Inhoud Inhoud ..............................................................................................................................................5 Toepassingsgebied en inleidende begrippen................................................................................29 Jaarlijkse indexering: aanslagjaar 2014 .................................................................................29 Algemene inleiding Begrippen ....................................................................................................31 1. Eénjarigheid van de PB ......................................................................................................... 32 2. Territorialiteit van de PB .......................................................................................................33 2.1. Wie is er aan de personenbelasting onderworpen? .......................................................33 2.2. Vermoeden van rijksinwonerschap...............................................................................33 2.2.1. Wettelijk vermoeden.........................................................................................33 2.2.2. Belgische diplomatieke ambtenaren, consulaire beroepsambtenaren en hun inwonende gezinsleden ..............................................................................35 2.2.3. Andere leden van Belgische diplomatieke zendingen en consulaire posten in het buitenland en hun inwonende gezinsleden ..................................35 2.2.4. Andere Belgische ambtenaren, zonder diplomatiek of consulair statuut ..........35 2.3. Niet-rijksinwoners (art. 4 WIB92)................................................................................36 2.3.1. Algemeen ..........................................................................................................36 2.3.2. Buitenlandse diplomatieke ambtenaren en consulaire beroepsambtenaren die in België zijn geaccrediteerd en hun inwonende gezinsleden .....................36 2.3.3. Andere leden van buitenlandse diplomatieke zendingen en consulaire posten in België en hun inwonende gezinsleden...............................................36 2.3.4. Andere buitenlandse ambtenaren, zonder diplomatiek of consulair statuut................................................................................................................36 2.3.5. Ambtenaren van internationale of supranationale organisaties.........................37 3. Grondslag van de personenbelasting .....................................................................................37 3.1. Woonstaatprincipe ........................................................................................................37 3.2. Categorieën...................................................................................................................38 3.3. Netto-inkomen (art. 6, 104 tot 116 WIB92)..................................................................39 3.4. Progressieve belastingschalen.......................................................................................39 4. Berekening van de belasting ..................................................................................................40 5. Aangifteformulier ..................................................................................................................45 6. Aangiftetermijn......................................................................................................................52 VAK I. Munteenheid, Financiële rekening ................................................................................53 VAK II. Persoonlijke gegevens en gezinslasten .........................................................................55 A. Persoonlijke gegevens...............................................................................................................56 1. 2. 3. 4.
Toestand op 1 januari van het jaar 2014 (Aj. 2014)...............................................................56 Gehuwden..............................................................................................................................57 Gelijkschakeling wettelijk samenwonenden met gehuwden..................................................58 Alleenstaanden.......................................................................................................................61
6
INHOUD
5. Inkomsten van kinderen.........................................................................................................62 6. Wijzigingen in 2013 ..............................................................................................................63 7. Nettobestaansmiddelen niet meer dan 3.070,00 euro (Aj. 2014) ...........................................63 8. Weduwnaar, weduwe /daarmee gelijkgestelde ......................................................................63 9. Toelichting: alleenstaande met kinderlast..............................................................................63 10. Overlijden van één van de partners........................................................................................66 10.1. Eén van beide echtgenoten (man of vrouw)/wettelijk samenwonende partners overlijdt in de loop van het jaar ....................................................................................67 10.1.1. De overlevende echtgenoot/partner kiest voor de vestiging van één gemeenschappelijke aanslag .............................................................................68 10.1.2. De overlevende echtgenoot/partner kiest voor de vestiging van twee afzonderlijke aanslagen.....................................................................................68 10.1.2.1. Aanslag op naam van de nalatenschap.............................................68 10.1.2.2. Aanslag op naam van de overlevende echtgenoot/partner ...............68 10.2. Beide echtgenoten/wettelijk samenwonende partners overlijden in hetzelfde jaar.......68 10.2.1. Er wordt gekozen voor de vestiging van één gemeenschappelijke aanslag ..............................................................................................................69 10.2.2. Er wordt gekozen voor de vestiging van twee afzonderlijke aanslagen............69 11. Jaar van huwelijk/ jaar van verklaring wettelijke samenwoning, uit de echt gescheiden, scheiding van tafel en bed en overlijden ............................................................69 12. Feitelijke scheiding in de loop van het belastbaar tijdperk ....................................................70 13. Gehuwde personen of wettelijk samenwonenden die beiden rijksinwoner zijn, en van wie één een internationaal ambtenaar is ................................................................................71 14. Huwelijksvermogensstelsels: gemeenschappelijke aanslag gehuwden – wettelijk samenwonenden.....................................................................................................................75 14.1. Gelijkstelling van wettelijke samenwonenden met gehuwden .....................................75 14.2. Gemeenschappelijke aanslag ........................................................................................79 14.3. Decumul van de inkomsten van de echtgenoten...........................................................80 B. Gezinslasten...............................................................................................................................84 1. Personen ten laste met een zware handicap ...........................................................................84 1.1. Kinderen ....................................................................................................................... 84 1.2. Andere personen ...........................................................................................................84 1.3. Begrip handicap ............................................................................................................85 1.4. Gehandicapte kinderen die recht geven op bijkomende kinderbijslag..........................85 1.5. Verhoging belastingvrije som voor gehandicapte kinderen..........................................86 1.6. Gehandicapte personen (andere dan kinderen tussen 21 en 65 jaar).............................87 1.6.1. Gehandicapten met een inkomensvervangende tegemoetkoming of met een integratietegemoetkoming ..........................................................................87 1.6.2. RIZIV-invaliden................................................................................................88 1.6.3. Anderen.............................................................................................................88 2. Het hoederecht over de kinderen: co-ouderschap ..................................................................89 3. Ascendenten opgenomen in het gezin....................................................................................96 4. Kinderen jonger dan drie jaar waarvoor geen uitgaven voor opvang werden afgetrokken .......................................................................................................................... 101 5. Overheveling van personen ten laste (art. 140, tweede lid, en 141 WIB92)........................ 101 6. Plaatsgebrek......................................................................................................................... 102
INHOUD
7
7. Bijlagen................................................................................................................................ 102 8. Personen ten laste ................................................................................................................ 102 8.1. Welke personen kunnen ten laste zijn? ....................................................................... 102 8.2. Voorwaarden waaraan personen moeten voldoen om als ten laste te kunnen worden beschouwd ..................................................................................................... 103 8.2.1. Voorwaarden................................................................................................... 103 8.2.1.1. Algemeen ....................................................................................... 104 8.2.1.2. Deel uitmaken van het gezin van de belastingplichtige ................. 104 8.2.1.3. Netto-bestaansmiddelen ................................................................. 109 8.2.1.4. Geen bezoldigingen ten laste van de belastingplichtige................. 118 9. De belastingvrije som ..........................................................................................................118 9.1. Basisbedragen (Aj. 2014: geïndexeerde bedragen)..................................................... 118 9.2. Verhoging belastingvrije som voor lage en middeninkomens .................................... 119 9.3. Toeslag voor kinderen ten laste die jonger zijn dan 3 jaar.......................................... 120 9.4. Toeslag voor andere personen ten laste dan kinderen................................................. 121 9.5. Toeslag voor alleenstaande met kinderlast ................................................................. 122 9.6. Toeslag voor zware handicap van andere personen dan kinderen .............................. 123 9.7. Toeslag voor het jaar van huwelijk of wettelijke samenwoning................................. 123 9.8. Aanrekening van de belastingvrije som en van de toeslagen...................................... 124 9.8.1. Alleenstaanden................................................................................................ 124 9.8.2. Echtgenoten/wettelijk samenwonenden .......................................................... 124 9.8.3. Wijze van aanrekening van de belastingvrije som .......................................... 124 10. Belastingkrediet belastingvrije som wegens kinderen ten laste ........................................... 125 11. Overzicht geïndexeerde bedragen Aj. 2014......................................................................... 129 VAK III. Inkomsten van onroerende goederen ....................................................................... 139 1. Voorafgaande opmerkingen................................................................................................. 140 1.1. Kadastraal inkomen .................................................................................................... 140 1.1.1. Indexering ....................................................................................................... 141 1.1.2. Bevriezing van het kadastraal inkomen .......................................................... 141 1.2. Wie moet het onroerend inkomen aangeven? ............................................................. 142 1.3. Aan- of verkoop.......................................................................................................... 143 1.4. Nieuwbouw................................................................................................................. 143 1.5. Gewijzigd KI tijdens het belastbaar tijdperk............................................................... 143 1.6. Onproductiviteit (art. 15 WIB92, art. 257 WIB92 inclusief de gewestelijke fiscale bepalingen en art. 371 WIB92) ....................................................................... 144 1.6.1. Onproductiviteit van een niet gemeubileerd gebouwd onroerend goed dat tenminste 90 dagen niet in gebruik is genomen en geen inkomsten heeft opgebracht.............................................................................................. 145 1.6.2. Gehele of gedeeltelijke vernieling van onroerende goederen ......................... 146 1.6.3. Vernieling of niet ingebruikneming van materiaal of outillering.................... 147 1.7. Onverdeeldheid........................................................................................................... 147 1.8. Onroerende goederen waarvan het KI niet moet worden aangegeven (art. 12 WIB92) ....................................................................................................................... 148 1.9. Materieel en outillering............................................................................................... 152 1.10. Hervormingswet 2001: Aj. 2005 ................................................................................ 154 2. Inkomsten uit onroerende goederen..................................................................................... 158
8
INHOUD
2.1. Belgische inkomsten................................................................................................... 158 2.1.1. Eigen woning die belastingplichtige zelf betrekt of gedeelte van de eigen woning dat belastingplichtige zelf betrekt of die om beroeps- of sociale redenen niet zelf kan betrokken worden ......................................................... 158 2.1.1.1. Gewone woningaftrek (bij toepassing van het oude stelsel tot 31/12/2004) .................................................................................... 162 2.1.1.2. Aanvullende woningaftrek ............................................................. 165 2.1.2. Onroerende goederen die belastingplichtige voor zijn/haar beroep gebruikt (Code 1105-59/2105-29) .................................................................. 166 2.1.3. Gebouwen die de belastingplichtige niet verhuurt, of die belastingplichtige verhuurt aan natuurlijke personen die ze niet voor hun beroep gebruiken of die worden verhuurd aan andere rechtspersonen dan vennootschappen om ze te laten ter beschikking stellen van natuurlijke personen die ze uitsluitend als woning gebruiken (Code 1106-58/210628) ................................................................................................................... 168 2.1.4. Gronden, materieel en outillage die men niet verhuurt, of die men verhuurt aan natuurlijke personen die ze niet voor hun beroep gebruiken (Code 1107-57/2107-27)................................................................................. 170 2.1.5. Onroerende goederen die men overeenkomstig de pachtwetgeving verhuurt voor land- of tuinbouwdoeleinden (Code 1108-56/2108-26) ........... 170 2.1.6. Onroerende goederen die u verhuurt in andere omstandigheden dan die waarvan sprake hiervoor (Code 1109-55/2109-25, 1110-54/2110-24, 1111-53/2111-23, 1112-52/2112-22, 1113-51/2113-21, 1115-49/211519, 1116-48/2116-18) ..................................................................................... 173 2.1.7. Materiaal en outillage (Code 1115-49/1116-48, 2115-19/2116-18) ............... 178 2.1.8. Bedragen verkregen bij de vestiging en de overdracht van een recht van erfpacht of opstal, of van een gelijkaardig onroerende recht (Code 111450/2114-20)..................................................................................................... 181 2.1.8.1. Vestiging van een recht van erfpacht ............................................. 182 2.1.8.2. Vestiging van een recht van opstal................................................. 183 2.1.8.3. Overdracht van het recht van erfpacht of van opstal of van gelijkaardige onroerende rechten (Code 1114-50/2114-20)........... 184 2.1.9. Een onroerend goed dat gemeubeld wordt verhuurd ...................................... 185 2.2. Buitenlandse inkomsten.............................................................................................. 187 2.2.0. Algemeen.......................................................................................................... 188 2.2.1. Onroerende goederen gelegen in een land waarmee België geen overeenkomst heeft gesloten........................................................................... 190 2.2.1.1. In de EER gelegen eigen woning die u zelf betrekt (of gedeelten ervan dat u zelf betrekt) of die u om beroeps-of sociale redenen niet zelf betrekt (Code 1121-43/2121-13) ............ 190 2.2.1.2. Niet voor het beroep gebruikte gebouwen, materiaal en outillage (Code 1123-41/2123-11) ................................................. 192 2.2.1.3. Niet voor het beroep gebruikte gronden (Code 1124-40/212410) .................................................................................................. 192 2.2.1.4. Bedragen verkregen bij vestiging of overdracht van een recht van erfpacht of opstal, of van een gelijkaardig onroerend recht (Code 1125-39/2125-09)................................................................ 193
INHOUD
9
2.2.2. Onroerende goederen gelegen in een land waarmee België een overeenkomst heeft gesloten........................................................................... 193 2.2.2.1. In de EER gelegen eigen woning die u zelf betrekt (of gedeelten ervan dat u zelf betrekt) of die u om beroeps-of sociale redenen niet zelf betrekt (Code 1133-31/2133-01) ............ 193 2.2.2.2. Niet voor het beroep gebruikte gebouwen, materiaal en outillage (Code 1130-34/2130-04) ................................................. 194 2.2.2.3. Niet voor het beroep gebruikte gronden (Code 1131-33/213103) .................................................................................................. 195 2.2.2.4. Bedragen verkregen bij vestiging of overdracht van een recht van erfpacht of opstal, of van een gelijkaardig onroerend recht (Code 1132-32/2132-02)................................................................ 196 2.3. Betaalde erfpacht- of opstalvergoedingen of gelijkaardige vergoedingen (Code 1147-17/2147-84)............................................................................................. 196 VAK IV. Wedden, lonen, werkloosheidsuitkeringen, wettelijke uitkeringen bij ziekte of invaliditeit, vervangingsinkomsten en werkloosheidsuitkeringen met bedrijfstoeslag ..... 201 Algemeen .................................................................................................................................. 202 1. Belastbare vergoedingen (art. 31 WIB92) ........................................................................... 204 1.1. Wedden en lonen ........................................................................................................ 204 1.1.1. De eigenlijke bezoldigingen............................................................................ 204 1.1.2. De met de ‘eigenlijke bezoldigingen’ gelijkgestelde beloningen.................... 207 1.1.3. Wedden van burgemeesters en schepenen ...................................................... 207 1.1.4. Wedden van bestendige afgevaardigden......................................................... 207 1.1.5. Leden van de parochiale geestelijkheid .......................................................... 207 1.1.6. Vergoedingen van de werknemers in de bouwsector...................................... 208 1.1.7. Inkomsten verkregen vanwege reservekader van de krijgsmacht ................... 209 1.1.8. Vergoedingen voor huisvesting en voeding van de werklieden van het bouwbedrijf..................................................................................................... 210 1.1.9. Vergoedingen van vrijwillige brandweerlieden en vrijwilligers van de Civiele Bescherming....................................................................................... 210 1.1.10. Vergoedingen voor kledij ............................................................................... 210 1.1.11. Sommen door de werkgever gestort voor de kinderopvang............................ 210 1.1.12. Vergoedingen verkregen ten gevolge van het stopzetten van de werkzaamheid ................................................................................................. 211 1.1.13. Bezoldigingen uitbetaald ingevolge perioden van arbeidsongeschiktheid...... 211 1.1.14. Bezoldigingen die na het stopzetten van de werkzaamheid worden betaald of toegekend ....................................................................................... 213 1.1.15. Morele schadevergoedingen ........................................................................... 213 1.1.16. Het vakantiegeld ............................................................................................. 215 1.1.17. Voordelen van alle aard waarvan bedrag niet op een fiche is vermeld ........... 216 1.1.17.1. Het ter beschikking stellen van een bedrijfswagen ........................ 220 1.1.17.2. Niet hypothecaire leningen zonder vaste looptijd .......................... 259 1.1.17.3. Kosteloze verstrekking van verwarmingen elektriciteit – VAA .... 261 1.1.17.4. GSM-gebruik RSZ standpunt smartphone ..................................... 263 1.1.17.5. Beschikking over een onroerend goed ........................................... 264 1.1.17.6. Kosteloze beschikking over een kamer (huispersoneel) ................ 269
10
INHOUD
1.1.17.7. Kosteloze beschikking over dienstboden, chauffeurs .................... 269 1.1.17.8. Kosteloze of tegen verminderde prijs verstrekte sociale hoofdmaaltijden aan de personeelsleden van een onderneming..... 269 1.1.17.9. Kosteloze beschikking over een PC en/of internetaansluiting ....... 269 1.1.17.10. Woon-werkverplaatsingen met een ter beschikking gestelde fiets................................................................................................. 270 1.1.17.11. Wedden, lonen, enz. voor gepresteerde opzegtermijn, die aan de vrijstellingsvoorwaarden voldoen (andere dan bedoeld in 13, a, 2° en 14,a, 2°) (Code 306).................................................... 271 1.1.17.12. Aandelenopties............................................................................... 271 1.1.17.13. Deelname aan een wetenschappelijke manifestatie erkend door de vzw Mdeon door zorgverstrekkers die hun beroepsactiviteit uitoefenen als werknemer of als bedrijfsleider .................................................................................. 278 1.1.17.14. Belastingstelsel dat moet worden toegepast met betrekking tot de reizen naar het buitenland die in uitvoering van een sponsoringovereenkomst worden aangeboden aan de sponsors of hun gasten .................................................................................. 285 1.1.17.15. Terugname van de belastingvermindering voor werkgeversaandelen ....................................................................... 292 1.1.17.16. Terugvordering van bezoldigingen ................................................ 293 2. Niet-belastbare vergoedingen .............................................................................................. 297 2.1. Terugbetaling woon-werkverkeer............................................................................... 300 2.1.1. Soorten vergoedingen ..................................................................................... 301 2.1.2. Soorten vervoer............................................................................................... 302 2.1.3. Combinatie van vervoerswijzen...................................................................... 313 2.1.4. Bedrijfsvoorheffing......................................................................................... 314 2.1.5. Tabel weektreinkaart 1e klasse NMBS Tarieven............................................. 315 2.1.6. Voorbeelden.................................................................................................... 316 2.2. Stakingsvergoedingen betaald door de vakbonden ..................................................... 318 2.3. Vergoedingen betaald door amateur voetbalclubs van de lagere afdeling.................. 318 2.4. Vergoeding voor vrijwilligerswerk............................................................................. 319 2.5. Terugbetaalde kosten eigen aan de werkgever ........................................................... 328 2.5.1. Voorwaarden................................................................................................... 329 2.5.2. Bewijs door de administratie........................................................................... 330 2.5.3. Bewijsmiddelen .............................................................................................. 331 2.5.4. Overeenkomstig ernstige normen vastgestelde forfaitaire vergoedingen........ 332 2.5.5. Andere forfaitaire vergoedingen ..................................................................... 344 2.5.5.1. Forfaitaire kilometervergoedingen................................................. 345 2.5.5.2. Vergoedingen voor de transportsector ........................................... 348 2.5.5.3. Telewerk ........................................................................................ 352 2.6. Sociale voordelen........................................................................................................ 354 2.6.1. Algemeen ........................................................................................................ 354 2.6.2. Vrijgestelde sociale voordelen zijn ................................................................. 357 2.6.3. Welk deel dient verworpen? ........................................................................... 359 2.6.4. Beperkende lijst met aftrekbare sociale voordelen (Com. IB. 53/214) ........... 360 2.6.5. Sociale hoofdmaaltijden: beperkt aftrekbaar sociaal voordeel........................ 362 2.6.6. Maaltijdcheques .............................................................................................. 362
INHOUD
3.
4. 5.
6.
11
2.6.7. Invoering art. 38/1 WIB92.............................................................................. 369 2.6.8. Sport- en cultuurcheques................................................................................. 376 2.6.9. De ecocheque.................................................................................................. 380 2.6.10. Anciënniteitpremies ........................................................................................ 384 2.6.11. Huwelijkspremies ........................................................................................... 389 2.6.12. De loonbonus of de niet-recurrente resultaatgebonden voordelen .................. 391 2.6.13. Het PC-privéplan (art. 38, § 1, al. 1, 17° WIB92)........................................... 394 2.6.14. De kosteloze verstrekking van fruit tijdens de werkuren ................................ 399 2.7. Doctoraatsbeurzen ...................................................................................................... 399 2.8. Eenmalige innovatiepremies....................................................................................... 401 2.9. Vergoedingen toegekend aan kunstenaars .................................................................. 402 Afzonderlijk belastbare inkomsten ...................................................................................... 407 3.1. Vervroegd vakantiegeld (andere dan bedoeld in 14, b en 15,b) (Code 1251-10/ 2251-77)...................................................................................................................... 407 3.2. Achterstallen (andere dan bedoeld in 14 c en 15 c) .................................................... 408 3.3. Opzeggingsvergoedingen (andere dan bedoeld in 14,d en 15, d) en inschakelingsvergoedingen......................................................................................... 412 3.4. Bezoldigingen van de maand december 2013 (overheid) (Code 1247-14/224781)............................................................................................................................... 428 3.5. Terugbetaling woon-werkverkeer: zie rubriek vrijgestelde inkomsten....................... 429 3.6. Niet-recurrente resultaatsgebonden voordelen: zie rubriek sociale voordelen............ 429 3.7. Werkgeverstussenkomst m.b.t. het PC privéplan: zie rubriek sociale voordelen ....... 429 3.8. De gewestelijke weerwerkpremie ............................................................................... 429 3.9. Tegen 33% belastbare bezoldigingen van gelegenheidsmedewerkers in de horeca (Code 12263-95/2263-65) ............................................................................... 429 3.10. Inkomsten verkregen door sportbeoefenaars (Code 1273-80/2273-55 tot en met 1280-78/2280-48) ....................................................................................................... 432 3.11. Premie van het Impulsfonds voor de huisartsengeneeskunde verkregen door een erkend huisarts om zich te vestigen in een ‘prioritaire’ zone (Code 126791/2267-61) ................................................................................................................ 452 Niet ingehouden persoonlijke sociale bijdragen (Code 1257-04 en 2257-71) ..................... 453 Andere beroepskosten (Code 1258-03/ 2258-70) ................................................................ 455 5.1. Wettelijk forfait .......................................................................................................... 455 5.2. Forfait voor verre verplaatsingen (Code 1256 -05/2256-72) ...................................... 458 5.3. Werkelijke beroepskosten: algemeen (Code 1258-03/2258-70)................................. 458 De vervangingsinkomens..................................................................................................... 460 6.1. Inleiding......................................................................................................................460 6.2. Berekening van de belastingvermindering.................................................................. 462 6.2.1. Beperking van de belastingvermindering........................................................ 462 6.2.2. Afbouwregeling .............................................................................................. 463 6.2.3. Beperking tot de evenredige belasting ............................................................ 464 6.2.4. Omdeling vermindering voor werkloosheidsuitkeringen en SWT (Aj. 2005) ............................................................................................................... 464 6.2.5. Volledige belastingvrijstelling ........................................................................ 464 6.2.6. Gevolgen van de belastinghervorming............................................................ 469 6.3. Werkloosheidsuitkeringen .......................................................................................... 470 6.3.1. Uitkeringen zonder anciënniteitstoeslag ......................................................... 470 6.3.2. Uitkeringen met anciënniteitstoeslag .............................................................. 471
12
INHOUD
6.3.3. Aftrekbare beroepskosten ............................................................................... 473 6.4. Wettelijke uitkeringen bij ziekte of invaliditeit .......................................................... 474 6.5. Vervangingsinkomsten ............................................................................................... 476 6.6. Werkloosheidsuitkering met bedrijfstoeslag (voorheen brugpensioen: aanpassing vanaf 1.01.2013)....................................................................................... 482 7. Inhoudingen voor aanvullend pensioen (van een groepsverzekering of voorzorginstelling)............................................................................................................... 484 7.1. Gewone bijdragen en premies (Code 1285-73/2285-43) ............................................ 484 8. Overuren die recht geven op een overwerktoeslag (Code 1246-15/2246-82/1233-28/2233-95/1234-27/2234-94) (niet van toepassing op overheidspersoneel) ....................................................................... 486 9. Bedrijfsvoorheffing (Code 1286-72/2286-42) ..................................................................... 488 9.1. Samenvattend overzicht: voor meer informatie zie .................................................... 489 9.2. Niet doorstorting van de BV t.b.v. 1,12% van de verschuldigde BV in het kader van een inhaalbeweging van de concurrentiekracht (art. 275/7 WIB92) .................... 493 9.3. Bevrijdende BV voor zeelieden .................................................................................. 494 9.4. De federale jobkorting ................................................................................................ 495 9.5. De Vlaamse jobkorting: definitief afgeschaft vanaf aanslagjaar 2012........................ 495 10. Bijzondere bijdrage voor de sociale zekerheid (Code 1287-71/2287-41)............................ 496 11. Overheidspersoneel zonder arbeidsovereenkomst (Code 1290-68/2290-38) ...................... 497 12. Werkbonus: belastingkrediet voor belastingplichtigen met lage lonen (Code 128474/2284-44) ......................................................................................................................... 500 13. Werkhervattingsloon (Code 1296-62/2296-32) ................................................................... 501 14. Roerende voorheffing op in A 1 of A 6 vermelde inkomsten uit auteursrechten, naburige rechten en wettelijke en verplichte licenties (Code 1299-59/2299-29)................. 501 15. Helpende gezinsleden van zelfstandigen ............................................................................. 501 16. Inkomsten of kosten van buitenlandse oorsprong................................................................ 502 17. Huwelijksquotiënt................................................................................................................ 510 VAK V. Pensioenen: Algemeen ................................................................................................. 513 1. Pensioenen ........................................................................................................................... 514 1.1. De taks op het lange termijnsparen............................................................................. 514 1.1.1. Toepassingsgebied .......................................................................................... 514 1.1.2. Het taxatiestelsel ............................................................................................. 515 1.1.3. Het tarief van de taks ...................................................................................... 516 1.2. Belastbaarheid in de personenbelasting ...................................................................... 519 1.2.1. Andere inkomsten dan uit pensioensparen...................................................... 519 1.2.2. Inkomsten uit het pensioensparen ................................................................... 526 1.2.3. Niet belastbare pensioenen.............................................................................. 528 2. Vergoedingen wegens bestendige derving (Code 1217-44/2217-14) .................................. 528 3. Overbrenging van de woonplaats of zetel van fortuin naar het buitenland.......................... 529 4. Pensioen toegekend door een internationale instelling ........................................................ 533 De wet op de aanvullende pensioenen WET van 28 april 2003 .............................................. 535 1. Collectieve pensioenplannen vanaf 1.1.2004....................................................................... 546 1.1. Premie......................................................................................................................... 546
INHOUD
13
1.1.1. Aftrekbaarheid van de premie bij de werkgever/onderneming ....................... 546 1.1.2. Belastbaarheid van de premie bij de werknemer/bedrijfsleider (schema I,A).................................................................................................................. 554 1.2. Verzekeringstaks......................................................................................................... 555 1.3. Belastbaarheid van de uitkeringen .............................................................................. 555 2. Winstdeelname .................................................................................................................... 567 3. Renten.................................................................................................................................. 567 4. Cafetariaplannen en plannen met meerdere toezeggingen................................................... 568 5. Sociale collectieve pensioentoezeggingen ........................................................................... 570 5.1. Premie......................................................................................................................... 571 5.1.1. Aftrekbaarheid van de premie......................................................................... 571 5.1.2. Belastbaarheid van de premie ......................................................................... 571 5.2. Verzekeringstaks......................................................................................................... 571 5.3. Belastbaarheid van de uitkeringen .............................................................................. 572 6. Individuele pensioentoezeggingen (IPT) ............................................................................. 572 6.1. Premie......................................................................................................................... 574 6.1.1. Aftrekbaarheid van de premie bij de werkgever/onderneming ....................... 574 6.1.2. Belastbaarheid van de premie bij de werknemer/bedrijfsleider ...................... 575 6.2. Verzekeringstaks......................................................................................................... 575 6.3. Belasting van de uitkeringen....................................................................................... 575 7. De individuele pensioentoezeggingen aan zelfstandige bedrijfsleiders ............................... 578 8. Interpretatie van het begrip ‘effectief actief’ ....................................................................... 584 8.1. Wettelijke pensioenleeftijd ......................................................................................... 584 8.2. Referentieperiode voor de wettelijke pensioenleeftijd................................................ 585 8.3. Effectief actief ............................................................................................................ 585 9. Overdracht van extralegale pensioenreserves ...................................................................... 588 9.1. Aanpassingen aan artikel 364ter WIB92 .................................................................... 588 9.2. Aanpassing begunstigde ............................................................................................. 589 10. De individuele voortzetting ................................................................................................. 593 10.1. De premie ................................................................................................................... 594 10.2. Verzekeringstaks......................................................................................................... 594 10.3. Belasting van de uitkering .......................................................................................... 594 11. Inkomensvervangende toezeggingen en medische kosten ................................................... 594 11.1. Algemeen.................................................................................................................... 594 11.1.1. Aftrekbaarheid van de premie bij de werkgever/onderneming ....................... 594 11.1.2. Belastbaarheid van de premie bij de werknemer/bedrijfsleider ...................... 595 11.1.3. Verzekeringstaks............................................................................................. 596 11.1.4. Belasting van de uitkeringen........................................................................... 596 11.2. Fiscale behandeling van de premies van collectieve verzekeringen geneeskundige verzorging en van premies van verzekeringen fysiologische en/of economische invaliditeit .................................................................................... 601 12. Vrij aanvullend pensioen zelfstandigen (VAPZ) ................................................................. 617 VAK VI. Ontvangen onderhoudsuitkeringen .......................................................................... 625 1. Ontvangen onderhoudsuitkeringen ...................................................................................... 626 1.1. Voorwaarden .............................................................................................................. 626 1.2. Niet gekapitaliseerde uitkeringen (Code 1192-69/2192-39)....................................... 628
14
INHOUD
1.3. Achterstallige uitkeringen tot onderhoud ingevolge een gerechtelijke beslissing (Code 1193-68/2193-38)............................................................................................. 629 1.4. Gekapitaliseerde uitkeringen tot onderhoud (Code 1194-67/2194-37)....................... 630 VAK VII. Inkomsten van kapitalen en roerende goederen .................................................... 633 1. 2. 3. 4.
Inleidende begrippen ........................................................................................................... 634 De schuldenaar van de RV: art. 261 WIB92........................................................................ 636 De opeisbaarheid van de RV; Artikel 267 WIB92............................................................... 638 Niet als inkomsten van roerende goederen en kapitalen belastbare inkomsten (artikel 21 WIB92) ........................................................................................................................... 641 5. De invoering van de Europese spaarrichtlijn: uitwisseling van gegevens (2003/48/EG vanaf 1.07.2005) .................................................................................................................. 644 6. Inkomsten van kapitalen vóór aftrek van de innings- en bewaringskosten.......................... 657 6.1. Niet verplicht aan te geven inkomsten........................................................................ 663 6.1.1. Algemeen ........................................................................................................ 663 6.1.2. Betreffende inkomsten uit aandelen of belegde kapitalen............................... 663 6.1.3. Aandelenleningen (Stock-lending) ................................................................. 665 6.1.4. Tarieven (art.171 WIB92)............................................................................... 666 6.1.4.1. Met een roerende voorheffing van 25% (Code 1160-04/216071) .................................................................................................. 666 6.1.4.2. Met een roerende voorheffing van 15% (Code 1162-02/216269) .................................................................................................. 666 6.1.4.3. Met een roerende voorheffing van 10% (Code 1163-01/216368) .................................................................................................. 668 6.2. Verplicht aan te geven inkomsten............................................................................... 669 6.2.1. Categorieën ..................................................................................................... 670 6.2.1.1. Dividenden van erkende coöperatieve vennootschappen, coöperatieve participatievennootschappen uitgezonderd (wet van 22/5/2001: werknemersparticipatie), waarop geen RV is geheven (Code 1165-96/2165-66 – 1166-95/2166-65- 116497/2164-67).................................................................................... 670 6.2.1.2. Inkomsten van erkende vennootschappen met een sociaal oogmerk waarop geen RV is geheven.(Code 1167-94/216764, 1168-93/2168-63, 1150-14/2150-81) ....................................... 670 6.2.1.3. Inkomsten uit gereglementeerde spaardeposito’s bij kredietinstellingen in de EER waarop geen RV is ingehouden (inkomen na aftrek van de per belastingplichtige vrijgestelde schijf van 1.880 euro) (Code 1151-13/2151-80) ............................ 671 6.2.1.4. Andere inkomsten zonder roerende voorheffing............................ 672 6.2.1.4.1. Codes 1444-11/2444-78, 1445-10/2445-77, 1446-09/244676................................................................................................. 672 6.2.1.4.2. Inkomsten zonder roerende voorheffing uit een andere lidstaat die zijn geïnd of ontvangen in het buitenland zonder tussenkomst van een in België gevestigde tussenpersoon (andere dan gereglementeerde spaardeposito’s).......................... 674
15
INHOUD
Netto inkomen van verhuring, verpachting, gebruik of concessie van roerende goederen en rechten. (Code 115608/2156-75) (art. 17 WIB92) ......................................................... 677 6.2.1.6. Inkomsten begrepen in lijfrenten of tijdelijke renten pensioenen uitgezonderd (Code 1158-06/2158-73) (art. 17 en 20 WIB92) ..................................................................................... 681 7. Inkomsten uit de cessie of concessie van auteursrechten, naburige rechten en wettelijke en verplichte licenties.......................................................................................... 682 8. Innings en bewaringskosten betreffende aangegeven inkomsten (Code 1170-91/217061)........................................................................................................................................ 693 9. Inkomsten waarop een bijzonder aanslagstelsel van toepassing is ...................................... 693 10. Gelijkschakeling van winstbewijzen met gestort kapitaal ................................................... 693 6.2.1.5.
VAK VIII. Vorige verliezen en aftrekbare bestedingen.......................................................... 697 1. Nog compenseerbare beroepsverliezen van vorige belastbare tijdperken............................ 698 2. Aftrekbare bestedingen........................................................................................................ 701 2.1. Aftrekbare uitkering tot onderhoud ............................................................................ 702 2.2. Bijkomende intrestaftrek ............................................................................................ 717 2.3. Bijzondere bijdragen voor sociale zekerheid die, met betrekking tot de jaren 1982 tot 1988, in 2013 aan de Rijksdienst voor Arbeidsvoorziening zijn betaald. (Code 1388-67)........................................................................................................... 717 2.4. Volgorde van aanrekenen ........................................................................................... 718 VAK IX. Intresten en kapitaalaflossingen van leningen en premies van individuele levensverzekeringen die recht geven op belastingvoordeel...................................................... 719 1. Inleiding: Huwelijksvermogensstelsels: gemeenschappelijke aanslag gehuwden – wettelijk samenwonenden.................................................................................................... 720 2. Intresten en kapitaalsaflossingen van leningen en premies van individuele levensverzekeringen die recht geven op een belastingvoordeel........................................... 720 2.1. Fiscale wetgeving vanaf 1 januari 2005: de woonbonus ............................................ 721 2.1.1. Vrijstelling van het kadastraal inkomen van de eigen woning........................ 721 2.1.2. Aftrek voor de eigen en enige woning ............................................................ 723 2.1.2.1. Algemeen ....................................................................................... 723 2.1.2.2. Begrip woning................................................................................ 723 2.1.2.3. Enige woning ................................................................................. 726 2.1.2.4. Eigen woning ................................................................................. 730 2.1.2.5. Verwerven of behouden ................................................................. 735 2.1.3. Welke uitgaven? ............................................................................................. 745 2.1.3.1. Algemeen ....................................................................................... 745 2.1.3.2. Intresten en kapitaalaflossingen ..................................................... 745 2.1.3.2.1. De hypotheek van alle schulden.................................................. 746 2.1.3.2.2. Aanpassing aan EER ................................................................... 748 2.1.3.2.3. Een lening afgesloten binnen de EER ......................................... 750 2.1.3.2.4. Een looptijd van ten minste 10 jaar ............................................. 750 2.1.3.2.5. Vervroegde terugbetaling hypothecaire lening............................ 751 2.1.3.2.6. Gedeeltelijke afstand commissieloon hypothecaire lening.......... 753
16
INHOUD
2.2.
2.3. 2.4. 2.5. 2.6. 2.7.
2.1.3.3. Premies schuldsaldoverzekering .................................................... 754 2.1.3.3.1. Vanaf 1 januari 2008 werd de begunstigingsclausule verder verfijnd ........................................................................................ 756 2.1.3.3.2. Vermelding van de éénmalige SSV op het attest ........................ 758 2.1.3.3.3. Afschaffing betaling levensverzekeringspremies met terugwerkende kracht .................................................................. 761 2.1.3.4. Bedrag van de aftrek ...................................................................... 762 2.1.3.4.1. Basisbedrag ................................................................................. 762 2.1.3.4.2. Tienjarige verhogingen ............................................................... 762 2.1.3.5. Verdeling en optimalisatie ............................................................. 765 2.1.3.6. Aanrekeningregels van de aftrekbare bestedingen......................... 770 2.1.3.7. Verplichting tot aftrek.................................................................... 770 ‘Andere’ leningen vanaf 1 januari 2005 ..................................................................... 771 2.2.1. Gewone intrestaftrek en belastingvermindering voor het langetermijnsparen.......................................................................................... 771 2.2.2. Combinatie aftrek enige en eigen woning en langetermijnsparen................... 775 2.2.3. Keuzemogelijkheid oud en nieuw stelsel? ...................................................... 779 2.2.3.1. Overgangsbepalingen..................................................................... 779 2.2.3.2. Er is geen lening van na 1 januari 2005 ......................................... 780 2.2.3.3. Er is een herfinancieringslening van na 1 januari 2005 ................. 780 2.2.3.4. Er is een bijkomende lening van na 1 januari 2005 ....................... 781 De belastingvermindering van leningen gesloten vanaf 1.01.2009 ter financiering van energiebesparende uitgaven (Code 1432-21)................................... 784 Combinatie van het oude en nieuw stelsel inzake woningfiscaliteit ........................... 789 Overzichtschema’s...................................................................................................... 809 Wet houdende diverse bepalingen 27 december 2005 (BS 30/12/2005)..................... 816 Wijziging van de attesten n.a.v. de invoering van de groene lening........................... 817
VAK X. (Uitgaven die recht geven op) belastingverminderingen .......................................... 819 1.1. Giften (Code 1394-61)................................................................................................ 823 1.2. Voor belastingvermindering in aanmerking komend bedrag van de uitgaven voor kinderoppas (Code 1384-71) .............................................................................. 831 1.2.1. Leeftijd van de kinderen ................................................................................. 833 1.2.2. In aanmerking te nemen kinderen................................................................... 834 1.2.2.1. Kinderen ten laste........................................................................... 834 1.2.2.2. Kinderen van minder dan twaalf jaar ............................................. 835 1.2.3. Beoogde uitgaven ........................................................................................... 839 1.2.4. Opvanginstellingen en opvangvoorzieningen ................................................. 841 1.2.4.1. Bedoelde opvangvormen................................................................ 842 1.2.4.2. Uitbreiding van de opvangvoorzieningen naar de opvangvoorzieningen in de Europese Economische Ruimte ......... 845 1.2.4.3. Niet bedoelde opvangvormen ........................................................ 846 1.2.5. Bedrag dat recht geeft op een belastingvermindering ..................................... 847 1.2.6. Attesten ........................................................................................................... 848 1.2.6.1. Attesten .......................................................................................... 850 1.2.6.2. Jaar waarvoor het attest moet worden opgesteld............................ 850 1.2.6.3. Ontstentenis van het attest of onvolledig attest .............................. 851
17
INHOUD
Terugbetaling in geval van niet deelname van een kind aan een opvang ..................................................................................... 852 1.2.7. Onverenigbaarheid.......................................................................................... 852 1.2.8. Concrete werkwijze ........................................................................................ 853 1.3. Niet door subsidies gedekt gedeelte van de uitgaven voor het onderhoud en restauratie van niet verhuurde, voor het publiek toegankelijke eigendommen die beschermd zijn overeenkomstig de wetgeving op het behoud van Monumenten en Landschappen of een gelijkaardige wetgeving in een andere LS van de EER (Code 1385-70/2385-40) (art. 145/36 WIB92) .......................................................... 855 1.4. Bezoldiging van een huisbediende (Code 1389-66) (art. 145/34 WIB92);................. 858 1.5. Betalingen voor pensioensparen (Code 1361-94 – 2361-64)...................................... 861 1.6. Stortingen voor het verwerven van nieuwe werkgeversaandelen (Code 136293/2362-63) ................................................................................................................ 865 1.7. A. Betalingen gedaan voor prestaties in het kader van plaatselijke werkgelegenheidsagentschappen (Code 1365-90/2365-60 en 1380-75/2380-45) ...... 868 1.7. B. Betalingen gedaan voor prestaties in het kader van dienstencheques (Code 1364-91/2364-61 en 1372-83/2372-53) ........................................................... 869 1.8. De geregistreerde Winwinleningen (Code 1377-78, 1378-77, 1379-76 en 2377-48, 2378-47, 2379-46) ....................................................................................... 875 1.9. De Vlaamse renovatieovereenkomst (Code 1332-25/2332-92 1333-25/2333-92) ..... 880 1.10. Belastingvermindering voor energiebesparende uitgaven .......................................... 883 1.10.1. Bedoelde belastingplichtigen .......................................................................... 883 1.10.2. Uitgaven (art. 145/24 WIB92): voortaan beperkt tot dakisolatie .................... 888 1.10.3. Bedoelde woning ............................................................................................ 892 1.10.4. Geregistreerd aannemer .................................................................................. 893 1.10.5. Betaling van de uitgaven................................................................................. 895 1.10.6. Bedrag van de belastingvermindering............................................................. 896 1.10.7. Tijdelijke uitbreiding belastingvermindering energiebesparende investeringen: isolatie van daken wordt uitgebreid met muren en vloeren indien de uitgaven werkelijk zijn betaald in 2009 en 2010: afgeschaft........... 900 1.10.8. Aanpassing van artikel 145/24 WIB92 waardoor de belastingvermindering voor energiebesparende uitgaven enkel nog van toepassing is voor uitgaven uitgevoerd aan woningen ouder dan 5 jaar: ........ 900 1.10.9. Uitbreiding van het belastingkrediet: afgeschaft............................................. 903 1.10.10. Overgedragen verminderingen voor in 2010, 2011 en 2012 betaalde uitgaven voor werken aan de woning die bij de aanvang ervan 5 jaar of langer in gebruik genomen was ................................................................... 904 1.10.11. Aanrekening van de belastingverminderingen............................................. 905 1.10.12. Bij te houden bewijsstukken ........................................................................ 906 1.10.13. Samenvattende schema’s energiebesparende investeringen: ....................... 907 1.10.14. De inkomsten uit groenestroomcertificaten ................................................. 909 1.10.15. Vragen en antwoorden betreffende energiebesparende investeringen ......... 913 1.11. Lage energiewoningen, passiefhuizenn en nul energiewoningen: Code 1367-88 (passiefwoning) Code 1347-11 (lage energiewoning) en Code 1348-10 (nulenergie-woning) ................................................................................................... 913 1.11.1. Algemeen ........................................................................................................ 915 1.11.2. Belastingvermindering.................................................................................... 916 1.11.3. Definitie en voorwaarden om te voldoen aan het begrip 'passiefhuis' ............ 916 1.2.6.4.
18
INHOUD
1.11.4. Bedrag van de vermindering ........................................................................... 916 1.11.5. Periode van toekenning................................................................................... 916 1.11.6. Bijzonderheden ............................................................................................... 917 1.11.7. Toepassingsmodaliteiten................................................................................. 917 1.12. Belastingvermindering voor uitgaven voor de vernieuwing van uw enige en sedert ten minste 15 jaar in gebruik genomen woning, gelegen in een zone voor positief grootstedelijk beleid: geen verlenging ........................................................... 920 1.13. Belastingvermindering voor uitgaven voor de vernieuwing van een woning verhuurd via een sociaal verhuurkantoor (Code 1395-60).......................................... 921 1.13.1. Algemeen ........................................................................................................ 921 1.13.2. Belastingvermindering.................................................................................... 921 1.13.3. Voorwaarden voor het verkrijgen van de vermindering ................................. 921 1.13.4. Aard van de werken ........................................................................................ 921 1.13.5. Uitgesloten uitgaven ....................................................................................... 921 1.13.6. Bedrag van de vermindering en periode van toekenning ................................ 922 1.13.7. Toepassingsmodaliteiten................................................................................. 922 1.14. Vermindering voor uitgaven ter beveiliging van woningen tegen inbraak of brand (Code 1383-72)................................................................................................. 923 1.15. Belastingvermindering voor het verwerven van obligaties uitgegeven door de ‘Caisse d’investissement de Wallonie’ (geschrapt vanaf aanslagjaar 2014)............... 938 1.16. Betalingen in het kader van allerhande fondsen ......................................................... 938 1.16.1. Kringloopfonds (geen toep. Aj. 2014) ............................................................ 938 1.16.1.1. Doelstelling .................................................................................... 938 1.16.1.2. Belastingvermindering ................................................................... 939 1.16.1.3. Voorwaarden en modaliteiten ........................................................ 939 1.16.1.4. Bedrag van de belastingvermindering............................................ 940 1.16.1.5. Inwerkingtreding............................................................................ 940 1.16.2. Startersfonds (geen toep. Aj. 2014) ................................................................ 940 1.16.2.1. Doelstelling .................................................................................... 940 1.16.2.2. Belastingvermindering ................................................................... 940 1.16.2.3. Voorwaarden en modaliteiten ........................................................ 941 1.16.2.4. Bedrag van de belastingvermindering............................................ 941 1.16.2.5. Inwerkingtreding............................................................................ 942 1.16.3. Fonds ter reductie van de globale energiekost (art. 145/29 WIB92) (geen toep. Aj. 2014) ................................................................................................ 942 1.16.4. Ontwikkelingsfondsen voor microfinanciering in ontwikkelingslanden: Code 1323-35/2323-05 en 1376-79/2376-49 (toepassing in Aj. 2014) (art. 145/32 WIB92)........................................................................................ 944 1.17. Belastingvermindering voor uitgaven voor de verwerving van een nieuw elektrische motorfiets, driewieler of vierwieler (art.145/28 WIB92) (Code 1325-33, 1326-32)............................................................................................ 947 VAK XI. Voorafbetalingen........................................................................................................ 953 1. De voorafbetalingen van meewerkende echtgenoten........................................................... 953 2. VA Aj. 2014 ........................................................................................................................ 954 3. VA Aj. 2015 ........................................................................................................................ 954
INHOUD
19
VAK XII. Verrekenbare woonstaatheffing .............................................................................. 957 VAK XIII. Rekeningen en individuele levensverzekeringen in het buitenland en juridische constructies ................................................................................................................ 961 VAK XIV. Beroep en ondernemingsnummer.......................................................................... 971 VAK XV. Diverse inkomsten..................................................................................................... 973 Algemeen .................................................................................................................................. 974 1. Diverse inkomsten van roerende aard.................................................................................. 974 1.1. Niet verplicht aan te geven inkomsten........................................................................ 974 1.2. Verplicht aan te geven inkomsten............................................................................... 976 1.2.1. Onderverhuring of overdracht van huur van al dan niet gemeubileerde onroerende goederen....................................................................................... 976 1.2.2. Concessie van het recht op plakbrieven of andere reclamedragers te plaatsen (Code 1184-77/2184-47)................................................................... 979 1.2.3. Concessie van het recht om zend- en ontvangstapparaten voor mobiele telefonie te installeren ..................................................................................... 980 1.2.4. Loten van effecten van leningen van buitenlandse oorsprong die niet in België zijn geïnd ............................................................................................. 981 1.2.5. Ontvangen bedragen uit de verhuring van jacht-, vis- en vogelvangstrechten ......................................................................................... 981 1.2.6. Vergoedingen voor ontbrekende coupon (Code 1197-64, 2197-34/119863/2198-33)..................................................................................................... 981 1.3. Andere diverse inkomsten .......................................................................................... 982 1.3.1. Winsten of baten behaald uit toevallige of occasionele prestaties .................. 982 1.3.2. Prijzen, subsidies, renten of pensioenen aan geleerden, schrijvers en kunstenaars...................................................................................................... 988 1.3.3. Persoonlijke vergoedingen uit de exploitatie van een uitvinding, toegekend aan onderzoekers ........................................................................... 990 1.3.4. Overdracht van in België gelegen gronden of zakelijke rechten m.b.t. gronden ........................................................................................................... 992 1.3.5. Overdracht van in België gelegen gebouwen of zakelijke rechten met betrekking tot gebouwen (art. 90, 10°, 91, 93bis, 101, §§ 2 en 3 en 103, § 3 WIB92) ..................................................................................................... 996 1.3.6. Belastbaar bedrag van de meerwaarden op aandelen verwezenlijkt buiten het normaal beheer van een privévermogen (Code 1169-92/216962) ................................................................................................................. 1000 1.3.7. Belastbaar bedrag van de meerwaarden, verwezenlijkt ter gelegenheid van de gehele of gedeeltelijke overdracht van belangrijke deelnemingen aan rechtspersonen gevestigd buiten de EER (Code 1174-87/2174-57) (art. 90,9° WIB92) ........................................................................................ 1003 VAK XVI. Bezoldigingen van bedrijfsleiders ........................................................................ 1009 1. Algemeen........................................................................................................................... 1010 2. Fiscaal regime.................................................................................................................... 1013
20
INHOUD
2.1. Inkomsten van Belgische oorsprong......................................................................... 1013 2.1.1. De bezoldigingen van een bedrijfsleider omvat (volgens fiches) ................. 1013 2.1.2. Vervangingsinkomsten ................................................................................. 1014 2.1.3. Tantièmes...................................................................................................... 1014 2.1.4. Vakantiegeld ................................................................................................. 1015 2.1.5. Voordelen van alle aard ................................................................................ 1015 2.1.6. Bezoldigingen voor gepresteerde opzegtermijn, die aan de vrijstellingsvoorwaarde voldoen:.................................................................. 1019 2.1.7. Aandelenopties toegekend in 2013 (Code 1404-51/2404-21) en van 1999 tot 2012 (Code 1414-41/2414-11)........................................................ 1019 2.1.8. Als bezoldigingen aan te merken huurinkomsten (Code 1401-54/240124) ................................................................................................................. 1019 2.1.9. Vervroegd vakantiegeld (Code 1402-53/2402-23) ....................................... 1031 2.1.10. Opzeggingsvergoedingen en inschakelingsvergoedingen (Code 143223/2432-90, 1431-24/2431-91) ..................................................................... 1031 2.1.11. Niet-recurrente resultaatgebonden voordelen (Code 1418-37/2418-07 en 1420-35/2420-05) ......................................................................................... 1036 2.1.12. Tegen 33% belastbare bezoldigingen van gelegenheidsmedewerkers in de horeca (Code 1422-33/2422-03) .............................................................. 1036 2.1.13. Premie van het Impulsfonds voor de huisartsengeneeskunde verkregen door een erkend huisarts om zich te vestigen in een ‘prioritaire’ zone (Code 1428-27/2428-94)............................................................................... 1037 2.1.14. Niet ingehouden persoonlijke sociale bijdragen (Code 1405-50/2405-20)... 1038 2.2. Herkwalificatie van intrest in dividenden (art. 18 WIB92)....................................... 1041 2.3. Tarief en berekeningsgrondslag................................................................................ 1050 2.3.1. Het forfait...................................................................................................... 1050 2.3.2. Werkelijke beroepskosten; (Code 1406-49/2406-19) ................................... 1054 2.3.2.1. Specifieke werkelijke beroepskosten van bedrijfsleiders............. 1055 2.3.2.1.1. Ten laste genomen verlies van bedrijfsleiders........................... 1055 2.3.2.1.2. De aftrek van intresten van leningen ......................................... 1057 2.3.2.1.3. De afstand van bezoldigingen aan de vennootschap ................. 1058 VAK XVII Winst uit nijverheids-, handels- of landbouwondernemingen .......................... 1061 1. Algemeen........................................................................................................................... 1062 1.1. Welke belastingplichtigen kunnen winst behalen? ................................................... 1062 1.2. Belastbaarheid .......................................................................................................... 1062 1.2.1. Verrichtingen uitgevoerd door de onderneming of door haar tussenkomst................................................................................................... 1063 1.2.2. Een waardevermeerdering van activa of een waardevermindering van passiva wanneer deze zijn uitgedrukt of verwezenlijkt................................. 1064 1.2.3. Latente meerwaarden op financiële vaste activa en andere effecten in portefeuille .................................................................................................... 1064 1.2.4. Onderwaardering van activa of overwaardering van passiva........................ 1065 2. Brutowinst van de eigenlijke exploitatie (Code 1600-49 /2600-19) .................................. 1066 2.1. Vaststelling brutowinst ............................................................................................. 1066 2.1.1. De belastingplichtige voert een volledige boekhouding volgens het principe van het dubbel boekhouden............................................................. 1066
INHOUD
21
2.1.2. De belastingplichtige voert een vereenvoudigde boekhouding..................... 1067 2.1.3. Tegenberekening door de administratie ........................................................ 1067 2.1.4. Forfaitaire taxatie .......................................................................................... 1067 2.1.5. Vaststelling belastbare winst......................................................................... 1068 2.2. Winstbestanddelen.................................................................................................... 1069 2.2.1. Het loon dat iemand aan zichzelf of zijn echtgenote heeft toegekend .......... 1069 2.2.2. De voordelen van alle aard die betrokkene uit hoofde van zijn/haar beroepswerkzaamheid heeft behaald............................................................. 1070 2.2.3. Speculaties met koopwaar............................................................................. 1071 2.2.4. De sommen gebruikt om geleende kapitalen geheel of gedeeltelijk terug te betalen, om de onderneming uit te breiden of om de waarde van de activa te verhogen ......................................................................................... 1071 2.2.5. De bedragen die ten onrechte rechtstreeks als kost op het resultaat drukken ......................................................................................................... 1071 2.2.6. Vergoedingen verkregen tijdens de exploitatie als compensatie van een verminderde activiteit (zie bespreking infra: compensatievergoedingen)..... 1071 2.2.7. Abnormale of goedgunstige voordelen (art. 26 WIB92)............................... 1072 2.2.8. Vergoedingen verkregen tot herstel van een tijdelijke winstderving ............ 1074 2.2.9. Subsidie......................................................................................................... 1075 2.2.9.1. Kapitaalsubsidie ........................................................................... 1075 2.2.9.2. Kapitaal- en interestsubsidies die in 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 en 2014 met inachtneming van de Europese reglementering inzake staatssteun, door de bevoegde gewestelijke instellingen aan landbouwers worden betaald in het raam van de steun aan de landbouw, om immateriële en materiële vaste activa aan te schaffen of tot stand te brengen...... 1076 2.2.9.3. Subsidie aan jongeren .................................................................. 1078 2.2.10. Rentesubsidies binnenvaartuigen.................................................................. 1078 3. Voorheen vrijgestelde winst die belastbaar wordt (Code 601-48 2601-18)....................... 1079 3.1. Vrijstelling wetenschappelijk personeel ................................................................... 1079 3.2. Vrijstelling voor bijkomend personeel...................................................................... 1080 4. Financiële opbrengsten (Code 1602-47/2602-17).............................................................. 1080 5. Meerwaarden verkregen tijdens de uitoefening van de beroepswerkzaamheid ................. 1082 5.1. Plaats op de aangifte ................................................................................................. 1082 5.2. 'Activa gebruikt voor de uitoefening van het beroep' (art. 41 WIB92) ..................... 1083 5.3. De niet-uitgedrukte en niet-verwezenlijkte meerwaarde (latente meerwaarden)...... 1084 5.4. Uitgedrukte, niet verwezenlijkte meerwaarde .......................................................... 1085 5.5. Verwezenlijkte meerwaarden ................................................................................... 1086 5.6. Bedrag van de meerwaarde: bruto-netto (art. 43 WIB92)......................................... 1086 5.7. Speciale gevallen ...................................................................................................... 1091 5.7.1. Vordering op de verzekeringsmaatschappij .................................................. 1091 5.7.2. Gedeeltelijk beroepsmatig gebruikte activa: gemengd gebruik .................... 1092 5.7.3. Akten van vervreemding onder ontbindende voorwaarde ............................ 1094 5.8. Monetaire meerwaarden (art. 44 §1, 2°) ................................................................... 1095 5.8.1. Berekening van het monetair gedeelte (= vrijgesteld deel)........................... 1095 5.8.2. Herwaarderingscoëfficiënten (art. 2 § 7 WIB92).......................................... 1095 5.9. Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen (art. 44 §2 WIB92) ................ 1095 5.10. Meerwaarden op aandelen ........................................................................................ 1096
22
INHOUD
5.10.1. Meerwaarden op aandelen n.a.v. een fusie, een splitsing of het aannemen van een andere rechtsvorm volgens art. 211, §1 of 214, §1 WIB92 (art. 45, §1 WIB92) .......................................................................... 1096 5.10.2. Meerwaarden verkregen n.a.v. de inbreng van aandelen .............................. 1097 5.11. Vrijstelling van meerwaarden op aandelen die toegelaten zijn tot verhandeling op een gereglementeerde markt en die zijn verkregen of vastgesteld naar aanleiding van de lening van die aandelen (aandelenleningen cf. art. 45, § 2 WIB92) ..................................................................................................................... 1098 5.12. Meerwaarde op personenwagens .............................................................................. 1100 5.13. Wijze van taxatie: overzicht ..................................................................................... 1101 5.13.1. Verwezenlijkt meerwaarde op materiële vaste activa < 5 jaar:..................... 1101 5.13.2. Verwezenlijkte meerwaarde op FVA en aandelen < 5 jaar........................... 1101 5.13.3. Verwezenlijkte meerwaarden op MVA > 5 jaar: 16.5% (art. 171,4° a WIB92) ......................................................................................................... 1102 5.13.4. Verwezenlijkte meerwaarden op FVA en aandelen > 5 jaar: 16.5% (art. 171, 4° a WIB92) .......................................................................................... 1102 5.13.4.1. Algemene regel ............................................................................ 1102 5.13.4.2. Werkwijze .................................................................................... 1103 5.13.4.3. Vergoedingen voor afstand van immateriële activa (art. 171, 1°, c en 4° b WIB92).................................................................... 1103 5.13.4.4. Vlottende activa ........................................................................... 1104 5.14. Meerwaarde op de vervreemding van bedrijfsvoertuigen (art. 44bis WIB92).......... 1104 5.15. Vrijstelling meerwaarden behaald op binnenschepen bestemd voor de commerciële vaart (art. 44ter WIB92) ...................................................................... 1109 5.16. Uitgestelde taxatie ingeval van wederbelegging (art. 47 WIB92) ............................ 1110 5.16.1. Principe ......................................................................................................... 1110 5.16.2. Herbeleggingsactief ...................................................................................... 1111 5.16.3. Wederbeleggingstermijn ............................................................................... 1116 5.16.4. Belastbaar deel van de meerwaarde .............................................................. 1118 5.16.5. Stopzetting, vervreemding, buitengebruikstelling, niet vervullen van de formaliteiten.................................................................................................. 1118 5.16.6. Opgave 276 K ............................................................................................... 1119 5.17. Onteigeningsvergoedingen, andere dan aan landbouwers betaald (Comm.47/93 tot 47/96)................................................................................................................... 1120 6. Vergoedingen verkregen tijdens de exploitatie.................................................................. 1123 7. Vergoedingen verkregen tot herstel van een tijdelijke winstderving ................................. 1127 8. Werkelijke beroepskosten.................................................................................................. 1128 8.1. Voorwaarden van aftrekbaarheid.............................................................................. 1129 8.2. Niet als beroepskosten aftrekbare uitgaven .............................................................. 1132 8.3. Nettoresultaat............................................................................................................ 1132 8.4. Overzicht van de beroepskosten ............................................................................... 1133 8.4.1. Kosten van onroerende goederen.................................................................. 1133 8.4.2. Intresten ........................................................................................................ 1136 8.4.3. Bezoldigingen van het personeel (art. 52, 3° WIB92) .................................. 1137 8.4.3.1. Helper van zelfstandigen.............................................................. 1138 8.4.3.2. Het vakantiegeld .......................................................................... 1139 8.4.4. Sociale bijdragen en VAPZ........................................................................... 1139 8.4.5. Terugbetaalde kosten eigen aan de werkgever.............................................. 1142
INHOUD
23
8.4.6. Erelonen en commissies................................................................................ 1145 8.4.7. Afschrijvingen (art. 52, 6° en 61 tot 65 WIB92)........................................... 1150 8.4.7.1. Algemeen ..................................................................................... 1150 8.4.7.2. Soorten afschrijvingen ................................................................. 1153 8.4.7.3. De bijkomende kosten, onrechtstreekse productiekosten en oprichtingskosten ......................................................................... 1154 8.4.7.4. Afschrijvingspercentages: (com.I.B. 61/129)............................... 1155 8.4.8. Studiekosten.................................................................................................. 1159 8.4.9. Documentatiekosten en vakliteratuur............................................................ 1160 8.4.10. Kosten van fiscaal advies en bijdragen aan beroepsverenigingen................. 1161 8.4.11. Bureelkosten, telefoon, portkosten, bureelbenodigdheden, enz. ................... 1161 8.4.12. Verzekeringspremies..................................................................................... 1161 8.4.13. Reclamekosten .............................................................................................. 1162 8.4.14. Diefstal, verduistering................................................................................... 1162 8.4.15. Betalingen ter bevordering van kinderopvang van minder dan drie jaar ...... 1162 8.4.16. Startercheque en opleidingscheque ............................................................... 1163 8.4.16.1. Startercheque................................................................................ 1163 8.4.16.2. Opleidingscheque......................................................................... 1164 8.4.17. Dienstencheque voor moederschapshulp ...................................................... 1166 8.4.18. Kosten van vervreemding ............................................................................. 1168 8.4.19. 120% aftrekbare kosten................................................................................. 1170 8.4.19.1. Kosten voor gemeenschappelijk vervoer van personeelsleden tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling.................. 1170 8.4.19.2. Beveiligingskosten ....................................................................... 1174 8.4.19.3. Kosten gemaakt om het woon-werkverkeer per fiets aan te moedigen...................................................................................... 1174 8.4.20. Niet-aftrekbare kosten................................................................................... 1175 8.4.20.1. Persoonlijke uitgaven (art. 53, 1° WIB92)................................... 1175 8.4.20.2. Belastingen................................................................................... 1176 8.4.20.3. Geldboeten (art. 53, 6°)................................................................ 1177 8.4.20.4. Kledijkosten (art. 53, 7°).............................................................. 1181 8.4.20.5. Kosten van jacht, visvangst, pleziervaartuigen en lusthuizen (art. 53, 9°) ................................................................................... 1181 8.4.20.6. Kosten die op een onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen (art 53, 10° en 11° en com. 53/181)........................... 1182 8.4.20.7. Sommen betaald of toegekend aan niet-rijksinwoners die een bevoorrecht belastingstelsel genieten........................................... 1183 8.4.20.8. Aftrekbare sociale voordelen ....................................................... 1184 8.4.21. Autokosten .................................................................................................... 1184 8.4.21.1. Algemeen ..................................................................................... 1184 8.4.21.2. Overzicht van de autokosten ........................................................ 1184 8.4.21.2.1. Autokosten die onder de 75% begrenzing vallen ...................... 1185 8.4.21.2.2. Kosten die niet onder die begrenzing vallen ............................. 1189 8.4.21.2.3. Niet aftrekbare kosten: verkeersboeten ..................................... 1192 8.4.21.3. Gemeenschappelijk georganiseerd vervoer.................................. 1192 8.4.21.4. Kosten gemaakt om het gebruik van de fiets door personeelsleden aan te moedigen in het kader van het woonwerkverkeer (art. 64ter WIB92)................................................... 1192
24
INHOUD
8.4.21.5. Woon-werk verkeer...................................................................... 1192 8.4.21.5.1. Het gebruik van de 0,15 euro per kilometer .............................. 1192 8.4.21.5.2. De motorfiets............................................................................. 1196 8.4.21.5.3. Samenrijdende echtgenoten....................................................... 1197 8.4.21.5.4. Andere dan autokosten: art. 66bis WIB92 ................................ 1198 8.4.21.6. Doorgerekende kosten.................................................................. 1206 8.4.22. Restaurant- en receptiekosten, relatiegeschenken en reclameartikelen......... 1208 8.4.22.1. Restaurantkosten .......................................................................... 1208 8.4.22.2. Receptiekosten ............................................................................. 1212 8.4.22.3. Relatiegeschenken........................................................................ 1214 8.4.22.4. Voorgeschoten/doorgerekende kosten ......................................... 1215 9. Vrijstellingen en aftrekken................................................................................................. 1217 9.1. Vrijgestelde waardeverminderingen (Code 1609-40/2609-10)................................. 1217 9.2. Voorzieningen voor risico's en kosten (Code 1609-40/2609-10) ............................. 1219 9.3. Speciaal geval: Wet betreffende de continuïteit van ondernemingen (Code 1608-41/2608-11) ..................................................................................................... 1220 9.4. Vrijstelling voor bijkomend personeel...................................................................... 1221 9.4.1. Vrijstelling voor bijkomend personeel voor de uitvoer en de integrale kwaliteitszorg (Code 1612-37/2612-07) (art. 67 §§ 1 en 2 WIB92) ............. 1221 9.4.2. Vrijstelling voor bijkomend laaggeschoold personeel (Code 161336/2613-06 en 1666-80/2666-50) (art. 67ter WIB92)................................... 1224 9.4.3. Stage in de onderneming (Code 1622-27/2622-94 en 1678-68/2678-38) (art. 67bis WIB92) ........................................................................................ 1227 9.5. Investeringsaftrek (Code 1614-35/2614-05 en 1662-84/2662-54)............................ 1228 9.5.1. Algemeen ...................................................................................................... 1228 9.5.2. Verhoogde investeringsaftrek voor rookafzuig- of verluchtingssystemen in rookkamers van horeca-inrichtingen......................................................... 1232 9.5.3. Investering in beveiliging ............................................................................. 1234 9.5.4. Verhoogde investeringsaftrek voor de beveiliging van bedrijfsvoertuigen vanaf Aj. 2010............................................................................................... 1237 10. Vrijstelling van opbrengsten geboekt ingevolge de homologatie van een reorganisatieplan of de vaststelling van een minnelijk akkoord door de rechtbank (Code 608-41/2608-11) ..................................................................................................... 1240 11. Toekenning aan de meewerkende echtgenoot of wettelijk samenwonende partner (Code 1616-33/ 2616-03 en 1663-83/2663-53) ................................................................. 1242 12. Beroepsverliezen van het belastbaar tijdperk..................................................................... 1244 12.1. Definiëring (art. 23 § 2 WIB92) ............................................................................... 1244 12.2. Bewijs van het verlies............................................................................................... 1245 13. Inkomsten of kosten van buitenlandse oorsprong (rubriek 17).......................................... 1248 14. Feitelijke vereniging (rubriek 18 tot 19)............................................................................ 1249 VAK XVIII. Baten.................................................................................................................... 1251 1. Op wie van toepassing? ..................................................................................................... 1252 2. Bijzondere gevallen ........................................................................................................... 1254 2.1. Artiesten (zangers, enz.) ........................................................................................... 1254 2.2. Vergoedingen toegekend aan kunstenaars ................................................................ 1255 2.2.1. Algemeen ...................................................................................................... 1255
INHOUD
25
2.2.2. Vrijgesteld beroepsinkomen kunstenaars...................................................... 1255 2.2.3. Te vervullen voorwaarden ............................................................................ 1256 2.3. Leden van de Kamer van Volksvertegenwoordigers, de Senaat, de Raden en het Europees parlement. ................................................................................................. 1256 2.4. Statuut provincieraadsleden...................................................................................... 1258 2.4.1. Provincieraadsleden ...................................................................................... 1259 2.4.2. Bestendig afgevaardigden ............................................................................. 1259 2.4.3. Partijbijdragen............................................................................................... 1260 2.4.4. Inwerkingtreding........................................................................................... 1260 2.5. Financiële tegemoetkomingen van de Vlaamse Overheid aan zelfstandige opvangvoorzieningen................................................................................................ 1260 3. Belastbaar tijdstip baten..................................................................................................... 1264 4. Ontvangsten uit de uitoefening van het beroep (Code 1650-96 – 2650-66) ...................... 1267 4.1. Welke ontvangsten?.................................................................................................. 1267 4.2. Ontvangsten verkregen door sportbeoefenaars voor hun sportieve activiteiten (Code 1658-88/2658-58)........................................................................................... 1268 4.3. Ontvangsten verkregen door opleiders, trainers en begeleiders voor hun activiteiten ten behoeve van sportbeoefenaars (Code 1659-87 /2659-57) ................ 1269 4.4. Achterstallige erelonen (Code 1652-94/2652-64)..................................................... 1269 4.5. Voorheen vrijgestelde baten die belastbaar worden (Code 1651-95/2651-65) ......... 1270 5. Meerwaarden (Code 1653-93/2653-63 – 1654-92/2654-62) ............................................. 1270 6. Kosten van vervreemding van activa (Code 1674-72/2674-42) ........................................ 1271 7. Vergoedingen en premies (Code 1655-91/2655-61 – 1667-79/2667-49 – 166185/2661-55) ....................................................................................................................... 1271 8. Sociale bijdragen (Code 1656-90 – 2656-60) .................................................................... 1273 9. Andere beroepskosten (andere dan die vermeld in a & b; Code 1657-89 of Code 2657-59)............................................................................................................................. 1277 9.1. Wettelijk forfait ........................................................................................................ 1277 9.2. Werkelijke beroepskosten......................................................................................... 1278 10. Vrijstelling voor bijkomend personeel (Code 1666-80/2666-50) ...................................... 1287 11. Vrijstelling voor tewerkstelling van stagiairs (Code 1678-68/2678-38)............................ 1287 12. Investeringsaftrek (Code 1662-84/2662-54)...................................................................... 1287 13. Toekenning aan de meewerkende echtgenoot of wettelijk samenwonende (Code 1663-83/ 2663-53) ............................................................................................................. 1287 14. Inkomsten of kosten uit een feitelijke vereniging (rubrieken 18 en 19) ............................ 1290 15. Akkoorden met de belastingadministratie ......................................................................... 1290 15.1. Individuele akkoorden .............................................................................................. 1290 15.2. Collectieve akkoorden (art. 342 WIB92).................................................................. 1291 VAK XIX. Voorheffingen ........................................................................................................ 1299 1. 2. 3. 4.
Roerende voorheffing (Code 1756-87 - 2756-57) ............................................................. 1300 Forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting: FBB (Code 1757-86/2757-56)............ 1301 Bedrijfsvoorheffing (Code 1758-85/ 2758-55) .................................................................. 1302 In principe verrekenbaar belastingkrediet art.289bis WIB92 (Code 1759-84/2759-54 – 1760-83/2760-53 – 1761-82/2761-52 - 1762-81/2762-51)............................................. 1302
26
INHOUD
VAK XX. Bezoldigingen van meewerkende echtgenoten en wettelijk samenwonende partners............................................................................................ 1307 1. Categorieën........................................................................................................................ 1308 2. Fiscaal................................................................................................................................ 1309 VAK XXI. Winst en baten van een vorige beroepswerkzaamheid ...................................... 1315 1. De eerste categorie; de stopzettingsmeerwaarden (art. 28, 1° lid, 1° WIB92)................... 1315 2. De tweede categorie; de vroeger verworven winsten en baten (art. 28, 1° lid, 2° en 3° WIB92) .............................................................................................................................. 1316 2.1. Belastbaar tijdstip ..................................................................................................... 1319 2.2. Bedrag van de stopzettingsmeerwaarde.................................................................... 1320 2.3. Vrijgestelde stopzettingsmeerwaarden ..................................................................... 1320 2.4. Belastbare stopzettingsmeerwaarden ........................................................................ 1320 2.4.1. Materiële en financiële vaste activa en aandelen .......................................... 1321 2.4.2. Immateriële vaste activa (van toepassing vanaf 6/4/92) ............................... 1321 2.4.3. Stopzettingsmeerwaarden met betrekking tot voorraden en bestellingen in uitvoering.................................................................................................. 1322 2.5. Bijzondere gevallen .................................................................................................. 1322 2.5.1. Betaling in schijven (Comm.I.B. 28/30): ...................................................... 1322 2.5.2. Betaling prijs op lijfrente (Comm.I.B. 28/30)............................................... 1323 2.5.3. Betaling prijs met toekomstige winsten (of omzet) van de overnemer (Com.I.B. 28/31)........................................................................................... 1323 3. Winsten en baten die overeenstemmen met de voorheen afgetrokken werkelijk kosten van vervreemding van activa waarop na de stopzetting een (al dan niet belastbare) stopzettingsmeerwaarde is verwezenlijkt (Code 1693-53/2693-23 en 1696-50/269620)...................................................................................................................................... 1324 4. Premies en vergoedingen die afzonderlijk belastbaar zijn tegen 12,5% of 16,5% (Code 1687-59/2687-29 – 1694-52/2694-22) .................................................................... 1325 5. De tweede categorie: winsten of baten behaald na stopzetting.......................................... 1326 5.1. Winst of baten behaald of vastgesteld na de stopzetting (Code 1695-51/269521)............................................................................................................................. 1326 5.2. Compensatievergoedingen........................................................................................ 1327 5.3. Tijdstip van belastbaarheid ....................................................................................... 1328 5.4. Tarief ........................................................................................................................ 1329 6. Na de stopzetting verkregen baten voor sportieve activiteiten verricht tijdens een vorige beroepswerkzaamheid als sportbeoefenaar (Code 1688-58 - 2688-28) .................. 1329 7. Na de stopzetting verkregen baten voor sportieve activiteiten ten behoeve van sportbeoefenaars, verricht tijdens een vorige beroepswerkzaamheid als opleider, trainer of begeleider (Code 1689-57/2689-27) .................................................................. 1329 8. Werkelijke beroepskosten gedaan of gedragen na de stopzetting (Code 1697-49/269719)...................................................................................................................................... 1330 9. Meerwaarden ingevolge de voortzetting van de onderneming, de beroepswerkzaamheid of één of meer bedrijfsafdelingen of takken van beroepswerkzaamheid (voortzettingsstelsel art. 46 WIB92, §1,1°) ................................... 1333 9.1. Wanneer van toepassing ........................................................................................... 1333 9.2. Gevolgen voor de overlater....................................................................................... 1333
INHOUD
27
9.3. Gevolgen voor de overnemer.................................................................................... 1334 10. Meerwaarde ingevolge de inbreng in een vennootschap van één of meer bedrijfsafdelingen of takken van werkzaamheid of van algemeenheid van goederen (art. 46 WIB92, §1, 2°) ...................................................................................................... 1334 10.1. Voorwaarden om van een volledige maar tijdelijke vrijstelling te kunnen genieten:.................................................................................................................... 1334 11. Meerwaarden bij een inbreng van een land- of tuinbouwonderneming in een landbouwvennootschap (art. 46, §1, 3° WIB92)................................................................ 1338 11.1. Inbreng in een landbouwvennootschap zonder fiscale rechtspersoonlijkheid .......... 1338 11.2. Inbreng in een landbouwvennootschap met fiscale rechtspersoonlijkheid ............... 1339 VAK XXII. Eerste vestiging als zelfstandige.......................................................................... 1341 Lijst van dagelijkse forfaitaire verblijfsvergoedingen voor verblijven in het buitenland van toepassing vanaf 1.04.2014 ................................................................................................ 1345 Bijlage PB Aangifte .................................................................................................................. 1359 Trefwoordenregister ................................................................................................................. 1379
