e-Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha Jurusan Akuntansi Program S1 (Volume 7 No. 1 Tahun 2017)
ANALISIS TINGKAT KESEHATAN KOPERASI SIMPAN PINJAM NUSA ABADI SINGARAJA TAHUN 2013 - 2015 DENGAN MENGGUNAKAN PERATURAN MENTERI NEGARA KOPERASI DAN USAHA KECIL DAN MENENGAH REPUBLIK INDONESIA NOMOR : 14/PER/M.KUKM/XII/2009 1Ni
1Made
Luh Ayuasri Sulistyawati Arie Wahyuni 2Nyoman Trisna Herawati Jurusan Akuntansi Program S1 Universitas Pendidikan Ganesha Singaraja, Indonesia
e-mail: {
[email protected],
[email protected],
[email protected]}@undiksha.ac.id Abstrak Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui tingkat kesehatan Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja tahun 2013-2015 dengan menggunakan Peraturan Menteri Negara Koperasi dan Usaha Kecil dan Menengah Republik Indonesia Nomor: 14/Per/M.KUKM/XII/2009 dilihat dari aspek permodalan, kualitas aktiva produktif, manajemen, efisiensi, likuiditas, kemandirian dan pertumbuhan, serta jatidiri koperasi. Penelitian ini merupakan penelitian deskriptif kuantitatif. Teknik pengumpulan data yang digunakan adalah dokumentasi dan wawancara. Penelitian dilakukan pada Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja. Objek penelitian adalah seluruh aspek yang meliputi aspek permodalan, kualitas aktiva produktif, manajemen, efisiensi, likuiditas, kemandirian dan pertumbuhan, serta jati diri koperasi pada tahun 2013-2015. Hasil penelitian menunjukkan bahwa sepanjang tahun 2013-2015 Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja dilihat dari: (1) aspek permodalan memperoleh rerata skor sebesar 4,90 dan berada pada kategori tidak sehat; (2) aspek kualitas aktiva produktif memperoleh rerata skor sebesar 19,42 dan berada dalam kategori sehat; (3) aspek manajemen memperoleh rerata skor sebesar 13,05 dan berada dalam kategori sehat; (4) aspek efisiensi memperoleh rerata skor sebesar 6,50 dan berada dalam kategori cukup sehat; (5) aspek likuiditas memperoleh rerata skor sebesar 5,42 dan berada dalam kategori tidak sehat; (6) aspek kemandirian dan pertumbuhan memperoleh rerata skor sebesar 2,00 dan berada dalam kategori sangat tidak sehat; (7) aspek jati diri koperasi memperoleh rerata skor sebesar 10,00 dan berada dalam kategori sehat; (8) tingkat kesehatan Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja selama 3 tahun (2013-2015) secara berturut diperoleh jumlah skor sebesar 63,55; 61,40; dan 58,90 dengan rerata skor sebesar 61,29 dan berada dalam kategori cukup sehat. Kata kunci: tingkat kesehatan, koperasi simpan pinjam, aspek, skor
e-Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha Jurusan Akuntansi Program S1 (Volume 7 No. 1 Tahun 2017) Abstract This present study is intended to identify to what extent the soundness of the Credit Cooperative of Singaraja Nusa Abadi from 2013 to 2015 with reference to the Regulation issued by the Minister of Cooperatives and Small and Medium Enterprises of the Republic of Indonesia Number: 14/Per/M.KUKM/XII/2009 from the aspects of capital, quality of productive assets, management, efficiency, liquidity, autonomy and growth, and cooperative identity was. The study is a quantitative descriptive one. The data were collected using the interview and documentation methods. The study was conducted at the Singaraja Nusa Abadi Credit Cooperative. The object of the study included all aspects such as the aspects of capital, productive asset quality, management, efficiency, liquidity, autonomy and growth, and the cooperative identity from 2013 to 2015. The results of the study show that (1) from 2013 to 2015 from the aspect of capital the average score the Cooperative obtained was 4.90, meaning that it was under the category of being unsound; (2) from the aspect of productive assets the average score it obtained was 19.42, meaning that it was under the category of being sound; (3) from the aspect of management, the average score it obtained was 13.05, meaning that it was under the category of being sound; (4) from the aspect of efficiency, the average score it obtained was 6.50, meaning that it was under the category of being sound enough; (5) from the aspect of liquidity the average score it obtained was 5.42, meaning that it was under the category of being unsound; (6) from the aspect of autonomy and growth the average score it obtained was 2.00, meaning that it was under the category of being seriously unhealthy; (7) from the aspect of liquidity the average score it obtained was 10.00, meaning that it was under the category of being sound; (8) during three years (2013-2015) the scores it obtained were 63.55; 61.40; and 58.90 successively averaging 61.29, showing that it was under the category of being sound. Keywords: level of soundness, credit cooperative, aspect, score
PENDAHULUAN Suatu perkumpulan orang yang secara sukarela berjuang bersama untuk meningkatkan kesejahteraan ekonomi mereka melalui pembentukan suatu badan usaha yang dikelola secara demokratis disebut sebagai koperasi (Sudarwanto, 2013:19). Koperasi memiliki arti penting dalam membangun perekonomian nasional, seperti tertuang dalam Pasal 33 ayat 1 Undang-Undang Dasar 1945 yang berbunyi, “Perekonomian disusun sebagai usaha bersama atas asas kekeluargaan”. Tujuan utama adanya koperasi di Indonesia adalah untuk mensejahterakan anggotanya. Di Indonesia ada banyak usaha koperasi yang dikembangkan oleh pemerintah. Salah satunya adalah koperasi yang jenis usahanya simpan
pinjam (KSP). Mustakim (2014) menyatakan bahwa sebagian besar koperasi di Indonesia mengarah ke masyarakat golongan menengah-kebawah dalam bidang Unit Simpan Pinjam. Menteri Koperasi dan UKM (2009) mengemukakan bahwa Koperasi Simpan Pinjam dan Unit Simpan Pinjam Koperasi merupakan lembaga koperasi yang melakukan kegiatan usaha penghimpunan dan penyaluran dana dari dan untuk anggota, calon anggota, koperasi lain, dan atau anggotanya, yang perlu dikelola secara profesional sesuai dengan prinsip kehati-hatian. Dalam usahanya tersebut perlu dinilai tingkat kesehatan Koperasi Simpan Pinjam maupun Unit Simpan Pinjam Koperasi agar dapat meningkatkan kepercayaan dan memberikan manfaat
e-Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha Jurusan Akuntansi Program S1 (Volume 7 No. 1 Tahun 2017) yang sebesar-besarnya kepada anggota dan masyarakat di sekitarnya. Penilaian tingkat kesehatan koperasi dapat menggunakan Peraturan Menteri Negara Koperasi dan Usaha Kecil dan Menengah Republik Indonesia Nomor 14/Per/M.KUKM/XII/2009 tentang perubahan atas Peraturan Menteri Negara Koperasi dan Usaha Kecil dan Menengah Republik Indonesia Nomor 20/Per/M.KUKM/XI/2008 tentang Pedoman Penilaian Kesehatan Koperasi Simpan Pinjam dan Unit Simpan Pinjam Koperasi. Di dalam pedoman penilaian ini, ruang lingkup dari penilaian koperasi simpan pinjam maupun unit simpan pinjam terdapat beberapa aspek yang dapat digunakan dalam menilai kesehatan sebuah koperasi. Aspek yang digunakan yaitu aspek permodalan, kualitas aktiva produktif, manajemen, efisiensi, likuiditas, kemandirian dan pertumbuhan, serta jatidiri koperasi. Pada Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja yang terletak di Jalan Hasanuddin No.11 Singaraja merupakan salah satu jenis koperasi yang bergerak dalam bidang usaha simpan pinjam. Mengetahui kinerja keuangan pada Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja ini sangat penting karena walaupun koperasi tersebut mengalami peningkatan pada sisa hasil usaha, itu bukanlah ukuran mutlak bahwa koperasi telah bekerja dengan efektif dan efisien. Selama ini sistem perhitungan pada koperasi tersebut pada umumnya hanya membandingkan jumlah laba atau rugi yang diperoleh dan membandingkan jumlah aktiva yang dimiliki terutama kas untuk mengetahui tingkat kinerja keuangan, sehingga koperasi belum mengetahui sejauh mana kondisi kinerja keuangan koperasi secara keseluruhan. Oleh karena itu pada Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja perlu melakukan penilaian terhadap kinerja keuangannya dengan melaksanakan penilaian tingkat kesehatan koperasi. Penilaian tingkat kesehatan pada Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja ini sangat bermanfaaat untuk
memberikan gambaran mengenai kondisi koperasi kepada pihak-pihak yang berkepentingan, terutama bagi anggota koperasi dan pengelola. Penilaian tingkat kesehatan koperasi juga dilakukan agar koperasi dapat melakukan evaluasi serta mengetahui beberapa masalah dalam pelaksanaan usahanya, namun pada Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja dalam hal ini belum pernah melakukan penilaian kesehatan koperasi, sehingga belum diketahui perkembangan kinerja keuangan maupun manajemennya. Penilaian kinerja keuangan maupun manajemen yang tidak dilakukan setiap tahun menjadi penghambat bagi perkembangan koperasi, maka pada Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja perlu melakukan penilaian kesehatan kinerja keuangan dan manajemennya karena dengan adanya penilaian kesehatan koperasi dapat digunakan sebagai acuan bagi pihak yang berkepentingan maupun anggota dalam membuat keputusan apa yang akan dilakukan untuk perkembangan koperasi dan juga dapat memberikan gambaran bagaimana kondisi koperasi ditinjau dari kinerja keuangan dan manajemennya. Koperasi Simpan Pinjam adalah koperasi yang bergerak dalam pemupukan simpanan dari para anggotanya untuk dipinjamkan kembali kepada para anggotanya yang membutuhkan bantuan modal untuk usahanya. Davis (1999) mendefinisikan bahwa manajemen koperasi diselenggarakan oleh orang-orang yang bertanggung jawab untuk mengelola koperasi, nilai-nilai dan kekayaannya. Oleh karena itu dapat disimpulkan bahwa manajemen koperasi adalah kegiatan profesional yang dilakukan koperasi untuk membantu seluruh keanggotaan koperasi di dalam mencapai tujuannya. Widiyanti (2004: 197) menyatakan bahwa “Manajemen yang baik adalah faktor yang paling penting untuk suksesnya koperasi”. Dalam manajemen tersebut tentu kita mengenal istilah fungsi manajemen. G.R. Terry dalam Manullang (2012: 8) berpendapat bahwa “Fungsi
e-Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha Jurusan Akuntansi Program S1 (Volume 7 No. 1 Tahun 2017) manajemen meliputi planning, organizing, actuating, dan controlling”. Pengimplementasian fungsi dari manajemen koperasi pada kelembagaan koperasi yang dilaksanakan oleh tiga bagian perangkat organisasi koperasi yang terdiri dari rapat anggota, pengurus, dan pengawas. Secara umum ruang lingkup kegiatan usaha koperasi simpan pinjam adalah penghimpunan dana yang berbentuk penyaluran pinjaman terutama dari dan untuk anggota. Dalam menjalankan usahanya, koperasi simpan pinjam harus melakukan penghimpunan dana. Dana tersebut bisa berupa uang yang masuk kategori hutang atau ekuitas atau kekayaan bersih. Jika dilihat dari jenis sumber dana, maka dana yang berbentuk hutang berasal dari tabungan kemudian simpanan berjangka atau pinjaman yang diterima koperasi simpan pinjam, sedangkan yang bersumber dari kekayaan bersih diantaranya berasal dari sumber simpanan wajib anggota dan simpanan sukarela, cadangan umum serta sisa hasil usaha di tahun berjalan. Dari keseluruhan sumber dana tersebut, sumber dana utama adalah simpanan. Analisis laporan keuangan adalah suatu proses untuk mengetahui posisi keuangan, hasil operasi dan perkembangan suatu perusahaan dengan cara mempelajari hubungan dari data-data atau faktor-faktor keuangan serta kecenderungan yang terdapat dalam suatu laporan keuangan ataupun dalam beberapa laporan keuangan komparatif sehingga dengan melakukan suatu analisis terhadap laporan keuangan, informasi dan data keuangan yang diinginkan akan mudah dimengerti serta dapat dijadikan sebagai dasar dalam mengambil keputusan. Rasio menggambarkan suatu hubungan yang sistematis antara suatu jumlah dengan jumlah yang lain. Penggunaan alat analisis berupa rasio dapat menjelaskan baik dan buruk posisi keuangan perusahaan terutama jika angka rasio ini dibandingkan dengan angka rasio pembanding yang digunakan
sebagai standar. Rasio menggambarkan suatu hubungan yang sistematis antara suatu jumlah dengan jumlah yang lain. Penggunaan alat analisis berupa rasio dapat menjelaskan baik dan buruk posisi keuangan perusahaan terutama jika angka rasio ini dibandingkan dengan angka rasio pembanding yang digunakan sebagai standar. Analisis keuangan adalah cara yang paling banyak digunakan analisis untuk menghubungkan satu pos dengan pos-pos lainnya dalam laporan keuangan dan memberikan gambaran yang jelas antar pos tersebut. Penilaian kesehatan koperasi sebagai salah satu alat pengendali dari salah urus atau kemungkinan terjadinya penyimpangan yang dilakukan oleh pihak internal koperasi (Sudarwanto, 2013: 247). Tujuan penilaian kesehatan koperasi adalah menjaga dan meningkatkan tingkat kepercayaan dari masyarakat/ publik, mengetahui posisi hasil dan prestasi kinerja koperasi yang dicapai, melindungi harta kekayaan koperasi dan para penabung, mengetahui tingkat kepatuhan koperasi pada peraturan yang berlaku, dan mengetahui business plan jasa keuangan yang akan dikelolanya. Penilaian tingkat kesehatan koperasi simpan pinjam sesuai dengan pedoman penilaian tingkat kesehatan koperasi simpan pinjam dan unit simpan pinjam koperasi pada Peraturan Menteri Negara Koperasi dan Usaha Kecil dan Menengah Nomor 14/Per/M.KUKM/XII/2009 tentang perubahan atas Peraturan Menteri Negara Koperasi dan Usaha Kecil dan Menengah Republik Indonesia Nomor 20/Per/M.KUKM/XI/2008 terdapat aspekaspek yang digunakan, yaitu aspek permodalan, kualitas aktiva produktif, manajemen, efisiensi, likuiditas, kemandirian dan pertumbuhan, serta jatidiri koperasi. Berdasarkan hasil perhitungan penilaian terhadap tujuh aspek sebagaimana dimaksud pada angka 1-7, diperoleh skor secara keseluruhan. Skor dimaksud dipergunakan untuk menetapkan predikat tingkat kesehatan Koperasi Simpan Pinjam yang dibagi dalam lima golongan,
e-Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha Jurusan Akuntansi Program S1 (Volume 7 No. 1 Tahun 2017) yaitu sehat, cukup sehat, kurang sehat, tidak sehat dan sangat tidak sehat. Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui tingkat kesehatan Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja tahun 2013-2015 dengan menggunakan Peraturan Menteri Negara Koperasi dan Usaha Kecil dan Menengah Republik Indonesia Nomor: 14/Per/M.KUKM/XII/2009 dilihat dari aspek permodalan, kualitas aktiva produktif, manajemen, efisiensi, likuiditas, kemandirian dan pertumbuhan, serta jatidiri koperasi. METODE PENELITIAN Penelitian ini berupa penelitian deskriptif kuantitatif. Menurut Sugiyono (2010:147) penelitian deskriptif adalah penelitian yang digunakan untuk menggambarkan atau menganalisis suatu hasil penelitian tetapi tidak digunakan untuk membuat kesimpulan yang lebih luas sedangkan menurut Sugiyono (2012:7) penelitian kuantitatif dapat diartikan sebagai penelitian yang berlandaskan pada filsafat positivisme, digunakan untuk meneliti pada populasi atau sampel tertentu. Populasi dalam penelitian ini berupa laporan keuangan Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja yang meliputi neraca, laporan sisa hasil usaha, dan laporan keuangan lainnya, sedangkan tahun laporan keuangan koperasi yang diteliti yaitu tahun 2013-2015 menjadi sampel penelitian. Oleh karena itu dalam penelitian ini dimaksudkan untuk memberikan gambaran atau analisis perhitungan mengenai Analisis Tingkat Kesehatan Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja Tahun 2013-2015 dengan Menggunakan Peraturan Menteri Negara Koperasi dan Usaha Kecil dan Menengah Nomor 14/Per/M.KUKM/XII/2009. Penelitian ini dilakukan pada Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja yang beralamat di Jalan Hasanuddin Nomor 11 Singaraja. Objek penelitian ini meliputi aspek permodalan, kualitas aktiva produktif, manajemen, efisiensi, likuiditas, kemandirian dan
pertumbuhan, serta jatidiri koperasi pada tahun 2013-2015. Penulis melakukan pengumpulan data dengan metode dokumentasi dan wawancara. Pengumpulan data dilakukan dengan cara melakukan dokumentasi, yakni dengan mempelajari catatan atau dokumen dari koperasi yang berkaitan dengan objek penelitian meliputi aspek permodalan, kualitas aktiva produktif, efisiensi, likuiditas, kemandirian dan pertumbuhan, serta jatidiri koperasi. Melakukan wawancara dengan pedoman wawancara yang terlampir dalam Peraturan Menteri Negara Koperasi dan Usaha Kecil dan Menengah Nomor 14/Per/M.KUKM/XII/2009 untuk mendapatkan data yang berkaitan dengan perkembangan aspek manajemen dari Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja yang meliputi manajemen umum, kelembagaan, permodalan, aktiva, dan likuiditas. Terakhir melakukan observasi untuk temuan kebenaran dari hasil wawancara. Data-data yang diperoleh nantinya akan dianalisis, sehingga diperoleh suatu kesimpulan mengenai analisis tingkat kesehatan Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja tahun 2013-2015 dengan menggunakan Peraturan Menteri Negara Koperasi dan Usaha Kecil dan Menengah Nomor 14/Per/M.KUKM/XII/2009. HASIL DAN PEMBAHASAN Aspek Permodalan Hasil perhitungan dan penskoran yang telah dilakukan, aspek permodalan Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja pada tahun 2013-2015 memperoleh skor pada tahun 2013 sebesar 4,50; tahun 2014 sebesar 5,10; dan tahun 2015 sebesar 5,10 dengan rerata skor sebesar 4,90 dimana skor maksimalnya adalah 15. Skor tersebut dikategorikan dengan predikat tidak sehat. (a) Rasio Modal Sendiri terhadap Total Assets yaitu berdasarkan analisis yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa rasio modal sendiri terhadap total assets pada Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja mengalami peningkatan setiap
e-Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha Jurusan Akuntansi Program S1 (Volume 7 No. 1 Tahun 2017) tahun. Tahun 2013 rasio yang diperoleh sebesar 4,93% meningkat di tahun 2014 sebesar 7,71% dan di tahun 2015 meningkat menjadi 8,95% dengan skor yang diperoleh sebesar 1,50 pada tahun 2013-2015. Hal ini berarti dari total assets koperasi dapat didanai modal sendiri sebesar 4,93% pada tahun 2013; 7,71% pada tahun 2014; dan 8,95% pada tahun 2015 dengan skor yang diperoleh setiap tahunnya sebesar 1,50; (b) Rasio Modal Sendiri terhadap Pinjaman Diberikan yang Berisiko yaitu berdasarkan analisis yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa rasio modal sendiri terhadap pinjaman diberikan yang berisiko pada Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja mengalami peningkatan setiap tahun. Tahun 2013 rasio yang diperoleh sebesar 6,93% meningkat di tahun 2014 sebesar 11,44% dan di tahun 2015 meningkat menjadi 13,72% dengan skor yang diperoleh sebesar 0 pada tahun 2013 serta memperoleh skor sebesar 0,60 pada tahun 2014 dan 2015. Hal ini berarti dari pinjaman diberikan yang berisiko dapat didanai atau dibiayai modal sendiri sebesar 6,93% pada tahun 2013; 11,44% pada tahun 2014; dan 13,72% pada tahun 2015; dan (c) Rasio Kecukupan Modal Sendiri yaitu berdasarkan analisis yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa rasio kecukupan modal sendiri pada Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja pada tahun 2013 sebesar 59,46% terjadi peningkatan pada tahun 2014 menjadi 64,79% dan terjadi penurunan pada tahun 2015 menjadi 62,04% dengan skor yang diperoleh setiap tahunnya sebesar 3,00. Hal ini berarti dari aktiva tertimbang menurut risiko (ATMR) koperasi dapat didanai modal sendiri sebesar 59,46% pada tahun 2013; 64,79% pada tahun 2014; dan 62,04% pada tahun 2015. Aspek Kualitas Aktiva Produktif Hasil perhitungan dan penskoran yang telah dilakukan, aspek kualitas aktiva produktif Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja pada tahun 2013-2015 memperoleh skor pada tahun 2013 sebesar 20,25; tahun 2014 sebesar 20,25;
dan tahun 2015 sebesar 17,75 dengan rerata skor sebesar 19,42 dimana skor maksimalnya adalah 25. Skor tersebut dikategorikan dengan predikat sehat. (a) Rasio Volume Pinjaman pada Anggota terhadap Volume Pinjaman yang Diberikan yaitu berdasarkan analisis yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa rasio volume pinjaman pada anggota terhadap volume pinjaman yang diberikan pada Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja tahun 2013-2015 tetap stabil sebesar 100% dengan skor 10,00 dan merupakan skor maksimal. Hal ini berarti dari volume pinjaman yang diberikan koperasi dapat didanai atau dibiayai oleh volume pinjaman pada anggota sebesar 100%; (b) Rasio Risiko Pinjaman Bermasalah terhadap Pinjaman yang Diberikan yaitu berdasarkan analisis yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa rasio risiko pinjaman bermasalah terhadap pinjaman yang diberikan pada Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja pada tahun 2013 dan 2014 sebesar 0,43% terjadi peningkatan pada tahun 2015 menjadi 0,50% dengan skor yang diperoleh setiap tahunnya sebesar 4,00. Hal ini berarti dari pinjaman yang diberikan koperasi dapat didanai atau dibiayai oleh pinjaman bermasalah hanya sebesar 0,43% pada tahun 2013; 0,43% pada tahun 2014; dan 0,50% pada tahun 2015; (c) Rasio Cadangan Risiko terhadap Risiko Pinjaman Bermasalah yaitu berdasarkan analisis yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa rasio cadangan risiko terhadap risiko pinjaman bermasalah pada Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja mengalami penurunan setiap tahunnya. Hal ini ditunjukkan pada tahun 2013 rasio yang diperoleh sebesar 188% menurun pada tahun 2014 menjadi 185,73% dan di tahun 2015 turun menjadi 45,05% dengan skor yang diperoleh sebesar 5,00 pada tahun 2013 dan 2014, sedangkan tahun 2015 memperoleh skor sebesar 2,50. Hal ini berarti dari pinjaman bermasalah koperasi dapat didanai atau dibiayai oleh cadangan risiko sebesar 188% pada tahun 2013; 185,73% pada tahun 2014; dan 45,05% pada tahun
e-Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha Jurusan Akuntansi Program S1 (Volume 7 No. 1 Tahun 2017) 2015; dan (d) Rasio Pinjaman yang Berisiko terhadap Pinjaman yang Diberikan yaitu berdasarkan analisis yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa rasio pinjaman yang berisiko terhadap pinjaman yang diberikan Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja tahun 2013-2015 konstan, yaitu sebesar 100% dengan skor yang diperoleh sebesar 1,25. Hal ini berarti sepanjang tahun 2013-2015 dari pinjaman yang diberikan koperasi dapat didanai atau dibiayai oleh pinjaman yang berisiko sebesar 100%. Aspek Manajemen Hasil perhitungan dan penskoran yang telah dilakukan, aspek manajemen Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja pada tahun 2013-2015 memperoleh skor pada tahun 2013 sebesar 13,05; tahun 2014 sebesar 13,05; dan tahun 2015 sebesar 13,05 dengan rerata skor sebesar 13,05 dimana skor maksimalnya adalah 15. Skor tersebut dikategorikan dengan predikat sehat. (a) Manajemen Umum yaitu berdasarkan analisis yang telah dilakukan tentang perhitungan dan penskoran komponen manajemen umum tahun 2013-2015, dapat dilihat bahwa jumlah jawaban “ya” sebesar 11 jawaban pada masing-masing tahun dan skor yang diperolah sebesar 2,75 pada masing-masing tahun pula; (b) Manajemen Kelembagaan yaitu berdasarkan analisis yang telah dilakukan tentang perhitungan dan penskoran komponen manajemen kelembagaan tahun 2013-2015, dapat dilihat bahwa jumlah jawaban “ya” sebesar 5 jawaban pada masing-masing tahun dan skor yang diperolah sebesar 2,50 pada masingmasing tahun pula; (c) Manajemen Permodalan yaitu berdasarkan analisis yang telah dilakukan tentang perhitungan dan penskoran komponen manajemen permodalan tahun 2013-2015, dapat dilihat bahwa jumlah jawaban “ya” sebesar 4 jawaban pada masing-masing tahun dan skor yang diperolah sebesar 2,40 pada masing-masing tahun pula; (d) Manajemen Aktiva yaitu berdasarkan analisis yang telah dilakukan tentang
perhitungan dan penskoran komponen manajemen aktiva tahun 2013-2015, dapat dilihat bahwa jumlah jawaban “ya” sebesar 8 jawaban pada masing-masing tahun dan skor yang diperolah sebesar 2,40 pada masing-masing tahun pula; dan (e) Manajemen Likuiditas yaitu berdasarkan analisis yang telah dilakukan tentang perhitungan dan penskoran komponen manajemen likuiditas tahun 2013-2015, dapat dilihat bahwa jumlah jawaban “ya” sebesar 5 jawaban pada masing-masing tahun dan skor yang diperolah sebesar 3,00 pada masingmasing tahun pula. Aspek Efisiensi Hasil perhitungan dan penskoran yang telah dilakukan, aspek efisiensi Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja pada tahun 2013-2015 memperoleh skor pada tahun 2013 sebesar 6,50; tahun 2014 sebesar 6,50; dan tahun 2015 sebesar 6,50 dengan rerata skor sebesar 6,50 dimana skor maksimalnya adalah 10. Skor tersebut dikategorikan dengan predikat cukup sehat. (a) Rasio Biaya Operasi Anggota terhadap Partisipasi Bruto yaitu berdasarkan analisis yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa rasio biaya operasional pelayanan terhadap partispasi bruto pada Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja tahun 2013 sebesar 49,79% menurun pada tahun 2014 menjadi 46,33% tetapi mengalami kenaikan pada tahun 2015 menjadi 50,54% dengan skor yang diperoleh setiap tahunnya sebesar 4,00. Hal ini berarti dari partisipasi bruto koperasi dapat didanai biaya operasi anggota sebesar 49,79% pada tahun 2013; 46,33% pada tahun 2014; dan 50,54% pada tahun 2015; (b) Rasio Beban Usaha terhadap SHU Kotor yaitu berdasarkan analisis yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa rasio beban usaha terhadap SHU kotor pada Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja tahun 2013-2015 mengalami penurunan setiap tahunnya. Pada tahun 2013 rasio yang diperoleh sebesar 1886,16% menurun pada tahun 2014 menjadi
e-Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha Jurusan Akuntansi Program S1 (Volume 7 No. 1 Tahun 2017) 1882,70% dan di tahun 2015 terjadi penurunan sebesar 1645,24% dengan skor yang diperoleh setiap tahunnya sebesar 1,00. Hal ini berarti dari SHU kotor koperasi dapat didanai oleh beban usaha sebesar 1886,16% pada tahun 2013; 1882,70% pada tahun 2014; dan 1645,24% pada tahun 2015; dan (c) Rasio Efisiensi Pelayanan yaitu berdasarkan analisis yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa rasio efisiensi pelayanan pada Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja tahun 2013-2015 mengalami peningkatan setiap tahunnya. Pada tahun 2013 rasio yang diperoleh sebesar 8,04%; pada tahun 2014 rasio yang ada meningkat menjadi 9,48% dan di tahun 2015 meningkat menjadi 9,59% dengan skor yang diperoleh setiap tahunnya sebesar 1,50. Hal ini berarti dari volume pinjaman koperasi dapat didanai oleh biaya karyawan sebesar 8,04% pada tahun 2013; 9,48% pada tahun 2014; dan 9,59% pada tahun 2015. Aspek Likuiditas Hasil perhitungan dan penskoran yang telah dilakukan, aspek likuiditas Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja pada tahun 2013-2015 memperoleh skor pada tahun 2013 sebesar 6,25; tahun 2014 sebesar 5,00 dan tahun 2015 sebesar 5,00 dengan rerata skor sebesar 5,42 dimana skor maksimalnya adalah 15. Skor tersebut dikategorikan dengan predikat tidak sehat. (a) Rasio Kas dan Bank terhadap Kewajiban Lancar yaitu berdasarkan analisis yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa rasio kas dan bank terhadap kewajiban lancar pada Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja tahun 2013 sebesar 39,22% meningkat pada tahun 2014 menjadi 50,15%, namun mengalami penurunan pada tahun 2015 menjadi 46,15% dengan skor yang diperoleh setiap tahunnya sebesar 2,50. Hal ini berarti dari kewajiban lancar koperasi dapat didanai atau dibiayai oleh kas dan bank koperasi sebesar 39,22% pada tahun 2013; 50,15% pada tahun 2014; dan 46,15% pada tahun 2015; dan (b) Rasio Pinjaman yang Diberikan
terhadap Dana yang Diterima yaitu berdasarkan analisis yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa rasio pinjaman yang diberikan terhadap dana yang diterima pada Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja tahun 2013-2015 mengalami penurunan setiap tahunnya. Pada tahun 2013 rasio yang diperoleh sebesar 71,67% menurun pada tahun 2014 menjadi 67,88% dan di tahun 2015 penurunan terjadi sebesar 65,71% dengan skor yang diperoleh sebesar 3,75 pada tahun 2013 dan skor 2,50 pada tahun 2014 dan 2015. Hal ini berarti dari dana yang diterima koperasi dapat didanai oleh pinjaman yang diberikan sebesar 71,67% pada tahun 2013; 67,88% pada tahun 2014; dan 65,71% pada tahun 2015. Aspek Kemandirian dan Pertumbuhan Hasil perhitungan dan penskoran yang telah dilakukan, aspek kemandirian dan pertumbuhan Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja pada tahun 20132015 memperoleh skor pada tahun 2013 sebesar 3,00; tahun 2014 sebesar 1,50 dan tahun 2015 sebesar 1,50 dengan rerata skor sebesar 2,00 dimana skor maksimalnya adalah 10. Skor tersebut dikategorikan dengan predikat sangat tidak sehat. (a) Rasio Rentabilitas Assets yaitu berdasarkan analisis yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa rasio rentabilitas assets pada Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja tahun 20132015 mengalami peningkatan setiap tahun. Pada tahun 2013 rasio yang diperoleh sebesar 0,82% meningkat pada tahun 2014 menjadi 0,86% dan di tahun 2015 peningkatan sebesar 0,90% dengan skor yang diperoleh setiap tahunnya sebesar 0,75. Hal ini berarti dari total aset koperasi dapat didanai oleh SHU sebelum pajak hanya sebesar 0,82% pada tahun 2013; 0,86% pada tahun 2014; dan 0,90% pada tahun 2015; (b) Rasio Rentabilitas Modal Sendiri yaitu berdasarkan analisis yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa rasio rentabilitas modal sendiri pada Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja tahun 2013-2015 mengalami penurunan setiap tahun. Pada tahun 2013
e-Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha Jurusan Akuntansi Program S1 (Volume 7 No. 1 Tahun 2017) rasio yang diperoleh sebesar 4,19% menurun pada tahun 2014 menjadi 2,70% dan di tahun 2015 penurunan yang terjadi sebesar 2,52% dengan skor yang diperoleh sebesar 2,25 pada tahun 2013 dan skor 0,75 pada tahun 2014 dan 2015. Hal ini berarti dari total modal sendiri koperasi dapat didanai oleh SHU bagian anggota hanya sebesar 4,19% pada tahun 2013; 2,70% pada tahun 2014; dan 2,52% pada tahun 2015; dan (c) Rasio Kemandirian dan Operasional Pelayanan yaitu berdasarkan analisis yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa rasio kemandirian dan operasional pelayanan pada Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja tahun 2013 sebesar 48,16% meningkat pada tahun 2014 menjadi 53,81%, namun di tahun 2015 mengalami penurunan sebesar 49,74% dengan skor yang diperoleh setiap tahunnya sebesar 0,00. Hal ini berarti dari beban usaha ditambah beban perkoperasian dapat didanai atau dibiayai oleh partisipasi neto koperasi hanya sebesar 48,16% pada tahun 2013; 53,81% pada tahun 2014; dan 49,74% pada tahun 2015. Aspek Jatidiri Koperasi Hasil perhitungan dan penskoran yang telah dilakukan, aspek jatidiri koperasi pada Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja pada tahun 2013-2015 memperoleh skor pada tahun 2013 sebesar 10,00; tahun 2014 sebesar 10,00 dan tahun 2015 sebesar 10,00 dengan rerata skor sebesar 10,00 dimana skor maksimalnya adalah 10. Skor tersebut dikategorikan dengan predikat sehat. (a) Rasio Partisipasi Bruto yaitu berdasarkan analisis yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa rasio partisipasi bruto pada Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja tahun 2013-2015 mengalami peningkatan setiap tahun. Pada tahun 2013 rasio yang ada sebesar 85,60% meningkat pada tahun 2014 menjadi 90,47% dan di tahun 2015 peningkatan terjadi sebesar 90,75% dengan skor yang diperoleh setiap tahunnya sebesar 7,00. Hal ini berarti dari
partisipasi bruto ditambah pendapatan dapat didanai atau dibiayai oleh partisipasi bruto koperasi sebesar 85,60% pada tahun 2013; 90,47% pada tahun 2014; dan 90,75% pada tahun 2015; dan (b) Rasio Promosi Ekonomi Anggota yaitu berdasarkan analisis yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa rasio promosi ekonomi anggota pada Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja tahun 20132015 mengalami penurunan setiap tahun. Pada tahun 2013 rasio yang ada sebesar 99,57% menurun pada tahun 2014 menjadi 90,84% dan di tahun 2015 penurunan terjadi sebesar 57,44% dengan skor yang diperoleh setiap tahunnya sebesar 3,00. Hal ini berarti dari simpanan pokok ditambah simpanan wajib koperasi dapat didanai atau dibiayai oleh promosi ekonomi anggota (PEA) sebesar 99,57% pada tahun 2013; 90,84% pada tahun 2014; dan 57,44% pada tahun 2015. Penetapan Kesehatan Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja Tahun 2013-2015 Hasil penilaian terhadap tingkat kesehatan Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja pada tahun 2013 memperoleh nilai sebesar 63,55 dengan predikat koperasi cukup sehat. Tahun 2014 terjadi penurunan nilai menjadi 61,40 dengan predikat koperasi cukup sehat. Tahun 2015 nilai turun menjadi 58,90 dengan predikat koperasi kurang sehat. Oleh karena itu dapat dikatakan bahwa tingkat kesehatan Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja dari tahun 2013-2015 berada pada kondisi menurun, akan tetapi masih dalam predikat koperasi cukup sehat karena memperoleh rerata skor Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja dari tahun 2013-2015, yaitu 61,29. Keseluruhan Skor Penilaian Tingkat Kesehatan Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja Tahun 2013-2015 disajikan pada tabel 1 berikut:
e-Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha Jurusan Akuntansi Program S1 (Volume 7 No. 1 Tahun 2017) Tabel 1 Keseluruhan Skor Penilaian Tingkat Kesehatan Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja Tahun 2013-2015
NO
1
2
3
4
5
ASPEK YANG DINILAI Permodalan 1) Rasio Modal Sendiri terhadap Total Asset 2) Rasio Modal Sendiri terhadap Pinjaman Diberikan yang Berisiko 3) Rasio Kecukupan Modal Sendiri Kualitas Aktiva Produktif 1) Rasio Volume Pinjaman pada Anggota terhadap Volume Pinjaman yang Diberikan 2) Rasio Risiko Pinjaman Bermasalah terhadap Pinjaman yang Diberikan 3) Rasio Cadangan Risiko Terhadap Pinjaman Bermasalah 4) Rasio Pinjaman yang Berisiko terhadap Pinjaman yang Diberikan Manajemen 1) Manajemen Umum 2) Manajemen Kelembagaan 3) Manajemen Permodalan 4) Manajemen Aktiva 5) Manajemen Likuiditas Efisiensi 1) Rasio Beban Operasi Anggota terhadap Partisipasi Bruto 2) Rasio Beban Usaha terhadap SHU Kotor 3) Rasio Efisiensi Pelayanan Likuiditas 1) Rasio Kas 2) Rasio Pinjaman yang Diberikan terhadap Dana yang Diterima Kemandirian dan Pertumbuhan 1) Rentabilitas Aset
6
7
2) Rentabilitas Modal Sendiri 3) Kemandirian Operasional Pelayanan Jatidiri Koperasi 1) Rasio Partisipasi Bruto 2) Rasio Promosi Ekonomi Anggota (PEA) Jumlah Skor Predikat
2013 4,50
TAHUN 2014 5,10
2015 5,10
RERATA SKOR 4,90
1,50
1,50
1,50
1,50
0
0,60
0,60
0,40
3,00 20,25
3,00 20,25
3,00 17,75
3,00 19,42
10,00
10,00
10,00
10,00
4,00
4,00
4,00
4,00
5,00
5,00
2,50
4,17
1,25
1,25
1,25
1,25
13,05 2,75 2,50 2,40 2,40 3,00 6,50
13,05 2,75 2,50 2,40 2,40 3,00 6,50
13,05 2,75 2,50 2,40 2,40 3,00 6,50
13,05 2,75 2,50 2,40 2,40 3,00 6,50
4,00
4,00
4,00
4,00
1,00
1,00
1,00
1,00
1,50 6,25 2,50
1,50 5,00 2,50
1,50 5,00 2,50
1,50 5,42 2,50
3,75
2,50
2,50
2,92
3,00 0,75 2,25
1,50 0,75 0,75
1,50 0,75 0,75
2,00 0,75 1,25
0
0
0
0
10,00 7,00
10,00 7,00
10,00 7,00
10,00 7,00
3,00
3,00
3,00
3,00
63,55 Cukup Sehat
61,40 Cukup Sehat
58,90 Kurang Sehat
61,29 Cukup Sehat
e-Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha Jurusan Akuntansi Program S1 (Volume 7 No. 1 Tahun 2017) SIMPULAN DAN SARAN Simpulan Berdasarkan analisis yang telah dilakukan, maka simpulan penelitian yakni tingkat kesehatan Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja tahun 20132015 adalah sebagai berikut (a) Ditinjau dari aspek permodalan, kualitas permodalan Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja tahun 2013-2015 mempunyai rerata skor 4,90 dimana skor maksimalnya sebesar 15. Hal ini berarti Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja memiliki permodalan yang dikategorikan dengan predikat tidak sehat; (b) Ditinjau dari aspek kualitas aktiva produktif, kualitas aktiva produktif Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja tahun 2013-2015 mempunyai rerata skor 19,42 dimana skor maksimalnya sebesar 25. Hal ini berarti Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja memiliki kualitas aktiva yang dikategorikan dengan predikat sehat; (c) Ditinjau dari aspek manajemen, kualitas manajemen Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja tahun 2013-2015 mempunyai rerata skor 13,05 dimana skor maksimalnya sebesar 15. Hal ini berarti Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja memiliki pengelolaan kegiatan koperasi yang dikategorikan dengan predikat sehat; (d) Ditinjau dari aspek efisiensi, kualitas efisiensi Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja tahun 2013-2015 mempunyai rerata skor 6,50 dimana skor maksimalnya sebesar 10. Hal ini berarti Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja dalam memberikan efisiensi pelayanan kepada anggotanya dikategorikan dengan predikat cukup sehat; (e) Ditinjau dari aspek likuiditas, kualitas likuiditas Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja tahun 2013-2015 mempunyai rerata skor 5,42 dimana skor maksimalnya sebesar 15. Hal ini berarti Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja memiliki likuiditas yang dikategorikan dengan predikat tidak sehat; (f) Ditinjau dari aspek kemandirian dan pertumbuhan, kualitas kemandirian dan pertumbuhan Koperasi Simpan Pinjam
Nusa Abadi Singaraja tahun 2013-2015 mempunyai rerata skor 2,00 dimana skor maksimalnya sebesar 10. Hal ini berarti Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja dalam menghasilkan laba dan kemandirian permodalan dikategorikan dengan predikat sangat tidak sehat; dan (g) Ditinjau dari aspek jatidiri koperasi, kualitas jatidiri Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja tahun 2013-2015 mempunyai rerata skor 10,00 dimana skor maksimalnya sebesar 10. Hal ini berarti Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja dalam memberikan manfaat ekonomi kepada anggotanya dikategorikan dengan predikat sehat. Hasil penilaian terhadap tujuh aspek yang telah dilakukan, maka tingkat kesehatan Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja tahun 2013 memperoleh skor sebesar 63,55 dengan predikat cukup sehat, pada tahun 2014 berada pada kategori dengan predikat cukup sehat pula dengan perolehan skor 61,40, sedangkan pada tahun 2015 berada pada kategori dengan predikat kurang sehat dengan perolehan skor 58,90. Berdasarkan rerata skor yang diperoleh, maka tingkat kesehatan Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja tahun 2013-2015 dengan rerata skor sebesar 61,29, sehingga dapat dikategorikan dengan predikat cukup sehat. Saran Berdasarkan simpulan yang telah didapatkan dari hasil analisis tingkat kesehatan Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja tahun 2013-2015, maka saran yang dapat disampaikan adalah sebagai berikut (a) Hasil penelitian yang telah didapatkan terdapat beberapa komponen yang dikategorikan dengan predikat tidak sehat, yaitu aspek permodalan dan aspek likuiditas. Dimana aspek permodalan yang masih kecilnya jumlah modal sendiri yang dimiliki pada Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja yang menyebabkan rasio skor yang rendah. Sedangkan, dari aspek likuiditasnya tidak mampunya Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja
e-Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha Jurusan Akuntansi Program S1 (Volume 7 No. 1 Tahun 2017) dalam memenuhi kewajiban jangka pendeknya. Oleh karena itu disarankan agar Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja meningkatkan jumlah pinjaman dari luar dan meningkatkan jumlah anggotanya untuk menambah jumlah modal sendiri, sehingga modal yang dimiliki dapat menjamin pinjaman berisiko; perlu memperhatikan lagi peningkatan komponen modal sendiri dan total assets dalam Neraca agar Modal Tertimbang dan ATMR yang dimiliki semakin berkualitas serta meningkatkan prinsip kehati-hatian pada koperasi dalam memberikan pinjaman; serta perlu meningkatkan lagi kelancaran pengembalian pinjaman yang telah disalurkan dengan cara mempertegas aturan pengembalian pinjaman; (b) Untuk aspek kemandirian dan pertumbuhan yang dikategorikan dengan predikat sangat tidak sehat yang dikarenakan tidak mampunya Koperasi Simpan Pinjam Nusa Abadi Singaraja dalam menghasilkan laba dan kemandirian modal. Oleh karena itu perlu ditingkatkan lagi modal sendiri yang dimiliki serta mengoptimalkan kegiatan usaha koperasi agar mendatangkan keuntungan yang lebih besar dengan lebih memperhatikan serta meningkatkan lagi kinerja modal yang ada dalam perolehan laba; lebih memaksimalkan lagi partisipasi simpanan pokok, simpanan wajib dan transaksi pelayanan koperasi oleh anggota untuk meningkatkan perolehan SHU bagian anggota agar dapat meningkatkan kesejahteraan anggota; serta lebih memperhatikan lagi biaya yang dikeluarkan dalam kegiatan usahanya; dan (c) Untuk aspek-aspek yang sudah dikategorikan dengan predikat cukup sehat atau sehat, seperti aspek kualitas aktiva produktif, manajemen, efisiensi, dan jatidiri koperasi agar tetap mempertahankan atau meningkatkan lagi untuk tahun-tahun berikutnya. DAFTAR PUSTAKA Davis, Peter. 1999. Managing The Cooperative Difference. Genewa: Corp. Branch. ILO.
Manullang. 2012. Dasar–Dasar Manajemen. Jakarta: Ghalia Indonesia. Mustakim. 2014. Analisis Penilaian Kesehatan Koperasi Pada KPRI Jujur Pemkab Bintan Di Tanjungpinang. Universitas Maritim Raja Ali Haji (UMRAH) Tanjungpinang. Jurnal Ekonomi Akuntansi. Tanjungpinang: Universitas Maritim Raja Ali Haji. Republik Indonesia. 2009. Peraturan Menteri Negara Koperasi Dan Usaha Kecil Dan Menengah Republik Indonesia Nomor: 14/PER/M.KUKM/XII/2009.-:Sudarwanto, Adenk. 2013. Akuntansi Koperasi. Yogyakarta: Graha Ilmu. Sugiyono. 2010. Metode Penelitian Kuantitatif Kualitatif & RND. Bandung: Alfabeta. Sugiyono. 2012. Metode Penelitian Kuantitatif Kualitatif & RND. Bandung: Alfabeta. Widiyanti, Ninik. 2004. Manajemen Koperasi. Jakarta: Rineka Cipta.
