Modul: ÚČETNICTVÍ. Podmodul: ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ U VYBRANÝCH PRÁVNÍCH FOREM PODNIKÁNÍ

Název projektu:

Obchodní akademie a Jazyková škola s právem státní jazykové zkoušky, Liberec, Šamánkova 500/8, příspěvková organizace Otevřená škola

Registrační číslo:

CZ.1.07/3.2.01/03.0007

Žadatel:

Modul: ÚČETNICTVÍ Podmodul: ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ U VYBRANÝCH PRÁVNÍCH FOREM PODNIKÁNÍ Název tématu Základní pojmy Zahajovací rozvahy u jednolivých právních forem podnikání Zvláštnosti účtování u OSVČ Zvláštnosti účtování v s. r. o. Soubor příkladů Závěrečný test* Celkem * Testy nejsou součástí tohoto materiálu

Počet hodin 3 2

Počet pracovních listů 1 2

Počet průběžných testů 1 1

6 8 4,5 0,5 24

3 12 x x 18

0 0 x x 2

Obsah: 1. téma

Základní pojmy

3 – 12

2. téma

Zahajovací rozvahy u jednotlivých právních forem podnikání

13 – 22

3. téma

Zvláštnosti účtování u OSVČ

23 – 36

4. téma

Zvláštnosti účtování v s. r. o.

37 – 78

5. téma

Soubor příkladů

79 – 89

6. téma

Závěrečný test

90

7.

Řešení pracovních listů

91 – 119

8.

Řešení souboru příkladů

120 – 129

Metodický list Modul - podmodul: Počet vyučovacích hodin modulu: Počet témat modulu (podmodulu)

Účetnictví (Zvláštnosti účtování u jednotlivých právních forem podnikání) 24 4

Téma kursu: Počet vyučovacích hodin tématu: Počet pracovních listů: Počet testů:

Základní pojmy 3 1 1

Autor:

Ing. Ludmila Berešová

Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů - absolvování modulu Právní formy podnikání - absolvování podmodulu Základy účtování (modul Účetnictví) - absolvování podmodulu Základní účtování u neplátce DPH (modul Účetnictví) - absolvování podmodulu Účtování u plátce DPH (modul Účetnictví) Seznam připravených materiálů: Právní formy podnikání, rozsah vedení účetnictví 1. Výkladová skripta – Právní formy podnikání a zápis do obchodního rejstříku 2. Výkladová skripta – Účetní jednotky dle zákona o účetnictví, rozsah vedení účetnictví 3. Odkaz na zákon o účetnictví 4. Pracovní list 1 – Zjednodušený rozsah účetnictví - zadání 5. Pracovní list 1 – Zjednodušený rozsah účetnictví – řešení Zjednodušené účetnictví 6. Výkladová skripta – Podstata zjednodušeného účetnictví 7. Ukázka účtování v americkém deníku Vlastní zdroje krytí majetku 8. Výkladová skripta – Vlastní zdroje krytí majetku – účty 9. Průběžný test Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: 1. Prostudujte si výkladová skripta – Právní formy podnikání a zápis do obch. rejstříku 2. Prostudujte si výkladová skripta – Účetní jednotky dle zákona o účetnictví, rozsah vedení účetnictví 3. Uvedenou problematiku si můžete prostudovat v zákoně o účetnictví 4. Vypracujte úkoly v pracovním listu 1 5. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 1 6. Prostudujte si výkladová skripta – Podstata zjednodušeného účetnictví 7. Prohlédněte si ukázku účtování v americkém deníku 8. Prostudujte si výkladová skripta – Vlastní zdroje krytí majetku – účty 9. Ověřte si své znalosti v průběžném testu

Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012

3

Seznam použité literatury: Použitá literatura: Zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 187/2006 Sb., o nemocenském pojištění, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví České účetní standardy Kolektiv autorů: Účetnictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012 www.vachtova.cz http://www.eibp.eu/cs/zivnostenske-podnikani/130-zapis-fyzicke-osoby-do-obchodnihorejstriku.html http://www.podnikatel.cz/clanky/pujcky-a-uvery-mezi-spolecnikem-a-spolecnosti/ http://www.danarionline.cz/archiv/dokument/doc-d29054v36253-podil-na-zisku-v-obchodnichspolecnostech-podminky-jeho-vypl/ vlastní archiv

4

TÉMA 1: ZÁKLADNÍ POJMY KNIHA 1: PRÁVNÍ FORMY PODNIKÁNÍ A ZÁPIS DO OBCHODNÍHO REJSTŘÍKU 1 Základní pojmy Podnikatel může podnikat jako fyzická nebo právnická osoba. Teoreticky řeší tuto problematiku Modul Právní formy podnikání. My se na tuto problematiku podíváme z účetního hlediska. Pro vedení účetnictví je důležitý ukazatel, zda je osoba zapsána do obchodního rejstříku.

2 Zápis fyzické osoby do obchodního rejstříku Fyzické osoby obecně nemají povinnost zápisu do obchodního rejstříku. Většina podnikajících fyzických osob v obchodním rejstříku zapsána také není. Povinnost podat návrh na zápis do obchodního rejstříku mají podnikající fyzické osoby v těchto případech:  fyzické osoby, jejichž výše příjmů či výnosů (případně snížených o DPH) dosáhla či přesáhla za dvě po sobě jdoucí účetní období v průměru částku 120 milionů Kč  fyzické osoby, pro které to stanoví zvláštní předpis Fyzická osoba se může nechat do obchodního rejstříku zapsat dobrovolně.

3 Zápis právnické osoby do obchodního rejstříku Do obchodního rejstříku se zapisují:  obchodní společnosti a družstva  zahraniční osoby (právnická osoba se sídlem mimo území ČR)  další osoby, stanoví-li povinnost jejich zápisu zvláštní právní předpis

5

KNIHA 2: ÚČETNÍ JEDNOTKY DLE ZÁKONA O ÚČETNICTVÍ, ROZSAH VEDENÍ ÚČETNICTVÍ 1 Účetní jednotky dle zákona o účetnictví Kdo musí být účetní jednotkou (= vést účetnictví) stanoví zákon o účetnictví, který říká (§ 1, odst. 2) (2) Tento zákon se vztahuje na a) právnické osoby, které mají sídlo na území České republiky, b) zahraniční osoby, pokud na území České republiky podnikají nebo provozují jinou činnost podle zvláštních právních předpisů, c) organizační složky státu podle zvláštního právního předpisu, d) fyzické osoby, které jsou jako podnikatelé zapsány v obchodním rejstříku, e) ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli, pokud jejich obrat podle zákona o dani z přidané hodnoty, včetně plnění osvobozených od této daně, jež nejsou součástí obratu, v rámci jejich podnikatelské činnosti přesáhl za bezprostředně předcházející kalendářní rok částku 25 000 000 Kč, a to od prvního dne kalendářního roku. f) ostatní fyzické osoby, které vedou účetnictví na základě svého rozhodnutí, g) ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli a jsou účastníky sdružení bez právní subjektivity podle zvláštního právního předpisu, pokud alespoň jeden z účastníků tohoto sdružení je osobou uvedenou v písmenech a) až f) nebo h), nebo h) ostatní fyzické osoby, kterým povinnost vedení účetnictví ukládá zvláštní právní předpis, (dále jen "účetní jednotky"). Ustanovení písmen d) až h) se použijí i pro zahraniční fyzické osoby.

2 Rozsah vedení účetnictví Z uvedeného vyplývá, že podnikající fyzická osoba (OSVČ) může být, ale nemusí být účetní jednotkou. (Povinnosti fyzických osob (OSVČ), které nejsou účetními jednotkami - viz Modul Daňová evidence) Zatímco právnické osoby jsou účetními jednotkami. Naše legislativa umožňuje dvojí rozsah vedení účetnictví – plný a zjednodušený. Rozsah vedení účetnictví je upraven v § 9 zákona o účetnictví. Pokud není stanoveno jinak, účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví v plném rozsahu. Změny rozsahu vedení účetnictví lze uskutečnit jen k prvnímu dni účetního období následujícího po účetním období, ve kterém účetní jednotka zjistila uvedené skutečnosti.

6

3 Kdo může vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu Kdo může vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu? Fyzické osoby  účetní jednotky, které nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenu auditorem  účetní jednotky, o nichž to stanoví zvláštní zákon Právnické osoby  občanská sdružení, jejich organizační jednotky, které mají právní subjektivitu  církve a náboženské společnosti nebo církevní instituce, které jsou právnickou osobou evidovanou podle zákona upravujícího postavení církví a náboženských společností  obecně prospěšné společnosti  honební společenstva  nadační fondy  společenství vlastníků jednotek,  bytová družstva, která nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenu auditorem  družstva, která jsou založena výhradně za účelem zajišťování hospodářských, sociálních anebo jiných potřeb svých členů,  příspěvkové organizace, u nichž o tom rozhodne jejich zřizovatel,  ostatní účetní jednotky, o nichž to stanoví zvláštní zákon.

4 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovním listě Rozsah vedení účetnictví účetnictví ODKAZ NA ZÁKON O ÚČETNICTVÍ http://business.center.cz/business/pravo/zakony/ucto/cast2.aspx

7

Pracovní list 1 – Rozsah vedení účetnictví A. V našem účetnictví existují 2 rozsahy vedení účetnictví. Které? B) Ve kterém § je charakterizován zjednodušený rozsah účetnictví?

C) Mohou vést zjednodušený rozsah účetnictví? Firma JANAMA, spol. s r. o. zabývající se provozem restaurace (neauditovaná firma) Firma Aleš Kamenický, knihkupectví (fyzická osoba),(neauditovaná firma)

Uveďte A jako ano nebo N jako ne ANO - NE ANO - NE

Firma Gama, a. s. zabývající se provozem nákupem a prodejem zboží (auditovaná firma) Nadační fond Kapka naděje

ANO - NE

Kancelář prezidenta republiky

ANO - NE

Okresní soud v Liberci

ANO - NE

Ministerstvo průmyslu a obchodu ČR

ANO - NE

Obchodní akademie a Jazyková škola, Liberec, příspěvková organizace

ANO – NE

Statutární město Liberec (= územní samosprávný celek)

ANO – NE

Botanická zahrada Liberec, příspěvková organizace

ANO – NE

8

ANO - NE

KNIHA 3: PODSTATA ZJEDNODUŠENÉHO ÚČETNICTVÍ 1 Právní úprava zjednodušeného účetnictví Vedení účetnictví ve zjednodušeném rozsahu je upraveno v § 13a zákona o účetnictví

2 Shrnutí podstaty zjednodušeného účetnictví

9

KNIHA 4: VLASTNÍ ZDROJE KRYTÍ MAJETKU – ÚČTY 1 Vlastní zdroje krytí majetku (vlastní kapitál) Pro pochopení účtování v jednotlivých právních formách podnikání je nutné se blíže seznámit s účty, na kterých evidujeme vlastní kapitál účetní jednotky Vlastní kapitál = tvoří vlastní zdroje financování obchodního majetku podnikatele a v rozvaze se vykazuje na straně pasiv (v účtové třídě 4 – KAPITÁLOVÉ ÚČTY A DLOUHODOBÉ ZÁVAZKY) Výklad je dále zaměřen na účetnictví v s. r. o. a účetnictví OSVČ vedoucí účetnictví U společnosti s ručením omezeným je součástí vlastního kapitálu  základní kapitál  kapitálové fondy  fondy tvořené ze zisku  nerozdělené zisky minulých období  nerozdělený zisk běžného období (zisk ve schvalovacím řízení) U OSVČ je součástí vlastního kapitálu  vklad podnikatele  přijaté dary  nevyplacené výsledky hospodaření (zisk) Vlastní zdroje krytí majetku oceňujeme nominální (jmenovitou) hodnotou.

2 Charakteristika účtů účtové skupiny 4xx – Kapitálové účty a dlouhodobé závazky Vlastní zdroje krytí majetku najdeme v účtových skupinách: 41x – Základní kapitál a kapitálové fondy 42x – Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření 43x – Výsledek hospodaření 49x – Individuální podnikatel Mezi účty, které se v těchto účtových skupinách vyskytují je převážná část účtů PASIV. Najdou se výjimky, kdy jde o účty aktiv: účet 429 – Neuhrazená ztráta minulých let účet 431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (v případě ztráty) účet 491 – Účet individuálního podnikatele (v případě aktivního zůstatku)

10

3 Účtová skupina 41x - Základní kapitál a kapitálové fondy 411 – Základní kapitál (u s. r. o, a. s., komanditních spol.) = peněžní vyjádření souhrnu peněžitých a nepeněžitých vkladů všech společníků do společnosti Na účtu 411 musí být pouze taková částka, která odpovídá zápisu do obchodního rejstříku. Analytická evidence se vede  podle vkladů jednotlivých společníků  podle způsobu tvorby (ze zisku x vkladem) 412 – Emisní ážio = kapitálový fond (tj. fond tvořený z externích zdrojů, nikoli ze zisku podniku), v případě, že prodejní cena podílu v s. r. o. je vyšší než nominální hodnota tohoto podílu (popř. akcie u a. s.) Pokud účetní jednotka zvyšuje základní kapitál upsáním nových vkladů, jejichž hodnota (nominální hodnota) je nižší než částka, kterou požaduje od vkladatelů (prodejní cena), rozdíl, o který se nezvyšuje základní kapitál se účtuje na emisní ážio. 413 – Ostatní kapitálové fondy = kapitálový fond (tj. fond tvořený z externích zdrojů, nikoli ze zisku podniku), jde o přijaté dary, vklady nad základní kapitál (nezapsané do OR, nezvyšující základní kapitál) 419 – Změny základního kapitálu zde jsou zachyceny změny základního kapitálu (snížení nebo zvýšení základního kapitálu na základě rozhodnutí valné hromady), které zatím nejsou zapsány do obchodního rejstříku

4 Účtová skupina 42x - Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření Fondy tvořené převážně ze zisku 421 – Zákonný rezervní fond = povinně ze zákona vytvářený fond na přesně vymezený účel, kterým je úhrada ztráty účetní jednotky (analytická evidence podle ustanovení obchodního zákoníku) 423 – Statutární fondy = povinně vytvářené fondy na základě stanov společnosti nebo společenské smlouvy na přesně vymezené účely (analytická evidence podle jednotlivých fondů) 427 – Ostatní fondy = fondy vytvářené podle momentálních potřeb účetní jednotky (na základě rozhodnutí valné hromady) na přesně vymezené účely (analytická evidence podle jednotlivých fondů)

11

5 Účtová skupina 42x - Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření 428 - Nerozdělený zisk minulých let (jde o účet pasiv) = jedná se o neúčelově vytvářený fond ze zisku, který může být v budoucnu použit na cokoli (na zvýšení základního kapitálu, na doplnění přídělu do účelových fondů, na výplatu podílů na zisku apod.) 429 - Neuhrazená ztráta minulých let (jde o účet aktiv) = tato položka vždy snižuje celkovou hodnotu vlastního kapitálu, může být uhrazena ze zisku běžného účetního období, z rezervního fondu, snížením základního kapitálu, předpisem úhrady ztráty vlastníkům apod. Přeúčtováním ztráty na tento účet necháváme řešení ztráty na příští účetní období.

6 Skupina 43x – Výsledek hospodaření 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení podle povahy výsledku hospodaření je účet buď aktivní (ztráta) nebo pasivní (zisk), tento výsledek hospodaření podléhá každoročně schválení valnou hromadou, stejně jako jeho rozdělení. K datu uzavření účetních knih musí mít nulový zůstatek

7 Účtová skupina 49x – Individuální podnikatel 491 – Účet individuálního podnikatele Vyjadřuje vlastní zdroje krytí majetku podnikatele (zvyšuje se o vklady do podnikání a převedený vytvořený zisk; snižuje se o výběr na osobní spotřebu podnikatele a převedenou ztrátu) Jde o obdobu účtu 411 – Základní kapitál u společností.

8 Co se často plete? Jaký je rozdíl mezi účtovými skupinami 41x a 42x (oboje vlastní zdroje krytí majetku) Ve skupině 41x tvořené z externích zdrojů Ve skupině 42x tvořené ze námi vytvořeného zisku v předchozích letech Jaký je rozdíl mezi účtovými skupinami 42x a 45x 42x – vlastní zdroje krytí majetku, tvořené ze zisku 45x – cizí zdroje krytí majetku, tvořené na vrub nákladů

Odpovězte na otázky průběžného testu: Rozsah účetnictví, vlastní zdroje krytí majetku

12

Metodický list Modul - podmodul: Počet vyučovacích hodin modulu: Počet témat modulu (podmodulu) Téma kursu:


Počet vyučovacích hodin tématu: Počet pracovních listů: Počet testů:

Zahajovací rozvahy u jednotlivých právních forem podnikání 2 2 1

Autor:


Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů - absolvování modulu Právní formy podnikání - absolvování podmodulu Základy účtování (modul Účetnictví) - absolvování podmodulu Základní účtování u neplátce DPH (modul Účetnictví) - absolvování podmodulu Účtování u plátce DPH (modul Účetnictví) Seznam připravených materiálů:

1. Výkladová skripta – Zahajovací rozvaha u jednotlivých právních forem podnikání 2. Pracovní list 2 – Zahajovací rozvahy u OSVČ - zadání 3. Pracovní list 2 – Zahajovací rozvahy u OSVČ – řešení 4. Pracovní list 3 – Zahajovací rozvahy u s. r. o. – zadání 5. Pracovní list 3 – Zahajovací rozvahy u s. r. o. – řešení 6. Průběžný test Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: 1. Prostudujte si výkladová skripta – Zahajovací rozvaha u jednotlivých právních forem podnikání do stránky 6 včetně 2. Vypracujte úkoly v pracovním listu 2 3. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 2 4. Prostudujte si výkladová skripta – Zahajovací rozvaha u jednotlivých právních forem podnikání od stránky 8 do stránky 9 5. Vypracujte úkoly v pracovním listu 3 6. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 3 7. Ověřte si své znalosti v průběžném testu Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012 Seznam použité literatury: Použitá literatura: Zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů

13

Zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 187/2006 Sb., o nemocenském pojištění, ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví České účetní standardy Kolektiv autorů: Účetnictví podnikatelů, 9. vydání, Praha, Wolters Kluwer ČR, a. s., 2012 www.vachtova.cz http://www.eibp.eu/cs/zivnostenske-podnikani/130-zapis-fyzicke-osoby-do-obchodnihorejstriku.html http://www.podnikatel.cz/clanky/pujcky-a-uvery-mezi-spolecnikem-a-spolecnosti/ http://www.danarionline.cz/archiv/dokument/doc-d29054v36253-podil-na-zisku-v-obchodnichspolecnostech-podminky-jeho-vypl/ vlastní archiv

14

TÉMA 2: ZAHAJOVACÍ ROZVAHY U JEDNOTLIVÝCH PRÁVNÍCH FOREM PODNIKÁNÍ KNIHA 1: ZAHAJOVACÍ ROZVAHA U JEDNOTLIVÝCH PRÁVNÍCH FOREM PODNIKÁNÍ 1 Zahajovací rozvaha u jednotlivých právních forem podnikání Předmětem našeho výkladu je zahajovací rozvaha a) u OSVČ vedoucí účetnictví b) u společnosti s ručením omezeným Nové účtové skupiny: 35x – Pohledávky ke společníkům 36x – Závazky ke společníkům V těchto účtových skupinách účtujeme v analytické evidenci podle jednotlivých společníků

2 Zahajovací rozvaha ke dni vzniku povinnosti účtovat Rozvaha (bilance) poskytuje informace o aktivech (majetku účetní jednotky) a pasivech (zdrojích krytí majetku). Aktiva a pasiva musí být vždy v rovnováze (musí se sobě rovnat). Účetní jednotka musí rozvahu sestavit k okamžiku jejího vzniku (zahajovací rozvaha) a na konci každého účetního období. Zahajovací rozvaha sestavovaná ke dni vzniku povinnosti účtovat, obsahuje majetek a závazky existující k okamžiku vzniku této povinnosti. Den, kdy je povinna zahájit účtování - den zápisu do obchodního rejstříku, den zápisu do živnostenského rejstříku. Než si ukážeme sestavení rozvahy, musíme se seznámit s některými pojmy, které budeme potřebovat.

2.1 Zřizovací výdaje – pojem

Co patří do zřizovacích výdajů:  soudní a správní poplatky  odměny za zprostředkování  výdaje na pracovní cesty  poradenské služby, nájemné  jiná obdobná plnění související se založením a vznikem účetní jednotky Co do zřizovacích výdajů nikdy nepatří:  výdaje na pořízení dlouhodobého majetku, výdaje na pořízení zásob  výdaje na reprezentaci (popř. jiné daňově neuznatelné výdaje)  výdaje související s přeměnou společnosti Společníci musí uplatnit pohledávku na úhradu těchto výdajů tak, aby příslušný orgán společnosti mohl o jejich oprávněnosti rozhodnout do 3 měsíců ode dne vzniku společnosti. 15

2.2 Zřizovací výdaje v účetnictví Na jakém účtu se objeví v aktivech v zahajovací rozvaze?  Pokud částka nepřekročí Kč 60 000, 381 – Náklady příštích období (v případě jednoho nákladového druhu)  382 – Komplexní náklady příštích období (více nákladových druhů) -na konci roku se rozpouští do nákladů podle VÚD 51x/381, 555/382  

Pokud částka překročí Kč 60 000,011 – Zřizovací výdaje - na konci roku se odepisuje 551/071

Na jakém účtu se objeví v pasivech v zahajovací rozvaze? U OSVČ  491 – Účet individuálního podnikatele U společnosti s ručením omezeným  413 – Ostatní kapitálové fondy (pokud jde o vklad)  365 – Závazky (pokud jde o půjčku)

2.3 Vklady a půjčky do podnikání Společník může do společnosti vložit nebo půjčit: Pokud vloží: v aktivech budeme evidovat na majetkových účtech podle druhu vkladu (dlouhodobý majetek, zásoby, peníze) v pasivech buď v základním kapitálu (pokud je to zapsáno do obchodního rejstříku) nebo v ostatních kapitálových fondech (pokud to je příplatek nad vklad) Pokud půjčí peníze: v aktivech budeme evidovat na účtu 211 – Pokladna nebo 221 – Běžný účet v pasivech vzniká buď krátkodobý závazek (365 – Ostatní závazky ke společníkům) nebo dlouhodobý závazek (479 – Ostatní dlouhodobé závazky) Pokud půjčí majetek: Např. prostory pro podnikání, nejde o něco, co můžeme evidovat v našem účetnictví, protože to není naše, budeme tedy tyto prostory pro podnikání evidovat pouze v podrozvahové evidenci.

16

3 Zahajovací rozvaha u OSVČ

4 Výkladový příklad na sestavení zahajovací rozvahy u OSVČ Pan Jiří Moučka se rozhodl podnikat v oboru finančního poradenství, živnostenský list obdržel dne 1. 9. 2012, k tomuto datu sestavuje zahajovací rozvahu. Do podnikání vkládá hotovost Kč 33 000,- a osobní automobil odhadnut soudním znalcem na částku Kč 125 000,-. Před zahájením podnikání měl následující výdaje: Kč 1 000,- za živnostenský list, Kč 950,- za reklamu v novinách, poštovné Kč 50,-, celkem Kč 2 000,Sestavíme si zahajovací rozvahu Peněžní hotovost a osobní automobil je majetek (aktivum), peníze budou v zahajovací rozvaze na účtu 211 – Pokladna a automobil na účtu 022 – Samostatné movité věci a soubory movitých věcí. Výdaje před začátkem podnikání jsou zřizovacími výdaji, protože nedosahují částky Kč 60 000,- (pokud by této částky dosáhly, pak by šlo o dlouhodobý nehmotný majetek), tak je zaevidujeme na účet 382 – Komplexní náklady příštích období. Také jde o aktivum. Celková aktiva tak činí Kč 160 000,-. U OSVČ je zdrojem krytí těchto aktiv účet 491 – Účet individuálního podnikatele (= pasivum) Rozvaha bude vypadat následovně.

5 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovním listě Zahajovací rozvahy OSVČ vedoucí účetnictví

17

Pracovní list 2 – Zahajovací rozvahy OSVČ vedoucí účetnictví Úkol č. 1: Sestavte zahajovací rozvahu podnikatelky Aleny Velké. Podnikatelka Alena Velká zahájila podnikání 1. 9. 2012. Vkládá počítač v hodnotě Kč 45 000,-. Před začátkem podnikání zaplatila nájemné za pronájem nebytových prostor za září Kč 25 000,-. Poplatek za živnostenský list Kč 1 000,-.

Úkol č. 2: Sestavte zahajovací rozvahu podnikatele Jaroslava Malého. Jaroslav Malý zahajuje podnikání dne 30. 7. 2012, k tomuto datu byl zapsán do živnostenského rejstříku a rozhodl se, že povede účetnictví. Vkládá do podnikání osobní automobil v hodnotě Kč 104 000,- (ocenění soudním znalcem) a do pokladny vkládá Kč 26 000,-. Před začátkem podnikání měl výdaje ve výši Kč 5 000,- (živnostenský list, poplatek právníkovi).

Úkol č. 3: Sestavte zahajovací rozvahu podnikatele Jana Krátkého. Jan Krátký zahajuje podnikání dne 1. 11. 2012, k tomuto datu byl zapsán do živnostenského rejstříku a rozhodl se, že povede účetnictví. Pan Krátký vkládá do podnikání Kč 50 000,- na běžný účet a dodávkové auto oceněné soudním znalcem na Kč 150 000,-. Před vznikem měl výdaje (různé druhy) ve výši Kč 65 000,-.

18

6 Zahajovací rozvaha u s. r. o.

19

7 Výkladový příklad na sestavení zahajovací rozvahy u s. r. o. Firmu KUCHYŇKA, s. r. o. založili 4 společníci, kteří stanovili ve společenské smlouvě (tato byla sepsána dne 8. 9. 2012) splacení upsaného základního kapitálu ve výši Kč 400 000,-. Firma se bude zabývat nákupem a prodejem kuchyňských potřeb. Každý společník má upsaný vklad ve výši Kč 100 000,-. společník Alois Vidlička splatí Kč 70 000,- na určený bankovní účet ke dni zápisu do obchodního rejstříku a zbytek do tří měsíců ode dne zápisu do obchodního rejstříku společník Bedřich Lžička splatí svůj vklad majetkovým vkladem – vkládá osobní automobil v hodnotě Kč 110 000,- (rozdíl nad upsaný vklad bude zaúčtován jako vklad do kapitálových fondů) společník Cyril Šufánek splatí svůj podíl vkladem počítače v hodnotě Kč 60 000,- a zbytek ke dni zápisu do obchodního rejstříku na určený bankovní účet společník Dana Nožová splatí svůj podíl akciemi v nominální hodnotě Kč 100 000,-. Zřizovací výdaje Kč 65 000,- zaplatil společník Bedřich Lžička, bude je chtít vrátit do konce kalendářního roku. Společnost byla zapsána do obchodního rejstříku dne 10. 10. 2012 Sestavíme si zahajovací rozvahu Peněžní prostředky na bankovní účet vkládají společník A (70 000,- Kč) a společník C (40 000,- Kč). Na majetkovém účtu 221 – Běžný účet bude tedy v zahajovací rozvaze Kč 110 000,-. Společník A slíbil splatit Kč 30 000,- až po zápisu do OR, jde tedy o pohledávku, kterou zachytíme na účtu 353/1 – Pohledávky za upsaný vlastní kapitál. Co se týká pohledávek, závazků a účtu Základního kapitálu je nutné účtovat v analytické evidenci. Osobní auto a počítač zachytíme na účtu 022- SMV a SMV, akcie na účtu 251- Majetkové cenné papíry. Výdaje před začátkem podnikání jsou zřizovacími výdaji, protože jsou vyšší než Kč 60 000,-, jde odlouhodobý nehmotný majetek a zachytíme je na účtu 011 – Zřizovací výdaje. Celková aktiva tak činí Kč 475 000,-. Zdrojem krytí majetku je ve výši Kč 400 000,- základní kapitál (zachycujeme dle jednotlivých společníků), protože vstupní cena osobního automobilu je o Kč 10 000,- vyšší než upsaný vklad, tak tuto částku zachytíme jako příplatek nad vklad na účtu 413 – Ostatní kapitálové fondy. Společník B chce vrátit zaplacené zřizovací výdaje, máme vůči němu závazek, který zachytíme na účtu 365/2 – Ostatní závazky ke společníkům. Rozvaha bude vypadat následovně.

8 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte úkoly v pracovním listě Zahajovací rozvahy společnosti s ručením omezeným

20

Pracovní list 3 – Zahajovací rozvahy společnosti s ručením omezeným Úkol č. 1: Sestavte zahajovací rozvahu firmy Gama, spol. s r. o. Dne 12. 1. byla sepsána společenská smlouva, dne 1. 2. byl proveden zápis do obchodního rejstříku firmy Gama, spol. s r. o. Základní kapitál zapsaný do obchodního rejstříku je Kč 400 000,-. pan Alfa vkládá osobní automobil v reprodukční pořizovací ceně Kč 200 000,- (oceněno soudním znalcem) pan Beta vkládá Kč 200 000,- na bankovní účet Před vznikem společnosti vznikly výdaje Kč 18 500,- (sepsání spol. smlouvy, zápis do obchodního rejstříku, kolky, nájemné), které pan Alfa zaplatil navíc, ale počítá s jejich vrácením do 2 měsíců od zápisu do obchodního rejstříku. AKTIVA

PASIVA

Úkol č. 2: Sestavte zahajovací rozvahu firmy Omega, spol. s r. o. Tři společníci: pan Malý, Střední a paní Velká zakládají firmu Omega, spol. s r. o. 24. 2. byla sepsána společenská smlouva, dne 15. 3. byla firma zapsána do obchodního rejstříku. Společnost tvoří základní kapitál ve výši Kč 250 000,-.

Pan Malý - vkládá Kč 100 000,- dle společenské smlouvy - k 15. 3. vkládá na bankovní účet Kč 50 000,- k 15. 5. Kč 50 000,-. Pan Střední - vkládá osobní automobil Kč 100 000,- (oceněno soudním znalcem) Paní Velká - půjčuje do pokladny podniku Kč 50 000,- (půjčku chce vrátit do jednoho roku) a vkládá počítač a software v hodnotě Kč 50 000,Z peněz vložených do pokladny bylo před vznikem společnosti zaplaceno: za sepsání společenské smlouvy Kč 4 500,-, za kolky Kč 300,-, za zápis do OR Kč 2 000,-, za živnostenské listy Kč 6 000,-. AKTIVA

PASIVA

21

Úkol č. 3: Sestavte zahajovací rozvahu firmy Účes, s. r. o. Dvě společnice – paní Tenká a Tlustá, zakládají Účes, s. r. o. Firma poskytuje služby v oboru kadeřnictví. Dne 20. 9. byla sepsána společenská smlouva, 1. 11. byl proveden zápis do obchodního rejstříku. Vklad zapsaný do OR je Kč 200 000,-. Obě slibují vložit do společnosti po Kč 100 000,-. Paní Tenká zaplatila Kč 100 000,- hned při sepsání společenské smlouvy a tyto peníze byly uloženy na běžný účet. Paní Tlustá zaplatila hned na účet Kč 50 000,- a zbytek slíbila vložit do 1 měsíce od zapsání do obchodního rejstříku. Před založením společnosti byly tyto výdaje – sepsání společenské smlouvy Kč 4 000,-, kolky Kč 200,-, živnostenské listy Kč 4 000,-, zápis do obchodního rejstříku Kč 2 000,-- a nájemné za najaté prostory do vzniku společnosti Kč 50 000,-. Tyto výdaje zaplatila paní Tenká a bude požadovat jejich vrácení do 3 měsíců od sepsání společenské smlouvy. AKTIVA

PASIVA

Odpovězte na otázky průběžného testu: Zahajovací rozvaha

22




Zvláštnosti účtování u OSVČ 6 3 0

Autor:


Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů - absolvování modulu Právní formy podnikání - absolvování podmodulu Základy účtování (modul Účetnictví) - absolvování podmodulu Základní účtování u neplátce DPH (modul Účetnictví) - absolvování podmodulu Účtování u plátce DPH (modul Účetnictví) - absolvování modulu Daňová evidence Seznam připravených materiálů: 1. Výkladová skripta – Zvláštnosti účtování u OSVČ 2. Pracovní list 4 – Zvláštnosti účtování OSVČ - zadání 3. Pracovní list 4 – Zvláštnosti účtování OSVČ – řešení 4. Pracovní list 5 – Zvláštnosti výpočtů stravného u OSVČ - zadání 5. Pracovní list 5 – Zvláštnosti výpočtů stravného u OSVČ – řešení 6. Výkladová skripta – Konec účetního období u OSVČ 7. Pracovní list 6 – Konec roku u OSVČ vedoucí účetnictví - zadání 8. Pracovní list 6 – Konec roku u OSVČ vedoucí účetnictví – řešení Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích: 1. Prostudujte si výkladová skripta – Zvláštnosti účtování u OSVČ 2. Vypracujte úkoly v pracovním listu 4 3. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 4 4. Vypracujte úkoly v pracovním listu 5 5. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 5 6. Prostudujte si výkladová skripta – Konec účetního období u OSVČ 7. Vypracujte úkoly v pracovním listu 6 8. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 6 Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012

23


24

TÉMA 3: ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ U OSVČ KNIHA 1: ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ U OSVČ 1 Osoby samostatné výdělečně činné (OSVČ) Jsou zapsáni do živnostenského nebo jiného rejstříku. Teoreticky řeší tuto problematiku Modul Právní formy podnikání. Specifika pro OSVČ v podnikatelské sféře řeší modul Daňová evidence

2 Sociální a zdravotní pojištění OSVČ OSVČ za sebe musí platit sociální a zdravotní pojištění. (Výklad a výpočet viz modul Daňová evidence)

* Každý měsíc podnikatel předepisuje a platí zálohy na sociální a zdravotní pojištění. Účet 526 – Sociální náklady individuálního podnikatele je nákladový účet, je to účet daňově neuznatelný. Pokud by podnikatel hradil i nemocenské pojištění (je součástí sociálního pojištění), platí se na jiný účet OSSZ, proto by platba byla účtováná zvlášť pro nemocenské a zvlášť pro důchodové pojištění). V modulu Daňová evidence jsme se naučili počítat doplatek na sociálním a zdravotním pojištění. Předpis tohoto doplatku zaúčtujeme k poslednímu dni účetního období. Platba proběhne až v dubnu následujícího roku.

3 Osobní vklady a výběry podnikatele Některé účetní případy vyplývají z používání zcela specifického účtu 491 – Účet individuálního podnikatele.

25

26

4 Vyřazení použitého dlouhodobého majetku z podnikání do osobního užívání Jinak se bude účtovat pouze situace, pokud DM není zcela odepsán a to proto, že nemůžeme zůstatkovou cenu zahrnout do nákladů. Výkladový příklad: Podnikatel se rozhodl 3. 6. vyřadit osobní automobil z firemního majetku, bude ho dál používat jeho syn. Osobní auto: vstupní cena Kč 750 000,-, oprávky Kč 550 000,-, zůstatková cena Kč 200 000,-

5 Cestovní náhrady podnikatele OSVČ si nesmí uplatnit stravné v prvním intervalu (5 – 12 hodin), tím se liší výpočet. Výkladový příklad: Zaměstnanec vyjel na pracovní cestu ráno v 5:45 hodin a vrátil se v 18:30 hodin Byl tedy na pracovní cestě 11 ¾ hodiny – má nárok na stravné v 1. Intervalu Podnikatel vyjel na pracovní cestu ráno v 5:45 hodin a vrátil se v 18:30 hodin Byl tedy na pracovní cestě 11 ¾ hodiny – nemá nárok na stravné

6 Zadání úkolu v pracovním listě Vyhotovte všechny úkoly v pracovních listech Zvláštnosti účtování OSVČ a Zvláštnosti výpočtů stravného u OSVČ

27

Pracovní list 4 – Zvláštnosti účtování u OSVČ Úkol č. 1: Zaúčtujte účetní případy vyplývající ze zadání do deníku. Příklad navazuje na zahajovací rozvahu sestavenou v příkladu 2 z Pracovního listu – Zahajovací rozvahy OSVČ vedoucí účetnictví. Firma pana Malého se zabývá poskytováním služeb autodopravy. Je plátcem DPH. V prvním roce podnikání platí zálohy na sociální a zdravotní pojištění v minimální výši. Jaroslav Malý zahajuje podnikání dne 30. 7. letošního roku, k tomuto datu byl zapsán do živnostenského rejstříku a rozhodl se, že povede účetnictví. Vkládá do podnikání osobní automobil v hodnotě Kč 104 000,- (ocenění soudním znalcem) a do pokladny vkládá Kč 26 000,-. Před začátkem podnikání měl výdaje ve výši Kč 5 000,- (živnostenský list, poplatek právníkovi). AKTIVA Zahajovací rozvaha – firma Jaroslav Malý k 30. 7. 2012 PASIVA 022 Samostatné movité věci Kč 491 – Účet indiv. podnikatele Kč 135 000,104 000,211 Pokladna Kč 26 000,382 Komplexní nákl. př. období Kč 5 000,Celkem AKTIVA Kč Celkem PASIVA Kč 135 000,135 000,Účetní období 2012 (zákl. sazba DPH byla ve výši 20 %). Účtujte pouze vybrané účetní případy Dat. Dokl. Text MD D MD v Kč Otevření účetnictví převod PS účtu 022 převod PS účtu 211 převod PS účtu 382 převod PS účtu 491 převod zřizovacích výdajů do nákladů 1. 8. 12 předpis SP podnikatele za srpen 1. 8. 12 předpis ZP podnikatele za srpen 2. 8. 12 VPD nákup pohonných hmot Kč 2 000,- včetně základní sazby DPH 3. 8. 12 PPD příjem tržeb za poskytnuté služby Kč 4 500,- + základní sazba DPH 8. 8. 12 VPD platba SP podnikatele platba ZP podnikatele 10. 8. 12 FaD nákup dodávkového auta Kč 650 000,- + základní sazba DPH 10. 8. 12 VÚD zařazení dodávkového auta do užívání 12. 8. 12 PPD vklad do podnikání Kč 300 000,15. 8. 12 VBÚ připsání poskytnutého úvěru Kč 500 000,(splatnost úvěru 24 měsíců) 15. 8. 12 VÚÚ připsání poskytnutého úvěru 18. 8. 12 VBÚ výběr na osobní spotřebu Kč 15 000,24. 8. 12 VBÚ platba FaD za dodávkové auto

28

D v Kč

Úkol č. 2: Zaúčtujte účetní případy vyplývající ze zadání ve firmě podnikatele Jaroslava Malého. V evidenci majetku má pan Malý osobní automobil ve vstupní ceně Kč 104 000,-. Tento majetek už několik let odepisuje. Proto jeho zůstatková cena v současné době je Kč 24 960,-. Pan Malý se rozhodl, že ho k 14. 4. přenechá své ženě k soukromým jízdám a pořídí si nový automobil. Zaúčtujte účetní případy z této situace vyplývající. Datum Doklad Text MD D MD v Kč

D v Kč

Pracovní list 5 – Zvláštnosti výpočtu stravného u OSVČ Úkol č. 1: Firma Jaroslav Malý má ve své vnitřní směrnici upraveno stravné na pracovní cestě a) 116 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 12 hodin, nejdéle však 18 hodin b) 181 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin Krácení stravného dle zákoníku práce. A/Vypočítejte výši stravného podnikatele Podnikatel Jaroslav Malý vyjel na pracovní cestu ráno v 6:30 hodin a vrátil se ve 14:45 hodin téhož dne. Nebylo mu poskytnuto bezplatné jídlo. Určete výši stravného:

B/ Vypočítejte výši stravného podnikatele Podnikatel Jaroslav Malý vyjel na pracovní cestu ráno v 6:30 hodin a vrátil se ve 19:45 hodin téhož dne. Určete výši stravného:

C/ Vypočítejte výši stravného Podnikatel Jaroslav Malý vyjel na pracovní cestu v pondělí ráno v 7:30 hodin a vrátil se druhý den ve 11:45 hodin. Nebylo mu poskytnuto bezplatné jídlo. Určete výši stravného:

D/ Vypočítejte výši stravného Podnikatel Jaroslav Malý vyjel na pracovní cestu v pondělí ráno v 7:30 hodin a vrátil se druhý den ve 12:45 hodin. Nebylo mu poskytnuto bezplatné jídlo. Určete výši stravného:

29

E/ Vypočítejte výši stravného Podnikatel Jaroslav Malý vyjel na pracovní cestu ve středu odpoledne v 14:45 hodin a vrátil se v pátek ve 18:50 hodin. Nebylo mu poskytnuto bezplatné jídlo. Určete výši stravného: :

Úkol č. 2: Vypočtěte a zaúčtujte cestovné podnikatele Výňatek z vnitřní směrnice firmy Jaroslav Malý Pro výpočet náhrady za pohonné hmoty při použití soukromého automobilu podnikatele se vychází z částek uvedených na dokladu při nákupu pohonných hmot. Pro výpočet náhrady za použití vozidla je stanovena částka 3,70 Kč /1 km Stravné přísluší podnikateli na pracovní cestě ve výši a) 100 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 12 hodin, nejdéle však 18 hodin b) 165 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin Krácení stravného dle zákoníku práce. A/ Pan Jaroslav Malý jel dne 11. 4. 2012 na pracovní cestu (školení) do České Lípy. Jel osobním autem vloženým do majetku firmy. Vyjel v 7:30 hodin z Liberce. Zpátky přijel 16:40 hodin téhož dne. Na pracovní cestě mu nebylo poskytnuto bezplatné jídlo.

Datum

Doklad

Text

MD

D

MD v Kč

D v Kč

B/ Pan Jaroslav Malý jel dne 4. 5. 2012 na pracovní cestu (jednání s obchodními partnery) do Ústí nad Labem. Jel osobním autem, které není vloženo do majetku firmy, a ujel 214 km (spotřeba 6,7 litrů /1 km, na paragonu byla cena Kč 35,90/1 litr nafty). Vyjel v 8:45 hodin z Liberce. Zpátky přijel v 10:40 hodin druhý den. Na pracovní cestě mu nebylo poskytnuto žádné bezplatné jídlo. Ubytování stálo Kč 1 200,- včetně základní sazby DPH. Platil parkovné ve výši Kč 50,-.

Datum

Doklad

Text

MD

30

D

MD v Kč

D v Kč

KNIHA 2: KONEC ÚČETNÍHO OBDOBÍ U OSVČ 1 Zaúčtování uzávěrkových operací a výpočet DDZ § 7

2 Výpočet povinnosti k sociálnímu a zdravotnímu pojištění a jejich zaúčtování

31

3 Převody konečných stavů a uzavření účetních knih

32

4 Otevření účetních knih na začátku dalšího účetního období

5 Zadání úkolu v pracovním listě Vyhotovte všechny úkoly v pracovním listě Konec roku u OSVČ – účetní a zdaňovací období 2012

33

Pracovní list 6 – Konec roku u OSVČ – účetní a zdaňovací období 2012 Údaje o podnikateli: - podnikatel Jiří Šanon poskytuje služby v oblasti daňového a ekonomického poradenství - podniká již třetím rokem, během svého podnikání neměl daňovou ztrátu - v letošním roce neplatil zálohy na daň z příjmů fyzických osob - platí sociální pojištění ve výši Kč 5 211,- (sociální pojištění platí i s důchodovým pojištěním) - zdravotní pojištění ve výši 2 234,- vede podvojné účetnictví - zaměstnává 3 zaměstnance - je ženatý - má 2 děti, na které uplatňuje daňové zvýhodnění - manželka je doma s dítětem a pobírá pouze rodičovský příspěvek (má nízké příjmy) - po provedení inventarizace a zaúčtování uzávěrkových operací vztahujících se ke konci účetního období má podnikatel tyto konečné stavy na účtech nákladů a výnosů: Číslo účtu 501 502 511 513 518 521 524 526 531 543 548 549/1 549/2 551 562 568

Částka 15 674,-5 789,-1 565 222,-5 562,-53 674,-902 880,-306 987,-89340,-2 400,-**20 000,-45 678,-12 352,-7 222,-140 000,-15 674,-3 148,--

Číslo účtu 602 622 648 662

Částka 4 452 655,-13 455,-12 352,-*342,--

*Jde o úroky z podnikatelského vkladového účtu

**Jde o dar ZŠ

Úkol č. 1: Zjistěte účetní náklady: …………… a účetní výnosy: …………………. Úkol č. 2: Určete daňově neuznatelné náklady (sociální a zdravotní pojištění je hrazeno včas): Úkol č. 3: Určete výnosy, které nevstupují účetní do základu daně (jsou zdaňovány v jiném dílčím základu daně, nejsou zdaňovány, jsou zdaněny srážkovou daní):

34

Úkol č. 4: Vypočtěte dílčí daňový základ § 7 (příjmy z podnikání): Účetní výnosy - Účetní náklady = Účetní výsledek hospodaření + Daňově neuznatelné výdaje - příjmy nevstupující do ZD Dílčí DZ § 7 (příjmy z podnikání) Úkol č. 5: Vypočtěte: a) vyměřovací základ pro pojistné na sociální zabezpečení

b) povinnost k sociálnímu pojištění za tento rok

c) doplatek k sociálnímu pojištění za tento rok d) zálohy na sociální pojištění na příští rok Úkol č. 6: Vypočtěte: a) vyměřovací základ pro všeobecné zdravotní pojištění

b) povinnost k zdravotnímu pojištění za tento rok

c) doplatek ke zdravotnímu pojištění za tento rok d) zálohy na zdravotní pojištění na příští rok Úkol č. 7: Vypočtěte daň z příjmů fyzických osob podnikatele, pokud víte, že pouze podniká. (pozor na § 8 Příjmy z kapitálového majetku – je zde daněn jeho úrok z podnikatelského účtu), nezapomeňte uplatnit dar a slevu na dani na manželku, která nemá jiné příjmy než rodičovský příspěvek

Celkový výpočet daně z příjmů podnikatele Dílčí daňový základ §7 Dílčí daňový základ §8 CELKEM ZÁKLAD DANĚ Dary, živ. pojištění, úroky ze úvěru na st. spoření (hypotéky), penzijní připojištění

Zaokrouhleno Daň z příjmů FO – 2012 (15 %) - sleva na poplatníka dle § 35 ba - sleva na manželku s nízkými příjmy dle § 35 ba Daň z příjmů FO po slevě dle § 35 ba - sleva na děti dle § 35c Daň z příjmů FO po slevách / daňový bonus 35

Úkol č. 8: Zaúčtujte: Datum Doklad Text VÚD předpis doplatku SP podnikatele 31. 12. VÚD předpis doplatku ZP podnikatele 31. 12. VÚD předpis doplatku daně z příjmů FO 31. 12.

MD

D

MD v Kč

D v Kč

Úkol č. 9: Zjistěte disponibilní zisk firmy pana Šanona (nezapomeňte, že jsme v úkolu č. 8 doúčtovali ještě další náklady firmy) Účetní výnosy - Účetní náklady = Účetní výsledek hospodaření další náklady doúčtované k 31. 12. Disponibilní zisk firmy p. Šanona Úkol č. 10: Zaúčtujte převod disponibilního zisku na konci roku firmy pana Šanona za předpokladu, že všechny ostatní převody účtů jsou provedeny (jsou uzavřeny účty nákladů, výnosů, aktiv i pasiv), jde o poslední účetní operaci firmy MD D MD v Kč D v Kč Datum Doklad Text VÚD Převod disponibilního zisku na účet 31. 12.

702 – Konečný účet rozvažný Úkol č. 11: Zaúčtujte uvedené účetní případy na začátku dalšího účetního období (otevírat budeme pouze účet, na kterém je disponibilní zisk z loňského roku, ostatní účty předpokládáme, že jsou otevřeny)

Datum 1. 1.

Doklad Text VÚD Otevření účtu 431 – Výsledek

1. 1.

VÚD

1. 1.

VÚD

1. 1.

VÚD

8. 1. 8. 1. 12. 1.

VBÚ VBÚ VPD

hospodaření Převod disponibilního zisku na účet individuálního podnikatele Předpis lednové zálohy na sociální pojištění podnikatele Předpis lednové zálohy na zdravotní pojištění podnikatele Platba lednové zálohy na SP Platba lednové zálohy na ZP Výběr na osobní spotřebu podnikatele Kč 30 000,-

36

MD

D

MD v Kč

D v Kč




Zvláštnosti účtování v s. r. o. 8 12 0

Autor:


Předpoklady pro studium tohoto modulu: - absolvování modulu Opatřování výrobních činitelů - absolvování podmodulu Základy účtování (modul Účetnictví) - absolvování podmodulu Základní účtování u neplátce DPH (modul Účetnictví) - absolvování podmodulu Účtování u plátce DPH (modul Účetnictví) - absolvování modulu Vztah k institucím a zaměstnancům Seznam připravených materiálů: 1. Výkladová skripta – Zvláštnosti účtování u společnosti s ručením omezeným Otevření účetnictví, sankční úroky z nesplacených vkladů 2. Výkladová skripta – Otevření účetnictví a některé účetní případy vyplývající ze zahajovací rozvahy 3. Výkladová skripta – Sankční úroky z nesplacených vkladů 4. Pracovní list 7 – Sankční úroky z nesplacených vkladů – zadání 5. Pracovní list 7 – Sankční úroky z nesplacených vkladů – řešení 6. Pracovní list 8 - Otevření účetnictví a účetní případy vyplývající ze zahajovací rozvahy – zadání 7. Pracovní list 8 – Otevření účetnictví a účetní případy vyplývající ze zahajovací rozvahy –

8. řešení Půjčky společníků společnosti, vklady společníků do společnosti 9. Výkladová skripta – Půjčky společníků společnosti 10. Pracovní list 9 – Půjčky společníků - zadání 11. Pracovní list 9 – Půjčky společníků – řešení 12. Výkladová skripta – Vklady společníků do společnosti 13. Pracovní list 10 – Vklady společníků v české měně - zadání 14. Pracovní list 10 – Vklady společníků v české měně – řešení 15. Pracovní list 11 – Vklady společníků v cizí měně - zadání 16. Pracovní list 11 – Vklady společníků v cizí měně – řešení Odměňování společníků 17. Téma odměňování společníků je zpracováno v modulu Vztah k zaměstnancům a institucím Konec účetního období a rozdělení výsledku hospodaření 18. Výkladová skripta – Konec účetního období a rozdělení výsledku hospodaření 19. Pracovní list 12 – Tvorba rezervního fondu - zadání 20. Pracovní list 12 – Tvorba rezervního fondu – řešení 21. Pracovní list 13 – Rozdělení výsledku hospodaření (zisk) I. - zadání 22. Pracovní list 13 – Rozdělení výsledku hospodaření (zisk) I. – řešení 23. Pracovní list 14 – Rozdělení výsledku hospodaření (zisk) II. - zadání 24. Pracovní list 14 – Rozdělení výsledku hospodaření (zisk) II. – řešení

37

25. Pracovní list 15 – Rozdělení výsledku hospodaření (ztráta) - zadání 26. Pracovní list 15 – Rozdělení výsledku hospodaření (ztráta) – řešení 27. Výkladová skripta – Podmínky pro výplatu podílů na zisku ve společnosti s ručením

omezeným 28. 29. 30. 31. 32.

Pracovní list 16 – Zákonné podmínky I. - zadání Pracovní list 16 – Zákonné podmínky I. – řešení Pracovní list 17 – Zákonné podmínky I. - zadání Pracovní list 17 – Zákonné podmínky II. – řešení Pracovní list 18 – Zákonné podmínky III. - zadání 33. Pracovní list 18 – Zákonné podmínky III. - řešení Použití připravených materiálů: Při studiu postupujte v těchto krocích:

1. Prostudujte si výkladová skripta – Zvláštnosti účtování u společnosti s ručením omezeným Otevření účetnictví, sankční úroky z nesplacených vkladů

2. Prostudujte si výkladová skripta – Otevření účetnictví a některé účetní případy vyplývající ze 3. zahajovací rozvahy 4. Prostudujte si výkladová skripta – Sankční úroky z nesplacených vkladů 5. Vypracujte úkoly v pracovním listu 7 6. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 7 7. Vypracujte úkoly v pracovním listu 8 8. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 8 Půjčky společníků společnosti, vklady společníků do společnosti 9. Prostudujte si výkladová skripta – Půjčky společníků společnosti 10. Vypracujte úkoly v pracovním listu 9 11. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 9 12. Prostudujte si výkladová skripta – Vklady společníků do společnosti 13. Vypracujte úkoly v pracovním listu 10 14. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 10 15. Vypracujte úkoly v pracovním listu 11 16. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 11 Konec účetního období a rozdělení výsledku hospodaření 17. Prostudujte si výkladová skripta – Konec účetního období a rozdělení výsledku hospodaření 18. Vypracujte úkoly v pracovním listu 12 19. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 12 20. Vypracujte úkoly v pracovním listu 13 21. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 13 22. Vypracujte úkoly v pracovním listu 14 23. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 14 24. Vypracujte úkoly v pracovním listu 15 25. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovním listu 15 26. Prostudujte si výkladová skripta – Podmínky pro výplatu podílů na zisku ve společnosti s ručením omezeným 27. Vypracujte úkoly v pracovních listech 16, 17, 18 28. Zkontrolujte si vypracované úkoly v pracovních listech 16, 17, 18 Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012

38


39

TÉMA 4: ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ V S. R. O. KNIHA 1: ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ U SPOLEČNOSTI S RUČENÍM OMEZENÝM 1 Společnost s ručením omezeným Teoreticky řeší tuto problematiku Modul Právní formy podnikání.

2 Právní úprava společnosti s ručením omezeným 

PRÁVNÍ ÚPRAVA §105 - §153e Obchodního zákoníku 

ZALOŽENÍ 1 osobou – sepsání zakladatelské listiny, více osob – sepsání společenské smlouvy Podstatné náležitosti smlouvy: §110 1) firma a sídlo společnosti 2) ručení společníků 3) předmět podnikání 4) výše základního kapitálu, výše vkladu společníků, způsob splácení 5) orgány společnosti 6) určení správce vkladu  VZNIK zápisem do obchodního rejstříku  návrh podávají jednatelé  k návrhu je přidaná společenská smlouva nebo zakladatelská listina a doklad o splacení určité části vkladu (vystavuje správce vkladu)

3 Právní úprava společnosti s ručením omezeným             

ZÁKLADNÍ KAPITÁL základní kapitál = jednotlivé vklady společníků (peněžité či nepeněžité) minimální výše základního kapitálu – 200 000,- Kč minimální výše vkladu 1 společníka – 20 000,- Kč (výše musí být v celých tisícikorunách) vklady peněžité, nepeněžité " oceněny znalcem, eventuálně dvěma znalci (" pokud společnost zakládá 1 osoba) majetkové vypořádání musí být v penězích (i při nepeněžitých vkladech) před zápisem musí být splacena: min. 30% peněžních vkladů, nepeněžité vklady celé celkem minimálně 100 000,- Kč z peněžitých vkladů v případě 1 majitele musí být splacen celý základní kapitál návrh se podává maximálně do 90 dnů po založení (sepsání smlouvy) REZERVNÍ FOND Společnost vytvoří (povinně) rezervní fond v době a ve výši určené ve spol. smlouvě. Není-li rezervní fond vytvořen již při vzniku společnosti, je společnost povinna vytvořit jej z čistého zisku vykázaného v řádné účetní závěrce za rok, v němž poprvé čistý zisk vytvoří, a to ve výši nejméně 10 % z čistého zisku, avšak ne více než 5 % z hodnoty základního kapitálu.

40



 

Tento fond se ročně doplňuje o částku určenou ve společenské smlouvě nebo ve stanovách, nejméně však 5 % z čistého zisku, až do dosažení výše rezervního fondu určené ve společenské smlouvě nebo ve stanovách, nejméně však do výše 10 % základního kapitálu. O použití rezervního fondu rozhodují jednatelé, nejde-li o případy, kdy zákon svěřuje toto rozhodnutí valné hromadě. Rezervní fond do výše 10 % základního kapitálu lze použít pouze k úhradě ztráty společnosti.

4 Právní úprava společnosti s ručením omezeným ORGÁNY SPOLEČNOSTI nejvyšší orgán: VALNÁ HROMADA  rozhodování o zvýšení či snížení základního kapitálu  schválení roční účetní závěrky  rozhodnutí o rozdělení hospodářského výsledku (zisku, ztráty)  na valné hromadě se hlasuje podle podílu na základním kapitálu statutární orgán: JEDNATELÉ  řídí společnost  jsou povinni zajistit řádné vedení předepsané evidence a účetnictví  jsou povinni vést seznam společníků a informovat společníky o založení společnosti SPOLEČNÍCI  počet společníků: 1 – 50  ručení společníků(společnosti)  společníci ručí za závazky společnosti, dokud nebylo zapsáno splacení vkladů do obchodního rejstříku  společnost odpovídá za porušení svých závazků celým svým majetkem.  společníci ručí společně a nerozdílně za závazky společnosti do výše souhrnu nesplacených částí vkladů všech společníků podle stavu zápisu v obchodním rejstříku, zápisem splacení všech vkladů do obchodního rejstříku ručení zaniká. ÚČETNICTVÍ  účetní jednotka je povinna ode dne vzniku vést účetnictví

5 Zvláštnosti účtování ve společnosti s ručením omezeným Předmětem dalšího výkladu bude: 1. Otevření účetnictví a některé účetní případy vyplývající ze zahajovací rozvahy 2. Sankční úroky z nesplacených vkladů 3. Půjčky společníků 4. Odměňování společníků 5. Vklady společníků 6. Konec roku a rozdělení výsledku hospodaření

41

KNIHA 2: OTEVŘENÍ ÚČETNICTVÍ A NĚKTERÉ ÚČETNÍ PŘÍPADY VYPLÝVAJÍCÍ ZE ZAHAJOVACÍ ROZVAHY 1 Výkladový příklad - zahajovací rozvaha Firma Alfa, s. r. o. byla založena sepsáním společenské smlouvy dne 11. 4., vznikla zápisem do obchodního rejstříku ke dni 1. 6. letošního roku. Firmu založili 2 společníci. Základní kapitál zapsaný do OR je Kč 200 000,-. Společník Jiří Alois – vkládá Kč 100 000,- na běžný účet ke dni sepsání společenské smlouvy; společník Jan Fanda – vkládá Kč 30 000,- na běžný účet ke dni sepsání společenské smlouvy a dalších Kč 70 000,- slibuje vložit do 2 měsíců od zápisu do obchodního rejstříku. Dále společnosti vznikly zřizovací výdaje (služby právníka, kolky a notářské poplatky) ve výši Kč 8 400,-, které uhradil pan Alois a bude je chtít vrátit do 1. 8. letošního roku.

2 Výkladový příklad - účetní případy vyplývající ze zahajovací rozvahy 2) Zaúčtujeme účetní případy vyplývající ze zahajovací rozvahy  Ze zahajovací rozvahy zjistíme aktiva a pasiva a příslušné účty otevřeme prostřednictvím účtu 701 – Počáteční účet rozvažný  Dále budeme předpokládat, že společník Fanda splatí upsaný vklad Kč 70 000,- včas (splatí do pokladny) a toto zaúčtujeme  Také my vrátíme půjčku na zřizovací výdaje včas (z pokladny)  Vyřešíme zřizovací výdaje (vyúčtujeme je do nákladů) – je nutné zaúčtovat v tomto účetním období (Pokud by v zahajovací rozvaze byly zřizovací výdaje větší než Kč 60 000,-, tak pak by šlo o zřizovací výdaje, které jsou nehmotným majetkem, takže se budou odepisovat)

42

KNIHA 3: SANKČNÍ ÚROKY Z NESPLACENÝCH VKLADŮ 1 Sankční úroky z nesplacených vkladů Pokud společník ve společenské smlouvě slíbí vklad (tento upsaný vklad máme evidován na účtu 353), vždy to musí být k určitému datu. Pokud k tomuto datu tento vklad nesplatí, nabíhá mu sankční úrok z nesplaceného vkladu. Procento sankčního úroku by mělo být stanoveno ve společenské smlouvě, pokud tomu tak není, počítá se 20 % p. a. dle obchodního zákoníku.

2 Výpočet sankčních úroků z nesplacených vkladů

3 Účtování sankčních úroků z nesplacených vkladů

4 Příklad II. - Použijeme minulý výkladový příklad

43

5 Příklad II. - splacení v letošním roce

6 Příklad II. - splacení v příštím roce

44

7 Příklad II. - splacení v příštím roce

8 Zadání úkolů v pracovních listech Vypracujte všechny úkoly v pracovních listech: Sankční úroky z nesplacených vkladů Otevření účetnictví a účetní případy vyplývající ze zahajovací rozvahy

45

Pracovní list 7 – Sankční úroky z nesplacených vkladů Úkol č. 1: Vypočtěte a zaúčtujte sankční úrok z nesplaceného vkladu společníka. Společník Pavel Janák (druhý společník) slíbil splatit svůj podíl na základním kapitálu firmy PAJA, s. r. o. ve výši Kč 50 000,- do 30. 6., ale zaplatil až 11. 10. do pokladny firmy. Firma mu předepsala sankční úrok z nesplacených vkladů, který je ve společenské smlouvě stanoven na 8 % p. a. (kal., 365), tento splatil o 3 dny později. a/ výpočet úroků

b/ účtování Datum

Dokl.

Text

MD

D

MD v Kč

D v Kč

Úkol č. 2: Vypočtěte a zaúčtujte sankční úrok z nesplaceného vkladu společníka. Společník Jan Klidný (třetí společník) slíbil splatit svůj podíl na ZK firmy JAKL, s. r. o. ve výši Kč 140 000,- do 2. 3., ale zaplatil až 18. 9. na účet firmy. Firma mu předepsala sankční úrok z nesplacených vkladů, který je ve společenské smlouvě stanoven na 10 % p. a. (30, 360), tento splatil o 5 dní později do pokladny. a/ výpočet úroků

b/ účtování Datum

Dokl.

Text

MD

46

D

MD v Kč

D v Kč

Úkol č. 3: Vypočtěte a zaúčtujte sankční úrok z nesplaceného vkladu společníka. Společník Ladislav Juklíček (první společník) slíbil splatit svůj podíl na základním kapitálu firmy LAJUK, s. r. o. ve výši Kč 70 000,- do 10. 8. 2012, ale zaplatil až 25. 4. 2013 na účet firmy. Firma mu předepsala sankční úrok z nesplacených vkladů, který je ve společenské smlouvě stanoven na 16 % p. a. (kal, 365), tento splatil ještě týž den do pokladny. a/ výpočet úroků v roce 2012

b/ účtování v roce 2012 Datum Dokl.

Text

MD

D

MD v Kč

D v Kč

Text

MD

D

MD v Kč

D v Kč

c/ výpočet úroků v roce 2013

d/ účtování v roce 2013 Datum Dokl.

47

Pracovní list 8 – Otevření účetnictví s. r. o. a účetní případy výplývající ze zahajovací rozvahy Úkol č. 1: Sestavte zahajovací rozvahu nově založené společnosti OKNO, s. r. o., která se bude zabývat výrobou dřevěných oken a dveří. Dne 18. 2. byla sepsána společenská smlouva o založení OKNO, s. r. o., zápis do obchodního rejstříku byl dne 14. 4. Základní kapitál firmy je Kč 400 000,Pan Klika vkládá garáž jako dílnu v hodnotě Kč 200 000,- (oceněno soudním znalcem) Pan Rám vkládá Kč 30 000,- na běžný účet a ještě slibuje další vklad Kč 70 000,- do tří měsíců od sepsání společenské smlouvy na běžný účet. Pan Sklenář – půjčuje zařízení truhlářské dílny v hodnotě Kč 100 000,- a vkládá dřevo v hodnotě Kč 100 000,Před začátkem podnikání měli výdaje ve výši Kč 8 000,- (správní poplatky, poplatek právníkovi), tyto výdaje zaplatil pan Sklenář a bude je chtít vrátit do konce dubna letošního roku.

Úkol č. 2: Zaúčtujte účetní případy vyplývající ze zadání  otevřete účetnictví prostřednictvím účtu 701 – Počáteční účet rozvažný  30. 4. byla z běžného účtu splacena půjčka společníka  pan Rám skutečně zaplatil svůj upsaný vklad dne 18. 5. na běžný účet  vyřešte účet 382 – Komplexní náklady příštích období k 31. 12. Dat.

Dokl.

Text

MD

D

MD v Kč

Úkol č. 3: Zaúčtujte účetní případy týkající se platby upsaného vkladu, pokud by pan Rám splatil výše uvedený upsaný vklad až 25. 6.,ve společenské smlouvě je stanoven sankční úrok při pozdním splacení upsaného vkladu ve výši 12 % p. a., firma pro výpočet úroků používá podmínku kal., 365.

48

D v Kč

Sankční úrok byl zaplacen panem Rámem dne 28. 6. do pokladny firmy. Dat.

Dokl.

Text

MD

D

MD v Kč

D v Kč

Výpočet sankčního úroku:

Úkol č. 4: Odpovězte na otázku: Jaké procento sankčního úroku by se použilo, pokud by ve společenské smlouvě tento úrok stanoven?

nebyl

Úkol č. 5: Jak by se postupovalo na konci roku ohledně zřizovacích výdajů, pokud by jejich hodnota nebyla Kč 8 000,-, ale Kč 68 000,-. Proveďte výpočet a zaúčtujte.

Dat.

Dokl.

Text

MD

Otevření účetnictví převod PS účtu 011

49

D

MD v Kč

D v Kč

KNIHA 4: PŮJČKY SPOLEČNÍKŮ OD SPOLEČNOSTI 1 Půjčky společníků společnosti Společnost se může dostat do situace, že si chce půjčit od někoho jiného než od banky (jiné fyzické osoby, jiné právnické osoby, od společníka firmy apod.)

Půjčky tedy mohou být:  úročené  bezúročné Z hlediska času:  krátkodobé (k evidenci použijeme účet 365 – Ostatní závazky ke společníkům)  dlouhodobé (479 – Ostatní dlouhodobé závazky) Doporučuje se písemná forma smlouvy o půjčce.

2 Úroky u úročené půjčky Pokud společník půjčuje své společnosti, výše úroků může být v rozmezí 0 až cena peněz obvyklá na trhu. Jestliže budou úroky vyšší, nemůže si je společnost uplatnit jako daňový náklad. V uvedeném rozmezí budou úroky daňovým nákladem společnosti. Problém s daňovou uznatelností úroků nastává, jestliže hodnota půjčky (resp. úhrn půjček) přesáhne čtyřnásobek vlastního kapitálu společnosti. Současně třeba mít na paměti, že úroky jsou daňově uznatelným nákladem společnosti pouze v případě, pokud byly zaplaceny. Z hlediska věřitele (tedy společníka) je přijatý úrok zdanitelným příjmem podle § 8, tzn. příjem z kapitálového majetku. Společnost při jeho výplatě nesráží srážkovou daň. Z hlediska dlužníka potom zvolením nižšího než obvyklého úroku nedochází k povinnosti dodaňovat (přiznávat) hodnotu rozdílu mezi dohodnutým a obvyklým úrokem. Kontrakt je chápán tak, že volbou nižšího (žádného) úroku společník legálně podporuje společnost, skrze kterou podniká.

3 Stanovení obvyklého úroku Obvyklou cenu peněz či obvyklým úrokem je možné vymezit jako úrok, který by byl sjednán mezi nezávislými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek. Např. dle nabídky banky ze stejného období týkající se obdobné výše úvěru (půjčky), splatnosti, zajištění atp. 50

4 Účtování o bezúročné krátkodobé půjčce poskytnuté firmě společníkem

5 Účtování o bezúročné dlouhodobé půjčce poskytnuté firmě společníkem

6 Účtování o úročené krátkodobé půjčce poskytnuté firmě společníkem

7 Účtování o úročené dlouhodobé půjčce poskytnuté firmě společníkem

8 Zadání úkolů v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovním listě Půjčky společníků

51

Pracovní list 9 – Půjčky společníků Společnost Louka, spol. s r. o. se v roce 2010 rozhodla koupit dům, ve kterém má svoji prodejnu. Společníci poskytli firmě půjčku. Všechny půjčky byly připsány na účet firmy dne 22. 4. 2010. Pan Pavel Pampeliška (první spol.) půjčil společnosti Kč 3 000 000,- na 3 roky, úrok 8 % p. a., splatnost této půjčky je za 3 roky 21. 4. 2013 Pan Jan Jetelíček (druhý společník) půjčil společnosti Kč 500 000,- na 12 měsíců, úrok 5 % p. a., splatnost půjčky je 21. 4. 2011 Pan Karel Kopretina (třetí spol.) půjčil společnosti Kč 200 000,- na 12 měsíců, úrok 5 % p. a., splatnost půjčky je 21. 4. 2011 Úroky firma připisuje 1x ročně k 31. 12. nebo ke dni splacení. Úroky z půjček jsou na konci roku vypláceny z pokladny firmy, při splacení půjčky jsou úroky odeslány rovnou se splátnou půjčky přes účet firmy. Pro výpočet úroků firma používá podmínku kal, 365 a vypočtené úroky zaokrouhluje matematicky na celé koruny, při výpočtech nebereme v úvahu přestupné roky. Úkol č. 1: Zaúčtujte uvedené účetní případy v roce 2010 Dat. Dokl. Text 22. 4. 10 VBÚ Půjčka na 3 roky od spol.Pampelišky Půjčka na 1 rok od společníka Jetelíčka Půjčka na 1 rok od společníka Kopretiny 26. 4. 10 FaD Na nákup budovy a pozemku 3. 5. 10

VÚD

10. 5. 10 31. 12. 10

VPD VBÚ VÚD

31. 12. 10

VPD

MD

Žádost o převod pozemku a budovy na katastrální úřad Kolek Kč 1 000,Úhrada FaD za budovu a pozemek Předpis úroků jednotlivým společ. (v AE)

Výplata úroků jednotlivým společníkům

Výpočty: Výpočet počtu dnů:

Výpočet úroků: Společníci Společník Pampeliška

Výpočet úroků

Společník Jetelíček Společník Kopretina

52

D

MD v Kč 3 000 000 500 000 200 000 2 800 000 700 000

D v Kč 2 000 000 500 000 200 000 3 500 000

Úkol č. 2: Zaúčtujte uvedené účetní případy v roce 2011 Dat. Dokl. Text 21. 4. 11 VÚD Předpis úroků – společník Jetelíček Předpis úroků – společník Kopretina 21. 4. 11 VBÚ Vrácení půjčky + zaplacení úroků p. Jetelíčkovi 21. 4. 11 VBÚ Vrácení půjčky + zaplacení úroků p. Kopretinovi 31. 12. 11 VÚD Předpis úroků společníka Pampelišky 31. 12. 11 VPD Výplata úroků p. Pampeliškovi Výpočty úroků Jetelíček a Kopretina: Výpočet počtu dnů: Výpočet úroků: Společníci Společník Jetelíček

MD

D

MD v Kč

D v Kč

MD

D

MD v Kč

D v Kč

MD

D

MD v Kč

D v Kč

Výpočet úroků

Společník Kopretina Výpočty úroku Pampelišky: Výpočet počtu dnů: Společníci Společník Pampeliška

Výpočet úroků

Úkol č. 3: Zaúčtujte uvedené účetní případy v roce 2012 Dat. Dokl. Text 31. 12. 12 VÚD Předpis úroků společníka Pampelišky 31. 12. 12 VPD Výplata úroků p. Pampeliškovi Výpočty úroku Pampelišky: Výpočet počtu dnů: Společníci Společník Pampeliška

Výpočet úroků

Úkol č. 4: Zaúčtujte uvedené účetní případy v roce 2013 Dat. Dokl. Text 31. 12. 13 VÚD Předpis úroků společníka Pampelišky 21. 4. 13 VBÚ vrácení půjčky a výplata úroků společníka Pampelišky Výpočty úroku Pampelišky: Výpočet počtu dnů: Společníci Společník Pampeliška

Výpočet úroků

53

KNIHA 5: VKLADY SPOLEČNÍKŮ DO SPOLEČNOSTI 1 Vklady do společnosti s ručením omezeným Vkladová povinnost nemusí souviset pouze se založením nové společnosti, ale může nastat i se zvyšováním základního kapitálu již existující společnosti. Při zvyšování základního kapitálu v již existující společnosti může tedy:  existující společník zvýšit svůj obchodní podíl na společnosti  fyzická nebo právnická osoba získat nový obchodní podíl na již existující společnosti Dosavadní společníci mají přednostní právo k účasti na zvýšení základního kapitálu, rozhodnout musí valná hromada, jednatelé podávají návrh na zápis o změně základního kapitálu do obchodního rejstříku

2 Vklady společníků zapisované do obchodního rejstříku Vklad společníka představuje souhrn peněžních prostředků nebo jiných penězi ocenitelných hodnot (např. věcí movitých, nemovitých, pohledávek apod.), prostřednictvím kterého plní společník svou povinnost splatit vklad a který vyjadřuje jeho podíl na základním kapitálu společnosti. Na účtu 411 - Základní kapitál účtujeme v analytické evidenci podle vkladů jednotlivých společníků.

3 Výkladový příklad – zvýšení základního kapitálu společnosti vkladem společníka Společnost JAMA, spol. s r. o. byla založena v roce 2009 jediným společníkem Františkem Janákem. Dne 4. 2. 2012 je sepsána společenská smlouva, ze které vyplývá, že k tomuto datu přistupuje nový společník pan Jan Malý. Základní kapitál bude vstupem nového společníka navýšen o Kč 200 000,-. Jan Malý vkládá: Kč 100 000,- na účet firmy v den podpisu společenské smlouvy Kč 100 000,- slibuje vložit ke dni zápisu změny do obchodního rejstříku Změna byla zapsána do obchodního rejstříku dne 14. 4. 2012. Tento den slíbený vklad společník Jan Malý splatil do pokladny firmy.

54

4 Vklady společníků nezapisované do obchodního rejstříku

5 Výkladový příklad – vklad společníka, který nezvyšuje základní kapitál Společnost DAMA, spol. s r. o. byla založena v roce 2010 jediným společníkem Danielem Mazánkem. V letošním roce (10. 8.) se společník rozhodl vložit do firmy osobní automobil, jehož reprodukční pořizovací cena byla stanovena na Kč 550 000,-. Nejde o vklad zvyšující základní kapitál.

6 Výklad situace, kdy cena obchodního podílu společníka je nižší než oceněný vklad

55

7 Výkladový příklad situace, kdy cena obchodního podílu společníka je nižší než oceněný vklad Společnost KAMRA, spol. s r. o. byla založena v roce 2009 jediným společníkem Kamil Mrázek. Dne 4. 5. 2012 je sepsána společenská smlouva, ze které vyplývá, že k tomuto datu přistupuje nový společník pan Jan Malý. Základní kapitál bude vstupem nového společníka navýšen o Kč 800 000,-. Jan Malý vkládá pozemek, který byl oceněn soudním znalcem na Kč 915 200,Změna byla zapsána do obchodního rejstříku dne 2. 8. 2012.

8 Vklad zahraničního společníka Společníkem s. r. o. může být i zahraniční fyzická nebo právnická osoba. Může se stát, že bude tato osoba chtít splatit svůj vklad v cizí měně. Obchodní zákoník ale říká, že vklad musí být vyjádřen v Kč, proto ve společenské smlouvě musí být tento vklad vyjádřen v české měně. Jde vlastně o analogii předchozího příkladu Pokud zahraniční společník bude chtít splatit tento upsaný vklad v cizí měně tak může, ale v žádném případě nevznikne při platbě kursový rozdíl, protože upsaný vklad je dle zákona vyjádřen v Kč. Pokud zaplatí vinou přepočtu kursu více:  jít o příplatek ve smyslu ustanovení § 121 obchodního zákoníku  může být vrácen společníkovi (zaúčtujeme jej jako závazek vůči společníkovi) Pokud vinou přepočtu kursu zaplatí méně, musí svoji pohledávku doplatit.

9 Výkladový příklad – vklad zahraničního společníka Společník Adam Červenka vlastní firmu Červenka, s. r. o., základní kapitál ve výši Kč 200 000,je zapsán do obchodního rejstříku. Firma byla založena vloni. Letos byla 7. 5. sepsána nová společenská smlouva, do společnosti přistupuje nový společník p. Jens Rot – vkládá Kč 50 000,- na účet a 50 000,- slibuje vložit za 1 měsíc po zápisu svého vkladu do obchodního rejstříku (slibuje vložit EUR 2 000,- při kursu Kč 25,- / 1 EUR) Zápis o navýšení ZK do OR byl proveden k 1. 7.

56

10 Zadání úkolů v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovním listech: Vklady společníků v české měně Vklady společníků v cizí měně

57

Pracovní list 10 – Vklady společníků v české měně Společnost KROŠ, s. r. o., zatím 2 společníci Některé vybrané stavy účtů k 1. 1. 2012 411/1 Základní kapitál – paní Krásná 411/2 Základní kapitál – pan Ošklivý 421 Rezervní fond 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení

Kč 200 000,Kč 200 000,Kč 18 500,Kč 354 620,-

Dne 1. 9. byla sepsána nová společenská smlouva, do společnosti vstupují 2 nové společnice: paní Úžasná, která upisuje Kč 100 000,-, vkládá tuto částku na běžný účet k 1. 9. 2012 paní Nádherná, která upisuje Kč 100 000,-, vkládá na běžný účet k 1. 9. 2012 Kč 40 000,-, zbytek slibuje vložit do 14 dní od zápisu do obchodního rejstříku na běžný účet firmy. Zápis do obchodního rejstříku byl proveden dne ke dni 4. 10. 2012 Úkol č. 1: Zaúčtujte uvedené účetní případy v roce 2012 Datum Dokl. Text 1. 9. 2012 VÚD upsání nových vkladů 1. 9. 2012

VBÚ

- platba paní Úžasné Kč 100 000,- platba paní Nádherné Kč 40 000,-

4. 10. 2012

VÚD

18. 10. 2012

VBÚ

zápis do obchodního rejstříku o zvýšení základního kapitálu doplatek paní Nádherné Kč 60 000,-

58

MD

D

MD v Kč

D v Kč

Úkol č. 2: Zaúčtujte uvedené účetní případy v roce 2012 a v roce 2013 za předpokladu, že paní Nádherná svůj doplatek ve výši Kč 60 000,- zaplatila až 4. 3. následujícího roku. Ve společenské smlouvě je stanoven sankční úrok z nesplacených vkladů ve výši 14 % p. a. při podmínce kal, 365. Sankční úrok paní Nádherná zaplatila do pokladny 2 dny po předepsání. Účtování v roce 2012 Datum Dokl. 1. 9. 2012 VÚD

Text upsání nových vkladů

1. 9. 2012

VBÚ


4. 10. 2012

VÚD

31. 12. 2012

VÚD

zápis do obchodního rejstříku o zvýšení základního kapitálu předpis sankčního úroku za 2012

MD

D

MD v Kč

D v Kč

MD

D

MD v Kč

D v Kč


Účtování v roce 2013 Datum Dokl. 4. 3. 2013 VBÚ 4. 3. 2013 VÚD 6. 3. 2013 PPD

Text doplatek paní Nádherné Kč 60 000,předpis sankčního úroku za 2012 platba sankčního úroku za 2012 i 2013


59

Pracovní list 11– Vklady společníků v cizí měně Úkol č. 1: Zaúčtujte uvedené účetní případy v roce 2012 Společnost ZOO, s. r. o., zatím 2 společníci Některé vybrané stavy účtů k 1. 1. 2012 411/1 Základní kapitál – pan Jan Vlk 411/2 Základní kapitál – pan Vladimír Myška 421 Rezervní fond 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení

Kč 100 000,Kč 100 000,Kč 20 500,Kč 508 890,-

Dne 1. 4. byla sepsána nová společenská smlouva, do společnosti vstupuje nový společník: pan Alexander Hund, který upisuje Kč 100 000,-, které vkládá na běžný účet k 1. 4. 2012 v eurech. K tomuto dni je kurz Kč 25,22 / 1 EUR. Pan Hund vložil EUR 4 000,-. Zápis do obchodního rejstříku byl proveden dne ke dni 11. 6. 2012 Datum 1. 4. 2012

Dokl. VÚD


MD

1. 4. 2012

VBÚ

- platba pana Hunda EUR 4 000,-

11. 6. 2012

VÚD

zápis do obchodního rejstříku o zvýšení základního kapitálu

D

MD v Kč

D v Kč

Úkol č. 2: Zaúčtujte uvedené účetní případy v roce 2012 Společnost ZOO, s. r. o., zatím 2 společníci Některé vybrané stavy účtů k 1. 1. 2012 411/1 Základní kapitál – pan Jan Vlk 411/2 Základní kapitál – pan Vladimír Myška 421 Rezervní fond 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení

Kč 100 000,Kč 100 000,Kč 20 500,Kč 508 890,-

Dne 1. 4. byla sepsána nová společenská smlouva, do společnosti vstupuje nový společník: pan Alexander Hund, který upisuje Kč 100 000,-, které vkládá na běžný účet k 1. 4. 2012 v eurech. K tomuto dni je kurz Kč 24,75 / 1 EUR. Pan Hund vložil EUR 4 000,-. Zápis do obchodního rejstříku byl proveden dne ke dni 11. 6. 2012 Datum 1. 4. 2012

Dokl. VÚD


MD

1. 4. 2012 11. 6. 2012

VBÚ VÚD

- platba pana Hunda Kč 150 000,zápis do obchodního rejstříku o zvýšení základního kapitálu

60

D

MD v Kč

D v Kč

KNIHA 6: ODMĚŇOVÁNÍ SPOLEČNÍKŮ SPOLEČNOSTI S RUČENÍM OMEZENÝM 1 Odměňování společníků společnosti s ručením omezeným Výklad této problematiky je proveden v Modulu Vztah k institucím a zaměstnancům

KNIHA 7: KONEC ÚČETNÍHO OBDOBÍ A ROZDĚLENÍ VÝSLEDKU HOSPODAŘENÍ 1 Konec účetního období

61

2 Začátek dalšího účetního období u společnosti s ručením omezeným

* disponibilní zisk ** disponibilní ztráta

3 Výplata podílu na zisku společníkům  

 



Společníci se podílejí na zisku určeném valnou hromadou k rozdělení mezi společníky v poměru svých obchodních podílů, nestanoví-li společenská smlouva jinak. Nestanoví-li společenská smlouva popř. stanovy kratší lhůtu, svolávají valnou hromadu jednatelé nejméně jednou za rok, přičemž valná hromada schvalující řádnou účetní závěrku se musí konat nejpozději do šesti měsíců od posledního dne účetního období. Společnost s ručením omezeným má pouze jedinou zákonnou povinnost při rozdělování zisku, a to příděl do rezervního fondu. Rozdělení výsledku hospodaření (a tedy i výplatu podílu na zisku) schvaluje valná hromada společnosti, která musí mít na zřeteli splnění zákonných podmínek (viz další výkladová kniha) pro výplatu podílu na zisku společníkům. Obchodní zákoník zakazuje vyplácet zálohy na podíl na zisku ve společnosti s ručením omezeným.

62

4 Důležité termíny V souvislosti s výplatou podílů na zisku a jejich zdaněním srážkovou daní rozeznáváme tři termíny:  termín sražení srážkové daně z podílů na zisku (stanoven v § 38d odst. 2 ZDP) - jde o účetní operaci ve formě předpisu závazku plátce vůči správci daně. Plátce daně je povinen daň z podílů na zisku uvedených v § 36 srazit ke dni výplaty, nejpozději do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, v němž valná hromada schválila řádnou nebo mimořádnou účetní závěrku a rozhodla o rozdělení zisku nebo o úhradě ztráty a tím i o výplatě dividend či podílů na zisku.  termín odvedení sražené daně, což je termín zaplacení závazku vůči správci daně plátce daně je povinen sraženou daň odvést svému místně příslušnému správci daně do konce kalendářního měsíce následujícího po kalendářním měsíci, ve kterém byl povinen provést srážku daně. Plátce je povinen v tomto termínu odvést sraženou daň správci daně i v případech, že z různých důvodů (např. nedostatek finančních prostředků) nedojde dosud k vlastní výplatě podílů na zisku společníkům.  termín skutečné výplaty podílů na zisku - z obchodního zákoníku vyplývá pro společnost s r. o., že podíl na zisku jsou splatné do tří měsíců ode dne, kdy bylo přijato usnesení valné hromady o rozdělení zisku, nestanoví-li stanovy nebo rozhodnutí valné hromady něco jiného.

5 Rozdělení zisku

63

6 Rozdělení zisku a platba srážkové daně

7 Rozdělení ztráty

8 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovních listech Tvorba rezervního fondu, Rozdělení zisku I., Rozdělení zisku II., Rozdělení (umoření) ztráty

64

Pracovní list 12 – Tvorba rezervního fondu Výňatek z § 124 Obchodního zákoníku: společnost vytvoří rezervní fond z čistého zisku vykázaného v řádné účetní závěrce za rok, v němž poprvé čistý zisk vytvoří, a to ve výši nejméně 10 % z čistého zisku, avšak ne více než 5 % z hodnoty základního kapitálu. Tento fond se ročně doplňuje o částku nejméně 5 % z čistého zisku, až do dosažení výše rezervního fondu nejméně do výše 10 % základního kapitálu. Úkol č. 1: Vypočtěte povinný příděl do rezervního fondu společnosti AMANA, s. r. o. v roce 2012 Společnost AMANA, s. r. o. se základním kapitálem Kč 200 000,- vznikla v roce 2011 a při vzniku nebyl vytvořen rezervní fond. Společnost vytvořila za rok 2012 disponibilní zisk (výsledek hospodaření po zdanění) ve výši Kč 80 000,-

Úkol č. 2: Vypočtěte povinný příděl do rezervního fondu společnosti AMANA, s. r. o. v roce 2013 Společnost vytvořila za rok 2013 disponibilní zisk (výsledek hospodaření po zdanění) ve výši Kč 300 000,-.

65

Výňatek z § 124 Obchodního zákoníku: společnost vytvoří rezervní fond z čistého zisku vykázaného v řádné účetní závěrce za rok, v němž poprvé čistý zisk vytvoří, a to ve výši nejméně 10 % z čistého zisku, avšak ne více než 5 % z hodnoty základního kapitálu. Tento fond se ročně doplňuje o částku nejméně 5 % z čistého zisku, až do dosažení výše rezervního fondu nejméně do výše 10 % základního kapitálu. Úkol č. 3: Vypočtěte povinný příděl do rezervního fondu společnosti MAMANA, s. r. o. v roce 2012

Společnost MAMANA, s. r. o. se základním kapitálem Kč 200 000,- vznikla v roce 2011 a při vzniku nebyl vytvořen rezervní fond. Společnost vytvořila za rok 2012 disponibilní zisk (výsledek hospodaření po zdanění) ve výši Kč 300 000,-

Úkol č. 4: Vypočtěte povinný příděl do rezervního fondu společnosti MAMANA, s. r. o. v roce 2013 Společnost vytvořila za rok 2013 disponibilní zisk (výsledek hospodaření po zdanění) ve výši Kč 300 000,-.

66

Výňatek z § 124 Obchodního zákoníku: společnost vytvoří rezervní fond z čistého zisku vykázaného v řádné účetní závěrce za rok, v němž poprvé čistý zisk vytvoří, a to ve výši nejméně 10 % z čistého zisku, avšak ne více než 5 % z hodnoty základního kapitálu. Tento fond se ročně doplňuje o částku nejméně 5 % z čistého zisku, až do dosažení výše rezervního fondu nejméně do výše 10 % základního kapitálu. Úkol č. 5: Vypočtěte povinný příděl do rezervního fondu společnosti LASANA, s. r. o. v roce 2012 Společnost LASANA, s. r. o. se základním kapitálem Kč 500 000,- vznikla v roce 2011 a při vzniku nebyl vytvořen rezervní fond. Společnost vytvořila za rok 2012 disponibilní zisk (výsledek hospodaření po zdanění) ve výši Kč 80 000,-

Úkol č. 6: Vypočtěte povinný příděl do rezervního fondu společnosti LASANA, s. r. o. v roce 2013 Společnost vytvořila za rok 2013 disponibilní zisk (výsledek hospodaření po zdanění) ve výši Kč 300 000,-.

67

Pracovní list 13 – Rozdělení zisku I. Společnost HAHA, s. r. o. Některé vybrané stavy účtů k 1. 1. 2012 411/1 Základní kapitál – paní Hakubová 411/2 Základní kapitál – pan Havlík 421 Rezervní fond 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (zůstatek na straně DAL)

Kč 200 000,Kč 200 000,Kč 18 500,Kč 980 620,-

Valná hromada schválila jeho rozdělení následujícím způsobem: - zákonný příděl do rezervního fondu - do statutárního fondu Kč 450 000,- rozdělit na podíly na zisku Kč 400 000,- (každý společník Kč 200 000,- zbytek jako nerozdělený zisk Valná hromada se konala dne 25. 5. 2012, podíly na zisku byly vyplaceny dne 20. 6. 2012 z běžného účtu firmy na účty společníků Úkol č. 1: Vypočtěte zákonný příděl do rezervního fondu

Úkol č. 2: Zaúčtujte účetní případy vyplývající z rozdělení výsledku hospodaření Datum Dokl. Text MD D 25. 5. 2012 VÚD předpis přídělu do rezervního fondu předpis přídělu do statutár. fondu předpis podílu na zisku – Hakubová předpis podílu na zisku – Havlík předpis nerozděleného zisku 20. 6. 2012 VÚD předpis srážkové daně - Hakubová předpis srážkové daně – Havlík 20. 6. 2012 VBÚ platba podílu na zisku – Hakubová platba podílu na zisku - Havlík 31. 7. 2012 VBÚ platba srážkové daně

68

MD v Kč

D v Kč

Pracovní list 14 – Rozdělení zisku II. Společnost JOJO, s. r. o. Některé vybrané stavy účtů k 1. 1. 2012, zřizovací výdaje jako nehmotný majetek neměla 411/1 Základní kapitál – paní Joklíková Kč 1 000 000,411/2 Základní kapitál – pan Jobík Kč 1 000 000,429 Neuhrazená ztráta minulých let Kč 345 000,421 Rezervní fond (ještě nebyl vytvořen) Kč 0,431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (zůstatek na straně DAL) Kč 615 305,Valná hromada schválila jeho rozdělení následujícím způsobem: - zákonný příděl do rezervního fondu (výpočet zaokrouhlete matematicky na celé koruny) - Kč 345 000,- na úhradu ztráty minulých let - rozdělit na podíly na zisku Kč 200 000,- (každý společník Kč 100 000,-) - zbytek jako nerozdělený zisk Valná hromada se konala dne 20. 4. 2012, podíly na zisku byly vyplaceny dne 10. 7. 2012 z běžného účtu firmy na účty společníků Úkol č. 1: Určete, zda je splněna podmínka výše vlastního kapitálu dle §178 odst. 2 obchodního zákoníku § 178 Podíly na zisku společnosti (2) Společnost není oprávněna rozdělit zisk nebo jiné vlastní zdroje mezi akcionáře, je-li vlastní kapitál zjištěný z řádné nebo mimořádné účetní závěrky nebo by v důsledku rozdělení zisku byl nižší než základní kapitál společnosti, zvýšený o a) upsanou jmenovitou hodnotu akcií, pokud byly upsány akcie společnosti na zvýšení základního kapitálu a zvýšený základní kapitál nebyl ke dni sestavení řádné nebo mimořádné účetní závěrky zapsán v obchodním rejstříku, a b) tu část rezervního fondu nebo ty rezervní fondy, které podle zákona a stanov nesmí společnost použít k plnění akcionářům. Úkol č. 2: Určete maximální možnou výši, kterou společnost může svým společníkům vyplatit § 178 Podíly na zisku společnosti (6) Částka určená k vyplacení jako podíl na zisku společnosti nesmí být vyšší, než je hospodářský výsledek účetního období vykázaný v účetní závěrce snížený o povinný příděl do rezervního fondu podle § 217 odst. 2 a o neuhrazené ztráty minulých let a zvýšený o nerozdělený zisk minulých let a fondy vytvořené ze zisku, které společnost může použít dle svého volného uvážení. Úkol č. 3: Vypočtěte zákonný příděl do rezervního fondu Úkol č. 4: Zaúčtujte účetní případy vyplývající z rozdělení výsledku hospodaření Datum Dokl. Text MD D 20. 4. 2012 VÚD předpis přídělu do rezervního fondu umoření ztráty z minulých let předpis podílu na zisku – Joklíková předpis podílu na zisku – Jobík předpis nerozděleného zisku 10. 7. 2012 VÚD předpis srážkové daně - Joklíková předpis srážkové daně – Jobík 10. 7. 2012 VBÚ platba podílu na zisku – Joklíková platba podílu na zisku - Jobík 31. 8. 2012 VBÚ platba srážkové daně

69

MD v Kč

D v Kč

Pracovní list 15 – Rozdělení (umoření) ztráty Společnost MAMU, s. r. o. (vykázala ztrátu) Některé vybrané stavy účtů k 1. 1. 2012 411/1 Základní kapitál – paní Malířová 411/2 Základní kapitál – pan Mužík 421 Rezervní fond 428 Nerozdělený zisk minulých let 429 Neuhrazená ztráta minulých let 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (zůstatek na straně MD)

Kč 100 000,Kč 100 000,Kč 20 000,Kč 250 000,Kč 0,Kč 825 200,-

Valná hromada schválila její umoření následujícím způsobem: - Kč 250 000,- z nerozděleného zisku minulých let - zbytek převést jako nerozdělenou ztrátu Valná hromada se konala dne 5. 5. 2012. Úkol č. 1: Zaúčtujte účetní případy vyplývající z rozdělení výsledku hospodaření Datum Dokl. Text MD D 5. 5. 2012 VÚD předpis převodu neroz. zisku min. l. předpis nerozdělené ztráty

Společnost DODO, s. r. o. vykazuje dlouhodobě ztrátu Některé vybrané stavy účtů k 1. 1. 2012 411/1 Základní kapitál – paní Doležalová 411/2 Základní kapitál – pan Domík 421 Rezervní fond 428 Nerozdělený zisk minulých let 429 Neuhrazená ztráta minulých let 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (zůstatek na straně MD)

MD v Kč

Kč 250 000,Kč 250 000,Kč 40 000,Kč 0,Kč 525 000,Kč 330 550,-

Valná hromada schválila její umoření následujícím způsobem: - na umoření ztráty použít rezervní fond - snížit základní kapitál na minimální možnou hranici dle obchodního zákoníku - zbytek převést jako neuhrazenou ztrátu Valná hromada se konala dne 12. 6. 2012. Snížení základního kapitálu bylo zapsáno do obchodního rejstříku dne 3. 8. 2012 Úkol č. 2: Zaúčtujte účetní případy vyplývající z rozdělení výsledku hospodaření Datum Dokl. Text MD D MD v Kč 12. 6. 2012 VÚD umoření ztráty z rezervního fondu předpis snížení ZK předpis neuhrazené ztráty

70

D v Kč

D v Kč

KNIHA 8: PODMÍNKY PRO VÝPLATU PODÍLŮ NA ZISKU VE SPOLEČNOSTI S RUČNÍM OMEZENÝM 1 Valná hromada - notářský zápis Schválení účetní závěrky (a z toho vyplývající výplata podílů na zisku) patří do pravomoci Valné hromady. Nestanoví-li společenská smlouva, případně stanovy jinak, notářský zápis musí být pořízen (ust. 127 odst. 4 obchodního zákoníku) v těchto případech rozhodování o: 1. schvalování stanov a jejich změn, 2. rozhodování o změně obsahu společenské smlouvy, nedochází-li k němu na základě jiných právních skutečností (§ 141 Obchodního zákoníku), 3. rozhodování o zvýšení či snížení základního kapitálu nebo o připuštění nepeněžitého vkladu či o možnosti započtení peněžité pohledávky vůči společnosti proti pohledávce na splacení vkladu, 4. zrušení společnosti s likvidací. Vyžaduje-li zákon, aby byl o rozhodnutí valné hromady pořízen notářský zápis, musí mít souhlas společníka formu notářského zápisu, v němž se uvede i obsah návrhu rozhodnutí valné hromady, jehož se souhlas týká. Při schvalování účetní závěrky není forma notářského zápisu povinná, ale doporučuje se. Jakmile je schválení účetní závěrky formou notářského zápisu sepsáno ve společenské smlouvě nebo ve stanovách – stává se z toho povinnost. Má-li společnost jediného společníka, nekoná se valná hromada a působnost valné hromady vykonává tento společník. Projev vůle společníka při výkonu působnosti valné hromady musí mít písemnou formu (dále jen „rozhodnutí společníka“). Rozhodnutí společníka musí mít formu notářského zápisu o právním úkonu v těch případech, kdy se o rozhodnutí valné hromady pořizuje notářský zápis.

2 Podmínky pro výplatu podílů na zisku ve společnosti s ručením omezeným Obchodní zákoník stanoví následující omezující podmínky pro výplatu podílů na zisku společníkům společnosti s r. o.: 1. Podmínka odepsání zřizovacích výdajů (§ 65a obchodního zákoníku) 2. Podmínka povinného přídělu do rezervního fondu (§ 67 odst. 3 obchodního zákoníku) 3. Podmínka výše vlastního kapitálu (§ 178 odst. 2 obchodního zákoníku) 4. Podmínka maximální výše podílů na zisku (§ 178 odst. 6 obchodního zákoníku)

71

3 Podmínka odepsání zřizovacích výdajů (§ 65a obchodního zákoníku)

4 Podmínka povinného přídělu do rezervního fondu (§ 67 odst. 3 obchodního zákoníku)

72

5 Podmínka výše vlastního kapitálu (§ 178 odst. 2 obchodního zákoníku)

Společnost není tedy oprávněna rozdělit zisk nebo jiné vlastní zdroje mezi společníky, je-li vlastní kapitál zjištěný z řádné nebo mimořádné účetní závěrky nebo by v důsledku rozdělení zisku byl nižší než základní kapitál společnosti, zvýšený o: 



upsaný vklad do základního kapitálu na zvýšení základního kapitálu a zvýšený základní kapitál nebyl ke dni sestavení řádné nebo mimořádné účetní závěrky zapsán v obchodním rejstříku, a tu část rezervního fondu nebo ty rezervní fondy, které podle zákona a stanov nesmí společnost použít k plnění společníkům.

73

6 Podmínka výše vlastního kapitálu - výkladové příklady

7 Podmínka maximální výše podílů na zisku (§ 178 odst. 6 obchodního zákoníku)

74

8 Podmínka maximální výše podílů na zisku - výkladový příklad

9 Zadání úkolu v pracovním listě Vypracujte všechny úkoly v pracovních listech: Zákonné podmínky I. Zákonné podmínky II. Zákonné podmínky III.

75

Pracovní list 16 – Zákonné podmínky I. Údaje o společnosti k 31. 12. 2012 Údaj zůstatková cena zřizovacích výdajů k 31. 12. 2012 základní kapitál nerozdělený zisk minulých let rezervní fond – povinně tvořený výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení

Výše v Kč 0 250 000 180 000 12 500 112 000

Úkol č. 1: Určete, zda je splněna podmínka výše vlastního kapitálu dle §178 odst. 2 obchodního zákoníku § 178 Podíly na zisku společnosti (2) Společnost není oprávněna rozdělit zisk nebo jiné vlastní zdroje mezi akcionáře, je-li vlastní kapitál zjištěný z řádné nebo mimořádné účetní závěrky nebo by v důsledku rozdělení zisku byl nižší než základní kapitál společnosti, zvýšený o a) upsanou jmenovitou hodnotu akcií, pokud byly upsány akcie společnosti na zvýšení základního kapitálu a zvýšený základní kapitál nebyl ke dni sestavení řádné nebo mimořádné účetní závěrky zapsán v obchodním rejstříku, a b) tu část rezervního fondu nebo ty rezervní fondy, které podle zákona a stanov nesmí společnost použít k plnění akcionářům.

Úkol č. 2: Určete zákonný příděl do rezervního fondu dle § 124 obchodního zákoníku

Úkol č. 3: Určete maximální možnou výši, kterou společnost může svým společníkům vyplatit § 178 Podíly na zisku společnosti (6) Částka určená k vyplacení jako podíl na zisku společnosti nesmí být vyšší, než je hospodářský výsledek účetního období vykázaný v účetní závěrce snížený o povinný příděl do rezervního fondu podle § 217 odst. 2 a o neuhrazené ztráty minulých let a zvýšený o nerozdělený zisk minulých let a fondy vytvořené ze zisku, které společnost může použít dle svého volného uvážení.

76

Pracovní list 17 – Zákonné podmínky II. Údaje o společnosti k 31. 12. 2012 Údaj zůstatková cena zřizovacích výdajů k 31. 12. 2012 základní kapitál nerozdělený zisk minulých let rezervní fond – povinně tvořený výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení

Výše v Kč 0 400 000 280 000 8 500 - 55 000

Úkol č. 1: Určete, zda je splněna podmínka výše vlastního kapitálu dle §178 odst. 2 obchodního zákoníku § 178 Podíly na zisku společnosti (2) Společnost není oprávněna rozdělit zisk nebo jiné vlastní zdroje mezi akcionáře, je-li vlastní kapitál zjištěný z řádné nebo mimořádné účetní závěrky nebo by v důsledku rozdělení zisku byl nižší než základní kapitál společnosti, zvýšený o a) upsanou jmenovitou hodnotu akcií, pokud byly upsány akcie společnosti na zvýšení základního kapitálu a zvýšený základní kapitál nebyl ke dni sestavení řádné nebo mimořádné účetní závěrky zapsán v obchodním rejstříku, a b) tu část rezervního fondu nebo ty rezervní fondy, které podle zákona a stanov nesmí společnost použít k plnění akcionářům.



77

Pracovní list 18 – Zákonné podmínky III. Údaje o společnosti k 31. 12. 2012 Údaj zůstatková cena zřizovacích výdajů k 31. 12. 2012 základní kapitál nerozdělená ztráta minulých let rezervní fond – povinně tvořený výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení

Výše v Kč 55 000 400 000 - 20 000 0 90 000

Úkol č. 1: Určete, zda je splněna podmínka odepsání zřizovacích výdajů dle § 65a obchodního zákoníku § 65a obchodního zákoníku (1) Jsou-li v účetnictví společnosti v aktivech vykazovány zřizovací výdaje jako dlouhodobý majetek, musí být tento majetek účetně odepsán nejpozději v průběhu pěti let od vzniku společnosti. (2) Dokud není majetek uvedený v odstavci 1 zcela účetně odepsán, je jakékoliv vyplácení podílů na zisku zakázáno, ledaže disponibilní zdroje, z nichž lze jinak vyplácet podíly na zisku, a nerozdělený zisk minulých období jsou nejméně rovny neodepsané části zřizovacích výdajů. Úkol č. 2: Určete, zda je splněna podmínka výše vlastního kapitálu dle §178 odst. 2 obchodního zákoníku § 178 Podíly na zisku společnosti (2) Společnost není oprávněna rozdělit zisk nebo jiné vlastní zdroje mezi akcionáře, je-li vlastní kapitál zjištěný z řádné nebo mimořádné účetní závěrky nebo by v důsledku rozdělení zisku byl nižší než základní kapitál společnosti, zvýšený o a) upsanou jmenovitou hodnotu akcií, pokud byly upsány akcie společnosti na zvýšení základního kapitálu a zvýšený základní kapitál nebyl ke dni sestavení řádné nebo mimořádné účetní závěrky zapsán v obchodním rejstříku, a b) tu část rezervního fondu nebo ty rezervní fondy, které podle zákona a stanov nesmí společnost použít k plnění akcionářům.



78

Metodický list pro soubor příkladů Modul – podmodul: Počet vyučovacích hodin modulu: Počet témat modulu (podmodulu):

Účetnictví - Zvláštnosti účtování u jednotlivých právních forem podnikání 24 4

Téma kurzu: Počet vyučovacích hodin tématu:

Soubor příkladů 4,5

Autor:


Zařazení: - po absolvování modulu Účetnictví – podmodulu Zvláštnosti účtování u jednotlivých právních forem podnikání Postup: 1. Vytiskněte si soubor příkladů – zadání 2. Vyřešte všechny příklady v uvedeném souboru 3. Zkontrolujte si své řešení v souboru příkladů - řešení Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012

79

Řešení souboru příkladů Příklad 1 Vyřešte souvislý příklad - OSVČ (účetní období 2012)

Evelína Šikovná, dámské kadeřnictví Klášterní 752 460 01 LIBEREC 1 IČ: DIČ: Zahájení podnikání: Předmět podnikání: Bankovní spojení:

54321876 CZ7455090012 1. dubna letošního roku kadeřnictví KB Liberec 78-4465576691/0100, výpisy z bankovního účtu dostává měsíčně. Podpisové právo má paní Šikovná, součástí podpisového vzoru je razítko

firmy. Neplátce DPH. Údaje pro platbu: Sociální pojištění:  Podnikatelka si platí i nemocenské pojištění  Variabilní symbol 5451858506, konstantní symbol 7618  Číslo účtu pro platbu důchodového pojištění: 1011- 7929461/0710  Číslo účtu pro platbu nemocenského pojištění: 11017- 7929461/0710 Zdravotní pojištění:  Podnikatelka je pojištěna u VZP  Variabilní symbol 7455090012, konstantní symbol 3558  Číslo účtu pro platbu zdravotního pojištění: 27-8254100227/0100 Vklady do firmy: Ke dni zahájení podnikání vložila do firmy Kč 10 000,- v hotovosti a založila si bankovní účet u Komerční banky v Liberci, kam vložila 1. dubna Kč 100 000,-.

Úkol č. 1 Sestavte zahajovací rozvahu:

Zásady vedení účetnictví:

    

nemá žádného zaměstnance nevede skladovou evidenci má pronajatou provozovnu, za kterou platí měsíčně Kč 5 000,- k 10. v měsíci. měsíčně platí zálohy na elektrickou energii ve výši Kč 1 500,-, v bance má zřízen trvalý příkaz k 15. dni v měsíci sociální a zdravotní pojištění předepisuje k 1. v měsíci a platí v minimální výši k 6. měsíci.

Cestovné: K cestám (jezdí pracovat do domova důchodců ve Vratislavicích n. N. apod.) využívá své soukromé osobní auto Ford Focus, které se rozhodla nevložit do podnikání. Průměrná spotřeba auta 8 litrů /100 km, cena nafty Kč 35,-, amortizace na 1 km činí dle Zákoníku práce Kč 3,70. Stravné si nevyplácí. Cestovné si ke konci měsíce proplácí hotově.

80

Ceník služeb: Číslo úkonu 1 2 3 4 5 6 7 8

Popis úkonu Stříhání + foukání Stříhání + barvení + foukání Stříhání + melírování + foukání Stříhání + trvalá + foukání Barvení + foukání Melírování + foukání Trvalá + foukání Společenský účes

Cena Kč 300,Kč 600,Kč 700,Kč 900,Kč 500,Kč 600,Kč 800,Kč 500,-

Úkol č. 2 Vystavte hromadný příkaz k úhradě zálohy na sociální a zdravotní pojištění za duben.

81

Úkol č. 3 Zaúčtujte účetní případy za měsíc duben: Datum Doklad Text 1. 4. 2012 VÚD Otevření účetnictví

2. 4. 2012 VPD

Nákup pracovní obuvi Kč 780,- včetně 20 % DPH Za fén 1 850,-, žehličku na vlasy Za Kč 1 200,-, kulmu na vlasy za Kč 1 350,- - vše + 20 % DPH Za kadeřnický materiál Kč 7 040,- + 20 % DPH

4. 4. 2012

FaD1

5. 4. 2012

FaD2

6. 4. 2012

VBÚ

10. 4. 2012

PPD

10. 4. 2012

VPD

10. 4. 2012 10. 4. 2012 12. 4. 2012 15. 4. 2012 15. 4. 2012

VBÚ VBÚ VBÚ VBÚ FaV

16. 4. 2012

VPD

18. 4. 2012

VBÚ

22. 4. 2012

VPD

Za vytištění propagačních letáčků Kč 600,- včetně 20 % DPH

29. 4. 2012 30. 4. 2012 30. 4. 2012

VBÚ VPD VBÚ

- úhrada FaV1 Výběr na osobní spotřebu - úroky z vkladu Kč 0,32 - bankovní poplatky Kč 92,-

30. 4. 2012

PPD

30. 4. 2012

VPD

Souhrnný příjmový pokladní doklad na všechny tržby v hotovosti na tento měsíc (viz úkol 4) Cestovné podnikatelky (viz úkol 5)

- platba důchodového pojištění - platba nemocenského pojištění - platba zdravotního pojištění Z běžného účtu převedeno do pokladny Kč 30 000,Nákup mobilního telefonu Kč 5 496,- včetně 20 % DPH Platba za pronájem provozovny Výběr do pokladny Platba silniční daně Kč 938,Platba zálohy ČEZu na kadeřnické práce na módní přehlídce pro firmu Arex, s. r. o., 7 společenských účesů + režijní přípatek Kč 2 000,Nákup kancelářských potřeb Kč 309,- včetně 20 % DPH

- platba FaD1 - platba FaD2

82

MD

D

MD v Kč

D v Kč

Úkol č. 4 Spočítejte tržby za duben Číslo úkonu 1 2 3 4 5 6 7 8

Popis úkonu

Počet úkonů v měsíci 10 28 8 5 8 6 2 7

Stříhání + foukání Stříhání + barvení + foukání Stříhání + melírování + foukání Stříhání + trvalá + foukání Barvení + foukání Melírování + foukání Trvalá + foukání Společenský účes

Úkol č. 5 Vypočítejte cestovné podnikatelky za celý měsíc duben, přehled cest: Datum 4. 4. 6. 4. 7. 4. 8. 4. 14. 4. 15. 4. 21. 4. 28. 4.

Účel

Počet ujetých km

FÚ, OSSZ, ZP Česká pošta – zásilka ElektroWorld Domov důchodců Vratislavice nad Nisou Česká pošta – zásilka Schwarzkopf Domov důchodců Vratislavice nad Nisou Módní přehlídka, Arex, s. r. o. Domov důchodců Vratislavice nad Nisou Domov důchodců Vratislavice nad Nisou

83

25 11 23 11 23 65 23 23

Příklad 2 Vyřešte souvislý příklad – Společnost s ručením omezeným (úč. období 2012) Název firmy: KOPO, spol. s r. o. Jediný společník: Kornelie Pokorná (pracuje pro společnost) Předmět podnikání: výroba a prodej pletených výrobků IČ: 72863424 DIČ: CZ72863424 Číslo bankovního účtu: 120451-718/0800 Vnitřní směrnice:  firma nevede účet nedokončené výroby a polotovarů vlastní výroby  firma používá při účtování pevný kurz Kč 25,800 / 1 EUR

    

evidence zásob způsobem B účetní odpisy = daňové odpisy stravné si podnikatelka vyplácí v horní hranici intervalu firma je měsíčním plátcem DPH firma platí pololetní zálohy na daň z příjmů právnických osob ve výši Kč 17 400,-

Výrobní program: 5 druhů pletených oděvů (prodejní cena je uvedena bez DPH) Druh pleteného oděvu Vnitropodniková Prodejní cena v Prodejní cena v cena Kč EUR 300,420,16,50 Halenka KAMEI Halenka TOLA 360,480,18,90 Svetr dámský FIONA 450,580,22,75 Svetr pánský VINCENT 520,650,25,50 Svetr dámský IRIS 580,720,28,25

Dlouhodobý majetek - pořízení v loňském roce, všechen byl nový: Číslo Název majetku Vstupní cena Odpisová skupina Dosavadní oprávky 1 48 600,1. počítač 2 pletací stroj 41 000,2. 3 pletací stroj 41 000,2. 4 pletací stroj 41 000,2. Všechen uvedený dlouhodobý majetek je používán druhý rok. Od počátku tohoto účetního období do 1. 12. nebyl žádný vyřazen ani pořízen jiný. Pletací stroje odepisujeme rovnoměrně, ostatní majetek zrychleně. Stavy účtů k 1. 12.: účet Kč účet Kč 022 171 600,-411 200 000,-112 104 672,-082 46 890,-123 140 894,-231 250 000,-221 290 575,-336 26 499,-211 45 512,-331 32 359,-311 300 000,-342 (D) 3 325,-314 66 000,-343 (D) 7 175,-341(MD) 17 400,-366 19 295,-AE k účtu 336: 336/1 SP Kč 18 226,-, 336/2 ZP Kč 8 273,AE 314 314/1 zaplacená záloha na elektrickou energii 314/2 zaplacená záloha na vodu

84

účet 504 518 521 524 548 562

Kč 915 820,-294 098,-176 602,-88 052,-115 563,-12 644,--

Kč 44 000,Kč 22 000,-

účet 604 613 662

Kč 2 009 600,-141 600,-2 689,--

Úkol č. 1 Vyhotovte Zúčtovací a výplatní listinu za prosinec 2012 Údaje pro výpočet mezd za měsíc prosinec: Firma zaměstnává 3 zaměstnankyně pracující na ranní směnu, dále pro firmu pracuje majitelka firmy, všichni se nechávají výplatu posílat na svůj účet Lena Černá

Měla tyto složky mzdy (pracovní doba 8 hodin):  základní mzdu ve výši 60,- Kč za hodinu, odpracovala 144 hodin  prémie má 20 % ze základní mzdy, nárok na odměnu nemá  za 3 dny, na které připadl na pracovní den, byl svátek, zaměstnankyni přísluší náhrada mzdy (náhrada mzdy za 1 hodinu Kč 72,56)  rozvedená, 1 dítě, na které uplatňuje daňové zvýhodnění Alena Zelená Měla tyto složky mzdy (pracovní doba 8 hodin):  základní mzdu ve výši 60,- Kč za hodinu, odpracovala 128 hodin  prémie má 15 % ze základní mzdy, nárok na odměnu nemá  za 3 dny, na které připadl na pracovní den, byl svátek, a 2 dny dovolené, přísluší zaměstnankyni náhrada mzdy (náhrada mzdy za 1 hodinu Kč 69,88)  vdaná, 2 děti, na které uplatňuje daňové zvýhodnění manžel Helena Bílá Měla tyto složky mzdy (pracovní doba 8 hodin):  základní mzdu ve výši 60,- Kč za hodinu, odpracovala 104 hodin  prémie má 20 % ze základní mzdy, nárok na odměnu nemá  za 3 dny, na které připadl na pracovní den, byl svátek, přísluší zaměstnankyni náhrada mzdy (náhrada mzdy za 1 hodinu Kč 73,07)  5 pracovních dní byla nemocná – náhrada mzdy za nemoc 435,- Kč  vdaná, 1 dítě, na které uplatňuje daňové zvýhodnění manžel Kornelie  vyplácí si odměnu za práci pro společnost Pokorná ve výši Kč 25 000, svobodná, bezdětná

85

Zúčtovací a výplatní listina: Jméno

Černá

Zelená

Bílá

Celkem zaměstnanci

Pokorná

Hrubá mzda Sociální pojištění Zdravotní pojištění Základ daně Zaokrouhleno Záloha na daň Sleva na dani dle §35ba Záloha na daň po slevě Daňové zvýhodnění dle §35c Sleva na dani dle §35c Daňový bonus Záloha na daň po slevách Čistá mzda Náhrada mzdy za nemoc Čistý příjem Srážky K výplatě – na účet

Úkol č. 2 Zaúčtujte účetní případy za měsíc prosinec do deníku Účetní případy v prosinci: Datum Doklad Text 1. 12. FaV99 prodej pletacího stroje (IČ. 2), prodejní cena Kč 30 000,- + základní sazba DPH 1. 12. VÚD vyřazení prodaného stroje 1. 12.

FaV

2. 12.

FaD88

3. 12.

FaD

3. 12.

FaV

6. 12.

FaD

6. 12.

FaD

Obchodnímu domu Jaro Praha na 80 ks pletených halenek KAMEI za vlnu od Tiba, a. s. Kč 18 600,- + základní sazba DPH od OKD Jihlava za opravu pletacího stroje Kč 7 800,- + základní sazba DPH pro firmu ROBIN VAN PERSIE, Nizozemí na 60 ks svetrů IRIS za vlnu od firmy Gianluigi Buffon Itálie, částka celkem EUR 6 500,Údaje pro samovyměření daně: vlna podléhá základní sazbě DPH Na doklad musíme doplnit: Základ DPH v Kč: Sazba DPH: DPH v Kč: Datum dopl. údajů na doklad: dekorativní doplňky od Jindřišky Nové, Kč 4 700,-

86

MD

D

MD v Kč

D v Kč

Datum 6. 12. 7. 12. 7. 12. 7. 12. 10. 12. 10. 12. 10. 12 10. 12. 10. 12. 10. 12.

Doklad Text PPD prodej svetrů 80 ks FIONA a 10 ks VINCENT do tuzemska VPD Nájemné na tento měsíc Kč 10 000,FaD za vlnu od firmy Vlněna Telč, s. r. o. Kč 10 200,- + základní sazba DPH FaV 40 ks halenek TOLA, pro firmu Hana Olomouc, s. r. o. VBÚ úhrada FaV od obchodního domu Jaro Praha VBÚ splátka krátkodobého bankovního úvěru VÚÚ splátka úvěru Kč 25 000,VBÚ úhrada zálohy na elektrickou energii Kč 4 000,- + základní sazba DPH VPD Zaplaceno pojištění majetku firmy za prosinec tohoto a leden příštího roku 9 612,FaD nákup 1 ks nového pletacího stroje od firmy Franz Beckenbauer, SRN, celkem EUR 2 260,Údaje pro samovyměření daně: vlna podléhá základní sazbě DPH Na doklad musíme doplnit:

11. 12.

FaD

12. 12. 12. 12. 12. 12. 12. 12. 12. 12. 12. 12. 12. 12. 12. 12. 14. 12. 15. 12.

VÚD VBÚ VBÚ VBÚ VBÚ VBÚ VBÚ VBÚ VBÚ VPD

15. 12. 15. 12.

VBÚ VBÚ

17. 12. 17. 12. 17. 12.

DD VBÚ

18. 12. 18. 12.

VBÚ VBÚ

18. 12.

VBÚ

doprava pletacího stroje Kč 12 500,- + základní sazba DPH zápis o převzetí pletacího stroje odvod SP za listopad z mezd odvod ZP za listopad z mezd výplata mezd zaměstnancům výplata mzdy společnici firmy odvod daně z příjmů FO z mezd odvod zálohy na daň z příjmů PO za firmu úhrada FaV 99 úhrada FaD Tiba, a. s. záloha zaměstnanci na nákup v maloobchodě Kč 1 000,Dar základní škole přijatá záloha na zboží od firmy Obchodní dům Havířov, s. r. o. Kč 20 000,k přijaté záloze – základní sazba DPH úhrada firmě Gianluigi Buffon vyúčtování drobného nákupu flash disky za Kč 876,- včetně zákl. sazby DPH dálniční známka na příští rok Kč 1 500,odvod DPH finančnímu úřadu za listopad platba zálohy na vodu Kč 2 000,-+ základní sazba DPH přijata úhrada od firmy ROBIN VAN PERSIE

87

MD

D

MD v Kč

D v Kč

Datum 22. 12.

Doklad Text FaV Firmě Obchodní dům Havířov, s. r. o. za 80 ks svetrů IRIS - vyúčtování zálohy

27. 12

FaD

28. 12

FaV

31. 12. 31. 12 31. 12 31. 12

VBÚ VBÚ VBÚ VÚD

31. 12

VÚD

od firmy Femina Tanvald, a. s. za vlnu Kč 133 200,- + základní sazba DPH pro firmu Lionel Messi, Španělsko, 120 ks halenek TOLA bankovní poplatky Kč 542,úroky z úvěrového účtu Kč 2 812,80 úroky z běžného účtu Kč 22,54 Zaúčtujte účetní případy vyplývající za zúčtovací a výplatní listiny za prosinec (viz úkol 1)

Zaúčtujte předpisy sociálního a zdravotního pojištění za firmu

88

MD

D

MD v Kč

D v Kč

Úkol č. 3 Sestavte přehled odpisů za toto účetní období Číslo

Název majetku

Vstupní cena

Odpisová skupina

Odpis

Oprávky

Zůstatková cena

Úkol č. 4 Zaúčtujte účetní případy vyplývající z konce účetního období, pokud znáte následující údaje  konečný stav materiálu dle skladních karet – Kč 89 628, konečný stav výrobků dle skladních karet – Kč 122 400, kurz EUR k 31. 12. je Kč 25,14 / 1 EUR  Do konce roku nepřišla faktura za elektrickou energii – odhad spotřeby Kč 49 500, Do konce roku nepřišla faktura za vodu – odhad spotřeby Kč 30 000,Datum 31. 12

Doklad

Text

MD

31. 12 31. 12 31. 12 31. 12 31. 12 31. 12 31. 12

VÚD

Předpis daně z příjmů právnických osob Kč 64 030,-

89

D

MD v Kč

D v Kč

Metodický list pro závěrečný test Modul – podmodul: Počet vyučovacích hodin modulu: Počet témat modulu (podmodulu):

Účetnictví - Zvláštnosti účtování u jednotlivých právních forem podnikání 24 4

Téma kurzu: Počet vyučovacích hodin tématu:

Závěrečný test 0,5

Autor:


Zařazení: - po absolvování modulu Účetnictví – podmodulu Zvláštnosti účtování u jednotlivých právních forem podnikání Postup: 1. Ověřte si své znalosti v závěrečném testu Poznámka: V modulu je zohledněna právní úprava této problematiky k 1. 1. 2012

90

Řešení pracovních listů Pracovní list 1 – Rozsah vedení účetnictví A) V našem účetnictví existují 2 rozsahy vedení účetnictví. Které? B) Ve kterém § je charakterizován zjednodušený rozsah účetnictví? C) Mohou vést zjednodušený rozsah účetnictví? Firma JANAMA, spol. s r. o. zabývající se provozem restaurace (neauditovaná firma) Firma Aleš Kamenický, knihkupectví (fyzická osoba),(neauditovaná firma)

plný a zjednodušený §9 Uveďte A jako ano nebo N jako ne ANO - NE ANO - NE

Firma Gama, a. s. zabývající se provozem nákupem a prodejem zboží (auditovaná firma) Nadační fond Kapka naděje

ANO - NE

Kancelář prezidenta republiky

ANO - NE

Okresní soud v Liberci

ANO - NE

Ministerstvo průmyslu a obchodu ČR

ANO - NE

Obchodní akademie a Jazyková škola, Liberec, příspěvková organizace

Statutární město Liberec (= územní samosprávný celek) Botanická zahrada Liberec, příspěvková organizace

91

ANO - NE

ANO – NE pokud to povolí zřizovatel ANO – NE ANO – NE pokud to povolí zřizovatel

Pracovní list 2 – Zahajovací rozvahy OSVČ vedoucí účetnictví

Úkol č. 1: Sestavte zahajovací rozvahu podnikatelky Aleny Velké. Podnikatelka Alena Velká zahájila podnikání 1. 9. 2012. Vkládá počítač v hodnotě Kč 45 000,-. Před začátkem podnikání zaplatila nájemné za pronájem nebytových prostor za září Kč 25 000,-. Poplatek za živnostenský list Kč 1 000,-. AKTIVA Zahajovací rozvaha – firma Alena Velká k 1. 9. 2012 PASIVA 022 Samostatné movité věci Kč 45 000,491 – Účet indiv. podnikatele Kč 71 000,382 Komplexní nákl. př. období Kč 26 000,Celkem AKTIVA Kč 71 000,Celkem PASIVA Kč 71 000,-

Úkol č. 2: Sestavte zahajovací rozvahu podnikatele Jaroslava Malého. Jaroslav Malý zahajuje podnikání dne 30. 7. 2012, k tomuto datu byl zapsán do živnostenského rejstříku a rozhodl se, že povede účetnictví. Vkládá do podnikání osobní automobil v hodnotě Kč 104 000,- (ocenění soudním znalcem) a do pokladny vkládá Kč 26 000,-. Před začátkem podnikání měl výdaje ve výši Kč 5 000,- (živnostenský list, poplatek právníkovi). AKTIVA Zahajovací rozvaha – firma Jaroslav Malý k 30. 7. 2012 PASIVA 022 Samostatné movité věci Kč 104 000,491 – Účet indiv. podnikatele Kč 135 000,211 Pokladna Kč 26 000,382 Komplexní nákl. př. období Kč 5 000,Celkem AKTIVA Kč 135 000,Celkem PASIVA Kč 135 000,-

Úkol č. 3: Sestavte zahajovací rozvahu podnikatele Jana Krátkého. Jan Krátký zahajuje podnikání dne 1. 11. 2012, k tomuto datu byl zapsán do živnostenského rejstříku a rozhodl se, že povede účetnictví. Pan Krátký vkládá do podnikání Kč 50 000,- na běžný účet a dodávkové auto oceněné soudním znalcem na Kč 150 000,-. Před vznikem měl výdaje (různé druhy) ve výši Kč 65 000,-. AKTIVA Zahajovací rozvaha – firma Jan Krátký k 1. 11. 2012 PASIVA 022 Samostatné movité věci Kč 150 000,491 – Účet indiv. podnikatele Kč 265 000,221 Běžný účet Kč 50 000,011 Zřizovací výdaje Kč 65 000,Celkem AKTIVA Kč 265 000,Celkem PASIVA Kč 265 000,-

92

Pracovní list 3 – Zahajovací rozvahy společnosti s ručením omezeným Úkol č. 1: Sestavte zahajovací rozvahu firmy Gama, spol. s r. o. Dne 12. 1. byla sepsána společenská smlouva, dne 1. 2. byl proveden zápis do obchodního rejstříku firmy Gama, spol. s r. o. Základní kapitál zapsaný do obchodního rejstříku je Kč 400 000,-. pan Alfa vkládá osobní automobil v reprodukční pořizovací ceně Kč 200 000,- (oceněno soudním znalcem) pan Beta vkládá Kč 200 000,- na bankovní účet Před vznikem společnosti vznikly výdaje Kč 18 500,- (sepsání spol. smlouvy, zápis do obchodního rejstříku, kolky, nájemné), které pan Alfa zaplatil navíc, ale počítá s jejich vrácením do 2 měsíců od zápisu do obchodního rejstříku. AKTIVA Zahajovací rozvaha – firma Gama, spol. s r. o. 1. 2. 2012 PASIVA 022 Samostatné movité věci Kč 200 000,- 411/1 – Zákl. kap. /Alfa Kč 200 000,221 Bankovní účty Kč 200 000,- 411/2 – Zákl. kap. /Beta Kč 200 000,382 Komplexní nákl. př. období Kč 18 500,- 365/1 – Ost. záv. ke spol. Kč 18 500,Celkem AKTIVA Kč 418 500,Celkem PASIVA Kč 418 500,Úkol č. 2: Sestavte zahajovací rozvahu firmy Omega, spol. s r. o. Tři společníci: pan Malý, Střední a paní Velká zakládají firmu Omega, spol. s r. o. 24. 2. byla sepsána společenská smlouva, dne 15. 3. byla firma zapsána do obchodního rejstříku. Společnost tvoří základní kapitál ve výši Kč 250 000,-.

Pan Malý - vkládá Kč 100 000,- dle společenské smlouvy - k 15. 3. vkládá na bankovní účet Kč 50 000,- k 15. 5. Kč 50 000,-. Pan Střední - vkládá osobní automobil Kč 100 000,- (oceněno soudním znalcem) Paní Velká - půjčuje do pokladny podniku Kč 50 000,- (půjčku chce vrátit do jednoho roku) a vkládá počítač a software v hodnotě Kč 50 000,Z peněz vložených do pokladny bylo před vznikem společnosti zaplaceno: za sepsání společenské smlouvy Kč 4 500,-, za kolky Kč 300,-, za zápis do OR Kč 2 000,-, za živnostenské listy Kč 6 000,-.

AKTIVA Zahajovací rozvaha – firma Omega, spol. s r. o. 15. 3. 2012 PASIVA 022 Samostatné movité věci Kč 150 000,411/1 – Zákl. kap. /Malý Kč 100 000,211 Pokladna Kč 50 000,411/2 – Zákl. kap. /Střední Kč 100 000,221 Bankovní účty Kč 50 000,411/3 – Zákl. kap. /Velká Kč 50 000,353/3 Pohledávky za ups. vl. k. Kč 37 200,365/3 – Ost. záv. ke spol. Kč 50 000,382 Komplexní nákl. př. období Kč 12 800,Celkem AKTIVA Kč 300 000,Celkem PASIVA Kč 300 000,-

93

Úkol č. 3: Sestavte zahajovací rozvahu firmy Účes, s. r. o. Dvě společnice – paní Tenká a Tlustá, zakládají Účes, s. r. o. Firma poskytuje služby v oboru kadeřnictví. Dne 20. 9. byla sepsána společenská smlouva, 1. 11. byl proveden zápis do obchodního rejstříku. Vklad zapsaný do OR je Kč 200 000,-. Obě slibují vložit do společnosti po Kč 100 000,-. Paní Tenká zaplatila Kč 100 000,- hned při sepsání společenské smlouvy a tyto peníze byly uloženy na běžný účet. Paní Tlustá zaplatila hned na účet Kč 50 000,- a zbytek slíbila vložit do 1 měsíce od zapsání do obchodního rejstříku. Před založením společnosti byly tyto výdaje – sepsání společenské smlouvy Kč 4 000,-, kolky Kč 200,-, živnostenské listy Kč 4 000,-, zápis do obchodního rejstříku Kč 2 000,-- a nájemné za najaté prostory do vzniku společnosti Kč 50 000,-. Tyto výdaje zaplatila paní Tenká a bude požadovat jejich vrácení do 3 měsíců od sepsání společenské smlouvy. AKTIVA Zahajovací rozvaha – firma Účes, s. r. o. 1. 11. 2012 PASIVA 221 Bankovní účty Kč 150 000,411/1 – Zákl. kap. /Tenká Kč 100 000,353/2 Pohledávky za ups. vl. k. Kč 50 000,411/2 – Zákl. kap. /Tlustá Kč 100 000,382 Komplexní nákl. př. období Kč 60 200,365/1 – Ost. záv. ke spol. Kč 60 000,Celkem AKTIVA Kč 260 200,Celkem PASIVA Kč 260 200,-

Pracovní list 4 – Zvláštnosti účtování u OSVČ Úkol č. 1: Zaúčtujte účetní případy vyplývající ze zadání do deníku. Příklad navazuje na zahajovací rozvahu sestavenou v příkladu 2 z Pracovního listu – Zahajovací rozvahy OSVČ vedoucí účetnictví. Firma pana Malého se zabývá poskytováním služeb autodopravy. Je plátcem DPH. V prvním roce podnikání platí zálohy na sociální a zdravotní pojištění v minimální výši. Jaroslav Malý zahajuje podnikání dne 30. 7. letošního roku, k tomuto datu byl zapsán do živnostenského rejstříku a rozhodl se, že povede účetnictví. Vkládá do podnikání osobní automobil v hodnotě Kč 104 000,- (ocenění soudním znalcem) a do pokladny vkládá Kč 26 000,-. Před začátkem podnikání měl výdaje ve výši Kč 5 000,- (živnostenský list, poplatek právníkovi). AKTIVA Zahajovací rozvaha – firma Jaroslav Malý k 30. 7. 2012 PASIVA 022 Samostatné movité věci Kč 104 000,491 – Účet indiv. podnikatele Kč 135 000,211 Pokladna Kč 26 000,382 Komplexní nákl. př. období Kč 5 000,Celkem AKTIVA Kč 135 000,Celkem PASIVA Kč 135 000,-

94

Účetní období 2012 (zákl. sazba DPH byla ve výši 20 %). Účtujte pouze vybrané účetní případy Dat. Dokl. Text MD D MD v Kč D v Kč 30. 7. 12 VÚD Otevření účetnictví převod PS účtu 022 022 701 104 000 104 000 převod PS účtu 211 211 701 26 000 26 000 převod PS účtu 382 382 701 5 000 5 000 převod PS účtu 491 701 491 135 000 135 000 30. 7. 12 VÚD převod zřizovacích výdajů do nákladů * 555 382 5 000 5 000 1. 8. 12 VÚD předpis SP podnikatele za srpen 526 336/1 1 951 1 951 1. 8. 12 VÚD předpis ZP podnikatele za srpen 526 336/2 1 697 1 697 2. 8. 12 VPD nákup pohonných hmot Kč 2 000,- včetně 501 211 1 666,6 2 000 základní sazby DPH 343 333,4 3. 8. 12 PPD příjem tržeb za poskytnuté služby 211 602 5 400 4 500 Kč 4 500,- + základní sazba DPH 343 900 8. 8. 12 VPD platba SP podnikatele 336/1 211 1 951 3 648 platba ZP podnikatele 336/2 1 697 10. 8. 12 FaD nákup dodávkového auta Kč 650 000,- + 042 321 650 000 780 000 základní sazba DPH 343 130 000 10. 8. 12 VÚD zařazení dodávkového auta do užívání 022 042 650 000 650 000 12. 8. 12 PPD vklad do podnikání Kč 300 000,211 491 300 000 300 000 15. 8. 12 VBÚ připsání poskytnutého úvěru Kč 500 000,221 261 500 000 500 000 (splatnost úvěru 24 měsíců) 15. 8. 12 VÚÚ připsání poskytnutého úvěru 261 461 500 000 500 000 18. 8. 12 VBÚ výběr na osobní spotřebu Kč 15 000,491 221 15 000 15 000 24. 8. 12 VBÚ platba FaD za dodávkové auto 321 221 780 000 780 000 * tuto operaci můžeme účtovat i k poslednímu dni účetního období Úkol č. 2: Zaúčtujte účetní případy vyplývající ze zadání ve firmě podnikatele Jaroslava Malého. V evidenci majetku má pan Malý osobní automobil ve vstupní ceně Kč 104 000,-. Tento majetek už několik let odepisuje. Proto jeho zůstatková cena v současné době je Kč 24 960,-. Pan Malý se rozhodl, že ho k 14. 4. přenechá své ženě k soukromým jízdám a pořídí si nový automobil. Zaúčtujte účetní případy z této situace vyplývající. Datum Doklad Text MD D MD v Kč D v Kč 14. 4. VÚD doodepsání ZC auta 491 082 24 960 24 960 vyřazení auta ve vstupní ceně 082 022 104 000 104 000 doúčtování DPH na výstupu ze ZC 491 343 4 992 4 992

95

Pracovní list 5 – Zvláštnosti výpočtu stravného u OSVČ Úkol č. 1: Firma Jaroslav Malý má ve své vnitřní směrnici upraveno stravné na pracovní cestě a) 116 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 12 hodin, nejdéle však 18 hodin b) 181 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin Krácení stravného dle zákoníku práce. A/Vypočítejte výši stravného podnikatele Podnikatel Jaroslav Malý vyjel na pracovní cestu ráno v 6:30 hodin a vrátil se ve 14:45 hodin téhož dne. Nebylo mu poskytnuto bezplatné jídlo. Určete výši stravného: Kč 0,Délka pracovní cesty je: 8 a ¼ hodiny – protože jde o podnikatele nemá nárok na žádné stravné B/ Vypočítejte výši stravného podnikatele Podnikatel Jaroslav Malý vyjel na pracovní cestu ráno v 6:30 hodin a vrátil se ve 19:45 hodin téhož dne. Určete výši stravného: Kč 116,Délka pracovní cesty je: 13 a ¼ hodiny – náhrada 116,- Kč C/ Vypočítejte výši stravného Podnikatel Jaroslav Malý vyjel na pracovní cestu v pondělí ráno v 7:30 hodin a vrátil se druhý den ve 11:45 hodin. Nebylo mu poskytnuto bezplatné jídlo. Určete výši stravného: Kč 116,Délka pracovní cesty je: První den – 16 a ½ hodiny – náhrada 116,- Kč Druhý den - 11 hodin a ¾ hodiny – nemá nárok na žádnou náhradu za stravné D/ Vypočítejte výši stravného Podnikatel Jaroslav Malý vyjel na pracovní cestu v pondělí ráno v 7:30 hodin a vrátil se druhý den ve 12:45 hodin. Nebylo mu poskytnuto bezplatné jídlo. Určete výši stravného: Kč 232,Délka pracovní cesty je: První den – 16 a ½ hodiny – náhrada 116,- Kč Druhý den - 12 hodin a ¾ hodiny – náhrada 116,- Kč E/ Vypočítejte výši stravného Podnikatel Jaroslav Malý vyjel na pracovní cestu ve středu odpoledne v 14:45 hodin a vrátil se v pátek ve 18:50 hodin. Nebylo mu poskytnuto bezplatné jídlo. Určete výši stravného: : Kč 362,Délka pracovní cesty je: První den – 9 a ¼ hodiny – není náhrada Druhý den – 24 hodin – 181,Třetí den - 18 hodin a 50 minut – náhrada 181,- Kč

96

Úkol č. 2:Vypočtěte a zaúčtujte cestovné podnikatele Výňatek z vnitřní směrnice firmy Jaroslav Malý Pro výpočet náhrady za pohonné hmoty při použití soukromého automobilu podnikatele se vychází z částek uvedených na dokladu při nákupu pohonných hmot. Pro výpočet náhrady za použití vozidla je stanovena částka 3,70 Kč /1 km Stravné přísluší podnikateli na pracovní cestě ve výši a) 100 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 12 hodin, nejdéle však 18 hodin b) 165 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin Krácení stravného dle zákoníku práce. A/ Pan Jaroslav Malý jel dne 11. 4. 2012 na pracovní cestu (školení) do České Lípy. Jel osobním autem vloženým do majetku firmy. Vyjel v 7:30 hodin z Liberce. Zpátky přijel 16:40 hodin téhož dne. Na pracovní cestě mu nebylo poskytnuto bezplatné jídlo. Výpočet: Jízdné: nemá nárok (auto je v majetku firmy) Stravné: nemá nárok, cesta byla kratší než 12 hodin (jde o podnikatele) Ubytování: nebyl ubytován Podnikatel nemá nárok na žádné cestovní náhrady, nebudeme nic účtovat. Datum Doklad Text MD D MD v Kč D v Kč

B/ Pan Jaroslav Malý jel dne 4. 5. 2012 na pracovní cestu (jednání s obchodními partnery) do Ústí nad Labem. Jel osobním autem, které není vloženo do majetku firmy, a ujel 214 km (spotřeba 6,7 litrů /1 km, na paragonu byla cena Kč 35,90/1 litr nafty). Vyjel v 8:45 hodin z Liberce. Zpátky přijel v 10:40 hodin druhý den. Na pracovní cestě mu nebylo poskytnuto žádné bezplatné jídlo. Ubytování stálo Kč 1 200,- včetně základní sazby DPH. Platil parkovné ve výši Kč 50,-. Výpočet: Jízdné: 514,73 + 791,80 tj. 1 306,53 zaokrouhleno na Kč 1 307,náhrada za pohonné hmoty: (214 * 6,7 * 35,60)/100 tj. Kč 514,73 amortizace: 214 * 3,70 tj. Kč 791,80 Stravné: první den: 15 a ¼ hodiny tj. Kč 100,druhý den: nemá nárok (kratší než 12 hodin) Ubytování: Kč 1 200,- (základ daně Kč 999,96 a DPH Kč 200,04 Datum Doklad Text MD D MD v Kč D v Kč 5. 5. 12 VPD cestovné podnikatele 512 211 2 406,96 2 607,-518 50,-343 200,04

97

Pracovní list 6 – Konec roku u OSVČ – účetní a zdaňovací období 2012 Údaje o podnikateli: -

podnikatel Jiří Šanon poskytuje služby v oblasti daňového a ekonomického poradenství podniká již třetím rokem, během svého podnikání neměl daňovou ztrátu v letošním roce neplatil zálohy na daň z příjmů fyzických osob platí sociální pojištění ve výši Kč 5 211,- (sociální pojištění platí i s důchodovým pojištěním) zdravotní pojištění ve výši 2 234,vede podvojné účetnictví zaměstnává 3 zaměstnance je ženatý má 2 děti, na které uplatňuje daňové zvýhodnění manželka je doma s dítětem a pobírá pouze rodičovský příspěvek (má nízké příjmy) po provedení inventarizace a zaúčtování uzávěrkových operací vztahujících se ke konci účetního období má podnikatel tyto konečné stavy na účtech nákladů a výnosů:

Číslo účtu 501 502 511 513 518 521 524 526 531 543 548 549/1 549/2 551 562 568

Částka 15 674,-5 789,-1 565 222,-5 562,-53 674,-902 880,-306 987,-89340,-2 400,-**20 000,-45 678,-12 352,-7 222,-140 000,-15 674,-3 148,--

Číslo účtu 602 622 648 662

Částka 4 452 655,-13 455,-12 352,-*342,--

*Jde o úroky z podnikatelského vkladového účtu

**Jde o dar ZŠ

Úkol č. 1: Zjistěte účetní náklady: Kč 3 191 602,-- a účetní výnosy: Kč 4 478 804,-Úkol č. 2: Určete daňově neuznatelné náklady (sociální a zdravotní pojištění je hrazeno včas): Daňově neuznatelnými náklady jsou:  náklady na reprezentaci (513)  sociální a zdravotní pojištění podnikatele (526)  dar (543)  škoda na majetku, která přesahuje náhradu (549/1) Celkem Kč 122 124,-

Úkol č. 3: Určete výnosy, které nevstupují účetní do základu daně (jsou zdaňovány v jiném dílčím základu daně, nejsou zdaňovány, jsou zdaněny srážkovou daní): Do základu daně nevstupuje 342,-- Kč, jde o příjem, který je daněn v § 8 jako příjem z kapitálového majetku.

98

Úkol č. 4: Vypočtěte dílčí daňový základ § 7 (příjmy z podnikání): Účetní výnosy 4 478 804 - Účetní náklady 3 191 602 = Účetní výsledek hospodaření 1 287 202 + Daňově neuznatelné výdaje 122 124 - příjmy nevstupující do ZD 342 Dílčí DZ § 7 (příjmy z podnikání) 1 408 984 Úkol č. 5: Vypočtěte: e) vyměřovací základ pro pojistné na sociální zabezpečení Vyměřovacím základem je 50 % z dílčího DZ § 7 tj. 704 492,f) povinnost k sociálnímu pojištění za tento rok Povinnost k sociálnímu pojištění vypočítáme jako 31,5 % z vyměřovacího základu: 704 492 x 0,315 = 221 914,98 po zaokrouhlení Kč 221 915,g) doplatek k sociálnímu pojištění za tento rok Doplatek za tento rok činí 221 915 (letošní povinnost) – (12 x 5 211) (zapl. zálohy) = 159 383,-

h) zálohy na sociální pojištění na příští rok Příští rok bude platit zálohy ve výši Kč 18 493,- (221 915/12) Úkol č. 6: Vypočtěte: e) vyměřovací základ pro všeobecné zdravotní pojištění Vyměřovacím základem je 50 % z dílčího DZ § 7 tj. 704 492,f) povinnost k zdravotnímu pojištění za tento rok Povinnost k zdravotnímu pojištění vypočítáme jako 31,5 % z vyměřovacího základu: 704 492 x 0,135 = 95 106,42 po zaokrouhlení Kč 95 107,g) doplatek ke zdravotnímu pojištění za tento rok Doplatek za tento rok činí 95 107 (letošní povinnost) – (12 x 2 234 = zapl. zálohy) = 68 299,h) zálohy na zdravotní pojištění na příští rok Příští rok bude platit zálohy ve výši Kč 7 926,- (95 107/12) Úkol č. 7: Vypočtěte daň z příjmů fyzických osob podnikatele, pokud víte, že pouze podniká. (pozor na § 8 Příjmy z kapitálového majetku – je zde daněn jeho úrok z podnikatelského účtu), nezapomeňte uplatnit dar a slevu na dani na manželku, která nemá jiné příjmy než rodičovský příspěvek

Celkový výpočet daně z příjmů podnikatele Dílčí daňový základ §7 Dílčí daňový základ §8 CELKEM ZÁKLAD DANĚ Dary, živ. pojištění, úroky ze úvěru na st. spoření (hypotéky), penzijní připojištění

Zaokrouhleno (Kč 1 389 326,- zaokrouhlíme na 100 dolů Daň z příjmů FO – 2012 (15 %) - sleva na poplatníka dle § 35 ba - sleva na manželku s nízkými příjmy dle § 35 ba Daň z příjmů FO po slevě dle § 35 ba - sleva na děti dle § 35c (2x 13 404) Daň z příjmů FO po slevách / daňový bonus

99

)

1 408 984 342 1 409 326 - 20 000 1 389 300 208 395 - 24 840 - 24 840 158 715 26 808 131 907

Úkol č. 8: Zaúčtujte: Datum Doklad Text VÚD předpis doplatku SP podnikatele 31. 12. VÚD předpis doplatku ZP podnikatele 31. 12. VÚD předpis doplatku daně z příjmů FO 31. 12.

MD 526 526 591

D 336/1 336/2 341

MD v Kč 159 383 68 299 131 907

D v Kč 159 383 68 299 131 907

Úkol č. 9: Zjistěte disponibilní zisk firmy pana Šanona (nezapomeňte, že jsme v úkolu č. 8 doúčtovali ještě další náklady firmy) Účetní výnosy 4 478 804 - Účetní náklady 3 191 602 = Účetní výsledek hospodaření 1 287 202 další náklady doúčtované k 31. 12. 359 589 Disponibilní zisk firmy p. Šanona 927 613 Úkol č. 10: Zaúčtujte převod disponibilního zisku na konci roku firmy pana Šanona za předpokladu, že všechny ostatní převody účtů jsou provedeny (jsou uzavřeny účty nákladů, výnosů, aktiv i pasiv), jde o poslední účetní operaci firmy MD D MD v Kč D v Kč Datum Doklad Text VÚD 710 702 927 613 927 613 31. 12. Převod disponibilního zisku na účet

702 – Konečný účet rozvažný Úkol č. 11: Zaúčtujte uvedené účetní případy na začátku dalšího účetního období (otevírat budeme pouze účet, na kterém je disponibilní zisk z loňského roku, ostatní účty předpokládáme, že jsou otevřeny)

Datum 1. 1.

Doklad Text VÚD Otevření účtu 431 – Výsledek

1. 1.

VÚD

1. 1.

VÚD

1. 1.

VÚD

8. 1. 8. 1. 12. 1.

VBÚ VBÚ VPD

hospodaření Převod disponibilního zisku na účet individuálního podnikatele Předpis lednové zálohy na sociální pojištění podnikatele Předpis lednové zálohy na zdravotní pojištění podnikatele Platba lednové zálohy na SP Platba lednové zálohy na ZP Výběr na osobní spotřebu podnikatele Kč 30 000,-

100

MD 701

D 431

MD v Kč 927 613

D v Kč 927 613

431

491

927 613

927 613

526

336/1

18 493

18 493

526

336/2

7 926

7 926

336/1 336/2 491

221 221 221

18 493 7 926 30 000

18 493 7 926 30 000

Pracovní list 7 – Sankční úroky z nesplacených vkladů Úkol č. 1: Vypočtěte a zaúčtujte sankční úrok z nesplaceného vkladu společníka. Společník Pavel Janák (druhý společník) slíbil splatit svůj podíl na základním kapitálu firmy PAJA, s. r. o. ve výši Kč 50 000,- do 30. 6., ale zaplatil až 11. 10. do pokladny firmy. Firma mu předepsala sankční úrok z nesplacených vkladů, který je ve společenské smlouvě stanoven na 8 % p. a. (kal., 365), tento splatil o 3 dny později. a/ výpočet úroků Výpočet dnů: 31 (červenec) + 31 (srpen) + 30 (září) + 11 (říjen) = 103 dní Výpočet úroku: = tj. 103 * 50 000* 8 = 1 128,76 zaokrouhleno na Kč 1 129,365 * 100 b/ účtování Datum 11. 10. 12 11. 10. 12 14. 10. 12

Dokl. PPD VÚD PPD

Text Zaplacen upsaný vklad Předpis sankčního úroku Úhrada sankčního úroku

MD 211 355/2 211

D 353/2 662 355/2

MD v Kč 50 000 1 129 1 129

D v Kč 50 000 1 129 1 129

Úkol č. 2: Vypočtěte a zaúčtujte sankční úrok z nesplaceného vkladu společníka. Společník Jan Klidný (třetí společník) slíbil splatit svůj podíl na ZK firmy JAKL, s. r. o. ve výši Kč 140 000,- do 2. 3., ale zaplatil až 18. 9. na účet firmy. Firma mu předepsala sankční úrok z nesplacených vkladů, který je ve společenské smlouvě stanoven na 10 % p. a. (30, 360), tento splatil o 5 dní později do pokladny. a/ výpočet úroků Výpočet dnů: 28 dní (březen) + 30 (duben) + 30 (květen) + 30 (červen) + 30 (červenec) + 30 (srpen) + 18 (září) = 196 dní Výpočet úroku: = tj. 196 * 140 000* 10 = 7 622,22 zaokrouhleno na Kč 7 622,360 * 100 b/ účtování Datum Dokl. Text MD D MD v Kč 18. 9. 12 VBÚ Zaplacen upsaný vklad 221 353/3 140 000 18. 9. 12 VÚD Předpis sankčního úroku 355/3 662 7 622 23. 9. 12 PPD Úhrada sankčního úroku 211 355/3 7 622

101

D v Kč 140 000 7 622 7 622

Úkol č. 3: Vypočtěte a zaúčtujte sankční úrok z nesplaceného vkladu společníka. Společník Ladislav Juklíček (první společník) slíbil splatit svůj podíl na základním kapitálu firmy LAJUK, s. r. o. ve výši Kč 70 000,- do 10. 8. 2012, ale zaplatil až 25. 4. 2013 na účet firmy. Firma mu předepsala sankční úrok z nesplacených vkladů, který je ve společenské smlouvě stanoven na 16 % p. a. (kal, 365), tento splatil ještě týž den do pokladny. a/ výpočet úroků v roce 2012 Výpočet dnů: 22 dní (srpen) + 30 (září) + 31 (říjen) + 30 (listopad) + 31 (prosinec) = 144 dní Výpočet úroku: = tj. 144 * 70 000* 16 = 4 418,63 zaokrouhleno na Kč 4 419,365 * 100 b/ účtování v roce 2012 Datum Dokl. Text MD D MD v Kč 31. 12. 12 VÚD Předpis sankčního úroku za rok 355/1 662 4 419 2012 31. 12. 12 PPD Úhrada sankčního úroku 211 355/1 4 419 za rok 2012

D v Kč 4 419 4 419

c/ výpočet úroků v roce 2013 Výpočet dnů: 31 dní (leden) + 28 (únor) + 31 (březen) + 24 (duben) = 114 dní Výpočet úroku: = tj. 114 * 70 000* 16 = 3 498,08 zaokrouhleno na Kč 3 498,365 * 100 d/ účtování v roce 2013 Datum Dokl. Text MD D MD v Kč 25. 4. 13 VBÚ Zaplacen upsaný vklad 221 353/1 70 000 25. 4. 13 VÚD Předpis sankčního úroku 355/1 662 3 498 za rok 2012 25. 4. 13 PPD Úhrada sankčního úroku 211 355/1 7 917 za oba roky

102

D v Kč 70 000 3 498 7 917

Pracovní list 8 – Otevření účetnictví s. r. o. a účetní případy výplývající ze zahajovací rozvahy Úkol č. 1: Sestavte zahajovací rozvahu nově založené společnosti OKNO, s. r. o., která se bude zabývat výrobou dřevěných oken a dveří. Dne 18. 2. byla sepsána společenská smlouva o založení OKNO, s. r. o., zápis do obchodního rejstříku byl dne 14. 4. Základní kapitál firmy je Kč 400 000,Pan Klika vkládá garáž jako dílnu v hodnotě Kč 200 000,- (oceněno soudním znalcem) Pan Rám vkládá Kč 30 000,- na běžný účet a ještě slibuje další vklad Kč 70 000,- do tří měsíců od sepsání společenské smlouvy na běžný účet. Pan Sklenář – půjčuje zařízení truhlářské dílny v hodnotě Kč 100 000,- a vkládá dřevo v hodnotě Kč 100 000,Před začátkem podnikání měli výdaje ve výši Kč 8 000,- (správní poplatky, poplatek právníkovi), tyto výdaje zaplatil pan Sklenář a bude je chtít vrátit do konce dubna letošního roku. AKTIVA Zahajovací rozvaha – firma Okno s. r. o. k 14. 4. 20xx PASIVA 021 Stavby Kč 200 000,411/1 – Zákl. kapitál/Klika Kč 200 000,221 Běžný účet Kč 30 000,411/2 – Zákl. kapitál/Rám Kč 100 000,353/2 Pohl. za ups. VK Kč 70 000,411/3 – Zákl. kapitál/Sklen. Kč 100 000,112 Materiál na skladě Kč 100 000,365/3 – Ost. záv. ke sp./Sklen. Kč 8 000,382 Kompl. nákl. př. období Kč 8 000,Celkem AKTIVA Kč 408 000,Celkem PASIVA Kč 408 000,Půjčení zařízení truhlářské dílny nelze zahrnout do zahajovací rozvahy, protože v rozvaze lze zachytit pouze to, co firma vlastní. V tomto případě nejde o její aktivum a tuto půjčku zachytíme v podrozvahové evidenci firmy. Úkol č. 2: Zaúčtujte účetní případy vyplývající ze zadání  otevřete účetnictví prostřednictvím účtu 701 – Počáteční účet rozvažný  30. 4. byla z běžného účtu splacena půjčka společníka  pan Rám skutečně zaplatil svůj upsaný vklad dne 18. 5. na běžný účet  vyřešte účet 382 – Komplexní náklady příštích období k 31. 12. Dat. 14. 4. 12

30. 4. 12 18. 5. 12 31. 12. 12

Dokl. VÚD

VBÚ VBÚ VÚD

Text Otevření účetnictví převod PS účtu 021 převod PS účtu 221 převod PS účtu 353/2 převod PS účtu 112 převod PS účtu 382 převod PS účtu 411/1 převod PS účtu 411/2 převod PS účtu 411/3 převod PS účtu 365/3 splátka půjčky společníka splátka upsaného vkladu společníka převod zřizovacích výdajů do nákladů *

103

MD

D

021 221 353/2 112 382 701 701 701 701 365/3 221 555

701 701 701 701 701 411/1 411/2 411/2 365/3 221 353/2 382

MD v Kč 200 000 30 000 70 000 100 000 8 000 200 000 100 000 100 000 8 000 8 000 70 000 5 000

D v Kč 200 000 30 000 70 000 100 000 8 000 200 000 100 000 100 000 8 000 8 000 70 000 5 000

Úkol č. 3: Zaúčtujte účetní případy týkající se platby upsaného vkladu, pokud by pan Rám splatil výše uvedený upsaný vklad až 25. 6.,ve společenské smlouvě je stanoven sankční úrok při pozdním splacení upsaného vkladu ve výši 12 % p. a., firma pro výpočet úroků používá podmínku kal., 365. Sankční úrok byl zaplacen panem Rámem dne 28. 6. do pokladny firmy. Dat. 25. 6. 12 25. 6. 12 28. 6. 12

Dokl. VBÚ VÚD PPD

Text splátka upsaného vkladu společníka předpis sankčního úroku platba sankčního úroku

MD 221 355/2 211

D 353/2 662 355/2

MD v Kč 70 000 875 875

D v Kč 70 000 875 875

Výpočet sankčního úroku: Pan Rám měl zaplatit dne 18. 5., ale zaplatil až 25. 6. – počítáme 13 dní v květnu a 25 dní v červnu Výpočet = tj. 38 * 70 000* 12 = 874,52 zaokrouhleno na Kč 875,365 * 100 Úkol č. 4: Odpovězte na otázku: Jaké procento sankčního úroku by se použilo, pokud by ve společenské smlouvě tento úrok stanoven? Použilo by se 20 %, protože tak je to stanoveno v obchodním zákoníku.

nebyl

Úkol č. 5: Jak by se postupovalo na konci roku ohledně zřizovacích výdajů, pokud by jejich hodnota nebyla Kč 8 000,-, ale Kč 68 000,-. Proveďte výpočet a zaúčtujte V zahajovací rozvaze by se objevily na účtu 011 –Zřizovací výdaje a na konci roku bychom je odepisovali jako nehmotný majetek. Nehmotný majetek odepisujeme, konkrétně zřizovací výdaje (pokud použijeme ustanovení zákona o dani z příjmů) se odepisují měsíčně a to po dobu 60 měsíců. Výpočet odpisů: Firma byla založena v dubnu, odpisy budeme počítat od května, v tomto roce tedy 8 měsíců. (68 000/60) * 8 = 9 067,- pokud budeme zaokrouhlovat roční výpočet odpisů Dat. 14. 4. 12

Dokl. VÚD

31. 12. 12

VÚD

Text Otevření účetnictví převod PS účtu 011 odpis zřizovacích výdajů

104

MD

D

011 551

701 071

MD v Kč 68 000 9 067

D v Kč 68 000 9 067

Pracovní list 9 – Půjčky společníků Společnost Louka, spol. s r. o. se v roce 2010 rozhodla koupit dům, ve kterém má svoji prodejnu. Společníci poskytli firmě půjčku. Všechny půjčky byly připsány na účet firmy dne 22. 4. 2010. Pan Pavel Pampeliška (první spol.) půjčil společnosti Kč 3 000 000,- na 3 roky, úrok 8 % p. a., splatnost této půjčky je za 3 roky 21. 4. 2013 Pan Jan Jetelíček (druhý společník) půjčil společnosti Kč 500 000,- na 12 měsíců, úrok 5 % p. a., splatnost půjčky je 21. 4. 2011 Pan Karel Kopretina (třetí spol.) půjčil společnosti Kč 200 000,- na 12 měsíců, úrok 5 % p. a., splatnost půjčky je 21. 4. 2011 Úroky firma připisuje 1x ročně k 31. 12. nebo ke dni splacení. Úroky z půjček jsou na konci roku vypláceny z pokladny firmy, při splacení půjčky jsou úroky odeslány rovnou se splátnou půjčky přes účet firmy. Pro výpočet úroků firma používá podmínku kal, 365 a vypočtené úroky zaokrouhluje matematicky na celé koruny, při výpočtech nebereme v úvahu přestupné roky. Úkol č. 1: Zaúčtujte uvedené účetní případy v roce 2010 Dat. Dokl. Text 22. 4. 10 VBÚ Půjčka na 3 roky od spol.Pampelišky Půjčka na 1 rok od společníka Jetelíčka Půjčka na 1 rok od společníka Kopretiny 26. 4. 10 FaD Na nákup budovy a pozemku 3. 5. 10

VÚD

10. 5. 10 31. 12. 10

VPD VBÚ VÚD

31. 12. 10

VPD

Žádost o převod pozemku a budovy na katastrální úřad Kolek Kč 1 000,Úhrada FaD za budovu a pozemek Předpis úroků jednotlivým společ. (v AE)

Výplata úroků jednotlivým společníkům

MD 221

221 221 042/1 042/2 031 021 538 321 562 562 562 365/1 365/2 365/3

D 479/1 365/2 365/3 321 042/1 042/2 211 221 365/1 365/2 365/3 211 211 211

MD v Kč 3 000 000 500 000 200 000 2 800 000 700 000 700 000 2 800 000 1 000 3 500 000 167 014 17 397 6 959 167 014 17 397 6 959

Výpočty: Výpočet počtu dnů: 9 (duben) + 31 (květen) + 30 (červen) + 31 (červenec) + 31 (srpen) + 30 (září) + 31 (říjen) + 30 (listopad) + 31 (prosinec) = 254 dní v roce 2010 Výpočet úroků: Společníci Společník Pampeliška Společník Jetelíček Společník Kopretina

Výpočet úroků 254 * 3 000 000* 8 = 167 013,69 zaokrouhleno na Kč 167 014,365 * 100 254 * 500 000* 5 = 17 397,26 zaokrouhleno na Kč 17 397,365 * 100 254 * 200 000* 5 = 6 958,90 zaokrouhleno na Kč 6 959,365 * 100

105

D v Kč 2 000 000 500 000 200 000 3 500 000 3 500 000 1 000 3 500 000 167 014 17 397 6 959 167 014 17 397 6 959

Úkol č. 2: Zaúčtujte uvedené účetní případy v roce 2011 Dat. Dokl. Text 21. 4. 11 VÚD Předpis úroků – společník Jetelíček Předpis úroků – společník Kopretina 21. 4. 11 VBÚ Vrácení půjčky + zaplacení úroků p. Jetelíčkovi 21. 4. 11 VBÚ Vrácení půjčky + zaplacení úroků p. Kopretinovi 31. 12. 11 VÚD Předpis úroků společníka Pampelišky 31. 12. 11 VPD Výplata úroků p. Pampeliškovi

MD 562 562 365/2

D 365/2 365/3 221

MD v Kč 7 534 3 014 507 534

D v Kč 7 534 3 014 507 534

365/3

221

203 014

203 014

562 365/1

365/1 211

240 000 240 000

240 000 240 000

Výpočty úroků Jetelíček a Kopretina: Výpočet počtu dnů: 31 (leden) + 28 (únor) + 31 (březen) + 20 (duben) = 110 dní v roce 2011 Výpočet úroků: Společníci Výpočet úroků Společník Jetelíček 110 * 500 000* 5 = 7 534,25 zaokrouhleno na Kč 7 534,365 * 100 Společník Kopretina 110 * 200 000* 5 = 3 013,70 zaokrouhleno na Kč 3 014,365 * 100 Výpočty úroku Pampelišky: Výpočet počtu dnů: 365 Společníci Výpočet úroků Společník Pampeliška 365 * 3 000 000* 8 = Kč 240 000,365 * 100 Úkol č. 3: Zaúčtujte uvedené účetní případy v roce 2012 Dat. Dokl. Text 31. 12. 12 VÚD Předpis úroků společníka Pampelišky 31. 12. 12 VPD Výplata úroků p. Pampeliškovi

MD 562 365/1

D 365/1 211

MD v Kč 240 000 240 000

D v Kč 240 000 240 000

Výpočty úroku Pampelišky: Výpočet počtu dnů: 365 Společníci Výpočet úroků Společník Pampeliška 365 * 3 000 000* 8 = Kč 240 000,365 * 100 Úkol č. 4: Zaúčtujte uvedené účetní případy v roce 2013 Dat. 31. 12. 13 21. 4. 13

Dokl. VÚD VBÚ

Text MD D MD v Kč Předpis úroků společníka Pampelišky 562 365/1 72 329 vrácení půjčky a výplata úroků společníka 365/1 211 72 329 Pampelišky 479/1 3 000 000 Výpočty úroku Pampelišky: Výpočet počtu dnů: 31 (leden) + 28 (únor) + 31 (březen) + 20 (duben) = 110 dní v roce 2013 Společníci Výpočet úroků Společník Pampeliška 110 * 3 000 000* 8 = 72 328,77 zaokrouhleno na Kč 72 329,365 * 100

106

D v Kč 72 329 3 072 329

Pracovní list 10 – Vklady společníků v české měně Společnost KROŠ, s. r. o., zatím 2 společníci Některé vybrané stavy účtů k 1. 1. 2012 411/1 Základní kapitál – paní Krásná 411/2 Základní kapitál – pan Ošklivý 421 Rezervní fond 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení

Kč 200 000,Kč 200 000,Kč 18 500,Kč 354 620,-

Dne 1. 9. byla sepsána nová společenská smlouva, do společnosti vstupují 2 nové společnice: paní Úžasná, která upisuje Kč 100 000,-, vkládá tuto částku na běžný účet k 1. 9. 2012 paní Nádherná, která upisuje Kč 100 000,-, vkládá na běžný účet k 1. 9. 2012 Kč 40 000,-, zbytek slibuje vložit do 14 dní od zápisu do obchodního rejstříku na běžný účet firmy. Zápis do obchodního rejstříku byl proveden dne ke dni 4. 10. 2012 Úkol č. 1: Zaúčtujte uvedené účetní případy v roce 2012 Datum Dokl. Text 1. 9. 2012 VÚD upsání nových vkladů 1. 9. 2012

VBÚ


4. 10. 2012

VÚD

18. 10. 2012

VBÚ

zápis do obchodního rejstříku o zvýšení základního kapitálu doplatek paní Nádherné Kč 60 000,-

107

MD 353/3 353/4 221 221 419 221

D 419 419 353/3 353/4 411/3 411/4 353/4

MD v Kč 100 000 100 000 100 000 40 000 100 000 100 000 60 000

D v Kč 100 000 100 000 100 000 40 000 100 000 100 000 60 000

Úkol č. 2: Zaúčtujte uvedené účetní případy v roce 2012 a v roce 2013 za předpokladu, že paní Nádherná svůj doplatek ve výši Kč 60 000,- zaplatila až 4. 3. následujícího roku. Ve společenské smlouvě je stanoven sankční úrok z nesplacených vkladů ve výši 14 % p. a. při podmínce kal, 365. Sankční úrok paní Nádherná zaplatila do pokladny 2 dny po předepsání. Účtování v roce 2012 Datum Dokl. 1. 9. 2012 VÚD


D 419 419 353/3 353/4 411/3 411/4 662

MD v Kč 100 000 100 000 100 000 40 000 100 000 100 000 1 726

D v Kč 100 000 100 000 100 000 40 000 100 000 100 000 1 726

Výpočet úroku: = tj. 75 * 60 000* 14 = 1 726,03 zaokrouhleno na Kč 1 726,365 * 100 Účtování v roce 2013 Datum Dokl. Text MD D 4. 3. 2013 VBÚ doplatek paní Nádherné Kč 60 000,221 353/4 4. 3. 2013 VÚD předpis sankčního úroku za 2012 355/4 662 6. 3. 2013 PPD platba sankčního úroku za 2012 i 2013 211 355/4 Výpočet sankčního úroku: Výpočet dnů: od 1. 1. do 4. 3. 31 dní (leden) + 28 (únor) + 3 (březen) = 62 dní

MD v Kč 60 000 1 417 3 153

D v Kč 60 000 1 417 3 153

1. 9. 2012

VBÚ


4. 10. 2012

VÚD

31. 12. 2012

VÚD

zápis do obchodního rejstříku o zvýšení základního kapitálu předpis sankčního úroku za 2012

MD 353/3 353/4 221 221 419 355/4

Výpočet sankčního úroku: Výpočet dnů: splatnost byla 18. 10. 2012 do konce roku 14 dní (říjen) + 30 (listopad) + 31 (prosinec) = 75 dní

Výpočet úroku: = tj. 62 * 60 000* 14 = 1 416,85 zaokrouhleno na Kč 1 417,365 * 100

108

Pracovní list 11 – Vklady společníků v cizí měně Úkol č. 1: Zaúčtujte uvedené účetní případy v roce 2012 Společnost ZOO, s. r. o., zatím 2 společníci Některé vybrané stavy účtů k 1. 1. 2012 411/1 Základní kapitál – pan Jan Vlk 411/2 Základní kapitál – pan Vladimír Myška 421 Rezervní fond 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení

Kč 100 000,Kč 100 000,Kč 20 500,Kč 508 890,-

Dne 1. 4. byla sepsána nová společenská smlouva, do společnosti vstupuje nový společník: pan Alexander Hund, který upisuje Kč 100 000,-, které vkládá na běžný účet k 1. 4. 2012 v eurech. K tomuto dni je kurz Kč 25,22 / 1 EUR. Pan Hund vložil EUR 4 000,-. Zápis do obchodního rejstříku byl proveden dne ke dni 11. 6. 2012 Datum 1. 4. 2012 1. 4. 2012

Dokl. VÚD VBÚ

Text upsání nových vkladů - platba pana Hunda EUR 4 000,-

11. 6. 2012

VÚD

zápis do obchodního rejstříku o zvýšení základního kapitálu

MD 353/3 221 419

D 419 353/3 365/3 411/3

MD v Kč 100 000 100 880 100 000

D v Kč 100 000 100 00 880 100 000

pokud není ve společenské smlouvě uvedeno jinak, přeplatek se vrátí společníkovi Úkol č. 2: Zaúčtujte uvedené účetní případy v roce 2012 Společnost ZOO, s. r. o., zatím 2 společníci Některé vybrané stavy účtů k 1. 1. 2012 411/1 Základní kapitál – pan Jan Vlk 411/2 Základní kapitál – pan Vladimír Myška 421 Rezervní fond 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení

Kč 100 000,Kč 100 000,Kč 20 500,Kč 508 890,-

Dne 1. 4. byla sepsána nová společenská smlouva, do společnosti vstupuje nový společník: pan Alexander Hund, který upisuje Kč 100 000,-, které vkládá na běžný účet k 1. 4. 2012 v eurech. K tomuto dni je kurz Kč 24,75 / 1 EUR. Pan Hund vložil EUR 4 000,-. Zápis do obchodního rejstříku byl proveden dne ke dni 11. 6. 2012 Datum 1. 4. 2012 1. 4. 2012 11. 6. 2012

Dokl. VÚD VBÚ VÚD

Text upsání nových vkladů - platba pana Hunda Kč 150 000,zápis do obchodního rejstříku o zvýšení základního kapitálu

MD 353/3 221 419

D 419 353/3 411/3

MD v Kč 100 000 99 000 100 000

Kč 1 000,- dluží stále pan Hund společnosti, z nedoplatku plynou sankční úroky, tuto částku musí doplatit

109

D v Kč 100 000 99 000 100 000

Pracovní list 12 – Tvorba rezervního fondu Výňatek z § 124 Obchodního zákoníku: společnost vytvoří rezervní fond z čistého zisku vykázaného v řádné účetní závěrce za rok, v němž poprvé čistý zisk vytvoří, a to ve výši nejméně 10 % z čistého zisku, avšak ne více než 5 % z hodnoty základního kapitálu. Tento fond se ročně doplňuje o částku nejméně 5 % z čistého zisku, až do dosažení výše rezervního fondu nejméně do výše 10 % základního kapitálu. Úkol č. 1: Vypočtěte povinný příděl do rezervního fondu společnosti AMANA, s. r. o. v roce 2012 Společnost AMANA, s. r. o. se základním kapitálem Kč 200 000,- vznikla v roce 2011 a při vzniku nebyl vytvořen rezervní fond. Společnost vytvořila za rok 2012 disponibilní zisk (výsledek hospodaření po zdanění) ve výši Kč 80 000,Jde o první tvorbu rezervního fondu, proto budeme tvořit ve výši 10 % z čistého zisku, ale jen do výše 5 % z hodnoty základního kapitálu 10 % z čistého zisku je Kč 8 000,5 % ze základního kapitálu je Kč 10 000,Protože 10 % z čistého zisku nedosahuje 5 % ZK, bude firma tvořit rezervní fond ve výši Kč 8 000,Úkol č. 2: Vypočtěte povinný příděl do rezervního fondu společnosti AMANA, s. r. o. v roce 2013 Společnost vytvořila za rok 2013 disponibilní zisk (výsledek hospodaření po zdanění) ve výši Kč 300 000,-. Nejde o první tvorbu rezervního fondu, proto budeme tvořit ve výši 5 % z čistého zisku, ale jen do výše 10 % z hodnoty základního kapitálu 5 % z čistého zisku je Kč 15 000,10 % ze základního kapitálu je Kč 20 000,- (ale 8 000,- Kč už máme vytvořeno z loňského roku) Pokud by tvořila rezervní fond ve výši Kč 15 000,-, překročila by maximální nutnou výši dle obchodního zákoníku, proto bude firma tvořit rezervní fond ve výši Kč 12 000,Pokud firma nezvýší základní kapitál, tak má splněnu zákonnou povinnost tvorby rezervního fondu. Výňatek z § 124 Obchodního zákoníku: společnost vytvoří rezervní fond z čistého zisku vykázaného v řádné účetní závěrce za rok, v němž poprvé čistý zisk vytvoří, a to ve výši nejméně 10 % z čistého zisku, avšak ne více než 5 % z hodnoty základního kapitálu. Tento fond se ročně doplňuje o částku nejméně 5 % z čistého zisku, až do dosažení výše rezervního fondu nejméně do výše 10 % základního kapitálu. Úkol č. 3: Vypočtěte povinný příděl do rezervního fondu společnosti MAMANA, s. r. o. v roce 2012 Společnost MAMANA, s. r. o. se základním kapitálem Kč 200 000,- vznikla v roce 2011 a při vzniku nebyl vytvořen rezervní fond. Společnost vytvořila za rok 2012 disponibilní zisk (výsledek hospodaření po zdanění) ve výši Kč 300 000,Jde o první tvorbu rezervního fondu, proto budeme tvořit ve výši 10 % z čistého zisku, ale jen do výše 5 % z hodnoty základního kapitálu 10 % z čistého zisku je Kč 30 000,5 % ze základního kapitálu je Kč 10 000,Protože 10 % z čistého zisku přesahuje 5 % ZK, bude firma tvořit rezervní fond ve výši Kč 10 000,-.

110

Úkol č. 4: Vypočtěte povinný příděl do rezervního fondu společnosti MAMANA, s. r. o. v roce 2013 Společnost vytvořila za rok 2013 disponibilní zisk (výsledek hospodaření po zdanění) ve výši Kč 300 000,-. Nejde o první tvorbu rezervního fondu, proto budeme tvořit ve výši 5 % z čistého zisku, ale jen do výše 10 % z hodnoty základního kapitálu 5 % z čistého zisku je Kč 15 000,10 % ze základního kapitálu je Kč 20 000,- (ale 15 000,- Kč už máme vytvořeno z loňského roku) Pokud by tvořila rezervní fond ve výši Kč 15 000,-, překročila by maximální nutnou výši dle obchodního zákoníku, proto bude firma tvořit rezervní fond ve výši Kč 5 000,Pokud firma nezvýší základní kapitál, tak má splněnu zákonnou povinnost tvorby rezervního fondu. Výňatek z § 124 Obchodního zákoníku: společnost vytvoří rezervní fond z čistého zisku vykázaného v řádné účetní závěrce za rok, v němž poprvé čistý zisk vytvoří, a to ve výši nejméně 10 % z čistého zisku, avšak ne více než 5 % z hodnoty základního kapitálu. Tento fond se ročně doplňuje o částku nejméně 5 % z čistého zisku, až do dosažení výše rezervního fondu nejméně do výše 10 % základního kapitálu. Úkol č. 5: Vypočtěte povinný příděl do rezervního fondu společnosti LASANA, s. r. o. v roce 2012 Společnost LASANA, s. r. o. se základním kapitálem Kč 500 000,- vznikla v roce 2011 a při vzniku nebyl vytvořen rezervní fond. Společnost vytvořila za rok 2012 disponibilní zisk (výsledek hospodaření po zdanění) ve výši Kč 80 000,Jde o první tvorbu rezervního fondu, proto budeme tvořit ve výši 10 % z čistého zisku, ale jen do výše 5 % z hodnoty základního kapitálu 10 % z čistého zisku je Kč 8 000,5 % ze základního kapitálu je Kč 25 000,Protože 10 % z čistého zisku nedosahuje 5 % ZK, bude firma tvořit rezervní fond ve výši Kč 8 000,-

Úkol č. 6: Vypočtěte povinný příděl do rezervního fondu společnosti LASANA, s. r. o. v roce 2013 Společnost vytvořila za rok 2013 disponibilní zisk (výsledek hospodaření po zdanění) ve výši Kč 300 000,-. Nejde o první tvorbu rezervního fondu, proto budeme tvořit ve výši 5 % z čistého zisku, ale jen do výše 10 % z hodnoty základního kapitálu 5 % z čistého zisku je Kč 15 000,10 % ze základního kapitálu je Kč 25 000,- (ale 8 000,- Kč už máme vytvořeno z loňského roku) Firma bude tvořit rezervní fond ve výši Kč 15 000,-. V této chvíli stále ještě nemá dotvořen rezervní fond v zákonné výši. Chybí Kč 2 000,-, které musí v budoucnu dotvořit.

111

Pracovní list 13 – Rozdělení zisku I. Společnost HAHA, s. r. o. Některé vybrané stavy účtů k 1. 1. 2012 411/1 Základní kapitál – paní Hakubová 411/2 Základní kapitál – pan Havlík 421 Rezervní fond 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (zůstatek na straně DAL)

Kč 200 000,Kč 200 000,Kč 18 500,Kč 980 620,-

Valná hromada schválila jeho rozdělení následujícím způsobem: - zákonný příděl do rezervního fondu - do statutárního fondu Kč 450 000,- rozdělit na podíly na zisku Kč 400 000,- (každý společník Kč 200 000,- zbytek jako nerozdělený zisk Valná hromada se konala dne 25. 5. 2012, podíly na zisku byly vyplaceny dne 20. 6. 2012 z běžného účtu firmy na účty společníků Úkol č. 1: Vypočtěte zákonný příděl do rezervního fondu Nejde o první tvorbu rezervního fondu, proto budeme tvořit buď ve výši 5 % z čistého zisku, ale jen do výše 10 % z hodnoty základního kapitálu 5 % z čistého zisku je Kč 49 031,10 % ze základního kapitálu je Kč 40 000,- (ale 18 500,- Kč už máme vytvořeno z loňského roku) Pokud by tvořila rezervní fond ve výši Kč 49 031,-, překročila by maximální nutnou výši dle obchodního zákoníku, proto bude firma tvořit rezervní fond ve výši Kč 40 000,- - 18 500,- tj. Kč 21 500,Úkol č. 2: Zaúčtujte účetní případy vyplývající z rozdělení výsledku hospodaření Datum Dokl. Text MD D 25. 5. 2012 VÚD předpis přídělu do rezervního fondu 431 421 předpis přídělu do statutár. fondu 431 423 předpis podílu na zisku – Hakubová 431 364/1 předpis podílu na zisku – Havlík 431 364/2 předpis nerozděleného zisku 431 428 20. 6. 2012 VÚD předpis srážkové daně - Hakubová 364/1 342 předpis srážkové daně – Havlík 364/2 342 20. 6. 2012 VBÚ platba podílu na zisku – Hakubová 364/1 221 platba podílu na zisku - Havlík 364/2 221 31. 7. 2012 VBÚ platba srážkové daně 342 221

112

MD v Kč 21 500 450 000 200 000 200 000 109 120 30 000 30 000 170 000 170 000 60 000

D v Kč 21 500 450 000 200 000 200 000 109 120 30 000 30 000 170 000 170 000 60 000

Pracovní list 14 – Rozdělení zisku II. Společnost JOJO, s. r. o. Některé vybrané stavy účtů k 1. 1. 2012, zřizovací výdaje jako nehmotný majetek neměla 411/1 Základní kapitál – paní Joklíková Kč 1 000 000,411/2 Základní kapitál – pan Jobík Kč 1 000 000,429 Neuhrazená ztráta minulých let Kč 345 000,421 Rezervní fond (ještě nebyl vytvořen) Kč 0,431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (zůstatek na straně DAL) Kč 615 305,Valná hromada schválila jeho rozdělení následujícím způsobem: - zákonný příděl do rezervního fondu (výpočet zaokrouhlete matematicky na celé koruny) - Kč 345 000,- na úhradu ztráty minulých let - rozdělit na podíly na zisku Kč 200 000,- (každý společník Kč 100 000,-) - zbytek jako nerozdělený zisk Valná hromada se konala dne 20. 4. 2012, podíly na zisku byly vyplaceny dne 10. 7. 2012 z běžného účtu firmy na účty společníků Úkol č. 1: Určete, zda je splněna podmínka výše vlastního kapitálu dle §178 odst. 2 obchodního zákoníku § 178 Podíly na zisku společnosti (2) Společnost není oprávněna rozdělit zisk nebo jiné vlastní zdroje mezi akcionáře, je-li vlastní kapitál zjištěný z řádné nebo mimořádné účetní závěrky nebo by v důsledku rozdělení zisku byl nižší než základní kapitál společnosti, zvýšený o a) upsanou jmenovitou hodnotu akcií, pokud byly upsány akcie společnosti na zvýšení základního kapitálu a zvýšený základní kapitál nebyl ke dni sestavení řádné nebo mimořádné účetní závěrky zapsán v obchodním rejstříku, a b) tu část rezervního fondu nebo ty rezervní fondy, které podle zákona a stanov nesmí společnost použít k plnění akcionářům. Výpočet výše vlastního kapitálu Údaj Výše v Kč základní kapitál 2 000 000 neuhrazená ztráta minulých let - 345 000 nerozdělený zisk minulých let 0 rezervní fond – povinně tvořený 0 výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 615 305 výše vlastního kapitálu 2 270 305 Tato podmínka je splněna, neboť vlastní kapitál činí 2 270 305 Kč a je tedy vyšší než hodnota základního kapitálu zvýšená o zákonný rezervní fond 2 000 000 Kč. Úkol č. 2: Určete maximální možnou výši, kterou společnost může svým společníkům vyplatit § 178 Podíly na zisku společnosti (6) Částka určená k vyplacení jako podíl na zisku společnosti nesmí být vyšší, než je hospodářský výsledek účetního období vykázaný v účetní závěrce snížený o povinný příděl do rezervního fondu podle § 217 odst. 2 a o neuhrazené ztráty minulých let a zvýšený o nerozdělený zisk minulých let a fondy vytvořené ze zisku, které společnost může použít dle svého volného uvážení. Možná maximální výše určená k vyplacení jako podíl na zisku je tedy Kč 615 305,- - 61 531 - Kč 345 000,- tj. Kč 208 774,-

113

Úkol č. 3: Vypočtěte zákonný příděl do rezervního fondu Jde o první tvorbu rezervního fondu, proto budeme tvořit buď ve výši 10 % z čistého zisku, ale jen do výše 5 % z hodnoty základního kapitálu. 10 % z čistého zisku je Kč 61 531,5 % ze základního kapitálu je Kč 100 000,Protože 10 % z čistého zisku nedosahuje 5 % ZK, bude firma tvořit rezervní fond ve výši Kč 61 531,Úkol č. 4: Zaúčtujte účetní případy vyplývající z rozdělení výsledku hospodaření Datum Dokl. Text MD D 20. 4. 2012 VÚD předpis přídělu do rezervního fondu 431 421 umoření ztráty z minulých let 431 429 předpis podílu na zisku – Joklíková 431 364/1 předpis podílu na zisku – Jobík 431 364/2 předpis nerozděleného zisku 431 428 10. 7. 2012 VÚD předpis srážkové daně - Joklíková 364/1 342 předpis srážkové daně – Jobík 364/2 342 10. 7. 2012 VBÚ platba podílu na zisku – Joklíková 364/1 221 platba podílu na zisku - Jobík 364/2 221 31. 8. 2012 VBÚ platba srážkové daně 342 221

114

MD v Kč 61 531 345 000 100 000 100 000 8 774 15 000 15 000 85 000 85 000 30 000

D v Kč 61 531 345 000 100 000 100 000 8 774 15 000 15 000 85 000 85 000 30 000

Pracovní list 15 – Rozdělení (umoření) ztráty Společnost MAMU, s. r. o. (vykázala ztrátu) Některé vybrané stavy účtů k 1. 1. 2012 411/1 Základní kapitál – paní Malířová 411/2 Základní kapitál – pan Mužík 421 Rezervní fond 428 Nerozdělený zisk minulých let 429 Neuhrazená ztráta minulých let 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (zůstatek na straně MD)

Kč 100 000,Kč 100 000,Kč 20 000,Kč 250 000,Kč 0,Kč 825 200,-

Valná hromada schválila její umoření následujícím způsobem: - Kč 250 000,- z nerozděleného zisku minulých let - zbytek převést jako nerozdělenou ztrátu Valná hromada se konala dne 5. 5. 2012. Úkol č. 1: Zaúčtujte účetní případy vyplývající z rozdělení výsledku hospodaření Datum Dokl. Text MD D 5. 5. 2012 VÚD předpis převodu neroz. zisku min. let 428 431 předpis nerozdělené ztráty 429 431

Společnost DODO, s. r. o. vykazuje dlouhodobě ztrátu Některé vybrané stavy účtů k 1. 1. 2012 411/1 Základní kapitál – paní Doležalová 411/2 Základní kapitál – pan Domík 421 Rezervní fond 428 Nerozdělený zisk minulých let 429 Neuhrazená ztráta minulých let 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (zůstatek na straně MD)

MD v Kč 21 500 450 000

D v Kč 21 500 450 000

Kč 250 000,Kč 250 000,Kč 40 000,Kč 0,Kč 525 000,Kč 330 550,-

Valná hromada schválila její umoření následujícím způsobem: - na umoření ztráty použít rezervní fond - snížit základní kapitál na minimální možnou hranici dle obchodního zákoníku - zbytek převést jako neuhrazenou ztrátu Valná hromada se konala dne 12. 6. 2012. Snížení základního kapitálu bylo zapsáno do obchodního rejstříku dne 3. 8. 2012 Úkol č. 2: Zaúčtujte účetní případy vyplývající z rozdělení výsledku hospodaření Datum Dokl. Text MD D 12. 6. 2012 VÚD umoření ztráty z rezervního fondu 421 431 předpis snížení ZK 419 431 předpis neuhrazené ztráty 429 431

MD v Kč 21 500 300 000 9 050

Minimální možná hranice základního kapitálu je Kč 200 000,-, proto lze snížit základní kapitál o Kč 300 000,- (Kč 500 000,- - Kč 200 000,-)

115

D v Kč 21 500 300 000 9 050

Pracovní list 16 – Zákonné podmínky I. Údaje o společnosti k 31. 12. 2012 Údaj zůstatková cena zřizovacích výdajů k 31. 12. 2012 základní kapitál nerozdělený zisk minulých let rezervní fond – povinně tvořený výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení

Výše v Kč 0 250 000 180 000 12 500 112 000

Úkol č. 1: Určete, zda je splněna podmínka výše vlastního kapitálu dle §178 odst. 2 obchodního zákoníku § 178 Podíly na zisku společnosti (2) Společnost není oprávněna rozdělit zisk nebo jiné vlastní zdroje mezi akcionáře, je-li vlastní kapitál zjištěný z řádné nebo mimořádné účetní závěrky nebo by v důsledku rozdělení zisku byl nižší než základní kapitál společnosti, zvýšený o a) upsanou jmenovitou hodnotu akcií, pokud byly upsány akcie společnosti na zvýšení základního kapitálu a zvýšený základní kapitál nebyl ke dni sestavení řádné nebo mimořádné účetní závěrky zapsán v obchodním rejstříku, a b) tu část rezervního fondu nebo ty rezervní fondy, které podle zákona a stanov nesmí společnost použít k plnění akcionářům. Řešení Údaj Výše v Kč základní kapitál 250 000 nerozdělený zisk minulých let 180 000 rezervní fond – povinně tvořený 12 500 výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 112 000 výše vlastního kapitálu 554 500 Tato podmínka je splněna, neboť vlastní kapitál činí 554 500 Kč a je tedy vyšší než hodnota základního kapitálu zvýšená o zákonný rezervní fond 262 500 Kč. Úkol č. 2: Určete zákonný příděl do rezervního fondu dle § 124 obchodního zákoníku Nejde o první tvorbu rezervního fondu, proto budeme tvořit buď ve výši 5 % z čistého zisku, ale jen do výše 10 % z hodnoty základního kapitálu. 5 % z čistého zisku je Kč 5 600,-, 10 % ze základního kapitálu je Kč 25 000,- (ale 12 500,- Kč už máme vytvořeno z loňského roku) Firma bude tvořit rezervní fond ve výši Kč 5 600,Úkol č. 3: Určete maximální možnou výši, kterou společnost může svým společníkům vyplatit § 178 Podíly na zisku společnosti (6) Částka určená k vyplacení jako podíl na zisku společnosti nesmí být vyšší, než je hospodářský výsledek účetního období vykázaný v účetní závěrce snížený o povinný příděl do rezervního fondu podle § 217 odst. 2 a o neuhrazené ztráty minulých let a zvýšený o nerozdělený zisk minulých let a fondy vytvořené ze zisku, které společnost může použít dle svého volného uvážení. Společnost doplní rezervní fond o částku Kč 5 600,-. Možná maximální výše určená k vyplacení jako podíl na zisku je tedy Kč 112 000,- - Kč 5 600,- tj. Kč 106 400,-

116

Pracovní list 17 – Zákonné podmínky II. Údaje o společnosti k 31. 12. 2012 Údaj zůstatková cena zřizovacích výdajů k 31. 12. 2012 základní kapitál nerozdělený zisk minulých let rezervní fond – povinně tvořený výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení

Výše v Kč 0 400 000 280 000 8 500 - 55 000

Úkol č. 1: Určete, zda je splněna podmínka výše vlastního kapitálu dle §178 odst. 2 obchodního zákoníku § 178 Podíly na zisku společnosti (2) Společnost není oprávněna rozdělit zisk nebo jiné vlastní zdroje mezi akcionáře, je-li vlastní kapitál zjištěný z řádné nebo mimořádné účetní závěrky nebo by v důsledku rozdělení zisku byl nižší než základní kapitál společnosti, zvýšený o a) upsanou jmenovitou hodnotu akcií, pokud byly upsány akcie společnosti na zvýšení základního kapitálu a zvýšený základní kapitál nebyl ke dni sestavení řádné nebo mimořádné účetní závěrky zapsán v obchodním rejstříku, a b) tu část rezervního fondu nebo ty rezervní fondy, které podle zákona a stanov nesmí společnost použít k plnění akcionářům. Řešení Údaj Výše v Kč základní kapitál 400 000 nerozdělený zisk minulých let 280 000 rezervní fond – povinně tvořený 8 500 výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení - 55 000 výše vlastního kapitálu 663 500 Tato podmínka je splněna, neboť vlastní kapitál činí 663 500 Kč a je tedy vyšší než hodnota základního kapitálu zvýšená o zákonný rezervní fond 408 500 Kč. Úkol č. 2: Určete zákonný příděl do rezervního fondu dle § 124 obchodního zákoníku Nebudeme tvořit zákonný rezervní fond – nevytvořili jsme zisk

Úkol č. 3: Určete maximální možnou výši, kterou společnost může svým společníkům vyplatit § 178 Podíly na zisku společnosti (6) Částka určená k vyplacení jako podíl na zisku společnosti nesmí být vyšší, než je hospodářský výsledek účetního období vykázaný v účetní závěrce snížený o povinný příděl do rezervního fondu podle § 217 odst. 2 a o neuhrazené ztráty minulých let a zvýšený o nerozdělený zisk minulých let a fondy vytvořené ze zisku, které společnost může použít dle svého volného uvážení. Možná maximální výše určená k vyplacení jako podíl na zisku je tedy Kč - 55 000,- + Kč 280 000,- tj. Kč 225 000,-

117

Pracovní list 18 – Zákonné podmínky III. Údaje o společnosti k 31. 12. 2012 Údaj zůstatková cena zřizovacích výdajů k 31. 12. 2012 základní kapitál nerozdělená ztráta minulých let rezervní fond – povinně tvořený výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení

Výše v Kč 55 000 400 000 - 20 000 0 90 000

Úkol č. 1: Určete, zda je splněna podmínka odepsání zřizovacích výdajů dle § 65a obchodního zákoníku § 65a obchodního zákoníku (1) Jsou-li v účetnictví společnosti v aktivech vykazovány zřizovací výdaje jako dlouhodobý majetek, musí být tento majetek účetně odepsán nejpozději v průběhu pěti let od vzniku společnosti. (2) Dokud není majetek uvedený v odstavci 1 zcela účetně odepsán, je jakékoliv vyplácení podílů na zisku zakázáno, ledaže disponibilní zdroje, z nichž lze jinak vyplácet podíly na zisku, a nerozdělený zisk minulých období jsou nejméně rovny neodepsané části zřizovacích výdajů. Řešení Údaj Výše v Kč zůstatková cena zřizovacích výdajů k 31. 12. 2012 55 000 výsledek hospodaření za rok 2012 90 000 neuhrazená ztráta minulých let - 20 000 disponibilní zdroje k 31. 12. 2012 70 000 Z tabulky vyplývá, že disponibilní zdroje společnosti jsou vyšší než neodepsaná část zřizovacích výdajů, proto tato zákonná podmínka pro výplatu podílů na zisku společníkům je splněna.

Úkol č. 2: Určete, zda je splněna podmínka výše vlastního kapitálu dle §178 odst. 2 obchodního zákoníku § 178 Podíly na zisku společnosti (2) Společnost není oprávněna rozdělit zisk nebo jiné vlastní zdroje mezi akcionáře, je-li vlastní kapitál zjištěný z řádné nebo mimořádné účetní závěrky nebo by v důsledku rozdělení zisku byl nižší než základní kapitál společnosti, zvýšený o a) upsanou jmenovitou hodnotu akcií, pokud byly upsány akcie společnosti na zvýšení základního kapitálu a zvýšený základní kapitál nebyl ke dni sestavení řádné nebo mimořádné účetní závěrky zapsán v obchodním rejstříku, a b) tu část rezervního fondu nebo ty rezervní fondy, které podle zákona a stanov nesmí společnost použít k plnění akcionářům. Řešení Údaj Výše v Kč základní kapitál 400 000 nerozdělený zisk minulých let 0 rezervní fond – povinně tvořený 0 výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 90 000 výše vlastního kapitálu 490 000 Tato podmínka je splněna, neboť vlastní kapitál činí 490 000 Kč a je tedy vyšší než hodnota základního kapitálu zvýšená o zákonný rezervní fond 400 000 Kč.

118

Úkol č. 3: Určete zákonný příděl do rezervního fondu dle § 124 obchodního zákoníku Jde o první tvorbu rezervního fondu, proto budeme tvořit buď ve výši 10 % z čistého zisku, ale jen do výše 5 % z hodnoty základního kapitálu 10 % z čistého zisku je Kč 9 000,5 % ze základního kapitálu je Kč 20 000,Protože 10 % z čistého zisku nedosahuje 5 % ZK, bude firma tvořit rezervní fond ve výši Kč 9 000,Úkol č. 4: Určete maximální možnou výši, kterou společnost může svým společníkům vyplatit § 178 Podíly na zisku společnosti (6) Částka určená k vyplacení jako podíl na zisku společnosti nesmí být vyšší, než je hospodářský výsledek účetního období vykázaný v účetní závěrce snížený o povinný příděl do rezervního fondu podle § 217 odst. 2 a o neuhrazené ztráty minulých let a zvýšený o nerozdělený zisk minulých let a fondy vytvořené ze zisku, které společnost může použít dle svého volného uvážení. Společnost doplní rezervní fond o částku Kč 9 000,-. Možná maximální výše určená k vyplacení jako podíl na zisku je tedy Kč 90 000,- - Kč 9 000,- tj. Kč 81 000,-

119

Řešení souboru příkladů Příklad 1 Vyřešte souvislý příklad - OSVČ (účetní období 2012)

Evelína Šikovná, dámské kadeřnictví Klášterní 752 460 01 LIBEREC 1 IČ: DIČ: Zahájení podnikání: Předmět podnikání: Bankovní spojení:

54321876 CZ7455090012 1. dubna letošního roku kadeřnictví KB Liberec 78-4465576691/0100, výpisy z bankovního účtu dostává měsíčně. Podpisové právo má paní Šikovná, součástí podpisového vzoru je razítko

firmy. Neplátce DPH. Údaje pro platbu: Sociální pojištění:  Podnikatelka si platí i nemocenské pojištění  Variabilní symbol 5451858506, konstantní symbol 7618  Číslo účtu pro platbu důchodového pojištění: 1011- 7929461/0710  Číslo účtu pro platbu nemocenského pojištění: 11017- 7929461/0710 Zdravotní pojištění:  Podnikatelka je pojištěna u VZP  Variabilní symbol 7455090012, konstantní symbol 3558  Číslo účtu pro platbu zdravotního pojištění: 27-8254100227/0100 Vklady do firmy: Ke dni zahájení podnikání vložila do firmy Kč 10 000,- v hotovosti a založila si bankovní účet u Komerční banky v Liberci, kam vložila 1. dubna Kč 100 000,-.

Úkol č. 1 Sestavte zahajovací rozvahu: A Zah. rozvaha firmy Evelína Šikovná, dámské kadeřnictví k 1. 4. 2012 (v Kč) 211 Pokladna 10 000,491 Účet ind. podnikatele 221 Běžný účet 100 000,Celkem Aktiva 110 000,Celkem Pasiva

P 110 000,110 000,-

Zásady vedení účetnictví:

    

nemá žádného zaměstnance nevede skladovou evidenci má pronajatou provozovnu, za kterou platí měsíčně Kč 5 000,- k 10. v měsíci. měsíčně platí zálohy na elektrickou energii ve výši Kč 1 500,-, v bance má zřízen trvalý příkaz k 15. dni v měsíci sociální a zdravotní pojištění předepisuje k 1. v měsíci a platí v minimální výši k 6. měsíci.

120

Cestovné: K cestám (jezdí pracovat do domova důchodců ve Vratislavicích n. N. apod.) využívá své soukromé osobní auto Ford Focus, které se rozhodla nevložit do podnikání. Průměrná spotřeba auta 8 litrů /100 km, cena nafty Kč 35,-, amortizace na 1 km činí dle Zákoníku práce Kč 3,70. Stravné si nevyplácí. Cestovné si ke konci měsíce proplácí hotově. Ceník služeb: Číslo úkonu 1 2 3 4 5 6 7 8

Popis úkonu Stříhání + foukání Stříhání + barvení + foukání Stříhání + melírování + foukání Stříhání + trvalá + foukání Barvení + foukání Melírování + foukání Trvalá + foukání Společenský účes

Cena Kč 300,Kč 600,Kč 700,Kč 900,Kč 500,Kč 600,Kč 800,Kč 500,-

Úkol č. 2 Vystavte hromadný příkaz k úhradě zálohy na sociální a zdravotní pojištění za duben.

121

Úkol č. 3 Zaúčtujte účetní případy za měsíc duben: Datum Doklad Text 1. 4. 2012 VÚD Otevření účetnictví

1. 4. 2012

VÚD

10. 4. 2012

PPD

10. 4. 2012

VPD

10. 4. 2012 10. 4. 2012 12. 4. 2012 15. 4. 2012 15. 4. 2012

VBÚ VBÚ VBÚ VBÚ FaV

16. 4. 2012

VPD

18. 4. 2012

VBÚ

22. 4. 2012

VPD

Za vytištění propagačních letáčků Kč 600,- včetně 20 % DPH

29. 4. 2012 30. 4. 2012 30. 4. 2012

VBÚ VPD VBÚ

- úhrada FaV1 Výběr na osobní spotřebu - úroky z vkladu Kč 0,32 - bankovní poplatky Kč 92,-

30. 4. 2012

PPD

30. 4. 2012

VPD

Souhrnný příjmový pokladní doklad na všechny tržby v hotovosti na tento měsíc (viz úkol 4) Cestovné podnikatelky (viz úkol 5)

MD 211 221 701

D 701 701 491

MD v Kč 10 000 100 000 110 000

D v Kč 10 000 100 000 110 000

Předpisy pojištění za duben Předpis důchodového poj. OSVČ 526 336/1 1 836 1 836 Před. nemocenského poj. OSVČ 526 336/1 115 115 Předpis ZP OSVČ - duben 526 336/2 1 697 1 697 2. 4. 2012 VPD Nákup pracovní obuvi Kč 780,- včetně 501 211 780 780 20 % DPH Nesmíme zapomenout, že pokud přijde neplátci DPH doklad od plátce DPH, tak se DPH stává součástí ceny nakupovaného zboží, materiálu, služby, dlouhodobého majetku… 4. 4. 2012 FaD1 Za fén 1 850,-, žehličku na vlasy 501 321 5 280 5 280 Za Kč 1 200,-, kulmu na vlasy za Kč 1 350,- - vše + 20 % DPH 5. 4. 2012 FaD2 Za kadeřnický materiál 501 321 8 448 8 448 Kč 7 040,- + 20 % DPH 6. 4. 2012 VBÚ 336/1 221 1 836 1 836 - platba důchodového pojištění 336/1 221 115 115 - platba nemocenského pojištění 336/2 221 1 697 1 697 - platba zdravotního pojištění Z běžného účtu převedeno do pokladny Kč 30 000,Nákup mobilního telefonu Kč 5 496,- včetně 20 % DPH Platba za pronájem provozovny Výběr do pokladny Platba silniční daně Kč 938,Platba zálohy ČEZu na kadeřnické práce na módní přehlídce pro firmu Arex, s. r. o., 7 společenských účesů + režijní přípatek Kč 2 000,Nákup kancelářských potřeb Kč 309,- včetně 20 % DPH

- platba FaD1 - platba FaD2

122

211

261

30 000

30 000

501

211

5 496

5 496

518 261 531 314 311

221 221 221 221 602

5 000 30 000 938 1 500 5 500

5 000 30 000 938 1 500 5 500

501

211

309

309

321 321 518

221 221 211

5 280 8 448 600

5 280 8 448 600

221 491 221 568 211

311 211 662 221 602

5 500 10 000 0,32 92 42 600

5 500 10 000 0,32 92 42 600

512

211

1 326

1 326

Úkol č. 4 Spočítejte tržby za duben Číslo úkonu 1 2 3 4 5 6 7 8

Popis úkonu

Počet úkonů Cena v měsíci 10 Kč 300,28 Kč 600,8 Kč 700,5 Kč 900,8 Kč 500,6 Kč 600,2 Kč 800,7 Kč 500,Celkem tržby za duben

Stříhání + foukání Stříhání + barvení + foukání Stříhání + melírování + foukání Stříhání + trvalá + foukání Barvení + foukání Melírování + foukání Trvalá + foukání Společenský účes

Celkem Kč 3 000,Kč 16 800,Kč 5 600,Kč 4 500,Kč 4 000,Kč 3 600,Kč 1 600,Kč 3 500,Kč 42 600,-

Úkol č. 5 Vypočítejte cestovné podnikatelky za celý měsíc duben, přehled cest: Datum 4. 4. 6. 4. 7. 4. 8. 4. 14. 4. 15. 4. 21. 4. 28. 4.

Účel FÚ, OSSZ, ZP Česká pošta – zásilka ElektroWorld Domov důchodců Vratislavice nad Nisou Česká pošta – zásilka Schwarzkopf Domov důchodců Vratislavice nad Nisou Módní přehlídka, Arex, s. r. o. Domov důchodců Vratislavice nad Nisou Domov důchodců Vratislavice nad Nisou

Počet ujetých km 25 11 23 11 23 65 23 23

Podnikatelka ujela svým soukromým autem za duben celkem 204 km z důvodů svého podnikání. Výpočet:  náhrada pohonných hmot = (204 * 35 * 8) / 100 = Kč 571,20  amortizace = 204 * 3,70 = Kč 754,80 Celkem Kč 1 326,-

123

Příklad 2 Vyřešte souvislý příklad – Společnost s ručením omezeným (účetní období 2012) Název firmy: KOPO, spol. s r. o. Jediný společník: Kornelie Pokorná (pracuje pro společnost) Předmět podnikání: výroba a prodej pletených výrobků IČ: 72863424 DIČ: CZ72863424 Číslo bankovního účtu: 120451-718/0800 Vnitřní směrnice:  firma nevede účet nedokončené výroby a polotovarů vlastní výroby  firma používá při účtování pevný kurz Kč 25,800 / 1 EUR

    

evidence zásob způsobem B účetní odpisy = daňové odpisy stravné si podnikatelka vyplácí v horní hranici intervalu firma je měsíčním plátcem DPH firma platí pololetní zálohy na daň z příjmů právnických osob ve výši Kč 17 400,-

Výrobní program: 5 druhů pletených oděvů (prodejní cena je uvedena bez DPH) Druh pleteného oděvu Vnitropodniková Prodejní cena v Prodejní cena v cena Kč EUR 300,420,16,50 Halenka KAMEI Halenka TOLA 360,480,18,90 Svetr dámský FIONA 450,580,22,75 Svetr pánský VINCENT 520,650,25,50 Svetr dámský IRIS 580,720,28,25

Dlouhodobý majetek - pořízení v loňském roce, všechen byl nový: Číslo 1 2 3 4

Název majetku

Vstupní cena Odpisová skupina Dosavadní oprávky 48 600,1. 21 060 pletací stroj 41 000,2. 8 610 pletací stroj 41 000,2. 8 610 pletací stroj 41 000,2. 8 610 Všechen uvedený dlouhodobý majetek je používán druhý rok. Od počátku tohoto účetního období do 1. 12. nebyl žádný vyřazen ani pořízen jiný. Pletací stroje odepisujeme rovnoměrně, ostatní majetek zrychleně.

počítač

Stavy účtů k 1. 12.: účet Kč účet Kč 022 171 600,-411 200 000,-112 104 672,-082 46 890,-123 140 894,-231 250 000,-221 290 575,-336 26 499,-211 45 512,-331 32 359,-311 300 000,-342 (D) 3 325,-314 66 000,-343 (D) 7 175,-341(MD) 17 400,-366 19 295,-AE k účtu 336: 336/1 SP Kč 18 226,-, 336/2 ZP Kč 8 273,AE 314 314/1 zaplacená záloha na elektrickou energii 314/2 zaplacená záloha na vodu

124

účet 504 518 521 524 548 562

Kč 915 820,-294 098,-176 602,-88 052,-115 563,-12 644,--

Kč 44 000,Kč 22 000,-

účet 604 613 662

Kč 2 009 600,-141 600,-2 689,--

Úkol č. 1 Vyhotovte Zúčtovací a výplatní listinu za prosinec 2012 Údaje pro výpočet mezd za měsíc prosinec: Firma zaměstnává 3 zaměstnankyně pracující na ranní směnu, dále pro firmu pracuje majitelka firmy, všichni se nechávají výplatu posílat na svůj účet Lena Černá

Měla tyto složky mzdy (pracovní doba 8 hodin):  základní mzdu ve výši 60,- Kč za hodinu, odpracovala 144 hodin  prémie má 20 % ze základní mzdy, nárok na odměnu nemá  za 3 dny, na které připadl na pracovní den, byl svátek, zaměstnankyni přísluší náhrada mzdy (náhrada mzdy za 1 hodinu Kč 72,56)  rozvedená, 1 dítě, na které uplatňuje daňové zvýhodnění Alena Zelená Měla tyto složky mzdy (pracovní doba 8 hodin):  základní mzdu ve výši 60,- Kč za hodinu, odpracovala 128 hodin  prémie má 15 % ze základní mzdy, nárok na odměnu nemá  za 3 dny, na které připadl na pracovní den, byl svátek, a 2 dny dovolené, přísluší zaměstnankyni náhrada mzdy (náhrada mzdy za 1 hodinu Kč 69,88)  vdaná, 2 děti, na které uplatňuje daňové zvýhodnění manžel Helena Bílá Měla tyto složky mzdy (pracovní doba 8 hodin):  základní mzdu ve výši 60,- Kč za hodinu, odpracovala 104 hodin  prémie má 20 % ze základní mzdy, nárok na odměnu nemá  za 3 dny, na které připadl na pracovní den, byl svátek, přísluší zaměstnankyni náhrada mzdy (náhrada mzdy za 1 hodinu Kč 73,07)  5 pracovních dní byla nemocná – náhrada mzdy za nemoc 435,- Kč  vdaná, 1 dítě, na které uplatňuje daňové zvýhodnění manžel Kornelie  vyplácí si odměnu za práci pro společnost Pokorná ve výši Kč 25 000, svobodná, bezdětná

125

Základní mzda: 144 * 60 = 8 640,- Kč Prémie: 8 640 * 0,2 = 1 728,- Kč Náhrada mzdy: 3 * 8 * 72,56 = 1 741,44 Kč Celkem hrubá mzda: 12 109,44 Kč Zaokrouhleno: 12 110,- Kč Základní mzda: 128 * 60 = 7 680,- Kč Prémie: 7 680 * 0,15 = 1 152,- Kč Náhrada mzdy: 5 * 8 * 69,88 = 2 795,20 Kč Celkem hrubá mzda: 11 627,20 Kč Zaokrouhleno: 11 628,- Kč

Základní mzda: 104 * 60 = 6 240,- Kč Prémie: 6 240 * 0,2 = 1 248,- Kč Náhrada mzdy: 3 * 8 * 73,07 = 1 753,68 Kč Celkem hrubá mzda: 9 241,68 Kč Zaokrouhleno: 9 242,- Kč Náhrada mzdy za nemoc nepatří do hrubé mzdy Hrubá mzda: 25 000,- Kč

Zúčtovací a výplatní listina: Jméno

Hrubá mzda Sociální pojištění Zdravotní pojištění Základ daně Zaokrouhleno Záloha na daň Sleva na dani dle §35ba Záloha na daň po slevě Daňové zvýhodnění dle §35c Sleva na dani dle §35c Daňový bonus Záloha na daň po slevách Čistá mzda Náhrada mzdy za nemoc Čistý příjem Srážky K výplatě – na účet

Černá

Zelená

12 110 788 545 16 228 16 300 2 445 2 070 375 1 117 375 742 0 11 519 0 11 519 0 11 519

11 628 756 524 15 582 15 600 2 340 2 070 270 0 0 0 270 10 078 0 10 078 0 10 078

Bílá

Celkem zaměstnanci 9 242 32 980 601 2 145 416 1 485 12 385 12 400 1 860 2 070 0 0 0 0 742 0 270 8 225 29 822 435 435 8 660 30 257 0 0 8 660 30 257

Výpočet sociálního a zdravotního pojištění za firmu: Vyměřovací základ: Kč 32 980,- (hrubé mzdy za zaměstnance) + Kč 25 000,- (hrubá mzda podnikatelky) = Kč 57 980,Sociální pojištění za firmu: 25 % z Kč 57 980,- = Kč 14 495,Zdravotní pojištění za firmu: 9 % z Kč 57 980,- = Kč 5 218,20 zaokrouhleno na Kč 5 219,-

126

Pokorná 25 000 1 625 1 125 33 500 33 500 5 025 2 070 2 955 0 0 0 2 955 19 295 0 19 295 0 19 295

Úkol č. 2 Zaúčtujte účetní případy za měsíc prosinec do deníku Účetní případy v prosinci: Datum Doklad Text 1. 12. FaV99 prodej pletacího stroje (IČ. 2), prodejní cena Kč 30 000,- + základní sazba DPH 1. 12. VÚD vyřazení prodaného stroje 1. 12.

FaV

2. 12.

FaD88

3. 12.

FaD

3. 12.

FaV

6. 12.

FaD

6. 12. 6. 12.

FaD PPD

7. 12. 7. 12.

VPD FaD

7. 12.

FaV

10. 12. 10. 12. 10. 12 10. 12.

VBÚ VBÚ VÚÚ VBÚ

10. 12.

VPD

10. 12.

FaD

11. 12.

FaD

12. 12.

VÚD

MD 311 541 082 311

Obchodnímu domu Jaro Praha na 80 ks pletených halenek KAMEI za vlnu od Tiba, a. s. Kč 18 600,- + 501 základní sazba DPH 343 od OKD Jihlava za opravu pletacího stroje 511 Kč 7 800,- + základní sazba DPH 343 pro firmu ROBIN VAN PERSIE, Nizozemí na 60 ks 311 svetrů IRIS za vlnu od firmy Gianluigi Buffon 501 Itálie, částka celkem EUR 6 500,349 Údaje pro samovyměření daně: 343 vlna podléhá základní sazbě DPH Na doklad musíme doplnit: Základ DPH v Kč: 167 700,Sazba DPH: 20 %, DPH v Kč: 33 540,Datum doplnění údajů na doklad: 6. 12. 2012 dekorativní doplňky od Jindřišky Nové Kč 4 700,501 prodej svetrů 80 ks FIONA a 211 10 ks VINCENT do tuzemska Nájemné na tento měsíc Kč 10 000,518 za vlnu od firmy Vlněna Telč, s. r. o. 501 Kč 10 200,- + základní sazba DPH 343 40 ks halenek TOLA, pro firmu 311 Hana Olomouc, s. r. o. úhrada FaV od obchodního domu Jaro Praha 221 splátka krátkodobého bankovního úvěru 261 splátka úvěru Kč 25 000,231 úhrada zálohy na elektrickou energii Kč 4 000,- + 314/1 základní sazba DPH 343 Zaplaceno pojištění majetku firmy za prosinec 548 tohoto a leden příštího roku 9 612,381 nákup 1 ks nového pletacího stroje od firmy Franz 042 Beckenbauer, SRN, 349 celkem EUR 2 260,343 Údaje pro samovyměření daně: vlna podléhá základní sazbě DPH Na doklad musíme doplnit: Základ DPH v Kč: 58 308,Sazba DPH: 20 %, DPH v Kč: 11 661,60 Datum dopl. údajů na doklad: 10. 12. 2012 doprava pletacího stroje 042 Kč 12 500,- + základní sazba DPH 343 zápis o převzetí pletacího stroje 022

127

D 641 343 082 022 601 343 321

MD v Kč 36 000 32 390 41 000 40 320

D v Kč 30 000 6 000 32 390 41 000 33 600 6 720 22 320

601

18 600 3 720 7 800 1 560 43 731

321 343 349

167 700 33 540 33 540

167 700 33 540 33 540

321 601 343 211 321

4 700 63 480

4700 52 900 10 580 10 000 12 240

321

601 343 311 221 261 221 211 321 343 349

321 042

10 000 10 200 2 040 23 040 40 320 25 000 25 000 4 000 800 4 806 4 806 58 308 11 661,6 11 661,6

12 500 2 500 70 808

9 360 43 731

19 200 3 840 40 320 25 000 25 000 4 800 9 612 58 308 11 661,6 11 661,6

15 000 70 808

Datum 12. 12. 12. 12. 12. 12. 12. 12. 12. 12. 12. 12. 12. 12. 14. 12. 15. 12. 15. 12. 15. 12. 17. 12. 17. 12. 17. 12.

18. 12. 18. 12. 18. 12. 22. 12.

Doklad Text VBÚ odvod SP za listopad z mezd (pozor jde o částky z počátečních stavů) VBÚ odvod ZP za listopad z mezd VBÚ výplata mezd zaměstnancům VBÚ výplata mzdy společnici firmy VBÚ odvod daně z příjmů FO z mezd VBÚ odvod zálohy na daň z příjmů PO za firmu VBÚ úhrada FaV 99 VBÚ úhrada FaD Tiba, a. s. VPD záloha zaměstnanci na nákup v maloobchodě Kč 1 000,VBÚ Dar základní škole VBÚ přijatá záloha na zboží od firmy Obchodní dům Havířov, s. r. o. Kč 20 000,DD k přijaté záloze – základní sazba DPH VBÚ úhrada firmě Gianluigi Buffon VPD vyúčtování drobného nákupu flash disky za Kč 876,- včetně zákl. sazby DPH dálniční známka na příští rok Kč 1 500,VBÚ odvod DPH finančnímu úřadu za listopad VBÚ platba zálohy na vodu Kč 2 000,-+ základní sazba DPH VBÚ přijata úhrada od firmy ROBIN VAN PERSIE FaV Firmě Obchodní dům Havířov, s. r. o. za 80 ks svetrů IRIS - vyúčtování zálohy

27. 12

FaD

28. 12

FaV

31. 12. 31. 12 31. 12 31. 12

VBÚ VBÚ VBÚ VÚD

31. 12

VÚD

od firmy Femina Tanvald, a. s. za vlnu Kč 133 200,- + základní sazba DPH pro firmu Lionel Messi, Španělsko, 120 ks halenek TOLA bankovní poplatky Kč 542,úroky z úvěrového účtu Kč 2 812,80 úroky z běžného účtu Kč 22,54 Zaúčtujte účetní případy vyplývající za zúčtovací a výplatní listiny za prosinec (viz úkol 1) předpis hrubé mzdy zaměstnanců předpis SP strženého zaměstnancům předpis ZP strženého zaměstnancům předpis zálohy na daň z příjmu FO – zam. předpis daňového bonusu předpis náhrady mzdy za nemoc předpis „hrubé mzdy“ společnice předpis SP strženého společnici předpis ZP strženého společnici předpis zálohy na daň z příjmu FO – spol. Zaúčtujte předpisy sociálního a zdravotního pojištění za firmu

128

MD 336/1

D 221

MD v Kč 18 226

D v Kč 18 226

336/2 221 331 221 366 221 342 221 341 221 221 311 321 221 335 211

8 273 32 359 19 295 3 325 17 400 36 000 22 320 2 000

8 273 32 359 19 295 3 325 17 400 36 000 22 320 2 000

543 221

221 324

24 000 20 000

24 000 20 000

349 321 501 343 213 343 314/2 343 221 311

343 221 335 211

3 334 167 700 729,97 146,03 1 500 7 175 2 000 400 43 731 69 120

3 334 67 700 2 000 376

343 324 501 343 311

221 221 311 601 343 349 311 321

7 175 2 400 43 731 57 600 11 520 3 334 20 000 159 840

601

3 334 20 000 133 200 26 640 58 514,40

58 514,40

568 562 221

221 221 662

542 2 812,80 22,54

542 2 812,80 22,54

521 331 331 331 342 521 522 366 366 366 524 524

331 336/1 336/2 342 331 331 366 336/1 336/2 342 336/1 336/2

32 980 2 145 1 485 742 240 435 25 000 1 625 1 125 2 955 14 495 5 219

32 980 2 145 1 485 742 240 435 25 000 1 625 1 125 2 955 14 495 5 219

Úkol č. 3 Sestavte přehled odpisů za toto účetní období Číslo 1 2 3 4 5

Název majetku

počítač pletací stroj pletací stroj pletací stroj pletací stroj Celkem

Vstupní cena 48 600,41 000,41 000,41 000,70 808,-

Odpisová skupina 1. 2. 2. 2. 2.

Oprávky

Odpis 18 360 41 000 8 098 8 098 14 870 49 426

39 420 41 000 16 708 16 708 14 870

Zůstatková cena 9 180 0 24 292 24 292 55 938

Počítač : (Kč 27 540 * 2)/3 tj. Kč 18 360,Pletací stroj IČ 2 jsme prodali, proto ho již nebudeme odepisovat (nemáme ho). Ostatní pletací stroje pořízené loni : (Kč 41 000,- * 19,75)/100 tj. Kč 8 098,Pletací stroj letos pořízený : (Kč 70 808,- * 21,00)/100 tj. Kč 14 870,Celkem za SMV: Kč 49 426,-

Úkol č. 4 Zaúčtujte účetní případy vyplývající z konce účetního období, pokud znáte následující údaje  konečný stav materiálu dle skladních karet – Kč 89 628, konečný stav výrobků dle skladních karet – Kč 122 400, kurz EUR k 31. 12. je Kč 25,14 / 1 EUR  Do konce roku nepřišla faktura za elektrickou energii – odhad spotřeby Kč 49 500, Do konce roku nepřišla faktura za vodu – odhad spotřeby Kč 30 000,Datum 31. 12 31. 12 31. 12 31. 12 31. 12 31. 12 31. 12 31. 12

Doklad Text VÚD převod PS materiálu do nákladů vyúčtování KS materiálu VÚD převod PS výrobků vyúčtování KS výrobků VÚD kurzový rozdíl k FaD od firmy Franz Beckenbauer, SRN (10. 12.) VÚD kurzový rozdíl k FaV pro firmu Lionel Messi, Španělsko (28. 12.) VÚD tvorba dohadné položky – elektrická energie VÚD tvorba dohadné položky – elektrická energie VÚD Odpisy dlouhodobého majetku VÚD Předpis daně z příjmů právnických osob Kč 64 030,-

MD 501 112 613 123 321

D 112 501 123 613 663

MD v Kč 104 672 89 628 140 894 122 400 1 491,6

D v Kč 104 672 89 628 140 894 122 400 1 491,6

563

311

1 496,88

1 496,88

502 502 551 591

389 389 082 341

49 500 30 000 49 426 64 030

49 500 30 000 49 426 64 030

Výpočet kurzových rozdílů: Závazek od firmy Franz Beckenbauer, SRN je v účetnictví evidován ve výši Kč 58 308,-, přepočet závazku k 31. 12. je Kč 56 816,40 (EUR 2 260 * 25,14), hodnota závazku klesla o Kč 1 491,60. Pohledávka k firmě Lionel Messi, Španělsko je v účetnictví evidována ve výši Kč 58 514,40, přepočet pohledávky k 31. 12. je Kč 57 017,52 (EUR 18,90*120 ks*25,14), hodnota pohledávky klesla o Kč 1 496,88.

129

Modul: ÚČETNICTVÍ. Podmodul: ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ U VYBRANÝCH PRÁVNÍCH FOREM PODNIKÁNÍ

Recommend Documents