Fiscale Handboeken
HANDBOEK BTW 2015-2016
Patrick Wille Frank Borger Marc Govers
Volledig geactualiseerd tot 1 augustus 2015
Antwerpen – Cambridge
Eerste druk: 1997 Tweede volledig geactualiseerde druk: 1998 Derde volledig geactualiseerde druk: 1999 Vierde volledig geactualiseerde druk: 2000 Vijfde volledig geactualiseerde druk: 2001 Zesde volledig geactualiseerde druk: 2002 Zevende volledig geactualiseerde druk: 2003 Achtste volledig geactualiseerde druk: 2004 Negende volledig geactualiseerde druk: 2005 Tiende volledig geactualiseerde druk: 2006 Elfde volledig geactualiseerde druk: 2007 Twaalfde volledig geactualiseerde druk: 2008 Dertiende volledig geactualiseerde druk: 2009 Veertiende volledig geactualiseerde druk: 2010 Vijftiende volledig geactualiseerde druk: 2011 Zestiende volledig geactualiseerde druk: 2012 Zeventiende volledig geactualiseerde druk: 2013 Achttiende volledig geactualiseerde druk: 2014 Negentiende volledig geactualiseerde druk: 2015
Handboek btw 2015-2016 Patrick Wille, Frank Borger en Marc Govers ©
2015 Intersentia Antwerpen – Cambridge www.intersentia.be
ISBN 978-94-000-0621-8 D/2015/7849/112 NUR 826 Alle rechten voorbehouden. Behoudens uitdrukkelijk bij wet bepaalde uitzonderingen mag niets uit deze uitgave worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand of openbaar gemaakt, op welke wijze ook, zonder de uitdrukkelijke voorafgaande toestemming van de uitgever.
DE AUTEURS Patrick Wille Chief VAT Officer Avalara Managing Partner THE VAT HOUSE cvba (Het BTW Huis) President VAT Forum cv Professor Fiscale Hogeschool Gastprofessor Universiteit Gent Frank Borger Partner THE VAT HOUSE cvba (Het BTW Huis) Bijz. lic. fiscaal recht Gastdocent UC Leuven – Limburg Gastdocent Karel de Grote Hogeschool Antwerpen Partner VAT Forum cv Marc Govers Partner THE VAT HOUSE cvba (Het BTW Huis) Partner VAT Forum cv
Intersentia
v
INHOUD Hoofdstuk 1. Algemene inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5. 1.6. 1.7.
Werkingssfeer: handelingen onderworpen aan de btw . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1.1.1. De levering van goederen en diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1.1.2. De intracommunautaire verwervingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 1.1.3. Invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 1.2.1. Handelingen onder bezwarende titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 1.2.2. Hoedanigheid van partijen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Praktische benadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 1.3.1. Analyse van een operatie inzake btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 1.3.2. Andere gegevens die van belang zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 Definities . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 1.4.1. Geografisch toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 1.4.2. Goederenvervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 1.4.3. Accijnsproducten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 1.4.4. Gebouw/bijbehorend terrein . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 1.4.5. Maatregel ter bestrijding van misbruiken . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 1.4.6. Belastbaar feit en opeisbaarheid van de btw . . . . . . . . . . . . . . . . 19 1.4.7. Factuur en elektronische factuur. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 Toelichtingen Btw-Comité . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 Mededeling van de Europese Commissie inzake het toekomstige btw-stelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 OESO International VAT/GST Guidelines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
Hoofdstuk 2. Belastingplichtige. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 2.1.
Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2. Hoedanigheid van de persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3. Economische activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.4. Geregelde werkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.5. Zelfstandige activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Stagiairs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Familiale helpers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
23 23 23 24 30 32 32 33 33
vii
Inhoud
D. E. F. G.
2.2.
2.3.
2.4.
viii
Lesgevers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bestuurders/zaakvoerders/vereffenaars . . . . . . . . . . . . . . . Journalisten en dagbladcorrespondenten . . . . . . . . . . . . . . Stille handelsvennootschappen, tijdelijke handelsvennootschappen en feitelijke vennootschappen . . . . . . . H. EESV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.6. Met of zonder winstoogmerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.7. Hoofdzakelijk of aanvullend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Mede-eigendom – Daden van behoud en beheer . . . . . . . C. Loon- of weddetrekkers, gepensioneerden, studenten . . . 2.1.8. Begin en einde van de belastingplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Begin belastingplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Einde belastingplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Btw-eenheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.1. Invoering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.2. Omschrijving en algemene werking van de btw-eenheid . . . . . A. Interne en externe verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Btw-aftrek en herziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Territoriale beperking, begeleidende maatregelen en hoofdelijke aansprakelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Ten onrechte toepassing van de regeling btw-eenheid . . . E. Overige praktische items . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Incidentele belastingplichtigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.1. Verkoop van een nieuw gebouw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Nieuw gebouw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Optie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Aftrekbare btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Verkoop van een nieuw gebouw tussen leden van een btw-eenheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Vestiging van een recht van vruchtgebruik . . . . . . . . . . . . 2.3.2. Verkoop van een nieuw vervoermiddel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vervoermiddel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Nieuwe vervoermiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Niet-belastingplichtige rechtspersonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.2. Belastingplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.3. Verplichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Intracommunautaire verwervingen . . . . . . . . . . . . . . . . . .
34 34 36 36 39 39 39 39 40 41 41 41 43 44 44 45 46 46 47 48 48 49 49 49 51 52 52 53 53 53 53 54 54 55 57 57 57 67 68
Intersentia
Inhoud
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
B. Diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 C. Boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 Belastingplichtigen zonder recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 2.5.1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 A. Notarissen, gerechtsdeurwaarders en advocaten . . . . . . . 71 B. Medische beroepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 C. Medische instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 D. Zelfstandige groeperingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 E. Maatschappelijk werk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 F. Sport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 G. Onderwijs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 H. Diensten betreffende onderwijskeuze en gezinsvoorlichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 I. Cultuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 J. Instellingen die geen winst beogen en religieuze instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 K. Levering van goederen en diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 L. Onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 M. Verzekerings- en financiële diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 N. Weddenschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 O. Postdiensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 2.5.2. Verplichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 A. Intracommunautaire verwervingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 B. Diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 C. Boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 Kleine ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 2.6.1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 2.6.2. Uitsluiting van de vrijstellingsregeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 2.6.3. Bepaling omzet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 A. Op te nemen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 B. Uit te sluiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 2.6.4. Diensten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 Landbouwondernemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 2.7.1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 2.7.2. Personen onderworpen aan de bijzondere regeling . . . . . . . . . 104 2.7.3. Toegelaten werkzaamheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 2.7.4. Niet toegelaten werkzaamheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 2.7.5. Teruggaaf van de btw op aankopen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 2.7.6. Aftrek van de betaalde forfaitaire compensatie . . . . . . . . . . . . 107 2.7.7. Teruggaaf van de betaalde forfaitaire compensatie . . . . . . . . . 107 Bijzondere regeling voor beleggingsgoud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
Intersentia
ix
Inhoud
Hoofdstuk 3. Belastbare handelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 3.1.
x
Levering van goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.1. Goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gelijkstelling met lichamelijke goederen . . . . . . . . . . . . . C. Uitsluiting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Namaakgoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Grond . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.2. Levering van goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.3. Worden eveneens als een levering van een goed beschouwd . A. Vordering door de overheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De afgifte van een goed als verbruiklening en de teruggaaf ingevolge een zodanige lening . . . . . . . . . . . . . C. Huurkoop en verkoop op afbetaling . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Koop of verkoop in commissie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.4. Recht om grondstoffen uit een stuk grond te halen . . . . . . . . . 3.1.5. Waarborgverplichtingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.6. Overdracht algemeenheid of bedrijfsafdeling . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Hoedanigheid overnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Algemeenheid van goederen / bedrijfsafdeling . . . . . . . . D. Nieuwe gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Herziening van de aftrek van de btw geheven van de verwerving, oprichting, verbouwing of verbetering van de gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Overdracht om niet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.7. Gelijkstelling met levering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Onttrekking roerend goed voor privédoeleinden . . . . . . C. Onttrekking goed om het om niet te verstrekken . . . . . . D. De ingebruikneming als bedrijfsmiddel . . . . . . . . . . . . . . E. De ingebruikneming anders dan als bedrijfsmiddel . . . F. Beëindigen economische activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Vernietiging bedrijfsmiddel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.8. Onttrekking door een beroepsoprichter . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Beroepsoprichter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Onttrekking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1.9. De overbrenging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gelijkstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Niet beschouwd als overbrenging . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
111 111 111 111 112 114 115 117 118 118 118 119 119 120 120 122 122 124 124 125
126 128 128 128 128 129 130 134 134 135 135 136 136 136 136 136 137 138
Intersentia
Inhoud
3.2.
3.3.
3.4.
D. Register van niet-overbrengingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Niet meer vervuld zijn van de voorwaarden . . . . . . . . . . 3.1.10. De commissionair . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Aanmerking als koper/verkoper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gelijkstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Inkoop- en verkoopcombinaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Directe verkopen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.2. Vordering door of namens de overheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.3. Overdracht algemeenheid van goederen of bedrijfsafdeling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.4. Onroerende financieringshuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verkoop van de goederen aan de leasingnemer voor het verstrijken van de termijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Overdracht van de goederen voor het verstrijken van de termijn aan iemand anders dan de leasingnemer . . . E. De overdracht van huur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.5. Roerende financieringshuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.6. Verlenen van het recht om een beroepswerk zaamheid uit te oefenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Onderscheid met de onroerende verhuur . . . . . . . . . . . . . C. Aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Bijzondere gevallen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.7. Gelijkstelling met een dienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gebruik van een goed voor privédoeleinden . . . . . . . . . . B. Werk in onroerende staat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Antimisbruikmaatregel btw-eenheid . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.8. Commissionair bij diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.9. Reisbureaus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.10. Plaatsvervanging gerechtsdeurwaarder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.2. Voorwaarden waaronder de goederen op het grondgebied van België mogen worden gebracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intracommunautaire verwerving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Verkrijgen van de macht om als eigenaar te beschikken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
143 143 144 144 144 145 145 145 145 152 152 153 153 153 160 160 160 161 162 162 164 167 167 170 171 179 181 182 183 186 186 186 187 188 188 188
xi
Inhoud
B. C.
3.4.2.
3.4.3.
3.4.4.
3.4.5.
3.4.6.
Lichamelijke roerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Verzonden of vervoerd met als bestemming de afnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Verzonden of vervoerd naar een andere EU-lidstaat dan die waaruit het goed is verzonden of vervoerd . . . . E. Vervoer door de verkoper, door de verwerver of voor hun rekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gelijkstelling met intracommunautaire verwerving . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verbruiklening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intracommunautaire verwervingen in België . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbaar in België . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitsluiting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intracommunautaire verwerving van nieuwe vervoermiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Onderworpen aan btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vermoeden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overbrenging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Hoedanigheid van de overbrenger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Hoedanigheid van de goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voor zijn economische activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Overbrenging gelijkgesteld met een levering . . . . . . . . . . De toewijzing door het Belgische leger. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
188 189 189 189 190 190 190 190 190 192 197 197 198 199 199 199 199 199 200
Hoofdstuk 4. Plaats van de belastbare handelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 4.1.
4.2.
xii
Levering van goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.1. Hoofdregel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.2. Afwijkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De goederen worden vervoerd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Levering met installatie of montage . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Levering aan boord van een schip, een vliegtuig of een trein . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Gas en elektriciteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.3. Levering door de invoerder van de goederen . . . . . . . . . . . . . . 4.1.4. Verkoop op afstand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verzending of vervoer naar België . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verzending of vervoer vanuit België . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Tolerantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1.5. Goederen verzonden vanuit een derdelandsgebied . . . . . . . . . Diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
201 201 201 201 204 206 207 208 211 211 213 214 216 216 217 217
Intersentia
Inhoud
4.2.2.
4.3.
4.4.
B2B-situaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. B2B-hoofdregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. B2B-uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Werkelijk gebruik en exploitatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.3. B2C-situaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. B2C-hoofdregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. B2C-uitzonderingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Werkelijk gebruik en exploitatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Wijziging 2015 en MOSS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2.4. Reisbureaus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.1. Hoofdregel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3.2. Afwijkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Goederen geplaatst onder douaneregeling . . . . . . . . . . . . B. Goederen geplaatst onder intern communautair douanevervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intracommunautaire verwerving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.1. Hoofdregel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.2. Afwijking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Correctie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Driehoeksverkeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.3. Verwerving door een niet-belasting plichtige rechtspersoon na invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4.4. Vermoeden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
221 221 226 241 242 242 243 251 252 254 255 255 255 255 255 256 256 256 256 257 257 259 260
Hoofdstuk 5. Belastbaar feit en opeisbaarheid van de btw . . . . . . . . . . . . . . . . 261 5.1. 5.2. 5.3.
Definities . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Belang van de begrippen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Levering van goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.1. Tijdstip van levering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Het goed wordt door de koper afgehaald . . . . . . . . . . . . . C. Wanneer het goed wordt verzonden of vervoerd door de leverancier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Het goed wordt geïnstalleerd of gemonteerd door de leverancier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Leveringen van goederen die aanleiding geven tot opeenvolgende afrekeningen of betalingen . . . . . . . . . . . F. Doorlopende intracommunautaire leveringen . . . . . . . . G. Vervreemding nieuwe gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Goed ter beschikking van de verkrijger . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
261 261 262 262 262 262 262 262 263 263 264 264 xiii
Inhoud
I. J.
5.4.
5.5.
5.6.
xiv
Goederen in consignatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Huurkoop en de verkoop op afbetaling met eigendomsvoorbehoud. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.2. Vermoeden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.3. Belastbaar feit / opeisbaarheid btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Betaling als oorzaak van opeisbaarheid van de btw . . . . C. Intracommunautaire leveringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Leveringen van roerende goederen aan particulieren . . E. Goederenleveringen verricht voor de overheid . . . . . . . . Diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4.1. Tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Diensten die aanleiding geven tot opeenvolgende afrekeningen of betalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Doorlopende intracommunautaire diensten . . . . . . . . . . 5.4.2. Belastbaar feit / opeisbaarheid btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Betaling als oorzaak van opeisbaarheid van de btw . . . . C. Intracommunautaire diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Diensten verricht voor particulieren . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Werken in onroerende staat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Dienstprestaties verricht voor de overheid . . . . . . . . . . . . Invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.1. Tijdstip en opeisbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Goederen afkomstig uit bepaalde gebieden . . . . . . . . . . . C. Goederen onderworpen aan bepaalde heffingen . . . . . . . D. Goederen niet onderworpen aan communautaire rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Diefstal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.2. Voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5.3. Vermoeden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intracommunautaire verwerving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6.1. Tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Hoofdregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Het goed wordt verzonden of vervoerd door de afnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Het goed wordt verzonden of vervoerd door de leverancier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Intracommunautaire verwervingen van goederen die aanleiding geven tot opeenvolgende afrekeningen of betalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
264 266 266 266 266 266 269 273 274 274 274 274 275 275 275 275 275 278 279 280 280 280 280 280 280 281 281 281 281 282 282 282 282 283 283
283
Intersentia
Inhoud
5.6.2. 5.6.3.
Belastbaar feit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283 Opeisbaarheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
Hoofdstuk 6. Maatstaf van heffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285 6.1. 6.2.
6.3.
6.4.
6.5.
Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Binnenlandse handelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.1. Tegenprestatie in geld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Wettelijke uitsluitingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.2. Tegenprestatie die niet uitsluitend uit geld bestaat. . . . . . . . . . 6.2.3. Binnenlandse handelingen zonder tegenprestatie . . . . . . . . . . A. Handelingen gelijkgesteld met een levering onder bezwarende titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitbreiding van het begrip ‘levering’ . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Werken in onroerende staat voor de economische activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Btw-eenheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Verkoop van een autovoertuig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.4. Handelingen verricht tussen partijen met een bijzondere band . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.5. Afronding van de btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.1. Douanewaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.2. Vreemde munt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.3. Invoer van postcolli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3.4. Invoer van soft ware . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intracommunautaire verwervingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.2. Vreemde munt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.3. Gestandaardiseerde of specifieke soft ware . . . . . . . . . . . . . . . . Normale waarde voor werk in onroerende staat . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
285 285 285 285 292 297 298 298 299 299 300 300 300 301 302 304 304 306 307 308 310 310 310 310 311
Hoofdstuk 7. Tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313 7.1. 7.2. 7.3. 7.4. 7.5. 7.6.
Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tijdstip voor de vaststelling van tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tarief voor handelingen waardoor de staat van de behandelde goederen wordt gewijzigd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aanbod van verschillende goederen of diensten voor een enige prijs . Onderhouds- en herstellingswerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Verpakken en herverpakken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
313 314 315 315 315 316
xv
Inhoud
7.7. 7.8. 7.9.
Verpakkingsmateriaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316 Btw-tarieven in de Europese Unie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316 Btw-tarieven in andere landen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318
Hoofdstuk 8. Vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319 8.1. 8.2.
8.3.
8.4
8.5.
8.6. 8.7.
xvi
Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijstellingen wegens uitvoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.1. Uitvoer van goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vervoer door of voor rekening van de verkoper . . . . . . . B. Vervoer door of voor rekening koper . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.2. Diensten aan goederen die de Europese Unie verlaten . . . . . . A. Vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2.3. Leveringen i.v.m. internationaal reizigersverkeer . . . . . . . . . . . A. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijstelling voor goederen onder een douaneregeling . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.1. Welke regelingen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.2. Vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.3. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.4. Voorlopig karakter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijstelling voor goederen geplaatst onder een andere regeling van entrepot dan douane-entrepot (btw-entrepot) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4.1. Bedoelde regelingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4.2. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intracommunautaire leveringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.5.1. Intracommunautaire levering van goederen andere dan accijnsproducten en nieuwe vervoermiddelen . . . . . . . . . . . . . A. Vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.5.2. De intracommunautaire levering van nieuwe vervoermiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.5.3. De intracommunautaire levering van accijnsproducten . . . . . 8.5.4. De overbrengingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Leveringen door taxfreeshops . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Invoer en intracommunautaire verwerving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.7.1. Vrijstelling voor invoer en intracommunautaire verwervingen, indien de levering in het binnenland is vrijgesteld . . 8.7.2. Vrijstelling voor de definitieve invoer van goederen en voor intracommunautaire verwervingen . . . . . . . . . . . . . . . . . .
319 320 320 321 323 326 326 326 326 327 327 327 328 328 329 330 330 330 330 331 335 335 335 337 337 345 348 348 349 349 350 350
Intersentia
Inhoud
8.7.3.
Vrijstelling voor de invoer van goederen die intracommunautair worden geleverd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.7.4. Wederinvoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Wederinvoer van goederen in de staat waarin ze werden uitgevoerd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Wederinvoer van goederen in geval van passieve veredeling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Omvang van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.7.5. De intracommunautaire verwerving van overgebrachte goederen die in dezelfde staat terugkeren . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.7.6. Invoer gas en elektriciteit, warmte en koude . . . . . . . . . . . . . . . 8.8. Levering, verwerving en diensten aan goederen onder een bijzondere douaneregeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.8.1. Bedoelde regelingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.8.2. Vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.9. Definitieve invoer van goederen in de persoonlijke bagage van reizigers en kleine zendingen zonder commercieel karakter . . . . . . . . . 8.9.1. Persoonlijke bagage van reizigers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.9.2. Kleine zendingen zonder commercieel karakter . . . . . . . . . . . 8.10. Intracommunautaire verwerving door buitenlandse belastingplichtigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.11. Internationaal vervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.12. Diensten van tussenpersonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.13. Diverse vrijstellingen van artikel 42 WBTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.13.1. Zeeschepen en binnenschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.13.2. Internationale luchtvaart . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.13.3. Diplomaten en internationale instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . 8.13.4. Levering van goud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.13.5. Leveringen aan erkende organisaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.13.6. Parels en natuurlijke edelstenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
351 352 352 352 353 354 354 355 355 355 356 356 356 356 357 358 358 359 360 360 361 362 364 364 364
Hoofdstuk 9. Recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365 9.1.
9.2.
Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1.1. Omvang van het recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemene beschouwingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitsluitingen van het recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Beperking van het recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Specifieke gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uitoefening van het recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.1. Ontstaan van het recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
365 366 366 376 390 395 399 399 xvii
Inhoud
9.2.2.
9.3.
9.4.
Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Binnenlandse handelingen en intracommunautaire verwervingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2.3. Wijze van uitoefening van het recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . 9.2.4. Termijn van het recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Herzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.1. Begrip. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.2. Onderscheid herziening van aftrek en onttrekking . . . . . . . . . 9.3.3. Soorten herzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.4. Herziening van de gewone aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De oorspronkelijke aft rek is onjuist berekend . . . . . . . . . B. Creditnota’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Wijziging van de oorspronkelijke bestemming . . . . . . . . D. Verlies van de hoedanigheid van belastingplichtige . . . . E. Btw geheven van diensten m.b.t. onroerend goed . . . . . . 9.3.5. Herziening van de aftrek m.b.t. bedrijfsmiddelen . . . . . . . . . . A. Begrip bedrijfsmiddel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Btw geheven van bedrijfsmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vijf- of vijftienjarige herzieningsperiode . . . . . . . . . . . . . D. Toepassing van de bijzondere herziening . . . . . . . . . . . . . E. Tabel van de bedrijfsmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3.6. Modaliteiten van herziening ingeval een btw-plichtige zonder recht op aftrek (art. 44 WBTW) een gewone btw-plichtige met recht op aftrek wordt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gemengde belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.4.1. Begrip gemengde belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.4.2. Algemeen verhoudingsgetal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Berekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorlopig en definitief verhoudingsgetal . . . . . . . . . . . . . 9.4.3. Werkelijk gebruik. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.4.4. Herziening van de aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Herziening van de aft rek van btw geheven van andere dan bedrijfsmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Herziening van de aftrek m.b.t. bedrijfsmiddelen . . . . . .
400 400 404 405 405 406 406 406 407 408 408 408 408 409 409 410 410 410 412 413 417
418 419 419 421 421 422 423 425 425 426
Hoofdstuk 10. Voldoeningsplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431 10.1.
xviii
Voldoeningsplicht in hoofde van de leverancier/dienst verrichter . . . . . 10.1.1. De schuldenaar is een Belgische belasting plichtige . . . . . . . . . 10.1.2. De schuldenaar is een niet in België gevestigde belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. EU-ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Niet-EU-ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
431 431 431 431 432
Intersentia
Inhoud
10.2. Voldoeningsplicht in hoofde van de intracommunautaire verwerver . 10.2.1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.2.2. Modaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De verwerver is een in België gevestigde belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De verwerver is een buitenlandse belastingplichtige . . . 10.3. Voldoeningsplicht wegens aanrekening van btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4. De ontvanger van de dienst is schuldenaar van de btw . . . . . . . . . . . . . 10.5. Voldoeningsplicht in hoofde van de medecontractant (verlegging van heffing) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.5.1. Driehoeksverkeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Modaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.5.2. Leveringen van goederen en diensten onder bijzondere douaneregelingen of onder het regime btw-entrepot. . . . . . . . 10.5.3. Leveringen en diensten door niet in België gevestigde belastingplichtigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.5.4. Leveringen van gas, elektriciteit, warmte en koude . . . . . . . . . 10.5.5. Btw verschuldigd over de bijkomende maatstaf voor de oprichting of de overdracht van nieuwe gebouwen . . . . . . . . . 10.5.6. Verplichting voor de medecontractant tot voldoening van de btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Werken in onroerende staat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bijzondere regeling beleggingsgoud . . . . . . . . . . . . . . . . . C. CO2-emissierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.6. Hoofdelijke aansprakelijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.6.1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.6.2. Gevallen van hoofdelijke aansprakelijk heid . . . . . . . . . . . . . . . A. In België verrichte belastbare leveringen en diensten. . . B. De ontvanger van de dienst is schuldenaar van de btw of bij KB werd bepaald dat de medecontractant de btw moet voldoen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. In België verrichte verwervingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Regeling btw-entrepot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Antimisbruikbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Leden btw-eenheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.7. Voldoening van de btw bij invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.7.1. Schuldenaars van de btw bij invoer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De verkrijger of overnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Optie door de verkoper, de overdrager of de vorige verkoper . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De leverancier bij verkoop of installatie met montage . . D. De eigendom of het vruchtgebruik is niet overgedragen Intersentia
433 433 433 433 433 433 434 437 437 437 438 438 439 439 440 441 441 444 445 445 445 446 446
447 448 448 449 449 449 450 450 450 451 451 xix
Inhoud
10.7.2. Voldoening van de btw bij invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452 A. Zonder vergunning voor de verlegging van de heffing . 452 B. Vergunning voor de verlegging van de heffing . . . . . . . . 452 Hoofdstuk 11. Teruggaaf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455 11.1.
Teruggaaf van het saldo van de btw-aangiften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1.1. Belastingplichtigen die periodieke aangiften indienen . . . . . . A. Uitoefening van het recht op teruggave . . . . . . . . . . . . . . B. Voorwaarden voor de teruggave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Intresten bij niet-tijdige terugbetaling . . . . . . . . . . . . . . . D. Maandelijkse terugbetaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Blokkering van teruggevraagde tegoeden . . . . . . . . . . . . F. Teruggaaf btw-tegoed bij stopzetting . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1.2. Belastingplichtigen die geen aangiften indienen . . . . . . . . . . . 11.2. Teruggaaf van btw op verrichte leveringen en diensten en op invoer . 11.2.1. Btw geheven op leveringen en diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2.2. Btw geheven bij invoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2.3. Modaliteiten van het recht op teruggaaf . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3. Teruggaaf van buitenlandse btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3.1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3.2. Teruggaafprocedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3.3. Niet voor teruggaaf vatbare btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3.4. Btw-eenheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
455 455 455 456 456 457 458 459 460 460 460 462 463 465 465 465 467 467
Hoofdstuk 12. Verplichtingen inzake btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469 12.1. Belastingplichtigen met recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.1.1. Registratieverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Aangifte bij de aanvang van een economische werkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aangifte bij wijziging van de economische werkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Aangifte bij de stopzetting van de werkzaamheid . . . . . 12.1.2. Facturering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De factureringsverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ontheffing van de factureringsverplichting . . . . . . . . . . . C. EU-lidstaat die de toepasselijke regels bepaalt voor de uitreiking van de factuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Tijdstip van het uitreiken van de factuur . . . . . . . . . . . . . E. Verplichte vermeldingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Elektronische facturering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Self-billing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
xx
469 469 469 471 472 473 473 474 477 479 481 483 484
Intersentia
Inhoud
H.
Authenticiteit, integriteit en leesbaarheid van de factuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Bewaring van facturen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Taal van de factuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Vervanging van de factuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L. Verplichting tot het opmaken van stukken . . . . . . . . . . . M. Verbeterende stukken en creditnota’s . . . . . . . . . . . . . . . . N. Vereenvoudigde factuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . O. Geregistreerd kassasysteem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . P. Uitreiken van ontvangstbewijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Q. Elektronisch kassaticket . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.1.3. De btw-boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Boek voor inkomende facturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boek voor uitgaande facturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Dagboek van ontvangsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Registers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.1.4. De periodieke btw-aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Personen gehouden tot indiening van periodieke btw-aangiften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Tijdvak van de periodieke btw-aangifte . . . . . . . . . . . . . . C. Indienen van de periodieke btw-aangifte . . . . . . . . . . . . . D. Invullen van de periodieke btw-aangifte . . . . . . . . . . . . . E. Betaling van de btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.1.5. Jaarlijkse opgave der afnemers-belasting plichtigen . . . . . . . . . 12.1.6. Opgave van de intracommunautaire handelingen . . . . . . . . . . A. Belastingplichtigen gehouden tot de indiening . . . . . . . . B. In de opgave op te nemen handelingen . . . . . . . . . . . . . . . 12.2. Niet-belastingplichtige rechtspersonen en belastingplichtigen zonder recht op aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.1. Voorafgaande verklaring van het overschrijden van de verwer vingsdrempel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.2. Optie voor het belasten van alle intracommunautaire verwervingen met btw. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.3. Toekenning van een btw-identificatienummer . . . . . . . . . . . . . 12.2.4. Verplichte mededelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Mededeling door een belastingplichtige zonder recht op aftrek die ontvanger is van een welbepaalde dienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Mededeling voor leveringen en diensten verstrekt door een buitenlandse btw-plichtige zonder Belgisch btw-identificatienummer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Gevolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
485 490 492 492 493 497 499 500 509 511 512 512 514 514 515 518 518 519 520 525 526 527 529 530 530 534 534 535 535 536
536
536 536
xxi
Inhoud
12.2.5. Bij gebreke aan een factuur opstelling van een stuk . . . . . . . . 12.2.6. Bijhouden van documenten die het mogelijk maken het al dan niet overschrijden van de verwervingsdrempel te controleren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.7. Bijhouden van een boekhouding waarin alle stukken voor de handelingen waarvoor zij schuldenaar zijn van de btw worden opgetekend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.8. Bijzondere btw-aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Handelingen waarvoor een bijzondere btw-aangifte moet worden ingediend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Kwartaalaangifte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Invullen van de bijzondere btw-aangifte . . . . . . . . . . . . . 12.2.9. Intracommunautaire opgave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.3. Buitenlandse belastingplichtigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.3.1. Erkenning van een aansprakelijke vertegenwoordiger . . . . . . A. Verplichting tot erkenning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ontslag van de verplichting tot erkenning . . . . . . . . . . . . C. Hoedanigheid van de aansprakelijke vertegenwoordiger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Verplichtingen van de aansprakelijke vertegenwoordiger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.3.2. Rechtstreekse btw-identificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.3.3. Specifieke btw-aangifte voor manifestaties, beurzen en merchandising. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.3.4. Specifieke btw-aangifte inzake bezoldigd personenvervoer . . 12.4. Bijzondere regeling voor telecommunicatiediensten, radio- en televisieomroepdiensten, en langs elektronische weg verrichte diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
537
537
538 538 538 539 540 540 541 541 541 542 542 543 544 545 545
545
Hoofdstuk 13. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 551 13.1.
Bewijsmiddelen en controlemaatregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1.1. Bewijsmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.1.2. Controlemaatregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bewaring boeken en stukken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorlegging boeken en stukken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verstrekken van inlichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Mits machtiging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Vrije toegang verlenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Wettelijke vermoedens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Aanslag van ambtswege. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.2. Strafbepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.2.1. Fiscale geldboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
551 551 552 552 553 555 556 556 557 559 560 560
xxii
Intersentia
Inhoud
13.3. 13.4.
13.5.
13.6. 13.7. 13.8. 13.9. 13.10. 13.11.
A. Niet-voldoening van de btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Onrechtmatige aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Niet uitreiken of onjuiste factuur of stuk . . . . . . . . . . . . . D. Andere overtredingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Opgerichte gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Verminderde boetes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.2.2. Strafrechtelijke sancties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gevangenisstraffen en geldboetes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verbod om beroep uit te oefenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Strafvordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.2.3. “Una via”-principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Verjaring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vervolgingen en gedingen – rechten en voorrechten van de Schatkist . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.4.1. Verzoekschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.4.2. Dwangbevel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.4.3. Tenuitvoerlegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.4.4. Procedure voor de rechtbank . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.4.5. Interesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.4.6. Provisionele storting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beroepsgeheim en aansprakelijkheid – antifraudemaatregelen – wederzijdse bijstand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.1. Beroepsgeheim . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.2. Verplichting notarissen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vraag naar btw-plicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Mededeling btw-schuld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Notificatieverplichting voor notarissen en deurwaarders bij openbare verkopen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.3. Attest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.4. Maatregel tegen georganiseerd onvermogen . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.5. Aansprakelijkheid van bestuurders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.6. Stellen van bijkomende waarborgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.7. Sluiting van de onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.8. Bewarend beslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.5.9. Verplichtingen van kredietinstellingen of -organismen . . . . . 13.5.10. Wederzijdse bijstand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aan alle belastingen gemene bepalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Openbaarheid van bestuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Relatie ambtenaar – belasting plichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Datamining . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Voorafgaande beslissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscale regularisatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
560 560 560 561 561 561 561 561 562 563 563 564 569 569 571 572 572 573 574 574 574 575 575 575 576 577 577 578 580 581 582 583 584 589 590 590 591 592 593
xxiii
Inhoud
13.12. 13.13. 13.14. 13.15. 13.16.
Onbeperkt uitstel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscale bemiddeling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Infolijn FOD Financiën . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Europese btw-ruling voor grensoverschrijdende transacties . . . . . . . . . Meldpunt voor dubbele betaling van btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
594 594 595 595 597
Hoofdstuk 14. De btw-aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599 14.1. 14.2. 14.3. 14.4. 14.5. 14.6. 14.7. 14.8. 14.9. 14.10. 14.11. 14.12. 14.13. 14.14.
Binnenlandse verkopen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vrijgestelde handelingen en positieve verbeteringen . . . . . . . . . . . . . . . Uitgereikte creditnota’s en negatieve verbeteringen . . . . . . . . . . . . . . . . Aankopen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Algemene uitsplitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ontvangen creditnota’s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gegevens betreffende sommige handelingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aftrekbare btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Herzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reserveroosters . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tussenberekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Decembervoorschot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Klantenlijst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
599 600 601 601 602 602 602 604 604 605 605 605 605 605
Bibliografie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nuttige websites . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oefeningenreeks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Formulieren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bijlage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Trefwoordenregister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
607 609 611 615 625 627
xxiv
Intersentia
