BTW UPDATESEMINARIE. Seminarie BTW juni 2014

BTW UPDATESEMINARIE

Seminarie BTW juni 2014

BTW UPDATESEMINARIE

Samenvatting van de onderwerpen

A

Wetswijzigingen en gevolgen

B

1. Aftrek btw 2. Leveringen en diensten 3. Maatstaf van heffing 4. IC-leveringen en IC-verwervingen 5. Tarief 6. Teruggaaf 7. Verplichtingen 8. Bewijsmiddelen

BTW UPDATESEMINARIE

A Wetswijzigingen A.1 Voorwaarden indiening kwartaalaangiften Indien de regeling inzake het te betalen voorschot gevolgd wordt is de indiening van een kwartaalaangifte met ingang vanaf 1 januari 2014 mogelijk indien: - de jaaromzet voor de volledige economische activiteit niet meer bedraagt dan 2.500.000 EUR; - de jaaromzet niet meer bedraagt dan 250.000 EUR voor het geheel van de leveringen van navolgende goederen: a) energieproducten bedoeld in artikel 415, § 1, van de Programmawet van 27 december 2004 (voorheen bepaald als 'minerale oliën'); b) toestellen voor mobiele telefonie en computers alsmede hun randapparatuur, toebehoren en onderdelen; c) landvoertuigen uitgerust met een motor onderworpen aan de reglementering betreffende de inschrijving.

BTW UPDATESEMINARIE

A.1

Voorwaarden indiening kwartaalaangiften

Blijft uitgesloten van bedoelde regeling: de belastingplichtige die gehouden is tot de maandelijkse indiening van de btw-opgave der intracommunautaire handelingen. Ingevolge artikel 9 en artikel 5, § 1, 1ste lid van het KB nr. 50 is dit wanneer het driemaandelijks totaalbedrag van de intracommunautaire leveringen van goederen meer dan 50.000 EUR bedraagt, zowel in de loop van het betrokken kalenderkwartaal, als in de loop van elk van de vier verstreken kalenderkwartalen. Kwartaalaangifte is steeds een keuze (indiening maandaangiften is de regel, soms aangewezen bij seizoenactiviteit bv.)

BTW UPDATESEMINARIE

A.2 Wijziging 6% bij werk in onroerende staat in de sociale sector Volgende rubrieken van tabel A van het KB nr. 20 werden aangepast: 1° Rubriek XXXII, § 1, 1° inzake werk in onroerende staat aan privéwoningen voor gehandicapten ter verhuring, waar als ontvanger van de dienst eveneens de 'verenigingen zonder winstoogmerk of een vennootschap met sociaal oogmerk die in het kader van het huisvestingsbeleid van personen met een handicap worden erkend door de bevoegde overheid of door een door haar opgericht agentschap of fonds voor personen met een handicap' werden toegevoegd. In dezelfde rubriek, § 1, 3° wordt de persoon aan wie de woning dient te worden verhuurd omschreven als 'een persoon met een handicap die een tegemoetkoming geniet van een fonds of een agentschap voor personen met een handicap dat door de bevoegde overheid is erkend'.

BTW UPDATESEMINARIE

A.2 Wijziging 6% bij werk in onroerende staat in de sociale sector Deze instellingen zijn : Het Vlaams Agentschap voor Personen met een Handicap; Agence Wallonne pour l’Intégration des Personnes Handicapées; Dienststelle für Personen mit Behinderung. 2° In rubriek XXXIII, § 1, inzake werken in onroerende staat aan woningcomplexen bestemd om te worden gebruikt voor huisvesting van gehandicapten, wordt de ontvanger van de dienst geherdefinieerd als 'een publiekrechtelijke of privaatrechtelijke persoon die een instelling beheert die op duurzame wijze, in dagen nachtverblijf, personen met een handicap huisvest en die om deze reden een tegemoetkoming geniet van een fonds of een agentschap voor personen met een handicap dat door de bevoegde overheid is erkend‘ (idem).

BTW UPDATESEMINARIE

A.2 Wijziging 6% bij werk in onroerende staat in de sociale sector 3° In rubriek XXXVI, met betrekking tot leveringen en diensten voor huisvesting in het kader van het sociaal beleid, werd de paragraaf 1 volledig vervangen teneinde meer gedetailleerd de bedoelde gewestelijke en erkende huisvestingsmaatschappijen te definiëren. Er wordt aan toegevoegd : het Vlaams Woningfonds, le Fonds du Logement des familles nombreuses de Wallonie en het Woningfonds van het Brussels Hoofdstedelijk Gewest. Zie tevens besl. Nr. E.T. 125.365 van 11 april 2014, ©FOD Financiën, www.fisconetplus.be, 1 juni 2014, hieromtrent.

BTW UPDATESEMINARIE

A.3 Geen vrijstelling voor verhuur van blijvend geïnstalleerde werktuigen en machines Artikel 135, lid 1, punt l), van de Richtlijn 2006/112/EG stelt de verhuur en verpachting van onroerende goederen vrij van de belasting, maar artikel 135, lid 2, punt c), sluit de verhuur van blijvend geïnstalleerde werktuigen en machines uitdrukkelijk uit van deze vrijstelling. Deze Europese wetgeving was nog niet omgezet in het Belgische W.Btw. Thans wordt artikel 44, § 3, 2°, a), tweede lid, W.Btw aangepast in de zin dat de uitsluiting van de vrijstelling voortaan ook van toepassing is op de verhuur van blijvend geïnstalleerde werktuigen en machines.

BTW UPDATESEMINARIE

A.4 Aanpassing retentierecht boeken en stukken

Vervanging artikel 61, § 2 W.Btw. Dit artikel laat de ambtenaren van de Btw-administratie toe om de boeken, facturen en andere stukken die overeenkomstig artikel 60 W.Btw moeten worden bewaard, te behouden. Dit recht bestaat evenwel niet ten aanzien van de boeken die niet zijn afgesloten, terwijl er voor de boeken die op elektronische wijze worden bewaard mogelijkheid is voor de ambtenaren om zich kopieën van die boeken te laten overhandigen onder de door hen gewenste vorm. De uitoefening van dit recht kon in het verleden enkel geschieden tegen afgifte van een ontvangstbewijs.

BTW UPDATESEMINARIE

A.4 Aanpassing retentierecht boeken en stukken

Om alle problemen te vermijden en om de in te stellen invordering tegen allerlei mogelijke procedurefouten te vrijwaren, vervangt artikel 61, § 2, nieuw, W.Btw de afgifte van het ontvangstbewijs door de verplichting een proces-verbaal van retentie op te maken. Het proces-verbaal van retentie heeft een identieke bewijskracht als die van het proces-verbaal bedoeld in artikel 59, § 1, tweede lid W.Btw. Dit proces-verbaal levert bewijs op zolang het tegendeel niet wordt bewezen door alle bewijsmiddelen en dit onder toezicht van de rechter. Het afschrift van dit proces-verbaal zal ten laatste de vijfde werkdag volgend op de retentie van de boeken en de stukken aan de betrokken belastingplichtige worden uitgereikt.

BTW UPDATESEMINARIE

A.5 Aanpassing drempel vrijstelling kleine ondernemingen

De drempel voor kleine vrijgestelde ondernemingen wordt aangepast vanaf 1 april 2014 naar 15.000 euro.

BTW UPDATESEMINARIE

A6. Verlaging tarief elektriciteit voor huishoudelijk gebruik

De levering van elektriciteit aan huishoudelijke afnemers is onderworpen aan het verlaagd btw-tarief van 6% vanaf 1 april 2014. Een “huishoudelijke afnemer” is een afnemer die elektriciteit koopt voor zijn eigen huishoudelijk gebruik met uitsluiting van commerciële of professionele activiteiten (een natuurlijke persoon die een residentieel contract afsluit of heeft afgesloten met zijn elektriciteitsleverancier). Vennootschappen, andere rechtspersonen en, meer algemeen, eenieder die niet als een natuurlijke persoon kan worden aangemerkt, zijn geen huishoudelijke afnemers in de zin van hetgeen voorafgaat.

BTW UPDATESEMINARIE

A6. Verlaging tarief elektriciteit voor huishoudelijk gebruik

Verenigingen van mede-eigenaars (voor wat betreft het verbruik vermeld op de facturen uitgereikt aan deze verenigingen met betrekking op de gemeenschappelijke delen), VZW’s en gemeenten komen bijgevolg niet in aanmerking voor de toepassing van het verlaagd btw-tarief. Deze “niet-huishoudelijke afnemers” sluiten een professioneel contract af met hun elektriciteitsleverancier en kunnen in geen enkele veronderstelling het verlaagd btw-tarief van 6% genieten ten aanzien van de aankoop van elektriciteit. (zie FAQ’s FOD Financiën, Actueel)

BTW UPDATESEMINARIE

B1. Aftrek van btw B1.1 Aftrek btw bij bestuurdersmandaat Volgens beslissing nr. E.T. 79.581 dd. 27 januari 1994 : - Bestuurders als fysieke persoon : de btw-administratie oordeelt dat de bestuurders, die handelen in de gewone uitoefening van hun statutaire opdracht en optreden als een orgaan van de vennootschap die zij vertegenwoordigen, niet “zelfstandig” handelen. Hun prestaties in die hoedanigheid dienen bijgevolg niet aan de btw te worden onderworpen; - Bestuurders als rechtspersoon : zijn btw-plichtig maar de btwadministratie eist hun registratie niet. Beslissing nr. E.T. 118.288 dd. 27 april 2010 : de keuze is ONHERROEPELIJK , behoudens bewijs van grondig gewijzigde bedrijfseconomische situatie en aanvraag aan btw-administratie

BTW UPDATESEMINARIE

B1.1 Aftrek btw bij bestuurdersmandaat

Evenwel mag deze situatie niet omgekeerd toegepast worden. Het kan gebeuren dat een vennootschap geen btw aanrekent op haar vergoedingen als bestuurder, en bijgevolg gemengde belastingplichtige wordt indien er nog andere met btw belastbare inkomsten zijn. In principe dient als gemengde belastingplichtige geopteerd te worden voor de regel van het algemeen verhoudingsgetal of het stelsel van het werkelijk gebruik. Bij afwezigheid van die optie kan niet geconcludeerd worden dat de ontvangen bestuurdersvergoedingen aan btw onderhevig zijn. Het Hof van Beroep te Brussel noemt het ingenomen standpunt van de administratie om het btw-statuut van de ontvangen vergoeding te bepalen in functie van de wijze van de uitoefening van het recht op aftrek “irrelevant”. (Brussel, 17 april 2013, rolnr. 2009/AR/2548.)

BTW UPDATESEMINARIE

B1.2 Recht op aftrek bij niet-indiening btw-aangiftes

Wanneer een belastingplichtige verzuimt om één of meerdere btwaangiftes in te dienen maakt de btw-controleur zelf een afrekening van de betrokken periode. De verschuldigde btw wordt gecompenseerd door de aftrekbare btw. Het probleem zit in de toekenning van de boete. De verminderde boete van (doorgaans) 20% (zie K.B. nr. 41) wordt berekend op het bedrag van de verschuldigde btw alleen, zonder rekening te houden met de aftrekbare btw. Volgens het Hof van Cassatie is dit terecht en wordt dit afgeleid uit de tekst van art. 53 W.Btw en het K.B. nr. 3, art. 4, lid 1, niettegenstaande er ook andere argumentatie bestaat (Cass., 21 juni 2013)

BTW UPDATESEMINARIE

B1.3 Aftrek van btw op kosten voor inning dividenden

In een recent arrest van het Hof van Beroep te Antwerpen worden enkele belangrijke basisregels nogmaals bevestigd. Zo wordt o.a. gesteld dat belastingplichtigen het bewijs moeten leveren dat zij zich in de vereiste voorwaarden bevinden om het recht op aftrek te kunnen uitoefenen en dat de aankopen bestemd zijn voor economische activiteiten die aan btw onderworpen zijn. Wanneer de door een belastingplichtige ontvangen goederen of diensten worden gebruikt voor vrijgestelde handelingen of handelingen die niet binnen de werkingssfeer van de btw vallen kan er geen sprake zijn van aftrek van voorbelasting. (Antwerpen, 7 januari 2014, rolnummer 2012/AR/3038)

BTW UPDATESEMINARIE

B1.3 Aftrek van btw op kosten voor inning dividenden

In casu had een holdingmaatschappij btw in aftrek gebracht op kosten gemaakt voor de inning van dividenden. Daar bedoelde holding enkel handelingen verrichtte die geen recht op aftrek verlenen en zij enkel haar inkomen haalt uit dividenden is er geen recht op aftrek van btw. Het enkel verwerven en houden van aandelen is immers geen activiteit die aan btw onderworpen is en kan ook niet als een economische activiteit beschouwd worden. (zie Lexfin, deel 2, hoofdstuk 1, nr. 7.19). Eigenaardig : de btw-beslissing nr. E.T. 8701 van 29 oktober 1971 op Fisconetplus stelt : “Wanneer een vennootschap beroep doet op een bank voor het uitkeren van dividenden aan haar aandeelhouders, is de belasting, die wordt geheven van de vergoeding welke de bank voor die dienst vraagt, aftrekbaar volgens de gewone regels”. In deze zou minstens een nuancering dienen aangebracht te worden.

BTW UPDATESEMINARIE

B1.4 Aftrek btw op huishoudapparaten voor toevallige belastingplichtige verkoper van gebouwen De aftrek van btw op elektrische huishoudapparaten wordt voor een toevallige verkoper van gebouwen aftrekbaar indien : Deze apparaten samen met het gebouw worden overgedragen; Ze blijvend aangehecht zijn aan het gebouw; De waarde ervan begrepen wordt in de maatstaf van heffing van de levering van het gebouw of de vestiging van een zakelijk recht.

(Besl. Btw nr. E.T. 125.655 dd 13 maart 2014, ©FOD Financiën, www.fisconetplus.be, 1 juni 2014)

BTW UPDATESEMINARIE

B1.5 De vermelding van de datum van levering op de factuur is noodzakelijk! Eén van de noodzakelijke en verplichte vermeldingen die op een factuur dienen voor te komen is de datum van de levering van het goed (zie K.B. nr. 1, art. 5). De ontvanger van een factuur doet er dan ook best aan om zijn inkomende facturen na te zien wat de vermeldingen betreft, vermits een “onvolledige” factuur geen recht op aftrek van btw geeft, bij toepassing van artikel 3, § 1 van het K.B. nr. 3. In een uitspraak van 7 juni 1996 had het Hof van Cassatie reeds gesteld dat de datum van levering van een goed verplicht op de factuur dient vermeld te worden, niettegenstaande lagere rechtbanken soms anders oordeelden. Deze uitspraak wordt thans nogmaals bevestigd door het Hof van Cassatie (16/01/20014, rolnr. F.12.0044.N).

BTW UPDATESEMINARIE

B1.6 Recht op aftrek bij verlegging van heffing

Een belastingplichtige die een factuur ontvangt waarbij de voldoening van de btw verlegd wordt naar de ontvanger, hoeft geen “volledige” factuur te bezitten om zijn recht op aftrek te kunnen uitoefenen. Hij moet enkel de door de betrokken lidstaat voorgeschreven formaliteiten vervullen (zie E.H.v.J., arrest Bockemühl, 1/04/2004, zaak C-90/02). Maar wanneer er onterecht btw werd aangerekend op een factuur, die diende met verlegging opgesteld te worden, is deze btw niet aftrekbaar, zelfs al is de opsteller van de factuur intussen failliet. Deze btw kan echter wel teruggevraagd worden via het nationaal recht. (E.Hv.J., arrest Fatorie, 6 februari 2014, zaak C-424/12)

BTW UPDATESEMINARIE

B2 Leveringen en diensten B2.1 Overdracht van een terrein - infrastructuurwerken De levering onder bezwarende titel van een terrein, al dan niet bouwterrein, is in België vrijgesteld van de btw. Ingevolge artikel 12, lid 3, van de richtlijn 2006/112/EG van de Raad van 26 november 2006 wordt als bouwterrein beschouwd, de door de lidstaten als zodanig omschreven al dan niet bouwrijp gemaakte terreinen.

(Beslissing nr. E.T. 124.513 van 23 december 2013, ©FOD Financiën, www.fisconetplus.be, 1 juni 2014)

BTW UPDATESEMINARIE

B2.1 Overdracht van een terrein - infrastructuurwerken

Definitie van “bouwrijp gemaakte terreinen” : Wanneer, voorafgaand aan de oprichting van een gebouw in de gebruikelijke betekenis van het woord, werken worden verricht aan terreinen, zoals de opmeting van een terrein, de nivellering van de grond, de afbraak van oude gebouwen, de inlijving in de ondergrond van buizen, van kabels, van afvoerleidingen, van de leidingen voor de aansluiting van de kavel op het openbaar domein, enz. dienen die terreinen te worden aangemerkt als “louter bouwrijp gemaakte” terreinen.

BTW UPDATESEMINARIE


De vroegere stellingname van punt 48 in de circulaire 24/2002 wordt opgeheven. Ingevolge dit punt 48 omvatte het begrip gebouw (bouwwerk dat vast met de grond is verbonden) ook de infrastructuurwerken die tot gevolg hebben dat materialen onroerend uit hun aard worden (water-, gas- en elektriciteitsleidingen, wegeniswerken, riolering, enz.), waardoor de belastingplichtige verkopers (verkavelaars) van gronden waarop dergelijke werken waren uitgevoerd het gedeelte van de prijs en van de bedongen kosten met betrekking tot die werken aan de btw dienden te onderwerpen.

BTW UPDATESEMINARIE


Voortaan zijn de leveringen van louter bouwrijp gemaakte terreinen aan zelfbouwers, zoals privatieve kavels verkocht aan particulieren in het kader van een verkaveling, volledig vrijgesteld van de btw op grond van artikel 44, § 3, 1°, a) van het btw-wetboek, net zoals de levering van niet bouwrijp gemaakte terreinen. Aldus is hier geen sprake van een bijhorend terrein in de zin van artikel 1, § 9, 2° van het btw-wetboek. Gevolg : geen recht op aftrek van btw voor deze handelingen (iemand die louter gronden uit verkavelingen verkoopt bv.)

BTW UPDATESEMINARIE


De btw is wel opeisbaar wanneer de infrastructuurwerken worden verricht door een andere, al dan niet met de verkoper van het terrein (verkavelaar, …) verbonden belastingplichtige die de werken rechtstreeks verstrekt en factureert aan zelfbouwers (particulieren, promotoren, ….)

BTW UPDATESEMINARIE


Onderscheid tussen een “bouwrijp gemaakt terrein” en een “bijhorend terrein” Wanneer de werken waarbij materialen onroerend uit hun aard worden, qua materiële omvang en materieel belang beduidend zijn ten opzichte van het terrein, dat slechts de ondergrond ervan vormt, heeft men te maken met bouwwerken die vast met de grond zijn verbonden, d.w.z. gebouwen (al dan niet overdekte parkings, wegeniswerken, kunstwerken, ….), ongeacht de waarde van de grond. De levering onder bezwarende titel van die gebouwen en het bijhorend terrein door een belastingplichtige (tegelijk overgedragen door éénzelfde persoon), is dan volledig te belasten met btw De privatieve aan toegangswegen grenzende terreinen (kavels) zijn geen “bijhorend terrein” van de wegen aangezien het hier om onderscheiden kadastrale percelen gaat.

BTW UPDATESEMINARIE


Levering infrastructuurwerken aan de overheid via verkaveling (3 mogelijkheden) 1° Afstand om niet aan de overheid verkavelaars/promotoren die gebouwen tegelijk met het bijhorend terrein verkopen mogen btw op infrastructuurwerken aftrekken als de kosten van die werken in de prijs der gebouwen begrepen zijn; idem voor verkavelaars/promotoren die enkel gebouwen verkopen (via recht van opstal). Evenwel geen recht op aftrek voor verkavelaars die geen “gebouwen” verkopen, maar enkel “bouwrijp gemaakte terreinen”

BTW UPDATESEMINARIE


2° Verkoop van onverdeelde aandelen in de wegeniswerken aan de kopers van een bouwterrein (zelfbouwers) met beding van gratis afstand van die aandelen door zelfbouwers aan gemeente De verkoop van onverdeelde aandelen vormt een te belasten levering die recht op aftrek verleent aan de koper 3° Verkoop van de wegeniswerken aan de overheid maar de kopers-zelfbouwers treden op als derdebetaler De verkavelaar of de promotor-opstalhouder kan de btw op de wegeniswerken in aftrek brengen

BTW UPDATESEMINARIE


Infrastructuurwerken m.b.t. een winkelcentrum die gratis aan de overheid worden afgestaan : De aftrek wordt aanvaard (zie Cass., 26 februari 2010, Les Grands Prés), maar er is geen aftrek voor wegenis- of andere infrastructuurwerken die niet of zeer weinig het winkelcentrum bedienen en uitsluitend of bijna uitsluitend worden gebruikt voor andere doeleinden : dit is een feitenkwestie. Daar winkelcentra “gemengde” belastingplichtigen zijn moet de aftrek dienovereenkomstig tevens worden beperkt (Beslissing btw nr. E.T. 124.513 dd 23 december 2013, ©FOD Financiën, www.fisconetplus.be, 1 juni 2014)

BTW UPDATESEMINARIE

B2.2 Verkoopprijs

De prijs wordt normalerwijze vastgesteld exclusief btw. Evenwel, aldus het Europees Hof, indien de prijs vastgesteld wordt zonder dat de btw wordt vernoemd dient dit aldus te worden opgevat dat de btw inbegrepen is ingeval de leverancier de door de belastingdienst nageheven btw niet op de koper kan verhalen. De btw mag immers enkel de eindverbruiker belasten, terwijl de fiscus uit hoofde van de btw niet méér kan ontvangen dan de belastingplichtige ook werkelijk heeft geïnd. (H.v.J., arrest Corina/Calin, zaken C-249/12 en 250/12, 7 november 2013, eur-lex.europa.eu).

BTW UPDATESEMINARIE

B2.3 Wederzijdse prestaties

Een Europees arrest bevestigt de stelling van de Belgische btwadministratie, in tegenspraak met een uitspraak van het Hof van Cassatie. In dit arrest behandelde het Europees Hof het dossier van een vennootschap, met als activiteit het verhuren van onroerend goed en toerismediensten, die een recht van vruchtgebruik verwerft op twee appartementen voor 5 jaar. De vennootschap moet, ingevolge een contract met de zaakvoerder van de vennootschap, een aantal verbeterings- en verbouwingswerken uitvoeren aan de appartementen, waarvan de eigendom bij het einde van het vruchtgebruik terugkeert naar de eigenaar-zaakvoerder. De vennootschap mag de appartementen in ruil daarvoor kosteloos aanwenden voor de activiteit.

BTW UPDATESEMINARIE

B2.3 Wederzijdse prestaties

Volgens het Europees Hof bestaat er een rechtstreeks verband tussen de dienstverrichting en de tegenprestatie, waarbij het van geen belang is dat de dienstverrichting pas aan de eigenaar-zaakvoerder ten goede komt nadat de termijn van de overeenkomst is verstreken. Bijgevolg moet de dienstverrichting beschouwd worden als zijnde verricht onder bezwarende titel, dit in tegenstelling tot het besluit van het Hof van Cassatie van 15 maart 2013. (Zie H.v.J., arrest Serebryannay, zaak C-283/12, 26 september 2013, deel 3, eur-lex.europa.eu).

BTW UPDATESEMINARIE

B2.4 Vrijstelling onderwijs voor particuliere leerkrachten

De lessen die particulier door leerkrachten worden gegeven zijn vrijgesteld als : De lessen betrekking hebben op school- of universitair onderwijs De lesgever aangemerkt wordt als “leerkracht” De lessen worden gegeven voor eigen rekening en op eigen verantwoordelijkheid (dragen van honorariumrisico) Aldus kan enkel een natuurlijk persoon bedoeld zijn (uitsluiting van vrijstelling voor VZW, BVBA, NV, e.a. rechtspersonen) (Besl. E.T. 125.405 dd 18 februari 2014, ©FOD Financiën, www.fisconetplus.be, 1 juni 2014)

BTW UPDATESEMINARIE

B3. Maatstaf van heffing B3.1 Behoort een “uitzendheffing” tot de maatstaf? In Portugal moet de televisiemaatschappij voor reclame een “uitzendheffing” aanrekenen aan de klanten. Volgens artikel 73 van de btw-richtlijn 2006/112 bestaat de maatstaf van heffing van de btw uit alles wat de leverancier of dienstverrichter voor deze handelingen als tegenprestatie verkrijgt of moet verkrijgen van de koper, de dienstontvanger of een derde, terwijl artikel 78, eerste alinea, sub a van zelfde richtlijn bepaalt dat belastingen, rechten en heffingen in de maatstaf van heffing moeten worden opgenomen. Deze belastingen, rechten en heffingen moeten rechtstreeks verband houden met de dienst om in de maatstaf van heffing te worden opgenomen. Het belastbare feit voor de uitzendheffing stemt overeen met dat voor de btw over diensten inzake de uitzending van commerciële reclame : bedoelde heffing wordt verschuldigd zodra de diensten inzake commerciële reclame zijn verricht en worden slechts verschuldigd indien dergelijke diensten zijn verricht. Bijgevolg valt de uitzendheffing onder het begrip “belastingen, rechten en heffingen”.

BTW UPDATESEMINARIE

B3.1 Behoort een “uitzendheffing” tot de maatstaf?

Er wordt afgeleid uit de Portugese algemene belastingwet dat de persoon die als belastingsubstituut (in casu TVI) de uitzendheffing betaalt aan de Staat wordt beschouwd als degene die deze heffing is verschuldigd, ook al hebben de adverteerders niet voor de betrokken diensten inzake de uitzending van commerciële reclame betaald en ook al betalen die adverteerders haar die heffing niet terug. Er lijkt daaruit te volgen dat TVI die heffing in eigen naam en voor eigen rekening betaalt. De conclusie daaruit is dat de uitzendheffing in de maatstaf van heffing dient te worden opgenomen en dat TVI beschouwd wordt als schuldenaar van de btw. (E.H.v.J., arrest TVI – Televisão Independente SA, samengevoegde zaken C-618/11, C-637/11 en C-659/11, 5 december 2013)

BTW UPDATESEMINARIE

B3.1 Behoort een “uitzendheffing” tot de maatstaf?

Kan deze “uitzendheffing” als een “voorschot” beschouwd worden? Een “voorschot” (art. 28, 5° W.Btw) is slechts vrij van btw als : - Bedoelde lasten, heffingen en belastingen zijn niet verschuldigd in hoofde van de leverancier of de dienstverrichter zelf; deze betaalt deze sommen in naam en voor rekening van zijn medecontractant door de reglementering die de desbetreffende belastingen, rechten en heffingen invoert wordt de medecontractant als schuldenaar aangeduid. Aldus behoren bv. de accijnzen tot de maatstaf van heffing van de btw (Vr. en Antw., Kamer, 2007-2008, nr. 019, blz. 3600-3602 – Vr. nr. 47, D’Haeseleer, dd. 15 april 2008)

BTW UPDATESEMINARIE

B4 Intracommunautaire leveringen en verwervingen B4.1 Leveringen in een IC-ketting A (LS1) levert goederen aan B (LS2), die zelfde goederen levert met installatie of montage aan C (LS3). De goederen worden rechtstreeks van A in LS1 vervoerd naar C in LS3. Er zijn twee leveringen waarbij de vraag dient gesteld welke levering de levering is met vervoer en welke de levering is zonder vervoer. Volgende situaties kunnen zich voordoen : 1° Indien het vervoer wordt verricht door A (of voor zijn rekening) is het vervoer verbonden aan de relatie A-B (levering B-C is zonder vervoer); (Besl. Btw nr. E.T. 125.053 van 4 december 2013, ©FOD Financiën, www.fisconetplus.be, 1 juni 2014)

BTW UPDATESEMINARIE

B4.1 Leveringen in een IC-ketting

2° Indien het vervoer wordt verricht door B kan het vervoer zowel verbonden zijn aan de levering A-B als aan de levering B-C. Een grondig onderzoek van contracten kan eventueel uitsluitsel geven. Indien dit niet zo is wordt het vervoer geacht ofwel verbonden te zijn aan A-B indien B aan A een btw-nr meedeelt van LS2 of LS3 ofwel verbonden te zijn aan de relatie B-C, indien B aan A geen btw-nr geeft of een btw-nr van LS1; 3° Indien het vervoer wordt verricht door C (of voor zijn rekening) is het vervoer bedongen in de relatie B-C.

BTW UPDATESEMINARIE


a) Het vervoer is verbonden aan de levering A-B Dan is levering A-B een levering met vervoer en de levering B-C een levering zonder vervoer met installatie of montage. A verricht in LS1 een vrijgestelde IC-levering B verricht een belastbare IC-verwerving in LS3. Bijgevolg moet B zich ook in LS3 laten identificeren en dat btw-nr wordt aan A medegedeeld Vervolgens verricht B in LS3 een levering zonder vervoer met montage of installatie en belastbaar in LS3. Evenwel laat een Europese vereenvoudigingsregel toe dat, als B voldoet aan de voorwaarden gesteld door lidstaat 3, B aldaar van alle verplichtingen ontslagen wordt. C wordt dan schuldenaar van de btw.

BTW UPDATESEMINARIE


b) Het vervoer is verbonden aan de levering B-C De levering A-B is een levering zonder vervoer en de levering B-C is een levering met vervoer en installatie of montage. A verricht een levering zonder vervoer die belastbaar is in LS1 en moet dus de “nationale” btw aanrekenen. Voor de principiële IC-verwerving in LS3 door B is voorzien dat deze niet aan de btw is onderworpen (art. 36, alinea 2 Richtlijn 2006/112/EG en art. 25ter, § 1 W.Btw). B verricht dan een levering met vervoer en installatie of montage in LS3, die aldaar belastbaar is. B moet btw aanrekenen tenzij eventueel een verlegging van heffing van toepassing is.

BTW UPDATESEMINARIE

B4.2 Bewijs Intracommunautaire levering

Uit de voorgelegde stukken blijkt : De goederen zijn wel degelijk bestemd geweest voor een NL bedrijf dat op de NL markt werkt. Er is een bevestiging van de NL administratie dat de leveringen aldaar als IC-verwerving werden aanvaard; Er werden door de Belgische leverancier geen betalingsbewijzen en geen vervoerdocumenten voorgelegd, maar dit staat de vrijstelling niet in de weg De toegepaste vrijstelling is bijgevolg terecht. (Gent, 17 september 2013)

BTW UPDATESEMINARIE

B4.3 Bewijs vervoer IC-levering

Een Belgische vennootschap verkoopt vervoermiddelen aan een Luxemburgse vennootschap en bedoelde vervoermiddelen worden door de koper afgehaald in België bij de Belgische verkoper. De bewijsvoering volgt, aldus betrokkene, uit de verklaringen op de facturen waarbij een vertegenwoordiger van de koper erkent de goederen in ontvangst te hebben genomen en er zich persoonlijk toe verbindt de goederen naar Luxemburg te zullen vervoeren. De betalingen gebeurden grotendeels met cheques, getrokken op Luxemburgse bankinstellingen, en ook een aantal keren via contanten. Evenwel oordeelt het Hof dat de verklaring op de factuur niet voldoende is om als bewijs te dienen voor het vervoer van de goederen naar Luxemburg, vermits ze in veel gevallen onnauwkeurig zijn ingevuld.

BTW UPDATESEMINARIE

B4.3 Bewijs vervoer IC-levering

Bovendien, aldus het Hof, geven de verklaringen op zich evenmin de garantie dat het vervoer effectief heeft plaatsgevonden. Tevens wordt niet aangetoond dat de transacties van de goederen in Luxemburg zijn verwerkt als intracommunautaire verwervingen, want de Luxemburgse koper werd zelfs ambtshalve als belastingplichtige geschrapt wegens het niet vervullen van zijn fiscale verplichtingen. Door het feit dat er geen vignetten 904 werden afgeleverd wordt aangetoond dat de voertuigen niet op eigen kracht naar het buitenland zijn gereden, vermits in dat geval een tijdelijke inschrijving (transitplaat) bij het DIV zou zijn aangevraagd. De voertuigen werden bijgevolg verplaatst per vrachtwagen of een ander vervoermiddel, waarbij de belastingplichtige zichzelf minstens een kopie van de vervoerdocumenten had kunnen bezorgen, of minstens de gegevens had kunnen verzamelen van het voertuig dat de goederen kwam afhalen (Antwerpen, 21 januari 2014, rolnummer 2011/AR/2317)

BTW UPDATESEMINARIE

B4.4 Geen aftrek btw bij niet aangeven IC-verwerving

Bij een controle bij een Belgische btw-belastingplichtige werd gebruik gemaakt door de controleurs van de Europese elektronische gegevensbank, waaruit bleek dat betrokkene niet al zijn intracommunautaire verwervingen aangaf in de periodieke btwaangiften. Inzake het recht op aftrek van btw op de niet aangegeven intracommunautaire verwervingen wordt rechtlijnig toepassing gemaakt van artikel 45 W.Btw. en het artikel 3 van het K.B. nr. 3. Daarin wordt gesteld dat de betaalde voorbelasting aftrekbaar is voor een btwbelastingplichtige wanneer aan een aantal voorwaarden is voldaan, zoals o.a. :

BTW UPDATESEMINARIE


- Het leveren van het bewijs dat de aan hem geleverde goederen gebruikt werden voor het verrichten van belastbare handelingen; - In het bezit zijn van een regelmatige factuur. Vermits betrokkene niet beschikt over facturen met betrekking tot de intracommunautair verworven goederen en hij niet beschikt over stukken waaruit zou moeten blijken wat er met de aldus intracommunautair verworven goederen werd gedaan kan geen recht op aftrek worden toegestaan. In artikel 64, § 1 W.Btw wordt wel het vermoeden uitgedrukt dat “hij die goederen verkrijgt of produceert om ze te verkopen geacht wordt deze goederen te hebben geleverd onder voorwaarden waaronder de belasting opeisbaar wordt”. Maar dit vermoeden mag niet door de belastingplichtige worden aangewend als bewijs dat hij de betrokken goederen heeft gebruikt voor belaste handelingen.

BTW UPDATESEMINARIE


Bovendien wordt de (verlaagde) boete, toegepast ingevolge artikel 1, eerste lid, 1° en artikel 4 van K.B. nr. 41, behouden door de rechtbank, om reden dat die niet onevenredig is met de begane inbreuk. Vermeld kan worden dat de fiscus hier ook had kunnen toepassing maken van artikel 70, § 1 W.Btw, waardoor de verschuldigde boete het dubbel van de rechten bedraagt. De keiharde conclusie is dat betrokkene verschuldigd is : De btw op de niet aangegeven intracommunautaire verwervingen, die niet voor aftrek in aanmerking komt; De btw op de verschuldigde btw ingevolge de gedane verkopen, berekend op de niet aangegeven intracommunautaire verwervingen, die niet kan gerecupereerd worden via de eventuele “klanten”; De, weliswaar verminderde, boete op voorgaande handelingen. (Antwerpen, 19 november 2013, rolnr. 2012/AR/1017)

BTW UPDATESEMINARIE

B4.5 Ontheffing hoofdelijke aansprakelijkheid voor globale vertegenwoordiger bij een IC-levering Door een beslissing worden de voorwaarden bepaald waardoor de titularis van een globaal btw-identificatienummer, als erkend aansprakelijk vertegenwoordiger, ontheven wordt van zijn hoofdelijke aansprakelijkheid (besl. E.T. 124.203 dd 31 maart 2014). Deze zijn vooral : Te goeder trouw handelen; Een typecontract opstellen met voorwaarden beslissing Uittreksel VIES-systeem van geldigheid btw-nr voorleggen; Opname handeling in boekhouding en btw-aangiften; In het bezit zijn van vrachtbrief of, bij vervoer door koper, factuur of andere documenten

BTW UPDATESEMINARIE

B5 Tarief btw B5.1 Tarief van 12% bij “assistentiewoningen” De btw-administratie publiceert de beslissing (pas ter beschikking op Fisconetplus vanaf 18 maart 2014) met betrekking tot het toepasselijk btw-tarief bij “assistentiewoningen”. a) Het oprichten van een “groep van assistentiewoningen” : “een voorziening die bestaat uit een of meerdere gebouwen die functioneel een geheel vormen en waar, onder welke benaming ook, aan gebruikers van 65 jaar of ouder die er zelfstandig verblijven in individuele aangepaste wooneenheden, huisvesting wordt gegeven en ouderenzorg waarop zij facultatief een beroep kunnen doen." Evenwel is voor dergelijke zorgvorm ofwel een “aanmelding” noodzakelijk ofwel een erkenning door de Vlaamse overheid.

BTW UPDATESEMINARIE

B5.1 Tarief van 12% bij “assistentiewoningen”

De aannemers die dergelijke gebouwen oprichten mogen het tarief van 12% toepassen, onder voorbehoud van een gebeurlijke herziening wanneer bv. de aangevraagde erkenning als groep van assistentiewoningen definitief zou worden geweigerd. Het verlaagd tarief van 12 pct. is eveneens van toepassing ten aanzien van een afzonderlijk geleverde nieuwe bejaardenflat wanneer de volgende voorwaarden tezamen vervuld zijn : de bejaardenflat is een assistentiewoning die deel uitmaakt van een erkende groep van dergelijke woningen

BTW UPDATESEMINARIE

B5.1 Tarief van 12% bij “assistentiewoningen”

-

-

de koper van de assistentiewoning is verplicht die woning ter beschikking te stellen van de beheersinstantie van de erkende groep van assistentiewoningen onder de vorm van een verhuur of onder de vorm van de vestiging van een zakelijk recht in de zin van artikel 9, lid 2, 2°, van het Btw-wetboek. Deze vestiging kan eveneens met het verlaagd tarief van 12 pct.; het blijvend karakter van de aanwending van de bejaardenflat gedurende een periode van minstens vijftien jaar als deel van de erkende groep.

(Beslissing Btw nr. E.T. 124.535 van 17 oktober 2013, ©FOD Financiën, www.fisconetplus.be, 1 juni 2014)

BTW UPDATESEMINARIE

B5.2 Verlaagd tarief van 6% voor het toegangsrecht tot inrichtingen voor cultuur, sport of vermaak De btw-administratie licht in een beslissing toe op welke bedragen het verlaagd tarief van 6% van toepassing is wanneer het gaat om het recht op toegang tot inrichtingen voor cultuur, sport of vermaak. Er dient een onderscheid te worden gemaakt tussen het eigenlijk toegangsrecht en de terbeschikkingstelling van roerende goederen bij de exploitatie van bedoelde inrichtingen voor cultuur, sport of vermaak. Er zijn volgende mogelijkheden : 1° de terbeschikkingstelling van roerende goederen door de exploitant van bedoelde inrichting is facultatief (de bezoeker krijgt bv. de mogelijkheid om zijn eigen materiaal mee te brengen) : de gevraagde meerprijs voor de roerende goederen is onderworpen aan 21%;

BTW UPDATESEMINARIE

B5.2 Verlaagd tarief van 6% voor het toegangsrecht tot inrichtingen voor cultuur, sport of vermaak 2° de exploitant vraagt een globale prijs voor het gebruik van de inrichting en de terbeschikkingstelling van roerende goederen, terwijl hij een prijsvermindering toestaat aan de gebruiker die zijn eigen materiaal gebruikt : de globale prijs moet gesplitst worden zodanig dat het gedeelte van de prijs m.b.t. de terbeschikkingstelling van de roerende goederen met 21% belast wordt; 3° de toekenning van het recht op toegang gaat gepaard met de terbeschikkingstelling van roerende goederen die integrerend deel uitmaken van die inrichting, zodanig dat de toegang niet mogelijk zou zijn zonder die goederen : de prijs is volledig aan 6% onderworpen. Voorbeelden hiervan zijn : mini-bootjes in een vijver, de golfstick- en – bal door de uitbater van een minigolf verstrekt, de fitnesstoestellen van een sportzaal (halters, turntoestellen, ….: zie beslissing nr. E.T. 45.941 van 24 juli 1984).

BTW UPDATESEMINARIE

B5.2 Verlaagd tarief van 6% voor het toegangsrecht tot inrichtingen voor cultuur, sport of vermaak De terbeschikkingstelling van een vliegtuig in een inrichting voor vliegsport is onderworpen aan het normale btw-tarief van 21%, ingevolge de beslissing nr. E.T. 100.024 van 4 april 2001. In een specifieke situatie evenwel heeft het Hof van Beroep te Luik op datum van 9 maart 2007 anders geoordeeld, waarmee de btw-administratie zich thans aansluit. Vermeld arrest behandelde het geval van de verstrekking door de exploitant van een vliegveld aan zijn leden van de installaties en banen van het vliegveld, evenals van een sleepvliegtuig met piloot om de zweefvliegtuigen van de leden omhoog te trekken. Terecht werd geoordeeld dat het geheel van de gevraagde prijs aan 6% onderhevig is vermits het sleepvliegtuig niet echt ter beschikking gesteld wordt van de leden aangezien het niet bestuurd of echt gebruikt wordt door de leden, maar wel aangewend wordt om de zweefvliegtuigen met een sleepvliegtuig omhoog te trekken. Zonder deze dienstverlening kunnen de leden die over een zweefvliegtuig beschikken immers de zweefvliegsport niet beoefenen (Besl. Nr. E.T. 113.196 dd 10/04/2014, ©FOD Financiën, www.fisconetplus.be, 1 juni 2014).

BTW UPDATESEMINARIE

B6 Teruggaaf van btw B6.1 Teruggaaf btw na niet-levering In een geval voorgekomen voor het Europees Hof had een belastingplichtige een voorschotfactuur gemaakt, met aanrekening van btw, terwijl de uiteindelijke levering niet doorging. Volgens het Europees Hof moet de oorspronkelijk aangerekende btw worden herzien wanneer de levering uiteindelijk niet plaatsvindt, ook al zou de leverancier die btw nog steeds moeten betalen en de vooruitbetaling niet hebben terugbetaald. Aldus wordt het beginsel van de fiscale neutraliteit gewaarborgd door de mogelijkheid om ten onrechte gefactureerde btw te herzien, mits de opsteller van de factuur het bewijs van zijn goede trouw levert of tijdig het gevaar voor verlies van belastinginkomsten geheel heeft uitgeschakeld. (E.H.v.J., 13/03/ 2014, arrest FIRIN, zaak C-107/13, ©FOD Financiën, www.fisconetplus.be, 01/06/ 2014)

BTW UPDATESEMINARIE

B6.2 Tweemaal btw betalen?

Het kan gebeuren dat er zowel in België als in een andere EU-lidstaat btw aangerekend wordt voor bepaalde leveringen en/of diensten. Daar op één en dezelfde handeling slechts één keer btw kan aangerekend worden dient in principe éénmaal teruggaaf verleend te worden. Maar als dit niet mogelijk blijkt kan men terecht op twee meldpunten, nl. 1°) De Federale Ombudsdienst, Leuvenseweg 48, bus 8 te 1000 Brussel, [email protected], tel. 0800 999 61 61 of +32 2 289 27 27; Fax: +32 2 289 27 28 2°) SOLVIT België, FOD Buitenlandse Zaken, Buitenlandse Handel en Ontwikkelingssamenwerking, DGE Interne Markt – E3, Karmelietenstraat 15, 1000 Brussel, [email protected], Tel: +32 2 501 30 51. (zie http://ec.europa.eu/solvit/index_nl.htm).

BTW UPDATESEMINARIE

B7. Verplichtingen B7.1 Selfbilling en de verlegging van heffing (Btw-circulaire AAFisc Nr. 53/2013, 16/12/2013, ©FOD Financiën, www.fisconetplus.be, 01/06/2014)

Principes en 2 voorwaarden inzake het systeem van de self-billing : 1° De partijen moeten voorafgaand een onderlinge overeenkomst afsluiten om de procedure van self-billing toe te passen. Alhoewel er geen enkele verplichting bestaat wat de vorm betreft raadt de administratie aan, om redenen van bewijsvoering, dat het akkoord schriftelijk opgesteld wordt. 2° Elke factuur moet het voorwerp uitmaken van een procedure van aanvaarding door de belastingplichtige die de goederen levert of de diensten verricht. Bedoelde aanvaarding kan uitdrukkelijk (bv. in de vorm van een aanvaardingsdocument of een vermelding op de factuur zelf) of stilzwijgend (bv. betaling zonder voorbehoud) gebeuren.

BTW UPDATESEMINARIE

B7.1 Selfbilling en de verlegging van heffing

Bepaling van de bevoegde lidstaat bij opstelling van de facturen - Wanneer de handeling in België plaatsvindt zijn steeds de Belgische regels inzake facturatie van toepassing; - Wanneer de handeling plaatsvindt in een andere lidstaat van de EU is het de regelgeving van de andere lidstaat die van toepassing is (bv. een intracommunautaire levering vanuit een andere lidstaat met een intracommunautaire verwerving in België of een dienst verstrekt aan een belastingplichtige, die plaatsvindt in de lidstaat van de afnemer van de dienst); - Wanneer de handeling plaats vindt in een land buiten de EU is de facturatie onderworpen aan de regels van de lidstaat in dewelke de leverancier/dienstverrichter de zetel van zijn economische activiteit (of de woonplaats/gebruikelijke verblijfplaats) heeft gevestigd of beschikt over een vaste inrichting van waaruit de levering of de dienst is verricht.

BTW UPDATESEMINARIE


Een “vereenvoudigde” factuur is toegestaan in drie gevallen : - wanneer het factuurbedrag niet hoger dan 100 EUR is, (excl. btw); - wanneer, onder de voorwaarden van de Minister van Financiën, de handels- of administratieve praktijken van de betrokken bedrijfssector of de technische voorwaarden waaronder die facturen worden uitgereikt de naleving bemoeilijken van alle bedoelde verplichtingen; - wanneer het verbeterend stuk met een factuur wordt gelijkgesteld, overeenkomstig artikel 53, § 2, derde lid, van het Btw-Wetboek. Evenwel mag een vereenvoudigde factuur niet bij verkopen op afstand, leveringen van goederen met installatie en montage, vrijgestelde intracommunautaire leveringen en handelingen met verlegging van de heffing.

BTW UPDATESEMINARIE


Inschrijving in het boek voor uitgaande facturen mag op basis van interne stukken bij self-billing Waar de inschrijving van de facturen normalerwijze geschiedt in het boek voor inkomende/uitgaande facturen wordt, wanneer gebruik wordt gemaakt van de procedure van self-billing, toegestaan dat de leverancier/dienstverrichter de door hem verrichte handelingen opneemt in het boek voor uitgaande facturen op basis van door hem opgestelde louter interne stukken en niet krachtens de aan hem uitgereikte facturen. Deze administratieve toegeving, die geen gevolgen heeft voor de medecontractant, is onderworpen aan een viertal voorwaarden die onder nr. 33 van vermelde circulaire worden opgenomen.

BTW UPDATESEMINARIE


Regelgeving van de “verlegging van heffing” Principieel is de belasting verschuldigd door de leverancier of dienstverrichter die in België een met btw belastbare handeling verricht: de door deze persoon opgestelde verkoopfactuur dient bijgevolg de verschuldigde btw te vermelden. In het kader van de procedure self-billing (en enkel in dit kader) staat de administratie onder bepaalde voorwaarden en in bepaalde gevallen toe dat de medecontractant van de leverancier/dienstverrichter de verschuldigde Belgische btw over de door hem ontvangen handeling voldoet aan de Schatkist.

BTW UPDATESEMINARIE


De medecontractant moet ofwel een in België gevestigde btw-belastingplichtige zijn, gehouden tot het indienen van periodieke btw-aangiften, ofwel beschikken over een aansprakelijke vertegenwoordiger (uitzondering mits toelating btwadministratie is mogelijk). De keuze om de verlegging van heffing toe te passen of niet, hoort toe aan de medecontractant en niet aan de leverancier/dienstverrichter. Voorafgaandelijk aan de uitreiking van de eerste factuur waarbij gebruik gemaakt wordt van de verlegging dient het bevoegd btw-controlekantoor van deze keuze te worden ingelicht. Voor eenzelfde type van handelingen dient hetzelfde systeem toegepast te worden. Soms bestaat ook de verplichting om de verlegging van heffing toe te passen en dan moet uiteraard ook geen notificatie aan de controlediensten worden toegestuurd.

BTW UPDATESEMINARIE


Deze “verlegging van heffing” bij selfbilling slechts kan voor volgende handelingen : - diensten verricht door een makelaar of lasthebber voor zijn opdrachtof lastgever; - handelingen verricht door depothouders voor wasserijen, ververijen, stomerijen en stoppageondernemingen; - aankopen van afval met ophaaldiensten bij slagers, restauranthouders en andere gelijkaardige leveranciers; - aankopen van ruwe dierenhuiden bij slagers, door slagersverenigingen of andere kopers na consignatie bij deze laatsten; - vervoerdiensten door schippers die niet meer dan vijf boten uitbaten;

BTW UPDATESEMINARIE


- handelingen waarvoor de centrale diensten van de administratie door middel van een circulaire of een algemene administratieve beslissing een machtiging hebben verleend om de verschuldigde btw te voldoen via de verlegging van heffing naar de medecontractant (zie bv. de recente regeling voor advocaten-medewerkers en advocaten-stagiairs); - handelingen waarvoor de centrale diensten van de administratie, op uitdrukkelijk verzoek van de klant van die handelingen, een individuele vergunning aan laatstgenoemde hebben uitgereikt om de verlegging van heffing te mogen toepassen. In deze bedoelde gevallen dient de vermelding “Btw verlegd – Circulaire AAFisc nr. 53/2013” te worden aangebracht op de selfbill.

BTW UPDATESEMINARIE

B7.2 Situatie van het geregistreerd kassasysteem

Na uitstel : verplichting vanaf 1 januari 2015. Vrijwillige toepassing kan reeds door zich als “vrijwillige GKSgebruiker” te laten registreren online op website FOD Financiën. K.B. van 15 december 2013 (B.S. 20 december 2013) omvat: Bij verstoring of niet werken van het GKS-systeem moet de exploitant steeds beschikken over een voorraad rekeningen (“btwbonnetjes”); Bij huidig gebruik van een kassasysteem anders dan GKS moet dit tot eind 2014 verder gebruikt worden. Wanneer geen kassasysteem gebruikt wordt : verder uitreiken van btw-bonnetjes

BTW UPDATESEMINARIE


Een zeer uitgebreide beslissing werd gepubliceerd : Beslissing Btw, nr. E.T. 123.798, dd. 24.01.2014 inzake de verplichtingen in de horeca nopens - Het geregistreerde kassasysteem GKS - De definitieve regeling 01.01.2015 (nu al 01.01.2016?) Artikel 21bis van het K.B. nr.1 bepaalt dat de exploitant van een inrichting waar regelmatig maaltijden worden verbruikt, alsmede de traiteur die regelmatig cateringdiensten verricht, gehouden zijn aan de belastingplichtige of niet-belastingplichtige klant het kasticket uit te reiken bedoeld in het koninklijk besluit van 30 december 2009, voor alle handelingen die zij in de uitoefening van hun economische activiteit verrichten.

BTW UPDATESEMINARIE


Het koninklijk besluit van 30 december 2009 bepaalt de definitie en de voorwaarden waaraan een geregistreerd kassasysteem in de horecasector moet voldoen (Belgisch Staatsblad van 31 december 2009, derde editie, 26 januari 2010, 25 juni 2013 en 27 juni 2013). Gedurende het jaar 2014 is het gebruik van een geregistreerd kassasysteem nog niet verplicht maar kan er wel vrijwillig overgegaan worden tot het gebruik van een geregistreerd kassasysteem. Zij die het geregistreerde kassasysteem reeds vrijwillig invoeren in 2014, kunnen genieten van sociale gunstmaatregelen.

BTW UPDATESEMINARIE


De vergunningen voor het gebruik van kasregisters als beoogd in hoofdstuk VII van de aanschrijving nr. 6 van 27 april 1999 en als beoogd in de beslissing nr. E.T. 103.592 van 2 juni 2003 kunnen verder gebruikt worden gedurende de overgangsperiode. Gedurende de overgangsperiode kunnen ook steeds nieuwe vergunningen worden aangevraagd. Deze “oude” types van vergunningen vervallen, voor diegenen die vrijwillig een geregistreerd kassasysteem in gebruik nemen in de loop van 2014, op de datum van ingebruikname.

BTW UPDATESEMINARIE


10% - regel De exploitant van een inrichting waar regelmatig maaltijden worden verbruikt en de traiteur die regelmatig cateringdiensten verricht, moeten kastickets uitreiken met behulp van een geregistreerd kassasysteem voor alle handelingen die zij in de uitoefening van hun economische activiteit verrichten (artikel 21bis, § 1, eerste lid, van het koninklijk besluit nr. 1). Een belastingplichtige verricht regelmatig restaurant- of cateringdiensten, indien de omzet uit de restauranten cateringdiensten 10 percent of meer bedraagt van zijn totale omzet gerealiseerd door horeca-activiteiten

BTW UPDATESEMINARIE


10%-regel : Omzet uit restaurant- & cateringdiensten (geen dranken, geen meeneemmaaltijden) x 100 Delen door : Totale omzet uit horeca-activiteiten ( alle maaltijden, incl. meeneem, alle dranken, alle verkopen van voeding en andere horecaactiviteiten) Geeft : …….% (alle bedragen excl. Btw) Minder dan 10 % : geen verplichting tot uitreiking van kastickets 10% of meer : verplichting tot uitreiking kastickets van geregistreerd kassasysteem voor alle horeca-handelingen

BTW UPDATESEMINARIE


Wanneer de 10 percent drempel niet wordt bereikt, moet er een rekening of ontvangstbewijs bedoeld in artikel 22, §1, eerste lid, 2°, van het koninklijk besluit nr. 1, uitgereikt worden voor het verschaffen van maaltijden en bijhorende dranken. In tegenstelling tot het kasticket van een geregistreerd kassasysteem, dient de rekening of het ontvangstbewijs dus niet voor alle verrichte horecahandelingen te worden uitgereikt. Een rekening of ontvangstbewijs mag worden vervangen door een volledige factuur, voor zover deze factuur aan de klant wordt uitgereikt op het tijdstip waarop de dienst is beëindigd. Een kasticket van een geregistreerd kassasysteem kan nooit worden vervangen door een factuur.

BTW UPDATESEMINARIE


Voorbeeld : Een bakker die ook een verbruikssalon uitbaat dient de 10 percent regel toe te passen. In de teller van de breuk neemt hij de omzet uit alle verrichte restauranten cateringdiensten op, zoals bijvoorbeeld de koffiekoeken, gebakjes en broodjes verschaft in het verbruikssalon. In de noemer van de breuk neemt hij de totale omzet gerealiseerd door horecaactiviteiten op. De verkopen in het verbruikssalon, inclusief de verschafte dranken, worden beschouwd als horeca-activiteiten. Daarnaast wordt ook de voeding die verkocht wordt in de bakkerij als een horeca-activiteit beschouwd. Indien de 10 percent wordt bereikt, moeten kastickets met behulp van een geregistreerd kassasysteem worden uitgereikt zowel voor de verkopen in het verbruikssalon, als voor de verkopen in de bakkerij. Indien de 10 percent niet wordt bereikt, moeten, enkel voor de verschafte maaltijden en bijhorende dranken, rekeningen of ontvangstbewijzen worden uitgereikt.

BTW UPDATESEMINARIE


Voorbeeld : bij de uitbating van een feestzaal wordt de 10 percent regel als volgt berekend. Wanneer de feestzaaluitbater er maaltijden verschaft aan de huurder van de feestzaal (al dan niet via een cateraar), worden er restaurant- of cateringdiensten verricht die moeten worden opgenomen in de teller van de breuk. Indien de feestzaaluitbater niet tussenkomt bij de maaltijden en de cateraar dus rechtstreeks afrekent met de klant, worden er geen restaurant- of cateringdiensten verricht door de feestzaaluitbater. De verhuur van de feestzaal is een horeca-activiteit waarvan de omzet in de noemer van de breuk moet worden opgenomen.

BTW UPDATESEMINARIE


Wanneer een belastingplichtige de 10 percent bereikt, zal hij steeds het geregistreerde kassasysteem moeten blijven gebruiken. Ook indien zijn activiteit evolueert naar een situatie waarin de omzet uit de restauranten cateringdiensten toch weer minder dan 10 percent gaat uitmaken van de totale omzet gerealiseerd door horeca-activiteiten. Pas indien de activiteit met betrekking tot de restauranten cateringdiensten volledig en definitief wordt stopgezet, is men niet meer verplicht kastickets uit te reiken met behulp van een geregistreerd kassasysteem.

BTW UPDATESEMINARIE


Uitzonderingen : 1. De verkoop van voeding en drank via automaten wordt niet beschouwd als een restaurant- of cateringdienst 2. Er moeten geen kastickets van een geregistreerd kassasysteem worden uitgereikt aan boord van een vliegtuig, een schip of trein ingezet voor internationaal passagiersvervoer; 3. Idem voor foorkramers en bedrijfsmesses Opmerking : het kasticket van een geregistreerd kassasysteem moet altijd uitgereikt worden en kan nooit vervangen worden door een factuur. Anderzijds kan het uitreiken van een kasticket van een geregistreerd kassasysteem nooit het uitreiken van een factuur vervangen.

BTW UPDATESEMINARIE


Onderscheid tussen leveringen van goederen en diensten De handeling die enkel bestaat uit de levering van spijzen en/of dranken, met of zonder voorafgaande bereiding, die ter plaatse worden bezorgd of "om mee nemen", zonder enige bijkomende dienst om het onmiddellijk verbruik aangenamer te maken, wordt niet aangemerkt als restaurant- of cateringdienst. (Bijvoorbeeld de meeneemmaaltijden verkocht in een restaurant, de maaltijden door de traiteur afgeleverd bij de klant, zonder bijkomende diensten.) Deze leveringen moeten niet opgenomen worden in de omzet van de restauranten cateringdiensten (teller van de breuk) maar wel in de totale omzet gerealiseerd door horeca-activiteiten (noemer van de breuk) voor de berekening van de 10 percent regel.

BTW UPDATESEMINARIE


Maaltijden die ter plaatse worden genuttigd, worden ook beschouwd als leveringen van goederen (in plaats van restaurantdiensten) indien de volgende voorwaarden samen voldaan zijn (Parlementaire vraag nr. 466 van mevrouw Veerle Wouters van 21 juni 2012): 1. De verstrekte spijzen en dranken kunnen uitsluitend worden genuttigd in open lucht, al dan niet onder een luifel, uitklapbaar dak of andere bescherming tegen de regen (de inrichting is met andere woorden niet voorzien van een gesloten verbruiksruimte). 2. De verkochte spijzen en dranken zijn standaardproducten en bereidingen voor de uitgeoefende activiteit. De bereiding gebeurt voortdurend of op regelmatige basis. 3. De dranken en spijzen worden enkel aangeboden in een voor éénmalig gebruik bestemde houder of verpakking van papier, karton of kunststof. Ook het bestek is voor éénmalig gebruik bedoeld. 4. Er is geen bediening aan tafel.

BTW UPDATESEMINARIE


Registratie : De belastingplichtigen die vrijwillig kiezen reeds gebruik te maken van een geregistreerd kassasysteem in de loop van het jaar 2014 kunnen zich sinds 1 december 2013 registreren. Vanaf 1 juli 2014 en uiterlijk 31 december 2014 dienen alle belastingplichtigen die gehouden zijn tot het uitreiken van kasticket van een geregistreerd kassasysteem krachtens artikel 21bis, van het koninklijk besluit nr. 1, zich als dusdanig te registreren. Dit is zowel van toepassing op bestaande ondernemingen, als op diegenen die een zaak starten of overnemen uiterlijk 31 december 2014.

BTW UPDATESEMINARIE

B7.3 Vanaf wanneer intrest op nog niet terugbetaalde btw?

In een bepaald geval diende het Europees Hof zich uit te spreken over het feit of een belastingplichtige die heeft verzocht om teruggave van de voorbelasting die hij te veel heeft betaald in verhouding tot de door hem verschuldigde btw, geen recht heeft op betaling van vertragingsrente door de belastingdienst van een lidstaat die de teruggave laattijdig heeft verricht, voor de periode waarin administratieve besluiten van kracht waren die de teruggave uitsloten en die nadien bij rechterlijke beslissing nietig zijn verklaard. Artikel 183 van de btw-richtlijn voorziet niet in een verplichting tot betaling van rente over het terug te geven btw-overschot maar dit betekent niet dat de door de lidstaten vastgestelde regels voor teruggave van het btwoverschot niet kunnen getoetst worden aan het Europees Unierecht.

BTW UPDATESEMINARIE


De praktische toepassing van het recht op teruggave van het btwoverschot valt in beginsel onder de procedurele autonomie van de lidstaten, maar het gelijkwaardigheidsbeginsel en het doeltreffendheidsbeginsel blijven van toepassing, zoals in het arrest Enel Maritsal Iztok 3, ARREST C-525/11 van 18.10.2012, nr. 29, voorzien. De teruggave moet tevens binnen een redelijke termijn geschieden, ingevolge het neutraliteitsbeginsel. Indien bijgevolg de belastingplichtige verlies lijdt doordat hij niet kan beschikken over de terug te geven sommen dient dit gecompenseerd te worden door de betaling van vertragingsrente. Deze vertragingsrente dient volgens voorgaande rechtspraak te worden berekend vanaf de dag volgend op het verstrijken van de termijn van 45 dagen die voor de afhandeling van de btw-aangiften is vastgesteld

BTW UPDATESEMINARIE


Er is geen relevant verschil tussen een laattijdige teruggave die het gevolg is van het feit dat de betrokken dienst het verzoek tot teruggaaf niet heeft afgehandeld binnen de gestelde termijnen en een laattijdige teruggaaf die volgt uit de vaststelling van administratieve besluiten die de teruggaaf onrechtmatig uitsluiten en nadien bij rechterlijke beslissing nietig worden verklaard. Bijgevolg heeft betrokken belastingplichtige recht op “vertragingsrente”. (E.H.v.J., arrest SC Rafinaria Steaua Romana SA, zaak C-431/12, 24 oktober 2013, ©FOD Financiën, www.fisconetplus.be, 1 juni 2014, zie hoofdstuk 0, nr. 1.2.36)

In België : interest vanaf 31 maart van het jaar dat volgt op het jaar waarin het belastingkrediet ontstond, ook bij inhoudingen die na afhandeling van het geschil dienen terugbetaald te worden.

BTW UPDATESEMINARIE

B7.4 Elektronische facturering : basisvoorwaarden, aanbevelingen en voorbeelden In een zeer uitgebreide circulaire AAFisc Nr. 14/2014 van 4 april 2014 zet de administratie alles op een rijtje inzake de elektronische facturering. Ter herinnering de voornaamste voorwaarden : De authenticiteit van de herkomst, de integriteit van de inhoud en de leesbaarheid van de factureren dienen gewaarborgd tot op het einde van de verplichte bewaringstermijn; Elektronische facturatie kan enkel mits aanvaarding door afnemer (niet gebonden aan voorwaarden); Self-billing kan enkel mits (bij voorkeur schriftelijk) voorafgaandelijk akkoord tussen de partijen en aanvaarding factuur per factuur

BTW UPDATESEMINARIE

B8. Bewijsmiddelen B8.1 Onvolledige factuur met twijfel over echtheid Een aantal facturen staan niet op naam van degene die de aftrek verricht, maar wel op naam van een zusterfirma. De bewering dat de diensten (huur opslagruimte) wel werden gebruikt door de firma van de in aftrek brengende vennootschap wordt niet aangetoond (o.a. niet door betaling). Bovendien is er ook twijfel aan de echtheid van de facturen, zodat de aftrek terecht werd verworpen, aldus het Hof. De boete van 200% wordt weerhouden en bevestigd. (Gent, 17 september 2013)

BTW UPDATESEMINARIE

B8.2 Feitelijke vermoedens - extrapolatie

Feitelijke vermoedens kunnen door de administratie aangewend worden. Deze vermoedens dienen door de rechter afgeleid te worden uit een bekend feit, om te besluiten tot een onbekend feit, maar het vast te stellen feit kan niet uit een onzeker feit afgeleid worden. Een afgesloten akkoord voor een bepaald jaar inzake het brutowinstpercentage mag niet zo maar worden toegepast op een volgend jaar. De bewering dat de exploitatievoorwaarden niet werden gewijzigd kan enkel mits dit aan te tonen met een grondig onderzoek en de loutere bewering dat dit zo is blijkt onvoldoende in de rechtspraak. (Rb. Gent, 18 november 2013)

BTW UPDATESEMINARIE

B8.3 Terugwerkende kracht van nieuwe fiscale wetgeving

De btw-controle vindt valse facturen terug in een bouwdossier en stelt bijgevolg een vordering in gebaseerd op het artikel 51bis, § 4 W.Btw met betrekking tot de hoofdelijke aansprakelijkheid. Dit artikel 51bis, § 4 stelt dat elke belastingplichtige hoofdelijk gehouden is de belasting te voldoen, samen met diegene die er schuldenaar van is, als hij op het tijdstip waarop hij een handeling heeft verricht, wist of moest weten dat de betaling van de belasting, in de ketting van de handelingen, niet werd gedaan of zal worden gedaan met de bedoeling de belasting te ontduiken. Evenwel werd dit artikel pas ingevoerd door de wet van 20 juli 2006 en opgenomen in het Belgisch Staatblad van 28 juli 2006, terwijl de betwiste facturen dateren van de jaren 2004 en 2005.

BTW UPDATESEMINARIE


De Belgische Staat stelt dat vermeld artikel 51bis, § 4 bij het invoeren enkel de bedoeling had om de invordering van de belasting te verzekeren, en niet het belasten van een nieuwe categorie van verrichtingen, handelingen of feiten in het vooruitzicht stelde. Aldus belet niets dat dit artikel ook van toepassing kan zijn op handelingen uit het verleden. Hiertoe wordt verwezen naar een arrest van het Hof van Cassatie van 21 februari 2003. Daarenboven betreft het, aldus de administratie, een omzetting van artikel 21 van de Zesde Richtlijn die geldt “ex tunc” (vanuit het verleden) en “erga omnes” (geldend voor iedereen).

BTW UPDATESEMINARIE


Het Hof van Beroep verwerpt de stelling van de btw-administratie, bevestigt de uitspraak in eerste aanleg in hoofdzaak omdat : 1°) het Hof van Cassatie stelt in zijn arrest van 21 februari 2003 weliswaar dat in de regel een nieuwe wet niet alleen van toepassing is op toestanden die na haar inwerkingtreding ontstaan, maar ook op de toekomstige gevolgen van de onder de vroegere wet ontstane toestanden die zich voordoen of die voortduren onder de nieuwe wet, voor zover die toepassing geen afbreuk doet aan reeds onherroepelijk vastgestelde rechten. Evenwel, wanneer een belastingwet een nieuwe categorie van handelingen, toestanden of feiten aan belasting onderwerpt zijn de handelingen, toestanden of feiten die voor de inwerkingtreding van de nieuwe wet voltrokken waren niet belastbaar, ingevolge het algemeen rechtsbeginsel inzake de nietterugwerkende kracht van een wet.

BTW UPDATESEMINARIE


Terecht oordeelde de eerste rechter aldus dat de hoofdelijke gehoudenheid geenszins te beschouwen is als een toekomstig gevolg van een onder de vroegere wet ontstane toestand : de handelingen deden zich voor in de jaren 2004 en 2005 maar duren niet voort na invoeging van de nieuwe wet. 2°) de omzetting van een artikel van de Zesde richtlijn in de Belgische wetgeving heeft niet tot gevolg dat het met terugwerkende kracht kan toegepast worden. Een richtlijn is verbindend ten aanzien van het te bereiken resultaat voor elke lidstaat waarvoor zij bestemd is, waarbij echter aan de nationale instanties de bevoegdheid wordt gelaten vorm en middelen ter verwezenlijking van dit resultaat te kiezen. De individuele burger krijgt pas rechten en plichten door het besluit dat leidt tot omzetting van de richtlijn in nationaal recht.” (Antwerpen, 18 februari 2014, rolnr. 2013/AR/477)

BTW UPDATESEMINARIE

B8.4 Hoofdelijke aansprakelijkheid bestuurder(s)

In artikel 93undecies C, § 1 van het W.Btw is vermeld dat de bestuurder(s) van een vennootschap of een rechtspersoon hoofdelijk aansprakelijk zijn voor de niet-betaling van de btw, interesten of bijkomende kosten indien deze tekortkoming te wijten is aan een fout in de zin van artikel 1382 B.W., begaan bij het besturen van de vennootschap of de rechtspersoon. In zelfde artikel werd § 3 gewijzigd bij artikel 4 van het K.B. van 19 december 2010, waardoor er geen vermoeden van fout is indien de niet-betaling het gevolg is van financiële moeilijkheden die aanleiding hebben gegeven tot het openen van de procedure van gerechtelijke reorganisatie, van faillissement of van gerechtelijke ontbinding.

BTW UPDATESEMINARIE


Evenwel is de rechtsvordering tegen betrokken bestuurders slechts ontvankelijk indien ze wordt ingesteld na het verstrijken van een termijn van één maand te rekenen vanaf een door de ontvanger bij ter post aangetekende brief verzonden kennisgeving, waarin de geadresseerde verzocht wordt om de tekortkoming te verhelpen of aan te tonen dat deze niet het gevolg is van een door hen begane fout. Het vermoeden van fout kan niet meer ingeroepen worden vanaf de opening van voormelde procedures, zodat de voorwaarden voor het inroepen van het vermoeden vervuld moeten zijn vooraleer bedoelde aangetekende kennisgeving verzonden is.

BTW UPDATESEMINARIE


In een geval voor het Hof van Beroep te Antwerpen werd bedoelde aangetekende kennisgeving verstuurd op 17 augustus 2010, terwijl het faillissement werd uitgesproken op 7 maart 2011. Evenwel werd de voorafgaandelijke procedure van gerechtelijk akkoord (thans procedure van gerechtelijke reorganisatie) reeds op 4 november 2009 geopend. Het logische besluit van het Hof is dan ook dat de aangetekende ingebrekestelling van het btw-ontvangkantoor niet beantwoordt aan de wettelijk gestelde voorwaarde van verzending vóór de opening van de procedure van gerechtelijke reorganisatie, zodat niet bewezen is dat de bestuurder een fout zou hebben begaan bij het besturen van de vennootschap. (Antwerpen, 29 oktober 2013, rolnr. 2012/AR/2307)

BTW UPDATESEMINARIE

B8.5 Kan er tweemaal btw-controle verricht worden door de btw-administratie over dezelfde periode? Algemeen wordt in de rechtspraak aanvaard dat een btw-controle afgesloten wordt door een bindend akkoord, meestal een ondertekende regularisatieopgave. Dit akkoord geldt voor beide partijen, zowel voor de belastingplichtige als voor de btw-administratie, maar kan wel onder bepaalde omstandigheden verbroken worden, zoals door dwaling of onjuiste berekeningen. Bovendien is het akkoord slechts bindend voor zover dezelfde omstandigheden aanwezig blijven en dezelfde voorwaarden vervuld blijven als deze waaronder het akkoord tot stand is gekomen. Elke wijziging der reglementaire of feitelijke omstandigheden kan een herroeping verantwoorden met ingang van het ontstaan van deze wijziging.

BTW UPDATESEMINARIE

B8.5 Kan er tweemaal btw-controle verricht worden door de btw-administratie over dezelfde periode? Indien de btw-administratie bijgevolg een akkoord heeft afgesloten voor bepaalde jaren die gecontroleerd werden en nadien nieuwe elementen verkrijgt kan een nieuwe controle aangevangen worden voor dezelfde periode. Ook kan het gebeuren dat de btw-administratie slechts een “gedeeltelijke” controle uitvoert, waarbij slechts een onderdeel van de btw-wetgeving wordt nagegaan. Volgens een uitspraak van het Hof van Beroep te Antwerpen is de uitvoering van een “gedeeltelijke” controle die nadien gevolgd wordt door een “volledige” controle van bepaalde jaren, waaronder ook de periode van de gedeeltelijke controle valt, geen enkel probleem.

BTW UPDATESEMINARIE

B8.5 Kan er tweemaal btw-controle verricht worden door de btw-administratie over dezelfde periode? In casu had de btw-administratie een correctieopgave opgemaakt voor een bepaalde periode, die echter enkel betrekking had op het telefoongebruik van de zaakvoerder. Dat het ging om een “gedeeltelijke” controle bleek duidelijk uit de meldingen op de correctieopgave en het begeleidend schrijven. Nadien werd een “volledige en grondige” controle uitgevoerd, die door betrokkene betwist werd. Het Hof oordeelt dat de belastingplichtige niet kan terugvallen op het “onherroepbaar karakter” van het akkoord aangezien er nog geen grondige controle verificatie werd uitgevoerd, er nog geen geldig akkoord werd afgesloten en er gewijzigde omstandigheden waren, alsook nieuwe informatie werd bekomen. Niets belet dat de administratie later een grondige verificatie verricht. (Antwerpen, 18 maart 2014, rolnr. 2012/AR/2113)

BTW UPDATESEMINARIE. Seminarie BTW juni 2014

Recommend Documents