Modul: ÚČETNICTVÍ. Podmodul: ZÁKLADY ÚČTOVÁNÍ. Počet průběžných testů Základy účetnictví Majetek podniku a zdroje jeho krytí,

Název projektu:

Obchodní akademie a Jazyková škola s právem státní jazykové zkoušky, Liberec, Šamánkova 500/8, příspěvková organizace Otevřená škola

Registrační číslo:

CZ.1.07/3.2.01/03.0007

Žadatel:

Modul: ÚČETNICTVÍ Podmodul: ZÁKLADY ÚČTOVÁNÍ

Název tématu Základy účetnictví Majetek podniku a zdroje jeho krytí, rozvaha Změny rozvahových stavů, hospodářské procesy v soustavě účtů Syntetická a analytická evidence Soubor příkladů Závěrečný test* Celkem * Testy nejsou součástí tohoto materiálu

Počet hodin 3 5

Počet pracovních listů 1 4

Počet průběžných testů 0 1

9

4

1

1 5,5 0,5 24

0 x x 9

0 x x 2

Obsah: 1. téma

Základy účtování

3 – 15

2. téma

Majetek podniku a zdroje jeho krytí, rozvaha

16 – 31

3. téma

Změny rozvahových stavů, hospodářské procesy v soustavě účtů

32 – 53

4. téma

Syntetická a analytická evidence

54 – 55

5. téma

Soubor příkladů

56 – 62

6. téma

Závěrečný test

63

7.

Řešení pracovních listů

64 – 78

8.

Řešení souboru příkladů

79 – 84

2

Metodický list Modul - podmodul: Počet vyučovacích hodin modulu: Počet témat modulu (podmodulu)

Účetnictví (Základy účtování) 24 4

Téma kursu: Počet vyučovacích hodin tématu: Počet pracovních listů: Počet testů:

Základy účetnictví 3 1 0

Autor:

Ing. Jitka Švaříková

Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů Seznam připravených materiálů: Základní pojmy 1. Výkladová skripta – Úvod 2. Výkladová skripta – Základní pojmy Účetní dokumentace 3. Výkladová skripta – Účetní dokumentace 4. Výkladová skripta – Ukázka účetních dokladů 5. Pracovní list 1 – Účetní dokumentace - zadání 6. Pracovní list 1 – Účetní dokumentace – řešení Oběh a zpracování účetních dokladů 7. Výkladová skripta – oběh a zpracování účetních dokladů Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: Základní pojmy 1. Prostudujte si výkladová skripta – Úvod 2. Prostudujte si výkladová skripta – Základní pojmy Účetní dokumentace 3. Prostudujte si výkladová skripta – Účetní dokumentace 4. Prostudujte si výkladová skripta – Ukázka účetních dokladů 5. Vypracujte úkoly v pracovním listu 1 6. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 1 Oběh a zpracování účetních dokladů 7. Prostudujte si výkladová skripta – oběh a zpracování účetních dokladů Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012 Seznam použité literatury: Zákon č. 563/1991 Sb., zákon o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví České účetní standardy Kolektiv autorů: Účetnictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012 Vlastní archiv 3

TÉMA 1: ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ KNIHA 1: ÚVOD 1 Podstata a funkce účetnictví Podstata účetnictví = je písemné zaznamenávání informací o hospodářských jevech účetní jednotky a to v peněžním vyjádření Funkce účetnictví 1/ poskytuje informace o hospodaření podniku 2/ poskytuje informace pro rozhodování a řízení podniku 3/ slouží jako podklad pro stanovení daňového základu 4/ poskytuje informace pro kontrolu stavu majetku a zdrojů krytí 5/ může sloužit jako důkazní prostředek při vedení sporů

2 Typy účetnictví Finanční účetnictví = soubor informací o aktivech, pasivech, nákladech a výnosech účetní jednotky jako celku. V peněžním vyjádření zachycuje vztahy účetní jednotky jako celku k okolí (dodavatelé, odběratelé, banky, finanční úřad, zdravotní pojišťovny, správa sociálního zabezpeční, …) Manažerské účetnictví = soubor informací sloužících k řízení činností uvnitř dané účetní jednotky. Složky manažerského účetnictví:  vnitropodnikové účetnictví - evidence nákladů a výnosů tak, aby bylo možné jejich sledování z hlediska výkonů, středisek, zakázek,…  kalkulace – předběžné stanovení nebo následné zjištění nákladů a ostatních složek ceny na jednotku výkonu např. výrobek, službu, …  rozpočetnictví – stanovení celkových nákladů, výnosů, zisku,…na celý objem výroby za určité období

KNIHA 2: ZÁKLADNÍ POJMY 1 Základní definice 

 

Účetnictví = §2 zákona o účetnictví 563/1991 = účetní jednotky účtují o stavu a pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech a o výsledku hospodaření. Prvotní záznam = první zachycení hospodářského jevu v podniku. Operativní evidence = poskytuje pohotové informace o činnostech v podniku, slouží jako podklad pro řízení podniku, často se kryje s prvotním záznamem.



Syntetická evidence = celková, základní evidence. Vedená na účtech v účetnictví.



Analytická evidence = podrobná. Rozepisuje údaje syntetické evidence.

4

2 Účetní jednotky, účetní období 

Účetní jednotka = fyzická nebo právnická osoba, která vede účetnictví povinně dle § 1, odst. 2 zákona o účetnictví nebo ho vede dobrovolně.



Účetní období = období mezi dvěma účetními závěrkami = nepřetržitě po sobě jdoucích dvanáct měsíců (hospodářský nebo kalendářní rok), nebo období kratší nebo delší než 12 měsíců. Více § 3 zákona o účetnictví



Účetní zápis = zaevidování účetní operace do účetních knih na základě účetního dokladu



Účetní kniha 1/deník = obsahuje časové zápisy tzn. účetní zápisy seřazené dle data 2/ hlavní kniha = obsahuje věcné zápisy tzn. účetní zápisy seřazené dle druhu 3/ knihy analytických účtů = podrobně se rozvádějí účetní zápisy hlavní knihy 4/ knihy podrozvahových účtů

KNIHA 3: ÚČETNÍ DOKUMENTACE 1 Účetní doklady 

Bez účetního dokladu nelze účtovat



Při plnění svých úkolů vykonává účetní jednotka řadu činností. Z hospodářské činnosti účetní jednotky vznikají hospodářské operace



Některé operace ovlivňují stav a pohyb majetku, zdrojů krytí, nákladů a výnosů, proto musí být řádně evidovány.



Účetní případ = hospodářská operace doložená účetním dokladem



Evidence v účetnictví musí být řádně doložena účetním dokladem

2 Náležitosti účetního dokladu: 

Účetní doklad = průkazný účetní záznam, který musí obsahovat: 1) označení účetního dokladu – název a číslo např. FaD 2012001 2) obsah účetního případu a jeho účastníky – účastníci musí být označeni na dokladu shodně, jako jsou zapsání v obchodním nebo živnostenském rejstříku 3) peněžní částku nebo informaci o ceně za měrnou jednotku a vyjádření množství 4) okamžik vyhotovení účetního dokladu 5) okamžik uskutečnění účetního případu, není-li shodný s okamžikem vyhotovení účetního dokladu – kdy se stala hospodářská operace, kterou doklad potvrzuje 6) podpisový záznam osoby odpovědné za účetní případ – statutární orgán - a podpisový záznam osoby odpovědné za jeho zaúčtování – účetní, který doklad zaúčtoval  Účetní jednotky jsou povinny vyhotovovat účetní doklady bez zbytečného odkladu po zjištění skutečností, které se jimi zachycují.

5

3 Členění účetních dokladů: a)

podle druhu



Faktura došlá (přijatá) od dodavatele, vzniká povinnost zaplatit za zboží nebo služby, vzniká závazek  Faktura vydaná (vystavená) vystavená odběrateli za zboží nebo služby, vzniká pohledávka  Příjmový pokladní doklad příjmem plateb do pokladny  Výdajový pokladní doklad výdej peněz z pokladny  Výpis z běžného účtu informuje o pohybu peněz na běžném účtu  Výpis z úvěrového účtu informuje účetní jednotku o stavu a splácení úvěru  Vnitřní účetní doklad pro všechny ostatní hospodářské operace (např. příjemka a výdejka – eviduje příjem nebo výdej zásob ze skladu) b) podle místa vzniku  Vnitřní – vznikají uvnitř účetní jednotky, pro potřeby účetní jednotky  Vnější – vznikají ze styku účetní jednotky s okolím c) podle počtu dokumentovaných účetních případů  Sběrné (VBÚ, sběrná faktura)  Jednotlivé (PPD, faktura vydaná)

4 Vlastnosti účetních dokladů 1) věcná správnost (pravdivost) doklad zachycuje opravdu to, co se stalo (proto se přikládají např. paragony k VPD, dodací listy k faktuře) 2) formální správnost doklad má náležitosti účetního dokladu předepsané zákonem o účetnictví 3) trvalý záznam nelze zapisovat obyčejnou tužkou, inkoustovým perem Opravy účetních dokladů 1)

příchozí doklady se nesmí opravovat

2)

pokladní doklady se nesmí opravovat

3) pokud opravujeme ostatní doklady, musí být zřejmé, čeho se oprava týká a kdo ji provedl Členění oprav dle času: 

před zaúčtováním do účetní knihy

přeškrtnutím chybného údaje čarou tak, aby byl původní zápis čitelný, nad škrtnutým údajem uvedeme správný údaj s datem opravy a podpisem osoby, která opravu provedla -

nebo vystavením nového dokladu 

po zaúčtování do účetní knihy

- vystavením vnitřního účetního dokladu na tuto opravu, musí být zřejmé, který doklad je opravován a co na něm opravujeme

5 Ukázky účetních dokladů Prohlédněte si ukázky účetních dokladů 6

KNIHA 4: UKÁZKY ÚČETNÍCH DOKLADŮ 1 Faktura

7

2 Příjmový pokladní doklad

3 Výdajový pokladní doklad

8

9

4 Výpis z bankovního účtu

10

5 Vnitřní účetní doklad

6 Příjemka

11

7 Výdejka

8 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovním listě Účetní dokumentace

12

KNIHA 5: OBĚH A ZPRACOVÁNÍ ÚČETNÍCH DOKLADŮ 1 Oběh účetních dokladů Oběh účetního dokladu = cesta účetního dokladu od jeho příchodu do účetní jednotky nebo od jeho vystavení až po jeho skartaci (zničení). Závisí na:  velikosti účetní jednotky  na druhu dokladu.

2 Zpracování účetních dokladů 1)

kontrola správnosti

a) věcná - ověřuje se, zda se operace skutečně stala, početní kontrola správnosti, kontrola jakosti apod. b) formální - ověřuje se, zda doklad podepsali lidé, kteří k tomu mají pravomoc, jestli má doklad všechny náležitosti 2)

označení (očíslování) účetního dokladu a správné zařazení do dokladové řady

3) účtovací předpis (předkontace) – jde o vytvoření vazby mezi účetním dokladem a účetní knihou, do které bude doklad zaúčtován. Označení na jaké strany, jaké účty a jakou částkou bude doklad zaúčtován

13

4)

zaúčtování účetního dokladu do účetních knih

5)

poznámka o zaúčtování – doplnění na doklad datum zaúčtování a podpis účetního

6)

úschova

a)

příruční archiv (do konce účetního období)

b)

účetní archiv (5 – 10 let)

7)

skartace = fyzické znehodnocení dokladu

3 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkol v pracovním listě Účetní dokumentace

14

Pracovní list 1 – ÚČETNÍ DOKUMENTACE Příklad 1: přiřaďte k účetním případům správný účetní doklad Č. 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Účetní případ Firma přijala vyúčtování od dodavatele za dodané zboží Firma v hotovosti prodala zboží Firma zaplatila dodavateli za zboží z bankovního účtu Firma vydala prodané zboží za skladu Firma přijala nakoupené zboží na sklad Firma hotově nakoupila materiál Firma vyúčtovala odběrateli poskytnuté služby Firma vypočítala mzdy zaměstnancům Firmě na bankovní účet zaplatil odběratel za výrobky

FaD FaV PPD VPD VÚD Př Výd VBÚ VÚÚ

Doklad

faktura došlá faktura vydaná příjmový pokladní doklad výdajový pokladní doklad vnitřní účetní doklad příjemka výdejka výpis z bankovního účtu výpis z úvěrového účtu

Příklad 2: určete o jaký druh dokladu se jedná (vnitřní x vnější, jednotlivé x sběrné) Č. 1 2 3 4 5 6

Doklad Faktura od odběratelů Příjmový pokladní doklad za tržby v prvním týdnu v měsíci Výpis z bankovního účtu za leden Výdejka na prodané zboží za tento týden Faktura došlá od dodavatele za počítač VÚD – mzdy zaměstnanců za leden

15

Zařazení

Metodický list Modul - podmodul: Počet vyučovacích hodin modulu: Počet témat modulu (podmodulu)

Účetnictví (Základy účtování) 24 4

Téma kursu: Počet vyučovacích hodin tématu: Počet pracovních listů: Počet testů:

Majetek podniku a zdroje jeho krytí, rozvaha 5 4 1

Autor:

Ing. Jitka Švaříková

Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů Seznam připravených materiálů: 1. Výkladová skripta – Aktiva a pasiva Majetek podniku - aktiva 2. Výkladová skripta – Majetek podniku – aktiva – dlouhodobý majetek 3. Výkladová skripta – Majetek podniku – aktiva – oběžný majetek 4. Pracovní list 2 – Aktiva - zadání 5. Pracovní list 2 – Aktiva – řešení Zdroje krytí majetku - pasiva 6. Výkladová skripta – Zdroje krytí majetku – pasiva – vlastní zdroje krytí 7. Výkladová skripta – Zdroje krytí majetku – pasiva – cizí zdroje krytí 8. Pracovní list 3 – Pasiva - zadání 9. Pracovní list 3 – Pasiva – řešení Inventarizace 10. Výkladová skripta – Inventarizace 11. Pracovní list 4 – Inventarizace - zadání 12. Pracovní list 4 – Inventarizace – řešení Rozvaha 13. Výkladová skripta – Rozvaha 14. Pracovní list 5 – Rozvaha – zadání 15. Pracovní list 5 – Rozvaha – řešení 16. Průběžný test Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: 1. Prostudujte si výkladová skripta – Aktiva a pasiva Majetek podniku - aktiva 2. Prostudujte si výkladová skripta – Majetek podniku – aktiva – dlouhodobý majetek 3. Prostudujte si výkladová skripta – Majetek podniku – aktiva – oběžný majetek 4. Vypracujte úkoly v pracovním listu 2 5. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 2 Zdroje krytí majetku - pasiva 6. Prostudujte si výkladová skripta – Zdroje krytí majetku – pasiva – vlastní zdroje krytí 7. Prostudujte si výkladová skripta – Zdroje krytí majetku – pasiva – cizí zdroje krytí 8. Vypracujte u úkoly v pracovním listu 3 9. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 3 16

Inventarizace 10. Prostudujte si výkladová skripta – Inventarizace 11. Vypracujte úkoly v pracovním listu 4 12. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 4 Rozvaha 13. Prostudujte si výkladová skripta – Rozvaha 14. Vypracujte úkoly v pracovním listu 5 15. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 5 16. Zopakujte si látku v průběžném testu Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012 Seznam použité literatury: Zákon č. 563/1991 Sb., zákon o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví České účetní standardy Kolektiv autorů: Účetnictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012 Vlastní archiv

17

TÉMA 2: MAJETEK PODNIKU A ZDROJE JEHO KRYTÍ, ROZVAHA KNIHA 1: AKTIVA A PASIVA 1 Dva pohledy na majetek podniku Aktiva – členění majetku z hlediska druhu majetku Pasiva – členění majetku z hlediska zdrojů krytí Jde o stejný majetek pouze členěný z jiného hlediska. To znamená, že aktiva a pasiva se musí vždy rovnat.

2 Aktiva X Pasiva Aktiva Dlouhodobý majetek Oběžný majetek Pasiva Vlastní zdroje krytí Cizí zdroje krytí

KNIHA 2: MAJETEK PODNIKU – AKTIVA – DLOUHODOBÝ MAJETEK 1 Majetek podniku - aktiva - dlouhodobý majetek 

Aktiva = všechny prostředky, které podnik používá pro svoji činnost.

Členění aktiv: a/ dlouhodobý = stálý: nemění svoji podobu, doba použitelnosti je delší než jeden rok Třídící hledisko Druh Hmotný Dle povahy

Nehmotný Finanční Odepisovaný

Dle možnosti odepisování

Dle možnosti pohybu

Neodepisovaný Movitý Nemovitý

2 Členění dle druhu: 

Hmotný – má hmotnou podobu. 1. samostatné movité věci a soubory movitých věcí se vstupní cenou vyšší než Kč 40 000,- a provozně-technickými funkcemi delšími než jeden rok 2. budovy, domy, byty, nebytové prostory, stavby bez ohledu na výši ocenění 3. pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky 4. technické rekultivace, otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť 5. dospělá zvířata a jejich skupiny se vstupní cenou vyšší než Kč 40 000,6. předměty z drahých kovů bez ohlednu na vstupní cenu 18



Nehmotný – nemá hmotnou = materiální podobu. 1. zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva a jiný majetek vstupní cena je vyšší než Kč 60 000,2. doba použitelnosti je delší než 1 rok



Finanční majetek relativně volné peněžní prostředky, které firma uloží do majetku, který souvisí s hlavní činností za účelem jejich zhodnocení

3 Členění dle možnosti odepisovat:  

Odepisovaný – hmotný a nehmotný majetek, který lze dle zákona o účetnictví nebo o daních z příjmů odepisovat Neodepisovaný – veškerý finanční a dále hmotný a nehmotný majetek, který nelze dle zákona o účetnictví nebo o daních z příjmů odepisovat (pozemky, umělecká díla, movitá kulturní památka, předměty muzejní a galerijní hodnoty, najatý majetek,..)

4 Členění dle možnosti pohybu:  

Movitý – není pevně spojen se zemí (stroj, auto, nábytek, počítač,…) Nemovitý – je pevně spojen se zemí (budova, stavba, most, silnice,….)

KNIHA 3: MAJETEK PODNIKU – AKTIVA – OBĚŽNÝ MAJETEK 1 Oběžný majetek Mění svoji podobu.

2 Zásoby nakoupené 

Materiálové zásoby obsahují zejména: a) základní materiál b) pomocné látky, netvoří však jeho podstatu, například lak na výrobky c) provozovací látky, například mazadla, palivo, čisticí prostředky d) náhradní díly e) obaly a obalové materiály f) další movité věci s dobou použitelnosti jeden rok a kratší bez ohledu na výši ocenění, g) samostatné movité věci a soubory movitých věcí s dobou použitelnosti delší než 1 rok s cenou nižší než Kč 40 000, Zboží: produkty, které firma nakoupí a beze změny prodá

19

3 Zásoby vlastní výroby 

Nedokončená výroba – produkty, které prošly pouze částí výroby a nedají se prodat, jsou určeny k dalšímu zpracování



Polotovary vlastní výroby – produkty, které prošly částí výroby, dají se již samostatně prodat nebo jsou určeny k dalšímu zpracování



Výrobky – dokončený výsledek celého výrobního procesu

4 Krátkodobý finanční majetek  



Pokladna – peněžní prostředky účetní jednotky v hotovosti Ceniny – krátkodobý finanční majetek oceněný nominální hodnotou, který nahrazuje peníze při placení Bankovní účty – peněžní prostředky účetní jednotky uložené v peněžních ústavech

5 Pohledávky 

Pohledávky – finanční nárok, který má účetní jednotka u jiných firem (odběratelé, pojišťovna, stát, …). Krátkodobé – doba splatnosti je maximálně jeden rok Dlouhodobé – doba splatností je delší než jeden rok

6 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovním listě Aktiva

20

Pracovní list 2 – AKTIVA Příklad 1: Jsme firma, která vyrábí dřevěný nábytek. Zařaď správně jednotlivé druhy aktiv. výrobní hala pila za Kč 25 000,lak na nábytek pracovní stůl v dílně šroubováky vyrobený stůl výrobků řetěz do pily Kč 500,-

pozemek pod výrobní halou dřevo vyrobené skříně poštovní známky pohledávky u odběratelů účetní software Kč 65 000,vyrobené dveře ke skříni

Hmotný Nehmotný Finanční Dlouhodobý majetek

Movitý Nemovitý Odepisovaný Neodepisovaný Materiál Drobný hmotný majetek Obaly Náhradní díly Zboží

Oběžný majetek

Nedokončená výroba Polotovary vl. výroby Výrobky Pohledávky Pokladna Ceniny Bankovní účty

21

pila za Kč 60 000,šrouby vyrobené židle peníze v pokladně počítač za Kč 50 000,folie na balení

Příklad 2: Jsme stavební firma. Zařaď správně jednotlivé druhy aktiv. U dlouhodobého majetku, může být předmět zařazen do více položek díky různým druhům členění. pozemek firmy písek počítač za Kč 35 000,dlaždičky kolek bagr za Kč 2 000 000,-

sklad firmy míchačka za Kč 25 000,rozestavěli jsme dům pohledávky u odběratelů dálniční známka pohledávky u pojišťovny

Hmotný Nehmotný Finanční Dlouhodobý majetek

Movitý Nemovitý Odepisovaný Neodepisovaný Materiál Drobný majetek Obaly Náhradní díly Zboží Nedokončená výroba

Oběžný majetek Polotovary vl. výroby Výrobky Pohledávky Pokladna Ceniny Bankovní účty

22

tvárnice, cihly pracovní nářadí (vrtačky,..) dostavěli jsme dům peníze v pokladně nákladní auto zimní pneumatiky na auto

KNIHA 4: ZDROJE KRYTÍ MAJETKU – PASIVA – VLASTNÍ ZDROJE KRYTÍ 1 Pasiva = zdroje financování majetku. Vyjadřují, jakým způsobem si účetní jednotka svůj majetek opatřila

2 Vlastní zdroje krytí vyjadřují hodnotu majetku, který byl vložen do podniku a který byl vytvořen v průběhu jeho činnosti

3 Členění pasiv

4 Druhy Základní kapitál = je zapsán v obchodním rejstříku Kapitálové fondy = dar, vklad nad výši základního kapitálu Fondy tvořené ze zisku = vznikají rozdělením zisků z minulých let Zisk = loňský zisk určený k rozdělení

KNIHA 5: ZDROJE KRYTÍ MAJETKU – PASIVA – CIZÍ ZDROJE KRYTÍ 1 Charakteristika vyjadřují hodnotu majetku, za který má účetní jednotka vůči někomu dluh

2 Členění

3 Druhy Úvěry = dluh vůči bance Půjčky = dluh vůči jiné právnické nebo fyzické osobě Závazky = dluh vůči dodavatelům, zaměstnanců, ke státu tj. finančnímu úřadu, zdravotním pojišťovnám, Okresní správě sociálního zabezpečení,.. Rezervy = tvorba zdrojů na budoucí výdaje

4 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovním listě Pasiva

23

Pracovní list 3 – PASIVA

Příklad 1: Jsme firma, která vyrábí dřevěný nábytek. Zařaď správně jednotlivé druhy pasiv.

a/ vytvořená rezerva na opravu omítky výrobní haly b/ úvěr u Komerční banky c/ půjčka od společníka d/ dlužné mzdy zaměstnancům e/ základní kapitál zapsaný v obchodním rejstříku f/ vytvořený zisk z minulého účetního období g/ neuhrazená faktura za dřevo h/ darem jsme dostali starší pilu

Zdroje krytí majetku Vlastní zdroje krytí

Členění

Zdroje krytí firmy vyrábějící dřevěný nábytek

Základní kapitál Kapitálové fondy Fondy ze zisku Nerozdělený zisk

Cizí zdroje krytí

Úvěry Půjčky Závazky Rezervy

24

Příklad 2: Jsme stavební firma. Zařaď správně jednotlivé druhy pasiv.

a/ neuhrazená faktura za nákup pozemku b/ příděl ze zisku do rezervního fondu c/ nový společník vložil v hotovosti vklad, který nebyl zapsán do obchodního rejstříku d/ úvěr u České spořitelny e/ vytvořená rezerva na opravu pily f/ dlužné sociální pojištění z mezd g/ dlužné zdravotní pojištění z mezd h/ zisk za minulé účetní období i/ nový společník vložil v hotovosti vklad, který byl zapsán do obchodního rejstříku

Zdroje krytí majetku

Členění

Zdroje krytí firmy vyrábějící dřevěný nábytek

Základní kapitál Kapitálové fondy Vlastní zdroje krytí Fondy ze zisku Nerozdělený zisk Úvěry Půjčky Cizí zdroje krytí Závazky Rezervy

25

KNIHA 6: INVENTARIZACE 1 Inventarizace 

Inventarizace - činnost, při které účetní jednotka zjišťuje zda zjištěný skutečný stav majetku a závazků odpovídá stavu majetku a závazků v účetnictví a zda nejsou dány důvody pro účtování snížení hodnoty majetku.

2 Druhy inventarizací Periodická – provádí se k okamžiku sestavení účetní závěrky řádné nebo mimořádné Průběžná – provádí se během účetního období Účetní jednotky jsou povinny prokázat provedení inventarizace u veškerého majetku a závazků po dobu 5 let po jejím provedení

3 Fáze inventarizace Inventarizaci provádí zvolená inventarizační komise 1. fáze = inventura - zjištění skutečného stavu majetku a závazků, jejich ocenění a písemné zaznamenání Druhy inventur:  fyzická – přepočítání, převážení, přeměření – u hmotného a nehmotného majetku  dokladová – u pohledávek a závazků, popřípadě u jiných složek majetku, kde nelze provést fyzická inventura (uhlí ve sklepě, peníze na bankovním účtu, výšeúvěru, ..) 2. fáze = porovnání skutečného stavu majetku a závazků zjištěných inventurou se stavem účetním a vyčíslení inventarizačních rozdílů Druhy inventarizačních rozdílů: a/ skutečný stav = účetní stav => není žádným inventarizačním rozdílem => není co účtovat b/ skutečný stav > účetní stav => přebytek c/ skutečný stav < účetní stav => manko, v pokladně schodek - u zásob může být ve vnitřní směrnici firmy stanoveno manko přirozeného úbytku – tedy manko, které nelze ovlivnit, protože vzniklo v důsledku chemických, mechanických, přírodních vlivů, … 3. fáze = inventarizační zápis - vysvětlení příčin a vypořádání (zaúčtování) inventarizačních rozdílů Účetní stav se vždy přizpůsobí skutečnosti (ne naopak), inventarizační rozdíly a schodek v pokladně a zaviněné manko musí být vyúčtovány do období, v něž byly zjištěny.

4 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovním listě Inventarizace

26

Pracovní list 4 – Inventarizace Vyčísli inventarizační rozdíl a urči, o jaký inventarizační rozdíl jde. U zásob je norma přirozeného úbytku 10 % manka.

Položka

Skutečný stav

Účetní stav

Pokladna

Kč 10 000,-

Kč

9 800,-

Ceniny

Kč

Kč

510,-

Pohledávky

Kč 112 000,-

Kč 112 000,-

Materiál

Kč 98 000,-

Kč 97 000,-

Zboží

Kč 75 000,-

Kč 80 000,-

500,-

Rozdíl

Druh rozdílu

KNIHA 7: ROZVAHA 1 Rozvaha 

 



Rozvaha – přehled majetku (aktiv) a zdrojů krytí (pasiv) uspořádaných předepsaným způsobem k určitému okamžiku Rozvahový den – den, ke kterému se rozvaha sestavuje Rozvahová položka – konkrétní druh aktiva nebo pasiva (včetně jejího peněžního vyjádření) Rozvahový stav – peněžní vyjádření rozvahové položky

2 Druhy rozvah dle data sestavení:  řádná – sestavená k poslednímu dni účetního období  mimořádná – sestavená k jinému datu dle rozsahu:  v plném rozsahu – u firem, které podléhají auditu  ve zjednodušeném rozsahu – u firem, které nepodléhají auditu

27

3 Struktura rozvahy

4 Výkladový příklad Rozvahové položky firmy Alfa, s. r. o. k 1. 1. 2012: SMV a SMV Kč 1 500 000,-, Pokladna Kč 10 000,-, Bankovní účty Kč 50 000,-, Materiál na skladě Kč 40 000,-, Odběratelé Kč 20 000,-, Dodavatelé Kč 30 000,-, Zaměstnanci Kč 40 000,-. Základní kapitál je v takové výši, aby byl dodržen základní vztah v rozvaze.

5 Řešení

6 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovním listě Rozvaha

28

Pracovní list 5 – Rozvaha Příklad 1: Sestavte rozvahu účetní jednotky Alfa, s. r. o. k 1. 1. letošního roku, která má následující majetek a zdroje jeho krytí. Údaje jsou v Kč. Ze základního vztahu v rozvaze doplňte výši základního kapitálu Pokladna Materiál Stavby Pohledávky u odběratelů Závazky u zaměstnanců Krátkodobý úvěr

Aktiva

5 000,10 000,2 500 000,150 000,60 000,300 000,-

Bankovní účty Výrobky Pozemky Závazky u dodavatelů Ceniny Základní kapitál

Rozvaha společnosti

29

50 000,60 000,3 500 000,230 000,1 000,…………….

k

Pasiva

Příklad 2: Sestavte rozvahu účetní jednotky Beta, s. r. o. k 1. 1. letošního roku, která má následující majetek a zdroje jeho krytí. Údaje jsou v Kč. Firmě byl poskytnut dlouhodobý bankovní úvěr, který pokrývá všechny uvedené zásoby. Závazky vůči zaměstnancům dopočtěte ze základního vztahu v rozvaze.

Pokladna 6 000,Závazky u dodavatelů Stavby 3 750 000,Základní kapitál Pozemky 1 300 000,Zboží SMV a SMV 180 000,Obalový materiál (SMV a SMV = samostatné movité věci a soubory movitých věcí)

Aktiva

Rozvaha společnosti

30

76 000,5 000 000,550 000,5 000,-

k

Pasiva

Příklad 3: Sestavte rozvahu účetní jednotky Gama, s. r. o. k 1. 1. letošního roku, která má následující majetek a zdroje jeho krytí. Firma Gama, s. r. o. má předmět podnikání výrobu dřevěných hraček. Údaje jsou v Kč. Jednotlivé rozvahové položky do rozvahy sečtěte. Dřevo Pracovní stůl Správní budova Pozemky Dodavatelé Výrobní budovy Pracovní stroje a zařízení Pozemky

520 000,47 000,480 000,950 000,92 000,850 000,580 000,950 000,-

Soustruh na dřevo Dřevěné hračky Nedokončené hračky Lak na výrobky Dlouhodobé úvěry Závazky vůči zaměstnancům Základní kapitál

510 000,96 000,26 000,130 000,626 000,85 000,……....

Vypočtěte výši základního kapitálu a sestavte rozvahu (aktiva i pasiva uspořádejte do skupin).

Aktiva

Rozvaha společnosti

k

Odpovězte na otázky průběžného testu: Účetní dokumentace, rozvaha, inventarizace 31

Pasiva

Metodický list Modul - podmodul: Počet vyučovacích hodin modulu: Počet témat modulu (podmodulu)

Účetnictví (Základy účtování) 24 4

Téma kursu: Počet vyučovacích hodin tématu: Počet pracovních listů: Počet testů:

Změny rozvahových stavů, hospodářské procesy v soustavě účtů 9 4 1

Autor:

Ing. Jitka Švaříková

Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů Seznam připravených materiálů: 1. Výkladová skripta – Základy účtování na účtech Změny rozvahových stavů 2. Výkladová skripta – Změny rozvahových stavů 3. Pracovní list 6 – Změny rozvahových stavů – zadání 4. Pracovní list 6 – Změny rozvahových stavů - řešení 5. Výkladová skripta – Účet, rozpis rozvahy do účtů 6. Ukázka účtového rozvrhu 7. Výkladová skripta – Účtování na účtech Hospodářské procesy v soustavě účtů 8. Výkladová skripta – Hospodářské procesy v soustavě účtů 9. Pracovní list 7 – Hospodářské procesy v soustavě účtů - zadání 10. Pracovní list 7 – Hospodářské procesy v soustavě účtů - řešení 11. Výkladová skripta – Druhy účtů – shrnutí Uzavření účetnictví, účetní výsledek hospodaření 12. Výkladová skripta – Uzavření účetnictví, účetní výsledek hospodaření 13. Pracovní list 8 – Uzavření účetnictví, účetní výsledek hospodaření – zadání 14. Pracovní list 8 – Uzavření účetnictví, účetní výsledek hospodaření – řešení Účtování v deníku 15. Výkladová skripta – Účtování v deníku – časové zápisy 16. Pracovní list 9 – Účtování v deníku – zadání 17. Pracovní list 9 – Účtování v deníku – řešení Průběžný test 18. Průběžný test Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: 1. Prostudujte si výkladová skripta – Základy účtování na účtech Změny rozvahových stavů 2. Prostudujte si výkladová skripta – Změny rozvahových stavů 3. Vypracujte úkoly v pracovním listu 6 4. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 6 5. Prostudujte si výkladová skripta – Účet, rozpis rozvahy do účtů 32

6. Prostudujte si ukázku účtového rozvrhu, vytiskněte si ho 7. Prostudujete si výkladová skripta – Účtování na účtech Hospodářské procesy v soustavě účtů 8. Prostudujte si výkladová skripta – Hospodářské procesy v soustavě účtů 9. Vypracujte úkoly v pracovním listu 7 10. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 7 11. Prostudujte si výkladová skripta – Druhy účtů – shrnutí Uzavření účetnictví, účetní výsledek hospodaření 12. Prostudujte si výkladová skripta – Uzavření účetnictví, účetní výsledek hospodaření 13. Vypracujte úkoly v pracovním listu 8 14. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 8 Účtování v deníku 15. Prostudujte si výkladová skripta – Účtování v deníku – časové zápisy 16. Vypracujte úkoly v pracovním listu 9 17. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 9 Průběžný test 18. Zopakujte si látku v průběžném testu Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012

Seznam použité literatury: Zákon č. 563/1991 Sb., zákon o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví České účetní standardy Kolektiv autorů: Účetnictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012 Vlastní archiv

33

TÉMA 3: ZMĚNY ROZVAHOVÝCH STAVŮ, HOSPODÁŘSKÉ PROCESY V SOUSTAVĚ ÚČTŮ KNIHA 1: ZÁKLADY ÚČTOVÁNÍ NA ÚČTECH 1 Hospodářské operace, účetní případy, účetní operace Hospodářské operace = všechny činnosti vyplývající z hospodářské činnosti účetní jednotky Účetní případy = hospodářské operace, které ovlivňují stav a složení majetku a jeho zdrojů, doložené řádnými účetními doklady Účetní operace = operace, které nepředstavují pohyb majetku nebo zdrojů jeho krytí, ale přesto se z nich stanou účetní zápisy (např. opravy chybných účetních zápisů, účetní převody při účetní uzávěrce) Účetní zápis = účetní případ zaznamenaný do účetních knih na základě účetních dokladů Podvojný účetní zápis = zachycení účetního případu na dva účty, opačné strany, stejnou částkou Souvztažné účty = účty, na kterých je zachycen jeden účetní případ

2 Účetní záznamy Data týkající se předmětu účetnictví a vedení účetnictví (účetní doklady, účetní zápisy, účetní knihy, odpisový plán, účtový rozvrh, mzdové listy, doklady,…)

34

KNIHA 2: ZMĚNY ROZVAHOVÝCH STAVŮ 1 Změny rozvahových stavů Účetní jednotka potřebuje zachytit všechny změny, ke kterým ve firmě dochází. Některé ovlivňují pouze položky v rozvaze. Změny rozvahových položek, se týkají dvou rozvahových položek. Po této změně nesmí být nikdy porušena hlavní zásada rozvahy: aktiva = pasiva.

2 Příklad Účetní jednotka DELTA, a. s. vykazuje k 1. 1 2012 tyto stavy aktiv a pasiv. Údaje v rozvaze jsou uvedeny v peněžních jednotkách.

3 První účetní případ Obdrželi jsme od dodavatele fakturu na dodávku materiálu na Kč 25 000,-. Materiál byl převzat na sklad. Sestavte novou rozvahu, ve které se tato změna odrazí.

35

4 Druhý účetní případ Splatili jsme peněžnímu ústavu krátkodobý úvěr částkou Kč 13 000,-, což nám peněžní ústav oznámil výpisy z účtu (běžného a úvěrového).

5 Třetí účetní případ Odběratel uhradil splatnou fakturu na náš účet u peněžního ústavu Kč 17 000,-.

6 Čtvrtý účetní případ Banka uhradila z našeho krátkodobého úvěru dodavatelům částku Kč 20 000,-, což nám oznámila výpisem z úvěrového účtu (VÚÚ).

7 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovním listě Změny rozvahových stavů

36

Pracovní list 6 – Změny rozvahových stavů Příklad: Naznačte, jakých rozvahových položek se dané účetní případy budou týkat. Druhy použitých dokladů: VBÚ - výpis z bankovního účtu FaD - faktura došlá PPD – příjmový pokladní doklad

VÚÚ - výpis z úvěrového účtu VPD - výdajový pokladní doklad VÚD – vnitřní účetní doklad

Nezapomeňte, že jsou možné jen 4 typy operace: Změna Označení A+ P+ A i P se zvyšují o stejnou částku A i P se snižují o stejnou částku A- PZměna jen v rámci A A+ AZměna jen v rámci P P+ PČ.

Doklad

Účetní operace

Př – příjemka

Objem rozvahy Roste Klesá Nemění se Nemění se

Rozvahové položky

1

PPD, VBÚ

Výběr peněz z bankovního účtu do pokladny

2

VPD

Výplata mezd zaměstnancům

3

VBÚ

Úhrada dodavatelům z bankovního účtu

4

VBÚ, VÚÚ

5

FaD, VÚD

6

VPD, VBÚ

7

VPD, Př

Nákup materiálu a jeho převzetí na sklad

8

VBÚ

Úhrada od odběratelů

9

VBÚ, VÚÚ

Splátka části krátkodobého bankovního úvěru

10

PPD

Vklad společníka do základ. kapitálu v hotovosti

11

VPD

Nákup dálniční známky

12

VPD, VÚD

13

VPD,Př

14

FaD, VÚD

Poskytnutí krátkodobého bankovního úvěru Nákup počítače za Kč 45 000,-. Hned zařazen do užívání. Odvod hotovosti na bankovní účet

Nákup účetního software za Kč 65 000,-. Hned zařazen do užívání. Nákup zboží a jeho přijetí na sklad Nákup nákladního auta a jeho zařazení do užívání 37

Změny: A+, A-, P+, P-

KNIHA 3: ÚČET, ROZPIS ROZVAHY DO ÚČTŮ 1 Účet, rozpis rozvahy do účtů 

 

V praxi nejde po každém účetním případu sestavovat celou rozvahu firmy. Je to velice zdlouhavé a přitom se změna týká pouze dvou položek z mnoha. Proto se pro každou rozvahovou položku vytvoří účet, na kterém se celý rok účtuje. Na konci účetního období se účty uzavřou a teprve potom se sestaví rozvaha k poslednímu dni účetního období.

2 Účtový rozvrh, směrné účtové osnovy 

Každá účetní jednotka si vytvoří seznam účtů, které používá = účtový rozvrh. Účtový rozvrh je přílohou vnitřní směrnice účetní jednotky.  Při sestavování účtového rozvrhu vychází účetní jednotka ze směrné účtové osnovy, která je součástí vyhlášky k zákonu o účetnictví 

Účty se člení do 10 účtových tříd (jsou dány vyhláškou k zákonu o účetnictví): 0 – Dlouhodobý majetek 1 – Zásoby 2 – Peněžní prostředky 3 – Zúčtovací vztahy 4 – Kapitálové účty a dlouhodobé závazky 5 – Náklady 6 – Výnosy 7 – Závěrkové účty a účty pro podrozvahovou evidenci 8,9 – Účty pro vnitropodnikové účetnictví  

Každá účtová třída se dělí do účtových skupin (ty jsou dány vyhláškou k zákonu o účetnictví) V každé skupině má účet své pořadové číslo. To znamená, že každý účet má třímístné označení (účty si volí účetní jednotka)

38

My budeme používat účtový rozvrh, který najdete pod tímto výkladovým souborem. Doporučuji si ho vytisknout.

3 Rozpis rozvahy do účtů z rozvahové položky aktiv vzniká účet aktiv z rozvahové položky pasiv vzniká účet pasiv  



K rozepsání počátečních stavů používáme účet 701 – Počáteční účet rozvažný Každá účetní operace se týká dvou účtů. Vždy jeden účtujeme na stranu má dáti a druhý na stranu dal. Příklad: rozepsání počátečního stavu účtu Pokladna 211 - Pokladna = aktivum = počáteční stav na MD 701 - Počáteční účet rozvažný => strana D

4 Souvztažné účty na účty, které zachycují jednu hospodářskou operaci. Vždy se stejnou částkou jeden účtujeme na stranu MÁ DÁTI (MD) a druhý stranu DAL (D).

5 Shrnutí 1. rozepíšeme rozvahu do jednotlivých účtů pomocí účtu 701- Počáteční účet rozvažný 2. během účetního období zachycujeme změny (účtujeme) na jednotlivých účtech 3. na konci účetního období účty opět uzavřeme (viz později)

39

6 Příklad

7 Rozpis rozvahy

40

KNIHA 4: ÚČTOVÁNÍ NA ÚČTECH 1 Účtování na účtech Příklad: sestavte rozvahu firmy Zet, s. r. o. k 1. 1. 201. Pokladna Bankovní účty Zaměstnanci Základní kapitál Údaje v rozvaze jsou v Kč

120 000,200 000,50 000,…………

Materiál na skladě Krátkodobé bank.úvěry Dodavatelé

2 Účetní případy 1/ Rozpis rozvahy do účtů 2/ Splátka krátkodobého bankovního úvěru Kč 10 000,- (VBÚ, VÚÚ) 3/ Vyplaceny mzdy zaměstnancům Kč 50 000,- (VPD) 4/ Uhrazena faktura dodavatelům z krátkodobého úvěru Kč 5 000,5/ Z pokladny odvedena tržba na bankovní účet Kč 30 000,- (VBÚ, VPD) 6/ Došla faktura za materiál, materiál byl přijat na sklad Kč 37 000,-

3 Řešení účtování:

41

120 000,80 000,15 000,-

4 Evidence na účtech

KNIHA 5: HOSPODÁŘSKÉ PROCESY V SOUSTAVĚ ÚČTŮ 1 Hospodářské procesy 

Při hospodářské činnosti účetní jednotky nedochází pouze ke změně majetku (aktiv) a zdrojů jeho krytí (pasiv), ale i ke vzniku nákladů a výnosů. To znamená, že vznikají účetní případy, které už nelze zaznamenat pouze na rozvahových účtech



Náklad = v peněžním vyjádření spotřeba výrobních činitelů (např. spotřeba materiálu, odpisy dlouhodobého majetku, mzdové náklady, spotřeba pohonných hmot, …. )



Výnos = v peněžním vyjádření výkony účetní jednotky (např. tržba za prodané výrobky, zboží, služby, ….)



Rozdílem účtů výnosů a nákladů zjistí účetní jednotka výsledek hospodaření, proto se těmto účtům říká výsledkové



Výnosy > náklady = zisk Výnosy < náklady = ztráta

2 Struktura účtů nákladů a výnosů tyto účty nemají nikdy počáteční stavy

42

3 Příklad

Zaúčtujte: 1/ VÚD 2/ FaV 3/ Výd 4/ FaD 5/ VÚD 6/ VPD 7/ VÚD

rozpis rozvahy do účtů faktura odběratelům za prodané výrobky Kč 100 000,spotřeba materiálu ze skladu Kč 45 000,faktura od dodavatelů za spotřebovanou elektrickou energii Kč 5 000,přiznané mzdy zaměstnancům Kč 20 000,nákup kancelářských potřeb Kč 200,spotřeba jízdenek Kč 36,-

4 Řešení 2/ FaV

311 – Odběratelé 601 – Tržby za vlastní výrobky

3/ Výd

501 – Spotřeba materiálu 112 – Materiál na skladě

4/ FaD

321 – Dodavatelé 502 – Spotřeba energie

5/ VÚD

521 – Mzdové náklady 331 – Zaměstnanci

6/ VPD

211 – Pokladna 501 – Spotřeba materiálu

7/ VÚD

512 – Cestovné 213 – Ceniny

A+ strana MD V+ strana D N+ strana MD A- strana D P+ N+

strana D strana MD

N+ strana MD P+ strana D A- strana D N+ strana MD N+ strana MD A- strana D

43

5 Evidence na účtech Účtujeme v Kč, pro zjednodušení není na účtech uváděno

6 Shrnutí typických změn při účtování hospodářských procesů

7 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovním listě Hospodářské procesy v soustavě účtů

44

Pracovní list 7 - Hospodářské procesy v soustavě účtů Příklad: firma Potravinka, s. r. o. má k 1. 1. 201. následující rozvahu

Aktiva Rozvaha firmy Potravinka, s. r. o. k 1. 1. 201. Pokladna 50 000,- Základní kapitál Bankovní účty 500 000,- Krátkodobé bankovní úvěry Zboží na skladě a v prodejnách 150 000,- Dodavatelé Odběratelé 50 000,Celkem aktiva 750 000,- Celkem pasiva Zaúčtujte: 1/ VÚD 2/ FaD, Př 3/ PPD 4/ FaV 5/ Výd 6/ VPD 7/ VBÚ

rozpis rozvahy do účtů za zboží, zboží bylo přijato na sklad Kč 70 000,tržba za prodané zboží Kč 45 000,tržba za prodané zboží Kč 125 000,úbytek prodaného zboží ze skladu Kč 85 000,nákup kancelářských potřeb (kalkulačky, propisky, bloky) Kč 150,úhrada dodavatelům Kč 80 000,-

45

Pasiva 200 000,470 000,80 000,750 000,-

KNIHA 6: DRUHY ÚČTŮ – SHRNUTÍ 1 Rozvahové účty = účty aktiv a pasiv    

Mají počáteční stav na té straně, na které se nacházejí v rozvaze Přírůstky se účtují na té straně, na které je počáteční stav Úbytky se účtují na straně opačné Jde o účty v účtových třídách 0 – 4

2 Výsledkové = účty nákladů a výnosů    

Nemají počáteční stav Přírůstky nákladů se účtují na straně MD, přírůstky výnosů na straně D Úbytky nákladů se účtují na straně D, úbytky výnosů na straně MD Náklady jsou v účtové třídě 5, výnosy v účtové třídě 6

3 Závěrkové účty Jde o účty: 701 – Počáteční účet rozvažný 702 – Konečný účet rozvažný 710 – Účet zisků a ztrát - slouží k otevření účetnictví na začátku účetního období = 701 - slouží k uzavření účetnictví na konci účetního období = 702, 710

4 Podrozvahové účty 

Jde o účty, na kterých evidujeme majetek, který nepatří účetní jednotce, ale podnik ho používá



Zůstatky těchto účtů se neuvádějí v rozvaze



Účtové skupiny 75 až 79



Např. 751 – Najatý majetek, 752 – Zásoby přijaté do úschovy

5 Opakování základního účtování Rozvahové stavy

Hospodářské procesy

46

KNIHA 7: UZAVŘENÍ ÚČETNICTVÍ, VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ 1 Konec účetního období  

1. 2.

Na konci účetního období (většinou k 31. 12.) je potřeba znovu sestavit rozvahu. Nejprve musíme uzavřít všechny účty. zjistit obraty strany MD a D = souhrn změn mimo počáteční stavy zjistit konečné stavy účtů = počáteční stav + obrat stejné strany - obrat strany opačné.

 Uzavírání rozvahových účtů Konečný stav rozvahových účtů = PS + obrat stejné strany – obrat strany opačné Konečný stav se eviduje na opačné straně než počáteční stav. Konečné stavy se převedou na účet 702 – Konečný účet rozvažný  Uzavírání výsledkových účtů Konečný stav výsledkových účtů = obrat jedné strany – případný obrat strany opačné (bývá výjimečně) Konečné stavy se převedou na účet 710 – Účet zisků a ztrát

2 Příklad Pro zjednodušení není uváděna měna. 1) VÚD počáteční stavy účtů: 211 - Kč 30 000,311 - Kč 300 000,321 - Kč 30 000,461 - Kč 300 000,2) VPD úhrada dodavatelům Kč 15 000,3) PPD tržby za poskytnuté služby Kč 10 000,4) FaV tržby za poskytnuté služby Kč 60 000,5) PPD tržby za prodané výrobky Kč 12 000,6) FaV tržby za prodané výrobky Kč 50 000,7) FaD za notebook Kč 20 000,8) FaD, Výd za materiál Kč 5 000,-, materiál byl předán přímo do spotřeby 9) VÚÚ úroky z úvěru Kč 5 000,10) VÚD uzavření rozvahových účtů 11) VÚD uzavření výsledkových účtů 12) VÚD účetní výsledek hospodaření

47

3 Řešení

 Účetní výsledek hospodaření: Celkem výnosy = Kč 62 000,- + Kč 70 000,- = Kč 132 000,Celkem náklady = Kč 25 000,- + Kč 5 000,- = Kč 30 000,Výnosy – náklady = zisk Kč 102 000,-

4 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovním listě Uzavření účetnictví

48

Pracovní list 8 – Uzavření účetnictví Příklad: firma Dřevěnka, s. r. o. má k 1. 1. 2012 následující rozvahu

Aktiva Pokladna Bankovní účty Materiál na skladě Odběratelé Celkem aktiva Zaúčtujte: 1/ VÚD 2/ FaD, Př 3/ PPD 4/ FaV 5/ Výd 6/ VPD 7/ VBÚ 8/ VÚD 9/ VÚD 10/ VÚD

Rozvaha firmy Dřevěnka, s. r. o. k 1. 1. 2012 50 000,Základní kapitál 500 000,- Bankovní úvěry 150 000,- Dodavatelé 50 000,750 000,Celkem pasiva

rozpis rozvahy do účtů za materiál, materiál byl přijat na sklad Kč 70 000,tržba za prodané výrobky Kč 45 000,tržba za prodané výrobky Kč 125 000,spotřeba materiálu ze skladu Kč 85 000,nákup kancelářských potřeb Kč 150,úhrada dodavatelům Kč 80 000,uzavření rozvahových účtů uzavření výsledkových účtů účetní výsledek hospodaření

49

Pasiva 200 000,470 000,80 000,750 000,-

KNIHA 8: ÚČTOVÁNÍ V DENÍKU – ČASOVÉ ZÁPISY 1 Účtování v deníku V deníku vede účetní jednotka účetní zápisy srovnané z časového hlediska. To znamená od prvního dne účetního období k poslednímu dni. Princip účtování je shodný s evidencí v hlavní knize.

2 Struktura deníku

3 Příklad evidence

4 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovním listě Účtování v deníku

50

Pracovní list 9 – Účtování v deníku Příklad: firma Dřevěnka, s. r. o. má k 1. 1. 2012 následující rozvahu Shodné zadání s pracovním listem 8

Aktiva Pokladna Bankovní účty Materiál na skladě Odběratelé Celkem aktiva

Rozvaha firmy Dřevěnka, s. r. o. k 1. 1. 2012 50 000,Základní kapitál 500 000,Bankovní úvěry 150 000,- Dodavatelé 50 000,750 000,Celkem pasiva

Zaúčtujte: 1/ VÚD

rozpis rozvahy do účtů

2/ FaD, Př

za materiál, materiál byl přijat na sklad Kč 70 000,-

3/ PPD

tržba za prodané výrobky Kč 45 000,-

4/ FaV

tržba za prodané výrobky Kč 125 000,-

5/ Výd

spotřeba materiálu ze skladu Kč 85 000,-

6/ VPD

nákup kancelářských potřeb Kč 150,-

7/ VBÚ

úhrada dodavatelům Kč 80 000,-

8/ VÚD

uzavření rozvahových účtů

9/ VÚD

uzavření výsledkových účtů

10/ VÚD

účetní výsledek hospodaření

Řešení: 2/ FaD, Př

3/ PPD

4/ FaV

51

Pasiva 200 000,470 000,80 000,750 000,-

5/ Výd

6/ VPD

7/ VBÚ

Celkem výnosy =

Celkem náklady =

Účetní výsledek hospodaření = výnosy – náklady =

Datum

Doklad

Text

MD

1

52

D

Kč MD

Kč D

2 3 4 5 6 7 8

9

10

Odpovězte na otázky průběžného testu: Evidence aktiv, pasiv, nákladů, výnosů

53

Metodický list Modul - podmodul: Počet vyučovacích hodin modulu: Počet témat modulu (podmodulu)

Účetnictví (Základy účtování) 24 4

Téma kursu: Počet vyučovacích hodin tématu: Počet pracovních listů: Počet testů:

Syntetická a analytická evidence 1 0 0

Autor:

Ing. Jitka Švaříková

Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů Seznam připravených materiálů: 19. Výkladová skripta – Syntetická a analytická evidence Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: 19. Prostudujte si výkladová skripta – Syntetická a analytická evidence Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012

Seznam použité literatury: Zákon č. 563/1991 Sb., zákon o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví České účetní standardy Kolektiv autorů: Účetnictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012 Vlastní archiv

54

TÉMA 4: SYNTETICKÁ A ANALYTICKÁ EVIDENCE KNIHA 1: SYNTETICKÁ A ANALYTICKÁ EVIDENCE 1 Syntetická a analytická evidence 

Syntetická evidence poskytuje souhrnné informace o jednotlivých aktivech, pasivech, nákladech a výnosech. Např. na účtu 311 – Odběratelé zjistíme naše celkové pohledávky vůči odběratelům, ale nedozvíme se, jakou pohledávku máme vůči konkrétnímu odběrateli. Na účtu 221 – Bankovní účty zjistíme množství peněz, které máme v bance. Máme-li ale více bankovních účtů nevíme, kolik máme na kterém bankovním účtu.



Podrobnější informace zjistíme v analytické evidenci. Zjistíme, kolik který odběratel nám dluží nebo např. kolik peněz máme na kterém bankovním účtu.



Každá účetní jednotka si vytváří analytickou evidenci dle vlastních potřeb. Např. analytická evidence pokladny může být členěna dle jednotlivé měny ale i dle zodpovědných osob.

2 Vedení analytické evidence a)

b)

na účtech - např. 211 001 – Pokladna v Kč, 211 002 – Pokladna EUR,.. na kartách – 022 – SMV a SMV inventární karty 211 – Pokladna pokladní knihy 213 – Ceniny knihy cenin 112 – Materiál na skladě skladní karty zásob

3 Vazby mezi syntetickou a analytickou evidencí Mezi účty syntetické a analytické evidence je vzájemná účetní vazba: musí platit, že součet počátečních stavů a obratů na straně MD i D všech analytických účtů se bude rovnat počátečnímu stavu a obratům příslušného účtu syntetického. Tyto vztahy ověřuje kontrolní soupiska analytické evidence

4 Příklady evidence Příklad A. Účetní jednotka má 3 sklady zásob zboží : sklad A počáteční stav zásob zboží činí Kč 100 000,sklad B počáteční stav zásob zboží činí Kč 670 000,sklad C počáteční stav zásob zboží činí Kč 456 000,Jaký počáteční stav má úč. jednotka na účtu 132 - Zboží na skladě a v prodejnách? Kč 1 226 000,Příklad B. Účetní jednotka má 2 sklady materiálu : Ve skladu A je konečný stav materiálu Kč 768 098,Ve skladu B je konečný stav materiálu Kč 577 569,Konečný stav na účtu 112 - Materiál na skladě je Kč 1 345 667,-

55

Metodický list pro soubor příkladů Modul – podmodul: Počet vyučovacích hodin modulu: Počet témat modulu (podmodulu):

Účetnictví (Základy účtování) 24 4

Téma kurzu: Počet vyučovacích hodin tématu:

Soubor příkladů 5,5

Autor:

Ing. Jitka Švaříková

Zařazení: - po absolvování modulu Účetnictví, podmodulu Základy účtování Postup: 1. Vytiskněte si soubor příkladů – zadání 2. Vyřešte všechny příklady v uvedeném souboru 3. Zkontrolujte si své řešení v souboru příkladů - řešení Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012

56

Soubor příkladů Příklad 1 – souvislý příklad na zařazení majetku a zdrojů jeho krytí 1/ Zařaďte následující majetek a. máme ve firmě náhradní díly za Kč 44 000,b. máme pozemek za Kč 1 000 000,c. máme nákladní automobil za Kč 580 000,d. vydali jsme odběratelům fakturu za služby na Kč 250 000,e. máme peníze na bankovním účtu u ČSOB Kč 230 000,f. máme peníze v pokladně účetní jednotky Kč 24 000,g. máme software za Kč 100 000,h. máme akcie jiného podniku za Kč 450 000,i.

vydali jsme odběratelům fakturu za výrobky na Kč 670 000,-

j.

nakoupili jsme obaly a předali jsme je na sklad Kč 20 000,-

2/ Zařaďte následující zdroje krytí a. máme vytvořenou rezervu na opravu střechy budovy Kč 100 000,b. máme závazek vůči finančnímu úřadu c. máme úvěr u ČSOB Kč 600 000,- se splatností na 3 roky d. máme úvěr u KB Kč 130 000,- se splatností 12 měsíců e. máme vytvořený zisk Kč 560 000,f. z vytvořeného zisku jsme přidělili Kč 5 000,- do zákonného rezervního fondu g. máme vklady společníků ve výši 2 500 000,- (zaps. do OR) h. přišla nám faktura za materiál Kč 10 000,i.

dostali jsme darem pozemek v hodnotě Kč 1 000 000,-

j.

máme závazek vůči zaměstnancům Kč 96 000,-

57

Příklad 2 – příklad na sestavení rozvahy A/ Sestavte rozvahu účetní jednotky AAA, a. s., která má k 1. 1. 2012 tyto složky majetku a zdroje jejich krytí: SMV a SMV 1 100 000,Bankovní účty 80 000,Materiál na skladě 659 000,Pohledávky za odběrateli 118 000,Výrobky 600 000,Základní kapitál 2 000 000,Pokladna 103 000,Dluhy u dodavatelů 210 000,Pozemky 1 000 000,Firmě byl poskytnut krátkodobý bankovní úvěr, který pokrývá všechny uvedené zásoby. Závazky vůči zaměstnancům vypočtěte ze základního vztahu v rozvaze.

B/ Sestavte rozvahu účetní jednotky BBB, s. r. o., která má k 1. 1. 2012 tyto složky majetku a zdroje jejich krytí: Základní materiál 320 000,Pohledávky u odběratelů 120 000,Běžný účet 327 000,Výrobky 86 000,Správní budova 380 000,Nedokončená výroba 26 000,Pomocný materiál 80 000,Dodavatelé 130 000,Pokladna 12 000,Dlouhodobé úvěry 326 000,Výrobní budovy 1 150 000,Závazky vůči zaměstnancům 85 000,Pracovní stroje a zařízení 780 000,Vypočtěte výši základního kapitálu a sestavte rozvahu (aktiva i pasiva uspořádejte do skupin).

58

Příklad 3 – základní účtování Sestavte rozvahu FFF, s.r.o. jestliže víte, že k 1. 1. měla tato aktiva a pasiva v Kč: Materiál na skladě 700 000,Pokladna 4 000,Odběratelé 120 000,Bankovní úvěry 500 000,Bankovní účty 700 000,Stavby 5 000 000,Samostatné movité věci 1 000 000,Dodavatelé 140 000,Pozemky 1 000 000,Základní kapitál ………… Úkoly: a/ Sestavte rozvahu k 1.1. 2012 b/ Rozepište počáteční stavy do účtů a zaúčtujte následující účetní případy c/ Po zaúčtování zjistěte obraty a konečné stavy d/ Zaúčtujte převody konečných stavů rozvahových a výsledkových účtů e/ Zjistěte a zaúčtujte výsledek hospodaření

1/ Rozpis rozvahy do účtů 2/ FaD – za dodávku materiálu, zásilka převzata na sklad Kč 20 000,3/ Výdejky – materiál vydán do spotřeby Kč 30 000,4/ VÚD – nárok zaměstnanců na mzdy za měsíc leden Kč 90 000,5/ FaV – tržby za služby Kč 350 000,6/ VBÚ, PPD – výběr peněz z bankovního účtu do pokladny na mzdy Kč ……… 7/ VPD – výplata mezd zaměstnancům za leden Kč 90 000,8/ VBÚ – úhrady od odběratelů Kč 60 000,9/ VBÚ, VÚÚ – splátka úvěru bance Kč 30 000,10/ VBÚ – úhrady dodavatelům Kč 80 000,11/ FaD – za elektrickou energii Kč 50 000,-

59

Aktiva, pasiva, náklady, výnosy

60

61

Příklad 4 – účtování do deníku Sestavte rozvahu CCC, s.r.o. jestliže víte, že k 1. 1. 2012 měla tato aktiva a pasiva v Kč: Zboží na skladě 30 000,Pokladna 4 000,Odběratelé 15 000,Bankovní úvěry 200 000,Bankovní účty 110 000,Stavby 700 000,SMV A SMV 150 000,Základní kapitál ………… Úkoly: 1) Sestavte rozvahu k 1. 1. 2012

2) Zaúčtujte do deníku (do kolonek MD a D pište čísla účtů) V lednu došlo k těmto účetním případům: Dat. Doklad Text MD 1. rozpis počátečních stavů Zboží na skladě Odběratelé Bankovní účty SMV a SMV Pokladna Stavby Bankovní úvěry Základní kapitál 2.

FaD, příj.

3. 4.

FaV Výd.

5.

VÚD

6.

VPD

7.

VBÚ

8.

VBÚ, VÚÚ

za dodávku zboží a zásilka byla převzata na sklad Kč 20 000,tržby za prodané zboží Kč 15 000,úbytek prodaného zboží ze skladu Kč 10 000,předpis mezd zaměstnanců za práci v lednu Kč 48 000,za opravu počítače zaplaceno hotově Kč 1 500,Banka oznámila výpisem z účtu úhradu od odběratelů Kč 15 000,splatili jsme bance část úvěru Kč 20 000,-

62

D

MD v Kč

D v Kč

Metodický list pro závěrečný test Modul – podmodul: Počet vyučovacích hodin modulu: Počet témat modulu (podmodulu):

Účetnictví (Základy účtování) 20 4

Téma kurzu: Počet vyučovacích hodin tématu:

Závěrečný test 0,5

Autor:

Ing. Jitka Švaříková

Zařazení: - po absolvování modulu Účetnictví, podmodulu Základy účtování Postup: 4. Ověřte si své znalosti v závěrečném testu Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012

63

Řešení pracovních listů Pracovní list 1 - ÚČETNÍ DOKUMENTACE Příklad 1: přiřaďte k účetním případům správný účetní doklad Č. 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Účetní případ Firma přijala vyúčtování od dodavatele za dodané zboží Firma v hotovosti prodala zboží Firma zaplatila dodavateli za zboží z bankovního účtu Firma vydala prodané zboží za skladu Firma přijala nakoupené zboží na sklad Firma hotově nakoupila materiál Firma vyúčtovala odběrateli poskytnuté služby Firma vypočítala mzdy zaměstnancům Firmě na bankovní účet zaplatil odběratel za výrobky

FaD FaV PPD VPD VÚD Př Výd VBÚ VÚÚ

Doklad FaD PPD VBÚ Výd Př VPD FaV VÚD VBÚ

faktura došlá faktura vydaná příjmový pokladní doklad výdajový pokladní doklad vnitřní účetní doklad příjemka výdejka výpis z bankovního účtu výpis z úvěrového účtu

Příklad 2: určete o jaký druh dokladu se jedná (vnitřní x vnější, jednotlivé x sběrné) Č. 1 2 3 4 5 6

Doklad Faktura odběratelům za prodané auto Příjmový pokladní doklad za tržby v prvním týdnu v měsíci Výpis z bankovního účtu za leden Výdejka na prodané zboží za tento týden Faktura došlá od dodavatele za počítač VÚD – mzdy zaměstnanců za leden

64

Zařazení Vnější, jednotlivý Vnější, sběrný Vnější, sběrný Vnitřní, sběrný Vnější, jednotlivý Vnitřní, sběrný

Pracovní list 2 – AKTIVA Příklad 1: Jsme firma, která vyrábí dřevěný nábytek. Zařaď správně jednotlivé druhy aktiv. Výrobní hala pila za Kč 25 000,lak na nábytek pracovní stůl v dílně šroubováky vyrobený stůl řetěz do pily za Kč 500,Hmotný

Dlouhodobý majetek

Oběžný majetek

pozemek pod výrobní halou pila za Kč 60 000,dřevo šrouby vyrobené skříně vyrobené židle poštovní známky peníze v pokladně pohledávky u odběratelů počítač za Kč 50 000,účetní software Kč 65 000,folie na balení výrobků vyrobené dveře ke skříni peníze v bance Výrobní hala, pozemek, pila za Kč 60 000,-, počítač za Kč 50 000,Nehmotný Účetní software za Kč 65 000,Finanční Movitý Pila za Kč 60 000,-, počítač za Kč 50 000,Nemovitý Výrobní hala, pozemek Odepisovaný Výrobní hala, pila za Kč 60 000,-, počítač za Kč 50 000,-, účetní software za Kč 65 000,Neodepisovaný Pozemek Materiál Dřevo, šrouby, lak na nábytek Drobný hmotný Pila za Kč 25 000,-, pracovní stůl v dílně, šroubováky majetek. Vstupní cena < Kč 40 000,Obaly Folie na balení výrobků Náhradní díly Řetěz do pily za Kč 500,Zboží Nedokončená výroba Vyrobené dveře ke skříni Polotovary vl. výroby Výrobky Vyrobené skříně, vyrobené židle, vyrobený stůl Pohledávky Pohledávky u odběratelů Pokladna Peníze v pokladně Ceniny Poštovní známky Bankovní účty Peníze v bance

65

Příklad 2: Jsme stavební firma. Zařaď správně jednotlivé druhy aktiv. U dlouhodobého majetku, může být předmět zařazen do více položek díky různým druhům členění. pozemek firmy písek počítač za Kč 35 000,dlaždičky kolek bagr za Kč 2 000 000,-

Dlouhodobý majetek

Oběžný majetek

sklad firmy míchačka za Kč 25 000,rozestavěli jsme dům pohledávky u odběratelů dálniční známka pohledávky u pojišťovny

Hmotný Nehmotný Finanční Movitý Nemovitý Odepisovaný Neodepisovaný Materiál Drobný majetek Vstupní cena < Kč 40 000,Obaly Náhradní díly Zboží Nedokončená výroba Polotovary vl. výroby Výrobky Pohledávky Pokladna Ceniny Bankovní účty

tvárnice, cihly pracovní nářadí (vrtačky,..) dostavěli jsme dům peníze v pokladně nákladní auto zimní pneumatiky na auto

Pozemek firmy, sklad firmy, nákladní auto, bagr

Nákladní auto, bagr Pozemek firmy, sklad firmy Sklad firmy, nákladní auto, bagr Pozemek firmy Tvárnice, cihly, písek, dlaždičky Míchačka za Kč 25 000,-, pracovní nářadí, počítač za Kč 35 000,-

Zimní pneumatiky Rozestavěný dům Dostavěný dům Pohledávky u odběratelů, pohledávky u pojišťovny Peníze v pokladně Kolek, dálniční známka

66

Pracovní list 3 - PASIVA Příklad 1: Jsme firma, která vyrábí dřevěný nábytek. Zařaď správně jednotlivé druhy pasiv.

a/ vytvořená rezerva na opravu omítky výrobní haly b/ úvěr u Komerční banky c/ půjčka od společníka d/ dlužné mzdy zaměstnancům e/ základní kapitál zapsaný v obchodním rejstříku f/ vytvořený zisk z minulého účetního období g/ neuhrazená faktura za dřevo h/ darem jsme dostali starší pilu

Zdroje krytí majetku

Členění

Zdroje krytí firmy vyrábějící dřevěný nábytek

Základní kapitál

e

Kapitálové fondy

h

Vlastní zdroje krytí Fondy ze zisku Nerozdělený zisk

f

Úvěry

b

Půjčky

c

Závazky

d, g – vůči dodavateli

Rezervy

a

Cizí zdroje krytí

67

Příklad 2: Jsme stavební firma. Zařaď správně jednotlivé druhy pasiv.

a/ neuhrazená faktura za nákup pozemku b/ příděl ze zisku do rezervního fondu c/ nový společník vložil v hotovosti vklad, který nebyl zapsán do obchodního rejstříku d/ úvěr u České spořitelny e/ vytvořená rezerva na opravu pily f/ dlužné sociální pojištění z mezd g/ dlužné zdravotní pojištění z mezd h/ zisk za minulé účetní období i/ nový společník vložil v hotovosti vklad, který byl zapsán do obchodního rejstříku

Zdroje krytí majetku

Členění

Zdroje krytí firmy vyrábějící dřevěný nábytek

Základní kapitál

i

Kapitálové fondy

c

Fondy ze zisku

b

Nerozdělený zisk

h

Úvěry

d

Vlastní zdroje krytí

Půjčky Závazky

a – vůči dodavateli, f – vůči okresní správě sociálního zabezpečení, g – vůči zdravotní pojišťovně

Rezervy

e

Cizí zdroje krytí

68

Pracovní list 4 - Inventarizace Vyčísli inventarizační rozdíl a urči, o jaký inventarizační rozdíl jde. U zásob je norma přirozeného úbytku 10 % manka. Položka

Skutečný stav

Účetní stav

Rozdíl

Druh rozdílu

Pokladna

Kč 10 000,-

Kč

9 800,-

Ceniny

Kč

Kč

510,-

Pohledávky

Kč 112 000,-

Kč 112 000,-

Není rozdíl

Materiál

Kč 98 000,-

Kč 97 000,-

Kč 1 000,-

Přebytek

Zboží

Kč 75 000,-

Kč 80 000,-

Kč 5 000,-

Manko do normy Kč 500,Manko nad normu Kč 4 500,-

500,-

Kč 200,-

Přebytek

Kč

Schodek

10,-

-

Pracovní list 5 - Rozvaha Příklad 1: Sestavte rozvahu účetní jednotky Alfa, s. r. o. k 1. 1. letošního roku, která má následující majetek a zdroje jeho krytí. Údaje jsou v Kč. Ze základního vztahu v rozvaze doplňte výši základního kapitálu Pokladna 5 000,Materiál 10 000,Stavby 2 500 000,Pohledávky u odběratelů 150 000,Závazky u zaměstnanců 60 000,Ceniny Krátkodobý úvěr 300 000,Aktiva Pokladna Materiál Stavby Odběratelé Bankovní účty Výrobky Pozemky Ceniny Celkem aktiva

Bankovní účty Výrobky Pozemky Závazky u dodavatelů Základní kapitál

Rozvaha společnosti Alfa, s. r. o. k 1. 1. 201. 5 000,Zaměstnanci 10 000,Krátkodobý úvěr 2 500 000,Dodavatelé 150 000,Základní kapitál 50 000,60 000,1 500 000,1 000,4 276 000,-

Celkem pasiva

69

50 000,60 000,3 500 000,230 000,1 000,……………. Pasiva 60 000,300 000,230 000,3 686 000,-

4 276 000,-

Příklad 2: Sestavte rozvahu účetní jednotky Beta, s. r. o. k 1. 1. letošního roku, která má následující majetek a zdroje jeho krytí. Údaje jsou v Kč. Firmě byl poskytnut dlouhodobý bankovní úvěr, který pokrývá všechny uvedené zásoby. Závazky vůči zaměstnancům dopočtěte ze základního vztahu v rozvaze. Pokladna 6 000,Závazky u dodavatelů Stavby 3 750 000,Základní kapitál Pozemky 1 300 000,Zboží SMV a SMV 180 000,Obalový materiál (SMV a SMV = samostatné movité věci a soubory movitých věcí) Aktiva Pokladna Stavby Pozemky SMV a SMV Zboží Materiál Celkem aktiva

Rozvaha společnosti Beta, s. r. o. k 1. 1. 201. 6 000,Dodavatelé 3 750 000,Základní kapitál 1 300 000,Bankovní úvěry 180 000,Zaměstnanci 550 000,5 000,5 791 000,-

Celkem pasiva

76 000,5 000 000,550 000,5 000,-

Pasiva 76 000,5 000 000,555 000,160 000,-

5 791 000,-

Příklad 3: Sestavte rozvahu účetní jednotky Gama, s. r. o. k 1. 1. letošního roku, která má následující majetek a zdroje jeho krytí. Firma Gama, s. r. o. má předmět podnikání výrobu dřevěných hraček. Údaje jsou v Kč. Jednotlivé rozvahové položky do rozvahy sečtěte. Dřevo Pracovní stůl Správní budova Pozemky Dodavatelé Výrobní budovy Pracovní stroje a zařízení Pozemky

520 000,47 000,480 000,950 000,92 000,850 000,580 000,950 000,-

Soustruh na dřevo Dřevěné hračky Nedokončené hračky Lak na výrobky Dlouhodobé úvěry Závazky vůči zaměstnancům Základní kapitál

510 000,96 000,26 000,130 000,626 000,85 000,……....

Vypočtěte výši základního kapitálu a sestavte rozvahu (aktiva i pasiva uspořádejte do skupin).

Aktiva Stavby Pozemky SMV a SMV Materiál Výrobky Nedokončená výroba Celkem aktiva

Rozvaha společnosti Gama, s. r. o. k 1. 1. 201. 1 330 000,Zaměstnanci 950 000,Dodavatelé 1 137 000,Dlouhodobé úvěry 650 000,Zaměstnanci 96 000,Základní kapitál 26 000,4 189 000,-

Celkem pasiva

70

Pasiva 90 000,2 000,626 000,85 000,3 386 000,-

4 189 000,-

Pracovní list 6 - Změny rozvahových stavů Příklad: Naznačte, jakých rozvahových položek se dané účetní případy budou týkat. Druhy použitých dokladů: VBÚ - výpis z bankovního účtu FaD - faktura došlá PPD – příjmový pokladní doklad

VÚÚ - výpis z úvěrového účtu VPD - výdajový pokladní doklad VÚD – vnitřní účetní doklad

Nezapomeňte, že jsou možné jen 4 typy operace: Změna Označení A+ P+ A i P se zvyšují o stejnou částku A i P se snižují o stejnou částku A- PZměna jen v rámci A A+ AZměna jen v rámci P P+ PČ.

Doklad

Účetní operace

1

PPD, VBÚ

Výběr peněz z bankovního účtu do pokladny

2

VPD

Výplata mezd zaměstnancům

3

VBÚ

4

VBÚ, VÚÚ

5

FaD, VÚD

6

VPD, VBÚ

7

VPD, Př

8

VBÚ

Úhrada od odběratelů

9

VBÚ, VÚÚ

10

PPD

Splátka části krátkodobého bankovního úvěru Vklad společníka do základ. kapitálu v hotovosti

11

VPD

12

VPD, VÚD

13

VPD,Př

14

FaD, VÚD

Př – příjemka

Objem rozvahy Roste Klesá Nemění se Nemění se

Pokladna Bankovní účty Pokladna Zaměstnanci Bankovní účty Dodavatelé Bankovní účty Krátkodobé bankovní úvěry Dodavatelé SMV a SMV

Změny: A+, A-, P+, PA+ AAPAPA+ P+ P+ A+

Pokladna Bankovní účty Pokladna Materiál na skladě Bankovní účty Odběratelé Bankovní účty Krátkodobé bankovní úvěry Pokladna Základní kapitál Pokladna Ceniny Pokladna Software

AA+ AA+ A+ AAPA+ P+ AA+ AA+

Pokladna Zboží na skladě Dodavatelé SMV a SMV

AA+ P+ A+

Rozvahové položky

Úhrada dodavatelům z bankovního účtu Poskytnutí krátkodobého bankovního úvěru Nákup počítače za Kč 45 000,-. Hned zařazen do užívání. Odvod hotovosti na bankovní účet Nákup materiálu a jeho převzetí na sklad

Nákup dálniční známky Nákup účetního software za Kč 65 000,-. Hned zařazen do užívání. Nákup zboží a jeho přijetí na sklad Nákup nákladního auta a jeho zařazení do užívání

71

Pracovní list 7 - Hospodářské procesy v soustavě účtů Příklad: firma Potravinka, s. r. o. má k 1. 1. 201. následující rozvahu

Aktiva Rozvaha firmy Potravinka, s. r. o. k 1. 1. 201. Pokladna 50 000,- Základní kapitál Bankovní účty 500 000,- Krátkodobé bankovní úvěry Zboží na skladě a v prodejnách 150 000,- Dodavatelé Odběratelé 50 000,Celkem aktiva 750 000,- Celkem pasiva Zaúčtujte: 1/ VÚD 2/ FaD, Př 3/ PPD 4/ FaV 5/ Výd 6/ VPD 7/ VBÚ

Řešení: 2/ FaD, Př

rozpis rozvahy do účtů za zboží, zboží bylo přijato na sklad Kč 70 000,tržba za prodané zboží Kč 45 000,tržba za prodané zboží Kč 125 000,úbytek prodaného zboží ze skladu Kč 85 000,nákup kancelářských potřeb (kalkulačky, propisky, bloky) Kč 150,úhrada dodavatelům Kč 80 000,-

321 – Dodavatelé P+ 132 – Zboží na skladě a v prodejnách

strana D A+ strana MD

3/ PPD

211 – Pokladna 604 – Tržby za prodané zboží

A+ V

strana MD strana D

4/ FaV

311 – Odběratelé 604 – Tržby za prodané zboží

A+ V

strana MD strana D

5/ Výd

504 – Prodané zboží N 132 – Zboží na skladě a v prodejnách

strana MD A- strana D

6/ VPD

211 – Pokladna 501 – Spotřeba materiálu

AN

strana D strana MD

7/ VBÚ

221 – Bankovní účty 321 – Dodavatelé

AP-

strana D strana MD

72

Pasiva 200 000,470 000,80 000,750 000,-

Aktiva, pasiva, náklady, výnosy MD 701 – Počáteční účet rozvažný D 1e) PS 200 000,- 1a) PS 50 000,1f) PS 470 000,1b) PS 500 000,1g) PS 80 000,1c) PS 150 000,1d) PS 50 000,-

MD

411 – Základní kapitál 1e) PS

MD 1a) PS 3) PPD

MD 221 – Bankovní účty 1b) PS 500 000,- 7) VBÚ

D 200 000,-

MD

321 – Dodavatelé 80 000,1g) PS 2) FAD,Př 604 – Tržby za prodané zboží 3) PPD 4) Fav

D 150,-

D 80 000,-

MD 132 – Zboží na skladě a v prod. D 1c) PS 150 000,5) Výd 85 000,2) FAD,Př 70 000,MD 311 – Odběratelé D 1d) PS 50 000,4) Fav 125 000,MD 504 – Prodané zboží D 5) Výd 85 000,-

MD 231 – Krátkodobé bankovní úvěry D 1f) PS 470 000,MD 7) VBÚ

211 - Pokladna 50 000,6) VPD 45 000,-

D 80 000,70 000,D 45 000,125 000,-

MD 501 – Spotřeba materiálu 6) VPD 150,-

73

D

Pracovní list 8 - Uzavření účetnictví Příklad: firma Dřevěnka, s. r. o. má k 1. 1. 2012 následující rozvahu

Aktiva Pokladna Bankovní účty Materiál na skladě Odběratelé Celkem aktiva Zaúčtujte: 1/ VÚD 2/ FaD, Př 3/ PPD 4/ FaV 5/ Výd 6/ VPD 7/ VBÚ 8/ VÚD 9/ VÚD 10/ VÚD Řešení: 2/ FaD, Př

Rozvaha firmy Dřevěnka, s. r. o. k 1. 1. 2012 50 000,Základní kapitál 500 000,Bankovní úvěry 150 000,Dodavatelé 50 000,750 000,Celkem pasiva

rozpis rozvahy do účtů za materiál, materiál byl přijat na sklad Kč 70 000,tržba za prodané výrobky Kč 45 000,tržba za prodané výrobky Kč 125 000,spotřeba materiálu ze skladu Kč 85 000,nákup kancelářských potřeb Kč 150,úhrada dodavatelům Kč 80 000,uzavření rozvahových účtů uzavření výsledkových účtů účetní výsledek hospodaření 321 – Dodavatelé 112 – Materiál na skladě

P+ strana D A+ strana MD

3/ PPD

211 – Pokladna 601 – Tržby za vlastní výrobky

A+ V+

strana MD strana D

4/ FaV

311 – Odběratelé 601 – Tržby za vlastní výrobky

A+ V+

strana MD strana D

5/ Výd

501 – Spotřeba materiálu 112 – Materiál na skladě

N+ A-

strana MD strana D

6/ VPD

211 – Pokladna 501 – Spotřeba materiálu

AN+

strana D strana MD

7/ VBÚ

221 – Bankovní účty 321 – Dodavatelé

AP-

strana D strana MD

74

Pasiva 200 000,470 000,80 000,750 000,-

Aktiva, pasiva, náklady, výnosy MD 701 – Počáteční účet rozvažný 1e) PS 200 000,- 1a) PS 1f) PS 470 000,1b) PS 1g) PS 80 000,1c) PS 1d) PS Obrat MD 0,Obrat D

D 50 000,500 000,150 000,50 000,0,-

MD 211 - Pokladna 1a) PS 50 000,6) VPD 3) PPD 45 000,Obrat MD 45 000,- Obrat D 8a) KS

150,94 850,-

MD

411 – Základní kapitál 1e) PS Obrat MD 0,Obrat D 8e) KS 200 000,-

D 200 000,0,-

MD 221 – Bankovní účty 1b) PS 500 000,- 7) VBÚ Obrat MD 0,Obrat D 8b) KS

D 80 000,80 000,420 000,-

MD

D 470 000,0,-

MD 112 – Materiál na skladě 1c) PS 150 000,5) Výd 2) FaD,Př 70 000,Obrat MD 70 000,- Obrat D 8c) KS

D 85 000,-

461 – Bankovní úvěry 1f) PS Obrat MD 0,Obrat D 8f) KS 470 000,-

MD 7) VBÚ

321 – Dodavatelé 80 000,1g) PS 2) FaD,Př Obrat MD 80 000,Obrat D 8g) KS 70 000,-

D 80 000,70 000,70 000,-

MD 311 – Odběratelé 1d) PS 50 000,4) FaV 125 000,Obrat MD 125 000,- Obrat D 8d) KS

MD

601 – Tržby za vlastní výrobky D 3) PPD 45 000,4) FaV 125 000,Obrat MD 0,Obrat D 170 000,9a) KS 170 000,-

MD 501 – Spotřeba materiálu 5) Výd 85 000,6) VPD 150,Obrat MD 85 150,- Obrat D 9b) KS

MD 702 – Konečný účet rozvažný D 8a) KS 94 850,8e) KS 200 000,8b) KS 420 000,8f) KS 470 000,8c) KS 135 000,8g) KS 70 000,8d) KS 175 000,10) zisk 84 850,Obrat MD 824 850,- Obrat D 824 850,-

MD 710 – Účet zisků a ztrát 9b) KS 85 150,9a) KS 10) zisk 84 850,Obrat MD 170 000,- Obrat D

Celkem výnosy = 170 000,Celkem náklady = 85 150,Účetní výsledek hospodaření = výnosy – náklady = účetní zisk 84 850,-

75

D 150,-

85 000,135 000,-

D

0,175 000,-

D

0,85 150,D 170 000,170 000,-

Pracovní list 9 – Účtování v deníku

Příklad: firma Dřevěnka, s. r. o. má k 1. 1. 2012 následující rozvahu Shodné zadání s pracovním listem 8

Aktiva Pokladna Bankovní účty Materiál na skladě Odběratelé Celkem aktiva

Rozvaha firmy Dřevěnka, s. r. o. k 1. 1. 2012 50 000,Základní kapitál 500 000,- Bankovní úvěry 150 000,- Dodavatelé 50 000,750 000,- Celkem pasiva

Zaúčtujte: 1/ VÚD

rozpis rozvahy do účtů

2/ FaD, Př

za materiál, materiál byl přijat na sklad Kč 70 000,-

3/ PPD

tržba za prodané výrobky Kč 45 000,-

4/ FaV

tržba za prodané výrobky Kč 125 000,-

5/ Výd

spotřeba materiálu ze skladu Kč 85 000,-

6/ VPD

nákup kancelářských potřeb Kč 150,-

7/ VBÚ

úhrada dodavatelům Kč 80 000,-

8/ VÚD

uzavření rozvahových účtů

9/ VÚD

uzavření výsledkových účtů

10/ VÚD

účetní výsledek hospodaření

Řešení: 2/ FaD, Př

3/ PPD

321 – Dodavatelé

P+

112 – Materiál na skladě

A+ strana MD

211 – Pokladna

A+

strana MD

601 – Tržby za vlastní výrobky

V

strana D

76

strana D

Pasiva 200 000,470 000,80 000,750 000,-

4/ FaV

5/ Výd

6/ VPD

7/ VBÚ

311 – Odběratelé

A+

strana MD

601 – Tržby za vlastní výrobky

V

strana D

501 – Spotřeba materiálu

N

strana MD

112 – Materiál na skladě

A-

strana D

211 – Pokladna

A-

strana D

501 – Spotřeba materiálu

N

strana MD

221 – Bankovní účty

A-

strana D

321 – Dodavatelé

P-

strana MD

Celkem výnosy = Kč 170 000,-

Celkem náklady = Kč 85 150,-

Účetní výsledek hospodaření = výnosy – náklady = účetní zisk Kč 84 850,-

77

Datum 1

2

Doklad VÚD

3

FaD Př PPD

4

FaV

5

Výd

6 7 8

VPD VBÚ VÚD

9

10

VÚD

VÚD

Text Počáteční stavy: Pokladna Kč 50 000,Bankovní účty Kč 500 000,Materiál na skladě Kč 150 000,Odběratelé Kč 50 000,Základní kapitál Kč 200 000,Bankovní úvěry Kč 470 000,Dodavatelé Kč 80 000,za materiál, materiál byl přijat na sklad Kč 70 000,tržba za prodané výrobky Kč 45 000,tržba za prodané výrobky Kč 125 000,spotřeba materiálu ze skladu Kč 85 000,nákup kancelář. potřeb Kč 150,úhrada dodavatelům Kč 80 000,uzavření rozvahových účtů: pokladna bankovní účty materiál na skladě odběratelé základní kapitál bankovní úvěry dodavatelé uzavření výsledkových účtů: spotřeba materiálu tržby za vlastní výrobky účetní výsledek hospodaření - zisk

78

MD

D

Kč MD

Kč D

211 221 112 311 701 701 701

701 701 701 701 411 461 321

50 000,500 000,150 000,50 000,200 000,470 000,80 000,-

50 000,500 000,150 000,50 000,200 000,470 000,80 000,-

112

321

70 000,-

70 000,-

211

601

45 000,-

45 000,-

311

601

125 000,-

125 000,-

501

112

85 000,-

85 000,-

501 321

211 221

150,80 000,-

150,80 000,-

701 701 701 701 411 461 321

211 221 112 311 701 701 701

94 850,420 000,135 000,175 000,200 000,470 000,70 000,-

94 850,420 000,135 000,175 000,200 000,470 000,70 000,-

710 601 710

501 710 702

85 150,170 000,84 850,-

85 150,170 000,84 850,-

Řešení souboru příkladů Příklad 1 – souvislý příklad na zařazení majetku a zdrojů jeho krytí 1/ Zařaďte následující majetek k. máme ve firmě náhradní díly za Kč 44 000,oběžný majetek, zásoby, nakoupené, materiálové zásoby, náhradní díly l. máme pozemek za Kč 1 000 000,dlouhodobý majetek, hmotný, nemovitý, neodepisovaný m. máme nákladní automobil za Kč 580 000,dlouhodobý majetek, hmotný, movitý, odepisovaný n. vydali jsme odběratelům fakturu za služby na Kč 250 000,oběžný majetek, pohledávky, krátkodobé, odběratelé o. máme peníze na bankovním účtu u ČSOB Kč 230 000,oběžný majetek, krátkodobý finanční majetek, bezhotovostní, bankovní účty p. máme peníze v pokladně účetní jednotky Kč 24 000,oběžný majetek, krátkodobý finanční majetek, hotovostní, pokladna q. máme software za Kč 100 000,dlouhodobý majetek, nehmotný, odepisovaný r. máme akcie jiného podniku za Kč 450 000,dlouhodobý majetek, finanční, neodepisovaný s. vydali jsme odběratelům fakturu za výrobky na Kč 670 000,oběžný majetek, pohledávky, krátkodobé, odběratelé t. nakoupili jsme obaly a předali jsme je na sklad Kč 20 000,oběžný majetek, zásoby, nakoupené, materiálové zásoby, obaly

2/ Zařaďte následující zdroje krytí k. máme vytvořenou rezervu na opravu střechy budovy Kč 100 000,cizí, rezervy l. máme závazek vůči finančnímu úřadu cizí, závazky, stát m. máme úvěr u ČSOB Kč 600 000,- se splatností na 3 roky cizí, úvěry, dlouhodobé n. máme úvěr u KB Kč 130 000,- se splatností 12 měsíců cizí, úvěry, krátkodobé o. máme vytvořený zisk Kč 560 000,vlastní, zisk p. z vytvořeného zisku jsme přidělili Kč 5 000,- do zákonného rez. fondu vlastní, fondy tvořené ze zisku q. máme vklady společníků ve výši 2 500 000,- (zaps. do OR) vlastní, základní kapitál r. přišla nám faktura za materiál Kč 10 000,cizí, závazky, dodavatelé s. dostali jsme darem pozemek v hodnotě Kč 1 000 000,vlastní, kapitálové fondy t. máme závazek vůči zaměstnancům Kč 96 000,cizí, závazky, zaměstnanci

79

Příklad 2 –příklad na sestavení rozvahy A/ Sestavte rozvahu účetní jednotky AAA, a. s., která má k 1. 1. 2012 tyto složky majetku a zdroje jejich krytí: SMV a SMV 1 100 000,Bankovní účty 80 000,Materiál na skladě 659 000,Pohledávky za odběrateli 118 000,Výrobky 600 000,Základní kapitál 2 000 000,Pokladna 103 000,Dluhy u dodavatelů 210 000,Pozemky 1 000 000,Firmě byl poskytnut krátkodobý bankovní úvěr, který pokrývá všechny uvedené zásoby. Závazky vůči zaměstnancům vypočtěte ze základního vztahu v rozvaze. Aktiva Rozvaha firmy AAA, a. s. k 1. 1. 2012 Pasiva SMV a SMV Pozemky Materiál na skladě Výrobky Pokladna Odběratelé

1 100 000,1 000 000,659 000,600 000,103 000,118 000,-

Bankovní účty

80 000,-

Celkem aktiva

3 660 000,-

Základní kapitál Dodavatelé Krátkodobé bankovní úvěry Zaměstnanci

2 000 000,210 000,1 259 000,191 000,-

Celkem pasiva

3 660 000,-

B/ Sestavte rozvahu účetní jednotky BBB, s. r. o., která má k 1. 1. 2012 tyto složky majetku a zdroje jejich krytí: Základní materiál Běžný účet Správní budova Pomocný materiál Pokladna Výrobní budovy Pracovní stroje a zařízení

320 000,327 000,380 000,80 000,12 000,1 150 000,780 000,-

Pohledávky u odběratelů Výrobky Nedokončená výroba Dodavatelé Dlouhodobé úvěry Závazky vůči zaměstnancům

120 000,86 000,26 000,130 000,326 000,85 000,-

Vypočtěte výši základního kapitálu a sestavte rozvahu (aktiva i pasiva uspořádejte do skupin). Aktiva Rozvaha firmy BBB, a. s. k 1. 1. 2012 Pasiva Stavby SMV a SMV Materiál na skladě Bankovní účty Pokladna Odběratelé Výrobky Nedokončená výroba

1 530 000,780 000,400 000,327 000,12 000,120 000,86 000,26 000,-

Základní kapitál Dodavatelé Bankovní úvěry Zaměstnanci

2 740 000,130 000,326 000,85 000,-

Celkem aktiva

3 281 000,-

Celkem pasiva

3 281 000,-

80

Příklad 3 – základní účtování Sestavte rozvahu FFF, s.r.o. jestliže víte, že k 1. 1. měla tato aktiva a pasiva v Kč:

Materiál na skladě Odběratelé Bankovní účty Samostatné movité věci Pozemky

700 000,120 000,700 000,1 000 000,1 000 000,-

Pokladna

4 000,-

Bankovní úvěry Stavby 5 000 000,Dodavatelé Základní kapitál

500 000,140 000,…………

Úkoly: a/ Sestavte rozvahu k 1.1. 2012 b/ Rozepište počáteční stavy do účtů a zaúčtujte následující účetní případy c/ Po zaúčtování zjistěte obraty a konečné stavy d/ Zaúčtujte převody konečných stavů rozvahových a výsledkových účtů e/ Zjistěte a zaúčtujte výsledek hospodaření Aktiva Materiál na skladě Odběratelé Bankovní účty Pozemky SMV a SMV Stavby Pokladna Celkem aktiva

Rozvaha firmy FFF, a. s. k 1. 1. 700 000,120 000,700 000,1 000 000,1 000 000,5 000 000,4 000,8 524 000,-

Pasiva

Základní kapitál Bankovní úvěry Dodavatelé

7 884 000,500 000,140 000,-

Celkem pasiva

8 524 000,-

1/ Rozpis rozvahy do účtů 2/ FaD – za dodávku materiálu, zásilka převzata na sklad Kč 20 000,112 – Materiál na skladě A+ strana MD 321 – Dodavatelé 3/ Výdejky – materiál vydán do spotřeby Kč 30 000,501 – Spotřeba materiálu vznik N strana MD 112 – Materiál na skladě 4/ VÚD – nárok zaměstnanců na mzdy za měsíc leden Kč 90 000,521 – Mzdové náklady vznik N strana MD 331 - Zaměstnanci 5/ FaV – tržby za služby Kč 350 000,311 - Odběratelé A+ strana MD 602 – Tržby z prodeje služeb 6/ VBÚ, PPD – výběr peněz z bankovního účtu do pokladny na mzdy Kč 90 000,211 - Pokladna A+ strana MD 221 – Bankovní účty 7/ VPD – výplata mezd zaměstnancům za leden Kč 90 000,331 - Zaměstnanci P- strana MD 211 - Pokladna 8/ VBÚ – úhrady od odběratelů Kč 60 000,221 – Bankovní účty A+ strana MD 311 - Odběratelé 9/ VBÚ, VÚÚ – splátka úvěru bance Kč 30 000,461 – Bankovní úvěry P- strana MD 221 – Bankovní účty 10/ VBÚ – úhrady dodavatelům Kč 80 000,321 – Dodavatelé P- strana MD 221 – Bankovní účty 11/ FaD – za elektrickou energii Kč 50 000,502 – Spotřeba energie vznik N strana MD 321 – Dodavatelé

81

P+ strana D A- strana D P+ strana D vznik V strana D A- strana D A- strana D A- strana D A- strana D A- strana D P+ strana D

Aktiva, pasiva, náklady, výnosy MD 701 – Počáteční účet rozvažný D 1a/PS 7 884 000,1d/PS 700 000,1b/PS 500 000,1e/PS 120 000,1c/PS 140 000,1f/PS 700 000,1g/PS 1 000 000,1h/PS 5 000 000,1i/PS 4 000,1j/PS 1 000 000,OMD 0,- OD 0,MD 311- Odběratelé D 1e/PS 120 000,8/VBÚ 60 000,5/FaV 350 000,OMD 350 000,OD 60 000,12b/KS 410 000,-

MD 112 – Materiál na skladě 1d/ PS 700 000,3/Výd 2/FaD 20 000,OMD 20 000,OD 12a/KS

MD 1f/PS 8/VBÚ

OMD MD 1g/PS

022- SMV a SMV 1 000 000,-

OMD

0,-

D

MD 1h/PS

OD 0,12d/KS 1 000 000,-

MD 211 - Pokladna 1i/PS 4 000,7/VPD 6/ PPD,VBÚ 90 000,-

D 90 000,-

OMD 90 000,-

90 000,4 000,-

OD 12f/KS

60 000,-

OD 12c/KS 021– Stavby 5 000 000,0,-

MD 1j/PS

031 - Pozemky 1 000 000,-

D

OMD

0,-

OD 12g/KS

0,1 000 000,-

411 – Základní kapitál 1a/PS

D 7 884 000,-

OMD 30 000,12h/KS 470 000,-

OMD 0,12i/KS 7 884 000,-

MD 501 – Spotřeba materiálu 3/Výd 30 000,OMD

MD 7/VPD OMD

30 000,-

D

OD 12j/KS

0,30 000,-

331 – Zaměstnanci 90 000,4/VÚD

D 90 000,-

90 000,-

OD

OD 0,12e/KS 5 000 000,-

OD

MD 321 - Dodavatelé 10/ VBÚ 80 000,1c/PS 2/ FaD 11/FaD OMD 80 000,OD 12k/KS 130 000,MD 521 – Mzdové náklady 4/VÚD 90 000,-

90 000,-

OMD

82

200 000,560 000,D

OMD

MD

0,-

30 000,690 000,-

221– Bankovní účty D 700 000,6/ PPD,VBÚ 90 000,60 000,9/VBÚ,VÚÚ 30 000,10/ VBÚ 80 000,-

MD 461 – Bankovní úvěry D 9/VBÚ,VÚÚ 30 000,1b/PS 500 000,OD

D 30 000,-

90 000,-

OD 12l/KS

0,-

D 140 000,20 000,50 000,70 000,-

D

0,90 000,-

MD 502 – Spotřeba energie 11/FaD 50 000,OMD

602 – Tržby z prodeje služeb D 5/FaV 350 000,-

OMD 12n/KS

0,350 000,-

MD 702 – Konečný účet rozvažný D 12a/KS 690 000,12h/KS 470 000,12b/KS 410 000,12i/KS 7 884 000,12c/KS 560 000,12k/KS 130 000,12d/KS 1 000 000,13/zisk 180 000,12e/KS 5 000 000,12f/KS 4 000,12g/KS 1 000 000,-

MD 12j/KS 12l/KS 12m/KS 13/zisk

710 – Účet zisků a ztrát D 30 000,12n/KS 350 000,90 000,50 000,180 000,-

OMD

350 000,-

8 664 000,-

OD 12m/KS

MD

0,50 000,-

OMD

50 000,-

D

OD

Výnosy Náklady

Kč 350 000,Kč 170 000,-

Zisk

Kč 180 000,-

8 664 000,-

83

OD

OD

350 000,-

350 000,-

Příklad 4 – účtování do deníku Sestavte rozvahu CCC, s.r.o. jestliže víte, že k 1. 1. 2012 měla tato aktiva a pasiva v Kč: Zboží na skladě 30 000,Pokladna 4 000,Odběratelé 15 000,Bankovní úvěry 200 000,Bankovní účty 110 000,Stavby 700 000,SMV A SMV 150 000,Základní kapitál …………

Úkoly: 3) Sestavte rozvahu k 1. 1. 2012 Aktiva Rozvaha firmy CCC, s. r. o. k 1. 1. 2012 Zboží na skladě Odběratelé Bankovní účty SMV a SMV Pokladna Stavby Celkem aktiva

30 000,15 000,110 000,150 000,4 000,700 000,1 009 000,-

Pasiva

Bankovní úvěry Základní kapitál

200 000,809 000,-

Celkem pasiva

1 009 000,-

4) Zaúčtujte do deníku (do kolonek MD a D pište čísla účtů) V lednu došlo k těmto účetním případům: Dat. Doklad MD Text 1. rozpis počátečních stavů VÚD 132 Zboží na skladě 311 Odběratelé 221 Bankovní účty 022 SMV a SMV 211 Pokladna 021 Stavby 701 Bankovní úvěry 701

701 701 701 701 701 701 461 411

30 000,15 000,110 000,150 000,4 000,700 000,200 000,809 000,-

30 000,15 000,110 000,150 000,4 000,700 000,200 000,809 000,-

2.

FaD, příj.

132

321

20 000,-

20 000,-

3. 4.

FaV Výd.

311 504

604 132

15 000,10 000,-

15 000,10 000,-

5.

VÚD

521

331

48 000,-

48 000,-

6.

VPD

511

211

1 500,-

1 500,-

7.

VBÚ

221

311

15 000,-

15 000,-

8.

VBÚ, VÚÚ

461

221

20 000,-

20 000,-

Základní kapitál

za dodávku zboží a zásilka byla převzata na sklad Kč 20 000,tržby za prodané zboží Kč 15 000,úbytek prodaného zboží ze skladu Kč 10 000,předpis mezd zaměstnanců za práci v lednu Kč 48 000,za opravu počítače zaplaceno hotově Kč 1 500,Banka oznámila výpisem z účtu úhradu od odběratelů Kč 15 000,splatili jsme bance část úvěru Kč 20 000,-

84

D

MD v Kč

D v Kč