Actualiteitenmorgen Btw, BTW-compensatiefonds en vennootschapsbelasting

www.pwc.nl

Actualiteitenmorgen Btw, BTW-compensatiefonds en vennootschapsbelasting

Woensdag 10 juni 2015

mr. dr. J.J.P. (Joep) Swinkels J. Rous MSc.

Agenda

 Stand van zaken Vpb / ontwikkelingen  Inventarisatie Vpb  Actualiteiten btw en sport

 Decentralisaties (3d’s) en btw  Schoolmodellen  Subsidies en btw  Gymnastiekonderwijs  Leerlingenvervoer  Rondvraag PwC Actualiteitenmorgen

10 juni 2015 Slide 2

Vpb: stand van zaken en ontwikkelingen

PwC Actualiteitenmorgen


Wetsvoorstel is op 18 december 2014 aangenomen door de Tweede Kamer  Amendement voor een vrijstelling voor activiteiten die op basis van een dienstverleningsovereenkomst worden verricht door een publiekrechtelijke rechtspersoon of een privaatrechtelijk

overheidslichaam  Amendement dat regelt dat bij of krachtens algemene maatregel van bestuur activiteiten worden aangewezen waarvoor geen

belastingplicht voor de vennootschapsbelasting zal gelden.



Niet-Vpb-plichtige activiteiten 

handhaven openbare orde;



112-meldkamer;



brandbestrijding door de Brandweer;



rampenbestrijding;



crisisbeheersing;



luchtverkeersleiding;



waterbeheer;



rioolbeheer;



algemene infectieziektebestrijding;



drinkwatervoorziening aan huishoudens;



ophalen huisvuil binnen gemeente door gemeente zelf;




opruimen van zwerfafval en  legen van prullenbakken langs de openbare weg in de gemeente, door de gemeente;

werkzaamheden als academisch ziekenhuis (bijvoorbeeld basiszorg en topreferente zorg)



afgifte identiteitsbewijzen;



afgifte rijbewijzen;



voltrekken burgerlijke huwelijken;

activiteiten voor zover de publiekrechtelijke rechtspersoon die voor zichzelf uitvoert, bijvoorbeeld:



heffen van rijksbelastingen en decentrale belastingen;



verlenen en handhaven van vergunningen en ontheffingen;



innen marktgelden;



parkeren op straat;



uit publieke middelen bekostigd (basis-, middelbaar en hoger) onderwijs;



o beveiliging, o post- en koeriersdiensten, o ict-diensten, o innen van rijksbelastingen of decentrale belastingen, o reprodiensten, en o schoonmaakdiensten.


Vpb-aangifte

 Stellig en zonder voorbehoud  Aangifte in concept akkoord voor Belastingdienst  Vpb drie jaar uitstel  Corporaties 2008 Vpb-plichtig/aangifte 2011  Gemeenten zullen snel aangifte willen doen i.v.m. onzekerheid over bedragen/jaarrekening



Den Haag

 Overleg MvF/Belastingdienst/IPO/VNG  Handreiking



Het PwC Bouwstenenmodel



Lichaam

 Verbonden partijen/GR pakken het vaak zelf op  CV/VOF/transparant/opheffen



Activiteit

 Activiteiten splitsen of clusteren  Vastgoed splitsen  Zwembad/zwembaden/alle sportaccommodaties



Onderneming

 Duurzame organisatie van kapitaal en arbeid  Deelname aan het economisch verkeer  Winststreven/overschotten/beogen  Cumulatief



Deelname aan het economisch verkeer

 Individuele prijs  Notarissen arrest  Huisafval/Diftar



Niet onderworpen

 Geen winststreven/geen overschotten  Vangnet concurrentiecriterium  Beoogde of potentiële concurrentie  Ten koste van andere ondernemers  Concurrentie treden/bescheiden bestaan mogelijk is

 Structureel verliesgevende activiteiten



Subjectieve vrijstelling

 Belastingplichtige is uitgezonderd  Zorg  Sociaal Domein/ werkbedrijf  Bibliotheek  Onderwijs en onderzoek

 Onderscheiden van objectieve vrijstelling/gedeelte heffingsgrondslag valt buiten de heffing



Vermogensetikettering

 Verplicht ondernemingsvermogen/keuzevermogen  Passiefzijde/financiering  Openingsbalans  Voor immateriële activa bestaat een bijzondere waarderingsmaatregel/goodwillverbod



Winst

 Totale winst/Jaarwinst  Toerekenen kosten wordt belangrijk  Mengpercentage?



Objectieve vrijstellingen

 Interne activiteiten  Quasi-inbesteding  Overheidstaken  Samenwerkingsverbanden (dienstverleningsovereenkomst)



Uitwerking op PwC Fiscaal Portaal Gemeenten 00. Inleiding

07. Winst

01. Lichaam

08. Objectieve vrijstelling

02. Activiteit

09. Inventarisatie en implementatie

03. Onderneming

10. Concept wetsvoorstel

04. Onderworpenheid

11. Nieuwsberichten

05. Subjectieve vrijstelling

12. Publicaties en brondocumenten

06. Vermogensetikettering



Inventarisatie Vpb

 Iv3-model  Labeling btw/BCF  Wet Markt Overheid  VNG-lijst



Lijst Vastgoed

 Kadastrale aanduiding  Verhuurd/leegstand/eigen gebruik  WOZ/OZB



Lijst gronden

 Kadastrale aanduiding  BIE  NIEGG  MVA  Ruilgronden

 Overige gronden



Lijst verbonden partijen

 Omvang belang %  Aard en vorm participatie  Samenstelling  Rechtsvorm  Aard van activiteiten

 Commerciële resultaten  CV/VOF



Lijst met schulden

 Rentepercentage  Looptijd  Omvang €  Aflossing



Lijst met bijzondere inkomsten



Wetsvoorstel aangenomen door Eerste Kamer Op 26 mei 2015 heeft de Eerste Kamer het wetsvoorstel ‘modernisering Vpb-plicht overheidsondernemingen’ aangenomen. Daarmee staat nu definitief vast dat gemeenten, provincies, waterschappen en andere publiekrechtelijke rechtspersonen die een onderneming drijven, per 1 januari 2016 belastingplichtig worden voor de vennootschapsbelasting.



Toezegging/administratieve lastendruk Nihilaangifte bij niet-ondernemingsactiviteiten en vrijgestelde activiteiten De eerste toezegging van de staatssecretaris betekent een verlichting van de administratieve lastendruk voor overheidslichamen die aannemelijk maken dat zij naast de niet-ondernemings-activiteiten slechts objectief vrijgestelde activiteiten verrichten, maar wel zijn uitgenodigd tot het doen van aangifte. De staatssecretaris zegt namelijk toe dat zij kunnen volstaan met het indienen van een nihilaangifte. De inspecteur zal vervolgens een beschikking ‘geen aanslag’ nemen of een nihilaanslag vaststellen. Deze lichamen hoeven daardoor geen administratief bewerkelijke rekenexercities te verrichten zoals het opstellen van een fiscale openingsbalans. Hetzelfde geldt voor samenwerkingsverbanden die slechts objectief vrijgestelde activiteiten verrichten. PwC Actualiteitenmorgen


Toezegging/compartimentering Compartimentering De tweede toezegging betreft een praktische toepassing van de compartimenteringsgedachte bij de waardering van vermogensbestanddelen van een overheidslichaam dat onbelaste, vrijgestelde en niet-vrijgestelde activiteiten verricht. Als op enig moment een vermogensbestanddeel waarmee uitsluitend vrijgestelde activiteiten werden verricht na verloop van tijd ook wordt gebruikt voor niet-vrijgestelde activiteiten, is een herwaardering volgens de staatssecretaris in beginsel niet aan de orde. Hij erkent echter dat vanaf dat moment wel een materieel heffingsbelang ontstaat en is daarom bereid om in dat geval, bij wijze van praktische benadering, de compartimenterings-gedachte toe te passen, oftewel vermogensbestanddelen mogen dan tegen de waarde in het economische verkeer van dat moment op de balans worden geplaatst. PwC Actualiteitenmorgen


Toezegging/praktische afspraken Praktische afspraken met Belastingdienst De derde toezegging borduurt voort op de tweede toezegging en houdt verband met de beperking van de administratieve lasten in die situatie. De staatssecretaris merkt op dat binnen de geldende weten regelgeving met de Belastingdienst in dergelijke (en daarmee vergelijkbare) situaties praktische afspraken te maken zijn. Hij wijst er zelfs uitdrukkelijk op dat er geen belemmeringen in de vennootschapsbelasting bestaan die een overheidslichaam beletten om de meest optimale organisatiestructuur te kiezen.



Toezegging/toerekening vermogensbestanddelen Ingeval vermogensbestanddelen zowel in de overheidssfeer als in de ondernemingssfeer worden gebruikt, moet eigen en vreemd vermogen daaraan worden toegerekend. De staatssecretaris had al eerder aangegeven dat het causale verband tussen lening en vermogensbestanddeel de hoofdregel is. Hij merkt nu echter op dat hij er geen bezwaar tegen heeft om voor een specifieke situatie een toegesneden pragmatische oplossing te hanteren indien dit causale verband niet is vast te stellen. Daarbij moet volgens hem wel rekening worden gehouden met het feit dat aan een onderneming met een hoger risicoprofiel meer eigen vermogen moet worden toegerekend dan aan een onderneming met een laag risicoprofiel. In geval van onduidelijkheid kan worden aangesloten bij hetgeen voor een private onderneming – die vergelijkbare activiteiten uitoefent – een gebruikelijke financieringsstructuur is. Hierbij moet hetzelfde rentepercentage worden gehanteerd als betaald wordt door de lokale overheid aan de externe geldverstrekker. PwC Actualiteitenmorgen


Toezegging/dividendbelasting Aanpassing dividendbelasting Indien aandelen tot het ondernemingsdeel van een publiekrechtelijke rechtspersoon worden gerekend en op deze aandelen een objectvrijstelling (o.a. interne activiteiten, quasi-inbesteding, overheidstaken of samenwerkingsverbanden), van toepassing is, dan bestaat er volgens de huidige tekst van de Wet op de dividendbelasting geen recht op teruggaaf van ingehouden dividendbelasting. Dat is niet de bedoeling. Zoals al eerder aangekondigd, zal in het wetsvoorstel Fiscale verzamelwet 2015 de Wet op de dividendbelasting worden aangepast waardoor teruggaaf van dividendbelasting in deze gevallen wel mogelijk wordt.



Toezegging/winststreven Bij de beoordeling van de eventuele aanwezigheid van een winststreven stelt de staatssecretaris voorop dat het gaat om de vraag of met activiteiten naar verwachting over meerdere jaren bezien positieve resultaten gehaald kunnen worden. Dit kan worden afgeleid uit een toename van het eigen vermogen in samenhang met de daadwerkelijk behaalde jaarlijkse resultaten. Hij merkt nogmaals op dat – indien bij deze beoordeling de fiscale jaarstukken ontbreken – op praktische gronden, de commerciële jaarstukken als startpunt mogen dienen. Indien het winstoogmerk niet meteen duidelijk is, zullen mogelijke verschillen tussen de commerciële en de fiscale cijfers nader geanalyseerd moeten worden. Voorts merkt de staatssecretaris op dat hij zich kan voorstellen dat er geen winststreven aanwezig is in de situatie dat een hoge jaarwinst het gevolg is van de fiscale afschrijvingsbeperking op gebouwen en het positieve resultaat geheel is te herleiden tot deze fiscale afschrijvingsbeperking. Ook moet bij de beoordeling van het winststreven fiscale stimuleringsmaatregelen buiten beschouwing worden gelaten. PwC 10 juni 2015 Actualiteitenmorgen

Slide 31

Begrip activiteit

De staatssecretaris geeft aan dat gewerkt wordt aan een handreiking waarin meer duiding wordt gegeven aan het begrip activiteit. Hij gaat in op het voorbeeld van de exploitatie van een zwembad. Zijns inziens is de exploitatie van verschillende zwembaden meerdere activiteiten die per zwembad een onderneming kunnen vormen. Binnen zo’n zwembad is de verhuur van de kluisjes onderschikt aan de hoofdactiviteit, maar de verwevenheid van de kiosk met het zwembad zal afhankelijk zijn van de feiten en omstandigheden (bijv. toegang, openingstijden) in hoeverre deze gezamenlijk beoordeeld kan worden.



Geen faciliterende diensten onder objectvrijstelling /dienstverleningsovereenkomsten De staatssecretaris is van mening dat het amendement Dijkgraaf niet zo ver reikt dat faciliterende diensten die op basis van een dienstverleningsovereenkomst worden verricht, onder het bereik van de overheidstakenvrijstelling zouden kunnen worden gebracht. Hierbij is niet van belang of die faciliterende diensten door de afnemer worden gebruikt voor het verrichten van overheidstaken of niet. Voor de toepassing van de objectvrijstelling op basis van een dienstverleningsovereenkomst is derhalve vereist dat de activiteiten worden verricht in verband met de uitoefening van een overheidstaak



Subsidie en winststreven Een exploitatiesubsidie die jaarlijks vooraf wordt toegekend en na afloop van het jaar ter grootte van het overschot moet worden terugbetaald zal er toe leiden dat er geen structurele vermogensoverschotten kunnen ontstaan; het exploitatietekort wordt slechts gedekt middels deze subsidie. Naar het oordeel van de staatssecretaris is er dan geen sprake van het drijven van een onderneming. Voor het geval er sprake is van een budgetsubsidie, welke voor meerdere jaren wordt verstrekt is, kan er wel sprake zijn van vermogensoverschotten maar is geen winststreven aanwezig indien wordt voldaan aan de voorwaarden van het beleidsbesluit van 23 december 2005.



Grondbedrijf

In de beantwoording wordt nauwelijks stil gestaan bij de fiscale problematiek rondom grondbedrijven. De staatssecretaris merkt op dat het niet de bedoeling is dat grondbedrijven in een meer nadelige positie komen dan hun private concurrenten. Verder geeft hij aan dat er geen vrijstelling voor de overdrachtsbelasting zal komen in geval een reorganisatie van het grondbedrijf nodig mocht blijken.



Overleg Belastingdienst/VNG/VVG Het ambtelijk overleg van de VNG en de VVG (Vereniging Van Grondbedrijven) met de Belastingdienst over de Vennootschapsbelasting overheidsondernemingen voor Grondbedrijven is vandaag gestaakt. De Belastingdienst kwam tijdens het overleg vandaag naar ons inzicht met ingrijpende nieuwe gezichtspunten. De gevolgen daarvan voor gemeenten zijn niet te overzien, daarom is besloten het overleg te staken.



Overleg Belastingdienst/VNG/VVG Handreiking Vanaf medio december vond veelvuldig overleg plaats met de Belastingdienst. De VVG en VNG hebben de afgelopen maanden gewerkt aan een handreiking voor Grondbedrijven over de vennootschapsbelastingplicht. Dit concept diende als input voor de gesprekken met de Belastingdienst. Tot op heden heeft dit helaas niet geleid tot overeenstemming. Vervolg Gelet op de tijdsdruk voor gemeenten publiceren de VNG en VVG medio juni een concept-handreiking die de contouren van de belastingplicht van de grondbedrijven schetst. PwC Actualiteitenmorgen


Praktijk

Toets ondernemerspoort (winst/concurrentie) aan de hand van de ‘commerciële stukken’ zoals BBV en jaarrekening. Commerciële stukken zijn de basis. Komt men niet door winstpoort dan kijken of op basis van fiscal correcties wel ondernemerspoort wordt gepasseerd. Voorbeeld afschrijven vastgoed etc. Bloedbankarrest. In hoeverre moeten activiteiten worden geclusterd. Belastingdienst zo fijnmazig mogelijk. Iedere ‘grex’ en iedere ‘detachering’. Aandachtspunt verliezen bij ‘grex’. Functioneel georganiseerd dan één geheel.



Praktijk Financiering grondbedrijf. Projectfinanciering. Geen causaal verband geen aftrek van rente. Uitgaan van verhouding vreemd vermogen/eigen vermogen. Balans/commerciële stukken. Projectfinanciering leidt tot meer aftrek. Subsidies kan leiden tot heffing van VpB tenzij terugbetalingsverplichting. Bij een terugbetalingsverplichting ben je geen eigenaar.



Praktijk Kostentoerekening. Samenhang met de onderneming 1) Finaliteit/doel uitgaven 2) Milieu/waar komen de kosten op 3) Aard van de kosten/verband/toerekening overhead Faciliterende dienstverlening op grond van opdracht/geen GR. Geen vrijstelling. Compartimentering. Vastgoed- en grondbedrijf. Aanleg infrastructuur. Overheidstaak. Geen aftrek. Niet houdbaar PwC Actualiteitenmorgen


Normaal Vermogensbeheer Uit de jurisprudentie kan worden afgeleid dat het zogenaamd normaal vermogensbeheer geen onderneming vormt als bedoeld in Bouwsteen 3 Verhuur van onroerende zaken Voor alle duidelijkheid: Er zijn in de praktijk regelmatig stevige discussies over de vraag of activiteiten zich laten kwalificeren als ‘normaal vermogensbeheer’.



Normaal Vermogensbeheer In 1994 heeft de Hoge Raad een arrest gewezen waarin de grens wordt aangegeven van wat onder normaal vermogensbeheer valt en wat daar bovenuit gaat. Er is géén sprake van normaal vermogensbeheer indien: “(...) het rendabel maken van de onroerende zaken mede geschiedt door middel van arbeid welke de eigenaar van de onroerende zaken verricht en deze arbeid naar haar aard en omvang onmiskenbaar ten doel heeft het behalen van voordelen uit de onroerende zaken, welke het bij normaal vermogensbeheer opkomende rendement te boven gaan.”1



Normaal Vermogensbeheer Vaak zal de verrichte arbeid de doorslaggevende factor zijn. In een ander arrest is aangegeven dat de arbeid ook kan worden verricht door werknemers. Daarbij is verder geoordeeld dat de omvang van de arbeid (kwantitatief) moet worden beoordeeld, in verhouding tot het geïnvesteerde vermogen. De relatieve omvang van het vastgoed en de arbeid is dus bepalend. Dat er veel arbeid wordt verricht zegt nog niet zo veel. De omvang en intensiteit van de arbeid nemen logischerwijs toe wanneer er meer onroerend goed in bezit is. Zelfs het hebben van een eigen onderhoudsdienst is niet onderscheidend (genoeg) voor de beoordeling of er sprake is van een onderneming



Normaal Vermogensbeheer Wanneer de werkzaamheden het normale vermogensbeheer wat betreft de omvang overstijgen is er mogelijk sprake van meer dan alleen beleggen en wordt er een onderneming gedreven. Dit betekent dat er een duidelijke relatie aanwezig moet zijn tussen de meerarbeid (kwalitatief en/of kwantitatief) en het beoogde resultaat. De meerarbeid moet gericht zijn op het behalen van een hoger rendement dan wat normaal wordt gehaald met reguliere verhuuractiviteiten.3 Vervolgens moet objectief worden beoordeeld of dit haalbaar is. Ook indien het voordeel uiteindelijk toch niet wordt behaald, bijvoorbeeld door de kredietcrisis, wordt toch gesproken van meer dan normaal vermogensbeheer.4



Normaal Vermogensbeheer Indien er sprake is van projectontwikkeling lijkt er in ieder geval sprake te zijn van meerarbeid en dus van meer dan normaal vermogensbeheer. Dit geldt in ieder geval voor de ontwikkelingsperiode. Na afronding van deze periode dient opnieuw te worden beoordeeld of de activiteiten die worden verricht op zichzelf meer dan normaal vermogensbeheer vormen. Wanneer de onroerende zaak vervolgens wordt verhuurd, moet aan de hand van de feitelijke situatie worden beoordeeld of er sprake is van (meer dan) normaal vermogensbeheer. Overigens is verder nog van belang dat de activiteiten een duurzaam karakter moeten hebben. Als dat niet zo is, is er weliswaar sprake van meer dan normaal vermogensbeheer maar niet van een onderneming.



Normaal Vermogensbeheer De jurisprudentie op het terrein van normaal vermogensbeheer in relatie tot de verhuur van vastgoed is zo casuïstisch dat daarin nauwelijks een consistente lijn valt te ontdekken. Aan de hand van de uitersten zullen we het begrip normaal vermogensbeheer verder invullen. De hoofdregel is daarbij dat verhuur van vastgoed geen onderneming vormt. De volgende activiteiten in relatie tot vastgoed vormen altijd een onderneming: het ontwikkelen of laten ontwikkelen van nieuwbouwprojecten;

het vernieuwbouwen: zeer ingrijpen (laten) renoveren en (laten) transformeren; verhuur waarmee meer rendement wordt gegenereerd door extra diensten aan te bieden. PwC Actualiteitenmorgen


Normaal Vermogensbeheer Om te bepalen of er sprake is van normaal vermogensbeheer weten we in ieder geval dat de volgende omstandigheden irrelevant of niet onderscheidend genoeg zijn voor de beoordeling of er sprake is van een onderneming omdat deze omstandigheden normaal zijn in geval van verhuur van vastgoed, uiteraard in verhouding tot de omvang van het vastgoed:



Normaal Vermogensbeheer de omvang van de portefeuille (aantallen, marktwaarde, m2); de wijze van financieren (risico, structurering) en de (relatieve en absolute) omvang van de financiering; de aanwezigheid van een eigen onderhoudsdienst;

de knowhow van de eigenaar en het personeel; het aantal personeelsleden en de tijdsbesteding door werknemer; een relatienetwerk; het aankoop-, verhuur-, verkoopproces; marktonderzoek, selectie panden en huurders, strategiebepaling, bezichtigingen; contracteren: algemeen; huurcontracten afsluiten en verlengen; PwC Actualiteitenmorgen


Normaal Vermogensbeheer bijhouden administratie, waaronder huren innen; contacten onderhouden (huurders, gemeenten, nutsbedrijven, makelaars, enzovoorts); klachtenbehandeling;

technisch beheer: inspecties en onderhoud/reparaties uitvoeren, al dan niet door een eigen onderhoudsdienst; verbeteringen aanbrengen, al dan niet door een eigen onderhoudsdienst;

uitbreiden van het aantal verhuurbare meters (indien door ontwikkeling, kan de ontwikkeling gedurende de ontwikkelfase wel ondernemingsactiviteit zijn).



Normaal Vermogensbeheer Conclusie De termen ‘normaal vermogensbeheer’ en ‘meer dan normaal vermogensbeheer’ zijn in de praktijk moeilijk hanteerbare criteria om vast te stellen of er sprake is van ondernemen of beleggen. De kwalificatie hangt af van de specifieke omstandigheden van het geval. In de regel leidt het enkele verhuren van vastgoed niet tot een onderneming en zal sprake zijn van normaal vermogensbeheer. Deze kwalificatie verandert wanneer arbeid zodanig wordt ingezet met als doel een hoger rendement te behalen dan wat normaal wordt behaald. Er dient dan een duidelijke relatie te bestaan tussen de meerarbeid en het beoogde resultaat.



Ervaringen inventarisatie Ervaringen Inventarisatie 1.

Reclame

2. Detacheringen 3. Werkzaamheden voor derden 4. Opwekken elektriciteit 5.

Nog veel onduidelijkheden met betrekking tot grondbedrijf

Grondbedrijf in een vennootschap? Alle commerciële activiteiten in vennootschap



Actualiteiten btw en sport



Verlaagd tarief ‘sportbeoefening’

 Btw-vrijstelling voor laten sporten leden sportverenigingen  Discussie over toepassing verlaagd btw-tarief  Recente verruiming reikwijdte Sportbesluit/werkzaamheden vereniging  Btw-constructies en sportstichtingen



BTW-constructies

 Uitspraak Gerechtshof Arnhem d.d. 26 augustus 2014, 13/01305 inzake sportstichting  Staatssecretaris van Financiën stelt cassatieberoep in bij Hoge Raad  Beroep ingetrokken  Nog geen duidelijkheid. Bewust?



Europa

 HvJ EU in zaak Bridport  Geen winstoogmerk vrijgesteld van btw-heffing  Winstoogmerk dan geen btw-vrijstelling  Grote gevolgen voor gemeenten/geen winstoogmerk



Winstoogmerk

 Is BV of NV altijd een oplossing  Btw kent eigen winstoogmerk  Arrest HvJ EU Golf en Country  Winstuitkering



Te verwachten ontwikkelingen …

 Belastingplan 2015 (geen melding over btw en sport)  Fiscale Verzamelwet 2015  Overleg EU-Commissie  Arrest HvJ EU in de Belgische zaak over het stadion Luc Varenne d.d. 22 januari 2015



Alternatief Het Coöperatiemodel Het Coöperatiemodel biedt de mogelijkheid om belastingvoordeel te behouden bij wetswijziging. De Coöperatie geeft tegen vergoeding de gelegenheid tot sportbeoefening. De Coöperatie heeft een winstoogmerk, namelijk het realiseren van belastingbesparingen. De Coöperatie moet btw voldoen en kan btw verrekenen c.q. terugvragen op de btw-aangifte. Coöperatiemodel uitgewerkt op het PwC Fiscaal Portaal Gemeenten. Aandachtspunt Vennootschapsbelasting



Procedure gemeente Sluis Bron: Rechtbank Zeeland-West-Brabant d.d. 12 januari 2015, nr. AWB 14/490 Rechtbank Zeeland-West-Brabant heeft een belangrijke uitspraak gedaan over het geven van gelegenheid tot sportbeoefening.



Procedure gemeente Sluis De gemeente Sluis (hierna ook: ‘de gemeente’) stelt tegen vergoeding sportaccommodaties ter beschikking aan sportverenigingen en andere gebruikers. De gemeente heeft geen schriftelijke gebruikers- dan wel huurovereenkomsten gesloten. De gemeente heeft wel gebruikersvoorwaarden geformuleerd die gelden bij het ter beschikking stellen van sportaccommodaties. Deze voorwaarden zijn vastgelegd in een formulier. Het gebruik van de sportaccommodaties door sportverenigingen is toegestaan voor sportbeoefening en het organiseren van wedstrijden.



Procedure gemeente Sluis Het onderhoud van de sportaccommodaties geschiedt door en voor rekening van de gemeente. De gemeente maait wekelijks het gras en controleert de accommodatie wekelijks op de aanwezigheid van legionella. Het verzorgen van de netten, het kalken van de lijnen en alle verdere werkzaamheden die nodig zijn voor de beoefening van een sport, geschieden door en voor rekening van gebruiker. De gemeente heeft het recht om het gebruik van de sportvelden te verbieden als door de weersgesteldheid of de onderhoudstoestand het gebruik van de sportvelden niet mogelijk is. De kosten van elektriciteit, gas en water zijn voor rekening van de gemeente, tenzij met de sportvereniging andere afspraken zijn gemaakt. Alle kosten van belastingen en andere lasten zijn voor rekening van de gemeente. Schades aan de grasvelden worden door de gemeente en de sportvereniging gerepareerd.



Procedure gemeente Sluis Oordeel rechtbank De rechtbank oordeelt dat de gemeente gelegenheid tot sportbeoefening geeft. De dienstverlening van de gemeente kan volgens de rechtbank – gelet op de beperkingen in het gebruik en de mate waarin de gemeente is betrokken bij beheer en onderhoud van de sportaccommodaties – niet worden geduid als verhuur. Verhuur is namelijk een meer passieve activiteit. Belastingdienst heft hoger beroep ingesteld maar later ingetrokken!



Drie decentralisaties en btw



Drie decentralisaties en btw

 Detachering  Aanpassen systemen gemeente  Websites  Uitwerking op PwC Fiscaal Portaal Gemeenten via vraag en antwoord



Drie decentralisaties en btw Voor veel gemeenten onderzoeken wij of de fiscale aspecten van de implementatie van Jeugdwet en Wmo 2015 voldoende zijn geborgd. Heeft uw gemeenten de fiscale aspecten voldoende in beeld? Vragen die spelen zijn onder andere: 1. Kan de gemeente alle btw op de kosten die zijn gemaakt voor de uitbreiding van de gemeentelijke ICT-systemen compenseren bij het BTW-compensatiefonds of is sprake van een gedeeltelijke uitsluiting omdat ook zorgaanbieders van het systeem gebruik (moeten) maken?



Drie decentralisaties en btw 2.Worden zorg en jeugddiensten gezamenlijk ingekocht? Op welke wijze wordt de btw verwerkt? Met name bij de centrumgemeente is van belang dat dienstverlening wordt onderkend en dat btw wordt voldaan, tenzij een btw-vrijstelling geldt voor de verleende dienstverlening. 3.Op welke wijze is de samenwerking met de zorgaanbieder(s) in het wijkteam vorm gegeven? Heeft de gemeente zeggenschap en is sprake van detachering van personeel door de zorgaanbieder? Is de detachering belast met btw of geldt een btw-vrijstelling? 4.Kan de btw op de detachering worden gecompenseerd bij het BTWcompensatiefonds of geldt een uitsluiting? Wordt gebruik gemaakt van de inzet van ZZP’ers voor de uitvoering van de werkzaamheden? Moeten deze ZZP’ers btw factureren?



BTW-besparende schoolmodellen



BTW-besparende schoolmodellen

 Hoge Raad 29 mei 2015, nr. 14/01134 Gemeente Nijkerk (Het veranderen van juridische structuren in een vergevorderd stadium vormt misbruik van recht)

 Hoge Raad 29 mei 2015, nr. 13/02651 Gemeente Woerden (prejudiciële vragen Hoge Raad)



Subsidies en btw



Subsidies en btw

 Met ingang van 1 januari 2015 kent het BTW-compensatiefonds een plafond  Belastingdienst doet in toenemende mate onderzoek doet naar btw-

heffing in relatie tot subsidies.



Exploitatiesubsidies en btw

 Standpunt kennisgroep ‘Omzetbelasting Non Profit, overheid en overige vrijstellingen’, kenmerk 06-210-0022 De subsidie die de gemeente betaalt heeft volgens de kennisgroep namelijk betrekking op de afname van het beheer en de exploitatie van het complex. Dit wordt gezien als een dienst die wordt afgenomen door de gemeente. De gemeente is bereid om jaarlijks een bedrag op te offeren zodat burgers, scholen en sportverenigingen voor een aanvaardbare prijs gebruik kunnen

maken van de sportvoorzieningen. Volgens de Belastingdienst kan de gemeente de btw op deze dienst niet op de btw-aangifte terugvragen c.q. verrekenen. PwC Actualiteitenmorgen


Compensatie bij het BTW-compensatiefonds



Omdat de gemeente naar de mening van de Belastingdienst van de exploitant een prestatie afneemt die zij niet gebruikt in het kader van haar btw-onderneming, kan de gemeente de btw die de exploitant aan de gemeente in rekening brengt, compenseren bij het BTW-compensatiefonds. De uitsluiting van compensatie geldt volgens de kennisgroep niet. De gemeente stelt de ingekochte dienstverlening namelijk niet ter beschikking aan individualiseerbare derden, maar aan het collectief van alle burgers in

de gemeente zonder aanzien des persoon, al dan niet onderscheiden naar bepaalde kenmerken.



Is sprake van verbruik?

 PwC zet de nodige vraagtekens bij het standpunt van de kennisgroep inzake de belastbaarheid van de prestatie c.q. de subsidie. Gelet op het arrest van het HvJ EU in de zaak ‘Mohr’ kan men zich de vraag

stellen of er wel verbruik plaatsvindt en of daarom over de subsidie btw moet worden betaald. Gelet op het BCF-plafond adviseren wij gemeenten om kritisch te bekijken of ter zake van een subsidie btw is verschuldigd.



Verzelfstandigingssubsidie/Belastingdienst Procedure over verstrekken verzelfstandigingssubsidie. Belastingdienst wil subsidie die wordt verstrekt in het kader van de verzelfstandiging van musea in de heffing van btw betrekken. Bezwaarfase.



Gymnastiekonderwijs



Gymnastiekonderwijs Gerechtshof: geen recht op aftrek voor zover gymnastieklokaal om-niet ter beschikking wordt gesteld 27 januari 2015, 14/00520 en 14/00521 - Volgens het Gerechtshof bestaat er geen rechtstreekse en onmiddellijke samenhang tussen het ter beschikking stellen van de sportaccommodaties aan de scholen voor primair onderwijs en het ter beschikking stellen van de sportaccommodaties aan de sportverenigingen en de scholen voor voortgezet onderwijs. Voor zover de inkoop-btw betrekking heeft op het ter beschikking stellen van de sportaccommodaties aan de scholen voor primair onderwijs is geen sprake van gebruik voor belaste handelingen en bestaat daarom geen recht op aftrek. Van een met btw belaste interne dienst is ook geen sprake. Advies: ter behoud van rechten bezwaar maken tegen alle btw-aangiften! PwC Actualiteitenmorgen


Leerlingenvervoer



Leerlingenvervoer Geen ontwikkelingen Advies: ter behoud van rechten bezwaar maken tegen alle btw-aangiften en BCF-beschikking!



Vragen?

Joep Swinkels PwC | Senior Tax Manager Tel: 088 792 47 08 | Mobiel: 06 20 57 08 21 E-mail: [email protected] Jeffrey Rous PwC | Senior Tax Consultant Tel: 088 792 19 63 | Mobiel: 06 23 43 25 38 E-mail: [email protected]

Actualiteitenmorgen Btw, BTW-compensatiefonds en vennootschapsbelasting

Recommend Documents