Instelling Federale Overheidsdienst Financiën www.minfin.fgov.be
Onderwerp Circulaire nr. Ci.RH.332/583.327 (AOIF Nr. 42/2010). Personenbelasting. Beroepskosten. Voordeel van alle aard. Niet-aftrekbare kosten. Sociaal voordeel aan het personeel. Collectieve verzekering voor geneeskundige verzorging. Fiscale behandeling van de premies van collectieve verzekeringen geneeskundige verzorging en van premies van verzekeringen fysiologische en/of economische invaliditeit
Datum 20 mei 2010
Copyright and disclaimer De inhoud van dit document kan onderworpen zijn aan rechten van intellectuele eigendom van bepaalde betrokkenen, Er wordt u geen recht verleend op deze rechten. M&D Seminars geeft u via dit document informatie, maar verstrekt geen advies. M&D Seminars garandeert niet dat de informatie in dit document foutloos is. U gebruikt de inhoud van dit document op eigen risico. M&D Seminars, noch een van haar directieleden, aandeelhouders of bedienden zijn aansprakelijk voor bijzondere, indirecte, bijkomstige, afgeleide of bestraffende schade, noch voor enig ander nadeel van welke aard ook bij het gebruik van dit document en van de inhoud van dit document. © M&D Seminars – 2010
M&D SEMINARS Eikelstraat 38 | 9840 De Pinte | T 09 224 31 46 | F 09 225 32 17 |
[email protected] | www.mdseminars.be
Circulaire nr. Ci.RH.332/583.327 (AOIF Nr. 42/2010) dd 20.05.2010 Personenbelasting. Beroepskosten. Voordeel van alle aard. Niet-aftrekbare kosten. Sociaal voordeel aan het personeel. Collectieve verzekering voor geneeskundige verzorging. Fiscale behandeling van de premies van collectieve verzekeringen geneeskundige verzorging en van premies van verzekeringen fysiologische en/of economische invaliditeit. Aan alle ambtenaren van niveau A, B en C. INHOUDSTAFEL Nrs. I.
INLEIDING A. B.
II.
Algemeen ........................................................................................................................... 1 Definities ............................................................................................................................ 5
WETTELIJKE BEPALINGEN ........................................................................................................... 6
III. CIRCULAIRE VAN 14 APRIL 2006 ................................................................................................12 IV. BEOOGDE VERZEKERINGEN .......................................................................................................13 V.
FISCAAL STELSEL VAN DE PREMIES EN UITKERINGEN VAN WELBEPAALDE COLLECTIEVE VERZEKERINGEN ......................................................................................................................17 A.
Collectieve verzekeringen voor geneeskundige verzorging 1. 2.
B.
Collectieve verzekeringen arbeidsongeschiktheid die een inkomensverlies beogen te vergoeden 1. 2.
C.
Beoogde verzekeringen ................................................................................................26 Belastingstelsel dat van toepassing is op de vanaf 1 januari 2004 betaalde premies en op de vanaf 1 januari 2004 betaalde uitkeringen ........................................................32
Collectieve verzekeringen voor fysiologische en/of economische invaliditeit 1. 2.
D.
Beoogde verzekeringen ................................................................................................19 Belastingstelsel dat van toepassing is op de vanaf 1 januari 2004 betaalde premies en op de vanaf 1 januari 2004 betaalde uitkeringen ........................................................22
Beoogde verzekeringen ................................................................................................37 Belastingstelsel dat van toepassing is op de vanaf 1 januari 2004 betaalde premies en de vanaf 1 januari 2004 betaalde uitkeringen .............................................................40
Collectieve verzekeringen die meerdere hiervoor besproken risico's dekken 1. 2.
Gedifferentieerde collectieve verzekeringen ....................................................................44 Niet gedifferentieerde collectieve verzekeringen ..............................................................47
VI. DOOR DE WERKGEVER TEN LASTE GENOMEN VERGOEDINGEN ......................................................54 VII. INWERKINGTREDING ................................................................................................................59
1.
I.
INLEIDING
A.
Algemeen Met de Wet van 28 april 2003 betreffende de aanvullende pensioenen en het
belastingstelsel van die pensioenen en van sommige aanvullende voordelen inzake sociale zekerheid (BS van 15.5.2003 - Ed. 2 en Erratum, verschenen in BS van 26.5.2003) wordt ondermeer het belastingstelsel geregeld voor de vanaf 1 januari 2004 betaalde premies en uitkeringen van : -
toezeggingen of verzekeringen tegen inkomensverlies die in het voordeel van werknemers of bedrijfsleiders zijn gesloten;
-
toezeggingen medische kosten, afhankelijkheid, ernstige aandoening en andere persoonsverzekeringen of gelijkaardige toezeggingen die in het voordeel van werknemers of bedrijfsleiders zijn gesloten.
2.
De bepalingen van de Wet op de aanvullende pensioenen hebben ertoe geleid dat welbepaalde administratieve standpunten betreffende die toezeggingen aan een nieuw onderzoek zijn onderworpen en inmiddels zijn bijgestuurd.
3.
De wijzigingen in de beoogde administratieve standpunten zijn met de circulaire van 14 april 2006 (Ci.RH. 332/577.284, AOIF 14/2006) meegedeeld.
4.
Deze circulaire heeft tot doel het toepassingsgebied van de circulaire van 14 april 2006 verder toe te lichten. B.
5.
Definities
Gemakshalve worden voor de toepassing van deze circulaire en de bijlagen verstaan onder : 1°
WAP :
de Wet van 28 april 2003 betreffende de aanvullende pensioenen en het belastingstelsel van die pensioenen en van sommige aanvullende voordelen inzake sociale zekerheid (BS van 15.5.2003 - Ed. 2 en Erratum, verschenen in het BS van 26.5.2003);
2°
de circulaire :
de circulaire van 14 577.284, AOIF 14/2006);
3°
de werkgever :
de werkgever of de onderneming;
4°
de werknemer :
de werknemer of de bedrijfsleider;
5°
de werkgeversbijdrage :
de werkgeversbijdrage of de bijdrage van de onderneming.
II.
april
2006
(Ci.RH.332/
WETTELIJKE BEPALINGEN (AJ. 2008) Artikel 31
6.
Bezoldigingen van werknemers zijn alle beloningen die voor de werknemer de opbrengst zijn van arbeid in dienst van een werkgever. Daartoe behoren inzonderheid : (…) 4° vergoedingen verkregen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van bezoldigingen, daarin begrepen de vergoedingen die worden toegekend in uitvoering van een solidariteitstoezegging als bedoeld in de artikelen 10 en 11 van de wet van 28 april 2003 betreffende de aanvullende pensioenen en het belastingstelsel van die pensioenen en van sommige aanvullende voordelen inzake sociale zekerheid, en de vergoedingen die zijn gevormd door middel van bijdragen en premies als bedoeld in artikel 52, 3°, b, vierde streepje; (1) (…)
(1)
Art. 31, 2e lid, 4°, WIB 92, is van toepassing op de lijfrenten, renten, vergoedingen, andere dan de in art. 23, § 3, A, 6°, KB 14.11.2003, bedoelde kapitalen, afkoopwaarden van levensverzekeringscontracten, pensioenen en aanvullende pensioenen, die zijn betaald vanaf 1 januari 2004 (art. 74, W 28.4.2003, BS 15.5.2003 – erratum BS 26.5.2003 en art. 23, § 3, A, 5°, KB 14.11.2003, BS 14.11.2003).
Artikel 32 7.
Bezoldigingen van bedrijfsleiders zijn alle beloningen verleend of toegekend aan een natuurlijk persoon die : 1° een opdracht als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of gelijksoortige functies uitoefent; 2° in de vennootschap een leidende functie of een leidende werkzaamheid van dagelijks bestuur, van commerciële, financiële of technische aard, uitoefent buiten een arbeidsovereenkomst. Daartoe behoren inzonderheid : (…) 2° voordelen, vergoedingen en bezoldigingen die in wezen gelijkaardig zijn aan die vermeld in artikel 31, tweede lid, 2° tot 5°; (…) Artikel 34
8.
§ 1. Pensioenen, renten en als zodanig geldende toelagen omvatten, ongeacht de schuldenaar, de verkrijger of de benaming ervan en de wijze waarop ze worden vastgesteld en toegekend : (…) 1°bis pensioenen en lijfrenten of tijdelijke renten, alsmede als zodanig geldende toelagen, die het gehele of gedeeltelijke herstel van een bestendige derving van winst, bezoldigingen of baten uitmaken; 2° kapitalen, afkoopwaarden van levensverzekeringscontracten, pensioenen, aanvullende pensioenen en renten, die geheel of gedeeltelijk zijn gevormd door middel van : a) persoonlijke bijdragen van aanvullende verzekering tegen ouderdom en vroegtijdige dood met het oog op het vestigen van een rente of van een kapitaal bij leven of bij overlijden, of werkgeversbijdragen. Wat de in artikel 32, eerste lid, bedoelde bedrijfsleiders betreft die zijn tewerkgesteld buiten een arbeidsovereenkomst, moet de notie "werkgeversbijdragen" voor de toepassing van deze bepaling worden vervangen door de notie "bijdragen van de onderneming"; b) bijdragen en premies voor de vorming van een aanvullend pensioen als bedoeld in de wet van 28 april 2003 betreffende de aanvullende pensioenen en het belastingstelsel van die pensioenen en van sommige aanvullende voordelen inzake sociale zekerheid, daarin begrepen de aanvullende pensioenen die worden toegekend in uitvoering van een solidariteitstoezegging als bedoeld in de artikelen 10 en 11 van de genoemde wet en de pensioenen die zijn gevormd door middel van bijdragen en premies als bedoeld in artikel 38, § 1, eerste lid, 18° en 19°;(2) (…) Artikel 38
9.
§ 1. Vrijgesteld zijn : (…) 11° de volgende sociale voordelen verkregen door de personen die in artikel 30 vermelde bezoldigingen ontvangen of hebben ontvangen, alsmede hun rechtverkrijgenden : a) voordelen waarvoor het wegens de wijze van toekenning niet mogelijk is het door iedere verkrijger werkelijk verkregen bedrag vast te stellen;
(2)
Art. 34, § 1, 2° is van toepassing vanaf het aanslagjaar 2005 (art. 72, W 24.12.2002, BS 31.12.2002; art. 75, 2°, W 28.4.2003, BS 15.5.2003 - err. BS 26.5.2003 en art. 23, § 3, A, 7°, KB 14.11.2003, BS 14.11.2003).
b) voordelen die, alhoewel individualiseerbaar, niet de aard van een werkelijke bezoldiging hebben; c) geringe voordelen of gelegenheidsgeschenken verkregen uit hoofde of naar aanleiding van gebeurtenissen die niet rechtstreeks in verband staan met de beroepswerkzaamheid; (…) 18° de voordelen die voor de werknemers die in artikel 30, 1°, bedoelde bezoldigingen verkrijgen, voortvloeien uit de betaling van werkgeversbijdragen en -premies als bedoeld in artikel 52, 3°, b, op voorwaarde, wanneer het een individuele toezegging betreft, dat bij de werkgever ook een collectieve toezegging bestaat die voor de werknemers of een bijzondere categorie ervan op eenzelfde en niet-discriminerende wijze toegankelijk is; 19° de voordelen die voor de bedrijfsleiders die in artikel 30, 2°, bedoelde bezoldigingen verkrijgen, voortvloeien uit de op de onderneming of op de in artikel 220 of 227, 3°, bedoelde rechtspersoon rustende betaling van bijdragen en premies als bedoeld in artikel 52, 3°, b, die betrekking hebben op bezoldigingen die regelmatig en tenminste om de maand worden betaald of toegekend vóór het einde van het belastbare tijdperk waarin de ertoe aanleiding gevende bezoldigde werkzaamheden zijn verricht en mits zij op de resultaten van dat tijdperk worden aangerekend; 20° de voordelen die voor de verkrijgers van bezoldigingen als bedoeld in arti-kel 30, 1° en 2°, voortvloeien uit het ten laste nemen, door de persoon die de bezoldigingen verschuldigd is, van de bijdragen of premies betreffende collectieve of individuele toezeggingen als bedoeld in § 2, en de uitkeringen gedaan ter uitvoering van die toezeggingen, voorzover die toezeggingen niet tot doel hebben een inkomensverlies te vergoeden. (…) § 2. De vrijstelling waarin § 1, eerste lid, 20°, voorziet, is eveneens toepasselijk op de bijdragen en premies die door de werkgever of de onderneming ten laste worden genomen ten gunste van werknemers of bedrijfsleiders met loopbaanonderbreking of tijdskrediet, met brugpensioen of gepensioneerd of werknemers of bedrijfsleiders die naar een andere werkgever of naar een andere onderneming zijn overgestapt. De in § 1, eerste lid, 20°, bedoelde collectieve of individuele toezeggingen zijn : 1° toezeggingen die uitsluitend tot doel hebben medische kosten te vergoeden die verband houden met hospitalisatie, dagverpleging, ernstige aandoeningen en palliatieve thuiszorg van de werknemer of bedrijfsleider en in voorkomend geval van alle inwonende gezinsleden; 2° toezeggingen die uitsluitend tot doel hebben specifieke kosten te vergoeden, veroorzaakt door de afhankelijkheid van de werknemer of bedrijfsleider; 3° toezeggingen die uitsluitend voorzien in de uitkering van een rente ingeval de werknemer of bedrijfsleider het slachtoffer is van een ernstige aandoening; 4° andere persoonsverzekeringen of gelijkaardige toezeggingen dan die welke hiervoor en in § 1, eerste lid, 18° en 19°, zijn bedoeld, voor zover deze verzekeringen of toezeggingen gelijktijdig aan de volgende voorwaarden voldoen : a) de verzekeringscontracten of de toezeggingen kunnen worden beschouwd als een aanvulling van de voordelen toegekend in het kader van de wetgeving inzake de sociale zekerheid; b) de contracten en toezeggingen mogen uitsluitend voorzien in uitkeringen tijdens het dienstverband van de voornoemde personen. Periodes van schorsing van het dienstverband worden ook in aanmerking genomen. Voor de in artikel 30, 1°, bedoelde werknemers en de in 30, 2°, bedoelde bedrijfsleiders die overeenkomstig de bepalingen van artikel 195, § 1, tweede lid, niet regelmatig worden bezoldigd, komt een in het vorige lid bedoelde individuele toezegging slechts voor de vrijstelling als voordeel van alle aard in aanmerking op voorwaarde dat in de onderneming ook een collectieve toezegging bestaat die op eenzelfde en nietdiscriminerende wijze toegankelijk is voor de genoemde werknemers en bedrijfsleiders of een bijzondere categorie ervan.
Voor de toepassing van § 1, eerste lid, 20°, hebben de volgende termen de hiernavolgende betekenis : - hospitalisatie : elk medisch noodzakelijk verblijf van ten minste één nacht in een instelling die wettelijk als ziekenhuisinstelling wordt aangezien; - dagverpleging : het medisch noodzakelijk verblijf zonder overnachting in een instelling die wettelijk als ziekenhuisinstelling wordt aangezien; - ernstige aandoeningen : aandoeningen die als zodanig door de minister bevoegd voor Sociale Zaken erkend zijn; - palliatieve thuiszorg : de behandeling thuis van terminale patiënten die gericht is op de fysische en psychische noden van de patiënt en bijdragen tot het bewaren van een zekere kwaliteit van het leven; - afhankelijkheid : de medisch vaststaande nood aan hulp voor het vervullen van gewone en instrumentele activiteiten van het dagelijkse leven. § 3. Wanneer de in § 1, eerste lid, 18° tot 20°, bedoelde voordelen en uitkeringen worden toegezegd in het kader van een solidariteitstoezegging als bedoeld in de artikelen 10 en 11 van de wet van 28 april 2003 betreffende de aanvullende pensioenen en het belastingstelsel van die pensioenen en van sommige aanvullende voordelen inzake sociale zekerheid of in het kader van een plan met twee of meer toezeggingen, zijn de in § 1, eerste lid, 18° tot 20°, beoogde vrijstellingen slechts van toepassing voor zover die solidariteitstoezegging of dat plan door de verzekeringsonderneming, voorzorgsinstelling of instelling voor bedrijfspensioenvoorzieningen op een gedifferentieerde wijze wordt beheerd zodat te allen tijde voor elke belastingplichtige of belastingschuldige de toepassing van het specifieke regime inzake inkomstenbelastingen en met het zegel gelijkgestelde taksen kan worden gewaarborgd zowel inzake de behandeling van de bijdragen of premies als van de uitkeringen. (3) (…) Artikel 52 10.
Onder voorbehoud van het bepaalde in de artikelen 53 tot 66bis worden inzonderheid als beroepskosten aangemerkt : (…) 3° de bezoldigingen van de personeelsleden en de volgende ermee verband houdende kosten
(3)
Art. 38, is van toepassing op de bijdragen en premies die zijn betaald in uitvoering van individuele toezeggingen die zijn gesloten vanaf 1 januari 2004, op de andere dan de hiervoor bedoelde bijdragen en premies die zijn betaald vanaf 1 januari 2004 en op de uitkeringen of kapitalen die zijn betaald in uitvoering van toezeggingen die zijn gesloten vanaf 1 januari 2004 (art. 76, 1° tot 3°, W 28.4.2003, BS 15.5.2003 - err. BS 26.5.2003 en art. 23, § 3, A, 3°, 4° en 6°, KB 14.11.2003, BS 14.11.2003). Met het artikel 164 van de Wet houdende diverse bepalingen van 27.12.2005 (BS 30.12.2005) werden volgende wijzigingen aangebracht : 1° in 18°, worden de woorden "in de onderneming" vervangen door de woorden "bij de werkgever"; 2° het 19° wordt vervangen als volgt : "19° de voordelen die voor de bedrijfsleiders die in artikel 30, 2°, bedoelde bezoldigingen verkrijgen, voortvloeien uit de op de onderneming of op de in artikel 220 of 227, 3°, bedoelde rechtspersoon rustende betaling van bijdragen en premies als bedoeld in artikel 52, 3°, b, die betrekking hebben op bezoldigingen die regelmatig en tenminste om de maand worden betaald of toegekend vóór het einde van het belastbare tijdperk waarin de ertoe aanleiding gevende bezoldigde werkzaamheden zijn verricht en mits zij op de resultaten van dat tijdperk worden aangerekend;". Deze wijzigingen zijn van toepassing op de vanaf 1 januari 2006 betaalde premies of bijdragen. Met het artikel 347 van de Wet houdende diverse bepalingen van 27.12.2006 (BS 28.12.2006) werden volgende wijzigingen aangebracht : In artikel 38, § 3, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, ingevoegd bij de wet van 28.4.2003, worden de woorden "door de verzekeringsonderneming of voorzorgsinstelling" vervangen door de woorden "door de verzekeringsonderneming, voorzorgsinstelling of instelling voor bedrijfspensioenvoorzieningen". Deze wijziging is met ingang van aanslagjaar 2007 van toepassing.
: a) de wettelijk verschuldigde sociale lasten; b) de werkgeversbijdragen en -premies, gestort ter uitvoering van : - een aanvullende verzekering tegen ouderdom en vroegtijdige dood voor het vestigen van een rente of van een kapitaal bij leven of overlijden; - een collectieve of individuele aanvullende pensioentoezegging inzake een rust- en/of overlevingspensioen, met het oog op de vorming van een rente of van een kapitaal bij leven of bij overlijden; - een solidariteitstoezegging als bedoeld in de artikelen 10 en 11 van de wet van 28 april 2003 betreffende de aanvullende pensioenen en het belastingstelsel van die pensioenen en van sommige aanvullende voordelen inzake sociale zekerheid; - een collectieve of individuele toezegging die moet worden beschouwd als een aanvulling van de wettelijke uitkeringen bij overlijden of arbeidsongeschiktheid door arbeidsongeval of ongeval ofwel beroepsziekte of ziekte; (4) (…) Artikel 53 11.
Als beroepskosten worden niet aangemerkt : (…) 14° sociale voordelen die zijn toegekend aan werknemers, gewezen werknemers of hun rechtverkrijgenden en ten name van de verkrijgers zijn vrijgesteld ingevolge artikel 38, §1, eerste lid, 11°; (…) 21° de in -premies;
artikel
38,
§
1,
eerste
lid,
20°,
bedoelde
werkgeversbijdragen
en
(…) 23° kapitalen die de aard hebben van een vergoeding tot volledig of gedeeltelijk herstel van een bestendige derving van inkomsten bij arbeidsongeschiktheid en die rechtstreeks door de werkgever of de gewezen werkgever worden uitgekeerd aan personeelsleden of gewezen personeelsleden. (5) (…) III. 12.
CIRCULAIRE VAN 14 APRIL 2006 In de circulaire wordt het volgende medegedeeld :
"Voortaan zullen de voordelen die voor de werknemers of de bedrijfsleiders voortvloeien uit het ten laste nemen van werkgeversbijdragen of bijdragen van de onderneming door de persoon die de bezoldigingen verschuldigd is, gestort in het kader van een col-
(4)
(5)
Art. 52, 3°, is van toepassing op de bijdragen en premies die zijn betaald in uitvoering van individuele toezeggingen die zijn gesloten vanaf 1 januari 2004 en op de andere dan de hiervoor bedoelde bijdragen en premies die zijn betaald vanaf 1 januari 2004 (art. 79, W 28.4.2003, BS 15.5.2003 - erratum BS 26.5.2003 en art. 23, § 3, A, 3° en 4°, KB 14.11.2003, BS 14.11.2003). Art. 53, 21°, 22° en 23°, is van toepassing op de bijdragen en premies die zijn betaald in uitvoering van individuele toezeggingen die zijn gesloten vanaf 1 januari 2004, wat 21° en 22° betreft, op de andere dan de hiervoor bedoelde bijdragen en premies die zijn betaald vanaf 1 januari 2004 wat 21° betreft en op de lijfrenten, renten, vergoedingen, andere dan in art. 23, § 3, A, 6°, KB 14.11.2003, bedoelde kapitalen, afkoopwaarden van levensverzekeringscontracten, pensioenen en aanvullende pensioenen, die zijn betaald vanaf 1 januari 2004, wat 23° betreft (art. 80, W 28.4.2003, BS 15.5.2003 erratum BS 26.5.2003 en art. 23, § 3, A, 3° tot 5°, KB 14.11.2003, BS 14.11.2003).
lectieve verzekering voor geneeskundige verzorging, bij de verkrijgers altijd vrijgesteld zijn, ofwel krachtens artikel 38, § 1, eerste lid, 20°, WIB 92 als voordeel van alle aard, ofwel krachtens artikel 38, § 1, eerste lid, 11°, WIB 92 als sociaal voordeel. De uitkeringen die ter uitvoering van deze toezeggingen zijn verkregen, zullen ook niet meer bij de verkrijgers worden belast. Dit impliceert echter dat de premies van de werkgever of van de onderneming niet meer als beroepskosten aftrekbaar zullen zijn en dit overeenkomstig, ofwel artikel 53, 21°, WIB 92, ofwel artikel 53, 14°, WIB 92. Ter informatie deel ik u mede dat een gelijkaardige regeling, mutatis mutandis, van toepassing zal zijn op de collectieve verzekeringen die uitsluitend een fysiologische en/of economische invaliditeit beogen te vergoeden, zonder dat er een verband is met enig inkomensverlies. Deze nieuwe bepalingen zijn van toepassing op de premies en de uitkeringen betaald vanaf 1 januari 2004. Rekening houdend met het feit dat het voor de niet in artikel 38, § 1, eerste lid, 20°, WIB 92 vermelde verzekeringen een wijziging betreft van het administratieve standpunt en om de betrokkenen in staat te stellen de nodige maatregelen te nemen, zal het verbod van de aftrek als beroepskosten op grond van artikel 53, 14°, WIB 92 echter pas ingaan op de premies die vanaf 1 januari 2007 zijn betaald." IV. 13.
BEOOGDE VERZEKERINGEN
De aandacht wordt gevestigd op het feit dat de in de hiervoor geciteerde circulaire van 14 april 2006 opgenomen bepalingen slechts betrekking hebben op de collectieve verzekeringen voor geneeskundige verzorging en de collectieve verzekeringen die uitsluitend een fysiologische en/of economische invaliditeit beogen te vergoeden. Het feit dat de verzekering tussenkomt in geval van een arbeidsongeschiktheid of beroepsziekte is zonder belang.
14.
Dit impliceert dat het noodzakelijkerwijze moet gaan om verzekeringscontracten die door de werkgever worden afgesloten ten gunste van al zijn werknemers of van een groep onder hen. De circulaire behandelt aldus de door de werkgever contractueel verschuldigde premies die hij rechtstreeks aan de verzekeraar betaalt.
15.
De omstandigheid dat enkel premies worden betaald voor diegenen, die kenbaar maken dat zij willen genieten van de voorwaarden van een verzekering (de zogenaamde individuele collectieve verzekering), voor zover die aan alle personeelsleden of aan een bepaalde categorie van het personeel wordt aangeboden, doet op zich geen afbreuk aan het collectief karakter van de toezegging.
16.
Worden dus niet bedoeld : -
de door de werknemers gesloten verzekeringscontracten waarvan de premies door de werkgever worden terugbetaald;
-
de in het kader van een overeenkomst tussen de werkgever en de verzekeraar gesloten contracten waarbij aan de werknemers de mogelijkheid wordt gegeven om zich aan te sluiten en waarbij de door de werknemer betaalde premies door de werkgever worden terugbetaald;
-
de overeenkomsten die voorzien in de tussenkomst van de werkgever in de betaling van vergoedingen (6);
-
de tussen de werkgever en de verzekeraar gesloten contracten die slechts voorzien in een tussenkomst van de verzekeraar in geval van uitputting van een door de werkgever toegewezen bedrag ter betaling van schade (de zogenaamde regeling "globale retentie"). In die regeling neemt de werkgever dus de volledige schadevergoeding tot een
(6)
Zie hoofdstuk VI.
bepaald bedrag ten laste (7), waarbij enkel de uitgaven die voormeld bedrag overschrijden zijn gewaarborgd door de verzekering. De verzekeraar handelt in die omstandigheden hoofdzakelijk als beheerder van schadegevallen en in mindere mate als verzekeraar. De werkgever is daardoor ontheven van alle administratieve taken die betrekking hebben op de aan zijn personeel gewaarborgde prestaties. V. 17.
18.
FISCAAL STELSEL VAN DE PREMIES EN UITKERINGEN VAN WELBEPAALDE COLLECTIEVE VERZEKERINGEN
Met de WAP heeft de Regering als principe gesteld dat er, voor bepaalde toezeggingen, slechts een belastingheffing mag plaatsvinden : -
ofwel aan het begin (verwerping van de aftrek van de betaalde bijdragen of premies en bijgevolg vrijstelling van de uitkeringen);
-
ofwel aan het einde (aftrek van de bijdragen of premies en bijgevolg belastingheffing over de uitkeringen) (8).
Dit principe wordt voor wat de hierna besproken specifieke verzekeringen betreft, en met uitzondering van de niet gedifferentieerde contracten, steeds gerespecteerd. A.
Collectieve verzekeringen voor geneeskundige verzorging (schema A - bijlage 1 en 2)
1.
Beoogde verzekeringen
19.
De verzekeringen voor geneeskundige verzorging komen over het algemeen tussen in de kosten van ambulante geneeskundige verzorging, dokterskosten, behandelingskosten, kosten van geneesmiddelen, hospitalisatie, heelkunde, protheses, revalidatie, enz.
20.
Dit type van verzekering heeft niet tot doel een inkomensverlies te compenseren maar keert aan de begunstigde enkel een tussenkomst uit met betrekking tot de in het vorige lid bedoelde kosten.
21.
Voor het belastingstelsel van de collectieve verzekeringen die naast de dekking geneeskundige verzorging ook andere risico’s dekken wordt verwezen naar rubriek D hierna (nummers 44 tot 53).
22.
23.
2.
Belastingstelsel dat van toepassing is op de vanaf 1 januari 2004 betaalde premies en op de vanaf 1 januari 2004 betaalde uitkeringen
a)
Fiscale behandeling van de werkgeversbijdrage :
1°
bij de werknemers
De voordelen die voor de werknemers voortvloeien uit het ten laste nemen (met inbegrip van de taks op de verzekeringscontracten en de RIZIV-bijdrage op hospitalisatieverzekeringen), door de persoon die de bezoldigingen verschuldigd is, van werkgeversbijdragen die vanaf 1 januari 2004 zijn gestort in het kader van collectieve verzekeringen voor geneeskundige verzorging, zijn altijd vrijgesteld : -
ofwel krachtens artikel 38, § 1, eerste lid, 20° en § 2, WIB 92, als voordeel van alle aard (hospitalisatieverzekering, ernstige aandoeningen, palliatieve thuiszorg, afhankelijkheid…);
-
ofwel krachtens artikel 38, § 1, eerste lid, 11°, WIB 92 als sociaal voordeel (andere verzekeringen : vb. ambulante zorgen).
2°
bij de werkgevers
De werkgeversbijdragen voor collectieve verzekeringen geneeskundige verzorging zijn (met inbegrip van de taks op de verzekeringscontracten en de RIZIV-bijdrage op hospitalisatieverzekeringen) niet aftrekbaar bij de werkgever : -
(7) (8)
ofwel krachtens artikel 53, 21°, WIB 92, voor wat de in artikel 38, § 1, eerste lid, 20°
Zie hoofdstuk VI. Kamer Doc. 50 - 1340/007, p. 94.
en § 2, WIB 92, bedoelde verzekeringen (hospitalisatieverzekering, ernstige aandoeningen, palliatieve thuiszorg, afhankelijkheid….) betreft; 24.
Rekening houdend met het feit dat het voor de in de laatste gedachtestreep bedoelde verzekeringen een wijziging betreft van het administratieve standpunt is het verbod van de aftrek als beroepskosten op grond van artikel 53, 14°, WIB 92, pas van toepassing op de premies die vanaf 1 januari 2007 zijn betaald. b)
25.
ofwel krachtens artikel 53, 14°, WIB 92, voor de andere collectieve verzekeringen geneeskundige verzorging (vb. collectieve verzekeringen voor ambulante zorgen).
Fiscale behandeling van de uitkeringen
De door de werknemers verkregen uitkeringen ter uitvoering van voornoemde collectieve verzekeringen zijn bij hen niet meer belastbaar. B.
Collectieve verzekeringen arbeidsongeschiktheid die een inkomensverlies beogen te vergoeden (schema B - bijlage 3 en 4)
1.
Beoogde verzekeringen
26.
Hier worden de toezeggingen lichamelijke ongevallen of ziekte beoogd die tot doel hebben een (geheel of gedeeltelijk) inkomensverlies te vergoeden (9). Hier worden de ongevallen, met inbegrip van de arbeidsongevallen, evenals de ziekten, met inbegrip van de beroepsziekten beoogd.
27.
Het heeft hierbij geen enkel belang of deze vergoedingen al dan niet een daadwerkelijk verlies van inkomsten vergoeden (10).
28.
Om uit te maken of de toezegging al dan niet tot doel heeft een inkomensverlies te vergoeden, is aldus het doel van de toezegging bepalend, waarbij het feit dat de belastingplichtige in werkelijkheid geen inkomensverlies heeft geleden, omdat hij bijvoorbeeld reeds andere inkomsten heeft verkregen zoals bijvoorbeeld een vergoeding van een verzekering gewaarborgd inkomen, geen enkele invloed heeft op het belastingstelsel. Het doel van de toezegging moet blijken uit de bewoordingen van de overeenkomst (11).
29.
Worden bedoeld : -
de toezeggingen die uitdrukkelijk voorzien in een (al dan niet forfaitair vastgestelde) tussenkomst in geval van daadwerkelijk inkomensverlies;
-
de toezeggingen die voorzien in een (al dan niet forfaitair vastgestelde) tussenkomst in geval van gehele of gedeeltelijke arbeidsonderbreking;
-
de toezeggingen waarbij de vergoedingen worden vastgesteld aan de hand van het daadwerkelijk inkomensverlies.
30.
Worden niet bedoeld : De toezeggingen waarbij het recht op de vergoeding wordt bepaald aan de hand van het percentage van de fysiologische en/of economische invaliditeit, zonder dat uit de bewoording van de toezegging blijkt dat zij tot doel heeft een (geheel of gedeeltelijk) inkomensverlies te vergoeden (12).
31.
(9) (10) (11) (12)
Voor het belastingstelsel van collectieve verzekeringen die naast de dekking arbeidsongeschiktheid andere risico’s dekken wordt verwezen naar rubriek D hierna (nummers 44-53). 2.
Belastingstelsel dat van toepassing is op de vanaf 1 januari 2004 betaalde premies en op de vanaf 1 januari 2004 betaalde uitkeringen
a)
Fiscale behandeling van de werkgeversbijdragen
Kamer Doc.50 - 1340/007, p. 36. Parlementaire werkzaamheden WAP/DOC 50 - 1340/007, p. 10. Parlementaire werkzaamheden WAP/DOC 50 - 1340/007, p. 73. Zie nummers 37 - 43 hierna (hoofdstuk C).
1° 32.
bij de werknemers
De voordelen die voor de werknemers voortvloeien uit het ten laste nemen, door de persoon die de bezoldigingen verschuldigd is, van werkgeversbijdragen die vanaf 1 januari 2004 zijn gestort in het kader van de in nr. 26 tot 29 bedoelde collectieve verzekeringen zijn bij de begunstigden vrijgesteld : -
ofwel krachtens artikel 38, § 1, eerste lid, 18°, WIB 92, als voordeel van alle aard wat de werknemers betreft die de in artikel 30, 1°, WIB 92, bedoelde bezoldigingen verkrijgen;
-
ofwel krachtens artikel 38, § 1, eerste lid, 19°, WIB 92, als voordeel van alle aard wat de bedrijfsleiders betreft die in artikel 30, 2°, WIB 92, bedoelde bezoldigingen verkrijgen en voor zover die voordelen voortvloeien uit de op de onderneming of de in artikel 220 of 227, 3°, WIB 92, bedoelde rechtspersonen rustende betaling van bijdragen en premies als bedoeld in artikel 52, 3°, b, WIB 92, die betrekking hebben op bezoldigingen die regelmatig en tenminste om de maand worden betaald of toegekend vóór het einde van het belastbare tijdperk waarin de ertoe aanleiding gevende bezoldigde werkzaamheden zijn verricht en mits zij op de resultaten van dat tijdperk worden aangerekend.
2°
bij de werkgevers
33.
De werkgeversbijdragen zijn overeenkomstig artikel 52, 3°, b, vierde streepje, WIB 92, aftrekbaar bij de werkgever binnen de voorwaarden en de begrenzingen van artikel 59, WIB 92.
34.
Overeenkomstig artikel 195, § 1, WIB 92, zijn daarenboven de stortingen die verband houden met die in het voordeel van de bedrijfsleiders gesloten toezeggingen slechts aftrekbaar in zover zij betrekking hebben op bezoldigingen die regelmatig en ten minste om de maand worden betaald of toegekend vóór het einde van het belastbare tijdperk waarin de ertoe aanleiding gevende bezoldigde werkzaamheden zijn verricht en mits zij door de vennootschap op de resultaten van dat tijdperk worden aangerekend. b)
35.
36.
37.
(13)
Fiscale behandeling van de uitkeringen
De door de werknemers verkregen uitkeringen ter uitvoering van de in nr. 26 tot 29 bedoelde toezeggingen zullen bij hen altijd belastbaar zijn : -
ofwel als bezoldiging krachtens artikel 31, 2de lid, 4°, WIB 92 (tijdelijke ongeschiktheid);
-
ofwel als pensioen krachtens artikel 34, §1, 2°, b, WIB 92 (blijvende ongeschiktheid) (13).
De door de bedrijfsleiders verkregen uitkeringen ter uitvoering van die toezeggingen zullen bij hen altijd belastbaar zijn : -
ofwel als bezoldiging krachtens artikel 32, 2de lid, 2°, WIB 92 (tijdelijke ongeschiktheid);
-
ofwel als pensioen krachtens artikel 34, § 1, 2°, b, WIB 92 (blijvende ongeschiktheid) (zie voetnoot 13);
-
ofwel als pensioen krachtens artikel 34, § 1, 1°bis, WIB 92, wat de bedrijfsleiders betreft die niet regelmatig zijn bezoldigd (het betreft derhalve een toezegging die niet is bedoeld in artikel 38, § 1, eerste lid, 19°, WIB 92) (zie voetnoot 13).
C.
Collectieve verzekeringen voor fysiologische en/of economische invaliditeit (schema C - bijlage 5)
1.
Beoogde verzekeringen
De verzekeringen voor fysiologische en/of economische invaliditeit zijn die welke de aantastingen van de lichamelijke integriteit of de verliezen aan arbeidspotentieel of de
De kapitalen die de aard hebben van een vergoeding tot geheel of gedeeltelijk herstel van een bestendige derving van beroepsinkomsten worden overeenkomstig artikel 169, § 1, WIB 92, voor de vaststelling van de belastbare grondslag slechts in aanmerking genomen tot het bedrag van een omzettingsrente.
toename van kosten als gevolg van de invaliditeit beogen te vergoeden, zonder dat zij een inkomensverlies beogen te vergoeden. 38.
Hier worden bijvoorbeeld de toezeggingen beoogd waarbij de vergoeding wordt bepaald aan de hand van een percentage van de fysiologische en/of economische invaliditeit, zonder dat uit de bewoording van de toezegging blijkt dat zij tot doel heeft een (geheel of gedeeltelijk) inkomensverlies te vergoeden, dit wil zeggen zonder dat de toezegging bijvoorbeeld voorziet in een tussenkomst in geval van gehele of gedeeltelijke arbeidsonderbreking. Het betreffen vergoedingen die zijn betaald naar aanleiding van een ongeval, met inbegrip van de arbeidsongevallen of naar aanleiding van een ziekte, met inbegrip van beroepsziekten.
39.
40.
Voor het belastingstelsel van collectieve verzekeringen die naast de dekking fysiologische en economische invaliditeit andere risico’s dekken wordt verwezen naar rubriek D hierna (nummers 44-53). 2.
Belastingstelsel dat van toepassing is op de vanaf 1 januari 2004 betaalde premies en de vanaf 1 januari 2004 betaalde uitkeringen
a)
Fiscale behandeling van de werkgeversbijdragen
1°
bij de werknemers
De voordelen die voor de werknemers voortvloeien uit het ten laste nemen van werkgeversbijdragen door de persoon die de bezoldigingen verschuldigd is, en vanaf 1 januari 2004 zijn gestort in het kader van de hiervoor beoogde collectieve verzekeringen zijn (met inbegrip van de taks op de verzekeringscontracten) bij de begunstigden altijd vrijgesteld krachtens artikel 38, § 1, 1ste lid, 11°, WIB 92. 2°
bij de werkgevers
41.
De werkgeversbijdragen voor collectieve verzekeringen voor fysiologische en/of economische invaliditeit zijn (met inbegrip van de taks op de verzekeringscontracten) niet aftrekbaar bij de werkgever krachtens artikel 53, 14°, WIB 92.
42.
Rekening houdend met het feit dat het voor welbepaalde verzekeringen een wijziging betreft van het administratieve standpunt is het verbod van de aftrek als beroepskosten op grond van artikel 53, 14°, WIB 92, slechts van toepassing op de premies die vanaf 1 januari 2007 zijn betaald. b)
43.
44.
De uitkeringen die vanaf 1 januari 2004 door werknemers of bedrijfsleiders zijn verkregen, zijn bij hen niet meer belastbaar. D.
Collectieve verzekeringen die meerdere hiervoor besproken risico's dekken (schema D - bijlage 6)
1.
Gedifferentieerde collectieve verzekeringen
a)
Beoogde verzekeringen
Onder gedifferentieerde collectieve verzekeringen moeten de solidariteitstoezeggingen als bedoeld in de artikelen 10 en 11 van de WAP en de plannen die verschillende risico’s dekken worden begrepen, waarbij die solidariteitstoezegging of dat plan door de verzekeringsonderneming, voorzorgsinstelling of instelling voor bedrijfspensioenvoorzieningen op een gedifferentieerde wijze wordt beheerd zodat te allen tijde voor elke belastingplichtige of belastingschuldige de toepassing van het specifieke regime inzake inkomstenbelastingen en met het zegel gelijkgestelde taksen kan worden gewaarborgd zowel inzake de behandeling van de premies als van de uitkeringen (14). b)
45.
(14)
Fiscale behandeling van de uitkeringen
Belastingstelsel dat van toepassing is op de vanaf 1 januari 2004 betaalde premies en uitkeringen Wanneer de solidariteitstoezegging of het plan met verschillende risicodekkingen
Artikel 38, § 3, WIB 92.
zoals hiervoor is uiteengezet gedifferentieerd wordt beheerd ondergaat ieder premiedeel en de daaruit voortvloeiende uitkering zijn respectievelijk belastingstelsel zoals is uiteengezet in nummers 19 tot 43. c) 46.
Voorbeeld
vallen.
Elke werkgever is verplicht om zijn personeel te verzekeren tegen arbeidsonge-
Overeenkomstig de Wet van 10 april 1971 (de arbeidsongevallenwet voor de privé-sector) wordt de wettelijke arbeidsongevallenvergoeding wegens bestendige arbeidsongeschiktheid bepaald aan de hand van de graad van blijvende arbeidsongeschiktheid en de bezoldigingen, beperkt tot een wettelijk maximum. Uit voormelde regelgeving blijkt dat, opdat de werknemer aanspraak kan maken op de wettelijke uitkering blijvende arbeidsongeschiktheid, niet is vereist dat de werknemer zijn beroepswerkzaamheid bij die werkgever stopzet of een effectief inkomensverlies lijdt. In vele gevallen wordt in een dergelijk contract "arbeidsongevallen" voorzien in aanvullende dekkingen. Zo kan bijvoorbeeld in eenzelfde verzekeringscontract worden voorzien in de toekenning van diezelfde vergoeding (blijvende arbeidsongeschiktheid, bepaald aan de hand van de graad van ongeschiktheid, waarbij die toezegging niet tot doel heeft een inkomensverlies te vergoeden) bovenop de wettelijke arbeidsongevallenverzekering, voor het gedeelte van de bezoldigingen dat het wettelijk maximum overschrijdt. Die extrawettelijke toezegging is een verzekering tegen fysiologische of economische invaliditeit die geen inkomensverlies beoogt te vergoeden. Indien voormelde verzekering gedifferentieerd is beheerd, zal het voordeel dat voor de werknemers voortvloeit uit het ten laste nemen van de werkgeversbijdragen die betrekking hebben op de extrawettelijke collectieve toezegging economische en fysiologische invaliditeit vrijgesteld zijn overeenkomstig artikel 38, § 1, eerste lid, 11°, WIB 92. Dat deel van de vanaf 1 januari 2007 betaalde werkgeversbijdragen is overeenkomstig artikel 53, 14°, WIB 92 niet aftrekbaar. De wettelijke arbeidsongevallenpremie wordt bij toepassing van art. 52, 3°, a, WIB 92, als een aftrekbare beroepskost aangemerkt. De uitkeringen die vanaf 1 januari 2004 door werknemers ter uitvoering van die extrawettelijke toezegging zijn verkregen zijn niet belastbaar. Indien voormelde verzekering niet gedifferentieerd is beheerd, zal de globale premie die niet individualiseerbaar is, eveneens als een sociaal voordeel worden aangemerkt, dat bij de verkrijger is vrijgesteld bij toepassing van artikel 38, § 1, eerste lid, 11°, WIB 92, en zal de premie vanaf 1 januari 2007 overeenkomstig artikel 53, 14°, WIB 92, bij de werkgever niet meer aftrekbaar zijn.
47.
2.
Niet gedifferentieerde collectieve verzekeringen
a)
Beoogde verzekeringen
Onder de niet gedifferentieerde collectieve verzekeringen worden begrepen de solidariteitstoezeggingen als bedoeld in de artikelen 10 en 11 van de WAP en de plannen die verschillende risico’s dekken, waarbij dat plan of die solidariteitstoezegging door de verzekeringsonderneming, voorzorgsinstelling of instelling voor bedrijfspensioenvoorzieningen niet op een gedifferentieerde wijze zoals hiervoor uiteengezet wordt beheerd. b)
Belastingstelsel dat van toepassing is op de vanaf 1 januari 2004 betaalde premies en de vanaf 1 januari 2004 betaalde uitkeringen
1°
Fiscale behandeling van de werkgeversbijdragen
Bij de werknemers 48.
Wanneer de in artikel 38, § 1, eerste lid, 18° tot 20°, WIB 92, bedoelde voordelen en uitkeringen worden toegezegd in het kader van een solidariteitstoezegging als
bedoeld in de artikelen 10 en 11 van de WAP of in het kader van een plan met twee of meer toezeggingen, zijn de in artikel 38, § 1, eerste lid, 18° tot 20°, WIB 92, beoogde vrijstellingen slechts van toepassing voor zover die solidariteitstoezegging of dat plan door de verzekeringsonderneming, voorzorgsinstelling of instelling voor bedrijfspensioenvoorzieningen op een gedifferentieerde wijze wordt beheerd (artikel 38, § 3, WIB 92). 49.
Wanneer niet is voldaan aan de voorwaarde gesteld in artikel 38, § 3, WIB 92, dan betreft het noodzakelijkerwijze een plan (verschillende dekkingen) dat niet gedifferentieerd wordt beheerd en waarbij dus niet kan worden uitgemaakt welk premiedeel wordt toegewezen aan welke dekking. Indien het bovendien om een collectief plan gaat, kan evenmin worden uitgemaakt welk premiedeel aan iedere aangeslotene moet worden toegewezen. In een dergelijk geval wordt de globale premie die niet individualiseerbaar is, als een sociaal voordeel aangemerkt, dat aldus bij de verkrijger is vrijgesteld bij toepassing van artikel 38, § 1, eerste lid, 11°, WIB 92.(15) Bij de werkgevers
50.
De werkgeversbijdragen voor niet gedifferentieerde collectieve verzekeringen zijn (met inbegrip van de taks op de verzekeringscontracten) niet aftrekbaar bij de werkgever krachtens artikel 53, 14°, WIB 92.
51.
Rekening houdend met het feit dat het voor welbepaalde verzekeringen een wijziging betreft van het administratieve standpunt zal het verbod van de aftrek als beroepskosten op grond van artikel 53, 14°, WIB 92, echter pas ingaan op de premies die vanaf 1 januari 2007 zijn betaald. 2°
Fiscale behandeling van de uitkeringen
52.
De uitkeringen die worden verkregen ingevolge een toezegging die tot doel heeft een inkomensverlies te vergoeden zijn overeenkomstig artikel 31, tweede lid, 4°, WIB 92, artikel 32, 2° lid, 2°, WIB 92, artikel 34, § 1, 1°bis, WIB 92 of artikel 34, § 1, 2°, b, WIB 92, belastbaar als bezoldiging of pensioen.
53.
De uitkeringen die worden verkregen ingevolge een toezegging die niet tot doel heeft een inkomensverlies te vergoeden zijn niet belastbaar. VI.
54.
DOOR DE WERKGEVER TEN LASTE GENOMEN VERGOEDINGEN
De rechtstreeks door de werkgever uitbetaalde vergoedingen die het geheel of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke of bestendige derving van inkomsten bij arbeidsongeschiktheid uitmaken zijn bij de verkrijger belastbaar : wat de werknemers betreft : -
ofwel als bezoldiging krachtens artikel 31, 2de lid, 4°, WIB 92 (tijdelijke ongeschiktheid);
-
ofwel als pensioen krachtens artikel 34, § 1, 1°bis, WIB 92 (blijvende ongeschiktheid);
wat de bedrijfsleiders betreft : -
ofwel als bezoldiging krachtens artikel 32, 2de lid, 2°, WIB 92 (tijdelijke ongeschiktheid);
-
ofwel als pensioen krachtens artikel 34, § 1, 1°bis, WIB 92 (blijvende ongeschiktheid).
55.
De kapitalen die de aard hebben van een vergoeding tot volledig of gedeeltelijk herstel van een bestendige derving van inkomsten bij arbeidsongeschiktheid en die rechtstreeks door de (gewezen) werkgever worden uitgekeerd aan (gewezen) personeelsleden zijn overeenkomstig artikel 53, 23°, WIB 92, geen aftrekbare beroepskosten.
56.
Voormelde kapitalen zijn overeenkomstig artikel 169, § 1, WIB 92, belastbaar tegen de omzettingsrente.
57.
De overige rechtstreeks door de werkgever uitbetaalde uitkeringen (bijvoorbeeld rechtstreekse terugbetaling van medische kosten…) worden bij voortduur aangemerkt als belastbare voordelen van alle aard, tenzij zij als een in het huidige artikel 38, § 1, 1ste lid, 11°,
(15)
Parlementaire werkzaamheden WAP/DOC 50 - 1340/009, p. 60-61.
WIB 92 bedoeld sociaal voordeel kunnen worden aangemerkt (16). 58.
De (bijvoorbeeld in betaald kunnen zover zij niet de
uitkeringen die door een werkgever in uitzonderlijke omstandigheden geval van hospitalisatie, zware ziekte, enz. …) aan een werknemer worden krachtens artikel 38, § 1, 1ste lid, 11°, b, WIB 92, worden vrijgesteld, voor aard van een werkelijke bezoldiging hebben.
VII. INWERKINGTREDING 59.
De in deze circulaire opgenomen gewijzigde administratieve standpunten zijn van toepassing op de vanaf 1 januari 2004 betaalde premies en uitkeringen van collectieve verzekeringen, behoudens wat het verbod van de aftrek van de werkgeversbijdragen als beroepskosten op grond van artikel 53, 14°, WIB 92, betreft, dat slechts van toepassing is op de premies die vanaf 1 januari 2007 zijn betaald (zie nrs. 24, 42 en 51 hiervoor).
60.
De in die nummers ingenomen standpunten zijn onmiddellijk van toepassing, in eender welk stadium van de procedure, ook wat de hangende en de toekomstige geschillen betreft. Voor de Administrateur-generaal van de fiscaliteit d.d. : De Directeur, S. QUINTENS
(16)
Parlementaire werkzaamheden WAP/DOC 50 - 1370/007, p. 7.
A. Collectieve verzekeringen voor geneeskundige verzorging die geen inkomensverlies beogen te vergoeden 1. Fiscale behandeling van de premies
Toezeggingen medische kosten, afhankelijkheid, ernstige aandoeningen en andere persoonsverzekeringen
Andere (vb. verzekering ambulante zorgen)
(de in artikel 38, § 2, tweede lid, WIB 92, bedoelde toezeggingen)
werkgeversbijdragen
werkgeversbijdragen
bij de werkgever
bij de werknemer
bij de werkgever
bij de werknemer
Niet aftrekbare beroepskost
Vrijgesteld als voordeel van alle aard
[art. 53, 21°, WIB 92]
[art. 38, § 1, 1e lid, 20°, en § 2, WIB 92]
Niet aftrekbare beroepskost vanaf 1.1.2007
Vrijgesteld sociaal voordeel vanaf 1.1.2004
[art. 53, 14°, WIB 92] [art. 38, § 1, 1°lid, 11°, WIB 92]
Bijlage 1
A. Collectieve verzekeringen voor geneeskundige verzorging die geen inkomensverlies beogen te vergoeden 2. Fiscale behandeling van de uitkeringen
Toezeggingen medische kosten, afhankelijkheid, ernstige aandoeningen en andere persoonsverzekeringen
Andere (vb. verzekering ambulante zorgen)
(de in artikel 38, § 2, tweede lid, WIB 92, bedoelde toezeggingen)
bij de werknemer
Niet belastbaar
bij de werknemer
Niet belastbaar (circulaire van 14.4.2006)
[art. 38, § 1, 1e lid, 20°, en § 2, WIB 92 ]
Bijlage 2
B. Collectieve verzekeringen arbeidsongeschiktheid die een inkomensverlies beogen te vergoeden 1. Fiscale behandeling van de premies
Werkgeversbijdragen
bij de werkgever
Aftrekbare beroepskost binnen de begrenzing tot 100 % van de bruto jaarbezoldiging
bij de werknemer
Vrijgesteld als voordeel van alle aard [art. 38, § 1, 1e lid, 18° en 19°, WIB 92]
[art. 52, 3°, b, vierde streepje en 59, WIB 92]
MAAR
Voor de bedrijfsleiders : enkel op voorwaarde dat zij in het kader van die collectieve toezeggingen worden toegekend aan bedrijfsleiders die regelmatig en tenminste om de maand worden betaald of toegekend vóór het einde van het belastbare tijdperk waarin de ertoe aanleiding gevende bezoldigde werkzaamheden zijn verricht en mits zij op de resultaten van dat tijdperk worden aangerekend.
Bijlage 3
Premies voor bedrijfsleiders : enkel op voorwaarde dat zij betrekking hebben op bezoldigingen die regelmatig en ten minste om de maand worden betaald of toegekend vóór het einde van het belastbaar tijdperk waarin de ertoe aanleiding gevende bezoldigde werkzaamheden zijn verricht en mits zij door de vennootschap op de resultaten van dat tijdperk worden aangerekend.
MAAR
B. Collectieve verzekeringen arbeidsongeschiktheid die een inkomensverlies beogen te vergoeden 2. Fiscale behandeling van de uitkeringen
bij de werknemer
Principiële belastbaarheid [art. 31, 2e lid, 4°, WIB 92 , art. 32, 2e lid, 2°, WIB 92, art. 34, § 1, 2°, b, WIB 92, en art. 34, § 1, 1°bis, WIB 92]
De kapitalen die de aard hebben tot geheel of gedeeltelijk herstel van een bestendige derving van beroepsinkomsten
Andere kapitalen
Progressief belastbaar op basis van de fictieve omzettingsrente. (artikel 169, WIB 92)
Integraal belastbaar tegen het progressief tarief.
Bijlage 4
C. Collectieve verzekeringen voor fysiologische en/of economische invaliditeit die geen inkomensverlies beogen te vergoeden
Fiscale behandeling van de premies
Niet belastbaar vanaf 1.1.2004
Werkgeversbijdragen
Bij de werkgever
Fiscale behandeling van de uitkeringen
Bij de werknemer
Niet aftrekbare beroepskost vanaf 1.1.2007
Vrijgesteld als sociaal voordeel vanaf 1.1.2004
[art. 53, 14°, WIB 92]
[art. 38, § 1, 1°lid, 11°, WIB 92]
Bijlage 5
D. Collectieve verzekeringen met meerdere risicodekkingen
Niet gedifferentieerde collectieve verzekeringen
Gedifferentieerde collectieve verzekeringen
De premies en uitkeringen ondergaan hun respectievelijk belastingstelsel zoals is uiteengezet in schema’s A, B en C
Fiscale behandeling van de bijdragen
werkgeversbijdragen
bij de werkgever
De niet individualiseerbare premie is niet aftrekbaar vanaf 1.1.2007
bij de werknemer
De niet individualiseerbare premie is vrijgesteld vanaf 1.1.2004
[artikel 53, 14°, WIB 92] [artikel 38, §1, 1°lid, 11°, WIB 92]
Fiscale behandeling van de uitkeringen
Uitkeringen verkregen ingevolge een toezegging die tot doel heeft een inkomensverlies te vergoeden
Uitkeringen tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke of bestendige derving van bezoldigingen
Uitkeringen verkregen ingevolge een toezegging die niet tot doel heeft een inkomensverlies te vergoeden
Niet belastbaar, vanaf 1.1.2004
Principiële belastbaarheid [art. 31, 2e lid, 4°, WIB 92 art. 32, 2e lid, 2°, WIB 92 art. 34, § 1, 2°, b, WIB 92 art. 34, § 1, 1°bis, WIB 92]
Bijlage 6
