Modul: ÚČETNICTVÍ. Podmodul: ÚČTOVÁNÍ U PLÁTCE DPH. Počet průběžných testů Dlouhodobý majetek Náklady, výnosy a jejich časové

Název projektu:

Obchodní akademie a Jazyková škola s právem státní jazykové zkoušky, Liberec, Šamánkova 500/8, příspěvková organizace Otevřená škola

Registrační číslo:

CZ.1.07/3.2.01/03.0007

Žadatel:

Modul: ÚČETNICTVÍ Podmodul: ÚČTOVÁNÍ U PLÁTCE DPH

Název tématu Dlouhodobý majetek Náklady, výnosy a jejich časové rozlišení Kalkulace a rozpočty Účetní uzávěrka Právní úprava účetnictví Soubor příkladů Závěrečný test* Celkem * Testy nejsou součástí tohoto materiálu

Počet hodin 12 7

Počet pracovních listů 12 10

Počet průběžných testů 1 0

5 5 6 11,5 0,5 47

3 4 2 x x 31

0 1 0 x x 2

Obsah: 1. téma

Dlouhodobý majetek

3 – 38

2. téma

Náklady, výnosy a jejich časové rozlišení

39 – 68

3. téma

Kalkulace a rozpočty

69 – 84

4. téma

Účetní uzávěrka

5. téma

Právní úprava účetnictví

104 - 122

6. téma

Soubor příkladů

123 – 133

7. téma

Závěrečný test

8.

Řešení pracovních listů

135 – 175

9.

Řešení souboru příkladů

176 – 187

85 – 103

134

Metodický list Modul - podmodul: Počet vyučovacích hodin modulu: Počet témat modulu (podmodulu)

Účetnictví (Účtování u plátce DPH) 80 11

Téma kursu: Počet vyučovacích hodin tématu: Počet pracovních listů: Počet testů:

Dlouhodobý majetek 12 12 1

Autor:

Ing. Jitka Švaříková

Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů - absolvování podmodulu Základy účtování (modul Účetnictví) - absolvování podmodulu Základní účtování u neplátce DPH (modul Účetnictví) Seznam připravených materiálů: Způsoby pořízení dlouhodobého majetku 1. Výkladová skripta – Základní pojmy, pořízení dlouhodobého majetku 2. Pracovní list 33 – Pořízení dlouhodobého majetku nákupem – zadání 3. Pracovní list 33 – Pořízení dlouhodobého majetku nákupem – řešení 4. Pracovní list 34 – Pořízení dlouhodobého majetku nákupem se zálohou – zadání 5. Pracovní list 34 – Pořízení dlouhodobého majetku nákupem se zálohou – řešení 6. Pracovní list 35 – Další způsoby pořízení dlouhodobého majetku – zadání 7. Pracovní list 35 – Další způsoby pořízení dlouhodobého majetku – řešení 8. Pracovní list 36 – Celkový příklad na pořízení dlouhodobého majetku – zadání 9. Pracovní list 36 – Celkový příklad na pořízení dlouhodobého majetku - řešení Technické zhodnocení 10. Výkladová skripta – Technické zhodnocení 11. Pracovní list 37 – Technické zhodnocení dlouhodobého majetku - zadání 12. Pracovní list 37 – Technické zhodnocení dlouhodobého majetku - řešení Leasing 13. Výkladová skripta – Leasing 14. Pracovní list 38 – Finanční leasing s bezplatným převodem - zadání 15. Pracovní list 38 – Finanční leasing s bezplatným převodem - řešení 16. Pracovní list 39 – Finanční leasing s odkoupením - zadání 17. Pracovní list 39 – Finanční leasing s odkoupením - řešení Způsoby vyřazení dlouhodobého majetku 18. Výkladová skripta – Způsoby vyřazení dlouhodobého majetku 19. Pracovní list 40 – Vyřazení dlouhodobého majetku - zadání 20. Pracovní list 40 – Vyřazení dlouhodobého majetku - řešení Režim přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví 21. Výkladová skripta – Režim přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví 22. Pracovní list 41 – Stavebnictví prodej – zadání 23. Pracovní list 41 – Stavebnictví prodej – řešení 24. Pracovní list 42 – Stavebnictví nákup – zadání 25. Pracovní list 42 – Stavebnictví nákup – řešení

3

26. Pracovní list 43 – Evidence budovy a pozemku – zadání 27. Pracovní list 43 – Evidence budovy a pozemku – řešení Osobní automobil 28. Výkladová skripta – Osobní automobil 29. Pracovní list 44 – Osobní auto v majetku firmy – zadání 30. Pracovní list 44 – Osobní auto v majetku firmy – řešení Průběžný test 31. Průběžný test Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: Způsoby pořízení dlouhodobého majetku 1. Prostudujte si výkladová skripta – Základní pojmy, pořízení dlouhodobého majetku 2. Vypracujte úkoly v pracovním listu 33 – Pořízení dlouhodobého majetku nákupem – zadání 3. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 33 – Pořízení dlouhodobého majetku nákupem – řešení 4. Vypracujte úkoly v pracovním listu 34 – Pořízení dlouhodobého majetku nákupem se zálohou – zadání 5. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 34 – Pořízení dlouhodobého majetku nákupem se zálohou – řešení 6. Vypracujte úkoly v pracovním listu 35 – Další způsoby pořízení dlouhodobého majetku – zadání 7. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 35 – Další způsoby pořízení dlouhodobého majetku – řešení 8. Vypracujte úkoly v pracovním listu 36 – Celkový příklad na pořízení dlouhodobého majetku – zadání 9. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 36 – Celkový příklad na pořízení dlouhodobého majetku - řešení Technické zhodnocení 10. Prostudujte si výkladová skripta – Technické zhodnocení 11. Vypracujte úkoly v pracovním listu 37 – Technické zhodnocení dlouhodobého majetku zadání 12. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 37 – Technické zhodnocení dlouhodobého majetku - řešení Leasing 13. Prostudujte si výkladová skripta – Leasing 14. Vypracujte úkoly v pracovním listu 38 – Finanční leasing s bezplatným převodem - zadání 15. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 38 – Finanční leasing s bezplatným převodem - řešení 16. Vypracujte úkoly v pracovním listu 39 – Finanční leasing s odkoupením - zadání 17. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 39 – Finanční leasing s odkoupením řešení Způsoby vyřazení dlouhodobého majetku 18. Prostudujte si výkladová skripta – Způsoby vyřazení dlouhodobého majetku 19. Vypracujte úkoly v pracovním listu 40 – Vyřazení dlouhodobého majetku - zadání 20. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 40 – Vyřazení dlouhodobého majetku řešení Režim přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví 21. Prostudujte si výkladová skripta – Režim přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví 22. Vypracujte úkoly v pracovním listu 41 – Stavebnictví prodej – zadání 23. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 41 – Stavebnictví prodej – řešení 24. Vypracujte úkoly v pracovním listu 42 – Stavebnictví nákup – zadání 25. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 42 – Stavebnictví nákup – řešení

4

26. Vypracujte úkoly v pracovním listu 43 – Evidence budovy a pozemku – zadání 27. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 43 – Evidence budovy a pozemku – řešení Osobní automobil 28. Prostudujte si výkladová skripta – Osobní automobil 29. Vypracujte úkoly v pracovním listu 44 – Osobní auto v majetku firmy – zadání 30. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 44 – Osobní auto v majetku firmy – řešení Průběžný test 31. Zopakujte si probranou látku v průběžném testu Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012 Seznam použité literatury: Zákon č. 563/1991 Sb., zákon o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví České účetní standardy Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů Kolektiv autorů: Účetnictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012 Vlastní archiv

5

TÉMA 7: DLOUHODOBÝ MAJETEK KNIHA 1: ZÁKLADNÍ POJMY, POŘÍZENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU 1 Základní pojmy o dlouhodobém majetku Základní pojmy si můžete zopakovat v modulu Účetnictví - podmodulu Základy účtování (Majetek podniku a zdroje jeho krytí), podmodulu Základní účtování u neplátce DPH (Dlouhodobý majetek)

2 Pořízení dlouhodobého majetku Dlouhodobý majetek můžeme pořídit:  nákupem z tuzemska (již probráno v podmodulu Základní účtování u neplátce DPH) ze zemí EU z třetích zemí (ostatní země, které nejsou součástí EU)  darem (přijatý dar)  vkladem do podnikání (převodem majetku z osobního užívání do podnikání u OSVČ)  vlastní výrobou (vlastní činnosti)  finančním leasingem (bude předmětem výkladu v tématu Leasing)

2.1 Pořízení dodavatelsky = nákupem (opakování) z České republiky

Školení není součástí vstupní ceny stroje. Netýká se stroje, ale zaměstnanců. Na majetkový účet 022 – SMV a SMV účtujeme pořizovací cenu tj. cenu majetku + ostatní náklady spojené s pořízením. To znamená součet částek na účtu 042 – Pořízení dlouhodobého hmotného majetku. Zvláštnosti: Pozemek, budova – o zařazení účtujeme v den podání návrhu na zápis do katastru nemovitostí (účtujeme o něčem, co nám ještě nepatří) Majetkové účty: 021 – Stavby, 031 – Pozemky Pokud pořizujeme nehmotný majetek: místo účtu 042 použijeme účet 041 Při zařazení do užívání účtovou skupinu 01x

6

2.2 Pořízení dodavatelsky = nákupem ze země Evropské unie Firma používá pevný kurs EUR: Kč 25,- / 1 EUR

Na FaD z EU musíme doplnit:  základ daně v Kč  sazbu daně  

daň v Kč datum doplnění těchto údajů

2.3 Pořízení dodavatelsky = nákupem ze zemí mimo Evropskou unii Firma používá pevný kurs EUR: Kč 25,-1 EUR

Základem pro výpočet cla (celní hodnota) zahrnuje veškeré náklady v cizině (do místa prvního určení) mimo pojištění při přepravě. Základem pro výpočet DPH je celní hodnota (cena, za kterou byl majetek pořízen a výdaje do místa prvního určení) + clo.

2.4 Pořízení darem

Cena je uvedena na darovací smlouvě.

7

2.5 Pořízení vkladem Auto bude oceněno reprodukční pořizovací cenou, tzn. cenou stanovenou odborným odhadem. a/ OSVČ vkládá automobil ze svého soukromého majetku do majetku své firmy

b/ vklad do základního kapitálu s. r. o. nebo a. s. při založení společnosti

c/ vklad do základního kapitálu s. r. o. nebo a. s. po založení společnosti

d/ vklad do společnosti, která netvoří základní kapitál (k. s., v. o. s.), popř. vklad nezapisovaný do základního kapitálu

2.6 Pořízení vlastní výrobou Jsme stavební firma, která si sama staví sklad. Během výstavby vynakládáme přímé i režijní náklady na stavbu. Je třeba vést důsledně analytickou evidenci nákladů oddělenou od ostatních nákladů.

3 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovním listě Pořízení dlouhodobého majetku nákupem, Pořízení dlouhodobého majetku nákupem se zálohou, Další způsoby pořízení dlouhodobého majetku a Celkový příklad na pořízení dlouhodobého majetku

8

Pracovní list 33 – Pořízení dlouhodobého majetku nákupem Datum

Doklad

1

FaD1

2

VPD1

3 4

VÚD1

5 6

VÚD2 FaD3

7 8

VÚD3 FaD4 (od plátce DPH)

9 10 11 12

VÚD4 VÚD5 VÚD6 FaD5

FaD2

Účet MD D

Text Za počítač Kč 68 000,- + základní sazba DPH Doprava počítače Kč 500,- + základní sazba DPH Počítač zařazen do užívání Za obráběcí stroj Kč 1 000 000,- + základní sazba DPH Přeprava ve vlastní režii Kč 3000,Za montáž stroje Kč 17 000,+ základní sazba DPH Obráběcí stroj zařazen do užívání Ze SRN za výrobní stroj 45 000,- EUR při kurzu 25,69 Kč / 1 EUR

Doprava ve vlastní režii Kč 2 100,Montáž ve vlastní režii Kč 3 000,Stroj zařazen do užívání Z Japonska za výrobní stroj a jeho dopravu do místa prvního určení

35 000,- EUR při kurzu 13 14

VPD2 VÚD7

15 16 17

VÚD8 VÚD9 VPD

18

VBÚ1

26,09 Kč / 1 EUR JSD zaplaceno Kč 22 221,Základní sazba DPH

Montáž ve vlastní režii Kč 3 000,Výrobní stroj zařazen do užívání Nákup a zařazení počítače Kč 10 500,- + základní sazba DPH Úhrada FaD1 Úhrada FaD2 Úhrada FaD3 Úhrada FaD4 kurz 26,- Kč / 1 EUR Úhrada FaD5 kurz 26,- Kč / 1 EUR Bankovní poplatky Kč 250,-

9

Kč MD

D

Pracovní list 34 – Pořízení dlouhodobého majetku nákupem se zálohou Datum

Doklad

Účet MD D

Text

1 2 3

FaDZ1 VBÚ1 DD1

Zálohová na stroj Kč 500 000,Zaplacena zálohová faktura Přijali jsme daňový doklad na zaplacenou zálohu Za stroj Kč 950 000,- + základní sazba DPH a montáž Kč 10 000,- + základní sazba DPH - vyúčtování zálohy - vyúčtování DPH

4

FaD1

5

VÚÚ1

Doplacen stroj z úvěru (splatnost 8 měsíců)

6 7 8

VÚD1 VÚÚ2 VPD1

9 10

VÚD2 VPD2

11

DD2

12

FaD2

Doprava stroje Kč 6 800,Úroky z úvěru Kč 20 930,Školení zaměstnanců na obsluhu stroje Kč 3 800,- včetně základní sazby DPH Zařazení stroje do užívání Zaplacena záloha na software Kč 50 000,Přijali jsme daňový doklad na zaplacenou zálohu Za software 150 000,- + základní sazba DPH - vyúčtování zálohy - vyúčtování DPH

13 14 15

VBÚ1 VÚD3 VPD3

Doplacena faktura za software Zařazení software do užívání Školení zaměstnanců na obsluhu software Kč 2 900,- včetně základní sazby DPH

10

Kč MD

D

Pracovní list 35 – Další způsoby pořízení DM Jsme stavební firma Alfa, s. r. o. a sami si stavíme sklad. Během roku jsme měli následující výdaje spojené se stavbou skladu. Účet Kč Datum Doklad Text MD D MD D 1 Výd. Spotřeba materiálu Kč 880 000,2 VÚD Mzdy Kč 288 000,3 VÚD S a ZP ke mzdám za firmu 4 FaD Za elektrickou energii Kč 28 000,- + základní sazba DPH 5 VÚD Aktivace vlastních nákladů 6 VÚD Zařazení skladu do užívání – žádost o zápis do katastru nemovitostí 7 VÚD Byl nám darován starší stroj Kč 55 000,8 VPD Za ocenění soudním znalcem Kč 400,9 VÚD Předpis darovací daně 7 % 10 VPD Doprava stroje Kč 1 200,- + základní sazba DPH 11 VÚD Zařazení stroje do užívání 12 VPD Úhrada darovací daně 13

VÚD

14

VÚD

15

VÚD

16

VPD

Společník s. r. o. vložil do základního kapitálu starší auto oceněné RPC Kč 120 000,Zápis zvýšení základního kapitálu do obchodního rejstříku Byl nám darován notebook v RPC Kč 5 600,Úhrada darovací daně 7 %

11

Pracovní list 36 – Celkový příklad na pořízení DM Způsob A evidence zásob, používáme pevný kurs 1 EUR / 25,90 Kč. Účetní odpisy = daňové, majetek firma odepisuje zrychleně, u nového majetku využívá navýšení odpisů o 10 % (daňové odpisy jsou vysvětleny a procvičeny v modulu Opatřování výrobních činitelů – podmodulu Investiční činnost). Účet Kč Dat. Doklad Text MD D MD 1 VPD1 Nákup kontrolní pokladny v hotovosti Kč 21 800,- + základní sazba DPH 2 VPD2 Nákup regálů v hotovosti – 4 ks po Kč 3 500,- + základní sazba DPH 3 VPD3 Záloha na nákup počítače Kč 10 000,4 DD1 Vystaven daňový doklad k záloze 5 VPD4 Faktura v hotovosti za nový počítač Kč 55 000,- + základní sazba DPH Vyúčtování zálohy 6 VÚD1 Zařazení počítače do užívání (1. skupina) 7 FaD1 Za starší nákladní automobil

Kč 680 000,- + základní sazba DPH 8 9

10

VÚD2 FaD2 od plátce DPH FaD3

11 12

VÚD3 VPD5

13

VPD6

14 15

VÚD4 VBÚ1

16 17

VÚD5 VÚÚ1

18

FaD4

19

VBÚ

20

VÚÚ

21

VÚD

Zařazení automobilu do užívání (2. skup.) Z Německa za nový vyšívací stroj 6 250,- EUR Za přepravné vyšívacího stroje Kč 5 000,- + základní sazba DPH Montáž vyšívacího stroje Kč 2 400,Za kurz pro obsluhu dovezeného stroje Kč 6 000,- + základní sazba DPH Nákup software uživatelský Kč 80 000,- + základní sazba DPH Instalace software, zařazení (srpen) Zaplacena FaD1 Zaplacena FaD3 Zařazení vyšívacího stroje, 2. skupina Úhrada FaD2 z dlouhodobého úvěru 6 250,- EUR úvěr poskytnut v Kč. Za prosklený pult Kč 20 100,- + základní sazba DPH Úhrada FaD4 Splátka úvěru Kč 20 000,Splátka úvěru Kč 20 000,Úroky z úvěru Kč 2 600,Odpisy DM

12

D

Výpočet odpisů: SMV a SMV: Název Nový počítač Nákladní auto Nový vyšívací stroj Celkem SMV a SMV Software: Název Software

Vstupní cena

Vstupní cena

Skupina

Koeficient

-

-

-

Měsíc zařazení

13

Doba odepisování

Odpis

Odpis

KNIHA 2: TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ 1 Technické zhodnocení Oprava – uvedení dlouhodobého majetku do provozuschopného stavu x Technické zhodnocení dle § 33 Zákona o daních z příjmů – výdaje na dokončené nástavby, přístavby, stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu v jednom zdaňovacím období částku Kč 40 000 (tři podmínky) Rekonstrukcí se rozumí – změna účelu nebo technických parametrů Modernizací se rozumí rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti dlouhodobého majetku

2 Účtování Oprava se účtuje do nákladů na účet 511 – Opravy a udržování Technické zhodnocení, které nepřekročí částku stanovenou zákonem o daních z příjmu Kč 40 000,-, je tak zvané malé technické zhodnocení, které účtujeme do nákladů na účet 548 – Ostatní provozní náklady. Oprava a malé technické zhodnocení nám nezvyšují vstupní cenu. To znamená, že neovlivní výpočet odpisů x Velké technické zhodnocení, které překročí limit Kč 40 000,Záleží na tom, kdy bylo provedeno a na jakém majetku: 1. technické zhodnocení provedené v roce pořízení majetku protože ještě nebyl zaúčtován žádný odpis (odpisy se účtují k 31. 12.), můžeme pouze zvýšit vstupní cenu majetku (022 a zápis do inventární karty) a odepisovat, jako kdyby k žádnému technickému zhodnocení nedošlo 2. technické zhodnocení odepisované zvlášť  lze pouze u nájemce, pokud má písemnou dohodu s pronajímatelem, že on nezvýší cenu svého majetku. Nájemce bude odepisovat technické zhodnocení ve stejné odpisové skupině v jaké je majetek, který technicky zhodnotil.  technické zhodnocení drobného majetku 3. technické zhodnocení provedené později zvyšuje vstupní cenu dlouhodobého majetku. V roce zvýšení vstupní ceny budeme odepisovat, ze zvýšené vstupní ceny.

14

3 Technické zhodnocení nehmotného majetku 

Výdaje na ukončené rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti nehmotného majetku, anebo zásahy, které mají za následek změnu účelu nehmotného majetku, pokud po ukončení u jednotlivého nehmotného majetku převýší částku 40 000,- Kč.  Na rozdíl od technického zhodnocení hmotného majetku se v případě nehmotného majetku hodnota jednotlivých technických zhodnocení realizovaných na témže majetku v průběhu jednoho zdaňovací období nesčítá. Např. bude provedeno technické zhodnocení software v lednu za Kč 34 000,- a v květnu téhož roku za Kč 22 000,-. Obojí se bude účtovat do nákladů na účet 548 – Ostatní provozní náklady. O technické zhodnocení nehmotného majetku (software) by se jednalo tehdy, pokud by cena za jednu samostatnou úpravu převýšila Kč 40 000,-. Účtovat budeme na účet 013 – Software.

4 Výpočty odpisů ze zvýšené vstupní ceny Výpočty odpisů ze zvýšené vstupní ceny jsou probrány a procvičeny v modulu Opatřování výrobních činitelů - podmodulu Investiční činnost

5 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovním listě Technické zhodnocení dlouhodobého majetku

15

Pracovní list 37 – Technické zhodnocení dlouhodobého majetku Účetní odpisy = daňovým odpisům Příklad 1: Datum

Doklad

10. 1. FaD 10. 1. VPD

Účet MD D

Text

Kč MD

D

Za starší výrobní stroj Kč 790 000,+ základní sazba DPH Doprava stroje zaplacena v hotovosti Kč 2 200,- včetně základní sazby DPH

10. 1. VPD 12. 1. VÚD 12. 6. FaD

Pojištění při dopravě Kč 7 000,Zařazení stroje (2. skupina, rovnoměrně) Za modernizaci stroje Kč 300 000,+ základní sazba DPH

31. 12. VÚD VC = Odpisy = Příklad 2: Datum

Doklad

Odpis stroje

Text

Účet MD D

Kč MD

Před dvěma lety pořízen nový výrobní stroj v pořizovací ceně Kč 2 245 000,- (2. odp. skupina, rovnoměrně) Dosavadní oprávky za první dva roky Kč Zůstatková cena Kč A 1

FaD

2

VÚD

1

FaD

2

VÚD

1

FaD

2

VÚD

Za modernizaci Kč 124 000,- + základní sazba DPH (modernizace dokončena) Odpis tohoto stroje

B


C

Za opravu stroje Kč 342 000,- + základní sazba DPH Odpis tohoto stroje

Odpisy:

16

D

Příklad 3: Datum

Doklad

Text

Účet MD D

Kč MD

D

Před dvěma lety pořízen nový osobní automobil v pořizovací ceně Kč 560 800,- + základní sazba DPH (2. skupina, zrychleně) Dosavadní oprávky za první 2 roky Kč Zůstatková cena Kč A 1 FaD Za modernizaci Kč 64 000,- + základní sazba DPH (modernizace dokončena) 2 VÚD Odpis tohoto auta B 1 FaD Za modernizaci Kč 18 000,- + základní sazba DPH (modernizace dokončena) 2 VÚD Odpis tohoto auta C 1 FaD Za opravu auta Kč 123 000,- + základní sazba DPH 2 VÚD Odpis tohoto auta Odpisy:

17

KNIHA 3: LEASING 1 Základní pojmy Pronajímatel - fyzická nebo právnická osoba, která je vlastníkem pronajímané věci Nájemce – fyzická nebo právnická osoba, která si věc pronajímá od pronajímatele a platí mu za to nájemné Smlouva o pronájmu – obchodní listina o smluvním vztahu mezi pronajímatelem a nájemcem Předmět pronájmu – většinou dlouhodobý hmotný majetek, který se pronajímá Doba pronájmu – přesná doba pronájmu. Je uvedena ve smlouvě. Leasing – specifická forma financování majetku, kdy pronajímatel za úplatu přenechává nájemci k užívání určitou věc a nájemce ji po smluvně dohodnutou dobu užívá. Splátkový prodej - prodej na splátky. Majetek, který kupuji je hned můj, ale fakturu splácím několika splátkami.

2 Provozní leasing = operativní pronájem Majetek, který si nájemce pronajímá a po uplynutí doby pronájmu vrací pronajímateli. Doba pronájmu je běžně podstatně kratší, než je předpokládaná doba životnosti předmětu pronájmu. Vlastníkem předmětu pronájmu je v průběhu i po skončení operativního leasingu pronajímatel. Nájemce vykazuje předmět operativního leasingu po dobu jeho užívání pouze v podrozvahové evidenci. Účtování u pronajímatele:

Účtování u nájemce, hodnota majetku Kč 800 000,-

3 Finanční leasing = finanční pronájem s následnou koupí najaté věci Majetek, který si nájemce pronajímá, je po celou dobu pronájmu ve vlastnictví pronajímatele, teprve po uplynutí doby pronájmu přechází do vlastnictví nájemce. Pronajímatel najatý majetek odepisuje. Nájemce eviduje pronajímaný majetek v podrozvahové evidenci, po ukončení leasingu přechází do jeho majetku.

18

4 Leasingová smlouva Finanční leasing musí být stvrzen leasingovou smlouvou. Základní náležitosti leasingové smlouvy: 1. Údaje o pronajímateli a nájemci 2. Přesně vymezený předmět pronájmu 3. Celková leasingová cena 4. Doba trvání leasingové smlouvy. Ta je shodná s dobou odepisování. U druhé a třetí odpisové skupiny může být zkrácena o 6 měsíců. U nemovitostí nejméně 30 let. 5. Způsob ukončení leasingu - odkoupení (Kupní cena nesmí být vyšší než zůstatková cena, kterou by předmět pronájmu měl při rovnoměrném odepisování. Neplatí, pokud předmět pronájmu je ke dni koupi odepsána.) - bezplatný převod 6. Způsob platby (číslo bankovního účtu, na který mají být platby poukazovány) 7. Postup při pozdním placení nebo neplacení splátek Splátkový kalendář plní funkci daňového dokladu DPH.

5 Struktura jednotlivé splátky 

Datum platby leasingové splátky

  

Výše splátky dlouhodobého majetku a marže leasingové společnosti DPH U dopravních prostředků může být součástí pojistné

Velmi často bývá součástí leasingové smlouvy zaplacení tzv. první navýšené splátky. Pozor na formulaci - nesmí jít o zaplacení zálohy na dlouhodobý majetek. Ta by se účtovala na účet 052- Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek. Časově by se nerozlišovala. Stala by se součástí vstupní ceny majetku po ukončení leasingu.

6 Účtování leasingu Příklad nepočítá se změnou sazby DPH. Kdyby k ní došlo, změní se výše jednotlivých splátek o změnu DPH, nezmění se výše nákladů v jednotlivých letech. V praxi by se leasing měl účtovat pomocí účtů závazků. Pro zjednodušení předpokládáme, že všechny předepsané platby dle splátkového kalendáře budeme platit, a tedy účet závazků nepotřebujeme pro evidenci našich dluhů.

19

7 Zadání výkladového příkladu Příklad nepočítá se změnou sazby DPH. Kdyby k ní došlo, změní se výše jednotlivých splátek o změnu DPH, nezmění se výše nákladů v jednotlivých letech. Splátkový kalendář na stroj zařazený do druhé odpisové skupiny. Firma využila možnost a dle Zákona o daních z příjmů uzavřela leasingovou smlouvu zkrácenou o 6 měsíců, tedy na 54 měsíců. Celková leasingová cena: Kč 1 210 000,První nepravidelná splátka: Kč 120 000,Splátkový kalendář:

8 Účtování 2012



Dle zákona o daních z příjmů musí být leasing rovnoměrně rozpočítán do nákladů v jednotlivých letech. K tomu nám slouží účet 381 - Náklady příštích období.  Všechny splátky (celý leasing) je na tento účet účtován. Když celkovou hodnotu tohoto účtu vydělíme počtem měsíců, na který je leasing uzavřený zjistíme částku nákladů na jednotlivý měsíc. Celková hodnota leasingu (účet 381 - Náklady příštích období): Kč 100 000 + (54 * Kč 20 000) = Kč 1 180 000,Časové rozlišení (měsíční hodnota nákladů): = Kč 1 180 000,- / 54 = Kč 21 851,9 měsíčně Částka je zaokrouhlena. V jednotlivých letech potom vynásobíme měsíční výši nákladů počtem pravidelných splátek zjistíme částku, kterou přeúčtujeme z účtu 381 - Náklady příštích období na účet 518 Ostatní služby. ČR za rok 2012: Kč 21 851,9 * 10 = Kč 218 519,-

20

9 Účtování v dalších letech Účtování v letech 2013, 2014 a 2015 bude shodné:

Časové rozlišení: měsíční hodnota nákladů leasingu * počet splátek v roce = Kč 21 851,9 * 12 = Kč 262 222,8

10 Účtování v roce 2016

V posledním roce v rámci časového rozlišení musíme rozpustit zůstatek účtu 381 - Náklady příštích období. Po ukončení leasingu nesmí mít žádný zůstatek. Od celkové hodnoty leasingu musíme odečíst již uplatněné částky.

Zbytek časového rozlišení: Kč 1 180 000 – uplatněné částky = Kč 1 180 000 - Kč 218 519 - (3 * Kč 262 222,8) = Kč 174 812,6  

Při odkoupení za zůstatkovou cenu vyšší než Kč 40 000,- by se cena majetku účtovala místo na účet 501 účtovala na účet 022. Při bezplatném převodu by se majetek ocenil reprodukční pořizovací cenou. Je-li částka větší než Kč 40 000,- účetní případ by se účtoval 022/082. Je-li cena menší než Kč 40 000,- majetek by se zaevidoval pouze neúčetně do karty drobného majetku.

11 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovním listě Leasing s bezplatným převodem a Leasing s odkoupením

21

Pracovní list 38 – Finanční leasing s bezplatným převodem Splátkový kalendář na osobní auto 2. odpisová skupina 60 splátek celková hodnota leasingu Kč 536 000,Datum Leasingové nájemné DPH 20 % Celkem splátka 2. 9. 2012 100 000,20 000,120 000,25. 9. 2012 5 000,1 000,6 000,25. 10. 2012 5 000,1 000,6 000,25. 11. 2012 5 000,1 000,6 000,25. 12. 2012 5 000,1 000,6 000,V roce 2013 stejné splátky V roce 2014 stejné splátky V roce 2015 stejné splátky V roce 2016 stejné splátky 25. 1. 2017 5 000,1 000,6 000,25. 2. 2017 5 000,1 000,6 000,25. 3. 2017 5 000,1 000,6 000,25. 4. 2017 5 000,1 000,6 000,25. 5. 2017 5 000,1 000,6 000,25. 6. 2017 5 000,1 000,6 000,25. 7. 2017 5 000,1 000,6 000,25. 8. 2017 5 000,1 000,6 000,26. 8. 2017 Bezplatný převod osobního auta do majetku nájemce. Reprodukční pořizovací cena Kč 56 000,-. První navýšená splátka byla zaplacena v hotovosti, další splátky bezhotovostně z bankovního účtu. Běžnou splátku v každém roce budeme účtovat jen jednou

Datum Doklad

Text

Účet MD D

2012

22

Kč MD

D

Běžnou splátku v každém roce budeme účtovat jen jednou

Datum Doklad

Účet MD D

Text

2013

2014

2015

2016

2017

Výpočet časového rozlišení:

Částky časového rozlišení v jednotlivých letech: Rok Počet měsíců Kč 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Celkem

23

Kč MD

D

Pracovní list 39 – Finanční leasing s odkoupením Splátkový kalendář na nákladní auto 2. odpisová skupina 60 splátek celková hodnota leasingu Kč 720 000,Datum Leasingové nájemné DPH 20 % 2. 8. 2012 158 000,31 600,25. 8. 2012 6 600,1320,25. 9. 2012 6 600,1320,25. 10. 2012 6 600,1320,25. 11. 2012 6 600,1320,25. 12. 2012 6 600,1320,V roce 2013 stejné splátky V roce 2014 stejné splátky V roce 2015 stejné splátky V roce 2016 stejné splátky 25. 1. 2017 6 600,1320,25. 2. 2017 6 600,1320,25. 3. 2017 6 600,1320,25. 4. 2017 6 600,1320,25. 5. 2017 6 600,1320,25. 6. 2017 6 600,1320,25. 7. 2017 6 600,1320,26. 7. 2017 46 000,9 200,-

Celkem splátka 189 600,7 920,7 920,7 920,7 920,7 920,-

7 920,7 920,7 920,7 920,7 920,7 920,7 920,55 200,-

První navýšená splátka byla zaplacena v hotovosti, další splátky bezhotovostně z bankovního účtu. Běžnou splátku v každém roce budeme účtovat jen jednou Účet Kč Datum Doklad Text

MD 2012

24

D

MD

D


Datum Doklad

Účet

Text

MD

2013

2014

2015

2016

2017

Výpočet časového rozlišení:

Částky časového rozlišení v jednotlivých letech: Rok Počet měsíců Kč 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Celkem

25

Kč

D

MD

D

KNIHA 4: ZPŮSOBY VYŘAZENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU 1 Způsoby vyřazení dlouhodobého majetku Způsoby vyřazení dlouhodobého majetku a) vyřazení zcela odepsaného majetku b) vyřazení ne zcela odepsaného majetku 1. likvidace nepotřebného majetku - ne zcela odepsaného 2. prodej 3. manko nebo škoda 4. dar 5. vyřazení z obchodního majetku Pro vyřazení dlouhodobého majetku musíme znát jeho vstupní nebo zvýšenou vstupní cenu a výši zůstatkové ceny. Tyto údaje zjistíme na inventární kartě daného majetku.

2 Vyřazení zcela odepsaného majetku Účtujeme pouze vyřazení ve vstupní ceně. Nezáleží na tom, jaká byla příčina vyřazení daného majetku.

3 Vyřazení neodepsaného majetku V případě, že dlouhodobý majetek není zcela odepsán, účtujeme při jeho vyřazení dvě operace: 1. doúčtování (doodepsání) zůstatkové ceny 2. vyřazení ve vstupní ceně

3.1 Likvidace nepotřebného majetku Stroj:

vstupní cena Kč 200 000,-

zůstatková cena Kč 50 000,-

Po každém vyřazení musíme zapsat do inventární karty doúčtování zůstatkové ceny, datum a způsob vyřazení majetku.

3.2 Prodej Stroj:



26

3.3 Manko nebo škoda Stroj:



V případě, že se na majetku stane škoda, která nevede k jeho vyřazení (nabourané auto je opravitelné), doúčtování zůstatkové ceny a vyřazení majetku neúčtujeme. Účtujeme pouze opravu.

3.4 Dar Stroj:



Dle Zákona o daních z příjmu je hodnota daru zvýšená o DPH ze zůstatkové ceny. Při pořízení jsme využili odpočet z celé vstupní ceny. Protože jsme majetek v plné výši nevyužili pro podnikání, musíme ze zůstatkové ceny DPH vrátit.

3.5 Vyřazení z obchodního majetku Stroj:



Protože jsme majetek v plné výši nevyužili pro podnikání, musíme ze zůstatkové ceny DPH vrátit.

4 Zvláštnosti evidence pozemku Pozemek patří do dlouhodobého majetku, který se neodepisuje. Vstupní cenu neúčtujeme do nákladů každý rok pomocí odpisů, ale jednorázově až při vyřazení z evidence firmy například při prodeji.

Převod pozemku nepodléhá DPH.

27

5 Náklady a výnosy spojené s vyřazením dlouhodobého majetku Účtujeme do provozních nákladů a výnosů na účty 548 – Ostatní provozní náklady nebo 648 Ostatní provozní výnosy

6 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovním listě Vyřazení dlouhodobého majetku

28

Pracovní list 40 – Vyřazení DM Plátce DPH.

Přehled dlouhodobého majetku: Syntetická evidence Analytická evidence 022 – SMV a SMV 3 515 000,- Škoda Octavia Škoda Felicia Fiat Ducato Soustruh Stroj TEX Počítač 082 – Oprávky k SMV a 2 348 400,- Škoda Octavia SMV Škoda Felicia Fiat Ducato Soustruh Stroj TEX Počítač Datum

Doklad

Účet MD D

Text

1 2

VPD VPD

Pojištění majetku firmy Kč 20 000,-

3

VÚD

4

FaV

a/ vyřazení staršího nepotřebného stroje TEX (likvidace b/ vyřazení soustruhu (likvidace) Prodej auta Felicia do tuzemska – prodejní cena Kč 68 000,-

5

VÚD

Byl zcizen automobil Fiat Ducato

6

VÚD

7

Příj.

8

VPD

Pojišťovna uznala škodu a přiznala pojistné plnění Kč 300 000,Převod materiálu získaného likvidací soustruhu na sklad Kč 1 200,Odvoz soustruhu do sběrných surovin

Oprava auta Škoda Octavia Kč 20 000,-+ základní sazba DPH

Kč 1 500,- včetně základní sazby DPH 9

PPD

10

VÚD

11

VBÚ

Tržba ve sběrných surovinách Kč 12 000,- + základní sazba DPH Darujeme OA Liberec počítač Úhrada prodaného auta Felicia Úhrada od pojišťovny

29

670 000 190 000 600 000 450 000 1 560 000 45 000 348 400 80 000 120 000 450 000 1 310 000 40 000 Kč MD

D

KNIHA 5: REŽIM PŘENESENÍ DAŇOVÉ POVINNOSTI VE STAVEBNICTVÍ 1 Poskytování stavebních nebo montážních prací Při poskytování stavebních nebo montážních prací použije plátce DPH režim přenesení daňové povinnosti. Tento režim se použije pouze tehdy, kdy dodavatel i odběratel jsou plátci DPH a zároveň jde o plnění v tuzemsku. Režim přenesení daňové povinnosti = reverse charge ve stavebnictví se zejména týká činností, kterou provádí: malíři, truhláři, sklenáři, plynaři, topenáři, elektroinstalatéři, instalatéři, obkladači, pokrývači, betonáři, dále stavba budovy, stavba a demontáž lešení, instalace topení a výtahů, demolice, izolace, inženýrské stavby, montáž ocelových prvků Režim přenesení daňové povinnosti je upraven § 92a, § 92e Zákona o DPH. Reverse charge = přejití povinnosti přiznat a zaplatit daň na plátce, pro kterého bylo zdanitelné plnění uskutečněno (s výjimkou splátkového a platebního kalendáře). Datum uskutečnění plnění = den uvedený ve smlouvě pro převod práva k využití.

2 Povinnosti plátců DPH Oba plátci musí ke dni podání daňového přiznání předložit výpis z evidence pro daňové účely a to elektronicky do datové schránky správce daně. Vystavený daňový doklad musí obsahovat jen sazbu daně a sdělení, že výši daně je povinen doplnit a přiznat plátce daně, pro kterého se plnění uskutečnilo. Plátce, pro kterého bylo plnění uskutečněno, doplní na doklad DPH v Kč a uplatní DPH na vstupu a přizná na výstupu. Dodavatel uvede DPH na řádku 25 daňového přiznání k DPH, odběratel na řádku 10 nebo 11. U záloh reverse charge příjemce platby nebude vystavovat daňový doklad DPH.

3 Účtování v režimu přenesení daňové povinnosti 

Účtování u dodavatele – plátce DPH, poskytovatele stavební činnosti



Účtování u odběratele – plátce DPH, příjemce stavební činnosti

30

4 Účtování záloh v režimu přenesení daňové povinnosti 

Účtování u dodavatele – plátce DPH, poskytovatele stavební činnosti

DD se vystavovat nebude. Při vyúčtování zálohy bude DPH z celé částky.  Účtování u odběratele – plátce DPH, příjemce stavební činnosti

DD se u zálohy nebude vystavovat. Při vyúčtování zálohy bude DPH z celé částky.

5 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovních listech: Stavebnictví - prodej Stavebnictví - nákup Evidence budovy a pozemku

31

Pracovní list 41 – Stavebnictví prodej Stavo, s. r. o. – stavební firma, plátce DPH, způsob B evidence zásob, s pokladníkem má sepsanou smlouvu o hmotné odpovědnosti. Účet Kč Datum Doklad Text MD D MD 1 FaV1 Provedeny stavební úpravy ve firmě Alfa, s. r. o., plátce DPH. Kč 128 000,-, základní sazba DPH. Výši sazby DPH musí doplnit a přiznat plátce, pro kterého je plnění uskutečněno. 2 FaV2 Stavební úpravy v rodinném domě, neplátce DPH. Kč 128 000,- + základní sazba DPH 3 FaV3 Do země EU. EUR 5 000,-, kurz 25,50 Kč / 1 EUR 4 FaV4 Do třetí země, EUR 4 000,-, kurz 25,80 Kč / 1 EUR 5 VBÚ1 Úhrada FaV1 Úhrada FaV2 Úhrada FaV3, kurz 25,70 Kč / 1 EUR Úhrada FaV4, kurz 25,70 Kč / 1 EUR 6

FaVZ1

Zálohová na přístavbu ve firmě Alfa, s. r. o., plátce DPH. Kč 300 000,-

7

FaVZ2

Zálohová na stavbu garáže soukromé osobě, neplátce DPH. Kč 100 000,-

8

VBÚ2

9 10

DD FaV5

11

FaV6

12

VBÚ3

Úhrada FaVZ1 Úhrada FaVZ2 Základní sazba DPH k záloze za garáž Dokončení přístavby firmě Alfa. Kč 650 000,-, základní sazba DPH. Výši sazby DPH musí doplnit a přiznat plátce, pro kterého je plnění uskutečněno. Vyúčtování zálohy. Dokončení stavby garáže pro neplátce DPH Kč 230 000,- + základní sazba DPH. vyúčtování zálohy - vyúčtování DPH Úhrada FaV5 Úhrada FaV6

32

D

Pracovní list 42 – Stavebnictví nákup Jsme plátci DPH. Způsob A evidence zásob. Datum

Doklad

Účet MD D

Text

1

FaD1 Za přístavbu výrobní haly. Kč 500 000,-, od plátce základní sazba DPH. Výši sazby DPH musí DPH doplnit a přiznat plátce, pro kterého je plnění uskutečněno.

2

FaD2

3

VBÚ1

4

VÚD1

5

FaDZ1

6

FaDZ2

7

VBÚ2

8 9

DD FaD3 Za opravu elektroinstalace Kč 85 000,-, od plátce základní sazba DPH. Výši sazby DPH musí DPH doplnit a přiznat plátce, pro kterého je plnění uskutečněno.

10

FaD4

11

VBÚ3

12

VPD1

13

VÚD2

Za opravu stroje Kč 10 000,- + základní sazba DPH Úhrada FaD1 Úhrada FaD2 Kolaudace přístavby. Žádost o zápis do katastru nemovitostí. Oprava elektroinstalace Kč 40 000,-, základní sazba DPH Za materiál Kč 100 000,-, základní sazba DPH

Úhrada FaDZ1 Úhrada FaDZ2 Základní sazba DPH k záloze za materiál

Vyúčtování zálohy Za materiál Kč 180 000,- + základní sazba DPH - vyúčtování zálohy - vyúčtování DPH Úhrada FaD3 Úhrada FaD4 Přeprava materiálu Kč 7 000,- včetně základní sazby DPH Příjem materiálu na sklad

33

Kč MD

D

Pracovní list 43 – Evidence budovy a pozemku Jsme plátci DPH. Účetní odpisy = daňové odpisy. Ve všech letech počítáme se základní sazbou DPH 20 %. Účet Kč Datum Doklad Text MD D MD 2012 1 FaD1 Za pozemek Kč 560 000,2 VÚD1 Návrh na zápis do katastru nemovitostí 3 VBÚ1 Platba faktury za pozemek 4 FaDZ1 Na výstavbu budovy Kč 1 000 000,5 VPD1 Projekt budovy zaplacen v hotovosti Kč 120 000,- + základní sazba DPH 6 VÚÚ1 Úhrada FaDZ z úvěru na 24 měsíců 2013 1 FaD1 Na výstavbu budovy Kč 1 780 000,-, od plátce základní sazba DPH. Výši sazby DPH musí DPH doplnit a přiznat plátce, pro kterého je plnění uskutečněno. - vyúčtování zálohy - vyúčtování DPH Doplacení výstavby budovy Úroky z úvěru Kč 168 000,Zařazení budovy (5. odpisová skupina, rovnoměrně) Splátka úvěru Kč 1 800 000,Splátka úvěru Kč 1 800 000,Odpis v roce 2013

2 3 4

VÚÚ1 VÚÚ2 VÚD1

5 6 7 Odpisy: 2014 1

VÚÚ3 VBÚ1 VÚD2

2 3 Odpisy: 2015 Odpisy:

VBÚ VÚD

Úroky z úvěru Kč 102 000,Splátka úvěru a úroků Splátka úvěru a úroků Odpis v roce 2014

VÚD

Odpis v roce 2015

VÚÚ

34

D

Datum 2016 1

Doklad

Účet MD D

Text

FaD od plátce DPH

Za opravu střechy budovy Kč 60 000,-, základní sazba DPH. Výši sazby DPH musí doplnit a přiznat plátce, pro kterého je plnění uskutečněno.

2 Odpisy: 2017 Odpisy: 2018 1

VÚD

Odpis v roce 2016

VÚD

Odpis v roce 2017

FaD od plátce DPH

Za rekonstrukci Kč 454 300,-, základní sazba DPH. Výši sazby DPH musí doplnit a přiznat plátce, pro kterého je plnění uskutečněno.

2

VÚD

3 Odpisy: 2019 1

VÚD

Kolaudace rekonstrukce, žádost o zápis do katastru nemovitostí Odpis v roce 2018

2 3

FaV VÚD

FaV

Prodejní cena budovy Kč 2 200 000,- + základní sazba DPH Prodejní cena pozemku Kč 600 000,Vyřazení majetků:

ZC budovy:

35

Kč MD

D

KNIHA 6: OSOBNÍ AUTOMOBIL 1 Možnosti evidence osobního auta ve firmě Auto v majetku firmy

a) uplatňujeme skutečné provozní výdaje b) pro některé výdaje používáme paušální výdaje

Auto není v majetku firmy a) uplatňuje provozní výdaje dle Zákoníku práce b) pro některé výdaje používáme paušální výdaje

2 Auto v majetku firmy   

Auto kupujeme do majetku firmy. Vystavujeme inventární kartu. Na konci účetního období auto odepisujeme.

2.1 Pořízení a/ v České republice

b/ ze země EU Firma používá pevný kurs 1 EUR / Kč 26,-

2.2 Uplatňování skutečných provozních výdajů

V tomto případě jsou všechny uvedené náklady daňově uznatelné. V případě, že je osobní auto nové, nemůžeme využít možnosti navýšení odpisu v prvním roce odepisování o 10 % (týká se výpočtu daňových odpisů).

36

2.3 Paušální výdaje spojené s provozem auta zařazeným v majetku firmy     

 

Paušální výdaje automobilu lze použít pro maximálně 3 automobily ve firmě, pokud má firma více aut, na ostatní musí použít skutečné výdaje Paušál je stejný pro osobní auto, nákladní auto, autobus nebo motorku Má-li firma více aut a se všemi jezdíme soukromě i služebně, paušál krátím jen u jednoho Pokud je auto využíváno pouze k podnikání činí měsíční paušál Kč 5 000,-. Pokud je využíváno i soukromě činí měsíční paušál Kč 4 000,-. Paušální výdaje nahrazují výdaje za benzín a parkovné. Ty se při úhradě se účtují na příslušný nákladový účet, ale jsou daňově neuznatelné (náklady, které nesmí snížit základ daně z příjmů). Ostatní provozní náklady, spojené s provozem auta, jsou daňově uznatelné. Paušální výdaj se neúčtuje. Upravuje se o něj základ daně z příjmů až v daňovém přiznání k dani z příjmů.

3 Auto, které není v majetku firmy   

Jde o auto, které si pořídil zaměstnanec a používá ho se souhlasem zaměstnavatele pro potřeby firmy. Ve firmě neúčtujeme pořízení tohoto auta. Účtujeme pouze výdaje spojené s provozem tohoto auta pro potřeby firmy.

3.1 uplatňuje provozní výdaje dle Zákoníku práce Problematika probrána v modulu Účetnictví, podmodul Základní účtování u neplátce DPH, téma Cestovné zaměstnance.

3.2 Paušální výdaje spojené s provozem auta nezařazeným v majetku firmy 

Uplatníme mimoúčetně paušální výdaje ve výši Kč 5 000,- za měsíc nebo krácené Kč 4 000,- a to až v daňovém přiznání k dani z příjmu.

 

Do nákladů účetní jednotky zaúčtujeme i uhrazenou silniční daň za toto auto. Uplatníme výdaje ve výši amortizace a náhrady za pohonné hmoty (probráno v modulu Účetnictví, podmodul Základní účtování u neplátce DPH, téma Cestovné zaměstnance)



Paušál je stejný pro osobní auto, nákladní auto, autobus nebo motorku

4 Evidence osobního auta Analytická evidence: inventární karta Operativní evidence: kniha jízd. Ukázka knihy jízd je v modulu Daňová evidence, v tématu Daňová evidence - charakteristika a evidence během roku

5 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovním listě Osobní auto v majetku firmy

37

Pracovní list 44 – Osobní auto v majetku firmy Firma má auto v majetku firmy. Na základě knihy jízd bylo s autem ujeto 12 600 km. Letošní odpisy automobilu jsou Kč 100 000,-, výdaje na pohonné hmoty Kč 23 046,-, parkovné Kč 3 450,-, za pojistné (povinné ručení a havarijní pojištění) Kč 17 460,-, dálniční známka za Kč 1 500,-, silniční daň Kč 3 600,-, oprava automobilu Kč 23 400,-. Varianta A: Firma uplatňuje výdaje na spotřebu pohonných hmot ve skutečné výši. Varianta B: Firma uplatňuje paušální výdaj na dopravu. Při které variantě lze uplatnit vyšší náklady? Do tabulky uvádějte pouze náklady, které jsou daňově uznatelné (které si firma může uplatnit pro snížení základu daně). Druh výdaje Pohonné hmoty a parkovné (paušál) Odpisy Pojistné Dálniční známka Opravy Silniční daň Daňové výdaje celkem

Varianta A

Odpovězte na otázky průběžného testu: Dlouhodobý majetek

38

Varianta B




Náklady, výnosy a jejich časové rozlišení 7 10 0

Autor:


Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů - absolvování podmodulu Základy účtování (modul Účetnictví) - absolvování podmodulu Základní účtování u neplátce DPH (modul Účetnictví) Seznam připravených materiálů: Členění nákladů a výnosů 1. Výkladová skripta – Členění nákladů a výnosů 2. Pracovní list 45 – Evidence nákladů 1 – zadání 3. Pracovní list 45 – Evidence nákladů 1 – řešení 4. Pracovní list 46 – Evidence nákladů 2 – zadání 5. Pracovní list 46 – Evidence nákladů 2 – řešení 6. Pracovní list 47 – Evidence nákladů 3 – zadání 7. Pracovní list 47 – Evidence nákladů 3 – řešení 8. Pracovní list 48 – Evidence výnosů – zadání 9. Pracovní list 48 – Evidence výnosů – řešení 10. Pracovní list 49 – Evidence nákladů a výnosů – zadání 11. Pracovní list 49 – Evidence nákladů a výnosů – řešení Podstata časového rozlišení nákladů a výnosů 12. Výkladová skripta – Podstata časového rozlišení nákladů a výnosů Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 13. Výkladová skripta – Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 14. Pracovní list 50 – Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 1 – zadání 15. Pracovní list 50 – Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 1 – řešení 16. Pracovní list 51 – Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 2 – zadání 17. Pracovní list 51 – Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 2 – řešení Časové rozlišení nákladů a výnosů v širším pojetí 18. Výkladová skripta – Časové rozlišení nákladů a výnosů v širším pojetí 19. Pracovní list 52 – Dohadné účty aktivní – zadání 20. Pracovní list 52 – Dohadné účty aktivní – řešení 21. Pracovní list 53 – Dohadné účty pasivní – zadání 22. Pracovní list 53 – Dohadné účty pasivní – řešení 23. Pracovní list 54 – Časové rozlišení nákladů a výnosů – souvislý příklad – zadání 24. Pracovní list 54 – Časové rozlišení nákladů a výnosů – souvislý příklad – řešení Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: Členění nákladů a výnosů 1. Prostudujte si výkladová skripta – Členění nákladů a výnosů 2. Vypracujte úkoly v pracovním listu 45 – Evidence nákladů 1 – zadání

39

3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.

Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 45 – Evidence nákladů 1 – řešení Vypracujte úkoly v pracovním listu 46 – Evidence nákladů 2 – zadání Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 46 – Evidence nákladů 2 – řešení Vypracujte úkoly v pracovním listu 47 – Evidence nákladů 3 – zadání Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 47 – Evidence nákladů 3 – řešení Vypracujte úkoly v pracovním listu 48 – Evidence výnosů – zadání Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 48 – Evidence výnosů – řešení Vypracujte úkoly v pracovním listu 49 – Evidence nákladů a výnosů – zadání Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 49 – Evidence nákladů a výnosů – řešení Podstata časového rozlišení nákladů a výnosů 12. Prostudujte si výkladová skripta – Podstata časového rozlišení nákladů a výnosů Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 13. Prostudujte si výkladová skripta – Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 14. Vypracujte úkoly v pracovním listu 50 – Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 1 – zadání 15. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 50 – Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 1 – řešení 16. Vypracujte úkoly v pracovním listu 51 – Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 2 – zadání 17. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 51 – Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 2 – řešení Časové rozlišení nákladů a výnosů v širším pojetí 18. Prostudujte si výkladová skripta – Časové rozlišení nákladů a výnosů v širším pojetí 19. Vypracujte úkoly v pracovním listu 52 – Dohadné účty aktivní – zadání 20. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 52 – Dohadné účty aktivní – řešení 21. Vypracujte úkoly v pracovním listu 53 – Dohadné účty pasivní – zadání 22. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 53 – Dohadné účty pasivní – řešení 23. Vypracujte úkoly v pracovním listu 54 – Časové rozlišení nákladů a výnosů – souvislý příklad – zadání 24. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 54 – Časové rozlišení nákladů a výnosů – souvislý příklad – řešení Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012 Seznam použité literatury: Zákon č. 563/1991 Sb., zákon o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví České účetní standardy Kolektiv autorů: Účetnictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012 Vlastní archiv

40

TÉMA 8: NÁKLADY, VÝNOSY A JEJICH ČASOVÉ ROZLIŠENÍ KNIHA 1: ČLENĚNÍ NÁKLADŮ A VÝNOSŮ 1 Základní pojmy Náklad = v peněžním vyjádření, spotřeba výrobních činitelů. Přírůstek nákladů se účtujeme na na straně MD. Výjimečně se mohou účtovat i na straně D např. u způsobu B evidence zásob. Výdaj = úbytek peněžních prostředků v hotovosti nebo na bankovním účtu, na straně D těchto účtů. Výnos = v peněžním vyjádření výsledek činnosti firmy. Výnosy se účtují v šesté účtové třídě, převážně na straně D, kde se účtují jejich přírůstky. Výjimečně se mohou účtovat i na straně MD např. při účtování úbytku zásob vlastní výroby. Příjem = přírůstek peněžních prostředků v hotovosti nebo na bankovním účtu, na straně MD těchto účtů.

2 Členění nákladů dle směrné účtové osnovy Opakování z modulu Účetnictví, podmodulu Základní účtování u neplátce DPH 50 – Spotřebované nákupy 51 – Služby 52 – Osobní náklady 53 – Daně a poplatky 54 – Jiné provozní náklady 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky 56 – Finanční náklady 57 – Rezervy a opravné položky ve finanční oblasti 58 – Mimořádné náklady 59 – Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů S použitím účtů téměř ve všech skupinách jste se již seznámili.

3 Členění výnosů dle směrné účtové osnovy Opakování z modulu Účetnictví, podmodulu Základní účtování u neplátce DPH 60 - Tržby za vlastní výkony a zboží 61 - Změny stavu zásob vlastní činnosti 62 - Aktivace 64 - Jiné provozní výnosy 66 - Finanční výnosy 68 - Mimořádné výnosy

41

4 Členění nákladů a výnosů dle Výkazu zisku a ztráty Náklady a výnosy z běžné činnosti: provozní

náklady skupina 50 – 55 výnosy skupina 60 – 64 náklady skupina 56 – 57 výnosy skupina 66

finanční

Náklady a výnosy z mimořádné činnosti:

náklady skupina 58 výnosy skupina 68

5 Členění nákladů dle místa vzniku Vnitřní

spotřeba výkonů jiných hospodářských středisek

Vnější

spotřeba nakoupených činitelů výroby

6 Členění nákladů dle kalkulačního vzorce Přímé

jejich výše na kalkulační jednici (výrobek) se dá stanovit dle technickohospodářských norem např. norma spotřeby materiálu. Jde převážně o přímý materiál a přímé mzdy.

Režijní

jejich výše na kalkulační jednici nelze stanovit přímo, musí počítat různými metodami dle typu výroby (stejnorodá, různorodá)

7 Členění nákladů (výdajů) dle Zákona o daních z příjmu Daňově uznatelné jde o náklady (výdaje), jejichž vynaložení souvisí s předmětem podnikání. Jde o náklady vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů. Jsou uvedeny v § 24 Zákona o daních z příjmu. Jsou zde uvedeny typické výdaje, ale pouze obecně. To co může být pro jednoho podnikatele daňově uznatelným výdajem, pro druhého nemusí, protože má zcela odlišný předmět podnikání.

Daňově neuznatelné (neúčinné) jsou výdaje, které sice podnikatel má, ale nesouvisí s předmětem činnosti jeho firmy.

Účetnictví napomáhá ke stanovení základu daně z příjmů. Proto řada firem při účtování nákladů používá analytickou evidenci rozlišenou dle daňové uznatelnosti. V našich případech u účtů nákladů, které /1 znamená, že náklad je daňově uznatelný např. 538/1 pro spotřebu kolku. Označení /2 znamená, že náklad je daňově neuznatelný např. 538/2 pro darovací daň. U některých účtů toto lomení není potřeba, protože je jasné, že jsou vždy např. daňově neuznatelné např. účet 513 a 543.

42

7.1 Účtování na účtech nákladů

DU = daňově uznatelný náklad A = ano, daňově uznatelný. Souvisí s předmětem podnikání, snižuje základ daně. N = ne, daňově neuznatelný. Nesouvisí s předmětem podnikání, nesnižuje základ daně

43



44



45

8 Členění výnosů (příjmů) dle Zákona o daních z příjmu Výnosy (příjmů), které vstupují do základu daně - jde o výnosy, které souvisí s předmětem podnikání. Vznikají především prodejem výrobků, zboží nebo poskytnutím služeb. Výnosy (příjmy), které nevstupují do základu daně - příjmy, které nesouvisí s prodejem výrobků, zboží nabo poskytnutím služeb.

8.1 Účtování na účtech výnosů

9 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovním listě Evidence nákladů 1, Evidence nákladů 2, Evidence nákladů 3, Evidence výnosů a Evidence nákladů a výnosů

46

Pracovní list 45 – Evidence nákladů 1 Plátce DPH, způsob B evidence zásob, účetní jednotka má s pokladníkem sepsanou smlouvu o hmotné odpovědnosti. Účet Kč Datum Doklad Text MD D MD 1 Za vodu Kč 26 000,FaD1 + základní sazba DPH 2 VPD1 Nákup cenin do zásoby: 10 ks známek po Kč 10,- a 2 kolky po 500,3 VPD2 Nákup benzínu Kč 1 450,- včetně základní sazby DPH 4 Za opravu stroje Kč 600,FaD2 + základní sazba DPH 5 VBÚ1 a) zaplacena FaD1 b) zaplacena FaD2 c) bankovní poplatky Kč 240,6 VPD3 Záloha na služební cestu zaměstnance Kč 2 000,7 VÚD1 Spotřeba 2 kolků 8 …….. Vyúčtování cestovného zaměstnance: jízdné Kč 250,-, školení Kč 1 200,- včetně základní sazby DPH 9 FaD3 Za elektrickou energii Kč 23 100,- + základní sazba DPH 10 VPD4 Zaplaceno pojistné majetku na tento rok Kč 16 000,11 VPD5 Zaplaceno nájemné za prosinec tohoto roku Kč 40 000,12 VPD6 Kancelářské potřeby Kč 976,včetně základní sazby DPH 13 VPD7 Nákup vánočního stromečku Kč 650,- včetně základní sazby DPH 14 VPD8 Nákup a zařazení pracovního stolu Kč 5 600,- včetně základní sazby DPH Datum

Doklad

15

VPD9

16

VÚD2

17

VÚD3

Účet MD D

Text Vymalování kanceláře plátcem DPH Kč 2 300,-. Výši sazby DPH musí doplnit a přiznat plátce, pro kterého bylo uskutečněno zdanitelné plnění. Základní sazba DPH Odpisy: Software Kč 23 874,SMV a SMV Kč 16 485,Provedena inventarizace pokladny. Schodek v pokladně Kč 50,-

47

D

Kč MD

D

Pracovní list 46 – Evidence nákladů 2 Způsob A evidence zásob, plátce DPH, účetní jednotka má s pokladníkem sepsanou smlouvu o hmotné odpovědnosti. Účet Kč Datum Doklad Text MD D MD 1 ……… Darujeme škole počítač. Pořizovací cena Kč 24 500,-. Reprodukční pořizovací cena Kč 2 600,2 ……… Mimořádná inventarizace ve skladu materiálu. Manko materiálu do normy Kč 658,-. 3 FaD1 Penalizace od dodavatele za opožděnou platbu Kč 5 000,4 VBÚ1 Úhrada silniční daně Kč 2 400,5 ……… Mimořádná inventarizace v pokladně. Zjištěn schodek v pokladně Kč 5 000,6 7

VPD1 ………

FaV1 8

FaD2

9

VPD2

10

FAD3

11

FAD4

12

VÚD

13

VPD3

14

FAD5

Dar škole Kč 1 000,Prodáno starší osobní auto: vstupní cena Kč 485 000,-, oprávky Kč 250 000,-. Prodejní cena Kč 120 000,- (do tuzemska) Nákup 5 notebooků. Pořizovací cena jednoho Kč 12 800,- + základní sazba DPH Za služby daňového poradce Kč 5 000,- + základní sazba DPH Za telefonní poplatky Kč 956,- + základní sazba DPH Za zpracování mezd Kč 1 600,+ základní sazba DPH Vyřazení nepotřebného stroje: vstupní cena Kč 900 000,-, oprávky Kč 600 000,Za demontáž stroje Kč 4 000,+ základní sazba DPH Za opravu auta Kč 14 666,+ základní sazba DPH

48

D

Datum

Doklad

15

FAV1

16

VÚD

17

VPD4

18

VÚD

Účet MD D

Text Za zboží Kč 55 000,- + základní sazba DPH Úbytek prodaného zboží Kč 35 000,Dálniční známka Kč 1 500,- (ihned nalepena) Řádná inventarizace ve skladu zboží. Manko zboží Kč 6 600,(norma přirozeného úbytku Kč 1 000,-) manko nad normu předepsáno k náhradě

49

Kč MD

D

Pracovní list 47 – Evidence nákladů 3 Plátce DPH, způsob B evidence zásob. Datum 1

Doklad FaV1

2

3

FaD1

4

VBÚ1

5

VÚÚ1

6 FaV2

7

FaD2

8

9 10

VÚD5 VBÚ2

11

12

Datum

PPD1

Doklad

Text

MD

Kč

Účet MD D

MD

D

Prodej zboží Kč 45 000,- + základní sazba DPH Škole darován televizor. Pořizovací cena Kč 14 000,-, reprodukční pořizovací cena Kč 4 000,Za telefonní poplatky Kč 1 680,+ základní sazba DPH Úhrada FaV1 Úhrada FaD1 Pojistné majetku firmy Kč 4 800,Úroky z úvěru Kč 2 688,50 Splátka úvěru Kč 40 000,Poplatky Kč 80,Prodej stroje: vstupní cena Kč 823 684,-, oprávky Kč 620 000,-, prodejní cena Kč 350 000,- + základní sazba DPH Za opravu dveří Kč 3 820,+ základní sazba DPH Vyřazení budovy určené k likvidaci: zůstatková cen Kč 225 600,vstupní cena Kč 3 500 000,Spotřeba kolků Kč 1 200,Splátka úvěru Kč 40 000,Bankovní poplatky Kč 125,Vyřazen stroj z důvodu živelní pohromy: vstupní cena Kč 241 680,-, zůstatková cena Kč 15 900,Prodej materiálu Kč 5 000,- + základní sazba DPH Text

13

Výd.1

Výdej prodávaného materiálu ze skladu Kč 7 000,-

14

VPD1

Nákup účetního programu Kč 12 500,- + základní sazba DPH Povodní zničen materiál Kč 33 000,-

15

Účet MD D

Posuďte daňovou uznatelnost účtu 549 v příkladu.

50

Kč D

Pracovní list 48 – Evidence výnosů Plátce DPH, způsob A evidence zásob. Datum

Doklad

1

2 3

FaD1 4

FaVZ1

5 6 7

PPD1 DD1 FaV1

8

VBÚ1

9

FaV2

10

FaV3

11

PPD

Účet MD D

Text Havárie auta firmy, je nutné ho vyřadit. Vstupní cena Kč 765 000,-, oprávky Kč 424 576,Zaměstnanci předepsána spoluúčast Kč 10 000,Pojišťovna uznala náhradu škody ve výši Kč 245 000,Likvidace stroje. Vstupní cena Kč 265 000,-, oprávky Kč 240 000,-. Náhradní díly přijaté na sklad Kč 17 000,-. Demontáž stroje Kč 2 400,- + základní sazba DPH Záloha na poskytované služby – pronájem okružní pily Kč 3 000,Úhrada FaVZ1 DPH ze zálohy základní sazba Na pronájem okružní pily Kč 7 500,- + základní sazba DPH. - vyúčtování zálohy - vyúčtování DPH Úhrada FaV1 Úhrada od pojišťovny Úroky z vkladů Kč 687,40 Bankovní poplatky Kč 120,Prodej materiálu Kč 7 000,- + základní sazba DPH. Vyskladnění prodaného materiálu v pořizovací ceně Kč 7 000,Za výrobky do země EU EUR 2 100,-. (25,6 Kč / 1 EUR) Vyskladnění prodaných výrobků Kč 38 000,Pronájem budovy Kč 50 000,- + základní sazba DPH

51

Kč MD

D

Datum

Doklad

12

FaV4

13

VBÚ

14

Účet MD D

Text Prodej výrobků Kč 50 000,- + základní sazba DPH Úbytek výrobků Kč 39 900,Úhrada FaV3, kurz 25,7 Kč / 1 EUR Dividendy Kč 35 000,(máme podíl v jiné a. s., jde o dlouhodobý finanční majetek) Přírůstek nedokončené výroby Kč 108 600,Úbytek nedokončené výroby Kč 99 800,- a přírůstek výrobků

52

Kč MD

D

Pracovní list 49 – Evidence nákladů a výnosů Plátce DPH, způsob B evidence zásob. Datum

Doklad

Účet

Text

MD

Kč D

MD

D

Stanovena pololetní záloha na daň z příjmu právnických osob Kč 16 000,Na začátku účetního období přišel platební kalendář na dodávku elektrické energie od ČEZ Zálohy: 25. 1. 2012 (splatnost) Kč 20 000,- + základní sazba DPH, celkem k úhradě Kč 24 000,25. 7. 2012 (splatnost) Kč 20 000,- + základní sazba DPH, celkem k úhradě Kč 24 000,1 FaD1 Za modernizaci stroje Kč 38 430,- + základní sazba DPH 2 VBÚ1 Záloha na elektrickou energii dle platebního kalendáře Úhrada daně: z nemovitosti Kč 6 300,úhrada silniční daně Kč 2 700,3 FaDZ1 Záloha na materiál Kč 15 600,4 VBÚ2 a) zaplacena FaD1 b) zaplacena FaDZ1 5 DD1 Základní sazba DPH ze zaplacené zálohy 6 FaD2 Za materiál Kč 26 800,- + základní sazba DPH, - vyúčtování zálohy - vyúčtování zálohy 7 VPD1 Záloha na daň z příjmu právnických osob 8 VPD2 Vymalování skladu Kč 4 500,základní sazba DPH. Výši sazby DPH musí doplnit a přiznat plátce, pro kterého bylo uskutečněno zdanitelné plnění 9 FaV1 Na prodaný materiál do země EU EUR 1 500,-, kurz 25,25 Kč / 1 EUR 10 VPD3 Záloha na daň z příjmu právnických osob 11 VÚD Úbytek materiálu Kč 25 000,12 VBÚ3 Záloha na elektrickou energii dle platebního kalendáře

53

Datum

Doklad

Účet

Text

MD

13

FaD3

Za elektrickou energii od ČEZ Kč 48 000,- + základní sazba DPH - vyúčtování záloh

14

VBÚ4

Platba FaD2 Platba FaD3 Platba FaV1 kurz 25,68 Kč / 1 EUR

15

VÚD

Předpis daně z příjmů právnických osob

Kolik bude činit doplatek daně z příjmů právnických osob?

54

Kč D

MD

45 800,-

D

45 800,-

KNIHA 2: PODSTATA ČASOVÉHO ROZLIŠENÍ NÁKLADŮ A VÝNOSŮ 1 Principy časového rozlišení Účetnictví musí dodržovat zásadu věcného a časového rozlišování nákladů a výnosů nebo-li akruální princip. To znamená, že účetní náklady musí být zahrnuty ve stejném účetním období jako výnosy, které s nimi souvisí. Tím je dosažen věrný obraz účetnictví dané účetní jednotky v daném účetním období. Účetní jednotky nemusí časově rozlišovat položky, které se pravidelně opakují (firma pronajímá nebytový prostor a ve smlouvě je stanoveno, že nájemce bude platit nájemné vždy měsíc dopředu) nebo se jedná o „malou“ částku (definice malé částky musí být stanovena ve vnitřní směrnici účetní jednotky).

2 Druhy časového rozlišení nákladů a výnosů

55

KNIHA 3: ČASOVÉ ROZLIŠENÍ NÁKLADŮ A VÝNOSŮ V UŽŠÍM POJETÍ 1 Charakteristika časového rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí  

Jde o operace, které se týkají minimálně dvou účetních období Musím znát co budu časově rozlišovat, to znamená o jaký druh nákladu nebo výnosu se jedná



Musím znát období mezi jaké budu náklad nebo výnos časové rozlišovat



Musím znát částku kterou budu rozlišovat, a jaká část připadne na jaké účetním období Příklad: zaplatila jsem předplatné časopisů na prosinec 2012 a leden 2013 Kč 600,-. Polovina této částky patří do nákladů roku 2012, druhá polovina patří do nákladů roku 2013.

2 Charakteristika účtů Druhy účtů pro časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí: a) jde o operace, kdy moje firma má výdaje 381 - Náklady příštích období (aktiva) 382 - Kompleční náklady příštích období (aktiva) 383 - Výdaje příštích období (pasiva) b) jde o operace, kdy moje firma má příjmy 384 - Výnosy příštích období (pasiva) 385 - Příjmy příštích období (aktiva)

3 Náklady příštích období    

Jde o výdaje běžného účetního období, které se stávají nákladem v příštím účetním období. Např. nájemné placené dopředu, předplatné, pojistné placené předem, časové rozlišení leasingu, … Tyto výdaje se účtují na účtu aktiv 381 – Náklady příštích období. V příštím období se z tohoto účtu přeúčtovávají na příslušný nákladový účet.

4 Příklad Účetní jednotka zaplatila hotově v říjnu pojistné Kč 12 000,- na dvanáct měsíců – od listopadu letošního roku do října roku následujícího. To znamená, že měsíční částka činí Kč 1 000,-. Do nákladů letošního roku tedy patří pouze Kč 2 000,- a do nákladů příštího roku patří Kč 10 000,-.

56

5 Komplexní náklady příštích období   

Jde o náklady více nákladových druhů, které se týkají jedné činnosti. Např. náklady spojené s přípravou nové výroby, náklady na propagaci, náklady na výzkum, … Převedení nákladů (zúčtování) se provede z účtu 382 – Komplexní náklady příštího období v tom účetním období, s nímž věcně souvisí, nejpozději však do čtyř let.

6 Příklad Firma plánuje reklamní akci na podporu prodeje svého nově dováženého zboží. Zboží se bude dovážet a prodávat v příštím zdaňovacím období.

Pro jednodušší zjištění celkových nákladů spojených s propagací prodeje by bylo vhodné, aby firma zvolila analytické členění nákladů.

57

7 Výdaje příštích období  

Jde o náklad v běžném účetním období, ale výdaj v období následujícím. Nejde o situaci, kdy znám závazek díky fakturaci, ale závazek vzniká na základě smlouvy (ale nemám ho zachycen jako závazek ve svém účetnictví)



Jde např. o nájemné placené pozadu, vyplácené odměny za zprostředkování, odměny dle manažerských smluv, … K časovému rozlišení firma použije účet pasiv 383 – Výdaje příštích období.



8 Příklad Na základě smlouvy s pronajímatelem platí firma pronájem nebytových prostor – prodejny vždy k 10. následujícího měsíce Kč 45 000,- Jde sice o pravidelnou částku, ale v dodatku smlouvy je napsáno, že pronajímatel ji může k 1. 1. zvýšit maximálně o 5 % pokud k tomu budou objektivní příčiny (zdražení vody, energie, odvozu odpadu, ..). Proto firma nájemné časově rozlišuje.

58

9 Výnosy příštích období    

Jde o příjem v běžném účetním období, ale výnos bude až v období následujícím. Jde např. o nájemné přijaté předem, přijaté předplatné časopisů. Tyto příjmy se účtují na účet 384 – Výnosy příštích období V příštím období se z tohoto účtu přeúčtovávají na příslušný výnosový účet.

10 Příklad Účetní jednotka pronajímá část svých prostor. Měsíční částka Kč 20 000,-. Je vždy splatná k 20. předcházejícího měsíce. Jde sice o pravidelnou částku, ale v dodatku smlouvy je napsáno, že ji můžeme k 1. 1. zvýšit maximálně o 5 % pokud k tomu budou objektivní příčiny (zdražení vody, energie, odvozu odpadu, ..), firma proto nájemné časově rozlišuje.

59

11 Příjmy příštích období    

Jde o výnos v běžném účetním období, který ale bude přijat až v roce následujícím. Nejde o situaci, kdy znám pohledávku díky fakturaci, ale pohledávka vzniká na základě smlouvy (ale nemám ji zachycenu jako pohledávku ve svém účetnictví) Jde např. o nájemné přijaté pozadu, výnosové provize za výkony uskutečněné v běžném roce, ale přijaté až v roce následujícím, … K časovému rozlišení firma použije účet pasiv 385 – Příjmy příštích období.

12 Příklad Firma zprostředkovává prodej nemovitostí. Na konci běžného roku zprostředkovala prodej, za který jí náleží provize ve výši Kč 20 000,-. Do konce roku jsme na tuto provizi nevystavili fakturu.

13 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovním listě Časové rozlišení nákladů a výnosů v užsím pojetí 1 a Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 2

60

Pracovní list 50 – Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí Řešte oddělené příklady: Dat.

Doklad

A) 18. 12. VBÚ

Účet MD D

Text

Kč MD

D

Zaplatili jsme nájemné na příští účetní období Kč 60 000,-

1. 1. B) 1. 12. VBÚ

Zaplatili jsme nájemné za prosinec tohoto a leden příštího roku celkem Kč 20 000,-

1. 1. C) 2012

31. 12. VÚD 2013

Náklady vynaložené na technický rozvoj (materiál, služby, osobní náklady, apod.) na rok 2013 a 2014 Aktivace komplexních NPO

5xx

xxx

600 000,-

600 000,-

2014 D) 31. 12. VÚD

Nezaplatili jsme nájemné za prosinec tohoto roku Kč 15 000,5. 1. VBÚ Platba nájemného v lednu E) Vydavatelství přijalo v prosinci předplatné časopisů Kč 900 000,- na příští účetní období Prosinec VBÚ Přijaté předplatné 1. 1. F) Závodní stravování průmyslového podniku mělo tyto příjmy v hotovosti, zaúčtujte všechny účetní operace, které z této situace vyplývají 2012 1) poplatky za obědy strávníků na prosinec 2012 Kč 90 000,2) poplatky za obědy strávníků na leden 2013 Kč 50 000,2013 1) poplatky za obědy strávníků na leden 2013 Kč 55 000,-

G) V účetní jednotce bylo v říjnu běžného roku přijato na běžný účet nájemné za 4. čtvrtletí běžného a na 1. čtvrtletí příštího roku v celkové částce Kč 90 000,-, zaúčtujte všechny účetní operace, které z této situace vyplývají Říjen VBÚ Nájemné za 4. čtvrtletí letošního roku a 1. čtvrtletí příštího roku 1. 1. H) Firma Gama, a. s. na základě sepsané smlouvy měla přijmout v letošním roce provizi za zprostředkování koupě pozemku ve výši Kč 12 000,-. 6. 1. PPD

Přijata provize za zprostředkování koupě pozemku z loňského roku Kč 12 000,-

61

Pracovní list 51 – Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 2 Vyřešte souvislý příklad pro rok 2012 a 2013: Datum

Doklad

2012 20. 10. VBÚ

28. 11. VBÚ 29. 11. VPD 15. 12. VPD 31. 12. VÚD

31. 12. VÚD

Účet

Text

MD

Zaplaceno roční pojistné majetku (listopad 2012 – říjen 2013) celkem za 12 000,Přijaté nájemné za prosinec a leden celkem Kč 40 000,Zaplaceno předplatné časopisů na prosinec – únor Kč 600,Havarijní pojištění auta na příští rok Kč 6 800,Nepřijali jsme provizi za zprostředkování obchodu Kč 50 000,Nezaplatili jsme pronájem vánočního prodejního stánku dle smlouvy Kč 35 000,-

2013 1. 1. 1. 1. 1. 1. 1. 1. 10. 1. VBÚ 10. 1. VBÚ

Přijatá provize za zprostředkování obchodu z loňského roku Úhrada pronájmu vánočního stánku z loňského roku

62

Kč D

MD

D

KNIHA 4: ČASOVÉ ROZLIŠENÍ NÁKLADŮ A VÝNOSŮ V ŠIRŠÍM POJETÍ 1 Charakteristika časového rozlišení nákladů a výnosů v širším pojetí  

Jde o operace, které se týkají minimálně dvou účetních období Musím znát, co budu časově rozlišovat, to znamená o jaký druh nákladu nebo výnosu se jedná  Musím znát období mezi jaké budu náklad nebo výnos časově rozlišovat  Neznám přesně částku, kterou budu časově rozlišovat, tu musím odhadnout Příklad: firma je pojištěna proti škodám vzniklým na majetku. V důsledku vichřice došlo k poškození střechy budovy firmy. Náklad (vzniklá škoda) musí být zaúčtován ve stejném účetním období jako výnos (uhrazení pojistné události pojišťovnou). Jestliže do konce roku pojišťovna nevyčíslí výši náhrady, musí ji firma odhadnout a zaúčtovat do výnosů.

2 Charakteristika účtů Druhy účtů pro časové rozlišení nákladů a výnosů v širším pojetí: 388 - Dohadné účty aktivní (aktiva) - evidují odhadované pohledávky 389 - Dohadné účty pasivní (pasivní) - evidují odhadované závazky

63

3 Dohadné účty aktivní 

 

Účtujeme o aktivech, o kterých nelze účtovat jako o běžných pohledávkách a o výnosu z těchto pohledávek, který patří do běžného účetního období. V běžném účetním období již máme zaúčtovaný náklad a musíme tedy zaúčtovat i výnos, který s tímto nákladem souvisí. Jde o nevyfakturované pohledávky. Jedná se o obdobnou situaci jako u příjmů příštích období, ale v tomto případě neznáme částku. Typickým případem je nevyjádření náhrady škody od pojišťovny po vzniku pojistné události.

4 Příklad Firma vlastní osobní automobil. Auto je havarijně pojištěné. Vstupní cena Kč 620 000,-, oprávky Kč 400 000,-.

64

5 Dohadné účty pasivní 



Účtujeme o pasivech, o kterých nelze účtovat jako o běžných závazcích. Náklad (např. spotřeba energie) nebo přírůstek aktiv (příjem materiálu na sklad) z těchto operací patří do běžného účetního období a je protipoložkou k nevyúčtovaným závazkům. Jde o nevyfakturované závazky. Jedná se o obdobnou situaci jako u výdajů příštích období, ale v tomto případě neznáme částku.

6 Příklad 1 Ke konci účetního období uzavřela firma s panem Novákem, neplátcem DPH smlouvu na vymalování provozovny. Smlouva byla uzavřena na částku Kč 50,- / 1 m2. Provozovna byla skutečně do 31. 12. vymalována, ale pan Novák nezaslal fakturu. Vzhledem k tomu, že ze zdravotních důvodů nebyl k zastižení, firma byla nucena odhadnout výši částky za vymalování.

7 Příklad 2 Firma platí pololetní zálohy na elektrickou energii Kč 20 000,- + základní sazba DPH (platební kalendář). Ke konci roku nepřišla od firmy ČEZ, a. s. faktura na skutečnou spotřebu. Faktura přišla 10. 1.

8 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovním listě Dohadné účty aktivní, Dohadné účty pasivní a Souvislý příklad na časové rozlišení nákladů a výnosů 65

Pracovní list 52 – Dohadné účty aktivní Řešte oddělené účetní případy: Datum

Doklad

Účet

Text

MD

A/ 5. 1. VBÚ 15. 11.

15. 11. VÚD

18. 11. FaD 31. 12.

Zaplaceno havarijní pojištění auta Kč 18 000,- (roční) Škoda na havarovaném autě Kč 250 000,-, auto je neopravitelné. Vstupní cena Kč 400 000, oprávky 100 000,-. Náhradní díly přijaté na sklad v reprodukční pořizovací cena Kč 11 000,Za likvidaci vozu Kč 8 500,Nepřišlo oznámení od pojišťovny. Odhad náhrady dle smlouvy Kč 296 000,-

18. 3. VÚD

Přišlo oznámení od pojišťovny o výši náhrady Kč 296 000,-

19. 3. VBÚ

Přišla náhrada od pojišťovny

B/ 15. 11. 16. 11. FaD 31. 12.

8. 3. VÚD 15. 3. VBÚ C/ 15. 11. 16. 11. FaD 31. 12.

8. 3. VÚD 15. 3. VBÚ

Škoda na havarovaném autě Kč 50 000,-, auto je opravitelné Za opravu auta Kč 38 650,- + základní sazba DPH Nepřišlo oznámení od pojišťovny. Odhad náhrady dle smlouvy Kč 28 000,Přišlo oznámení od pojišťovny o výši náhrady Kč 28 700,Přišla náhrada od pojišťovny Škoda na havarovaném autě Kč 50 000,-, auto je opravitelné Za opravu auta Kč 38 650,+ základní sazba DPH Nepřišlo oznámení od pojišťovny. Odhad náhrady dle smlouvy Kč 28 000,Přišlo oznámení od pojišťovny o výši náhrady Kč 27 700,Přišla náhrada od pojišťovny

66

Kč D

MD

D

Pracovní list 53 – Dohadné účty pasivní Řešte oddělené účetní případy: Datum

Doklad

A/ 27. 12. Příj 31. 12. 4. 1. FaD B/ 15. 12. Příj 31. 12. 8. 1. FaD

Účet

Text

MD

Příjem materiálu do skladu Kč 19 000,K tomuto materiálu nepřišla faktura Přišla faktura na Kč 18 000,+ základní sazba DPH Příjem zboží do skladu Kč 38 000,K tomuto zboží nepřišla faktura Přišla faktura na Kč 38 200,+ základní sazba DPH

C/ 2. 3. VBÚ

2. 6. VBÚ

2. 9. VBÚ

2. 9. VBÚ

31. 12.

18. 2. FAD

28. 2. VBÚ

Zaplacena záloha na elektrickou energii Kč 50 000,- + základní sazba DPH (platební kalendář) Zaplacena záloha na elektrickou energii Kč 50 000,- + základní sazba DPH (platební kalendář) Zaplacena záloha na elektrickou energii Kč 50 000,- + základní sazba DPH (platební kalendář) Zaplacena záloha na elektrickou energii Kč 50 000,- + základní sazba DPH (platební kalendář) Nepřišlo vyúčtování elektrické energie, předpokládaná spotřeba Kč 210 000,Přišla faktura za elektrickou energii Kč 235 500,- + základní sazba DPH Vyúčtování záloh: Úhrada FAD za elektrickou energii

67

Kč D

MD

D

Pracovní list 54 – Časové rozlišení nákladů a výnosů – souvislý příklad Plátce DPH, způsob A evidence zásob. Firma neplatí zálohy na elektrickou energii. Datum

Doklad

3. 1. VPD 1. 12. VPD 20. 12. VBÚ

22. 12. VÚD 23. 12. VÚD 28. 12. VPD 31. 12. VÚD

VÚD VÚD VÚD leden

14. 1. 15. 1. FAD1 22. 1. FAD 2 24. 1. FAD3

31. 1. VBÚ

Účet

Text

MD

Pojištění firmy za letošní rok Kč 8 000,Reklama na výrobky prosinec až březen Kč 8 800,- + základní sazba DPH a) přijato nájemné za pronájem skladu za prosinec a leden Kč 20 000,b) úhrada pojištění majetku na příští rok Kč 10 000,Příjem materiálu Kč 67 600,Vykraden sklad materiálu – odhad škody Kč 5 000,Předplatné časopisů na příští rok Kč 1 200,- + základní sazba DPH Předpokládaná výše náhrady od pojišťovny za vykradený sklad (70 % škody) Odhad spotřebované elektrické energie za rok Kč 34 000,Odhad telefonních poplatků za prosinec Kč 1 234,Nevyfakturovaná dodávka materiálu ze dne 22. 12. Časové rozlišení pojištění Časové rozlišení reklamy na výrobky Časové rozlišení pronájmu Časové rozlišení předplatného časopisů Pojišťovna přiznala náhradu škody ve výši Kč 4 400,Za materiál z loňského roku Kč 67 600,- + základní sazba DPH Za telefonní poplatky v prosinci Kč 1 234,- + základní sazba DPH Za elektrickou energii v minulém roce Kč 38 566,+ základní sazba DPH a) úhrada FAD1 b) úhrada FAD2 c) úhrada FAD3 d) bankovní poplatky Kč 100,-

68

Kč D

MD

D




Kalkulace a rozpočty 5 3 0

Autor:

Ing. Ludmila Berešová

Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů - absolvování podmodulu Základy účtování (modul Účetnictví) - absolvování podmodulu Základní účtování u neplátce DPH (modul Účetnictví) - absolvování modulu Vztah k institucím a zaměstnancům Seznam připravených materiálů: 1. Výkladová skripta – Manažerské účetnictví Kalkulace 2. Výkladová skripta – Kalkulace 3. Pracovní list 55 – Kalkulace I. - zadání 4. Pracovní list 55 – Kalkulace I. – řešení 5. Pracovní list 56 – Kalkulace II. - zadání 6. Pracovní list 56 – Kalkulace II. – řešení Rozpočetnictví 7. Výkladová skripta – Rozpočetnictví 8. Pracovní list 57 – Rozpočet - zadání 9. Pracovní list 57 – Rozpočet – řešení Vnitropodnikové účetnictví 10. Výkladová skripta – Vnitropodnikové účetnictví Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: 1. Prostudujte si výkladová skripta – Manažerské účetnictví 2. Prostudujte si výkladová skripta – Kalkulace 3. Vypracujte úkoly v pracovním listu 55 - Kalkulace I. - zadání 4. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 55 - Kalkulace I. - řešení 5. Vypracujte úkoly v pracovním listu 56 - Kalkulace II. - zadání 6. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 56 - Kalkulace II. - řešení 7. Prostudujte si výkladová skripta – rozpočetnictví 8. Vypracujte úkoly v pracovním listu 57 - Rozpočet - zadání 9. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 57 - Rozpočet - řešení 10. Prostudujte si výkladová skripta – Vnitropodnikové účetnictví Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012

69

Seznam použité literatury: Použitá literatura: Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví České účetní standardy Dana Kovanicová: Abeceda účetních znalostí pro každého, XVI. aktualizované vydání, Praha, Polygon, 2006 Kolektiv autorů: Příspěvkové organizace, 5. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2011 Kolektiv autorů: Účetnictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012 http://cs.wikipedia.org/wiki/Účetní_zásady http://www.mzdovapraxe.cz/archiv/dokument/doc-d2607v3373-vnitropodnikove-ucetnismernice/ vydavatelstvi.vscht.cz/knihy/uid_ekniha-002/pdf/065.pdf vlastní archiv

70

TÉMA 9: KALKULACE A ROZPOČTY KNIHA 1: MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ 1 Rozdíl mezi manažerským a finančním účetnictvím Manažerské účetnictví - poskytuje podrobnější informace o průběhu hospodářských činností uvnitř účetní jednotky a o některých složkách majetku (zásoby vlastní výroby). Finanční účetnictví – povinné dle zákona o účetnictví Manažerské účetnictví – nepovinné, plně v kompetenci účetní jednotky, zda bude vést či nikoli Informace z finančního účetnictví – slouží také pro řízení podniku (ale není tak podrobné) a pro okolí podniku (odběratelé, dodavatelé, stát, banky) Informace z manažerského účetnictví – slouží pro řízení podniku (manažerům)

2 Obory manažerského účetnictví KALKULACE – jejím předmětem je vyčíslení nákladů na jednotku jednotlivých výkonů ROZPOČETNICTVÍ – jeho předmětem je podrobné rozpracování úkolů týkajících se hospodaření hospodářských středisek VNITROPODNIKOVÉ ÚČETNICTVÍ – jeho předmětem je evidence skutečného průběhu hospodářských činností uvnitř podniku (účetnictví hospodářských středisek)

3 Další výklad V dalším výkladu se zaměříme především na výpočty předběžné kalkulace

71

KNIHA 2: KALKULACE 1 Kalkulace - pojem, druhy Kalkulace je stanovení (předem) nebo zjištění (následně) nákladů nebo ceny na kalkulační jednici. Za kalkulační jednici se považuje výkon, který musí být přesně objemově i obsahově vymezen (např. 1 t pečiva, 1 pár bot, 1 m látky…) Kalkulované množství: určitý počet kalkulačních jednic, pro které se stanovují nebo zjišťují celkové náklady (většinou výroby, služby za určité období) Kalkulace se z hlediska času dělí na:  předběžnou – jsou zde uvedeny předpokládané náklady na kalkulační jednici,sestavuje se před zahájením výroby (resp.na začátku určitého období) 

výslednou – sestavuje se po provedení výkonu, obsahuje skutečné náklady na kalkulační jednici (údaje čerpá z účetnictví; její smysl spočívá v porovnání nákladů skutečných s předem stanovenými

2 Kalkulační členění nákladů Struktura kalkulace je dána kalkulačním vzorcem – ten je uveden ve vnitřní směrnici účetní jednotky spolu s obsahem jednotlivých kalkulačních položek a způsobem jejich oceňování, každá účetní jednotka si ho tvoří sama (neexistuje celostátní kalkulační vzorec jako dříve) Znovu si připomeneme členění nákladů na přímé a nepřímé (režijní)

3 Kalkulační vzorec

72

Kalkulační vzorce jednotlivých účetních jednotek se mohou lišit od tohoto obecného vzorce:  obsahují další kalkulační položky (zásobovací režie, před správní režií)  některé kalkulační položky mohou být vynechány (ostatní přímé náklady)  některé kalkulační položky mohou být rozděleny do několika ( přímý materiál: přímý základní materiál a přímý pomocný materiál, odbytové náklady: přímé odbytové náklady a odbytová režie) 4 Obsah položek kalkulačního vzorce

73

5 Kalkulační metody Metodou kalkulace rozumíme způsob stanovení jednotlivých složek nákladů na kalkulační jednici. Souvisí s členěním nákladů na přímé a režijní Položky přímých nákladů se do předběžné kalkulace stanoví na kalkulační jednici obvykle podle technickohospodářských norem (normy spotřeby materiálu, normy spotřeby času u výrobních dělníků) Položky režijních nákladů se do předběžné kalkulace stanoví nepřímo pomocí kalkulačních metod:  metoda kalkulace dělením prostým Použití: v podnicích se stejnorodou výrobou (vyrábí se 1 druh výrobku), např. doly, elektrárny 

metoda kalkulace dělením poměrovými čísly Použití: v podnicích se stejnorodou výrobou (vyrábí se několik druhů stejnorodých výrobků, lišících se např. jakostí, pracností, hmotností, velikostí), např. tiskárny, sklárny, cihelny, hutnická výroba  metoda kalkulace přirážkové Použití: v podnicích s různorodou výrobou (vyrábí se několik druhů různorodých výrobků (např. výroba nábytku – různorodé výrobky – stoly, židle, skříně)

5.1 Stanovení přímých nákladů do kalkulace - výkladový příklad Příklad: Truhlář si chce vypočítat přímé náklady na výrobu kancelářského stolu. Norma spotřeby materiálu činí 1,5 m, cena 1 m materiálu je Kč 1 200,-. Dle výkonové normy bude potřeba na výrobu 1 stolu 5 hodin práce, hodinový mzdový tarif je Kč 200,- Kč.

5.2 Stanovení režijních nákladů do kalkulace – metoda kalkulace dělením prostým výkladový příklad Postup výpočtu: celková částka rozpočtovaných nákladů se dělí plánovaným množstvím výrobků Příklad: Podnik plánuje v měsíci lednu výrobu jediného druhu výrobku v množství 10 000 ks. Na toto období je rozpočtována výrobní režie částkou Kč 400 000,-, správní režie Kč 70 000,-

74

5.3 Stanovení režijních nákladů do kalkulace – metoda kalkulace dělením poměrovými čísly - podstata, postup výpočtu Podstata: jednotlivým druhům výrobků se přiřadí poměrová čísla, která vyjadřují poměr nákladů jednotlivých druhů výrobků. Základnímu výrobku se přiřadí poměrové číslo 1. Režijní náklady se rozdělují pomocí těchto poměrových čísel. Poměrová čísla zvolíme podle poměru spotřeby času na výrobu, hmotnosti. Jde vlastně o rozdělovací počet. Postup výpočtu: 1. určíme si poměrová čísla (PČ) 2. vypočteme přepočtené množství = plánovaná výroba x poměrové číslo 3. vypočteme režijní náklady na jednotku přepočteného množství = rozpočet režijních nákladů / Σ přepočteného množství 4. režijní náklady na kalkulační jednici jednotlivých výrobků = režijní náklady na jednotku přepočteného množství (výpočet z bodu 3) x poměrové číslo Výpočty je nejlepší uspořádat do tabulky

5.4 Stanovení režijních nákladů do kalkulace – metoda kalkulace dělením poměrovými čísly - výkladový příklad Příklad: Podnik plánuje v měsíci lednu výrobu 3 druhů podobných výrobků. Výrobku X plánuje vyrobit 200 ks, výrobku Y 400 ks a výrobku Z 1 200 ks. Poměr (který by měl být stanoven na základě nákladové náročnosti výrobku) je stanoven 1,5 : 1 : 0,5. Vypočítejte položku výrobní režie do předběžných kalkulací jednotlivých výrobků, jestliže rozpočet výrobní režie je Kč 92 560,-. Výpočet uspořádejte do tabulky.

Určení poměrových čísel (viz 3. sloupec tabulky) 1. Výpočet přepočteného množství (viz 4. sloupec tabulky) 2. Výpočet režijních nákladů na jednotku přepočteného množství: 92 560 / 1 300 = 71,2 3. Výpočet režijního nákladu na kalkulační jednici jednotlivých výrobků výrobek X 71, 2 x 1,5 = 106,8 výrobek Y 71, 2 x 1 = 71,2 výrobek Z 71, 2 x 0,5 = 35,6

75

5.5 Stanovení režijních nákladů do kalkulace – metoda kalkulace přirážková podstata, postup výpočtu Podstata: režijní náklady rozvrhujeme na kalkulační jednice jednotlivých druhů výrobků pomocí zvolené veličiny (rozvrhové základny) Požadavky na rozvrhovou základnu: měla by vystihovat vztah příčinné závislosti režijních nákladů ke zvolené základně poměr mezi základnou a režijními náklady by měl být stálý, aby kalkulace byly srovnatelné i za delší časové období veličina pro rozvrhovou základnu by měla být snadno, spolehlivě a přímo zjistitelná veličina by měla být dostatečně velká, aby malá chyby ve stanovené výši základny nezpůsobila velkou odchylku v kalkulaci Pokud je rozvrhová základna vyjádřena:  v Kč – hovoříme o výpočtu režijní přirážky  v naturálních jednotkách – hovoříme o výpočtu režijní sazby (spotřeba materiálu v kg, spotřeba normohodin) Rozvrhovou základnou bývají:  přímé mzdy v Kč  přímý materiál v Kč  přímé náklady v Kč Postup výpočtu: 1. zvolíme si rozvrhovou základnu 2. vyjádříme rozvrhovou základnu v Kč 3. vypočítáme režijní přirážku = (rozpočtované RN v Kč / rozvrhová základna v Kč) x 100 4. vypočítáme RN/ 1 KJ = (položka z kalkulace odpovídající RZ x % režijní přirážky) / 100

76

5.6 Stanovení režijních nákladů do kalkulace – metoda kalkulace přirážková výkladový příklad

6 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovních listech Kalkulace I. a Kalkulace II.

77

Pracovní list 55 – Kalkulace I. Úkol č. 1: Cementárna vyrábí 1 druh cementu. Kalkulační jednicí je 1 t výrobku. Přímý materiál dle norem činí Kč 865,-, přímé mzdy Kč 30,-, ostatní přímé náklady Kč 10,20 – vše na 1 tunu cementu. Výrobní režie činí Kč 20 325 000,-, správní režie Kč 1 950 000,-, odbytová režie Kč 4 939 000,-. Cementárna má vyrobit ve sledovaném období 55 000 000 kg cementu. Kalkulovaný zisk je kalkulován ve výši 40 % z úplných vlastních nákladů výkonu. Jednotlivé položky zaokrouhlujte na 2 desetinná místa matematicky. Sestavte kalkulaci metodou dělením prostým. Kalkulace Položky kalkulačního vzorce Přímý materiál Přímé mzdy Ostatní přímé náklady Přímé náklady Výrobní režie Vlastní náklady výroby Správní režie Vlastní náklady výkonu Odbytové náklady Úplné vlastní náklady výkonu Kalkulovaný zisk Prodejní cena

Částka

78

Výpočet

Úkol č. 2: Tiskárna vyrábí ve sledovaném období 3 knižní tituly. Kalkulační jednicí je 1 ks knihy. Údaje pro výpočet položek přímých nákladů v kalkulaci Kniha A Kniha B Kniha C Norma spotřeby materiálu 0,5 kg papíru 0,375 kg papíru 1 kg papíru Cena materiálu 124,- / 1 kg Výkonová norma času 20 minut 24 minut 30 minut Hodinový mzdový tarif 80,40 Kč / 1 hodinu Odbytové přímé náklady 8,-12,-10,-V mzdovém tarifu je již obsaženo sociální a zdravotní pojištění za zaměstnance hrazené firmou, Položka ostatní přímé náklady obsahuje cenu vazby knihy a je pro všechny knihy ve výši Kč 30,Údaje pro výpočet položek režijních nákladů v kalkulaci Kniha A Počet stránek 120 Plán výroby 2 000 ks

Kniha B 90 3 000 ks

Kniha C 150 4 500 ks

Poměrová čísla stanovte v poměru počtu stránek, základní výrobek je kniha A. Rozpočet výrobní režie na sledované období je Kč 154 050,Rozpočet správní režie na sledované období je Kč 138 250,Rozpočet odbytové režie na sledované období je Kč 49 375,Kalkulovaný zisk je kalkulován ve výši 25 % z úplných vlastních nákladů výkonu. Jednotlivé položky zaokrouhlujte na 2 desetinná místa matematicky. Sestavte kalkulaci metodou dělením poměrovými čísly. Výpočtová tabulka pro režie (režie v Kč) Výrobek Plán. mn. výroby PČ

Kalkulace Položky kalkulačního vzorce Přímý materiál Přímé mzdy Ostatní přímé náklady Přímé náklady Výrobní režie Vlastní náklady výroby Správní režie Vlastní náklady výkonu Odbytové náklady – přímé Odbytové náklady – režijní Úplné vl. náklady výkonu Kalkulovaný zisk Prodejní cena

Přepočtené množství

Kniha A

Kniha B

79

VR/ 1 KJ

Kniha C

SR/ 1 KJ

Výpočet

OR / 1 KJ

Pracovní list 56 – Kalkulace II. Úkol č. 1: Firma KOŠILKA, s. r. o. vyrábí ve sledovaném období 2 druhy košil. Kalkulační jednicí je 1 ks. Údaje pro výpočet položek přímých nákladů v kalkulaci Košile Albert Košile Bedřich Norma spotřeby materiálu 0,8 m látky 0,9 m látky Cena látky 185,- / 1 m 280,-/ 1 m Výkonová norma množství 2 košile za 1 h 1,5 košile za 1 h Hodinový mzdový tarif 93,8 Kč / 1 h 93,8 Kč / 1 h V mzdovém tarifu je již obsaženo sociální a zdravotní pojištění za zaměstnance hrazené firmou. Položka ostatní přímé náklady není v kalkulaci košil obsažena. Údaje pro výpočet položek režijních nákladů v kalkulaci Košile Albert Košile Bedřich Plán výroby 2 000 ks 3 000 ks Pro všechny výpočty režijních nákladů jsou rozvrhovou základnou přímé mzdy. Rozpočet výrobní režie na sledované období je Kč 225 112,-, rozpočet zásobovací režie na sledované období je Kč 42 400,-, rozpočet správní režie na sledované období je Kč 88 450,-, rozpočet odbytové režie na sledované období je Kč 24 560,Kalkulovaný zisk je kalkulován ve výši 30 % z úplných vlastních nákladů výkonu. Výpočty procenta režijní přirážky i jednotlivé položky v kalkulaci zaokrouhlujte na 2 desetinná místa matematicky. Sestavte kalkulaci metodou přirážkovou. Kalkulace Položky kalkulačního vzorce Košile A Košile B Výpočet Přímý materiál Přímé mzdy Přímé náklady Výrobní režie Vlastní náklady výroby Zásobovací režie Správní režie Vlastní náklady výkonu Odbytová režie Úplné vl. náklady výkonu Kalkulovaný zisk Prodejní cena Úkol č. 2: Vyřešte úkol č. 1 za předpokladu, že rozvrhovou základnou jsou přímé náklady. Kalkulace Položky kalkulačního vzorce Košile A Košile B Výpočet Přímý materiál Přímé mzdy Přímé náklady Výrobní režie Vlastní náklady výroby Zásobovací režie Správní režie Vlastní náklady výkonu Odbytová režie Úplné vl. náklady výkonu Kalkulovaný zisk Prodejní cena

80

KNIHA 3: ROZPOČETNICTVÍ 1 Rozpočet - pojem Rozpočet = stanovení předpokládaných nákladů (výnosů) při předpokládaném množství vyrobené produkce za určité období Členění rozpočtů: z hlediska času  krátkodobý  dlouhodobý z hlediska obsahu  nákladů  výnosů z hlediska velikosti  souhrnný (za podnik jako celek)  vnitropodnikový (rozpočet hospodářského střediska) Struktura rozpočtu je stejná jako struktura kalkulace.

2 Rozpočtování nákladů Rozpočtování přímých nákladů rozpočet přímého materiálu = kalkulační položka přímý materiál x plánovaná výroba rozpočet přímých mezd = kalkulační položka přímé mzdy x plánovaná výroba rozpočet ostatních přímých nákladů = kalkulační položka ostatní přímé náklady x plánovaná výroba Rozpočtování režijních nákladů u režijních nákladů je to komplikovanější: u těch nákladů, kde lze provést odhad – odhadem (odpisy dlouhodobého majetku, nájemné, mzdy a pojistné zaměstnanců pracujících v měsíční mzdě) ostatní režijní náklady – podle rozboru časových řad daného nákladového druhu za předcházející časové období s přihlédnutím ke změnám v objemu výroby (je potřeba vědět, který náklad je fixní a který variabilní)

3 Vztah mezi předběžnou kalkulací a rozpočtem V položkách přímých nákladů – vycházíme při výpočtu z technicko-hospodářských norem, dostaneme kalkulační položku a násobením počtem plánované výroby dostaneme rozpočet přímých nákladů. V položkách režijních nákladů – vycházíme z rozpočtu a pomocí metod rozpočteme celkové náklady (rozpočet) do jednotlivých položek v kalkulaci

4 Zadání úkolu v pracovním listu Vypracujte úkoly v pracovním listě Rozpočet

81

Pracovní list 57 – Rozpočet Úkol č. 1: Sestavte rozpočet přímých a režijních nákladů podniku, který se zabývá výrobou kancelářského nábytku. Podnik vyrábí pouze 1 druh výrobku. Podle sjednaných zakázek na příští období se předpokládá výroba 2000 ks výrobků. Přímé náklady:  základní materiál normovaná spotřeba materiálu = 1,2 m3 dřeva / 1 ks, cena 1 m3 je Kč 2 400, mzdy výrobních dělníků výkonová norma času = 4 hod. / 1ks, hodinový mzdový tarif výrobních dělníků je Kč 120, pojistné z mezd dělníků sociální pojištění 25 %, zdravotní pojištění 9 % z hrubých mezd Režijní náklady: Na základě údajů v předchozím období se předpokládají tyto režijní náklady:  spotřeba energie Kč 180 000,- tato spotřeba je při výrobě 2 000 kusů. Při výrobě každých 100 ks výrobků navíc se čeká zvýšení spotřeby energie o Kč 5 000, opravy a údržba strojů Kč 120 000,- tyto náklady jsou rozpočtovány při výrobě 2 000 kusů. Při výrobě každých 100 ks výrobků navíc se předpokládají zvýšené náklady na opravy a údržbu o Kč 4 000, Další režijní náklady jsou fixní, tzn. že se nemění v závislosti na objemu výroby: odpisy dlouhodobého majetku Kč 300 000,ostatní režijní náklady Kč 800 000, Rozpočet správní režie Kč 1 000 000, Odbytové náklady na 1 kus Kč 200,-

Rozpočet nákladů v Kč Položky rozpočtu

Při 2 000 ks

Rozpočet přímého materiálu

Rozpočet přímých mezd včetně S a ZP Přímé náklady Spotřeba energie Opravy Odpisy Ostatní režijní náklady Rozpočet výrobní režie

Rozpočet vlastních nákladů výroby Rozpočet správní režie

Rozpočet vlastních nákladů výkonu Rozpočet odbytových nákladů

Rozpočet úplných vlastních nákladů výkonu

82

Výpočet

Úkol 2: Vypočítejte, jak by se změnil rozpočet nákladů při výrobě 3 000 ks výrobků Rozpočet nákladů v Kč Položky rozpočtu

Při 3 000 ks


Rozpočet přímých mezd včetně S a ZP Přímé náklady Spotřeba energie Opravy Odpisy Ostatní režijní náklady Rozpočet výrobní režie




83

Výpočet

KNIHA 4: VNITROPODNIKOVÉ ÚČETNICTVÍ 1 Vnitropodnikové účetnictví Vnitropodnikové účetnictví není povinné a jeho organizace je plně v kompetenci účetní jednotky. Jak lze organizovat vnitropodnikové účetnictví?

84




Účetní uzávěrka 5 4 1

Autor:


Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů - absolvování podmodulu Základy účtování (modul Účetnictví) - absolvování podmodulu Základní účtování u neplátce DPH (modul Účetnictví) Seznam připravených materiálů: Členění nákladů a výnosů 1. Výkladová skripta – Účetní uzávěrka 2. Výkladová skripta – Rezervy 3. Pracovní list 58 – Rezervy – zadání 4. Pracovní list 58 – Rezervy – řešení 5. Pracovní list 59 – Uzávěrkové účetní operace – zadání 6. Pracovní list 59 – Uzávěrkové účetní operace – řešení 7. Pracovní list 60 – Souvislý příklad na uzávěrkové operace – zadání 8. Pracovní list 60 – Souvislý příklad na uzávěrkové operace – řešení 9. Výpočet daňové povinnosti k dani z příjmů právnických osob 10. Pracovní list 61 – Výpočet daňové povinnosti k dani z příjmů – zadání 11. Pracovní list 61 – Výpočet daňové povinnosti k dani z příjmů – řešení Průběžný test 12. Průběžný test Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: Členění nákladů a výnosů 1. Prostudujte si výkladová skripta – Účetní uzávěrka 2. Prostudujte si výkladová skripta – Rezervy 3. Vypracujte úkoly v pracovním listu 58 – Rezervy – zadání 4. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 58 – Rezervy – řešení 5. Vypracujte úkoly v pracovním listu 59 – Uzávěrkové účetní operace – zadání 6. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 59 – Uzávěrkové účetní operace – řešení 7. Vypracujte úkoly v pracovním listu 60 – Souvislý příklad na uzávěrkové operace – zadání 8. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 60 – Souvislý příklad na uzávěrkové operace – řešení 9. Prostudujte si výkladová skripta – Výpočet daňové povinnosti k dani z příjmů právnických osob 10. Vypracujte úkoly v pracovním listu 61 – Výpočet daňové povinnosti k dani z příjmů – zadání 11. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 61 – Výpočet daňové povinnosti k dani z příjmů – řešení Průběžný test 12. Zopakujte si probranou látku v průběžném testu

85

Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012 Seznam použité literatury: Zákon č. 563/1991 Sb., zákon o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví České účetní standardy Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů Zákon ČNR č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších prostředků Kolektiv autorů: Účetnictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012 Vlastní archiv

86

TÉMA 10: ÚČETNÍ ZÁVĚRKA KNIHA 1: ÚČETNÍ ZÁVĚRKA 1 Účetní uzávěrka Souhrn účetních a dalších činností, které vedou k uzavření účetnictví na konci účetního období

2 Druhy účetních uzávěrek Řádná: ke konci účetního období Mimořádná: k datu mimořádné situace (sloučení, splynutí, vyhlášení konkursu,…)

3 Práce související s koncem účetního období a) dodržení zásady správnosti a úplnosti údajů v účetnictví tzn., že je potřeba doúčtovat uzávěrkové operace 1) Odpisy 2) Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 3) Časové rozlišení nákladů a výnosů v širším pojetí 4) Materiál na cestě a zboží na cestě 5) Převody počátečních a konečných stavů zásob při způsobu B evidence zásob 6) Kurzové rozdíly finančních účtů a zúčtovacích vztahů 7) Inventarizační rozdíly 8) Dočasné nebo trvalé snížení hodnoty zásob (DM, pohledávky...) 9) Rezervy b) formální správnost účetnictví tzn. dodržení podvojnosti účetnictví  při účetnictví vedeném na počítači (většinou zabezpečeno softwarem)  při ručně vedeném účetnictví deník – deníkový obrat, zkontrolovat součty částek na straně MD a D deníku, součty se musí rovnat hlavní kniha – obratová předvaha, počáteční stav + přírůstky účtu - úbytky účtu se musí rovnat konečnému stavu účtů knihy analytické evidence – kontrolní soupiska analytické evidence, součty počátečních stavů analytických účtů, součty přírůstků analytických účtů a součty úbytků analytických účtů musí být shodné s údaji na syntetickém účtu

87

4 Opakování účetních uzávěrkových operací V následujícím výkladu si zopakujeme účetní uzávěrkové operace

4.1 Odpisy Opakování:  podkladem pro účtování odpisů je přehled odpisů  přehled odpisů se sestavuje pro každý druh dlouhodobého majetku (stejně se účtují)  dle přehledů odpisů se vystavuje vnitřní účetní doklad

4.2 Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí Opakování: znám:  účel  období (období je jiné než běžné)  částku náklady a výnosy musí být zaúčtovány do toho účetního období, s kterým časově souvisí

4.3 Druhy časového rozlišení v užším pojetí – časové rozlišení nákladů Náklady příštích období  Jde o výdaje běžného účetního období, které se stávají nákladem v příštím účetním období.  Např. nájemné placené dopředu, předplatné, časové rozlišení leasingu, …  Tyto výdaje se účtují na účtu aktiv 381 – Náklady příštích období.  V příštím období se z tohoto účtu přeúčtovávají na příslušný nákladový účet. Komplexní náklady příštích období  Jde o náklady více nákladových druhů, které se týkají jedné činnosti.  Např. náklady spojené s přípravou nové výroby, náklady na propagaci, …  Převedení nákladů (zúčtování) se provede z účtu 382 – Komplexní náklady příštího období v tom účetním období, s nímž věcně souvisí, nejpozději však do čtyř let. Výdaje příštích období  Jde o náklad v běžném účetním období, ale výdaj v období následujícím.  Nejde o situaci, kdy znám závazek díky fakturaci, ale na základě smlouvy.  Např. o nájemné placené pozadu, vyplácené odměny za zprostředkování, …  K časovému rozlišení firma použije účet pasiv 383 – Výdaje příštích období.

88

4.4 Druhy časového rozlišení v užším pojetí – časové rozlišení výnosů Výnosy příštích období  Jde o příjem v běžném účetním období, ale výnos bude až v období následujícím.  Jde např. o nájemné přijaté předem, přijaté předplatné časopisů.  Tyto příjmy se účtují na účet 384 – Výnosy příštích období.  V příštím období se z tohoto účtu přeúčtovávají na příslušný výnosový účet. Příjmy příštích období  Jde o výnos v běžném účetním období, který ale bude přijat až v roce následujícím.  Nejde o situaci, kdy znám pohledávku díky fakturaci, ale na základě smlouvy.  Jde např. o nájemné přijaté pozadu, …  K časovému rozlišení firma použije účet pasiv 385 – Příjmy příštích období.

4.5 Časové rozlišení nákladů a výnosů v širším pojetí Opakování: znám:  účel  období  částku odhaduji na základě smlouvy, pojistné smlouvy, …

4.6 Druhy časového rozlišení nákladů a výnosů v širším pojetí Dohadné účty aktivní  Účtujeme o aktivech, o kterých nelze účtovat jako o běžných pohledávkách a o výnosu z těchto pohledávek, který patří do běžného účetního období, protože v běžném období již máme zaúčtovaný i náklad. Jde o nevyfakturované pohledávky.  Jedná se o obdobnou situaci jako u příjmů příštích období, ale tady neznáme částku.  Typickým případem je nevyjádření náhrady od pojišťovny po vzniku pojistné události. Dohadné účty pasivní  Účtujeme o pasivech, o kterých nelze účtovat jako o běžných závazcích přičemž náklad z těchto operací patří do běžného účetního období, je protipoložkou k vyúčtovaným výnosům. Jde o nevyfakturované závazky.  Jedná se o obdobnou situaci jako u výdajů příštích období, ale tady neznáme částku.

4.7 Materiál na cestě a zboží na cestě Opakování:  jde o situaci, kdy do konce účetního období přišly faktury za materiál nebo zboží, ale do konce roku zásoby nebyly přijaty na sklad  případy vyplývají ze zásady, že kalkulační účty 111 – Pořízení materiálu a 119 – Pořízení zboží nemají konečné stavy  v příštím účetním období, kdy budou zásoby přijaty, vyrušíme účty 119 – Materiál na cestě nebo 139 – Zboží na cestě  tyto operace se účtují u způsobu A i B evidence zásob

89

4.8 Převody počátečních a konečných stavů zásob při způsobu B evidence zásob Opakování:  při způsobu B evidence zásob se složky pořizovací ceny nakoupené zásoby účtují do nákladů přímo, hned při přijetí dokladů o jejich pořízení (FaD za materiál, VPD doprava materiálu, …)  příjemky a výdejky se vystavují, pomocí nich se evidují zásoby na skladní karty  příjemky a výdejky se v syntetické evidenci neúčtují  na konci účetního období firma převede počáteční stav zásob do spotřeby, např. u zásob materiálu 501/112. Konečný stav zásob získaný dle součtu skladních karet převede ze spotřeby na sklad např. u zásob materiálu 112/501.

4.9 Kurzové rozdíly finančních účtů a zúčtovacích vztahů Opakování:  při roční uzávěrce je nutné přepočítat stav peněžních prostředků v pokladně, na bankovních účtech i na účtech krátkodobého finančního majetku vyjádřeného v cizí měně podle kurzu vyhlášeného ČNB k 31. 12. daného účetního období  v důsledku změny kurzu zaúčtovat případný kurzový zisk nebo kurzovou ztrátu spolu s daným majetkovým účtem  při roční uzávěrce je nuté přepočítat hodnotu neuhrazených pohledávek a závazků v cizí měně kurzem ČNB k 31. 12.  v důsledku změny kurzu zaúčtovat případný kurzový zisk nebo kurzovou ztrátu spolu s danou pohledávkou nebo závazkem

4.10 Inventarizační rozdíly Opakování:  při roční uzávěrce je nutné dle zákona o účetnictví provést inventarizaci majetku a závazků a případné inventarizační rozdíly zaúčtovat na příslušné účty nákladů a výnosů  jestliže zaměstnanec podepsal hmotnou zodpovědnost, tak v případě schodku, manka nad normu přirozeného úbytku a zaviněného manka předepsat toto manko nebo schodek zaměstnanci k náhradě

4.11 Dočasné nebo trvalé snížení hodnoty zásob Opakování:  V rámci inventarizace porovnáváme i účetní hodnotu zásob s užitnou hodnotou zásob. To znamená, zda prodejní cena zásob snížená o náklady spojené s prodejem odpovídá ocenění v účetnictví  Při dočasném snížení užitné hodnoty zásob účtujeme o tvorbě opravné položky ve výši rozdílných cen. Po vyskladnění zásob, ke kterým byla vytvořená opravná položka, musí být zrušena i opravná položka.  Při trvalém snížení užitné hodnoty zásob rozdíl cen účtujeme stejně jako manko nad normu. Náklad je daňově neuznatelný.

4.12 Rezervy Rezervy jsou vysvětleny v následující knize, prostudujte ji.

90

KNIHA 2: REZERVY 1 Členění rezerv Rezervy patří do cizích zdrojů krytí majetku Zákonné – tj. rezervy upravené Zákonem č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů Účetní – vychází ze zákona o účetnictví, především ze zásady opatrnosti

2 Princip rezerv       

Při očekávání velkých jednorázových nákladů, které v budoucnu mohou nepříznivě ovlivnit výsledek hospodaření, jde na tento náklad předem vytvořit rezervu. Rezervy se účtují do nákladů účetní jednotky a tím se i sníží výsledek hospodaření. Náklady tak rovnoměrně ovlivní více účetních období. V účetním období, kdy dojde k očekávanému jednorázovému nákladu, dojde i k čerpání vytvořené rezervy. Výsledky hospodaření účetní jednotky tak nejsou ovlivněny jednou jednorázovou situací. Rezervy podléhají inventarizaci. Rezervy nesmí mít aktivní zůstatek

3 Zákonné rezervy Jejich tvorba a zúčtování (zrušení) rezervy ovlivňuje základ daně z příjmů účetní jednotky.

3.1 Druhy zákonných rezerv

3.2 Rezerva na opravu hmotného majetku (budeme se zabývat jen touto rezervou)   

Jde o rezervu na opravu hmotného majetku Hmotný majetek musí mít dobu odepisování dle zákona o daních z příjmu pět a více let tzn., musí být zařazen nejméně do druhé odpisové skupiny Firma, která tvoří rezervu, musí být vlastníkem majetku nebo je nájemcem daného hmotného majetku na základě smlouvy o nájmu podniku

3.3 Kdy nelze tvořit zákonnou rezervu     

Jde o majetek, který je určen k likvidaci Jde o opravy v důsledku škody nebo jiné nepředvídané nebo nahodilé události Jde o pravidelně se opakující opravy každý rok Jde o majetek poplatníka, na jehož majetek byl vyhlášen konkurz Ne na technické zhodnocení dlouhodobého majetku

91

3.4 Podmínky tvorby a daňové uznatelnosti zákonné rezervy 

     

Tvořená rezerva je výdajem na dosažení, zajištění a udržení příjmu, pokud budou peněžní prostředky v plné výši rezervy za dané zdaňovací období převedeny na samostatný bankovní účet a to nejpozději do termínu pro podání daňového přiznání. Peněžní prostředky na tomto bankovním účtu mohou být čerpány pouze na účely, na které byla rezerva vytvořena. Firma musí mít stanoven rozpočet nákladu na opravu a stanoven počet let tvorby rezervy U plátce DPH je rezerva tvořena z částky rozpočtu opravy bez DPH. Počet let tvorby rezervy se stanoví jako součet let od zahájení tvorby rezervy do roku před rokem plánované opravy. Rezerva nesmí být tvořena pouze jedno zdaňovací období. Maximální doba tvorby rezervy činí u majetku zařazeného do 2. odpisové skupiny 3 zdaňovací období, do 3. odpisové skupiny 6 zdaňovací období, do 4. odpisové skupiny 8 zdaňovacích období, do 5. a 6. odpisové skupiny 10 zdaňovacích období.

3.5 Příklad Firma, plátce DPH, plánuje opravu stroje zařazeného do druhé odpisové skupiny. Rozpočet na opravu byl stanoven na Kč 90 000,- bez DPH. Firma zahájila tvorbu rezervy v roce 2012. Oprava stroje je naplánována na rok 2015. V bance si firma založila samostatný účet na uložení peněžních prostředků ve výši vytvořené rezervy. V roce 2015 byla skutečně oprava stroje provedena. Přišla faktura na Kč 99 000,- + základní sazba DPH. Řešení:

VSÚ = výpis ze samostatného účtu určeného pro peněžní prostředky ve výši tvořené rezervy Roky tvorby rezervy: 2012, 2013, 2014 Roční výše tvorby rezervy: 90 000 / 3 = 30 000,-

92

4 Účetní rezervy     

Jejich tvorba a zúčtování (zrušení) neovlivňuje základ daně. Tvoří se na individuálně určené případy budoucích ztrát nebo rizik. Např. na ekologické škody, nákup nového dlouhodobého majetku,… Jejich tvorba a výše je upravena vnitřní směrnicí účetní jednotky. Ve výši vytvořené rezervy se nemusí odvádět peněžní prostředky na samostatný účet.

4.1 Účtování účetní rezervy

5 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovních listech Rezervy, Uzávěrkové účetní operace a Souvislý příklad na uzávěrkové účetní operace

93

Pracovní list 58 – Rezervy Firma, plátce DPH, se v roce 2012 rozhodla, že v roce 2018 provede opravu střechy na budově své firmy. Zadala vypracování rozpočtu na opravu. Dodavatelská stavební firma stanovila hodnotu opravy na Kč 360 000,- bez DPH. Zaúčtujte předpokládané účetní operace od roku 2012 za předpokladu, že oprava skutečně proběhla v roce 2018. Faktura došlá na opravu byla ve výši Kč 390 000,-, dodavatel je plátcem DPH. Faktura za opravu střechy byla zaplacena. 1/ Kolik let se bude tvořit rezerva? 2/ Stanovte roční výši tvořené rezervy. Datum

Doklad

Účet

Text

MD

Kč D

MD

D

2012

2013

2014

2015

2016

2017

1/ V jaké výši máme vytvořenou rezervu? 2/ Kolik peněz máme na speciálním bankovním účtu? 3/ Kolik peněz musíme doplatit z běžného bankovního účtu? 4/ Jak bude řešeno DPH na faktuře? Datum

Doklad

Účet

Text

MD

2018

94

Kč D

MD

D

Pracovní list 59 – Uzávěrkové účetní operace 1) časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí Vnitřní směrnice:  účetní jednotka je neplátce DPH, účetním obdobím je kalendářní rok  firma pronajímá část své budovy firmě NOVA, a. s. za Kč 30 000,- čtvrtletně  účetní jednotka časově rozlišuje i pojistné Úkol: zaúčtujte předepsané účetní případy a případy z nich vyplývající

Dat.

Dokl.

24. 7. VBÚ 15. 9. VBÚ 15. 12. VBÚ

Účet

Text

MD

Kč D

MD

D

Zaplatili jsme pojistné na majetek firmy Kč 24 000,- za srpen tohoto roku až červenec příštího roku Firma NOVA, a. s. nám zaplatila nájemné na IV. čtvrtletí tohoto roku Firma NOVA, a. s. nám zaplatila nájemné na I. čtvrtletí příštího roku

Příští účetní období

2) časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí Vnitřní směrnice: účetní jednotka je neplátce DPH, účetním obdobím je kalendářní rok firma si pronajímá nebytové prostory od firmy JOVA, s. r. o. za Kč 30 000,- čtvrtletně Úkol: zaúčtujte předepsané účetní případy a případy z nich vyplývající

Dat.

Dokl.

15. 9. VBÚ 15. 12. VBÚ

Účet

Text

MD

Zaplatili jsme firmě JOVA, s. r. o. nájemné na IV. čtvrtletí tohoto roku Zaplatili jsme firmě JOVA, s. r. o. nájemné na I. čtvrtletí příštího roku Letos jsme vynaložili náklady na výstavu, která bude v lednu příštího roku (nájemné Kč 10 000,-, cestovné Kč 5 000,-, mzdové náklady Kč 10 000,-). Tyto náklady byly zaúčtovány na příslušné nákladové účty.

Příští účetní období

95

Kč D

MD

D

3) časové rozlišení nákladů a výnosů v širším pojetí (varianta A evidence zásob)

Dat.

Dokl.

2012 22.12. FaD 123 28.12. Příj. 158

Účet

Text

MD

Kč D

MD

D

Za zboží E Kč 200 000,- + základní sazba DPH Na zboží F Kč 83 000,-

Do konce roku k FaD123 nedošlo zboží E K příjemce č. 158 nedošla faktura do konce roku 2013 3. 1. FaD1 3. 1. Příj.1

Na zboží F Kč 83 000,- + základní sazba DPH K zboží E Kč 200 000,- z loňského roku

4) časové rozlišení nákladů a výnosů v širším pojetí (varianta B evidence zásob)

Dat.

Dokl.

13.11. VÚD

Účet

Text

MD

Kč D

MD

D

Nabouraný osobní automobil (v majetku firmy, nelze opravit), vstupní cena Kč 500 000,-, oprávky Kč 350 000,Pojišťovna se do konce roku nevyjádřila k výši náhrady, předpokládaná náhrada Kč 140 000,-

Příští účetní období 2. 2. VÚD 15. 2. VBÚ

Pojišťovna slíbila zaplatit Kč 125 000,Pojišťovna zaplatila pojistné plnění

5) způsob B evidence zásob Dat.

Dokl.

15. 12. FaD1 15. 12. 15. 12. 15. 12. 25. 12. 31. 12.

FaD2

VPD Příjemka

Výdejka VÚD

Účet

Text

MD

Za materiál A 1000 kg po Kč 25,- / 1 kg + základní sazba DPH Za přepravu materiálu A Kč 1 500,Pojištění materiálu při přepravě Kč 500,Příjem materiálu A na sklad Na spotřebovaný materiál A Kč 20 000,31. 12. převod stavů: - počáteční stav materiálu Kč 34 000,- konečný stav materiálu Kč 50 000,-

96

Kč D

MD

D

6) odpisy, inventarizační rozdíly, opravné položky, účetní odpisy = daňové odpisy

Dat.

Dokl.

31. 12. VÚD

31. 12. VÚD

31. 12. VÚD -

-

Účet

Text

MD

Kč D

MD

D

Odpisy: SMV a SMV Kč 55 666,budova Kč 100 100,software Kč 7 350,Manko do normy zboží Kč 300,Manko nad normu zboží Kč 4 500,Přebytek poštovních známek Kč 10,Schodek v pokladně Kč 20,Manko – ztratil se počítač vstupní ceny Kč 60 000,-, oprávky 20 000,Při inventarizaci zjištěno: trvalé snížení hodnoty zásob zboží Kč 1 000,přechodné snížení hodnoty zásob zboží Kč 4 000,přechodné zvýšení hodnoty zásob zboží Kč 100,-

7) výpočet kurzového rozdílu na devizovém účtu a u zúčtovacích vztahů Plátce DPH, účetní jednotka používá aktuální kurz Počáteční stavy: 221/1 – Bankovní účty Kč 400 000,221/2 – Devizový účet EUR 8 000,- při kurzu 25,560 Kč / 1 EUR

Dat.

Dokl.

15. 12.

FaV1

29. 12.

VDÚ

30. 12.

FaV2

Účet

Text

MD

Za prodané výrobky do země EU EUR 2 000,- při kurzu 25,760 Kč / 1 EUR platba FaV1, kurz 25, 88 Kč / 1 EUR bankovní poplatky EUR 12,50, kurz 25,88 Kč / 1 EUR Za prodané výrobky do země EU EUR 1 000,- při kurzu 25, 75 Kč / 1 EUR Kurz k 31. 12.: 25,240 Kč / 1 EUR Kurzová ztráta na devizovém účtu Kurzová ztráta FaV2

Výpočet kurzového rozdílu:

Výpočet kurzového rozdílu FaV2:

97

Kč D

MD

D

Pracovní list 60 – Souvislý příklad na uzávěrkové operace Vnitřní směrnice: plátce DPH, způsob A evidence zásob, účetní odpisy = daňové odpisy, firma nemá jiný dlouhodobý majetek než pořízený v tomto roce, DHM = zrychlené odepisování, pokladník má podepsanou hmotnou zodpovědnost. Firma nemá devizový účet. Zaúčtujte předepsané účetní případy a případy z nich vyplývající. Účet Kč Dat. Dokl. Text MD D MD 1 VPD1 Úhrada pojištění firmy na tento rok Kč 10 000,2 VPD2 Úhrada reklamy na výrobky na prosinec, leden, únor, březen Kč 1 600,- + základní sazba DPH 3 FaD1

Na nákup nového stroje z Polska 5 000,- EUR kurz 25,20 Kč / 1 EUR

4 VBÚ1

A/ přijaté nájemné za nájem skladu na prosinec, leden, únor, březen celkem Kč 120 000,B/ vrácení nadměrného odpočtu DPH Kč 50 000,C/ úhrada FaD1 kurz 25,80 Kč / 1 EUR

5 VÚD1 6 VPD3 7 VÚD2 8 FaV1 9 Výd1 10 FaD3 11 VPD4 12 VÚD3 13 VÚD4

D/ úhrada pojištění majetku firmy na příští rok Příjem materiálu A na sklad Kč 8 000,Za dopravu stroje z Polska Kč 12 500,- + základní sazba DPH Zařazení stroje do užívání, 2. odpisová skupina Prodej výrobků 1 230,- EUR do Polska kurz EUR 25,10 Kč / 1 EUR Úbytek prodaných výrobků Kč 23 800,Za materiál B 1000 kg po Kč 25,- + základní sazba DPH Přeprava materiálu B Kč 2 000,- včetně základní sazby DPH Inventarizace – přebytek výrobků Kč 3 000,Vykraden sklad materiálu, provedena mimořádná inventarizace, zjištěna škoda Kč 10 000,-

98

D

Dat.

Dokl.

31.12.

Účet MD D

Text

10 000,-

Účet MD D

Text

Leden 2013

. . . . pojišťovna přiznala náhradu škody za vykradený sklad materiálu Kč 8 000,-

VÚÚ1

úroky z krátkodobého úvěru Kč 11 000,-

FaD1

za materiál A z loňského roku Kč 10 000 + základní sazba DPH úhrada FaV1 do ciziny z loňského roku kurz EUR 25,30 Kč / 1 EUR

VBÚ1

D

- Kurz EUR 25,60 Kč / 1 EUR - schodek v pokladně Kč 500,- banka nám nevyčíslila úroky z úvěru - odhad Další operace k 31. 12.: -

Doklad

Kč MD

99

10 000,-

Kč MD

D

KNIHA 3: VÝPOČET DAŇOVÉ POVINNOSTI K DANI Z PŘÍJMŮ PRÁVNICKÝCH OSOB 1 Podklady pro výpočet daňové povinnosti   

Účetnictví poskytuje podklady pro výpočet daňové povinnosti k dani z příjmů. Účetní výsledek hospodaření se neshoduje se základem daně z příjmů. Správně vedené účetnictví, analytická evidence nákladů a výnosů usnadňuje práci při výpočtu daňové povinnosti daně z příjmů.  Výpočet daňové povinnosti k dani z příjmů se provádí mimo účetně, vycházíme z účetního výsledku hospodaření, který se upravuje na základ daně z příjmů. Dále se budeme zabývat výpočtem daně z příjmů právnických osob.

2 Zjednodušené schéma výpočtu daňové povinnosti k dani z příjmů právnických osob

3 Daňově neuznatelné náklady Opakování:  Jde o náklady (výdaje) jejichž vynaložení nesouvisí s předmětem podnikání.  Nejde o náklady vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů.  Jsou uvedeny v § 25 zákona o daních z příjmu.  Některé účty jsou typické pro evidenci daňově neuznatelných nákladů např. 513, 543, 545, …  Jiné účty pro daňově neuznatelné náklady používají analytickou evidenci.

4 Výnosy, které nevstupují do základu daně a částky, které snižují základ daně Opakování:  Jde o málo četné situace.  Např. firma doplatila neuhrazené sociální a zdravotní pojištění za zaměstnance z předchozích účetních období, přijaté dividendy nebo podíly na zisku (jsou již zdaněné srážkovou daní a ve firmě se již nedaní)

100

5 Daňová ztráta z minulých let  

Lze odečíst daňovou ztrátu, kterou firma vykázala nejdéle v 5 zdaňovacích obdobích předcházejících jejímu uplatnění. Daňovou ztrátu lze uplatnit maximálně do výše základu daně před úpravou (to znamená, že uplatněním daňové ztráty, se firma nemůže dostat do nové ztráty)

6 Výdaje na výzkum a vývoj 

Lze odečíst 100 % výdajů (nákladů), které firma vynaložila při realizaci projektů výzkumu a vývoje, které mají podobu experimentálních či teoretických prací, projekčních či konstrukčních prací, výpočtů, návrhů technologií, výroby funkčního vzorku či prototypu výrobku.

7 Dary Poskytnuté dary lze odečíst při splnění určitých podmínek stanovených zákonem o daních z příjmů (§ 20 tohoto zákona) 1. podmínka: komu (jaké fyzické nebo právnické osobě) můžeme například dary poskytnout:  obcím, krajům, organizačním složkám státu  právnickým osobám se sídlem na území České republiky na financování vědy a vzdělávání, výzkum a vývoj, kulturu, na ochranu zvířat a jejich zdraví, školství, policii, požární ochranu, podporu a ochranu mládeže, na účely sociální a zdravotnické, náboženské společnosti, tělovýchovné a sportovní, politickým stranám a hnutím.  fyzickým osobám s bydlištěm na území České republiky provozující školská a zdravotnická zařízení, zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat  fyzickým osobám, s bydlištěm na území České republiky, které jsou poživateli invalidního důchodu na zdravotnické prostředky, rehabilitační nebo kompenzační pomůcky 2. podmínka: kolik  hodnota každého daru musí činit alespoň Kč 2 000, v úhrnu lze odečíst nejvíce 5 % ze základu daně sníženého podle § 34, tedy od základu daně z příjmů sníženého o uplatněné daňové ztráty z minulých let  základ daně lze snížit nejvýše o dalších 5 %, pokud byl dar poskytnut středním školám a vyšším odborným školám na praktické vyučování, vysokým školám a veřejným výzkumným institucím

8 Sleva na dani, u firmy zaměstnávající zaměstnance se změněnou pracovní schopností   

snížení daně o Kč 18 000,- za každého zaměstnance se zdravotním postižením s výjimkou zaměstnance s těžším zdravotním postižením snížení daně o Kč 60 000,- za každého zaměstnance s těžším zdravotním postižením počítáme s přepočteným počtem zaměstnanců

101

9 Příklad výpočtu daně z příjmů právnických osob Vypočtěte daňovou povinnost dani z příjmů právnických osob firmy A+A, s. r. o.

Řešení:

10 Účtování daně z příjmů právnických osob Daň z příjmů právnických osob dle předchozího příkladu: Kč 161 120,Disponibilní zisk = účetní výsledek hospodaření – daň z příjmů právnických osob = Kč 1 090 315,- - Kč 161 120,- = Kč 929 195,-

Příkaz k úhradě daně musí vystavit účetní jednotka tak, aby daň z příjmů byla připsána na účet správce daně nejdéle 1. dubna následujícího roku.

11 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovním listě Výpočet daňové povinnosti k dani z příjmů právnických osob.

102

Pracovní list 61 – Výpočet daňové povinnosti k dani z příjmů právnických osob Vypočítejte daňovou povinnost právnické osoby za následujících předpokladů: Účetní náklady 20 410 434,- Kč Účetní výnosy 27 744 344,- Kč Daňově neuznatelné náklady 201 878,- Kč Výnosy, které nevstupují do základu daně z příjmů 0,- Kč Daňová ztráta z minulého zdaňovacího období Kč 3 028 620,- Kč V tomto roce poskytla následující dary: - tělovýchovné organizaci (právnická osoba) TJ Judo Kč 2 000,- soukromé lékařce (fyzická osoba) Kč 500,- nemocnici (právnická osoba) Kč 50 000,- soukromé trenérce tenisu (fyzická osoba) Kč 27 500,V loňském roce poskytla nemocnici (právnická osoba) dar Kč 15 000,-, které nemohla uplatnit Maximální hodnota darů, které si může firma uplatnit: Protože v minulém účetním období vykázala firma daňovou ztrátu, neplatila zálohy na daň z příjmů právnických osob. Částka + Účetní výnosy - Účetní náklady Účetní výsledek hospodaření + Náklady daňově neuznatelné - Výnosy, které nevstupují do základu daně Základ daně před úpravou - daňová ztráta z min. let Základ daně po úpravě - poskytnuté dary Upravený základ daně Zaokrouhleno * sazba daně Daňová povinnost 2) Zaúčtujte daňovou povinnost: Datum

Doklad

31. 12. VÚD

Účet MD D

Text

Kč MD

D


3) Vypočítejte a zaúčtujte disponibilní zisk: Datum

Doklad

31. 12. VÚD

Účet MD D

Text

Kč MD

Disponibilní zisk

Odpovězte na otázky průběžného testu: Náklady, výnosy, časové rozlišení nákladů a výnosů, rezervy 103

D




Právní úprava účetnictví 6 2 0

Autor:

Ing. Ludmila Berešová

Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů - absolvování podmodulu Základy účtování (modul Účetnictví) - absolvování podmodulu Základní účtování u neplátce DPH (modul Účetnictví) Seznam připravených materiálů: 1. Výkladová skripta – Současná právní úprava účetnictví Zákon o účetnictví 2. Výkladová skripta – Zákon o účetnictví 3. Odkaz na zákon o účetnictví 4. Pracovní list – Zákon o účetnictví I. - zadání 5. Pracovní list – Zákon o účetnictví I. – řešení 6. Pracovní list – Zákon o účetnictví II. - zadání 7. Pracovní list – Zákon o účetnictví II. – řešení 8. Výkladová skripta – Zásady vyplývající ze zákona o účetnictví Vyhlášky k zákonu o účetnictví 9. Výkladová skripta – Vyhlášky k zákonu o účetnictví 10. Odkaz na Vyhlášku k zákonu o účetnictví pro podnikatele České účetní standardy 11. Výkladová skripta – České účetní standardy 12. Odkaz na české účetní standardy pro podnikatele Vnitřní směrnice účetní jednotky 13. Výkladová skripta – Vnitropodniková směrnice účetní jednotky 14. Odkaz na webovou stránku, která se zabývá vnitropodnikovými směrnicemi Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: 1. Prostudujte si výkladová skripta – Současná právní úprava účetnictví 2. Prostudujte si výkladová skripta – Zákon o účetnictví 3. Uvedenou problematiku si můžete prostudovat v zákoně o účetnictví 4. Vypracujte úkoly v pracovním listu Zákon o účetnictví I. 5. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu Zákon o účetnictví I. 6. Vypracujte úkoly v pracovním listu Zákon o účetnictví II. 7. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu Zákon o účetnictví II. 8. Prostudujte si výkladová skripta – Zásady vyplývající ze zákona o účetnictví 9. Prostudujte si výkladová skripta – Vyhlášky k zákonu o účetnictví 10. Uvedenou problematiku si můžete prostudovat v samotné vyhlášce 11. Prostudujte si výkladová skripta – České účetní standardy 12. Uvedenou problematiku si můžete prostudovat v samotných standardech 13. Prostudujte si výkladová skripta – Vnitropodniková směrnice účetní jednotky 14. Uvedenou problematiku si můžete prostudovat na webové stránce, která se zabývá vnitropodnikovými směrnicemi

104

Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012 Seznam použité literatury: Použitá literatura: Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví České účetní standardy Kolektiv autorů: Příspěvkové organizace, 5. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2011 Kolektiv autorů: Účetnictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012 http://cs.wikipedia.org/wiki/Účetní_zásady http://www.mzdovapraxe.cz/archiv/dokument/doc-d2607v3373-vnitropodnikove-ucetnismernice/ vlastní archiv

105

TÉMA 11: PRÁVNÍ ÚPRAVA ÚČETNICTVÍ KNIHA 1: SOUČÁSNÁ PRÁVNÍ ÚPRAVA ÚČETNICTVÍ 1 Současná právní úprava účetnictví Ve schématu jsou uvedeny právní předpisy, které v současné době regulují účetnictví českých účetních jednotek.

2 Další výklad Jednotlivé právní předpisy budou probírány dále.

KNIHA 2: ZÁKON O ÚČETNICTVÍ 1 Zákon o účetnictví Zákon o účetnictví je právní předpis, který platí pro všechny účetní jednotky.

1.1 OBECNÁ USTANOVENÍ = 1. část zákona o účetnictví  definuje účetní jednotky  charakterizuje předmět účetnictví  charakterizuje účetní období  definuje, co musí účetní jednotky při vedení účetnictví dodržovat (viz účetní zásady)  stanoví další povinnosti účetních jednotek (povinnost zachycovat skutečnosti, které jsou předmětem účetnictví účetními doklady, povinnost účtovat do účetních knih, povinnost inventarizovat majetek a závazky, povinnost sestavovat účetní závěrku)  stanoví povinnost vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky  stanoví povinnost vést účetnictví tak, aby bylo správné, úplné, průkazné, srozumitelné, přehledné a způsobem zaručujícím trvalost účetních záznamů.

106

1.2 Rozsah vedení účetnictví, účetní doklady, účetní zápisy a účetní knihy = 2. část zákona o účetnictví  stanoví rozsah vedení účetnictví  charakterizuje účetní doklady a stanoví jejich náležitosti  charakterizuje účetní zápisy a účetní knihy  definuje povinnosti účetních jednotek vedoucích účetnictví ve zjednodušeném rozsahu  charakterizuje směrnou účtovou osnovu a účtový rozvrh  definuje, k jakému dni účetní jednotky otevírají a uzavírají účetní knihy

1.3 Účetní závěrka = 3. část zákona o účetnictví O této části zákona o účetnictví bude proveden výklad v modulu Výkazy účetní závěrky

1.4 Způsoby oceňování = 4. část zákona o účetnictví  definuje způsoby oceňování majetku a závazků účetní jednotky

1.5 Inventarizace majetku a závazků = 5. část zákona o účetnictví  charakterizuje inventarizaci majetku a závazků

1.6 Úschova účetních písemností = 6. část zákona o účetnictví  stanoví dobu úschovy účetních záznamů  stanoví povinnosti spojené s úschovou účetních záznamů

1.7 Ustanovení společná, přechodná a závěrečná = 7. část zákona o účetnictví  definuje formy účetního záznamu  charakterizuje průkaznost účetního záznamu  charakterizuje opravy účetních záznamů  stanoví účel vydávání Českých účetních standardů a povinnost jejich použití účetními jednotkami  stanoví pokuty za přestupky vyplývající z porušení zákona o účetnictví

2 Zadaní úkolu v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovních listech Zákon o účetnictví I. a Zákon o účetnictví II. Odkaz na zákon o účetnictví http://business.center.cz/business/pravo/zakony/ucto/

107

Pracovní list 62 – Zákon o účetnictví I. Úkol č. 1: Najděte v I. části zákona o účetnictví následující informace: A) Určete, zda musí firma vést povinně účetnictví (zda je účetní jednotkou): Firma JANA, a. s. zabývající se nákupem a prodejem zboží

ANO – NE

Firma Jiří Slída, kamenictví, který není zapsán do obchodního rejstříku a jehož obrat za loňský rok činil Kč 678 900,Firma Jan Kostík, řeznictví, který není zapsán do obchodního rejstříku a jehož obrat za loňský rok činil Kč 26 675 980,Ministerstvo školství ČR

ANO – NE

Základní škola Ještědská, Liberec

ANO – NE

B) Ve kterém paragrafu zákona o účetnictví je

ANO - NE ANO - NE

Paragraf:

charakterizován předmět účetnictví?

C) Co je tedy předmětem účetnictví (opište z příslušného § zákona)

D) Jak se říká účetnímu období, které začíná např. 1. 3. a končí 28. 2. následujícího kalendářního roku

E) Mohou účtovat v hospodářském roce? Ministerstvo financí ČR

ANO – NE

Firma Lama, a. s. (auditovaná firma)

ANO – NE

Firma Dana, s. r. o. (neauditovaná firma)

ANO – NE

Statutární město Hradec Králové

ANO – NE

F) Zodpovězte otázku (odpověď najdete v § 4) V jakých peněžních jednotkách jsou povinny vést účetní jednotky účetnictví? G) Zodpovězte otázku (odpověď najdete v § 4 v odstavci 11) Co je považováno v tomto zákoně za účetní záznam? H) Zodpovězte otázku (odpověď najdete v § 5): Účetní jednotka A pověřila účetní jednotku B, aby jí vedla účetnictví, kdo je zodpovědný za účetnictví účetní jednotky A?

I) Zodpovězte na otázku (odpověď najdete v § 7): Jakým způsobem jsou povinny vést účetní jednotky účetnictví?

108

J) Co znamená, že je účetnictví (odpověď najdete v § 8) správné

úplné

průkazné

srozumitelné

trvalé

přehledné

Zaručující trvalost účetních záznamů

109

Pracovní list 63 – Zákon o účetnictví II. Úkol č. 1: Najděte v II. části zákona o účetnictví následující informace: A) V našem účetnictví existují 2 rozsahy vedení účetnictví. Které?

B) V jakém § najdete vyjmenované náležitosti účetních dokladů?

C) Jaké minimální informace obsahují syntetické účty (hlavní kniha)

D) Lze účtovat v knihách analytických účtů pouze v měrných jednotkách? Úkol č. 2: Najděte v IV. části zákona o účetnictví následující informace: A) Co se podle § 25 zákona o účetnictví rozumí: - pořizovací cenou - reprodukční pořizovací cenou - vlastními náklady u zásob…

- vlastními náklady u hmotného majetku

Úkol č. 3: Najděte v V. části zákona o účetnictví následující informace: A) Co je to inventurní soupis? – ne obsah B) Do kterého účetního období se účtují případné inventarizační rozdíly? Úkol č. 4: Najděte v VI. části zákona o účetnictví následující informace: A) Kdy můžete nejdříve skartovat účetní závěrku za rok 2012 B) Kdy můžete nejdříve skartovat účetní doklady roku 2012 .

110

ANO – NE

KNIHA 3: ZÁSADY VYPLÝVAJÍCÍ ZE ZÁKONA O ÚČETNICTVÍ 1 Co jsou účetní zásady? Je to soubor pravidel, které účetní jednotky dodržují při vedení účetnictví, sestavování a předkládání účetních výkazů. Nejsou samostatným právním předpisem, většina je zapracována v zákoně o účetnictví. Společně s obecnými prvky metod účetnictví (bilanční princip, podvojnost, dokladovost, oceňování majetku, inventarizace a soustava účtů) představují jeho podstatu a vytvářejí obecně uznávané účetní zásady.

2 Nejdůležitější zásady vyplývající ze zákona o účetnictví          

Zásada věrného a poctivého zobrazení (fair and true view) Zásada účetní jednotky Zásada neomezeného trvání účetní jednotky Zásada bilanční kontinuity Zásada stálosti metod (zásada konzistentnosti) Akruální princip (zásada nezávislosti účetních období) Zásada historických cen (reálného ocenění) Zásada opatrnosti Zásada zákazu kompenzace (vzájemného vyrovnání) Zásada přednosti obsahu před formou

2.1 Zásada věrného a poctivého zobrazení (fair and true view) Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky. Podle zákona o účetnictví je zobrazení věrné, jestliže obsah položek účetní závěrky odpovídá skutečnému stavu, který je zobrazen v souladu s účetními metodami; zobrazení je poctivé, když jsou při něm použity metody způsobem, který vede k dosažení věrnosti. Tato zásada je nadřazena všem ostatním.

2.2 Zásada účetní jednotky Jedná se o vymezení ekonomického celku, za který se vede účetnictví, sledují se aktiva a pasiva, účtuje se o předmětu účetnictví, předkládají se a sestavují účetní výkazy. Účetní jednotky jsou povinny vést jedno účetnictví za účetní jednotku jako celek

2.3 Zásada neomezeného trvání účetní jednotky Účetní jednotka je povinna použít účetní metody způsobem, který vychází z předpokladu, že bude nepřetržitě pokračovat ve své činnosti a že u ní nenastává žádná skutečnost, která by ji omezovala nebo zabraňovala v té činnosti pokračovat i v dohledné budoucnosti

2.4 Zásada bilanční kontinuity Konečné zůstatky rozvahových účtů se musí rovnat počátečním stavům rozvahových účtů v následujícím účetním období

111

2.5 Zásada stálosti metod (zásada konzistentnosti) Tato zásada má zajistit věcnou a metodickou stálost a srovnatelnost údajů mezi účetními obdobími. Metody účtování účetních případů, metody oceňování, způsoby odepisování, náplň příslušných položek ve výkazech aj. mají zůstat stejné nejen během roku, ale i mezi jednotlivými účetními obdobími, aby byla zajištěna srovnatelnost. Případné změny jsou možné jen od prvního dne následujícího účetního období, každá změna musí být zdůvodněna snahou o zlepšení zobrazené reality a popsána v příloze k účetním výkazům.

2.6 Akruální princip (zásada nezávislosti účetních období) Náklady a výnosy musí být účtovány do období, se kterým časově a věcně souvisí. Pro dodržování akruálního principu se v účetnictví používají  dohadné účty  účty rezerv  účty časového rozlišení

2.7 Zásada historických cen (reálného ocenění) Majetek a závazky se oceňují cenami platnými v době jeho pořízení (= tj. v zásadě pořizovacími cenami, vlastními náklady,nominální hodnotou a reprodukčními pořizovacími cenami)

2.8 Zásada opatrnosti Podstatou této zásady je oceňovat majetek s ohledem na možná rizika, tzn. nenadhodnocovat aktiva a výnosy, nepodhodnocovat pasiva a náklady a tím nevytvářet fiktivní zisk. V účetnictví se tato zásada uplatňuje tvorbou  rezerv  opravných položek  odpisů

2.9 Zásada zákazu kompenzace (vzájemného vyrovnání) Účetní případy musí být účtovány na správné strany účtů, přičemž nelze vzájemně kompenzovat položky aktiv a pasiv či nákladů a výnosů a účtovat pouze o jejich rozdílu. Např. úroky placené jsou nákladem a úroky přijaté výnosem, nelze je odečíst a zaúčtovat pouze rozdíl Výjimky:  pohledávky a závazky vůči stejné osobě, které mají splatnost do 1 roku a jsou vedeny ve stejných měnách (např. vzájemný zápočet)  rozdíly zjištěné při inventarizaci, které vznikly ve stejném inventarizačním období prokazatelně neúmyslnou záměnou jednotlivých druhů  doměrky a vratky z daní z příjmů, z nepřímých daní a poplatků

2.10 Zásada přednosti obsahu před formou Nejdůležitějším hlediskem je obsah účetních informací, forma je taktéž podstatná, ale je až druhořadá.

112

KNIHA 4: VYHLÁŠKY K ZÁKONU O ÚČETNICTVÍ 1 Vyhlášky k zákonu o účetnictví Vyhlášky k zákonu o účetnictví vydává Ministerstvo financí ČR. Účetní jednotky v naší republice jsou rozděleny do 6 skupin, pro jednotlivé skupiny účetních jednotek pak platí příslušná vyhláška vydaná k zákonu o účetnictví

2 Jaké vyhlášky k zákonu o účetnictví existují v naší republice? 

Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví



Vyhláška č. 501/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou bankami a jinými finančními institucemi



Vyhláška č. 502/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou pojišťovnami



Vyhláška č. 503/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro zdravotní pojišťovny



Vyhláška č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví



Vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky

Tyto vyhlášky neplatí pro účetní jednotky, které sestavují účetní závěrku podle mezinárodních účetních standardů

113

2.1 Podnikatelské subjekty Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví Vyhláška k zákonu o účetnictví pro podnikatelské subjekty platí pro:  právnické osoby, které mají sídlo na území České republiky  zahraniční osoby, pokud na území České republiky podnikají nebo provozují jinou činnost podle zvláštních právních předpisů  fyzické osoby, které jsou jako podnikatelé zapsány v obchodním rejstříku  ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli, pokud jejich obrat podle zákona o dani z přidané hodnoty, včetně plnění osvobozených od této daně, jež nejsou součástí obratu, v rámci jejich podnikatelské činnosti přesáhl za bezprostředně předcházející kalendářní rok částku 25 000 000 Kč, a to od prvního dne kalendářního roku  ostatní fyzické osoby, které vedou účetnictví na základě svého rozhodnutí  ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli a jsou účastníky sdružení bez právní subjektivity podle zvláštního právního předpisu, pokud alespoň jeden z účastníků tohoto sdružení je osobou uvedenou výše  ostatní fyzické osoby, kterým povinnost vedení účetnictví ukládá zvláštní právní předpis Vyhláška k zákonu o účetnictví pro podnikatelské subjekty upravuje:  rozsah a způsob sestavování účetní závěrky  uspořádání, označování a obsahové vymezení položek majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv v účetní závěrce  uspořádání, označování a obsahové vymezení nákladů, výnosů a výsledků hospodaření v účetní závěrce  uspořádání a obsahové vymezení vysvětlujících a doplňujících informací v příloze v účetní závěrce  uspořádání, označování a obsahové vymezení položek konsolidované účetní závěrky  metody konsolidace účetní závěrky a postup zahrnování účetních jednotek do konsolidačního celku  uspořádání a obsahové vymezení přehledu o peněžních tocích a přehledu o změnách vlastního kapitálu  směrnou účtovou osnovu  účetní metody  metody přechodu z daňové evidence na účetnictví

114

2.2 Banky Vyhláška 501/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou bankami a jinými finančními institucemi Vyhláška k zákonu o účetnictví pro banky platí pro:  banky  pobočky zahraniční banky  spořitelní a úvěrní družstva (dále jen "družstevní záložny")  obchodníky s cennými papíry  investiční společnost nebo investiční fond  penzijní fond  smíšenou holdingovou společnost  finanční holdingovou společnost  Českou konsolidační agenturu  podílový fond, pro který vede investiční společnost oddělené účetnictví  Českou národní banku Vyhláška k zákonu o účetnictví pro banky upravuje:  uspořádání a označování položek účetní závěrky a konsolidované účetní závěrky  obsahové vymezení položek těchto závěrek  směrnou účtovou osnovu  účetní metody a jejich použití  metody konsolidace účetní závěrky  postup zahrnování účetních jednotek do konsolidačního celku

2.3 Pojišťovny Vyhláška 502/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou pojišťovnami Vyhláška k zákonu o účetnictví pro pojišťovny platí pro:  pojišťovny (včetně exportních pojišťoven)  zajišťovny  Českou kancelář pojistitelů Vyhláška k zákonu o účetnictví pro pojišťovny upravuje:  uspořádání a označování položek účetní závěrky a konsolidované účetní závěrky  obsahové vymezení položek těchto závěrek  směrnou účtovou osnovu  účetní metody a jejich použití  metody konsolidace účetní závěrky  postup zahrnování účetních jednotek do konsolidačního celku

115

2.4 Zdravotní pojišťovny Vyhláška č. 503/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro zdravotní pojišťovny Vyhláška k zákonu o účetnictví pro zdravotní pojišťovny platí pro:  zdravotní pojišťovny Vyhláška k zákonu o účetnictví pro zdravotní pojišťovny upravuje:  uspořádání a označování položek účetní závěrky  obsahové vymezení položek těchto závěrek  směrnou účtovou osnovu  účetní metody a jejich použití

2.5 Nepodnikatelské subjekty Vyhláška č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví Vyhláška k zákonu o účetnictví pro nepodnikatelské subjekty platí pro:  politické strany a politická hnutí  občanská sdružení  církve a náboženské společnosti  obecně prospěšné společnosti  zájmová sdružení právnických osob  organizace s mezinárodním prvkem  nadace a nadační fondy  společenství vlastníků jednotek  veřejné vysoké školy  jiné účetní jednotky, které nebyly založeny a zřízeny za účelem podnikání s výjimkou obchodních společností Vyhláška k zákonu o účetnictví pro nepodnikatelské subjekty upravuje:  rozsah a způsob sestavování účetní závěrky  uspořádání, označování a obsahové vymezení položek majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv v účetní závěrce  uspořádání, označování a obsahové vymezení nákladů a výnosů a výsledku hospodaření v účetní závěrce  uspořádání a obsahové vymezení vysvětlujících a doplňujících informací v příloze účetní závěrky  směrnou účtovou osnovu  účetní metody  obsahové vymezení položek těchto závěrek  metodu přechodu z jednoduchého účetnictví na účetnictví

116

2.6 Vybrané účetní jednotky Vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky Vyhláška k zákonu o účetnictví pro vybrané účetní jednotky platí pro:  územní samosprávné celky (např. kraje, obce, hlavní město Praha)  dobrovolné svazky obcí  regionální rady regionů soudržnosti  příspěvkové organizace  státní fondy podle rozpočtových pravidel (např. Státní fond kultury ČR, Státní fond pro podporu a rozvoj české kinematografie, Státní fond životního prostředí)  Pozemkový fond  organizační složky státu (např. ministerstva, soudy, státní zastupitelstva, Nejvyšší kontrolní úřad, Kancelář prezidenta republiky, Úřad vlády ČR) Vyhláška k zákonu o účetnictví pro vybrané účetní jednotky upravuje:  rozsah a způsob sestavování účetní závěrky  uspořádání, označování a obsahové vymezení položek majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv v účetní závěrce, včetně uspořádání, označování a obsahového vymezení podrozvahových účtů  uspořádání, označování a obsahové vymezení nákladů, výnosů a výsledků hospodaření v účetní závěrce  uspořádání a obsahové vymezení vysvětlujících a doplňujících informací v příloze v účetní závěrce, včetně informací o nakládání s prostředky státního rozpočtu a rozpočtů územních samosprávných celků  uspořádání a obsahové vymezení přehledu o peněžních tocích a přehledu o změnách vlastního kapitálu  směrnou účtovou osnovu  účetní metody, zejména způsoby oceňování a jejich použití včetně oceňování souboru majetku, postupy tvorby a použití opravných položek, postupy odpisování, postupy tvorby a použití rezerv  závazný vzor částí účetní závěrky.

3 Shrnutí Vyhlášky většinou obsahují:  rozsah a způsob sestavování účetní závěrky  směrnou účtovou osnovu  účetní metody Pod touto výkladovou knihou je odkaz na Vyhlášku č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č.563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví. Můžete si zde ověřit výše uvedené informace. Odkaz na Vyhlášku k zákonu o účetnictví pro podnikatele http://business.center.cz/business/pravo/zakony/ucto-v2002-500/

117

KNIHA 5: ČESKÉ ÚČETNÍ STANDARDY 1 Právní úprava českých účetních standardů

2 Počet účetních standardů Z výše uvedeného vyplývá, že české účetní standardy jsou vydávány opět pro jednotlivé typy účetních jednotek. Jde o to zohlednit specifika různých typů účetních jednotek. Protože máme 6 vyhlášek, máme také české účetní standardy pro 6 typů účetních jednotek.

118

3 České účetní standardy pro podnikatele My se v našem projektu zabýváme především účetnictvím podnikatelů, proto zde uvedeme české účetní standardy pro podnikatele. České účetní standardy pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů

4 Odkaz na české účetní standardy Pod touto výkladovou knihou je uveden odkaz na české účetní standardy. Pokud hledáme informaci o účtování nějaké účetní operace, tak zde ji většinou najdeme. Odkaz na české účetní standardy pro podnikatele http://business.center.cz/business/finance/ucetnictvi/ceske-ucetni-standardy/podnikatele/

119

KNIHA 6: VNITROPODNIKOVÁ SMĚRNICE ÚČETNÍ JEDNOTKY 1 Vnitropodnikové účetní směrnice Vnitropodnikové směrnice lze charakterizovat jako stanovení pravidel, organizace, podmínek, povinností, odpovědnosti a pravomocí v určité pracovní činnosti. Smyslem účetních směrnic je aplikovat zákonné předpisy na konkrétní podmínky v účetní jednotce. Měly by být součástí podnikové kultury, stát se aktivně využívaným nástrojem usnadňujícím orientaci v operativních činnostech, kterými se musí více či méně všichni zaměstnanci zabývat.

2 Vnitropodnikové účetní směrnice a legislativa České republiky I když zákon o účetnictví přímo neukládá tvorbu vnitřních předpisů, dá se z některých ustanovení odvodit, že se vydání vnitřní normy předpokládá. V právních předpisech jsou určena pouze obecná pravidla a účetní jednotka si tato pravidla sama upřesňuje ve svých vnitřních normách. Jejich smyslem je tedy aplikovat zákonné předpisy na konkrétní podmínky v účetní jednotce.

3 Sestavení vnitropodnikové směrnice K vypracování vnitropodnikových směrnic neexistují jasně dané a závazné postupy pro jejich tvorbu. Vnitřní účetní směrnice jsou předpisy, jimiž se podrobněji upravuje postup jednotlivých činností a stanovuje kdo, co, kdy a jak bude vykonávat. Úloha vnitropodnikových účetních směrnic spočívá především v zajištění jednotného metodického postupu při zachycování hospodářských operací. Účelem je stanovit konkrétní pravidla a postupy účtování pro snazší srozumitelnost účetnictví, zabezpečit přehlednost chodu účetnictví ve společnosti a ulehčit tak práci jednotlivým pracovníkům účetní jednotky. Tento jednotný postup musí být zajištěn i v čase, tedy vnitřní směrnice slouží k zachování stejného postupu, stejného způsobu řešení obdobných situací v různých účetních obdobích. Každoročně se účetní jednotky musí vyrovnat s legislativními změnami v oblasti účetnictví, mezd zaměstnanců, majetku a daní. Proto je důležité nejen sestavení nových účetních směrnic, ale hlavně jejich následné dodržování a pravidelná aktualizace. Pravidelné aktualizace vnitropodnikových směrnic vychází ze zákonem stanovených novel právních předpisů a rovněž ze změn vnitřních podmínek společnosti.

4 Význam vnitropodnikových účetních směrnic pro účetní jednotku Kvalitně vytvořené směrnice tak představují jeden z nástrojů pro vnitřní řízení účetní jednotky. Vnitřní předpisy mají kromě jiného stabilizovat účelný způsob řízení a organizace práce, vymezit odpovědnost, stanovit pravomoci a povinnosti. V případě výměny účetních či ekonomických pracovníků, napomáhá existence vnitropodnikových směrnic k lepší orientaci a adaptabilitě nových pracovníků Dalším důvodem pro sestavení kvalitních vnitropodnikových směrnic je lepší možnost vnější i vnitřní kontroly hospodaření a účetnictví, ať již jde o kontrolu auditorem, případně finančním úřadem, pro které jsou psaná pravidla firmy jedním ze znaků důvěryhodnosti. Z praxe je potvrzena skutečnost, že pokud jsou při kontrole předloženy dobře zpracované vnitřní směrnice, probíhá kontrola daleko rychleji a plynuleji a někdy správné odůvodnění daného postupu pomocí směrnice může zabránit i případným sankcím.

120

Vnitropodnikové směrnice mají za úkol zejména:  rozpracovat některé oblasti činností tak, aby fungovaly bezproblémové řídící vztahy a byla stanovena konkrétní odpovědnost příslušných zaměstnanců,  upravovat činnosti a postupy, u kterých to vyžadují právní předpisy, nebo pro které se úprava považuje z hlediska účetní jednotky za potřebnou a užitečnou s ohledem na význam, opakovanost výskytu apod.

5 Zásady pro tvorbu vnitropodnikových směrnic Pro vytváření a úpravu vnitropodnikových směrnic je dobré dodržovat tyto hlavní zásady:  vnitřní směrnice musí směrnice být logická, přehledná, stručná, text musí být srozumitelný a jednoznačný,  i při své stručnosti musí směrnice řádně řešit vymezené postupy,  vymezené postupy je nutné uspořádat tak, aby se stejná problematika shrnula do společné směrnice a odstranilo se tak zbytečné opakování,  při tvorbě směrnic je vždy nezbytné zajišťovat soulad s právními předpisy.

6 Rozdělení vnitropodnikových směrnic Účetnictví se řídí řadou právních předpisů, z nichž lze zprostředkovaně odvodit vhodnost či povinnost stanovit vnitropodnikové zásady a postupy, ale vždy je bezpodmínečně nutné řídit se konkrétními podmínkami v dané účetní jednotce. Samotné vnitropodnikové účetní směrnice lze podle nutnosti jejich tvorby pomyslně rozčlenit do dvou skupin.  směrnice, jejichž tvorba je stanovena, jak již bylo řečeno, nepřímo legislativou  směrnice, jejichž vytvoření je vhodné z hlediska usnadnění organizace a fungování jednotlivých činností v účetní jednotce. Je ovšem nutné si uvědomit, že i v rámci tzv. „povinných“ směrnic bude účetní jednotka vytvářet pouze ty, pro které má opodstatnění a náplň.

6.1 Vnitropodnikové účetní směrnice, které vyplývají z legislativy:                  

systém zpracování účetnictví účtový rozvrh kompetence a podpisové vzory dlouhodobý majetek, odpisový plán zásady pro časové rozlišení nákladů a výnosů kurzové rozdíly, cizí měny zásoby oběh účetních dokladů inventarizace opravné položky archivace účetních dokladů harmonogram účetní závěrky pracovní cesty a poskytování cestovních náhrad pokladna deriváty konsolidační pravidla rezervy odložená daň

121

Některé výše uvedené směrnice nemusí být vypracovány samostatně, mohou být součástí jiné směrnice. V praxi často dochází k propojení některých směrnic. Ke každé směrnici se doporučuje připojit příslušný právní předpis, ze kterého vyplývá povinnost danou směrnici vytvořit. Při tvorbě směrnic je nutno se zaměřit na konkrétní podmínky a situaci dané účetní jednotky a tomu přizpůsobit vlastní směrnice. Ve většině případů nelze použít vzory vydávaných směrnic bez úpravy, ale je nutné do nich zapracovat konkrétní podmínky, které vedení účetní jednotky jednoznačně určí za platné. Konkretizace závisí na činnosti a náplni dané účetní jednotky. Odkaz na webovou stránku, která se zabývá vnitropodnikovými směrnicemi http://www.mzdovapraxe.cz/archiv/dokument/doc-d2607v3373-vnitropodnikove-ucetnismernice/

122

Metodický list pro soubor příkladů Modul – podmodul: Počet vyučovacích hodin modulu: Počet témat modulu (podmodulu):


Téma kurzu: Počet vyučovacích hodin tématu:

Soubor příkladů 11,5

Autor:


Zařazení: - po absolvování modulu Účetnictví, podmodulu Účtování u plátce DPH Postup: 1. Vytiskněte si soubor příkladů – zadání 2. Vyřešte všechny příklady v uvedeném souboru 3. Zkontrolujte si své řešení v souboru příkladů - řešení Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012

123

Příklad 1 – souvislý příklad - krátkodobý finanční majetek 211/1 Pokladna Kč Kč 68 243,211/2 Pokladna EUR 2000,- EUR, kurz 25,- Kč / 1 EUR 221 Bankovní účty Kč 243 200,-

V pokladně účtujte v analytické evidenci. Firma nevede devizový účet. Firma používá pevný kurz, ten je 25,- Kč / 1 EUR. Jsme plátci DPH, výrobky zdaňujeme základní sazbou DPH. Dat.

Dokl.

1.

FaD1

2. 3. 4. 5.

VÚD VPDEUR Příj. VPDKč

6.

FaV1

7.

FaD2 Plátce DPH VÚD

8.

Účet MD D

Text

MD

D

za materiál Kč 148 000,- + základní sazba DPH doprava materiálu Kč 2 000,záloha na služební cestu 280 EUR na materiál nákup 5 ks jízdenek po Kč 16,- a kolku za Kč 100,-, vše spotřebováno do zahraničí za prodej výrobků celkem za 214,50 EUR za materiál z Rakouska celkem za 1000 EUR.

9. 10.

Příj.

11.

PPDKč

12.

VBÚ

13.

FaD3

doprava materiálu ze zahraničí ve vlastní režii Kč 3 000,na materiál ze zahraničí na sklad vyúčtování služební cesty – jízdné a stravné 250,- EUR prodej výrobků do tuzemska Kč 8 777,- včetně základní sazby DPH a/ úhrada FaD1 b/ úhrada FaD2 c/ úhrada FaV1 d/ bankovní poplatky Kč 230,za materiál ze Švýcarska EUR 2 000

14. 15.

VPDKč DD

zaplaceno JSD v hotovosti clo 3,5 % Základní sazba DPH

16. Příj. 31.12.

Kč

příjem materiálu ze zahraničí na sklad Kurz 24,60 Kč / 1 EUR kurzový rozdíl pokladny - ztráta kurzový rozdíl FaD3 - zisk přebytek v pokladně Kč 10,-

Operativní evidence valutové pokladny: Datum Doklad EUR příjem výdej

zůstatek

124

příjem

Kč výdej

zůstatek

Příklad 2 – souvislý příklad – zásoby, způsob A evidence zásob Firma používá pevný kurz 25,30 Kč / 1 EUR, ocenění zásob - metoda FIFO. Počáteční stavy: 119 - Materiál na cestě 10 000,-, 132 – Zboží na skladě a v prodejnách Kč 56 000,Účet Kč Dat. Dokl. Text MD D MD D 1 PPD prodej nepotřebného materiálu: prodejní cena Kč 2 000,- + základní sazba DPH Výd. skladní cena Kč 1 500,2 Příj. příjem materiálu z loňského roku Kč 10 000,3 FaD nákup zboží A 1000 kusů po Kč 14,- + základní sazba DPH 4 VPD doprava zboží A Kč 500,- + základní sazba DPH 5 Příj. příjem 990 kusů zboží A na sklad 6 FaV 7 Výd.

prodej 500 kusů zboží A po 20,- + základní sazba DPH vyskladnění 500 kusů zboží A

8 Příj. 9 VÚD 10 VÚD

dostali jsme počítač za Kč 18 300,předpis darovací daně 7 % darujeme zboží Kč 400,-

11 VBÚ

a/ úhrada FaD za zboží b/ úhrada FaV za zboží c/ úhrada darovací daně d/ bankovní poplatky Kč 50,reklamační nárok zboží A 10 kusů (operace 5)

12 VÚD

13 VPD 14 VÚD

pojištění majetku firmy Kč 20 000,mimořádná inventarizace: a/ manko materiálu Kč 1000,- (norma přirozeného úbytku Kč 200,-) b/ přebytek známek Kč 100,předpis manka nad normu k náhradě za zboží B z Rakouska 1200,- EUR.

15 VÚD 16 FaD Plátce DPH 17 Příj. obalový materiál (balicí papír) 18 VÚD vyřízení reklamačního nároku: a/ 50 % uznáno a přišlo nové zboží b/ 50 % neuznáno, nebudeme se soudit 19 VÚD 31. 12. VÚD

vykraden sklad zboží, škoda Kč 8 000,Kurs 25,1 Kč / 1 EUR Kurzový rozdíl FaD z Rakouska Nepřišlo zboží B z Rakouska Nevyjádření pojišťovny ad) 19 Nepřišla faktura na obalový materiál

125

Příklad 3 – souvislý příklad – zásoby, způsob B evidence zásob Firma používá pevný kurz 25,30 Kč / 1 EUR, ocenění zásob - metoda FIFO. Počáteční stavy: 119 - Materiál na cestě 10 000,-, 112 - MNS Kč 20 000,-, 132 - ZNS Kč 30 000,Účet Kč Dat. Dokl. Text MD D MD 1. PPD prodej nepotřebného materiálu: prodejní cena Kč 2 000,-- + základní sazba DPH VÚD skladní cena Kč 1 500,2. Příj. příjem materiálu z loňského roku Kč 10 000,3. FaD nákup zboží A 1000 kusů po Kč 14,- + základní sazba DPH 4. VPD doprava zboží A Kč 500,- + základní sazba DPH 5. Příj. příjem 990 kusů zboží A na sklad 6. FaV prodej 500 kusů zboží A po Kč 20,- + základní sazba DPH 7. Výd. vyskladnění 500 kusů zboží 8. VÚD dostali jsme psací stroj za Kč 8 000,9. VÚD předpis darovací daně 7 % 10. Výd. darujeme zboží Kč 400,11. VPD 12. VBÚ 13. VÚD

14. VPD 15. VÚD

nákup a spotřeba dálniční známky a/ úhrada FaV za zboží b/ úhrada darovací daně reklamační nárok zboží A 10 kusů (operace 5) pojištění majetku firmy Kč 20 000,mimořádná inventarizace: a/ schodek kolku Kč 50,b/ přebytek známek 100,předpis schodku k náhradě za zboží B z Rakouska 1200,- EUR

16. VÚD 17. FaD Plátce DPH 18. Příj. Obalový materiál (balicí papír) Kč 5 000 19. VÚD vyřízení reklamačního nároku: A/ 50 % uznáno a přišlo nové zboží B/ 50 % neuznáno, nebudeme se soudit 20. VÚD 31. 12. VÚD

vykraden sklad zboží, škoda Kč 8 000,a) Kurs 25,1 Kč / 1 EUR Kurzový rozdíl FaD z Rakouska Nepřišlo zboží B z Rakouska Nevyjádření pojišťovny ad 20) Nepřišla faktura na obalový materiál b) KS zboží na skladě Kč 20 000,c) KS materiálu na skladě Kč 10 000,-

126

1 500,-

D

1 500,-

Příklad 4 – souvislý příklad - zúčtovací vztahy Počáteční stavy: 341 – Daň z příjmů Kč 85 200,-, 343 – DPH Kč 12 900,- (nadměrný odpočet za prosinec), 132 – Zboží na skladě a v prodejnách Kč 123 456,Způsob B evidence zásob Pronajímáme nebytové prostory (nadaci DUHA - neplátci DPH) na základě smlouvy v roční výši Kč 60 000,-, nadace DUHA platí nájemné pololetně ve výši Kč 30 000,-. Nájemné předepisujeme k prvnímu dni v pololetí, splatné je pak 25. ledna Účet Kč Dat. Dokl. Text MD D MD 1. 1. VÚD předpis nájemného 2. 1. PPD přijata záloha na zboží Kč 40 000,11. 1. DD vystavili jsme daňový doklad na přijatou zálohu, snížená sazba DPH 12. 1. FaV1 za zboží Kč 55 000,- do tuzemska + snížená sazba DPH - vyúčtování zálohy - vyúčtování DPH

Na začátku roku jsme obdrželi platební kalendář od Plynáren na pololetní zálohy na plyn Datum splatnosti Částka Sazba DPH DPH v Kč 15. 3. 2012 38 550,20 % 7 710,15. 9. 2012 38 550,20 % 7 710,24. 1. VBÚ - byla nám doplacena faktura za zboží - bylo nám zaplaceno nájemné 15. 2. FaDZ zálohová faktura na opravu střechy skladu Kč 500 000,24. 2. VBÚ uhrazen nadměrný odpočet DPH 15. 3. VBÚ - zaplacena záloha na plyn dle platebního kalendáře - doplatek daně z příjmů PO za loňský rok 17. 4. VÚÚ FaDZ zaplacena z úvěru, který byl naší firmě poskytnut na 24 měsíců 22. 5. FaD za opravu střechy skladu Kč 556 000,-, základní sazba DPH. DPH musí doplnit a přiznat plátce, pro kterého bylo uskutečněno zdanitelné plnění. (vyúčtování zálohy) 10. 6. VÚÚ 10. 6. VBÚ 20. 6. FaV2 1. 7. VÚD 1. 7. VÚD 23. 7. VBÚ 24. 9. VBÚ 15. 11. VÚD 16. 11. VÚD

faktura za opravu doplacena z úvěru úhrada zálohy na daň z příjmů PO na 1. pololetí tohoto roku Kč 34 100,Za prodané zboží Kč 245 000,- do tuzemska, snížená sazba DPH Akcept směnky na Kč 297 300,(k FaV2), splatnost směnky 6 měsíců předpis nájemného bylo nám zaplaceno nájemné zaplacena záloha na plyn dle platebního kalendáře byl nám darován materiál Kč 25 000,Přeprava tohoto materiálu ve vlastní režii Kč 300,-

127

Celkem k úhradě 46 260,46 260,-

D

Dat.

Dokl.

16. 11. VÚD 16. 12. VBÚ

28. 12. FaD

Účet MD D

Text

Kč MD

D

předpis darovací daně (7 %) - zaplacena záloha na daň z příjmů PO na 2. pololetí tohoto roku Kč 34 100,- zaplacena darovací daň - úroky z úvěru Kč 5 342,- bankovní poplatky Kč 187,- úroky z vkladu Kč 23,7 vyúčtování od Plynáren za celoroční dodávku plynu Kč 99 360,- + základní sazba DPH

- vyúčtování zálohy 31. 12. VÚD 31. 12. VBÚ 31. 12. VÚD

předpis daně z příjmu PO za tento rok Kč 90 890,proplacena směnka směnečným dlužníkem úroky ze směnky

31. 12. konečný stav zásob zboží Kč 211 345,-

ÚČTOVÁNÍ V NÁSLEDUJÍCÍM ROCE 3. 1. VBÚ Platba za plyn

321

221

26 712,-

Jaký je vztah účetní jednotky k finančnímu úřadu z titulu daně z příjmu právnických osob za toto zdaňovací období (přeplatek, nedoplatek a kolik?)

128

26 712,-

Příklad 5 – souvislý příklad – dlouhodobý majetek „Velké“ technické zhodnocení se neúčtuje přes účet pořízení, způsob A evidence zásob Firma LIMEX, s. r. o. má k 1. 1. tohoto roku následující dlouhodobý majetek Inv. č. Název DM Vstupní cena Oprávky Zůstatková cena 1 Pozemek 620 400 0 620 400 2 Budova 1 428 600 360 012 1 068 588 3 Frézka 915 220 734 465 180 755 4 Soustruh 1 350 600 1 050 093 300 507 5 Počítač 41 000 33 256 7 744 6 Nábytek – zařízení kanceláře 74 300 57 769 16 531 7 Osobní automobil 643 200 128 640 514 560 Dat.

Doklad

1. 5. 3. 5. Příj. 6. 5. VÚD 6. 5. PPD 10. 6. FaD25 Plátce DPH

Účet

Text

MD

byla vyřazena frézka z důvodu opotřebení náhradní díly z frézky Kč 56 300,odvoz frézky do sběrných surovin tržba ze sběrných surovin Kč 9 824,včetně základní sazby DPH Nákup nové frézky z Francie, 45 500,- EUR, kurz 26,55 Kč / 1 EUR

12. 6 FaD 15. 6. 15. 6. 20. 6. 22. 6. 22. 7.

14. 8. 14. 8. 17. 8. 17. 9. 17. 9. 29. 9. 20. 9.

30. 9. 20.10.

za opravu střechy budovy Kč 120 300,od neplátce DPH FaD26 za dopravu frézky Kč 33 500,- + základní sazba DPH VPD pojištění frézky při dopravě Kč 2 300,VÚD montáž frézky ve vlastní režii Kč 2 400 VÚD zařazení nové frézky do užívání VBÚ a) úhrada FaD25, kurz 26,23 Kč / 1 EUR b) úhrada FaD26 VPD nakoupen nový počítač Kč 45 000,- + základní sazba DPH VÚD počítač zařazen do užívání VÚD darovali jsme starý počítač ZŠ Ještědská FaD za nový software Kč 104 350,+ základní sazba DPH VÚD nový software zařazen do užívání VBÚ úhrada software Prodej osobního auta v hotovosti do tuzemska Prodejní cena Kč 500 000,Zůstatková cena Vyřazení ve vstupní ceně VPD vyměněny frézy u soustruhu Kč 25 000,- + základní sazba DPH FaD za modernizaci soustruhu Kč 105 900,+ základní sazba DPH

129

Kč D

MD

5 120,-

D

5 120,-

Příklad 6 – souvislý příklad – evidence nákladů a výnosů Způsob B evidence zásob, firma má s pokladníkem podepsanou hmotnou zodpovědnost Dat.

Dokl. 1 FaD1 2 VÚD 3 VPD

4 FaDZ 5 VBÚ 6 DD 7 VPD

8 VÚD

9 FaD2

Účet MD D

Text

záloha na daň z příjmu právnických osob vymalování kanceláří Kč 4 500,- DPH musí doplnit a přiznat plátce, pro kterého bylo uskutečněno zdanitelné plnění

12 VPD

Nákup kalendáře Kč 128,- z recykl. papíru (včetně snížené sazby DPH) do zahraničí za prodej materiálu EUR 15 000,-, kurz 25,25 Kč / 1 EUR vyskladnění prodaného materiálu penále dle smlouvy za pozdní dodávku Platba FaD2 Platba FaV1, kurz 25,52 Kč / 1 EUR

14 VÚD 15 FaD3 16 VBÚ

17 VPD 18 VÚD

19 PPD 20 FaV2

D

za modernizaci stroje Kč 28 230,+ základní sazba DPH - předpis daně z nemovitosti Kč 6 300,- předpis silniční daně Kč 2 700,nákup a zařazení skříně Kč 41 000,- + základní sazba DPH a stolu Kč 5 300,- + základní sazba DPH zálohová za materiál Kč 15 600,a) zaplacena FaD1 b) zaplacena FaDZ základní sazba DPH k zálohové faktuře Cestovné: jízdné Kč 520,-, vstupenka na výstavu Kč 150,- včetně základní sazby DPH, literatura Kč 236,- včetně základní sazby DPH darovali jsme počítač ZŠ Ještědská, vstupní cena Kč 45 000,-, oprávky Kč 10 000,za materiál Kč 26 800,- + základní sazba DPH vyúčtování zálohy

10 VPD 11 VPD

13 FaV1

Kč MD

Nákup nového účetního software Kč 45 500,- + základní sazba DPH a) přebytek cenin Kč 200,b) schodek v pokladně Kč 500,-

Úhrada schodku pokladníkem Prodej stroje Kč 65 000,- + základní sazba DPH vstupní cena Kč 260 000,-, oprávky Kč 180 000,-

130

16 000,-

16 000,-

325 000,5 000,-

325 000,5 000,-

Příklad 7 – souvislý příklad - evidence na konci účetního období Počáteční stavy: 451 – Rezervy zákonné (na opravu nákladního auta) Kč 80 000,-, 211/2 – Pokladna EUR 120,- EUR kurz 25,26 Kč / 1 EUR, 112 – Materiál na skladě Kč 12 456,-. Způsob A evidence zásob, firma používá aktuální kurz, firma má s pokladníkem podepsanou hmotnou zodpovědnost. Na začátku roku má firma pouze jeden dlouhodobý majetek – nákladní auto: vstupní cena Kč 850 000,(2. odpisová skupina, rovnoměrné odpisy, pořízen loni jako starší), na jeho opravu tvoří zákonnou rezervu. Účetní odpisy = daňové odpisy. Účet Kč Dat. Dok. Text MD D MD D 1 FaD nákup a zařazení osobního automobilu Kč 456 000,- + základní sazba DPH (2. odp. skupina, zrychlené odepisování) 2 VPD Pojištění majetku firmy Kč 12 000,- od listopadu letošního roku do konce října příštího roku 3 VBÚ a/ příjem za pronájem kanceláře za prosinec a leden celkem Kč 30 000,b/ úhrada předplatného časopisů na prosinec, leden, únor, březen Kč 940,- včetně základní sazby DPH 4 VÚD vykradení firmy: rozbité okno: odhad škody Kč 500,-, zcizen počítač - vstupní cena Kč 55 000,-, oprávky Kč 27 000,-, zcizen materiál za Kč 5 000,5 VPD Oprava rozbitého okna Kč 500,- + základní sazba DPH 6 VPD a/ úhrada povinného ručení za osobní auto 4 000,4 000,b/ úhrada silniční daně za osobní auto 2 400,2 400,7 FaD Nákup materiálu B - EUR 15 160,-, kurz 25,20 (EU) Kč / 1 EUR. 31.12.

a/ inventarizace - nezaviněné manko materiálu Kč 623,- schodek v pokladně Kč 50,b/ tvorba rezervy - na opravu nákladního auta Kč 40 000,- na nákup nového auta Kč 50 000,c/ nepřišla faktura za telefon v prosinci – odhad Kč 4 500,-

d/ kurz 25,98 Kč / 1 EUR kurzový rozdíl valutové pokladny kurzový rozdíl u FaD operace 7) e/ odpis osobního auta operace 1) odpis nákladního auta z počátečního stavu f/ nevyjádření pojišťovny k výši náhrady škody operace 4), odhad Kč 33 500,g/ nepřišel materiál z operace 7)

131

Nové účetní období Dat.

Dok.

Účet

Text

MD

Kč D

MD

D

1. 1.

2. 1. VBÚ 2. 1. VÚD 3. 1.

Úhrada FaD z loňského roku ze zahraničí kurz 25,92 Kč / 1 EUR Vyjádření pojišťovny o uznané výši škody Kč 30 150,Přišel materiál z loňského roku

Příklad 8 – souvislý příklad - kalkulace 1) V podniku se vyrábí 3 druhy stejnorodých výrobků lišících se pouze hmotností. Sestavte 

    

kalkulaci výrobků A, B, C na 1 kalkulační jednici (1 m2) do úrovně vlastní náklady výroby, jestliže víte, že: THN spotřeby materiálu výr. A je 0,6 kg železa na 1 m2 plechu výr. B je 0,8 kg železa na 1 m2 plechu výr. C je 0,9 kg železa na 1 m2 plechu, ostatní přímý materiál (není jako samostatná položka v kalkulaci) je u všech druhů výrobků Kč 2,40 na 1 m2, cena 1 t železa je Kč 60 000,U všech druhů výrobků je stanovena THN spotřeby času na 6 minut na 1 m2 plechu, mzda výrobních dělníků je Kč 120,- / hodinu. Položku přímé mzdy navyšujeme o 34 % tj. o sociální a zdravotní pojištění, které za zaměstnance platí firma. Pro výpočet režijních nákladů firma používá metodu dělením pomocí poměrových čísel. Rozpočet výrobní režie je Kč 429 120,-. Poměr je stanoven: 0,6 : 0,8 : 0,9. Plán výroby plechu je: u výrobku A 3 000 m2 plechu u výrobku B 4 500 m2 plechu u výrobku C 2 000 m2 plechu Zaokrouhlujte na haléře.

A Přímý materiál Přímé mzdy Výrobní režie Vlastní náklady výroby Výrobní režie: Výrobek Plán výroby A B C celkem

Poměr

B

Přepočtená výroby

132

C

Výrobní režie na KJ

Příklad 9 – souvislý příklad - účetní uzávěrka 1) Vypočti daň z příjmů PO firmy ZZZ, s. r. o. za letošní rok 2) Vypočti disponibilní zisk 3) Zaúčtuj vypočtenou daň a disponibilní zisk Výnosy = 6. účtová třída Náklady = 5. účtová třída V tom daňově neuznatelné náklady V loňském roce vykázala firma daňovou ztrátu Loni darovala ZŠ Jabloňová (nemohla si uplatnit, měla daňovou ztrátu).

7 520 550,6 380 520,23 236,52 620,20 000,-

Letos darovala (možnost odpočtu posuzujeme dle § 20 zákona o daních z příjmů): Obchodní akademii ZŠ Jabloňová Útulku pro psy a kočky Soukromé trenérce golfu Nadačnímu fondu Kapka

5 000,1 500,2 500,4 000,5 000,-

1) Výpočet daňové povinnosti Údaje jsou v Kč + Účetní výnosy - Účetní náklady

Účetní výsledek hospodaření + Náklady daňově neuznatelné - Výnosy, které nevstupují do základu daně

Základ daně před úpravou - daňová ztráta z min. let Základ daně po úpravě - poskytnuté dary

Upravený základ daně Zaokrouhleno * sazba daně Daňová povinnost 2) Výpočet disponibilního zisku 3) Účtování Dat.

Dok.

Účet

Text

MD

133

Kč D

MD

D

Metodický list pro závěrečný test Modul – podmodul: Počet vyučovacích hodin modulu: Počet témat modulu (podmodulu):

Účetnictví (Základy účtování u plátce DPH) 80 11

Téma kurzu: Počet vyučovacích hodin tématu:

Závěrečný test 0,5

Autor:


Zařazení: - po absolvování modulu Účetnictví, podmodulu Základy účtování u plátce DPH Postup: 1. Ověřte si své znalosti v závěrečném testu Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012

134

Řešení pracovních listů Pracovní list 33 – Pořízení dlouhodobého majetku nákupem Firma používá aktuální kurzy cizích měn Datum Doklad Text 1

FaD1

2

VPD1

3 4

VÚD1

5 6

VÚD2 FaD3

7 8

VÚD3 FaD4 od plátce DPH

9 10 11 12

FaD2

VÚD4 VÚD5 VÚD6 FaD5

Za počítač Kč 68 000,- + základní sazba DPH Doprava počítače Kč 500,- + základní sazba DPH Počítač zařazen do užívání Za obráběcí stroj Kč 1 000 000,- + základní sazba DPH Přeprava ve vlastní režii Kč 3000,Za montáž stroje Kč 17 000,+ základní sazba DPH Obráběcí stroj zařazen do užívání Ze SRN za výrobní stroj 45 000,- EUR při kurzu 25,69 Kč / 1 EUR Základ daně: Kč 1 156 050,Sazba daně: 20 % Daň: Kč 231 210,Doprava ve vlastní režii Kč 2 100,Montáž ve vlastní režii Kč 3 000,Stroj zařazen do užívání Z Japonska za výrobní stroj a jeho dopravu do místa prvního určení

Účet MD D 042 321 343 042 211 343 022 042 042 321 343 042 622 042 321 343 022 042 042 321

Kč MD 68 000,13 600,500,100,68 500,1 000 000,200 000,3 000,17 000,3 400,1 020 000,1 156 050,-

D 81 600,600,68 500,1 200 000,3 000,20 400,1 020 000,1 156 050,-

343 349

349 343

231 210,231 210,-

231 210,231 210,-

042 042 022 042

622 622 042 321

2 100,3 000,1 161 150,913 150,-

2 100,3 000,1 161 150,913 150,-

211 349 343 622 042 211

22 221,187 074,2 187 074,2 3 000,938 371,10 500,2 100,81 600,1 200 000,20 400,1 156 050,13 950,1 174 050,-

22 221,187 074,2 187 074,2 3 000,938 371,12 600,-

Úhrada FaD5 kurz 26 Kč / 1 EUR

042 343 349 042 022 501 343 321 321 321 321 563 321

Bankovní poplatky Kč 250,-

568

35 000,- EUR při kurzu 13 14

VPD2 VÚD7

15 16 17

VÚD8 VÚD9 VPD

18

VBÚ1

26,09 Kč / 1 EUR JSD zaplaceno Kč 22 221,Základní sazba DPH 20 % z Kč 935 371,-

Montáž ve vlastní režii Kč 3 000,Výrobní stroj zařazen do užívání Nákup a zařazení počítače Kč 10 500,- + základní sazba DPH Úhrada FaD1 Úhrada FaD2 Úhrada FaD3 Úhrada FaD4 kurz 26 Kč / 1 EUR

135

221 221 221 221 221 663 221

250,-

81 600,1 200 000,20 400,1 170 000,1 170 000,4 050,250,-

Pracovní list 34 – Pořízení dlouhodobého majetku nákupem se zálohou Datum

Doklad

1 2 3

FaDZ1 VBÚ1 DD1

4

FaD1

Text Zálohová na stroj Kč 500 000,Zaplacena zálohová faktura Přijali jsme daňový doklad na zaplacenou zálohu Výpočet DPH pomocí koeficientu Za stroj Kč 950 000,- + základní sazba DPH a montáž Kč 10 000,- + základní sazba DPH - vyúčtování zálohy - vyúčtování DPH

5

VÚÚ1

Doplacen stroj z úvěru (splatnost 8 měsíců) Kč 1 152 000 – Kč 500 000 =

6 7 8

VÚD1 VÚÚ2 VPD1

9 10

VÚD2 VPD2

11

DD2

12

FaD2

Doprava stroje Kč 6 800,Úroky z úvěru Kč 20 930,Školení zaměstnanců na obsluhu stroje Kč 3 800,- včetně základní sazby DPH Zařazení stroje do užívání Zaplacena záloha na software Kč 50 000,Přijali jsme daňový doklad na zaplacenou zálohu Výpočet DPH pomocí koeficientu Za software 150 000,- + základní sazba DPH - vyúčtování zálohy - vyúčtování DPH

13

VBÚ1

Doplacena faktura za software Kč 180 000 – Kč 50 000 =

14 15

VÚD3 VPD3

Zařazení software do užívání Školení zaměstnanců na obsluhu software Kč 2 900,- včetně základní sazby DPH

136

Účet MD D 052 221 343 349

500 000,83 350,-

500 000,83 350,-

042 343

321

960 000,192 000,-

1 152 000,-

321 349 321

052 343 231

500 000,83 350,652 000,-

500 000,83 350,652 000,-

042 562 518 343

622 231 211

6 800,20 930,3 166,54 633,46

6 800,20 930,3 800,-

022 051

042 211

966 800,50 000,-

966 800,50 000,-

343

349

8 335,-

8 335,-

041 343 321 349 321

321

150 000,30 000,50 000,8 335,130 000,-

180 000,-

013 518 343

041 211

150 000,2 416,57 483,43

150 000,2 900,-

051 343 221

Kč MD

D

50 000,8 335,130 000,-

Pracovní list 35 – Další způsoby pořízení DM Jsme stavební firma Alfa, s. r. o. a sami si stavíme sklad. Během roku jsme měli následující výdaje spojené se stavbou skladu. Účet Kč Datum Doklad Text MD D MD D 1 Výd. Spotřeba materiálu 501 112 880 000,880 000,Kč 880 000,2 VÚD Mzdy Kč 288 000,521 331 288 000,288 000,3 VÚD S a ZP ke mzdám za firmu 524 336/1 72 000,72 000,SP 25 % mezd 524 336/2 25 920,25 920,ZP 9 % mezd 4 FaD Za elektrickou energii 502 321 28 000,33 500,Kč 28 000,- + základní sazba DPH 343 5 600,5 VÚD Aktivace vlastních nákladů 042 624 1 293 920,1 293 920,880 000 + 288 000 + 72 000 + 25 920 + 28 000 = 6 VÚD Zařazení skladu do užívání – 021 042 1 293 920,1 293 920,žádost o zápis do katastru nemovitostí 7 VÚD 042 413 55 000,55 000,Byl nám darován starší stroj Kč 55 000,8 VPD Za ocenění soudním znalcem Kč 518 211 400,400,400,9 VÚD Předpis darovací daně 7 % 538 345 3 850,3 850,z Kč 55 000,10 VPD Doprava stroje Kč 1 200,- + 042 211 1 200,1 440,základní sazba DPH 343 240,11 VÚD Zařazení stroje do užívání 022 042 56 200,56 200,12 VPD Úhrada darovací daně 345 211 3 850,3 850,13 VÚD 042 419 120 000,120 000,Společník s. r. o. vložil do

14

VÚD

15

VÚD

16

VPD

základního kapitálu starší auto oceněné RPC Kč 120 000,Zápis zvýšení základního kapitálu do obchodního rejstříku Byl nám darován notebook v RPC Kč 5 600,Úhrada darovací daně 7 % z Kč 5 600,-

137

419

411

120 000,-

120 000,-

501

413

5 600,-

5 600,-

538

211

392,-

392,-

Pracovní list 36 – Celkový příklad na pořízení DM Způsob A evidence zásob, používáme pevný kurs 1 EUR / 25,90 Kč. Účetní odpisy = daňové, majetek firma odepisuje zrychleně, u nového majetku využívá navýšení odpisů o 10 % (daňové odpisy jsou vysvětleny a procvičeny v modulu Opatřování výrobních činitelů – podmodulu Investiční činnost). Účet Kč Dat. Doklad Text MD D MD 1 VPD1 Nákup kontrolní pokladny v hotovosti 501 211 21 800,Kč 21 800,- + základní sazba DPH 343 4 360,2 VPD2 Nákup regálů v hotovosti – 4 ks po 501 211 14 000,Kč 3 500,- + základní sazba DPH 343 2 800,3 VPD3 Záloha na nákup počítače Kč 10 000,052 211 10 000,4 DD1 Vystaven daňový doklad k záloze 343 349 1 667,5 VPD4 Faktura v hotovosti za nový počítač 042 211 55 000,Kč 55 000,- + základní sazba DPH 343 11 000,- vyúčtování zálohy 211 052 10 000,- vyúčtování DPH 349 343 1 667,6 VÚD1 Zařazení počítače do užívání (1. skupina) 022 042 55 000,7 FaD1 Za starší nákladní automobil 042 321 680 000,343 136 000,Kč 680 000,- + základní sazba DPH 8 VÚD2 Zařazení automobilu do užívání (2. skup.) 022 042 680 000,9 FaD2 Z Německa za nový vyšívací stroj 042 321 161 875,od 6 250,- EUR plátce Základ daně: Kč 161 875,343 349 32 375,DPH Sazba daně: 20 % Daň: Kč 32 375,349 343 32 375,10 FaD3 Za přepravné vyšívacího stroje 042 321 5 000,Kč 5 000,- + základní sazba DPH 343 1 000,11 VÚD3 Montáž vyšívacího stroje Kč 2 400,042 622 2 400,12 VPD5 Za kurz pro obsluhu dovezeného stroje Kč 6 518 211 6 000,000,- + základní sazba DPH 343 1 200,13 VPD6 Nákup software uživatelský 041 211 80 000,Kč 80 000,- + základní sazba DPH 343 16 000,14 VÚD4 Instalace software, zařazení (srpen) 013 041 80 000,15 VBÚ1 Zaplacena FaD1 321 221 816 000,Zaplacena FaD3 321 221 6 000,16 VÚD5 Zařazení vyšívacího stroje, 2. skupina 022 042 169 275,17 VÚÚ1 Úhrada FaD2 z dlouhodobého úvěru 321 461 161 875,6 250,- EUR úvěr poskytnut v Kč 18 FaD4 Za prosklený pult Kč 20 100,- + základní 501 321 20 100,sazba DPH 343 4 020,19 VBÚ Úhrada FaD4 321 221 96 000,Splátka úvěru Kč 20 000,261 221 20 000,20 VÚÚ Splátka úvěru Kč 20 000,461 261 20 000,Úroky z úvěru Kč 2 600,562 461 2 600,21 VÚD Odpisy DM 551 082 210 617,551 073 8 892,-

138

D 26 160,16 800,10 000,1 667,66 000,10 000,1 667,55 000,816 000,680 000,161 875,32 375,32 375,6 000,2 400,7 200,96 000,80 000,816 000,6 000,169 275,161 875,24 120,96 000,20 000,20 000,2 600,210 617,8 892,-

Výpočet odpisů: SMV a SMV: Název Nový počítač Nákladní auto Nový vyšívací stroj Celkem SMV a SMV

Vstupní cena 55 000,680 000,169 275,-

Skupina 1 2 2 -

Koeficient 3 5 5 -

Odpis 23 834,136 000,50 783,210 617,-

Nový počítač: Kč 55 000 / 3 + Kč 5 500 = Kč 23 833,33 po zaokrouhlení Kč 23 834,Nákladní auto: Kč 680 000 / 5 = Kč 136 000,Nový vyšívací stroj: Kč 169 275 / 5 + Kč 16 927,5 = Kč 50 782,5 po zaokrouhlení Kč 50 783,-

Software: Název Software

Vstupní cena 80 000,-

Měsíc zařazení srpen

Doba odepisování 36 měsíců

Měsíční odpis: Kč 80 000 / 36 = Kč 2 222,22 po zaokrouhlení Kč 2 223,Roční odpis: Kč 2 223 * 4 = Kč 8 892,4 celé měsíce byl software v užívání

139

Odpis 8 892,-

Pracovní list 37 – Technické zhodnocení Účetní odpisy = daňovým odpisům Příklad 1: Datum

Doklad

10. 1. FaD 10. 1. VPD

Text

Za starší výrobní stroj Kč 790 000,+ základní sazba DPH Doprava stroje zaplacena v hotovosti Kč 2 200,- včetně základní sazby DPH

10. 1. VPD 12. 1. VÚD 12. 6. FaD

Pojištění při dopravě Kč 7 000,Zařazení stroje (2. skupina, rovnoměrně) Za modernizaci stroje Kč 300 000,+ základní sazba DPH

31. 12. VÚD Odpis stroje Vstupní cena = Kč 798 833,26 + Kč 300 000,- = Kč 1 098 833,26 Odpisy = Kč 1 098 833,26 / 100 * 11 = Kč 120 872,Příklad 2: Datum

Doklad

Účet MD D 042 321 343 042 211 343 042 211 022 042

Kč MD D 790 000,948 000,158 000,1 833,26 2 200,366,74 7 000,7 000,798 833,26 798 833,26

022 343 551

300 000,60 000,120 872,-

321 082

Účet MD D

Text

360 000,120 872,-

Kč MD

D

Před dvěma lety pořízen nový výrobní stroj v pořizovací ceně Kč 2 245 000,- (2. odp. skupina, rovnoměrně) Dosavadní oprávky za první dva roky Kč 471 450,- + Kč 443 388,- = Kč 914 838,Zůstatková cena Kč 1 330 162,A 1

FaD

2

VÚD

1

FaD

2

VÚD

1

FaD


022 343 551

321


548 343

321

551

082

Za opravu stroje Kč 342 000,- + základní sazba DPH Odpis tohoto stroje

511 343 551

321

082

124 000,24 800,473 800,-

148 800,-

35 000,7 000,-

42 000,-

473 800,-

B

443 388,-

443 388,-

C

2 VÚD Odpisy: A: Kč 2 369 000 / 100 * 20 = Kč 473 800,B, C: Kč 2 245 000 / 100 * 19,75 = Kč 443 388,-

140

082

342 000,68 400,443 388,-

410 400,443 388,-

Příklad 3: Datum

Doklad

Účet MD D

Text

Kč MD

D

Před dvěma lety pořízen nový osobní automobil v pořizovací ceně Kč 560 800,- + základní sazba DPH (2. skupina, zrychleně) Dosavadní oprávky za první dva roky: Kč 112 160,- + Kč 179 456,- = Kč 291 616,Zůstatková cena Kč 269 184,A 76 800,1 FaD Za modernizaci Kč 64 000,- + základní 022 321 64 000,343 12 800,sazba DPH (modernizace dokončena) 2 VÚD Odpis tohoto auta 551 082 133 274,- 133 274,B 21 600,1 FaD Za modernizaci Kč 18 000,- + základní 548 321 18 000,343 3 600,sazba DPH (modernizace dokončena) 2 VÚD Odpis tohoto auta 551 082 134 592,- 134 592,C 1 FaD Za opravu auta Kč 123 000,- + základní 511 321 123 000,- 147 600,343 24 600,sazba DPH 2 VÚD Odpis tohoto auta 551 082 134 592,- 134 592,Odpisy: A: 2 * (Kč 624 800 – Kč 291 616) / 5 = Kč 133 274,B, C: 2 * Kč 269 184 / (6 – 2) = Kč 134 592,-

141

Pracovní list 38 – Finanční leasing s bezplatným převodem Splátkový kalendář na osobní auto 2. odpisová skupina 60 splátek celková hodnota leasingu Kč 536 000,Datum Leasingové nájemné DPH 20 % Celkem splátka 2. 9. 2012 100 000,20 000,120 000,25. 9. 2012 5 000,1 000,6 000,25. 10. 2012 5 000,1 000,6 000,25. 11. 2012 5 000,1 000,6 000,25. 12. 2012 5 000,1 000,6 000,V roce 2013 stejné splátky V roce 2014 stejné splátky V roce 2015 stejné splátky V roce 2016 stejné splátky 25. 1. 2017 5 000,1 000,6 000,25. 2. 2017 5 000,1 000,6 000,25. 3. 2017 5 000,1 000,6 000,25. 4. 2017 5 000,1 000,6 000,25. 5. 2017 5 000,1 000,6 000,25. 6. 2017 5 000,1 000,6 000,25. 7. 2017 5 000,1 000,6 000,25. 8. 2017 5 000,1 000,6 000,26. 8. 2017 Bezplatný převod osobního auta do majetku nájemce. Reprodukční pořizovací cena Kč 56 000,-. První navýšená splátka byla zaplacena v hotovosti, další splátky bezhotovostně z bankovního účtu. Běžnou splátku v každém roce budeme účtovat jen jednou

Datum

Doklad

2012 2. 9. VPD 2. 9. VÚD 25. 9. – VBÚ 25. 12. 31. 12. VÚD

Text

Úhrada první navýšené splátky Podrozvahová evidence Úhrada pěti pravidelných splátek Časové rozlišení leasingu

142

MD

D

381 343 751 381 343 518

211 799 221 381

MD 100 000,20 000,536 000,5 000,1 000,26 666,8

D 120 000,536 000,6 000,26 666,8


Datum 2013 25. 1. – 25. 12. 31. 12. 2014 25. 1. – 25. 12. 31. 12. 2015 25. 1. – 25. 12. 31. 12. 2016 25. 1. – 25. 12. 31. 12. 2017 25. 1. – 25. 8. 26. 8. 26. 8. 26. 8.

Účet MD D

Kč

Úhrada dvanácti pravidelných splátek Časové rozlišení leasingu

381 343 518

221

5 000,1 000,80 000,4


381 343 518

221


381 343 518

221

381 343 518

221

VÚD


VBÚ

Úhrada osmi pravidelných splátek

221

VÚD VÚD VÚD

Bezplatný převod Zrušení podrozvahové evidence Časové rozlišení leasingu

381 343 022 799 518

Doklad VBÚ VÚD VBÚ VÚD VBÚ VÚD VBÚ

Text

381

381

381

381

082 751 381

Kč

5 000,1 000,80 000,4 5 000,1 000,80 000,4 5 000,1 000,80 000,4 5 000,1 000,56 000,536 000,53 331,6

Výpočet časového rozlišení: Kč 100 000 + 60 * Kč 5 000 / 60 = Kč 400 000 / 60 = Kč 6 666,70 měsíčně Částka je zaokrouhlená dle vnitřní směrnice firmy.

Částky časového rozlišení v jednotlivých letech: Rok Počet měsíců Kč 2012 4 26 666,8 2013 12 80 000,4 2014 12 80 000,4 2015 12 80 000,4 2016 12 80 000,4 2017 Zbytek do celkové částky 53 331,6 Celkem 400 000,-

143

Kč 6 000,80 000,4 6 000,80 000,4 6 000,80 000,4 6 000,80 000,4 6 000,56 000,536 000,53 331,6

Pracovní list 39 – Finanční leasing s odkoupením Splátkový kalendář na nákladní auto 2. odpisová skupina 60 splátek celková hodnota leasingu Kč 720 000,Datum Leasingové nájemné DPH 20 % 2. 8. 2012 158 000,31 600,25. 8. 2012 6 600,1320, 25. 9. 2012 6 600,1320,25. 10. 2012 6 600,1320,25. 11. 2012 6 600,1320,25. 12. 2012 6 600,1320,V roce 2013 stejné splátky V roce 2014 stejné splátky V roce 2015 stejné splátky V roce 2016 stejné splátky 25. 1. 2017 6 600,1320,25. 2. 2017 6 600,1320,25. 3. 2017 6 600,1320,25. 4. 2017 6 600,1320,25. 5. 2017 6 600,1320,25. 6. 2017 6 600,1320,25. 7. 2017 6 600,1320,26. 7. 2017 46 000,9 200,-

Celkem splátka 189 600,7 920,7 920,7 920,7 920,7 920,-

7 920,7 920,7 920,7 920,7 920,7 920,7 920,55 200,-

První navýšená splátka byla zaplacena v hotovosti, další splátky bezhotovostně z bankovního účtu. Běžnou splátku v každém roce budeme účtovat jen jednou

Datum

Doklad

2012 2. 8. VPD 2. 8. VÚD 25. 8. – VBÚ 25. 12. 31. 12. VÚD

Text Úhrada první navýšené splátky Podrozvahová evidence Úhrada pěti pravidelných splátek Časové rozlišení leasingu

144

Účet MD D

MD

381 343 751 381 343 518

158 000,31 600,720 000,6 600,1 320,46 166,5

211 799 221 381

Kč D 189 600,720 000,7 920,46 166,5


Datum 2013 25. 1. – 25. 12. 31. 12. 2014 25. 1. – 25. 12. 31. 12. 2015 25. 1. – 25. 12. 31. 12. 2016 25. 1. – 25. 12. 31. 12. 2017 25. 1. – 25. 7. 26. 7.

Doklad VBÚ VÚD VBÚ VÚD VBÚ VÚD VBÚ VÚD

Účet

Text

Kč

MD

D


381 343 518

221


381 343 518

221


381 343 518

221


381 343 518

221

VBÚ

381

381

381

381

MD 6 600,1 320,110 799,6 6 600,1 320,110 799,6 6 600,1 320,110 799,6 6 600,1 320,110 799,6

Úhrada sedmi pravidelných 381 221 6 600,splátek 343 1 320,VBÚ Odkoupení auta po ukončení 022 221 46 000,leasingu 343 9 200,26. 7. VÚD Zrušení podrozvahové evidence 799 751 720 000,26. 7. VÚD Časové rozlišení leasingu 518 381 64 635,1 Výpočet časového rozlišení: Kč 158 000 + 60 * Kč 6 600 / 60 = Kč 554 000 / 60 = Kč 9 233,30 měsíčně Částka je zaokrouhlená dle vnitřní směrnice firmy.

Částky časového rozlišení v jednotlivých letech: Rok Počet měsíců Kč 2012 5 46 166,5 2013 12 110 799,6 2014 12 110 799,6 2015 12 110 799,6 2016 12 110 799,6 2017 Zbytek do celkové částky 64 635,1 Celkem 554 000,-

145

D 7 920,110 799,6 7 920,110 799,6 7 920,110 799,6 7 920,110 799,6 7 920,55 200,720 000,64 635,1

Pracovní list 40 – Vyřazení DM Plátce DPH.

Přehled dlouhodobého majetku: Syntetická evidence Analytická evidence 022 – SMV a SMV 3 515 000,- Škoda Octavia Škoda Felicia Fiat Ducato Soustruh Stroj TEX Počítač 082 – Oprávky k SMV a 2 348 400,- Škoda Octavia SMV Škoda Felicia Fiat Ducato Soustruh Stroj TEX Počítač Datum

Doklad

Text

1 2

VPD VPD

Pojištění majetku firmy Kč 20 000,-

3

VÚD

4

FaV

a/ vyřazení staršího nepotřebného stroje TEX (likvidace) Zůstatková cena = 250 000,b/ vyřazení soustruhu – je odepsaný Prodej auta Felicia do tuzemska – prodejní cena Kč 68 000,Doúčtování zůstatkové ceny Vyřazení DM Byl zcizen automobil Fiat Ducato Doúčtování zůstatkové ceny Vyřazení DM Pojišťovna uznala škodu a přiznala pojistné plnění Kč 300 000,Převod materiálu získaného likvidací soustruhu na sklad Kč 1 200,Odvoz soustruhu do sběrných surovin

VÚD 5

VÚD

6

VÚD

7

Příj.

8

VPD

9

PPD

10

VÚD

11

VBÚ

Oprava auta Škoda Octavia Kč 20 000,-+ základní sazba DPH

Kč 1 500,- včetně základní sazby DPH Tržba ve sběrných surovinách Kč 12 000,- + základní sazba DPH Darujeme OA Liberec počítač

Úhrada prodaného auta Felicia Úhrada od pojišťovny

146

Účet MD D 548 211 511 211 343 551 082 082 022 082 022 311 641 343 541 082 082 022

670 000 190 000 600 000 450 000 1 560 000 45 000 348 400 80 000 120 000 450 000 1 310 000 40 000 Kč

MD 20 000,20 000,4 000,250 000,1 560 000 450 000,81 600,-

D 20 000,24 000,-

110 000,190 000,-

250 000,1 560 000 450 000,68 000,13 600,110 000,190 000,-

549 082 378

082 022 648

480 000,600 000,300 000,-

480 000,600 000,300 000,-

112

648

1 200,-

1 200,-

548 343 211

211

1 249, 95 250,05 14 400,-

1 500,-

543 082 221 221

648 343 082 343 022 311 378

6 000,45 000,81 600,300 000,-

12 000,2 400,5 000,1 000,45 000,81 600,300 000,-

Pracovní list 41 – Stavebnictví prodej Stavo, s. r. o. – stavební firma, plátce DPH, způsob B evidence zásob, s pokladníkem má sepsanou smlouvu o hmotné odpovědnosti. Účet Kč Datum Doklad Text MD D MD 1 FaV1 Provedeny stavební úpravy ve firmě Alfa, s. 311 601 128 000,r. o., plátce DPH. Kč 128 000,-, základní sazba DPH. Výši sazby DPH musí doplnit a přiznat plátce, pro kterého je plnění uskutečněno. 2 FaV2 Stavební úpravy v rodinném domě, 311 601 153 600,neplátce DPH. Kč 128 000,- + základní sazba 343 DPH 3 FaV3 Do země EU. EUR 5 000,-, 311 601 127 500,kurz 25,50 Kč / 1 EUR 4 FaV4 Do třetí země, EUR 4 000,-, 311 601 103 200,kurz 25,80 Kč / 1 EUR 5 VBÚ1 Úhrada FaV1 221 321 128 000,Úhrada FaV2 221 321 153 600,Úhrada FaV3, kurz 25,70 Kč / 1 EUR 221 321 128 500,663 Úhrada FaV4, kurz 25,70 Kč / 1 EUR 221 321 102 800,563 400,6 FaVZ1 Zálohová na přístavbu ve firmě Alfa, s. r. o., plátce DPH. Kč 300 000,7 FaVZ2 Zálohová na stavbu garáže soukromé -

osobě, neplátce DPH. Kč 100 000,-

8

VBÚ2

9 10

DD FaV5

11

12

FaV6

VBÚ3

Úhrada FaVZ1 Úhrada FaVZ2 Základní sazba DPH k záloze za garáž Dokončení přístavby firmě Alfa. Kč 650 000,-, základní sazba DPH. Výši sazby DPH musí doplnit a přiznat plátce, pro kterého je plnění uskutečněno. Vyúčtování zálohy. Dokončení stavby garáže pro neplátce DPH Kč 230 000,- + základní sazba DPH. vyúčtování zálohy - vyúčtování DPH Úhrada FaV5 (Kč 650 000 – Kč 300 000) Úhrada FaV6 (Kč 276 000 – Kč 100 000)

147

D 128 000,-

128 000,25 600,127 500,103 200,128 000,153 600,127 500,1 000,103 200,-

221 221 349 311

324 324 343 601

300 000,100 000,16 670,650 000,-

300 000,100 000,16 670,650 000,-

324 311

300 000,276 000,-

324 343 221

311 601 343 311 349 311

100 000,16 670,350 000,-

300 000,230 000,46 000,100 000,16 670,350 000,-

221

311

176 000,-

176 000,-

Pracovní list 42 – Stavebnictví nákup Jsme plátci DPH. Způsob A evidence zásob. Datum 1

2 3 4 5 6 7

Doklad

Text

FaD1 Za přístavbu výrobní haly. Kč 500 000,-, od plátce základní sazba DPH. Výši sazby DPH musí DPH doplnit a přiznat plátce, pro kterého je plnění uskutečněno. DPH Kč 100 000,FaD2 Za opravu stroje Kč 10 000,- + základní sazba DPH VBÚ1 Úhrada FaD1 Úhrada FaD2 VÚD1 Kolaudace přístavby. Žádost o zápis do katastru nemovitostí. FaDZ1 Oprava elektroinstalace Kč 40 000,-, základní sazba DPH FaDZ2 Za materiál Kč 100 000,-, základní sazba DPH VBÚ2 Úhrada FaDZ1

8 9

DD FaD3 od plátce DPH

10

FaD4

11

VBÚ3

12

VPD1

13

VÚD2

Úhrada FaDZ2 Základní sazba DPH k záloze za materiál Za opravu elektroinstalace Kč 85 000,-, základní sazba DPH. Výši sazby DPH musí doplnit a přiznat plátce, pro kterého je plnění uskutečněno. DPH Kč 17 000,Vyúčtování zálohy Za materiál Kč 180 000,- + základní sazba DPH - vyúčtování zálohy - vyúčtování DPH Úhrada FaD3 (Kč 85 000 – Kč 40 000) Úhrada FaD4 (Kč 216 000 – Kč 100 000) Přeprava materiálu Kč 7 000,- včetně základní sazby DPH Příjem materiálu na sklad

148

Účet MD D 042 321

Kč MD D 500 000,500 000,-

343 349

349 343

100 000,100 000,-

100 000,100 000,-

511 343 321 321 021

321

10 000,2 000,500 000,12 000,500 000,-

12 000,-

-

-

-

-

-

-

-

-

314 151 343 511 343 349

221 221 349 321 349 343

40 000,100 000,16 670,85 000,17 000,17 000,-

40 000,100 000,16 670,85 000,17 000,17 000,-

321 111 343 321 349 321 321

314 321

40 000,180 000,36 000,100 000,16 670,45 000,116 000,-

40 000,216 000,-

111 343 112

211

5 833,1 1 166,9 185 833,1

7 000,-

221 221 042

151 343 221 221

111

500 000,12 000,500 000,-

100 000,16 670,45 000,116 000,-

185 833,1

Pracovní list 43 – Evidence budovy a pozemku Jsme plátci DPH. Účetní odpisy = daňové odpisy. Ve všech letech počítáme se základní sazbou DPH 20 %. Účet Kč Datum Doklad Text MD D MD D 2012 1 FaD1 Za pozemek Kč 560 000,042 321 560 000,560 000,2 VÚD1 Návrh na zápis do katastru nemovitostí 031 042 560 000,560 000,3 VBÚ1 Platba faktury za pozemek 321 221 560 000,560 000,4 FaDZ1 Na výstavbu budovy Kč 1 000 000,5 VPD1 Projekt budovy zaplacen v hotovosti 042 211 120 000,144 000,Kč 120 000,- + základní sazba DPH 343 24 000,6 VÚÚ1 Úhrada FaDZ z úvěru na 24 měsíců 052 461 560 000,560 000,2013 1 FaD1 Na výstavbu budovy Kč 1 780 000,042 321 1 780 000,- 1 780 000,od plátce základní sazba DPH. Výši sazby DPH 343 349 356 000,356 000,DPH musí doplnit a přiznat plátce, pro 349 343 356 000,356 000,kterého je plnění uskutečněno. DPH = Kč 380 000,Vyúčtování zálohy 321 052 560 000,560 000,2 VÚÚ1 Doplacení výstavby budovy 321 461 1 220 000,- 1 220 000,3 VÚÚ2 Úroky z úvěru Kč 168 000,562 461 168 000,168 000,4 VÚD1 Zařazení budovy (5. odpisová skupina, 021 042 1 900 000,- 1 900 000,rovnoměrně) 5 VÚÚ3 Splátka úvěru Kč 1 800 000,461 261 1 800 000,- 1 800 000,6 VBÚ1 Splátka úvěru Kč 1 800 000,261 221 1 800 000,- 1 800 000,7 VÚD2 Odpis v roce 2013 551 081 26 600,26 600,Odpisy: Kč 1 900 000 * 1,4 / 100 = Kč 26 600,2014 1 VÚÚ Úroky z úvěru Kč 102 000,562 461 102 000,102 000,Splátka úvěru a úroků 461 261 370 000,370 000,2 VBÚ Splátka úvěru a úroků 261 221 370 000,370 000,3 VÚD Odpis v roce 2014 551 081 64 600,64 600,Odpisy: Kč 1 900 000 * 3,4 / 100 = Kč 64 600,2015 VÚD Odpis v roce 2015 551 081 64 600,64 600,Odpisy: Kč 1 900 000 * 3,4 / 100 = Kč 64 600,-

149

Datum 2016 1

Doklad

Účet MD D

Text

FaD Od plátce DPH

Kč MD

D

Za opravu střechy budovy Kč 60 000,-, 511 321 60 000,60 000,základní sazba DPH. Výši DPH 20 % musí doplnit a přiznat plátce, pro kterého je plnění uskutečněno. 343 349 12 000,12 000,DPH = Kč 12 000,349 343 12 000,12 000,2 VÚD Odpis v roce 2016 551 081 64 600,64 600,Odpisy: Kč 1 900 000 * 3,4 / 100 = Kč 64 600,2017 VÚD Odpis v roce 2017 551 081 64 600,64 600,Odpisy: Kč 1 900 000 * 3,4 / 100 = Kč 64 600,2018 1 FaD Za rekonstrukci Kč 454 300,-, základní 042 321 454 300,454 300,Od sazba DPH. Výši DPH 20 % musí doplnit a plátce přiznat plátce, pro kterého je plnění DPH uskutečněno. 343 349 90 860,90 860,DPH = Kč 90 860,349 343 90 860,90 860,2 VÚD Kolaudace rekonstrukce, žádost o zápis do 021 042 454 300,454 300,katastru nemovitostí 3 VÚD Odpis v roce 2018 551 081 80 047,80 047,Odpisy: Kč 2 354 300 * 3,4 / 100 = Kč 80 047,2019 1 FaV Prodejní cena budovy Kč 2 200 000,- + 311 641 2 640 000,2 200 000,základní sazba DPH 343 440 000,2 FaV Prodejní cena pozemku Kč 600 000,311 641 600 000,600 000,3 VÚD Vyřazení majetků: Doúčtování zůstatkové ceny budovy 541 081 1 989 253,1 989 253,Vyřazení budovy 081 021 2 354 300,2 354 300,Vyřazení pozemku 541 031 560 000,560 000,ZC budovy: Kč 2 354 300 – Kč 26 600 – (4 * Kč 64 600) – Kč 80 047 = Kč 2 354 300 – Kč 365 047 = Kč 1 989 253,-

150

Pracovní list 44 – Osobní auto v majetku firmy Firma má auto v majetku firmy. Na základě knihy jízd bylo s autem ujeto 12 600 km. Letošní odpisy automobilu jsou Kč 100 000,-, výdaje na pohonné hmoty Kč 23 046,-, parkovné Kč 3 450,-, za pojistné (povinné ručení a havarijní pojištění) Kč 17 460,-, dálniční známka za Kč 1 500,-, silniční daň Kč 3 600,-, oprava automobilu Kč 23 400,-. Varianta A: Firma uplatňuje výdaje na spotřebu pohonných hmot ve skutečné výši. Varianta B: Firma uplatňuje paušální výdaj na dopravu. Při které variantě lze uplatnit vyšší náklady? Do tabulky uvádějte pouze náklady, které jsou daňově uznatelné (které si firma může uplatnit pro snížení základu daně). Druh výdaje Varianta A Varianta B Pohonné hmoty a parkovné (paušál) 26 496,- Kč *) 60 000,- Kč Odpisy 100 000,- Kč 100 000,- Kč Pojistné 17 460,- Kč 17 460,- Kč Dálniční známka 1 500,- Kč 1 500,- Kč Opravy 23 400,- Kč 23 400,- Kč Silniční daň 3 600,- Kč 3 600,- Kč Daňové výdaje celkem 172 456,- Kč 205 960,- Kč *) Kč 60 000,- = měsíční paušál na auto * počet měsíců v roce = Kč 5 000,- * 12 Řešení: varianta B je pro firmu výhodnější. Většími náklady se firmě sníží základ daně (výnosy – náklady) z příjmů a tím i daň z příjmů.

151

Pracovní list 45 – Evidence nákladů 1 Plátce DPH, způsob B evidence zásob, účetní jednotka má s pokladníkem sepsanou smlouvu o hmotné odpovědnosti. Účet Kč Datum Doklad Text MD D MD 1 FaD1 Za vodu Kč 26 000,502 321 26 000,+ základní sazba DPH 343 5 200,2 VPD1 Nákup cenin do zásoby: 213 211 1 100,10 ks známek po Kč 10,- a 2 kolky po 500,3 VPD2 Nákup benzínu Kč 1 450,- včetně 501 211 1 208,28 základní sazby DPH 343 241,72 4 FaD2 Za opravu stroje Kč 600,511 321 600,+ základní sazba DPH 343 120,5 VBÚ1 321 221 31 500,d) zaplacena FaD1 321 221 720,e) zaplacena FaD2 568 221 240,f) bankovní poplatky Kč 240,6 VPD3 Záloha na služební cestu 335 211 2 000,zaměstnance Kč 2 000,7 VÚD1 Spotřeba 2 kolků 538 213 1 000,8 PPD1 Vyúčtování cestovného zaměstnance: 512 335 250,jízdné Kč 250,-, 518 999,96 školení Kč 1 200,- včetně základní 343 200,04 sazby DPH (Kč 2000 – Kč 1 450) 211 550,9 FaD3 Za elektrickou energii Kč 23 100,- + 502 321 23 100,základní sazba DPH 343 4 620,10 VPD4 Zaplaceno pojistné majetku firmy na 548 211 16 000,tento rok Kč 16 000,11 VPD5 Zaplaceno nájemné za prosinec 518 211 40 000,tohoto roku Kč 40 000,12 VPD6 Kancelářské potřeby Kč 976,501 211 813,3 včetně základní sazby DPH 343 162,7 13 VPD7 Nákup vánočního stromečku 513 211 650,Kč 650,- včetně základní sazby DPH Jde o daňově neuznatelný náklad – nelze si uplatnit odpočet DPH 14 VPD8 Nákup a zařazení pracovního stolu Kč 501 211 4 666,48 5 600,- včetně základní sazby DPH 343 933,52 15 VPD9 Vymalování kanceláře plátcem DPH 511 211 2 300,Kč 2 300,-. Výši sazby DPH musí 343 349 383,41 doplnit a přiznat plátce, pro kterého 349 343 383,41 bylo uskutečněno zdanitelné plnění. Základní sazba DPH = Kč 383,41 16 VÚD2 Odpisy: Software Kč 23 874,551 073 23 874,SMV a SMV Kč 16 485,551 082 16 485,17 VÚD3 Provedena inventarizace pokladny. Schodek v pokladně Kč 50,569 211 50,Předpis schodku k náhradě 335 668 50,-

152

D 31 500,1 100,-

1 450,720,31 500,720,240,2 000,1 000,2 000,-

27 720,16 000,40 000,976,650,-

5 600,2 300,383,41 383,41

23 874,16 485,50,50,-

Pracovní list 46 – Evidence nákladů 2 Způsob A evidence zásob, plátce DPH, účetní jednotka má s pokladníkem sepsanou smlouvu o hmotné odpovědnosti. Účet Kč Datum Doklad Text MD D MD D 1 VÚD Darujeme škole počítač. Pořizovací 543 343 520,520,cena Kč 24 500,-. Reprodukční pořizovací cena Kč 2 600,2 VÚD Mimořádná inventarizace ve skladu 501 112 658,658,materiálu. Manko materiálu do normy Kč 658,-. 3 FaD1 Penalizace od dodavatele za 545 321 5 000,5 000,opožděnou platbu Kč 5 000,Daňově neuznatelný náklad 4 VBÚ1 Úhrada silniční daně Kč 2 400,531 221 2 400,2 400,5 VÚD Mimořádná inventarizace 569 211 5 000,5 000,v pokladně. Zjištěn schodek v pokladně Kč 5 000,-. Předpis schodku k náhradě. 335 668 5 000,5 000,6 VPD1 Dar škole Kč 1 000,543 211 1 000,1 000,7 VÚD Prodáno starší osobní auto: 541 082 235 000,235 000,vstupní cena Kč 485 000,082 022 485 000,485 000,oprávky Kč 250 000,-. FaV1 Prodejní cena Kč 120 000,- (do 311 641 144 000,120 000,tuzemska) 343 24 000,8 FaD2 Nákup 5 notebooků. Pořizovací 501 321 64 000,76 800,cena jednoho Kč 12 800,- + základní 343 12 800,sazba DPH 9 VPD2 Za služby daňového poradce 518 211 5 000,6 000,Kč 5 000,- + základní sazba DPH 343 1 000,10 FAD3 Za telefonní poplatky Kč 956,- + 518 321 956,1 147,2 základní sazba DPH 343 191,2 11 FAD4 Za zpracování mezd Kč 1 600,518 321 1 600,1 920,+ základní sazba DPH 343 320,12 VÚD Vyřazení stroje: 551 082 300 000,300 000,vstupní cena Kč 900 000,-, oprávky 082 022 900 000,900 000,Kč 600 000,13 VPD3 Za demontáž stroje Kč 4 000,548 211 4 000,4 800,+ základní sazba DPH 343 800,14 FAD5 Za opravu auta Kč 14 666,511 321 14 666,17 599,2 + základní sazba DPH 343 2 933,2

153

Datum

Doklad

15

FAV1

16

VÚD

17

VPD4

18

VÚD

Účet

Text Za zboží Kč 55 000,- + základní sazba DPH Úbytek prodaného zboží Kč 35 000,Dálniční známka Kč 1 500,- (ihned nalepena) Řádná inventarizace ve skladu zboží. Manko zboží Kč 6 600,(norma přirozeného úbytku Kč 1 000,-) manko nad normu předepsáno k náhradě

MD 311 504

D 604 343 132

538 504 549 335

Kč MD 66 000,35 000,-

D 55 000,11 000,35 000,-

211

1 500,-

1 500,-

132

1 000,5 600,5 600,-

6 600,-

648

5 600,-

Pracovní list 47 – Evidence nákladů 3 Plátce DPH, způsob B evidence zásob. Počáteční stav na účtu 231 – Krátkodobé bankovní úvěry Kč 250 000,-. Účet Kč Datum Doklad Text MD D MD D 1 FaV1 Prodej zboží Kč 45 000,- + základní 311 604 54 000,45 000,sazba DPH 343 9 000,2 Škole darován televizor. Pořizovací 543 343 800,800,VÚD2 cena Kč 14 000,-, reprodukční pořizovací cena Kč 4 000,3 FaD1 Za telefonní poplatky Kč 1 680,518 321 1 680,2 016,+ základní sazba DPH 343 336,4 VBÚ1 Úhrada FaV1 221 311 54 000,54 000,Úhrada FaD1 321 221 2 016,2 016,Pojistné majetku firmy Kč 4 800,548 221 4 800,4 800,5 VÚÚ1 Úroky z úvěru Kč 2 688,50 562 231 2 688,5 2 688,5 Splátka úvěru Kč 40 000,231 261 40 000,40 000,Poplatky Kč 80,568 231 80,80,6 VÚD3 Prodej stroje: 541 082 203 684,203 684,vstupní cena Kč 823 684,-, 082 022 823 684,823 684,oprávky Kč 620 000,-, FaV2 prodejní cena Kč 350 000,- + základní 311 641 420 000,350 000,sazba DPH 343 70 000,7 FaD2 Za opravu dveří Kč 3 820,511 321 3 820,4 584,+ základní sazba DPH 343 764,8 VÚD4 Vyřazení budovy určené k likvidaci: 551 081 225 600,225 600,zůstatková cen Kč 225 600,081 021 3 500 000 3 500 000 vstupní cena Kč 3 500 000,9 VÚD5 Spotřeba kolků Kč 1 200,538 213 1 200,1 200,10 VBÚ2 Splátka úvěru Kč 40 000,261 221 40 000,40 000,Bankovní poplatky Kč 125,568 221 125,125,11 VÚD6 Vyřazen stroj z důvodu živelní 549 082 15 900,15 900,pohromy: 082 022 241 680,241 680,vstupní cena Kč 241 680,-, zůstatková cena Kč 15 900,12 PPD1 Prodej materiálu Kč 5 000,- + základní 211 642 6 000,5 000,sazba DPH 343 1 000,-

154

Datum 13

Doklad

Účet MD D 542 501

Text

Výd.1

Kč MD 7 000,-

D 7 000,-

Výdej prodávaného materiálu ze skladu Kč 7 000,Jde o přeúčtování nákladů. 14 VPD1 Nákup účetního programu 518 211 12 500,15 000,Kč 12 500,- + základní sazba DPH 343 2 500,15 VÚD7 Povodní zničen materiál 549 501 33 500,33 500,Kč 33 000,Jde o přeúčtování nákladů. Účet 549 bude celý daňově uznatelný. Obě dvě operace (11 a 15) byly živelní pohromou dle § 24 Zákona o daních z příjmu.

Pracovní list 48 – Evidence výnosů Alfa, s. r. o. – předmět podnikání výroba nábytku a pronájem speciálních strojů. Plátce DPH, způsob A evidence zásob. Účet Kč Datum Doklad Text MD D MD D 1 VÚD1 Havárie auta firmy, je nutné ho vyřadit. 549 082 340 424,340 424,Vstupní cena Kč 765 000,-, oprávky Kč 082 022 765 000,765 000,424 576,Zaměstnanci předepsána spoluúčast Kč 335 648 10 000,- 10 000,10 000,2 VÚD2 Pojišťovna uznala náhradu škody 378 648 245 000,- 245 000,ve výši Kč 245 000,3 VÚD3 Likvidace stroje. 541 082 25 000,25 000,Vstupní cena Kč 265 000,-, oprávky Kč 082 022 265 000,265 000,240 000,-. Náhradní díly přijaté na Příj.1 sklad Kč 17 000,-. 112 648 17 000,17 000,FaD1 Demontáž stroje Kč 2 400,- + základní 548 321 2 400,2 880,sazba DPH 343 480,4 FaVZ1 Záloha na poskytované služby – pronájem okružní pily Kč 3 000,5 PPD1 Úhrada FaVZ1 211 324 3 000,3 000,6 DD1 DPH ze zálohy základní sazba 349 343 500,1 500,1 7 FaV1 Na pronájem okružní pily 311 602 9 000,7 500,Kč 7 500,- + základní sazba DPH. 343 1 500,- vyúčtování zálohy 324 311 3 000,3 000,- vyúčtování DPH 343 349 500,1 500,1 8 VBÚ1 Úhrada FaV1 221 311 6 000,6 000,Úhrada od pojišťovny 221 378 245 000,245 000,Úroky z vkladů Kč 687,40 221 662 687,4 687,4 Bankovní poplatky Kč 120,568 221 120,120,9 FaV2 Prodej materiálu Kč 7 000,- + základní 311 642 8 400,7 000,sazba DPH. 343 1 400,Výd1 Vyskladnění prodaného materiálu 542 112 7 000,7 000,v pořizovací ceně Kč 7 000,10 FaV3 Za výrobky do země EU 311 601 53 760,53 760,EUR 2 100,-. (25,6 Kč / 1 EUR) Výd2 Vyskladnění prodaných výrobků 613 123 38 000,38 000,Kč 38 000,11 PPD Pronájem budovy Kč 50 000,- + 211 602 50 000,50 000,základní sazba DPH 343 10 000,-

155

Datum 12

Doklad FaV4 VÚD6

13

14

VBÚ

VÚD7

Text Prodej výrobků Kč 50 000,- + základní sazba DPH Úbytek výrobků Kč 39 900,Úhrada FaV3, kurz 25,7 Kč / 1 EUR Dividendy Kč 35 000,(máme podíl v jiné a. s., jde o dlouhodobý finanční majetek) Přírůstek nedokončené výroby Kč 108 600,Úbytek nedokončené výroby Kč 99 800,- a přírůstek výrobků

Účet MD D 311 601 343 613 123 221 311 663 221 665

121 611 123

611 121 613

Kč MD 60 000,-

35 000,-

D 50 000,10 000,39 900,53 760,210,35 000,-

108 600,99 800,99 800,-

108 600,99 800,99 800,-

39 900,53 970,-

Pracovní list 49 – Evidence nákladů a výnosů Plátce DPH, způsob B evidence zásob. Datum

Doklad

Účet MD D

Text

Kč MD

D

Stanovena pololetní záloha na daň z příjmu právnických osob Kč 16 000,Na začátku účetního období přišel platební kalendář na dodávku elektrické energie od ČEZ Zálohy: 25. 1. 2012 (splatnost) Kč 20 000,- + základní sazba DPH, celkem k úhradě Kč 24 000,25. 7. 2012 (splatnost) Kč 20 000,- + základní sazba DPH, celkem k úhradě Kč 24 000,1 FaD1 Za modernizaci stroje 548 321 38 430,Kč 38 430,- + základní sazba DPH 343 7 686,2 VBÚ1 Záloha na elektrickou energii dle 314 221 20 000,platebního kalendáře 343 4 000,Úhrada daně: z nemovitosti Kč 6 300,532 221 6 300,úhrada silniční daně Kč 2 700,531 221 2 700,3 FaDZ1 Záloha na materiál Kč 15 600,4 VBÚ2 a) zaplacena FaD1 321 221 46 116,b) zaplacena FaDZ1 151 221 15 600,5 DD1 Základní sazba DPH ze zaplacené 343 349 2 600,52 zálohy 6 FaD2 Za materiál Kč 26 800,- + základní 501 321 26 800,sazba DPH, 343 5 360,- vyúčtování zálohy 321 151 15 600,- vyúčtování zálohy 349 343 2 600,52 7 VPD1 Záloha na daň z příjmu práv. osob 341 221 16 000,8 VPD2 Vymalování skladu Kč 4 500,- základní 511 321 4 500,od plátce sazba DPH. Výši sazby DPH musí 343 349 900,DPH doplnit a přiznat plátce, pro kterého 349 343 900,bylo uskutečněno zdanitelné plnění 9 FaV1 Na prodaný materiál do země EU 311 642 37 875,EUR 1 500,-, kurz 25,25 Kč / 1 EUR 10 VPD3 Záloha na daň z příjmu práv. osob 341 221 16 000,11 Výd. Úbytek materiálu Kč 25 000,542 501 25 000,12 VBÚ3 Záloha na elektrickou energii dle 314 221 20 000,platebního kalendáře 343 4 000,-

156

46 116,24 000,-

6 300,2 700,46 116,15 600,2 600,52 32 160,15 600,2 600,52 16 000,4 500,900,900,37 875,-

16 000,25 000,24 000,-

Datum 13

Doklad

Účet MD D 502 321 343 321 314 343 321 221

Text

FaD3

Za elektrickou energii od ČEZ Kč 48 000,- + základní sazba DPH - vyúčtování záloh Byly zaplaceny dvě zálohy 14 VBÚ4 Platba FaD2 (Kč 32 160 – Kč 15 600) Platba FaD3 321 221 (Kč 57 600 – Kč 48 000) 221 311 Platba FaV1 663 kurz 25,68 Kč / 1 EUR 15 VÚD Předpis daně z příjmů právnických 591 341 osob Kolik bude činit doplatek daně z příjmů právnických osob? Předpis daně – zaplacené zálohy = Kč 45 800 – 2 * Kč 16 000 = Kč 13 800,-

157

Kč MD 48 000,9 600,48 000,16 560,-

D 57 600,40 000,8 000,16 560,-

9 600,38 520,-

9 600,37 875,645,-

45 800,-

45 800,-

Pracovní list 50 – Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 1 Řešte oddělené příklady: Dat.

Doklad

A) 18. 12. VBÚ 1. 1. VÚD

Účet MD D

MD

Zaplatili jsme nájemné na příští účetní období Kč 60 000,Zúčtování časového rozlišení

381

221

60 000,-

60 000,-

518

381

60 000,-

60 000,-

Zaplatili jsme nájemné za prosinec tohoto a leden příštího roku celkem Kč 20 000,Zúčtování časového rozlišení

518 381

221

10 000,10 000,-

20 000,-

518

381

10 000,-

10 000,-

5xx 382 555

xxx 555 382

600 000,600 000,300 000,-

600 000,600 000,300 000,-

555

382

300 000,-

300 000,-

Text

Kč

D

B) 1. 12. VBÚ

1. 1. VÚD C) 2012

31. 12. VÚD 2013 VÚD 2014 VÚD

Náklady vynaložené na technický rozvoj (materiál, služby, osobní náklady, apod.) na rok 2013 a 2014 Aktivace komplexních NPO Zúčtování ½ nákladů na technický rozvoj Zúčtování ½ nákladů na technický rozvoj

D) 31. 12. VÚD

Nezaplatili jsme nájemné za prosinec 518 383 15 000,15 000,tohoto roku Kč 15 000,5. 1. VBÚ Platba nájemného v lednu 383 221 15 000,15 000,E) Vydavatelství přijalo v prosinci předplatné časopisů Kč 900 000,- na příští účetní období Prosinec VBÚ Přijaté předplatné 221 384 900 000,900 000,1. 1. VÚD Zúčtování časového rozlišení 384 601 900 000,900 000,F) Závodní stravování průmyslového podniku mělo tyto příjmy v hotovosti, zaúčtujte všechny účetní operace, které z této situace vyplývají: 2012 1) poplatky za obědy strávníků na prosinec 2012 Kč 90 000,2) poplatky za obědy strávníků na leden 2013 Kč 50 000,2013 1) poplatky za obědy strávníků na leden 2013 Kč 55 000,Prosinec PPD Obědy strávníků na prosinec 211 602 90 000,90 000,Prosinec PPD Obědy strávníků na leden 211 384 50 000,50 000,Leden VÚD Zúčtování časového rozlišení 384 602 50 000,50 000,Leden PPD Obědy strávníků na leden 211 602 55 000,55 000,G) V účetní jednotce bylo v říjnu běžného roku přijato na běžný účet nájemné za 4. čtvrtletí běžného a na 1. čtvrtletí příštího roku v celkové částce Kč 90 000,-, zaúčtujte všechny účetní operace, které z této situace vyplývají. Říjen VBÚ Nájemné za 4. čtvrtletí letošního roku 221 602 90 000,45 000,a 1. čtvrtletí příštího roku 384 45 000,1. 1. VÚD Zúčtování časového rozlišení 384 602 45 000,45 000,H) Firma Gama, a. s. na základě sepsané smlouvy měla přijmout v letošním roce provizi za zprostředkování koupě pozemku ve výši Kč 12 000,-. 31. 12. VÚD Nebyla přijata provize 385 602 12 000,12 000,6. 1. PPD Přijata provize za zprostředkování 211 385 12 000,12 000,koupě pozemku z loňského roku Kč 12 000,-

158

Pracovní list 51 – Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí 2 Vyřešte souvislý příklad pro rok 2012 a 2013: Datum

Doklad

2012 20. 10. VBÚ

28. 11. VBÚ 29. 11. VPD 15. 12. VPD 31. 12. VÚD

31. 12. VÚD

2013 1. 1. VÚD

1. 1. VÚD 1. 1. VÚD

1. 1. VÚD 10. 1. VBÚ 10. 1. VBÚ

Účet

Text

Kč

MD

D

Zaplaceno roční pojistné majetku (listopad 2012 – říjen 2013) celkem za 12 000,Přijaté nájemné za prosinec a leden celkem Kč 40 000,Zaplaceno předplatné časopisů na prosinec – únor Kč 600,Havarijní pojištění auta na příští rok Kč 6 800,Nepřijali jsme provizi za zprostředkování obchodu Kč 50 000,Nezaplatili jsme pronájem vánočního prodejního stánku dle smlouvy Kč 35 000,-

548 381

221

2 000,10 000,-

12 000,-

221

602 384 211

40 000,-

20 000,20 000,600,-

Zúčtování časového rozlišení pojistného majetku za leden – říjen 2013 Zúčtování časového rozlišení nájemného za leden 2013 Zúčtování časového rozlišení předplatného časopisů za leden – únor 2013 Zúčtování časového rozlišení havarijního pojištění na rok 2013 Přijatá provize za zprostředkování obchodu z loňského roku Úhrada pronájmu vánočního stánku z loňského roku

159

501 381 381

MD

D

211

200,400,6 800,-

385

602

50 000,-

50 000,-

518

383

35 000,-

35 000,-

548

381

10 000,-

10 000,-

384

602

20 000,-

20 000,-

501

381

400,-

400,-

548

381

6 800,-

6 800,-

221

385

50 000,-

50 000,-

383

221

35 000,-

35 000,-

6 800,-

Pracovní list 52 – Dohadné účty aktivní Řešte oddělené účetní případy: Datum

Doklad

Účet

Text

Kč

MD

D

MD

D

Zaplaceno havarijní pojištění auta Kč 18 000,- (roční) Škoda na havarovaném autě Kč 250 000,-, auto je neopravitelné. Vstupní cena Kč 400 000, oprávky 100 000,Náhradní díly přijaté na sklad v reprodukční pořizovací cena Kč 11 000,Za likvidaci vozu Kč 8 500,Nepřišlo oznámení od pojišťovny. Odhad náhrady dle smlouvy Kč 296 000,-

548

221

18 000,-

18 000,-

549 082

082 022

300 000,400 000,-

300 000,400 000,-

112

648

11 000,-

11 000,-

548 388

321 648

8 500,296 000,-

8 500,296 000,-

18. 3. VÚD

Přišlo oznámení od pojišťovny o výši náhrady Kč 296 000,-

378

388

296 000,-

296 000,-

19. 3. VBÚ

Přišla náhrada od pojišťovny

221

378

296 000,-

296 000,-

-

-

511 343 388

321

378 221

388 648 378

-

-

511 343 388

321

378 548 221

388

A/ 5. 1. VBÚ 15. 11. VÚD

15. 11. VÚD

18. 11. FaD 31. 12. VÚD

B/ 15. 11. 16. 11. FaD 31. 12. VÚD

8. 3. VÚD 15. 3. VBÚ C/ 15. 11. 16. 11. FaD 31. 12. VÚD

8. 3. VÚD 15. 3. VBÚ

Škoda na havarovaném autě Kč 50 000,-, auto je opravitelné Za opravu auta Kč 38 650,- + základní sazba DPH Nepřišlo oznámení od pojišťovny. Odhad náhrady dle smlouvy Kč 28 000,Přišlo oznámení od pojišťovny o výši náhrady Kč 28 700,Přišla náhrada od pojišťovny Škoda na havarovaném autě Kč 50 000,-, auto je opravitelné Za opravu auta Kč 38 650,+ základní sazba DPH Nepřišlo oznámení od pojišťovny. Odhad náhrady dle smlouvy Kč 28 000,Přišlo oznámení od pojišťovny o výši náhrady Kč 27 700,Přišla náhrada od pojišťovny

160

648

648

378

-

-

38 650,7 730,28 000,-

46 380,-

28 700,-

28 000,700,28 700,-

28 700,-

28 000,-

-

38 650,7 730,28 000,-

46 380,-

27 700,300,27 700,-

28 000,-

28 000,-

27 700,-

Pracovní list 53 – Dohadné účty pasivní Řešte oddělené účetní případy: Datum

Doklad

A/ 27. 12. Příj 31. 12. VÚD 4. 1. FaD

B/ 15. 12. Příj 31. 12. VÚD 8. 1. FaD

Účet

Text

Kč

MD

D

MD

D

Příjem materiálu do skladu Kč 19 000,K tomuto materiálu nepřišla faktura Přišla faktura na Kč 18 000,+ základní sazba DPH

112

111

19 000,-

19 000,-

111

389

19 000,-

19 000,-

389 343

321 112

19 000,3 600,-

21 600,1 000,-

Příjem zboží do skladu Kč 38 000,K tomuto zboží nepřišla faktura Přišla faktura na Kč 38 200,+ základní sazba DPH

132

131

38 000,-

38 000,-

131 389 132 343

389 321

38 000,38 000,200,7 640,-

38 000,45 840,-

Zaplacena záloha na elektrickou energii Kč 50 000,- + základní sazba DPH (platební kalendář) Zaplacena záloha na elektrickou energii Kč 50 000,- + základní sazba DPH (platební kalendář) Zaplacena záloha na elektrickou energii Kč 50 000,- + základní sazba DPH (platební kalendář) Zaplacena záloha na elektrickou energii Kč 50 000,- + základní sazba DPH (platební kalendář) Nepřišlo vyúčtování elektrické energie, předpokládaná spotřeba Kč 210 000,Přišla faktura za elektrickou energii Kč 235 500,- + základní sazba DPH Vyúčtování záloh: Byly čtyři zálohy

314 343

221

50 000,10 000,-

60 000,-

314 343

221

50 000,10 000,-

60 000,-

314 343

221

50 000,10 000,-

60 000,-

314 343

221

50 000,10 000,-

60 000,-

502

389

210 000,-

210 000,-

389 502 343

321

210 000,25 500,47 100,-

282 600,-

321

240 000,-

Úhrada FAD za elektrickou energii (Kč 282 600 – Kč 240 000)

321

314 343 221

200 000,40 000,42 600,-

C/ březen VBÚ

červen VBÚ

září VBÚ

prosinec VBÚ

prosinec VÚD

18. 2. FAD

28. 2. VBÚ

161

42 600,-

Pracovní list 54 – Časové rozlišení nákladů a výnosů – souvislý příklad Plátce DPH, způsob A evidence zásob. Firma neplatí zálohy na elektrickou energii. Datum

Doklad

3. 1. VPD 1. 12. VPD

20. 12. VBÚ

22. 12. VÚD 23. 12. VÚD 28. 12. VPD 31. 12. VÚD

VÚD VÚD VÚD leden VÚD VÚD VÚD VÚD 14. 1. VÚD 15. 1. FAD1

Datum

Doklad

22. 1. FAD 2 24. 1. FAD3

31. 1. VBÚ

Účet

Text Pojištění firmy za letošní rok Kč 8 000,Reklama na výrobky prosinec až březen Kč 8 800,- + základní sazba DPH a) přijato nájemné za pronájem skladu za prosinec a leden Kč 20 000,b) úhrada pojištění majetku na příští rok Kč 10 000,Příjem materiálu Kč 67 600,Vykraden sklad materiálu – odhad škody Kč 5 000,Předplatné časopisů na příští rok Kč 1 200,- + základní sazba DPH Předpokládaná výše náhrady od pojišťovny za vykradený sklad (70 % škody) Odhad spotřebované elektrické energie za rok Kč 34 000,Odhad telefonních poplatků za prosinec Kč 1 234,Nevyfakturovaná dodávka materiálu ze dne 22. 12. Časové rozlišení pojištění Časové rozlišení reklamy na výrobky Časové rozlišení pronájmu Časové rozlišení předplatného časopisů Pojišťovna přiznala náhradu škody ve výši Kč 4 400,Za materiál z loňského roku Kč 67 600,- + základní sazba DPH

MD 548

D 211

518 381 343 221

211

381

Za telefonní poplatky v prosinci Kč 1 234,- + základní sazba DPH Za elektrickou energii v minulém roce Kč 38 566,+ základní sazba DPH a) úhrada FAD1 b) úhrada FAD2 c) úhrada FAD3 d) bankovní poplatky Kč 100,-

162

D 8 000,-

2 200,6 600,1 760,20 000,-

10 560,-

221

10 000,-

10 000,-

112 549

111 112

67 600,5 000,-

67 600,5 000,-

381 343 388

211

1 440,-

648

1 200,240,3 500,-

502

389

34 000,-

34 000,-

518

389

1 234,-

1 234,-

111

389

67 600,-

67 600,-

548 518 384 501 378

381 381 602 381 388 648 321

10 000,6 600,10 000,1 200,4 400,-

10 000,6 600,10 000,1 200,3 500,900,81 120,-

602 384

389 343 Účet

Text

Kč MD 8 000,-

MD 389 343 389 502 343 321 321 321 568

67 600,13 520,-

10 000,10 000,-

3 500,-

Kč D 321 321

221 221 221 221

MD 1 234,246,8 34 000,4 566,7 713,2 81 120,1 480,8 46 279,2 100,-

D 1 480,8 46 279,2

81 120,1 480,8 46 279,2 100,-

Pracovní list 55 – Kalkulace I. Úkol č. 1: Cementárna vyrábí 1 druh cementu. Kalkulační jednicí je 1 t výrobku. Přímý materiál dle norem činí Kč 865,-, přímé mzdy Kč 30,-, ostatní přímé náklady Kč 10,20 – vše na 1 tunu cementu. Výrobní režie činí Kč 20 325 000,-, správní režie Kč 1 950 000,-, odbytová režie Kč 4 939 000,-. Cementárna má vyrobit ve sledovaném období 55 000 000 kg cementu. Kalkulovaný zisk je kalkulován ve výši 40 % z úplných vlastních nákladů výkonu. Jednotlivé položky zaokrouhlujte na 2 desetinná místa matematicky. Sestavte kalkulaci metodou dělením prostým. 1. Nejdříve si spočítáme počet kalkulačních jednic, které cementárna vyrobí za sledované období 55 000 000 kg = 55 000 tun 2. Doplníme si známé údaje do kalkulačního vzorce 3. Vypočítáme položku výrobní režie 20 325 000/55 000 = 369,5454545454545zaokr. 369,55 4. Doplníme do kalkulačního vzorce vlastní náklady výroby (součtový řádek) 5. Vypočítáme položku správní režie 1 950 000/55 000 = 35,45454545454545 zaokr. 35,45 6. Doplníme do kalkulačního vzorce vlastní náklady výkonu (součtový řádek) 7. Vypočítáme položku odbytových nákladů 4 939 000/55 000 = 89,8 8. Doplníme do kalkulačního vzorce úplné vlastní náklady výkonu Položky kalkulačního vzorce Přímý materiál Přímé mzdy Ostatní přímé náklady Přímé náklady Výrobní režie Vlastní náklady výroby Správní režie Vlastní náklady výkonu Odbytové náklady Úplné vlastní náklady výkonu Kalkulovaný zisk Prodejní cena

Částka 865,-30,-10,20 905,20 369,55 1 274,75 35,45 1 310,20 89,80 1 400,-560,-1 960,--

Výpočet dle zadání dle zadání dle zadání součet viz bod 3 součet viz bod 5 součet viz bod 7 součet 40 % z 1 400 součet

Úkol č. 2: Tiskárna vyrábí ve sledovaném období 3 knižní tituly. Kalkulační jednicí je 1 ks knihy. Údaje pro výpočet položek přímých nákladů v kalkulaci Kniha A Kniha B Kniha C Norma spotřeby materiálu 0,5 kg papíru 0,375 kg papíru 1 kg papíru Cena materiálu 124,- / 1 kg Výkonová norma času 20 minut 24 minut 30 minut Hodinový mzdový tarif 80,40 Kč / 1 hodinu Odbytové přímé náklady 8,-12,-10,-V mzdovém tarifu je již obsaženo sociální a zdravotní pojištění za zaměstnance hrazené firmou, Položka ostatní přímé náklady obsahuje cenu vazby knihy a je pro všechny knihy ve výši Kč 30,-

163

Údaje pro výpočet položek režijních nákladů v kalkulaci Kniha A Počet stránek 120 Plán výroby 2 000 ks

Kniha B 90 3 000 ks

Kniha C 150 4 500 ks

Poměrová čísla stanovte v poměru počtu stránek, základní výrobek je kniha A. Rozpočet výrobní režie na sledované období je Kč 154 050,Rozpočet správní režie na sledované období je Kč 138 250,Rozpočet odbytové režie na sledované období je Kč 49 375,Kalkulovaný zisk je kalkulován ve výši 25 % z úplných vlastních nákladů výkonu. Jednotlivé položky zaokrouhlujte na 2 desetinná místa matematicky. Sestavte kalkulaci metodou dělením poměrovými čísly. 1. 2. 3. 4. 5. a) b)

Nejdříve si vypočítáme položku přímého materiálu (viz kalkulace – sloupeček výpočet) Poté si vypočítáme položku přímých mezd (viz kalkulace – sloupeček výpočet) Doplníme si položku ostatních přímých nákladů do kalkulačního vzorce Doplníme položku přímé náklady (jde o součtovou položku) Vyplníme výpočtovou tabulku pro režie Doplníme plánované množství výroby dle zadání Stanovíme poměr (PČ – poměrová čísla) – 120:90:150 – krátíme 120 tzn., že dostaneme poměr 1:0,75:1,25 c) Stanovíme přepočtené množství, které sečteme a dostaneme částku 9 875 (2000 + 2250 + 5625) d) Vydělíme rozpočty přepočteným množstvím a doplníme tabulku 6. Doplníme do kalkulačního vzorce součtové řádky Výpočtová tabulka pro režie (režie v Kč) Výrobek Plán. mn. výroby PČ

Přepočtené množství

VR/ 1 KJ

SR/ 1 KJ

OR / 1 KJ

Kniha A

2 000

1

2 000

15,60

14,--

5,--

Kniha B

3 000

0,75

2 250

11,70

10,50

3,75

Kniha C

4 500

1,25

5 625

19,50

17,50

6,25

9 875 Položky kalkulačního vzorce Přímý materiál Přímé mzdy Ostatní přímé náklady Přímé náklady Výrobní režie Vlastní náklady výroby Správní režie Vlastní náklady výkonu Odbytové náklady – přímé Odbytové náklady – režijní Úplné vl. náklady výkonu Kalkulovaný zisk Prodejní cena

Kniha A 62,-26,80

Kniha B 46,50 32,16

30,-118,80 15,60 134,40 14,00 148,40 8,-5,-161,40 40,35 201,75

30,-108,66 11,70 120,36 10,50 130,86 12,-3,75 146,61 36,65 183,26

* převod výkonové spotřeby na hodiny: Kniha A: 20 minut = 1/3 hodiny Kniha B: 24 minut = 2/5 hodiny Kniha C: 30 minut = ½ hodiny

164

Kniha C Výpočet 124,-- Norma spotřeby x cena materiálu 40,20 Převedeme výkonovou spotřebu na 30,-194,20 19,50 213,70 17,50 231,20 10,-6,25 247,45 61,86 309,31

hodiny * a znásobíme mzdovým tarifem dle zadání součet viz výpočtová tabulka pro režie součet viz výpočtová tabulka pro režie

součet dle zadání viz výpočtová tabulka pro režie

součet 25 % z úplných vl. nákladů výkonu součet

Pracovní list 56 – Kalkulace II. Úkol č. 1: Firma KOŠILKA, s. r. o. vyrábí ve sledovaném období 2 druhy košil. Kalkulační jednicí je 1 ks. Údaje pro výpočet položek přímých nákladů v kalkulaci Košile Albert Košile Bedřich Norma spotřeby materiálu 0,8 m látky 0,9 m látky Cena látky 185,- / 1 m 280,-/ 1 m Výkonová norma množství 2 košile za 1 h 1,5 košile za 1 h Hodinový mzdový tarif 93,8 Kč / 1 h 93,8 Kč / 1 h V mzdovém tarifu je již obsaženo sociální a zdravotní pojištění za zaměstnance hrazené firmou. Položka ostatní přímé náklady není v kalkulaci košil obsažena. Údaje pro výpočet položek režijních nákladů v kalkulaci Košile Albert Košile Bedřich Plán výroby 2 000 ks 3 000 ks Pro všechny výpočty režijních nákladů jsou rozvrhovou základnou přímé mzdy. Rozpočet výrobní režie na sledované období je Kč 225 112,-, rozpočet zásobovací režie na sledované období je Kč 42 400,-, rozpočet správní režie na sledované období je Kč 88 450,-, rozpočet odbytové režie na sledované období je Kč 24 560,Kalkulovaný zisk je kalkulován ve výši 30 % z úplných vlastních nákladů výkonu. Výpočty procenta režijní přirážky i jednotlivé položky v kalkulaci zaokrouhlujte na 2 desetinná místa matematicky. Sestavte kalkulaci metodou přirážkovou. 1. Nejdříve si vypočítáme položku přímého materiálu (viz kalkulace – sloupeček výpočet) 2. Poté si vypočítáme položku přímých mezd (viz kalkulace – sloupeček výpočet) 3. Doplníme položku přímé náklady (jde o součtovou položku) 4. Vyjádříme rozvrhovou základnu v Kč (46,9 * 2 000) + (62,53 * 3 000) = 93 800 + 187 590 = 281 390 5. Doplníme režie do kalkulačního vzorce 6. Doplníme do kalkulačního vzorce součtové řádky Položky kalkulačního vzorce Košile A Košile B Výpočet Přímý materiál 148,-252,-- Norma spotřeby x cena materiálu Přímé mzdy 46,90 62,53 hodinový mzdový tarif / výkonová norma množství * Přímé náklady 194,90 314,53 součet Výrobní režie 37,52 50,02 (225 112 / 281 390) * 100 = 80 % (z přímých mezd) Vlastní náklady výroby 232,42 364,55 součet Zásobovací režie 7, 07 9,42 (42 400 / 281 390) * 100 = 15,07 % (z př. mezd) Správní režie 14,74 19,65 (88 450 / 281 390) * 100 = 31,43 % (z př. mezd) Vlastní náklady výkonu 254,23 393,62 součet Odbytová režie 4,09 5,46 (24 560 / 281 390) * 100 = 8,73 % (z př. mezd) Úplné vl. náklady výkonu 258,32 399,08 součet Kalkulovaný zisk 77,50 119,72 30 % z úplných vl. nákladů výkonu Prodejní cena 335,82 518,80 součet * Košile A: 93,80 / 2 = 46,90 Kč; košile B: 93,80 / 1,5 = 62,53 Kč

165

Úkol č. 2: Vyřešte úkol č. 1 za předpokladu, že rozvrhovou základnou jsou přímé náklady. 1. 2. 3. 4.

Nejdříve si vypočítáme položku přímého materiálu (viz kalkulace – sloupeček výpočet) Poté si vypočítáme položku přímých mezd (viz kalkulace – sloupeček výpočet) Doplníme položku přímé náklady (jde o součtovou položku) Vyjádříme rozvrhovou základnu v Kč (194,9 * 2 000) + (314,53 * 3 000) = 389 800 + 943 590 = 1 333 390 5. Doplníme režie do kalkulačního vzorce 6. Doplníme do kalkulačního vzorce součtové řádky Položky kalkulačního vzorce Košile A Košile B Výpočet Přímý materiál 148,-252,-- Norma spotřeby x cena materiálu Přímé mzdy 46,90 62,53 Hodinový mzdový tarif / výkonová norma množství Přímé náklady 194,90 314,53 součet Výrobní režie 32,90 53,09 (225 112 / 1 333 390) * 100 = 16,88 % (z př. mezd) Vlastní náklady výroby 227,80 367,62 součet Zásobovací režie 6,20 10,00 (42 400 / 1 333 390) * 100 = 3,18 % (z př. mezd) Správní režie 12,92 20,85 (88 450 / 1 333 390) * 100 = 6, 63 % (z př. mezd) Vlastní náklady výkonu 246,92 398,47 součet Odbytová režie 3,59 5,79 (24 560 / 1 333 390) * 100 = 1,84 % (z př. mezd) Úplné vl. náklady výkonu 250,51 404,26 součet Kalkulovaný zisk 75,15 121,28 30 % z úplných vl. nákladů výkonu Prodejní cena 325,66 525,54 součet

166

Pracovní list 57 – Rozpočet Úkol č. 1: Sestavte rozpočet přímých a režijních nákladů podniku, který se zabývá výrobou kancelářského nábytku. Podnik vyrábí pouze 1 druh výrobku. Podle sjednaných zakázek na příští období se předpokládá výroba 2000 ks výrobků. Přímé náklady:  základní materiál  

normovaná spotřeba materiálu = 1,2 m3 dřeva / 1 ks, cena 1 m3 je Kč 2 400,mzdy výrobních dělníků výkonová norma času = 4 hod. / 1ks, hodinový mzdový tarif výrobních dělníků je Kč 120,pojistné z mezd dělníků sociální pojištění 25 %, zdravotní pojištění 9 % z hrubých mezd

Režijní náklady: Na základě údajů v předchozím období se předpokládají tyto režijní náklady:  spotřeba energie Kč 180 000,- tato spotřeba je při výrobě 2 000 kusů. Při výrobě každých 100 ks výrobků navíc se čeká zvýšení spotřeby energie o Kč 5 000, opravy a údržba strojů Kč 120 000,- tyto náklady jsou rozpočtovány při výrobě 2 000 kusů. Při výrobě každých 100 ks výrobků navíc se předpokládají zvýšené náklady na opravy a údržbu o Kč 4 000, Další režijní náklady jsou fixní, tzn. že se nemění v závislosti na objemu výroby: odpisy dlouhodobého majetku Kč 300 000,ostatní režijní náklady Kč 800 000, Rozpočet správní režie Kč 1 000 000, Odbytové náklady na 1 kus Kč 200,Rozpočet nákladů v Kč Položky rozpočtu

Při 2 000 ks

Výpočet 3


5 760 000

1, 2 m * 2 400 Kč * 2000 ks

Rozpočet přímých mezd včetně S a ZP Přímé náklady

1 286 400

4 h * 120 Kč * 1,34 * 2000 ks

7 046 400

5 760 000 + 1 286 400

Spotřeba energie Opravy Odpisy Ostatní režijní náklady Rozpočet výrobní režie

Rozpočet vlastních nákladů výroby

180 000 120 000 300 000 800 000 1 400 000 8 446 400

viz zadání viz zadání viz zadání viz zadání součet 7 046 400 + 1 400 000

Rozpočet správní režie

1 000 000

viz zadání

Rozpočet vlastních nákladů výkonu

9 446 400

8 046 400 + 1 000 000

Rozpočet odbytových nákladů

400 000


9 846 400

200 Kč * 2000 ks 9 046 400 + 400 000

1,34 násobíme proto, že jde o mzdový náklad zaměstnavatele (tzn. hrubé mzdy + sociální a zdravotní pojištění hrazené firmou za zaměstnance) Rozpočet úplných vlastních nákladů výkonu = jde o předpokládanou výši nákladů vynaložených na výrobu 2 000 ks výrobků

167

Úkol 2: Vypočítejte, jak by se změnil rozpočet nákladů při výrobě 3 000 ks výrobků Rozpočet nákladů v Kč Položky rozpočtu Při 3 000 ks

Výpočet 3


8 640 000

1, 2 m * 2 400 Kč * 3000 ks

Rozpočet přímých mezd včetně S a ZP Přímé náklady

1 929 600

4 h * 120 Kč * 1,34 * 3000 ks

10 569 600

8 640 000 + 1 929 600

Spotřeba energie Opravy Odpisy Ostatní režijní náklady Rozpočet výrobní režie

230 000 180 000 + (1000 ks / 100 ks) * 5000 160 000 120 000 + (1000 ks / 100 ks) * 4000 300 000 Viz zadání 800 000 Viz zadání 1 490 000 součet 12 059 600 10 569 600 + 1 490 000



1 000 000

viz zadání

13 059 600

12 059 600+ 1 000 000

600 000


13 659 600

200 Kč * 3000 ks 13 059 600 + 600 000

1,34 násobíme proto, že jde o mzdový náklad zaměstnavatele (tzn. hrubé mzdy + sociální a zdravotní pojištění hrazené firmou za zaměstnance) 1000 ks / 100 ks = v zadání je uvedeno, že při výrobě každých 100 ks nad 2000 ks se zvyšují náklady na každých 100 ks o určitou částku, tímto výpočtem zjistíme, kolikrát dojde k tomuto navýšení

168

Pracovní list 58 – Rezervy Firma, plátce DPH, se v roce 2012 rozhodla, že v roce 2018 provede opravu střechy na budově své firmy. Zadala vypracování rozpočtu na opravu. Dodavatelská stavební firma stanovila hodnotu opravy na Kč 360 000,- bez DPH. Zaúčtujte předpokládané účetní operace od roku 2012 za předpokladu, že oprava skutečně proběhla v roce 2018. Faktura došlá na opravu byla ve výši Kč 390 000,-, dodavatel je plátcem DPH. Faktura za opravu střechy byla zaplacena. 1/ Kolik let se bude tvořit rezerva? 2012, 2013, 2014, 2015, 2016, 2017 to znamená 6 let 2/ Stanovte roční výši tvořené rezervy. Kč 360 000,- / 6 = Kč 60 000,Účet Kč Datum Doklad Text MD D MD VÚD Tvorba rezervy na opravu střechy 552 451 60 000,2012 VBÚ Odvod peněz na speciální bank. účet 261 221/1 60 000,VSÚ Příjem peněz na opravu střech 221/2 261 60 000,VÚD Tvorba rezervy na opravu střechy 552 451 60 000,2013 VBÚ Odvod peněz na speciální bank. účet 261 221/1 60 000,VSÚ *) Příjem peněz na opravu střech 221/2 261 60 000,VÚD Tvorba rezervy na opravu střechy 552 451 60 000,2014 VBÚ Odvod peněz na speciální bank. účet 261 221/1 60 000,VSÚ Příjem peněz na opravu střech 221/2 261 60 000,VÚD Tvorba rezervy na opravu střechy 552 451 60 000,2015 VBÚ Odvod peněz na speciální bank. účet 261 221/1 60 000,VSÚ Příjem peněz na opravu střech 221/2 261 60 000,VÚD Tvorba rezervy na opravu střechy 552 451 60 000,2016 VBÚ Odvod peněz na speciální bank. účet 261 221/1 60 000,VSÚ Příjem peněz na opravu střech 221/2 261 60 000,VÚD Tvorba rezervy na opravu střechy 552 451 60 000,2017 VBÚ Odvod peněz na speciální bank. účet 261 221/1 60 000,VSÚ Příjem peněz na opravu střech 221/2 261 60 000,-

D 60 000,60 000,60 000,60 000,60 000,60 000,60 000,60 000,60 000,60 000,60 000,60 000,60 000,60 000,60 000,60 000,60 000,60 000,-

*) VSÚ – výpis ze speciálního (účelové) bankovního účtu

1/ V jaké výši máme vytvořenou rezervu? Kč 360 000,2/ Kolik peněz máme na speciálním bankovním účtu? Kč 360 000,3/ Kolik peněz musíme doplatit z běžného bankovního účtu? Kč 30 000,4/ Jak bude řešeno DPH na faktuře? Stavební firma na fakturu napíše, že výši sazby DPH přiznat a uplatnit musí plátce daně, pro kterého bylo uskutečněno zdanitelné plnění. My na fakturu doplníme DPH v Kč a uplatníme DPH na vstupu a přiznáme výstupu. Datum

Doklad FaD od pláce DPH

2018 VÚD VSÚ VBÚ

Účet

Text Za opravu střechy Kč 390 000,-, základní sazba DPH. Výši sazby DPH musí doplnit a přiznat plátce, pro kterého je plnění uskutečněno. DPH = Kč 78 000,Zúčtování rezervy Úhrada časti FaD ve výši účtu Doplatek FaD: Kč 390 000 – Kč 360 000

169

Kč

MD 511 343 349

D 321 349 343

MD 390 000,78 000,78 000,-

D 390 000,78 000,78 000,-

451 321 321

552 221/2 221/1

360 000,360 000,30 000,-

360 000,360 000,30 000,-

Pracovní list 59 – Uzávěrkové účetní operace 1) časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí Vnitřní směrnice:  účetní jednotka je neplátce DPH, účetním obdobím je kalendářní rok  firma pronajímá část své budovy firmě NOVA, a. s. za Kč 30 000,- čtvrtletně  účetní jednotka časově rozlišuje i pojistné Úkol: zaúčtujte předepsané účetní případy a případy z nich vyplývající Účet Datum Dokl. Text MD D 24. 7. VBÚ Zaplatili jsme pojistné na majetek firmy 548 221 Kč 24 000,- za srpen tohoto roku až červenec příštího 381 roku 15. 9. VBÚ Firma NOVA, a. s. nám zaplatila nájemné 221 602 na IV. čtvrtletí tohoto roku 15. 12. VBÚ Firma NOVA, a. s. nám zaplatila nájemné 221 384 na I. čtvrtletí příštího roku

Kč MD D 10 000,- 24 000,14 000,30 000,-

30 000,-

30 000,-

30 000,-

14 000,30 000,-

14 000,30 000,-

Kč MD 30 000,-

D 30 000,-

30 000,-

30 000,-

25 000,-

25 000,-

30 000, 25 000,-

30 000,25 000,-

Příští účetní období 1. 1. VÚD

a) časové rozlišení pojistného b) časové rozlišení nájemného

548 384

2) časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí Vnitřní směrnice: účetní jednotka je neplátce DPH, účetním obdobím je kalendářní rok firma si pronajímá nebytové prostory od firmy JOVA, s. r. o. za Kč 30 000,- čtvrtletně Úkol: zaúčtujte předepsané účetní případy a případy z nich vyplývající Účet Datum Dokl. Text MD D 15. 9. VBÚ Zaplatili jsme firmě JOVA, s. r. o. nájemné na IV. 518 221 čtvrtletí tohoto roku 15. 12. VBÚ Zaplatili jsme firmě JOVA, s. r. o. nájemné na I. 381 221 čtvrtletí příštího roku 31. 12. VÚD Letos jsme vynaložili náklady na výstavu, která 382 555 bude v lednu příštího roku (nájemné Kč 10 000,-, cestovné Kč 5 000,-, mzdové náklady Kč 10 000,-) Tyto náklady byly zaúčtovány na příslušné nákladové účty

381 602

Příští účetní období 1. 1. VÚD

a) Časové rozlišení nájemného b) Časové rozlišení nákladů na výstavu

170

518 555

381 382

3) časové rozlišení nákladů a výnosů v širším pojetí (varianta A evidence zásob) Účet Datum Dokl. Text MD D 2012 22.12. FaD Za zboží E Kč 200 000,- + základní sazba DPH 131 321 123 343 28.12. Příj. Na zboží F Kč 83 000,132 131 158 31.12. VÚD Do konce roku k FaD123 nedošlo zboží E 139 131 31.12. VÚD K příjemce č. 158 nedošla faktura do konce roku 131 389 2013 3. 1. FaD1 Na zboží F Kč 83 000,- + základní sazba DPH 389 321 343 3. 1. Příj.1 K zboží E Kč 200 000,- z loňského roku 132 139

4) časové rozlišení nákladů a výnosů v širším pojetí (varianta B evidence zásob) Účet Datum Dokl. Text MD D 13.11. VÚD Nabouraný osobní automobil (v majetku firmy, 549 082 nelze opravit), vstupní cena Kč 500 000,-, oprávky 082 022 Kč 350 000,31.12. VÚD Pojišťovna se do konce roku nevyjádřila k výši 388 648 náhrady, předpokládaná náhrada Kč 140 000,-

Kč MD

D

200 000,40 000,83 000,-

240 000,-

200 000,83 000,-

200 000,83 000,-

83 000,16 600,200 000,-

99 600,200 000,-

Kč MD 150 000,500 000,-

D 150 000,500 000,-

140 000,-

140 000,-

125 000,15 000,125 000,-

140 000,-

83 000,-

Příští účetní období 2. 2. VÚD 15. 2. VBÚ

Pojišťovna slíbila zaplatit Kč 125 000,Pojišťovna zaplatila pojistné plnění

378 548 221

388 378

125 000,-

5) způsob B evidence zásob Datum

Dokl.

15. 12. FaD1 15. 12. 15. 12. 15. 12. 25. 12. 31. 12.

FaD2 VPD Příjemka Výdejka VÚD

Text Za materiál A 1000 kg po Kč 25,- / 1 kg + základní sazba DPH Za přepravu materiálu A Kč 1 500,Pojištění materiálu při přepravě Kč 500,Příjem materiálu A na sklad Na spotřebovaný materiál A Kč 20 000,31. 12. převod stavů: - počáteční stav materiálu Kč 34 000,- konečný stav materiálu Kč 50 000,-

171

Účet MD D 501 321 343 501 321 501 211 -

Kč MD 25 000,5 000,1 500,500,-

501 112

34 000,50 000,-

112 501

D 30 000,1 500,500,34 000,50 000,-

6) odpisy, inventarizační rozdíly, opravné položky, účetní odpisy = daňové odpisy Účet Datum Dokl. Text MD D 31.12. VÚD Odpisy: SMV a SMV Kč 55 666,551 082 budova Kč 100 100,551 081 software Kč 7 350,551 073 31.12. VÚD Manko do normy zboží Kč 300,504 132 Manko nad normu zboží Kč 4 500,549 132 Přebytek poštovních známek Kč 10,213 668 Schodek v pokladně Kč 20,569 211 Předpis schodku k náhradě 335 668 Manko – ztratil se počítač, vstupní cena 549 082 Kč 60 000,-, oprávky 20 000,082 022 31.12. VÚD Při inventarizaci zjištěno: - trvalé snížení hodnoty zásob zboží Kč 1 000,549 132 - přechodné snížení hodnoty zásob zboží 559 196 - Kč 4 000,- přechodné zvýšení hodnoty zásob zboží Kč 100,-

Kč MD D 55 666,- 55 666,100 100,- 100 100,7 350,7 350,300,300,4 500,4 500,10,10,20,20,20,20,40 000,- 40 000,60 000,- 60 000,1 000,4 000,-

1 000,4 000,-

7) výpočet kurzového rozdílu na devizovém účtu a u zúčtovacích vztahů Plátce DPH, účetní jednotka používá aktuální kurz Počáteční stavy: 221/1 – Bankovní účty Kč 400 000,221/2 – Devizový účet EUR 8 000,- při kurzu 25,560 Kč / 1 EUR Datum

Dokl.

15. 12.

FaV1

29. 12.

VDÚ

30. 12.

FaV2

31. 12.

VÚD

Text Za prodané výrobky do země EU EUR 2 000,- při kurzu 25,760 Kč / 1 EUR platba FaV1, kurz 25, 88 Kč / 1 EUR bankovní poplatky EUR 12,50, kurz 25,88 Kč / 1 EUR Za prodané výrobky do země EU EUR 1 000,- při kurzu 25,75 Kč / 1 EUR Kurz k 31. 12.: 25,240 Kč / 1 EUR Kurzová ztráta na devizovém účtu Kurzová ztráta FaV2

Výpočet kurzového rozdílu na devizovém účtu: Text EUR Kč Počáteční stav 8 000,204 480,Úhrada FaV + 2 000,+ 51 760,Poplatky - 12,5 - 323,5 Zůstatek k 31. 12. - účetní 9 987,5 255 916,5 Zůstatek s kurzem k 31. 12. 9 987,5 252 084,5 Kurzový rozdíl - ztráta 3 832,Výpočet kurzového rozdílu FaV2: (25,75 – 25,24) * 1000 = Kč 510,-

172

Účet MD D 311 601

Kč MD 51 520,-

D 51 520,-

51760,-

568

311 663 221/2

323,5

51 520,240,323,5

311

601

25 750,-

25 750,-

563 563

221/2 311

3 832,510,-

3 832,510,-

221/2

Pracovní list 60 – Souvislý příklad na uzávěrkové operace Vnitřní směrnice: plátce DPH, způsob A evidence zásob, účetní odpisy = daňové odpisy, firma nemá jiný dlouhodobý majetek než pořízený v tomto roce, DHM = zrychlené odepisování, pokladník má podepsanou hmotnou zodpovědnost. Firma nemá devizový účet. Zaúčtujte předepsané účetní případy a případy z nich vyplývající. Účet Kč Dat. Dokl. Text MD D MD D 1 VPD1 Úhrada pojištění firmy na tento rok Kč 10 000,548 221 10 000,10 000,2 VPD2 Úhrada reklamy na výrobky na prosinec, leden, 518 221 400,1 920,únor, březen Kč 1 600,- + základní sazba DPH 381 1 200,343 320,3 FaD1 Na nákup nového stroje z Polska 5 000,- EUR 042 321 126 000,- 126 000,kurz 25,20 Kč / 1 EUR 343 349 25 200,25 200,základ daně: Kč 126 000,349 343 25 200,25 200,základní sazba DPH, DPH = Kč 25 200,4 VBÚ1 A/ přijaté nájemné za nájem skladu na prosinec, 221 602 120 000,30 000,leden, únor, březen celkem Kč 120 000,384 90 000,B/ vrácení nadměrného odpočet DPH Kč 50 000,221 343 50 000,50 000,C/ úhrada FaD1 kurz 25,80 Kč / 1 EUR 321 221 126 000,- 129 000,563 3 000,D/ úhrada pojištění majetku firmy na příští rok 381 221 10 000,10 000,5 VÚD1 Příjem materiálu A na sklad Kč 8 000,112 111 8 000,8 000,6 VPD3 Za dopravu stroje z Polska Kč 12 500,- + základní 042 211 12 500,15 000,sazba DPH 343 2 500,7 VÚD2 Zařazení stroje do užívání, 2. odpisová skupina 022 042 138 500,- 138 500,8 FaV1 Prodej výrobků 1 230,- EUR do Polska 311 601 30 873,30 873,kurz 25,10 Kč / 1 EUR 9 Výd1 Úbytek prodaných výrobků Kč 23 800,613 123 23 800,23 800,10 FaD3 Za materiál B 1000 kg po Kč 25,- + základní sazba 111 321 25 000,30 000,DPH 343 5 000,11 VPD4 Přeprava materiálu B Kč 2 000,- včetně základní 111 211 1 666,6 2 000,sazby DPH 343 333,4 12 VÚD3 Inventarizace – přebytek výrobků Kč 3 000,123 613 3 000,3 000,13 VÚD4 Vykraden sklad materiálu, provedena mimořádná 549 112 10 000,10 000,inventarizace, zjištěna škoda Kč 10 000,-

173

Dat.

Dokl.

31.12.

Doklad

Účet MD D

Text - Kurz EUR 25,60 Kč / 1 EUR – kurzový rozdíl FaV1 - schodek v pokladně Kč 500,- předpis schodku k náhradě - banka nám nevyčíslila úroky z úvěru - odhad Další operace k 31. 12.: - nevyjádření pojišťovny – operace 13 - nevyfakturovaný materiál – operace 5 - odpisy dlouhodobého majetku – operace 7 - materiál na cestě – operace 10 a 11

Text

Leden 2013

. časové rozlišení reklamy – operace 2 . časové rozlišení nájemného – operace 4 . časové rozlišení pojištění – operace 4 . pojišťovna přiznala náhradu škody za vykradený sklad materiálu Kč 8 000,-

VÚÚ1

úroky z krátkodobého úvěru Kč 11 000,-

FaD1 VBÚ1

za materiál A z loňského roku Kč 10 000 + základní sazba DPH úhrada FaV1 do ciziny z loňského roku kurz EUR 25,30 Kč / 1 EUR

174

Kč MD

D

311 569 335 562

663 211 668 389

615,500,500,10 000,-

615,500,500,10 000,-

388 111 551 119

648 389 082 111

10 000,8 000,41 550,26 666,6

10 000,8 000,41 550,26 666,6

Účet MD D 518 381 384 602 548 381 378 388 548 389 231 562 389 321 112 343 221 311 563

Kč MD 1 200,90 000,10 000,8 000,2 000,10 000,1 000,8 000,2 000,2 000,31 119,369,-

D 1 200,90 000,10 000,10 000,11 000,12 000,-

31 488

Pracovní list 61 – Výpočet daňové povinnosti k dani z příjmů právnických osob Vypočítejte daňovou povinnost právnické osoby za následujících předpokladů: Účetní náklady 20 410 434,- Kč Účetní výnosy 27 744 344,- Kč Daňově neuznatelné náklady 201 878,- Kč Výnosy, které nevstupují do základu daně z příjmů 0,- Kč Daňová ztráta z minulého zdaňovacího období 3 028 620,- Kč V tomto roce poskytla následující dary: - tělovýchovné organizaci (právnická osoba) TJ Judo Kč 2 000,ANO - soukromé lékařce (fyzická osoba) Kč 500,NE, malá částka - nemocnici (právnická osoba) Kč 50 000,ANO - soukromé trenérce tenisu (fyzická osoba) Kč 27 500,NE, jde o fyzickou osobu V loňském roce poskytla nemocnici (právnická osoba) dar Kč 15 000,-, které nemohla uplatnit NE, nelze uplatnit Maximální hodnota darů, které si může firma uplatnit: Kč 4 455 168,- * 5 % = Kč 222 758,4

Protože v minulém účetním období vykázala firma daňovou ztrátu, neplatila zálohy na daň z příjmů právnických osob. Částka 27 744 344,- Kč 20 410 434,- Kč 7 333 910,- Kč 201 878,- Kč 7 535 788,- Kč - 3 028 620,- Kč 4 507 168,- Kč - 52 000,- Kč 4 455 168,- Kč 4 455 000,- Kč 19 % 846 450,- Kč

+ Účetní výnosy - Účetní náklady Účetní výsledek hospodaření + Náklady daňově neuznatelné - Výnosy, které nevstupují do základu daně Základ daně před úpravou - daňová ztráta z min. let Základ daně po úpravě - poskytnuté dary Upravený základ daně Zaokrouhleno * sazba daně Daňová povinnost 2) Zaúčtujte daňovou povinnost: Datum

Doklad

31. 12. VÚD

Text


3) Vypočítejte a zaúčtujte disponibilní zisk: Datum

Doklad

31. 12. VÚD

Disponibilní zisk

Účet MD D 591 341

Kč MD 846 450,-

D 846 450,-

Kč 7 333 910 – Kč 846 450 = Kč 6 487 460 Účet Kč Text MD D MD D 710 702 6 487 460,- 6 487 460,-

175

Pracovní list 62 – Zákon o účetnictví I. Úkol č. 1: Najděte v I. části zákona o účetnictví následující informace: A) Určete, zda musí firma vést povinně účetnictví (zda je účetní jednotkou): § 1 Firma JANA, a. s. zabývající se nákupem a prodejem zboží ANO – NE jde o právnickou osobu Firma Jiří Slída, kamenictví, který není zapsán do obchodního rejstříku a ANO – NE jehož obrat za loňský rok činil Kč 678 900,Není splněna výše obratu u fyzické osoby Firma Jan Kostík, řeznictví, který není zapsán do obchodního rejstříku a ANO – NE jehož obrat za loňský rok činil Kč 26 675 980,Je splněna výše obratu u fyzické osoby Ministerstvo školství ČR ANO – NE jde o org. složku státu Základní škola Ještědská, Liberec ANO – NE jde o právnickou osobu Paragraf: § 2

B) Ve kterém paragrafu zákona o účetnictví je charakterizován předmět účetnictví?

C) Co je tedy předmětem účetnictví (opište z příslušného § zákona) Účetní jednotky účtují o stavu a pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech a o výsledku hospodaření. D) Jak se říká účetnímu období, které začíná např. 1. 3. a končí 28. 2. následujícího kalendářního roku

E) Mohou účtovat v hospodářském roce? Ministerstvo financí ČR

hospodářský rok

ANO – NE Organizační složka státu nemůže účtovat v hospodářském roce - § 3 ANO – NE Nejde o organizační složku státu nebo územní samosprávný celek ANO – NE Nejde o organizační složku státu nebo územní samosprávný celek ANO – NE Územní samosprávné celky nemohou účtovat v hospodářském roce - § 3

Firma Lama, a. s. (auditovaná firma)

Firma Dana, s. r. o. (neauditovaná firma)

Statutární město Hradec Králové

F) Zodpovězte otázku (odpověď najdete v § 4) V jakých peněžních jednotkách jsou povinny vést účetní jednotky účetnictví?

v peněžních jednotkách české měny

G) Zodpovězte otázku (odpověď najdete v § 4 v odstavci 11) Co je považováno takovými účetními záznamy jsou zejména účetní doklady, účetní zápisy, účetní v tomto zákoně za knihy, odpisový plán, inventurní soupisy, účtový rozvrh, účetní závěrka účetní záznam? a výroční zpráva H) Zodpovězte otázku (odpověď najdete v § 5): Účetní jednotka A pověřila účetní jednotku B, aby jí vedla účetnictví, kdo je zodpovědný za účetnictví účetní jednotky A?

176

A

Pracovní list 63 – Zákon o účetnictví II. Úkol č. 1: Najděte v II. části zákona o účetnictví následující informace: A) V našem účetnictví existují 2 rozsahy vedení účetnictví. Které?

plný zjednodušený

B) V jakém § najdete vyjmenované náležitosti účetních

§ 11

dokladů? Hlavní kniha zahrnuje syntetické účty podle účtového rozvrhu, které informace obsahují obsahují minimálně tyto informace: a) zůstatky účtů ke dni, k němuž se otevírá hlavní kniha, syntetické účty b) souhrnné obraty strany Má dáti a Dal účtů, alespoň za kalendářní (hlavní kniha) měsíc, c) zůstatky účtů ke dni, ke kterému se sestavuje účetní závěrka.

C) Jaké minimální

D) Lze účtovat v knihách analytických účtů pouze v měrných jednotkách?

ANO – NE

Úkol č. 2: Najděte v IV. části zákona o účetnictví následující informace: A) Co se podle § 25 zákona o účetnictví rozumí: - pořizovací cenou cena, za kterou byl majetek pořízen a náklady s jeho pořízením související - reprodukční pořizovací cenou cenou cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje - vlastními náklady u zásob… přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnosti, popřípadě i část nepřímých nákladů, která se vztahuje k výrobě nebo k jiné činnosti - vlastními náklady u hmotného přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost a majetku nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo jiné činnosti, vymezené v souladu s účetními metodami

Úkol č. 3: Najděte v V. části zákona o účetnictví následující informace: A) Co je to inventurní soupis? – ne obsah Je to soupis skutečného stavu majetku a závazků účetní jednotky zjištěné při inventuře B) Do kterého účetního období se účtují případné do účetního období, za které se inventarizací inventarizační rozdíly? ověřuje stav majetku a závazků. Úkol č. 4: Najděte v VI. části zákona o účetnictví následující informace: A) Kdy můžete nejdříve skartovat účetní závěrku za rok 2012 V roce 2023 B) Kdy můžete nejdříve skartovat účetní doklady roku 2012 V roce 2018 Účetní záznamy se uschovávají, pokud v § 32 není stanoveno jinak, a) účetní závěrka a výroční zpráva po dobu 10 let počínajících koncem účetního období, kterého se týkají, b) účetní doklady, účetní knihy, odpisové plány, inventurní soupisy, účtový rozvrh, přehledy po dobu 5 let počínajících koncem účetního období, kterého se týkají, c) účetní záznamy, kterými účetní jednotky dokládají formu vedení účetnictví (§ 33 odst. 2), po dobu 5 let počínajících koncem účetního období, kterého se týkají.

177

Řešení souboru příkladů Příklad 1 – souvislý příklad - krátkodobý finanční majetek 211/1 Pokladna Kč Kč 68 243,211/2 Pokladna EUR 2000,- EUR, kurz 25,- Kč / 1 EUR 221 Bankovní účty Kč 243 200,-

V pokladně účtujte v analytické evidenci. Firma nevede devizový účet. Firma používá pevný kurz, ten je 25,- Kč / 1 EUR. Jsme plátci DPH, výrobky zdaňujeme základní sazbou DPH. Dat.

Dokl.

1.

FaD1

2. 3. 4. 5.

VÚD VPDEUR Příj. VPDKč

6. 7.

FaV1 FaD2 Plátce DPH

8.

VÚD

9. 10.

Příj. PPDEUR

11.

PPDKč

12.

VBÚ

13.

FaD3

14. 15.

VPDKč DD

Účet MD D 111 321 343 111 622 335 211/2 112 111 512 211/1 538 311 601 111 321 343 349 349 343

Text

za materiál Kč 148 000,- + základní sazba DPH doprava materiálu Kč 2 000,záloha na služební cestu 280 EUR na materiál nákup 5 ks jízdenek po Kč 16,- a kolku za Kč 100,-, vše spotřebováno do zahr. za prodej výrobků za 214,50 EUR za materiál z Rakouska celkem za 1000 EUR. Základ daně: Kč 25 0000,sazba daně: 20 %, DPH: Kč 5 000,Datum: 7. doprava materiálu ze zahraničí 111 ve vlastní režii Kč 3 000,na materiál ze zahraničí na sklad 112 vyúčtování služební cesty – jízdné a stravné 512 250,- EUR 211/2 prodej výrobků do tuzemska 211/1 Kč 8 777,- včetně základní sazby DPH a/ úhrada FaD1 321 b/ úhrada FaD2 321 c/ úhrada FaV1 221 d/ bankovní poplatky Kč 230,568 za materiál ze Švýcarska EUR 2 000 111

Kč MD 148 000,29 600,2 000,7 000,150 000,80, 100,5 362,5 25 000,5 000,5 000,-

D 177 600,2 000,7 000,150 000,180,5 362,5 25 000,5 000,5 000,-

622

3 000,-

3 000,-

111 335

28 000,6 250,750,8 777,-

28 000,7 000,-

601 343 221 221 311 221 321

177 600,25 000,5 362,5 230,50 000,-

7 313,87 1 463,13 177 600,25 000,5 362,5 230,50 000,-

zaplaceno JSD v hotovosti clo 3,5 % 111 211/1 1 750,1 750,Základní sazba DPH 343 349 10 350,10 350,Základ DPH = Kč 51 750,349 343 10 350,10 350,16. Příj. příjem materiálu ze zahraničí na sklad 112 111 51 750,51 750,31.12. VÚD Kurz 24,60 Kč / 1 EUR kurzový rozdíl pokladny - ztráta 563 211/2 700,700,kurzový rozdíl FaD3 - zisk 321 663 800,800,přebytek v pokladně Kč 10,211/1 668 10,10,Kurzový rozdíl FaD3: (2000 * 24,6) – 50 000 = zisk Kč 800,Operativní evidence valutové pokladny: Datum Doklad EUR Kč příjem výdej zůstatek příjem výdej zůstatek 1. 1. VÚD 2 000 50 000 3. VPD 280 1 720 7 000 43 000 10. PPD 30 1 750 750 43 750 31.12. VÚD 1 750 700 43 050 31. 12.: 1750 * 24,6 = Kč 43 050,- Kurzový rozdíl: 43750 – 43 050 = Kč 700,- ztráta

178

Příklad 2 – souvislý příklad – zásoby, způsob A evidence zásob Firma používá pevný kurz 25,30 Kč / 1 EUR, ocenění zásob - metoda FIFO. Počáteční stavy: 119 - Materiál na cestě 10 000,-, 132 – Zboží na skladě a v prodejnách Kč 56 000,Účet Kč Dat. Dokl. Text MD D MD 1 PPD prodej nepotřebného materiálu: prodejní 211 642 2 400,cena Kč 2 000,- + základní sazba DPH 343 Výd. skladní cena Kč 1 500,542 112 1 500,2 Příj. příjem materiálu z loňského roku 112 119 10 000,Kč 10 000,3 FaD nákup zboží A 1000 kusů po Kč 14,- + 131 321 14 000,základní sazba DPH 343 2 800,4 VPD doprava zboží A Kč 500,- + základní sazba 131 211 500,DPH 343 100,5 Příj. příjem 990 kusů zboží A na sklad 132 131 14 360,(990 * Kč 14,-) + Kč 500,6 FaV prodej 500 kusů zboží A po 20,- + základní 311 604 12 000,sazba DPH 343 7 Výd. vyskladnění 500 kusů zboží A 504 132 7 255,500 * (Kč 14 360 / 990) = 500 * Kč 14,51 8 Příj. dostali jsme počítač za Kč 18 300,501 413 18 300,9 VÚD předpis darovací daně 7 % 538 345 1 281,10 VÚD darujeme zboží Kč 400,543 132 480,předpis DPH na výstupu 343 11 VBÚ a/ úhrada FaD za zboží 321 221 16 800,b/ úhrada FaV za zboží 221 311 12 000,c/ úhrada darovací daně 345 221 1 281,d/ bankovní poplatky Kč 50,568 221 50,12 VÚD reklamační nárok zboží A 10 kusů (operace 315 131 168,5) 343 10 * Kč 14,752 799 140,13 VPD pojištění majetku firmy Kč 20 000,548 211 20 000,14 VÚD mimořádná inventarizace: a/ manko materiálu Kč 1000,- (norma 501 112 200,přirozeného úbytku Kč 200,-) 549 112 800,b/ přebytek známek Kč 100,213 668 100,15 VÚD předpis manka nad normu k náhradě 335 648 800,16 FaD za zboží B z Rakouska 1200,- EUR. Základ 131 321 30 360,Plátce daně: Kč 30 360,343 349 6 072,DPH Sazba daně: 20 % DPH: Kč 6 072,349 343 6 072,17 Příj. obalový materiál (balicí papír) 112 111 5 000,18 VÚD vyřízení reklamačního nároku: 132 315 70,a/ 50 % uznáno a přišlo nové zboží 343 14,b/ 50 % neuznáno, nebudeme se soudit 548 315 84,zrušení podrozvahové evidence 799 752 140,19 VÚD vykraden sklad zboží, škoda Kč 8 000,549 132 8 000,31. 12. VÚD Kurs 25,1 Kč / 1 EUR Kurzový rozdíl FaD z Rakouska 321 663 240,Nepřišlo zboží B z Rakouska 139 131 30 360,Nevyjádření pojišťovny ad) 19 388 648 8 000,Nepřišla faktura na obalový materiál 111 389 5 000,Kurzový rozdíl FaD z Rakouska: 1 200 * (Kč 25,3 – Kč 25,1) = Kč 240,-

179

D 2 000,400,1 500,10 000,16 800,600,14 360,10 000,2 000,7 255,18 300,1 281,400,80,16 800,12 000,1 281,50,140,28,140,20 000,200,800,100,800,30 360,6 072,6 072,5 000,84,84,140,8 000,240,30 360,8 000,5 000,-

Příklad 3 – souvislý příklad – zásoby, způsob B evidence zásob Firma používá pevný kurz 25,30 Kč / 1 EUR, ocenění zásob - metoda FIFO. Počáteční stavy: 119 - Materiál na cestě 10 000,-, 112 - MNS Kč 20 000,-, 132 - ZNS Kč 30 000,Účet Kč Dat. Dokl. Text MD D MD 1. PPD prodej nepotřebného materiálu: prodejní 211 642 2 400,cena Kč 2 000,-- + základní sazba DPH 343 VÚD skladní cena Kč 1 500,542 501 1 500,2. Příj. příjem materiálu z loňského roku 501 119 10 000,Kč 10 000,3. FaD nákup zboží A 1000 kusů po Kč 14,- + 504 321 14 000,základní sazba DPH 343 2 800,4. VPD doprava zboží A Kč 500,- + základní sazba 504 211 500,DPH 343 100,5. Příj. příjem 990 kusů zboží A na sklad 6. FaV prodej 500 kusů zboží A po Kč 20,- + 311 604 12 000,základní sazba DPH 343 7. Výd. vyskladnění 500 kusů zboží 8. VÚD dostali jsme psací stroj za Kč 8 000,501 413 18 300,9. VÚD předpis darovací daně 7 % 538 345 1 281,10. Výd. darujeme zboží Kč 400,543 504 480,předpis DPH na výstupu 343 11. VPD nákup a spotřeba dálniční známky 538 211 1 500,12. VBÚ a/ úhrada FaV za zboží 221 311 12 000,b/ úhrada darovací daně 345 221 1 281,13. VÚD reklamační nárok zboží A 10 kusů (operace 315 504 168,5) 10 * Kč 14,343 podrozvahová evidence 752 799 140,14. VPD pojištění majetku firmy Kč 20 000,548 211 20 000,15. VÚD mimořádná inventarizace: a/ schodek kolku Kč 50,569 213 50,b/ přebytek známek 100,213 668 100,16. VÚD předpis schodku k náhradě 335 668 100,17. FaD za zboží B z Rakouska 1200,- EUR 504 321 30 360,Plátce Základ daně: Kč 30 360,343 349 6 072,DPH Sazba daně: 20 % Daň: Kč 6 072,349 343 6 072,18. Příj. Obalový materiál (balicí papír) Kč 5 000 19. VÚD vyřízení reklamačního nároku: 504 315 70,A/ 50 % uznáno a přišlo nové zboží 343 14,B/ 50 % neuznáno, nebudeme se soudit 548 315 84,zrušení podrozvahové evidence 799 752 140,20. VÚD vykraden sklad zboží, škoda Kč 8 000,549 504 8 000,31. 12. VÚD a) Kurs 25,1 Kč / 1 EUR Kurzový rozdíl FaD z Rakouska 321 663 240,Nepřišlo zboží B z Rakouska 139 504 30 360,Nevyjádření pojišťovny ad 20) 388 648 8 000,Nepřišla faktura na obalový materiál 501 389 5 000,b) KS zboží na skladě Kč 20 000,132 504 20 000,převod PS 504 132 30 000,c) KS materiálu na skladě Kč 10 000,112 501 10 000,převod PS 501 112 20 000,Kurzový rozdíl FaD z Rakouska: 1 200 * (Kč 25,3 – Kč 25,1) = Kč 240,-

180

D 2 000,400,1 500,10 000,16 800,600,10 000,2 000,18 300,1 281,400,80,1 500,12 000,1 281,140,28,140,20 000,50,100,100,30 360,6 072,6 072,84,84,140,8 000,240,30 360,8 000,5 000,20 000,30 000,10 000,20 000,-

Příklad 4 – souvislý příklad - zúčtovací vztahy Počáteční stavy: 341 – Daň z příjmů Kč 85 200,-, 343 – DPH Kč 12 900,- (nadměrný odpočet za prosinec), 132 – Zboží na skladě a v prodejnách Kč 123 456,Způsob B evidence zásob Pronajímáme nebytové prostory (nadaci DUHA - neplátci DPH) na základě smlouvy v roční výši Kč 60 000,-, nadace DUHA platí nájemné pololetně ve výši Kč 30 000,-. Nájemné předepisujeme k prvnímu dni v pololetí, splatné je pak 25. ledna Účet Kč Dat. Dokl. Text MD D MD 1. 1. VÚD předpis nájemného 315 602 30 000,2. 1. PPD přijata záloha na zboží Kč 40 000,211 324 40 000,11. 1. DD vystavili jsme daňový doklad na 349 343 4 912,přijatou zálohu, snížená sazba DPH 12. 1. FaV1 za zboží Kč 55 000,- do tuzemska + snížená 311 604 62 700,sazba DPH 343 - vyúčtování zálohy 324 311 40 000,- vyúčtování DPH 343 349 4 912,-

D 30 000,40 000,4 912,55 000,7 700,40 000,4 912,-

Na začátku roku jsme obdrželi platební kalendář od Plynáren na pololetní zálohy na plyn Datum splatnosti Částka Sazba DPH DPH v Kč Celkem k úhradě 15. 3. 2012 38 550,20 % 7 710,46 260,15. 9. 2012 38 550,20 % 7 710,46 260,24. 1. VBÚ - byla nám doplacena faktura za zboží 221 311 22 700,- bylo nám zaplaceno nájemné 221 315 30 000,15. 2. FaDZ zálohová faktura na opravu střechy skladu Kč 500 000,24. 2. VBÚ uhrazen nadměrný odpočet DPH 221 343 12 900,15. 3. VBÚ - zaplacena záloha na plyn dle platebního 314 221 38 550,kalendáře 343 7 710,- doplatek daně z příjmů PO za loňský rok 341 221 85 200,17. 4. VÚÚ FaDZ zaplacena z úvěru, který byl naší 314 461 500 000,firmě poskytnut na 24 měsíců 22. 5. FaD za opravu střechy skladu Kč 556 000,-, 511 321 556 000,základní sazba DPH. DPH musí doplnit a 343 349 111 200,přiznat plátce, pro kterého bylo 349 343 111 200,uskutečněno zdanitelné plnění. 321 314 500 000,(vyúčtování zálohy) DPH = Kč 111 200,10. 6. VÚÚ faktura za opravu doplacena z úvěru 321 461 56 000,10. 6. VBÚ úhrada zálohy na daň z příjmů PO 341 221 34 100,na 1. pololetí tohoto roku Kč 34 100,20. 6. FaV2 Za prodané zboží Kč 245 000,- do 311 604 279 300,tuzemska, snížená sazba DPH 343 1. 7. VÚD Akcept směnky na Kč 297 300,256 311 279 300,(k FaV2), splatnost směnky 6 měsíců 1. 7. VÚD předpis nájemného 315 602 30 000,23. 7. VBÚ bylo nám zaplaceno nájemné 221 315 30 000,24. 9. VBÚ zaplacena záloha na plyn dle platebního 314 221 38 550,kalendáře 343 7 710,15. 11. VÚD byl nám darován materiál Kč 25 000,504 413 25 000,16. 11. VÚD Přeprava tohoto materiálu ve vlastní režii 504 622 300,Kč 300,-

181

22 700,30 000,12 900,46 260,85 200,500 000,556 000,111 200,111 200,500 000,-

56 000,34 100,245 000,34 300,279 300,30 000,30 000,46 260,25 000,300,-

Dat.

Dokl.

16. 11. VÚD 16. 12. VBÚ

28. 12. FaD

Text předpis darovací daně (7 %) - zaplacena záloha na daň z příjmů PO na 2. pololetí tohoto roku Kč 34 100,- zaplacena darovací daň - úroky z úvěru Kč 5 342,- bankovní poplatky Kč 187,- úroky z vkladu Kč 23,7 vyúčtování od Plynáren za celoroční dodávku plynu Kč 99 360,- + základní sazba DPH

Účet MD D 538 345 341 221

Kč MD 1 750,34 100,-

345 562 568 221 502 343 321

1 750,5 342,187,23,7 99 360,19 872,92 520,-

591

314 343 341

předpis daně z příjmu PO za tento rok Kč 90 890,31. 12. VBÚ proplacena směnka směnečným dlužníkem 31. 12. VÚD úroky ze směnky (Kč 297 000 – Kč 279 300) 31. 12. VÚD převod počátečního stavu zboží konečný stav zásob zboží Kč 211 345,ÚČTOVÁNÍ V NÁSLEDUJÍCÍM ROCE 3. 1. VBÚ Platba za plyn (Kč 119 232 – Kč 92 520)

221

1 750,5 342,187,23,7 119 232,-

90 890,-

77 100,15 420,90 890,-

256

297 000,-

297 000,-

256

662

17 700,-

17 700,-

504 132

132 504

123 456,211 345,-

123 456,211 345,-

321

221

26 712,-

26 712,-

- vyúčtování zálohy 31. 12. VÚD

221 221 221 662 321

D 1 750,34 100,-

Jaký je vztah účetní jednotky k finančnímu úřadu z titulu daně z příjmu právnických osob za toto zdaňovací období (přeplatek, nedoplatek a kolik?) Daň: Zálohy: 2 * 34 100 = Nedoplatek:

90 890,- 68 200,22 690,-

182

Příklad 5 – souvislý příklad – dlouhodobý majetek „Velké“ technické zhodnocení se neúčtuje přes účet pořízení, způsob A evidence zásob Firma LIMEX, s. r. o. má k 1. 1. tohoto roku následující dlouhodobý majetek Inv. č. Název DM Vstupní cena Oprávky Zůstatková cena 1 Pozemek 620 400 0 620 400 2 Budova 1 428 600 360 012 1 068 588 3 Frézka 915 220 734 465 180 755 4 Soustruh 1 350 600 1 050 093 300 507 5 Počítač 41 000 33 256 7 744 6 Nábytek – zařízení kanceláře 74 300 57 769 16 531 7 Osobní automobil 643 200 128 640 514 560 Dat.

Dokl.

Účet

Text

1. 5. VÚD

byla vyřazena frézka z důvodu opotřebení 3. 5. Příj. náhradní díly z frézky Kč 56 300,6. 5. VÚD odvoz frézky do sběrných surovin 6. 5. PPD tržba ze sběrných surovin Kč 9 824,včetně základní sazby DPH 10. 6. FaD25 Nákup nové frézky z Francie, Plátce 45 500,- EUR, kurz 26,55 Kč / 1 EUR DPH Základ daně: Kč 1 208 025,-, sazba daně: 20 %, daň: Kč 241 605,12. 6 FaD za opravu střechy budovy Kč 120 300,od neplátce DPH 15. 6. FaD26 za dopravu frézky Kč 33 500,- + základní sazba DPH 15. 6. VPD pojištění frézky při dopravě Kč 2 300,20. 6. VÚD montáž frézky ve vlastní režii Kč 2 400 22. 6. VÚD zařazení nové frézky do užívání 22. 7. VBÚ a) úhrada FaD25, kurz 26,23 Kč / 1 EUR b) úhrada FaD26 14. 8. VPD nakoupen nový počítač Kč 45 000,- + základní sazba DPH 14. 8. VÚD počítač zařazen do užívání 17. 8. VÚD darovali jsme starý počítač ZŠ Ještědská 17. 9. FaD 17. 9. 29. 9. 20. 9.

30. 9. 20.10.

za nový software Kč 104 350,+ základní sazba DPH VÚD nový software zařazen do užívání VBÚ úhrada software Prodej osobního auta v hotovosti do tuzemska Prodejní cena Kč 500 000,Zůstatková cena Vyřazení ve vstupní ceně VPD vyměněny frézy u soustruhu Kč 25 000,- + základní sazba DPH FaD za modernizaci soustruhu Kč 105 900,- + základní sazba DPH

183

MD 551 082 112 548 211

Kč

042

D 082 022 648 622 648 343 321

1 208 025,-

D 180 755,915 220,56 300,5 120,8 186,34 1 637,66 1 208 025,-

343 349 511

349 343 321

241 605,241 605,120 300,-

241 605,241 605,120 300,-

042 343 042 042 022 321

321

33 500,6 700,2 300,2 400,1 246 225,1 208 025,-

40 200,-

321 042 343 022 543 082 041 343 013 321 211 541 082 511 343 022 343

211 622 042 221 663 221 211 042 082 343 022 321 041 221 641 343 082 022 211 321

MD 180 755,915 220,56 300,5 120,9 824,-

40 200,45 000,9 000,45 000,9 292,8 41 000,104 350,20 870,104 350,125 220,600 000,514 560,643 200,25 000,5 000,105 900,21 180,-

2 300,2 400,1 246 225,1 193 465,14 560,40 200,54 000,45 000,7 744,1 548,8 41 000,125 220,104 350,125 220,500 000,100 000,514 560,643 200,30 000,127 080,-

Příklad 6 – souvislý příklad – evidence nákladů a výnosů Způsob B evidence zásob, firma má s pokladníkem podepsanou hmotnou zodpovědnost Dat.

Dokl. 1 FaD1 2 VÚD 3 VPD

4 FaDZ 5 VBÚ 6 DD 7 VPD

8 VÚD

9 FaD2

10 VPD 11 VPD

12 VPD 13 FaV1 14 VÚD 15 FaD3 16 VBÚ

17 VPD 18 VÚD

19 PPD 20 FaV2

Text za modernizaci stroje Kč 28 230,+ základní sazba DPH - předpis daně z nemovitosti Kč 6 300,- předpis silniční daně Kč 2 700,nákup a zařazení skříně Kč 41 000,- + základní sazba DPH a stolu Kč 5 300,- + základní sazba DPH zálohová za materiál Kč 15 600,a) zaplacena FaD1 b) zaplacena FaDZ základní sazba DPH k zálohové faktuře Cestovné: jízdné Kč 520,-, vstupenka na výstavu Kč 150,- včetně základní sazby DPH, literatura Kč 236,- včetně základní sazby DPH darovali jsme počítač ZŠ Ještědská, vstupní cena Kč 45 000,-, oprávky Kč 10 000,za materiál Kč 26 800,- + základní sazba DPH vyúčtování zálohy

záloha na daň z příjmu právnických osob vymalování kanceláří Kč 4 500,- DPH musí doplnit a přiznat plátce, pro kterého bylo uskutečněno zdanitelné plnění DPH = Kč 900,Nákup kalendáře Kč 128,- z recykl. papíru (včetně snížené sazby DPH) do zahraničí za prodej materiálu EUR 15 000,-, kurz 25,25 Kč / 1 EUR vyskladnění prodaného materiálu penále dle smlouvy za pozdní dodávku Platba FaD2 Platba FaV1, kurz 25,52 Kč / 1 EUR Nákup nového účetního software Kč 45 500,- + základní sazba DPH a) přebytek cenin Kč 200,b) schodek v pokladně Kč 500,předpis schodku pokladníkovi k náhradě Úhrada schodku pokladníkem Prodej stroje Kč 65 000,- + základní sazba DPH vstupní cena Kč 260 000,-, oprávky Kč 180 000,-

184

Účet MD D 548 321 343 532 345 531 345 022 211 501 343 321 221 151 221 343 349 512 211 518 501 343 543 082 343 082 022 501 321 343 321 151 349 343 341 221 511 211 343 349 349 343 501 343 311

211

541 545 321 221

501 321 221 311 663 211

518 343 213 569 335 211 311 541 082

641

668 211 668 335 641 343 082 022

Kč MD 28 230,5 646,6 300,2 700,41 000,5 300,9 260,33 876,15 600,2 600,52 520,124,99 196,66 64,35 42 000,45 000,26 800,5 360,15 600,2 600,52 16 000,4 500,900,900,106,66 21,34 378 750,325 000,5 000,16 560,382 800,45 500,9 100,200,500,500,500,78 000,80 000,260 000,-

D 33 876,6 300,2 700,55 560,-

33 876,15 600,2 600,52 906,-

35 000,7 000,45 000,32 160,15 600,2 600,52 16 000,4 500,900,900,128,378 750,325 000,5 000,16 560,378 750,4 050,54 600,200,500,500,500,65 000,13 000,80 000,260 000,-

Příklad 7 – souvislý příklad - evidence na konci účetního období Počáteční stavy: 451 – Rezervy zákonné (na opravu nákladního auta) Kč 80 000,-, 211/2 – Pokladna EUR 120,- EUR kurz 25,26 Kč / 1 EUR, 112 – Materiál na skladě Kč 12 456,-. Způsob A evidence zásob, firma používá aktuální kurz, firma má s pokladníkem podepsanou hmotnou zodpovědnost. Na začátku roku má firma pouze jeden dlouhodobý majetek – nákladní auto: vstupní cena Kč 850 000,(2. odpisová skupina, rovnoměrné odpisy, pořízen loni jako starší), na jeho opravu tvoří zákonnou rezervu. Účetní odpisy = daňové odpisy. Účet Kč Dat. Dokl. Text MD D MD D 1 FaD 022 321 456 000,547 200,nákup a zařazení osobního automobilu 343 91 200,Kč 456 000,- + základní sazba DPH

(2. odp. skupina, zrychlené odepisování) 2 VPD

3 VBÚ

4 VÚD

5 VPD 6 VPD 7 FaD (EU) 31.12.

Pojištění majetku firmy Kč 12 000,- od listopadu letošního roku do konce října příštího roku a/ příjem za pronájem kanceláře za prosinec a leden celkem Kč 30 000,b/ úhrada předplatného časopisů na prosinec, leden, únor, březen Kč 940,- včetně základní sazby DPH vykradení firmy: rozbité okno: odhad škody Kč 500,-, zcizen počítač - vstupní cena Kč 55 000,-, oprávky Kč 27 000,-, zcizen materiál za Kč 5 000,Oprava rozbitého okna Kč 500,- + základní sazba DPH a/ úhrada povinného ručení za osobní auto b/ úhrada silniční daně za osobní auto Nákup materiálu B - EUR 15 160,-, kurz 25,20 Kč / 1 EUR. Základ daně = Kč 382 032,-, sazba daně = 20 %, daň = Kč 76 406,4 a/ inventarizace - nezaviněné manko materiálu Kč 623,- schodek v pokladně Kč 50,- předpis schodku k náhradě b/ tvorba rezervy - na opravu nákladního auta Kč 40 000,- na nákup nového auta Kč 50 000,c/ nepřišla faktura za telefon v prosinci – odhad Kč 4 500,-

548 381

211

2 000,10 000,-

12 000,-

221

602 384 221

30 000,-

15 000,15 000,940,-

501 381 343 549 082 549

082 022 112

511 343 548 531 111 343 349

211

195,8 587,5 156,7 28 000,55 000,5 000,-

28 000,55 000,5 000,-

211 211 321 349 343

500,100,4 000,2 400,382 032,76 406,4 76 406,4

600,4 000,2 400,382 032,76 406,4 76 406,4

549 569 335

112 211 668

623,50,50,-

623,50,50,-

552 554

451 459

40 000,50 000,-

40 000,50 000,-

518

389

4 500,-

4 500,-

211

663

86,4

86,4

563

321

11 824,8

11 824,8

551

082

91 200,-

91 200,-

551

082

189 125,-

189 125,-

388

648

33 500,-

33 500,-

119

111

382 032,-

382 032,-

d/ kurz 25,98 Kč / 1 EUR kurzový rozdíl valutové pokladny (Kč 25,98 – Kč 25,26) * 120 kurzový rozdíl u FaD operace 7) (Kč 25,98 – Kč 25,2) * 15 160 e/ odpis osobního auta operace 1) (Kč 456 000 / 5) odpis nákladního auta z počátečního stavu (Kč 850 000 / 100 * 22,25) f/ nevyjádření pojišťovny k výši náhrady škody operace 4), odhad Kč 33 500,g/ nepřišel materiál z operace 7)

185

Nové účetní období Dat.

Dok.

1. 1. VÚD 2. 1. VBÚ 2. 1. VÚD 3. 1. VÚD

Účet

Text a) časové rozlišení nájemného b) časové rozlišení předplatného časopisů Úhrada FaD z loňského roku ze zahraničí kurz 25,92 Kč / 1 EUR Vyjádření pojišťovny o uznané výši škody Kč 30 150,Přišel materiál z loňského roku

MD 384 501 321 378 548 112

Kč D 602 381 221 663 388 119

MD 15 000,587,5 393 856,8 30 150,3 350,382 032,-

D 15 000,587,5 392 947,2 909,6 33 500,382 032,-

Příklad 8 – souvislý příklad - kalkulace 1) V podniku se vyrábí 3 druhy stejnorodých výrobků lišících se pouze hmotností. Sestavte 

    

kalkulaci výrobků A, B, C na 1 kalkulační jednici (1 m2) do úrovně vlastní náklady výroby, jestliže víte, že: THN spotřeby materiálu výr. A je 0,6 kg železa na 1 m2 plechu výr. B je 0,8 kg železa na 1 m2 plechu výr. C je 0,9 kg železa na 1 m2 plechu, ostatní přímý materiál (není jako samostatná položka v kalkulaci) je u všech druhů výrobků Kč 2,40 na 1 m2, cena 1 t železa je Kč 60 000,U všech druhů výrobků je stanovena THN spotřeby času na 6 minut na 1 m2 plechu, mzda výrobních dělníků je Kč 120,- / hodinu. Položku přímé mzdy navyšujeme o 34 % tj. o sociální a zdravotní pojištění, které za zaměstnance platí firma. Pro výpočet režijních nákladů firma používá metodu dělením pomocí poměrových čísel. Rozpočet výrobní režie je Kč 429 120,-. Poměr je stanoven: 0,6 : 0,8 : 0,9. Plán výroby plechu je: u výrobku A 3 000 m2 plechu u výrobku B 4 500 m2 plechu u výrobku C 2 000 m2 plechu Zaokrouhlujte na haléře.

Údaje jsou v Kč: A

B

C

Přímý materiál 36 + 2,4 = 38,40 48 + 2,4 = 50,40 54 + 2,4 = 56,40 *) Přímé mzdy 2 * 6 * 1,34 = 16,08 2 * 6 * 1,34 = 16,08 2 * 6 * 1,34 = 16,08 Výrobní režie 35,76 47,68 53,64 Vlastní náklady výroby 90,24 111,16 126,12 *) Kč 120 na hodinu = Kč 120 / 60 = Kč 2,- na 1 minutu Výrobní režie: Výrobek A B C celkem

Plán výroby Poměr Přepočtená výroby Výrobní režie na KJ 3 000 0,6 1 800 35,76 4 500 0,8 3 600 47,68 2 000 0,9 1 800 53,64 x x 7 200 x

Výrobní režie: 429 120 / 7 200 = Kč 59,6 na přepočtený výrobek

186

Příklad 9 – souvislý příklad - účetní uzávěrka 1) Vypočti daň z příjmů PO firmy ZZZ, s. r. o. za letošní rok 2) Vypočti disponibilní zisk 3) Zaúčtuj vypočtenou daň a disponibilní zisk Výnosy = 6. účtová třída Náklady = 5. účtová třída V tom daňově neuznatelné náklady V loňském roce vykázala firma daňovou ztrátu Loni darovala ZŠ Jabloňová (nemohla si uplatnit, měla daňovou ztrátu). Letos si ho dle § 20 zákona o daních z příjmů nemůže odečíst. Letos darovala (možnost odpočtu posuzujeme dle § 20 zákona o daních z příjmů): Obchodní akademii – lze, jde o právnickou osobu v oblasti školství a částka je vyšší než Kč 2 000,ZŠ Jabloňová – nelze, malá částka, musí být alespoň Kč 2 000,Útulku pro psy a kočky – lze, jde o péči na ochranu zvířat, částka je vyšší než Kč 2 000,Soukromé trenérce golfu – nelze, trenérka golfu, je fyzická osoba Nadačnímu fondu Kapka naděje – lze, jde o veřejné sbírky, částka je vyšší než Kč 2 000,1) Výpočet daňové povinnosti Údaje jsou v Kč + Účetní výnosy - Účetní náklady Účetní výsledek hospodaření + Náklady daňově neuznatelné - Výnosy, které nevstupují do základu daně Základ daně před úpravou - daňová ztráta z min. let Základ daně po úpravě - poskytnuté dary Upravený základ daně Zaokrouhleno * sazba daně Daňová povinnost

7 520 550,6 380 520,23 236,52 620,20 000,-

5 000,1 500,2 500,4 000,5 000,-

7 520 550,- 6 380 520,1 140 030,23 236,0,1 163 266,- 52 620,1 110 646,- 12 500,1 098 146,1 098 000,19 % 208 620,-

2) Výpočet disponibilního zisku Kč 1 140 030 – Kč 208 620 = Kč 931 410,3) Účtování Dat.

Dok.

31. 12. VÚD 31. 12. VÚD

Účet

Text

MD 591 710

Daňová povinnost Disponibilní zisk

187

Kč D 341 702

MD 208 620,931 410,-

D 208 620,931 410,-

Modul: ÚČETNICTVÍ. Podmodul: ÚČTOVÁNÍ U PLÁTCE DPH. Počet průběžných testů Dlouhodobý majetek Náklady, výnosy a jejich časové

Recommend Documents