Instelling Moore Stephens Informatief 124 www.moorestephens.be
Onderwerp De BTW-aftrek op uw smartphone, laptop en andere gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen gebeurt voortaan op basis van het werkelijke beroepsgebruik
Datum 29 januari 2013
Copyright and disclaimer De inhoud van dit document kan onderworpen zijn aan rechten van intellectuele eigendom van bepaalde betrokkenen, Er wordt u geen recht verleend op deze rechten. M&D Seminars geeft u via dit document informatie, maar verstrekt geen advies. M&D Seminars garandeert niet dat de informatie in dit document foutloos is. U gebruikt de inhoud van dit document op eigen risico. M&D Seminars, noch een van haar directieleden, aandeelhouders of bedienden zijn aansprakelijk voor bijzondere, indirecte, bijkomstige, afgeleide of bestraffende schade, noch voor enig ander nadeel van welke aard ook bij het gebruik van dit document en van de inhoud van dit document. © M&D Seminars – 2013
M&D SEMINARS Eikelstraat 38 | 9840 De Pinte | T 09 224 31 46 | F 09 225 32 17 |
[email protected] | www.mdseminars.be
De BTW-aftrek op uw smartphone, laptop en andere gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen gebeurt voortaan op basis van het werkelijke beroepsgebruik In onze laatste informatief Special deden we uitgebreid de regels uit de doeken m.b.t. aftrek van BTW op bedrijfswagens die door een vennootschap al dan niet gratis ter beschikking worden gesteld aan haar bedrijfsleider(s) en/of haar personeelsleden. In dit artikel gaan we na hoe we praktisch de nieuwe regels moeten toepassen m.b.t. de BTW-aftrek op andere gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen. Het bedrijfsmiddel wordt gratis ter beschikking gesteld Indien u als bedrijfsleider of uw personeelsleden van uw (BTW-plichtige) vennootschap gratis over een gsm, laptop, iPad, … beschikken die eveneens voor privédoeleinden wordt gebruikt, dan mag bij aankoop daarvan slechts BTW in aftrek worden gebracht a rato van het werkelijke beroepsgebruik. Bij aankoop van het bedrijfsmiddel dient onmiddellijk het percentage privégebruik te worden vastgesteld. Aangezien dat op het moment van aankoop vaak nog niet met volledige zekerheid kan worden bepaald, zal in eerste instantie de BTW dienen te worden afgetrokken op basis van een voorlopige raming. Wanneer op het einde van het jaar de definitieve verhouding privé/beroepsgebruik kan worden vastgesteld, dient een herziening in het voor- of nadeel van de BTW-plichtige te gebeuren. Aangezien de verhouding privé-/beroepsgebruik in de praktijk voor dergelijke bedrijfsmiddelen moeilijk vast te stellen is, aanvaardt de BTW-administratie “bij wijze van proef” dat de gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen 75% beroepsmatig worden aangewend met als gevolg dat maximaal 75% van de BTW in aftrek mag worden gebracht die werd betaald bij aankoop. Indien voor dit algemeen forfait wordt geopteerd, dan is het zonder onderscheid verplicht van toepassing op alle gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen (andere dan vervoermiddelen en onroerende goederen). Het voordeel van dit algemeen forfait is dat de belastingplichtige nadien in principe geen herzieningen meer moet doorvoeren. Indien het bestuursorgaan van de vennootschap echter van oordeel is dat het werkelijke privégebruik minder dan 25% bedraagt, dan is het mogelijk om een lager percentage toe te passen. Dit dient dan wel voor alle bedrijfsmiddelen samen te gebeuren. Voorbeeld Vennootschap ANGEL CAPITAL koopt begin 2013 de volgende bedrijfsmiddelen aan:
Gsm Computer Bureelmeubilair
Maatstaf van heffing 300 € 1.000 € 10.000 €
Bedrag BTW 63 € 210 € 2.100 €
De aangekochte activabestanddelen zullen volgens onderstaande verhouding beroepsmatig worden aangewend voor de activiteit van de vennootschap:
Gsm Computer Bureelmeubilair
60% 90% 100%
Aangezien het bureelmeubilair volledig beroepsmatig wordt aangewend, is bovenstaande regeling niet van toepassing en mag de vennootschap de BTW op de aankoopprijs volledig in aftrek brengen. Voor de gemengd gebruikt activa – met name de gsm en de computer – kan de vennootschap opteren om 75% van de BTW in aftrek te brengen ofwel aftrek volgens het werkelijke beroepsgebruik. Indien ANGEL CAPITAL zou kiezen voor het algemeen forfait van 75% beroepsgebruik, dan kan zij het volgende bedrag aan BTW in aftrek brengen in haar BTW-aangifte:
Gsm Computer Totaal
Betaalde BTW 63 € 210 € 273 €
Aftrekbare BTW 47,25 € 157,50 € 204,75 €
Indien ANGEL CAPITAL de BTW in aftrek zou brengen a rato van het werkelijke beroepsgebruik, dan kan zij in eerste instantie het volgende bedrag aan BTW in aftrek brengen in haar BTW-aangifte:
Gsm (60%beroepsgebruik): Computer (90%beroepsgebruik) Totaal:
Betaalde BTW 63 €
Aftrekbare BTW 37,80 €
210 €
189,00 € 226,80 €
273 €
Uit bovenstaand voorbeeld kan worden besloten dat de vennootschap – op het eerste gezicht – beter opteert voor de aftrek van BTW volgens het werkelijke beroepsgebruik. In dat geval kan de vennootschap in eerste instantie een hoger bedrag aan BTW in aftrek brengen. Mogelijks dienen er jaarlijks herzieningen te gebeuren indien het percentage privégebruik zou wijzigen. Ook de BTW-aftrek op de factuur van de kosten voor het gsm-gebruik zelf, zeg maar uw facturen van Mobistar, Base of Proximus, zal in bovenstaand geval worden beperkt tot 60%. Maar opgelet …. Miskijk u niet alleen op de aankoopprijs van het toestel zelf. Hou ook rekening met de gebruikskost. Bij hoge belkosten kan het immers interessanter zijn om te opteren voor het algemeen forfait van 75 % beroepsgebruik…. U moet dus langer kijken dan uw neus lang is. Bovenstaande principes zijn eveneens van toepassing indien de vennootschap de bedrijfsmiddelen zou huren. De BTW-aftrek op de huurprijs dient in dat geval onmiddellijk te worden beperkt bij het inboeken van de aankoopfacturen. Wat betreft de BTW-aftrek op onroerende goederen - op gebouwen én op grond indien deze laatste werd verworven onder het BTW-regime – dient de verhouding beroeps- en privégebruik apart onder toezicht van de BTW-administratie te worden vastgesteld op basis van de feitelijke omstandigheden. In dat geval is er dus geen sprake van bovenvermeld forfait van 75%. Indien de bedrijfsleider bijvoorbeeld een nieuwe woning aankoopt of bouwt via zijn vennootschap en deze slechts 10% beroepsmatig wordt aangewend, dan kan slechts 10% van de BTW in aftrek worden gebracht. Er wordt een vergoeding betaald voor het privégebruik
Indien u of uw werknemers een vergoeding betalen voor het privégebruik van het bedrijfsmiddel, dan wordt dergelijke terbeschikkingstelling tegen betaling van een prijs op het vlak van BTW beschouwd als een belastbare verhuur. Hét grote voordeel om een vergoeding te betalen voor het privégebruik is dat de BTW op het gemengd gebruikte bedrijfsmiddel altijd voor 100% aftrekbaar is en dat ongeacht het percentage privégebruik. Hoeveel moet die (huur)vergoeding volgens de BTW-administratie precies bedragen? Op basis van de BTW-wetgeving[1] mag de maatstaf van heffing van die vergoeding niet lager zijn dan de “normale waarde” voor een dergelijke dienst. Omdat zulks in de praktijk echter moeilijkheden oplevert staat de belastingadministratie toe dat de “normale waarde” op basis van de onderstaande formules wordt bepaald. Noteer dat de “normale waarde” volledig los dient gezien te worden van de berekening van het voordeel alle aard op het vlak van inkomstenbelastingen[2]. Daar waar voorheen de beide regelingen inzake voordelen (in de praktijk) op elkaar min of meer waren afgestemd, leiden ze nu een eigen leven. Ook dient te worden vermeld dat de werkelijk betaalde vergoeding lager mag zijn dan de zogenaamde normale waarde die voor BTW-doeleinden moet worden vastgesteld. De onderneming is eigenaar van het bedrijfsmiddel Normale waarde = (aankoopprijs + kosten) x (100% - % beroepsgebruik) 5 Wordt bedoeld met:
• • •
% beroepsgebruik: het percentage werkelijk beroepsgebruik aankoopprijs: de maatstaf van heffing bij aankoop van het goed kosten: de maatstaf van heffing van de overige uitgaven waarover BTW werd geheven m.b.t. het bedrijfsmiddel. Hier worden ons inziens de uitgaven bedoeld voor onderhoud en herstelling, …
Stel nu dat in bovenstaand voorbeeld er voor het privématig gsm-verkeer een vergoeding wordt betaald (of geboekt op de R/C) door de bedrijfsleider. In de loop van 2013 worden de volgende uitgaven gedaan m.b.t. de gsm:
• •
aankoop (exclusief 21% BTW): 300 € telefoonverkeer (exclusief 21% BTW): 2.000 €
Aangezien de gsm 40% privé wordt gebruikt, bedraagt de normale waarde op basis van bovenstaande gegevens: (300 € +2.000 €) x (100% - 60%) = 824 € 5 Ongeacht de hoogte van de betaalde vergoeding door de bedrijfsleider aan de vennootschap zal er 21% BTW moeten worden betaald op minstens 824 €. Dit betekent dus dat de vennootschap hoe dan ook 173 € als te betalen BTW zal moeten opnemen in haar BTW-aangifte. De BTW op de aankoopfactuur van de gsm en de facturen m.b.t. het telefoonverkeer zelf mag in dat geval wel volledig in aftrek worden gebracht. We hebben hierboven net geschreven dat de link met de voordelen alle aard op het vlak van inkomstenbelastingen volledig
wordt doorgeknipt. Dat is in elk geval zo indien er voor het voordeel alle aard een vast forfaitair bedrag wordt weerhouden. Maar voor anders bepaalde voordelen lijkt het ons moeilijker verdedigbaar om andere bedragen te hanteren dan de normale waarde op het vlak van BTW indien er een vergoeding wordt betaald voor het privégebruik. Aangezien er voor het gratis privégebruik van een bedrijfsgsm op het vlak van inkomstenbelastingen geen forfaitair voordeel alle aard wordt voorzien in het wetboek der inkomstenbelastingen, zou het in casu niet opgaan om te stellen dat het voordeel in natura bvb. 250 € op jaarbasis bedraagt. Het voordeel alle aard zal in casu logischerwijze minstens gelijk zijn aan 997 € (824 € + 21% BTW). De onderneming is huurder van het bedrijfsmiddel Normale waarde = (huurprijs + kosten) x (100% - % beroepsgebruik) Wordt bedoeld met:
•
huurprijs: de betaalde huur voor het goed inclusief de bijkomende kosten die onderworpen zijn aan BTW
In dit geval kan de BTW op de betaalde huurprijs en de bijkomende kosten in eerste instantie dus volledig in aftrek worden gebracht. Door de betaling van BTW op de aangerekende vergoeding wordt die aftrek gecorrigeerd. Vanaf januari 2013 dient bijzondere aandacht te worden besteed bij het inboeken van aankoopfacturen van de vennootschap die betrekking hebben op gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen. Vooraf moet even worden stilgestaan of er al dan niet wordt geopteerd voor het algemene aftrekpercentage van 75% en of er al dan niet een vergoeding zal worden betaald voor het privégebruik. Auteurs: Bart Vermoesen en Marc Ottevaere
[1] artikel 33 §2 WBTW [2] De BTW‐beslissingen van 12/7/2009 en 28/9/2009 waarin de belastingadministratie dit wel aanvaardde, worden daarmee opgegeven
