Instelling FOD FINANCIËN
Onderwerp Voorafgaande beslissing nr. 700.096. Personenbelasting.Vrijgesteld inkomen. Sociaal voordeel aan het personeel. Thuisoppas van zieke kinderen. Beroepskosten. Niet-aftrekbare kosten
Datum 4 september 2007
Copyright and disclaimer Gelieve er nota van te nemen dat de inhoud van dit document onderworpen kan zijn aan rechten van intellectuele eigendom, die toebehoren aan bepaalde betrokkenen, en dat er u geen recht wordt verleend op die desbetreffende rechten. M&D Seminars wil u met dit document de nodige informatie verstrekken, zonder dat de in dit document vervatte informatie bedoeld kan worden als een advies. Bijgevolg geeft M & D Seminars geen garanties dat de informatie die dit document bevat, foutloos is, zodat u dit document en de inhoud ervan op eigen risico gebruikt. M&D Seminars, noch enige van haar directieleden, aandeelhouders of bedienden zijn aansprakelijk voor bijzondere, indirecte, bijkomstige, afgeleide of bestraffende schade, noch voor enig ander nadeel van welke aard ook betreffende het gebruik van dit document en van haar inhoud. © M&D Seminars – 2007
M&D CONSULT BVBA ARTHUR VERHAEGENSTRAAT 26 – 9000 GENT TEL 09/224 31 46 – FAX 09/225 32 17 – E-mail:
[email protected] – www.mdseminars.be
Voorafgaande beslissing nr. 700.096 dd. 04.09.2007 Personenbelasting Vrijgesteld inkomen Sociaal voordeel aan het personeel Beroepskosten Niet-aftrekbare kosten Samenvatting Het gebruik van het aanbod van de thuisoppas van zieke kinderen door de medewerkers (werknemers en bedrijfsleiders) van een onderneming zal ten name van de medewerkers als een vrijgesteld sociaal voordeel in de zin van artikel 38, § 1, 11°, b, WIB 92 worden aangemerkt als zijnde een voordeel dat, alhoewel individualiseerbaar, niet de aard heeft van een werkelijke bezoldiging. De waarde van dat sociaal voordeel die overeenkomstig artikel 53, 14°, WIB 92 niet als aftrekbare beroepskosten kan worden aangemerkt, zal worden vastgesteld op n euro per uur. I. Voorwerp van de aanvraag De aanvraag strekt er toe bevestiging te verkrijgen dat: 1. de voorgestelde verrichting, met name de organisatie van thuisoppas van zieke kinderen van werknemers en bedrijfsleiders van de onderneming, ten name van de werknemers en bedrijfsleiders als een sociaal voordeel in de zin van artikel 38, §1, 11°, b, WIB 92 zal worden aangemerkt. 2. de te verwerpen kosten die verband houden met de organisatie van zulke thuisoppas overeenkomstig de artikelen 49 en 53, 14°, WIB 92 worden beperkt tot n euro per oppasuur en bijgevolg de aangerekende kosten verminderd met n euro per gepresteerd oppasuur als aftrekbare beroepskosten ten name van de onderneming zullen worden aangemerkt. II. Omschrijving van de verrichting 3. De onderneming wenst aan haar werknemers en bedrijfsleiders een regeling inzake thuisoppas van zieke kinderen aan te bieden. 4. Voor de organisatie van de thuisoppas zal de onderneming een overeenkomst sluiten met een derde partij, de NV X. 5. De NV X verbindt zich ertoe om thuis bij het zieke kind een gekwalificeerde oppas ter beschikking te stellen binnen 24 uren volgend
op de registratie van de aanvraag van de werknemer of bedrijfsleider (ouder van het kind). 6. De thuisoppas is beperkt tot werkdagen, van maandag tot vrijdag, tussen 7 en 20 uur met een maximum van 10 uren per dag. Elke prestatie omvat minstens 5 opeenvolgende uren. 7. Elke medewerker heeft recht op 10 dagen thuisoppas per kalenderjaar per kind, met een maximum van 3 dagen voor een zelfde ziekte. 8. Het plan zal beperkt worden tot kinderen van of gedomicilieerd bij medewerkers van de onderneming en van minstens 3 maanden oud tot 12 jaar min 1 dag. 9. De NV X zal de gepresteerde thuisoppas aan de onderneming factureren. De facturatie gebeurt op maandbasis met opgave van de gepresteerde uren per gekwalificeerde verzorger per opdracht. 10. De NV X zal een uurtarief, een Dimona-vergoeding, een maaltijdvergoeding en een verplaatsingsvergoeding aan de onderneming aanrekenen. 11. Het aanbod is louter ingegeven om aan al de medewerkers eenzelfde thuisoppas van zieke kinderen aan te bieden, ongeacht het door de medewerkers gekozen ziekenfonds en met de uiteindelijke bedoeling om de binding met de onderneming te bevorderen. 12. Het aanbod gaat volledig uit van de onderneming. De regels inzake het aanbod van thuisoppas kunnen via het intranet van de onderneming worden geraadpleegd en een aanvraag kan via hetzelfde intranet worden geïnitieerd. III. Beslissing 13. Overeenkomstig de bepalingen van artikel 38, § 1, 11°, WIB 92 zijn de volgende sociale voordelen verkregen door de personen die in artikel 30 WIB 92 vermelde bezoldigingen ontvangen of hebben ontvangen, alsmede hun rechtverkrijgenden, vrijgesteld: a) voordelen waarvoor het wegens de wijze van toekenning niet mogelijk is het door iedere verkrijger werkelijk verkregen bedrag vast te stellen; b) voordelen die, alhoewel individualiseerbaar, niet de aard van een werkelijke bezoldiging hebben; c) geringe voordelen of gelegenheidsgeschenken verkregen uit hoofde of naar aanleiding van gebeurtenissen die niet rechtstreeks in verband staan met de beroepswerkzaamheid.
14. Overeenkomstig de bepalingen van artikel 30 WIB 92 omvatten bezoldigingen, ongeacht de schuldenaar of de benaming ervan en de wijze waarop ze worden vastgesteld en toegekend: 1° bezoldigingen van werknemers; 2° bezoldigingen van bedrijfsleiders; 3° bezoldigingen van meewerkende echtgenoten. 15. Uit het nr. 38/24 van de administratieve commentaar op het WIB 92 (Com.IB 92) blijkt dat sociale voordelen "onbelangrijke" voordelen zijn die met een uitgesproken sociaal oogmerk door de werkgever worden verstrekt, ongeacht of die verstrekking voor de werkgever verplicht of vrijwillig is en al dan niet door bemiddeling van een sociale kas geschiedt; met de bedoeling de betrekkingen tussen het personeel te verbeteren en om de binding van het personeel aan de onderneming te bevorderen. 16. De organisatie van thuisoppas van zieke kinderen wordt in de praktijk veelal geregeld door de verschillende ziekenfondsen. De kostprijs voor dergelijke thuisoppas is afhankelijk van het ziekenfonds waarbij men is aangesloten en varieert tussen nul en n+1 euro. 17. Het aanbod van de thuisoppas van zieke kinderen van medewerkers van de onderneming heeft als doel: 17.1. aan alle medewerkers, ongeacht het door hen gekozen ziekenfonds, een gelijkwaardige thuisoppas van zieke kinderen aan te bieden; 17.2. het mogelijk maken voor de werknemers en bedrijfleiders om hun beroepsverplichtingen na te komen en hun het vertrouwen te schenken dat het zieke kind door een gekwalificeerde oppas wordt verzorgd; 17.3. de binding van de medewerkers met de onderneming te bevorderen. 18. De waarde van het voordeel voortvloeiend uit het aanbod van de thuisoppas van zieke kinderen aan medewerkers van de onderneming kan als een onbelangrijk voordeel worden aangemerkt dat met een uitgesproken sociaal oogmerk door de werkgever wordt verstrekt en met de bedoeling de betrekkingen tussen het personeel te verbeteren en om de binding van dit laatste aan de onderneming te bevorderen. 19. De vrijstelling als sociaal voordeel geldt voor alle medewerkers van de onderneming, zowel de werknemers als de bedrijfleiders. 20. Overeenkomstig de bepalingen van artikel 53, 14°, WIB 92 worden de sociale voordelen die zijn toegekend aan werknemers, gewezen werknemers of hun rechtverkrijgenden en die ten name van de verkrijgers
zijn vrijgesteld ingevolge artikel 38, §1, 11°, WIB 92, niet als beroepskosten aangemerkt. 21. Ingevolge artikel 195, §1, 1ste, WIB 92 worden de bedrijfleiders voor de toepassing van de bepalingen inzake beroepskosten met werknemers gelijkgesteld. 22. Overeenkomstig de richtlijnen opgenomen in nummer 53/206 Com.IB 92 is het niet mogelijk de beroepskosten steeds te verminderen met de totaliteit van de kosten die zijn gedaan om de sociale voordelen te verstrekken maar enkel het deel van de kosten dat overeenstemt met het in geld gewaardeerde bedrag van het voordeel dat bij de verkrijger in beginsel belastbaar is krachtens artikel 36 WIB 92, doch op grond van artikel 38, §1, 11°, WIB 92 wordt vrijgesteld. Indien de werkelijke kosten hoger zijn dan voormeld deel dan blijft het verschil aftrekbaar volgens de algemene regels van artikel 49 WIB 92. 23. Gelet op het feit dat de organisatie van thuisoppas van zieke kinderen in de praktijk veelal wordt geregeld door de verschillende ziekenfondsen en de kostprijs voor dergelijke thuisoppas doorgaans varieert tussen nul en n+1 euro, kan worden aangenomen dat het in geld gewaardeerde bedrag van het voordeel dat bij de verkrijger in beginsel belastbaar is krachtens artikel 36 WIB 92, doch op grond van artikel 38, §1, 11°, WIB 92 wordt vrijgesteld, wordt gewaardeerd op n euro per gepresteerd uur. 24. Bijgevolg wordt het bedrag dat krachtens artikel 53, 14°, WIB 92 niet als beroepskosten kan worden aangemerkt, vastgesteld op n euro per gepresteerd uur. Het verschil tussen de werkelijk door NV X gefactureerde kosten en het bedrag van n euro per gepresteerd uur, is ten name van de onderneming een aftrekbare beroepskost voor zover aan alle in artikel 49 gestelde voorwaarden is voldaan.
