkozó
Teljesítés helye: Megrendelő székhelye
B2C Német megrendelő
Magyar vállalkozó
Teljesítés helye: Munkavégzés helye
ÁFA köteles
számla3 bérmunkáról
Külföldi megrendelő
bé szá rm ml un a2 ká ró l
magyar fővállalkozó
munkavégzés külföldön
Magyar alvállalkozó1
számla1 bérmunkáról
ÁFA köteles
magyar alvállalkozó2
Kulturális
2010. adóév Kulturális szolgáltatás, belépőjegy árusítás teljesítés helye
B2B ügyletekre
Ahol esemény történik
B2C ügyletekre
Ahol esemény történik
2011. adóév
Kulturális szolgáltatás teljesítés helye
Belépőjegyek árusítása
Egyéb kulturális szolgáltatás
Változás! Eltérő szabályok
Belépőjegy biztosításának fogalma Végrehajtási rendelet: „alapvető jellemzője, hogy díjfizetés ellenében, beleértve az előfizetés, bérlet vagy rendszeres díj formájában történő díjfizetést is – biztosítják az adott eseményre a belépés jogát.”
Belépőjegy biztosításának fogalma Végrehajtási rendelet: • Előadásokra, színházi előadásokra, cirkuszi előadásokra, vásárokra, vidámparkokba, kiállításokra, egyéb hasonló kulturális eseményekre, • Sporteseményekre – például mérkőzésekre vagy versenyekre – • Oktatási és tudományos eseményekre – például konferenciákra és szemináriumokra történő belépés jogának biztosítása.
Belépőjegy biztosításának fogalma Végrehajtási rendelet: NEM: Létesítmények – például fitnesztermek vagy hasonló létesítmények díj fizetése ellenében történő használata.
Belépőjegy biztosítás járulékos szolgáltatásainak fogalma Végrehajtási rendelet, példálózó jelleggel: • Ruhatár, • Mosdó. NEM: kizárólag jegyértékesítés közvetítése
2011. adóév Kulturális szolgáltatás teljesítés helye
B2B ügyletekre
Főszabály: a megrendelő székhelye
B2C ügyletekre
Ahol esemény történik
2011. adóév Belépőjegyek árusítása
B2B ügyletekre
Ahol esemény történik
B2C ügyletekre
Ahol esemény történik
B2B Magyar szervező Teljesítés helye: Esemény helyszíne
2010 Teljesítés helye: Megrendelő székhelye
2011
B2C szervezés, belépőjegy Magyar szervező Teljesítés helye: Esemény helyszíne
Közlekedési eszköz bérbeadása
2013-ban változik!
Közlekedési eszköz bérbeadásának teljesítés helye
Hosszú távú
Rövid távú
Főszabály: Megrendelő székhelye, Szolgáltatás nyújtója
Ahol a megrendelő rendelkezésére bocsátják max. 90 nap
egyéb
max. 30 nap
Közlekedési eszköz fogalma Végrehajtási rendelet: • Bármilyen motorizált vagy motor nélküli jármű, • Egyéb személyeknek vagy áruknak egyik helyről másikra történő fuvarozására, szállítására tervezett jármű, • + A járművek által húzható, vontatható vagy tolható berendezések, eszközök amelyeket rendes körülmények között fuvarozásra, szállításra terveztek és arra ténylegesen alkalmasak.
Közlekedési eszköz fogalma Végrehajtási rendelet példák: • Közúti járművek, pl. gépkocsik, motorkerékpárok, biciklik, triciklik és lakókocsik, • Pótkocsik és félpótkocsik, • Vasúti kocsik, • Hajók, • Repülőgépek, • Kifejezetten beteg- és sérültszállításra tervezett járművek, • Mezőgazdasági vontatók és egyéb mezőgazdasági járművek, • Mechanikusan vagy elektronikusan hajtott kerekesszékek NEM: Tartósan helyhez rögzített járművek
Közlekedési eszköz átadásának időtartama Végrehajtási rendelet: Szerződés alapján kell meghatározni
Megdönthető vélelem Több szerződést kötnek egymás után: összes szerződést egybe Egymás után több járművet: külön kell nézni, kivéve joggal való visszaélés
Közlekedési eszköz átadásának helyszíne Végrehajtási rendelet: Megrendelő vagy nevében eljáró harmadik személy ténylegesen birtokba veszi
Elektronikus szolgáltatások
Speciális szolgáltatások teljesítési helye
HA - Közösségen kívüli, -nem adóalanyok részére nyújtják teljesítés helye: ahol a fogyasztó letelepedett Egyéb esetben: főszabály
Elektronikus szolgáltatás Végrehajtási rendelet példái: • Digitális termékek (pl. szoftverek) értékesítése, • Webhely vagy weboldal, • Szolgáltatás igénybevevője által bevitt adatokra automatikusan előállított szolgáltatások, • Online vásárlás engedélyezése (automatikus vásárlásnál), • Internetes szolgáltató csomagok, ahol távközlési vonatkozás másodlagos és kiegészítő
Elektronikus szolgáltatás Végrehajtási rendelet példái: • Programok automatizált, online karbantartása, • Távoli rendszerek üzemeltetése, • On-line adattárolás, • Lemezterület on-line szolgáltatása, • Tűzfalak, szűrők on-line automatizált telepítése, • Képek, témák letöltése, • On-line könyvek, újságok, • On-line hírek, információk, • Hirdetési terület biztosítása, • Zene, játékok, filmek letöltése, • On-line oktatás.
Nem elektronikus szolgáltatás Végrehajtási rendelet példái: • Rádió- és TV műsor terjesztés, • Távközlési szolgáltatások, • Termékértékesítés, ha csak megrendelés és feldolgozása elektronikus, • Adathordozók (CD, floppy) értékesítése, • Nyomtatott anyagok értékesítése, • CD, DVD és kazetta értékesítése, • E-mailen tanácsadás, oktatás, • Off-line karbantartás, adatszolgáltatás, • Telefonos ügyfélszolgálat, • Újság, rádió, TV reklám, • Internet hozzáférés biztosítása
Köszönöm a figyelmet
