Ha nem fizet a vevő Szerződéses biztosítékok
Előadó: Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa
Ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2013. június 17.
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
engedményezés
kezesség
jótállás
Közokiratba foglalás Kötbér inkasszó
bankgarancia
zálog
Vételi jog kikötése
Előleg/foglaló jogvesztés
Óvadék (kaució) kamat váltó
tartozáselismerés bánatpénz
Tartalom elsődlegessége • Szerződés szerinti elnevezés eltérhet adójogi megítéléstől • Adóhatóság átminősítheti bek.
Art. 1. § (7)
Adójogi konzekvenciákat rögzíteni kell a szerződésben
Biztosítékok
Teljesítési készség fokozása
Teljesítési képességet erősítő A.
A. B. C. D.
Foglaló Kötbér Jogvesztés kikötése Tartozáselismerés B.
Dologi biztosítékok: óvadék zálogjog jogok átruházása (engedmény) fedezetlekötés és annak banki igazolása Személyi biztosítékok: kezesség bankgarancia
ÁFA Biztosítékok
Ellenérték része ÁFA-s SZÁMLÁZNI KELL
Büntetés jellegű Nem ÁFA-s NINCS SZÁMLA
ÁFA Biztosítékok
Ellenérték része Jóteljesítési garancia Bánatpénz Óvadék hibás teljesítés esetén
Büntetés jellegű Kötbér
Áfa tv. hatálya alá tartozik Foglaló – átadása a jogosultnak – az ellenérték részévé válik – átadó általi elvesztése – átvevő általi elvesztése
Áfa tv. hatályán kívüli
X X X X
Kötbér
X
Óvadék – átadása, visszajuttatása
X
X
– jogosult általi megtartása
X
X
Ügyleti kamat
X
Törvényi kamat Pótdíj
X X
X
Előleg Áfa tv. 59. § • Szerződés teljesítését megelőzően átadott pénzösszeg • Előzetes megállapodás alapján • Bármilyen teljesítés, részteljesítés nélkül
ÁFA fizetési kötelezettség keletkezése SZÁMLÁZÁS
Előleg átadása, átutalás jóváírása
ÁFA fizetési kötelezettség keletkezése
Az ügylet, melyre az előleget adják határozza meg az előleg ÁFA minősítését
ÁFA kiszámítása előleg esetében
Általános szabályok alkalmazása
Felülről lefelé számítva
Adómentes ügylet
0 ÁFA
Fordított adózás
ÁFA-t vevő állapítja meg és fizeti be
Példa általános szabályok szerinti számításra Előleg átutalása 127.000,- Ft összegben Adó alapja: 127.000/1,27 = 100.000,- Ft ÁFA összege: 27.000,- Ft
Végszámla kiállítása Eladó: X Kft. Számla kelte: 2013.04.13.
Vevő: Y Kft. Teljesítés ideje: 2013.04.13. Megnevezés
Adótervezés szerződés alapján Összesen
Esedékesség: 2013.04.20. Egységár 100.000,- Ft
Előleg (213.03.01) beszámítása: 2013/012 számú számla alapján
Nettó
Fizetési mód: átutalás ÁFA
Bruttó
100.000,- Ft 100.000,- Ft
27.000,- Ft 27.000,- Ft
127.000,-Ft 127.000,-Ft
-50.000,- Ft
-13.500,- Ft
-63.500,- Ft
50.000,- Ft
13.500,- Ft
63.500,-Ft
A számla végösszege: Fizetendő
Foglaló- Ptk. 243-244. § • 243 (1) A szerződés megkötésekor a kötelezettségvállalás jeléül foglalót lehet adni.
Foglaló sorsa
Szerződés meghiúsul
Szerződés teljesül
Beszámít vételárba
Vis maior/ Mindkét fél hibája
visszajár
Egyik fél hibája
Szerződés meghiúsul
Egyik fél hibája
Foglalót adó hibája
Elveszíti
Foglalót kapó hibája
Kétszeresen kell visszaadnia
Foglaló sorsa ÁFA szempontból
Szerződés meghiúsul
Szerződés teljesül
Beszámít vételárba
Vis maior/ Mindkét fél hibája
előleg
visszajár Előleg, majd stornózás
Egyik fél hibája
Szerződés meghiúsul
Egyik fél hibája
Foglalót adó hibája
Foglalót kapó hibája
Kétszeresen kell visszaadnia Elveszíti
storno
Stornózott előleg + Szankció jellegű fizetés Nincs + ÁFA
Kötbér Ptk 246. § (1) A kötelezett meghatározott pénzösszeg fizetésére kötelezheti magát arra az esetre, ha olyan okból, amelyért felelős, nem, vagy nem szerződésszerűen teljesít. (2) A kötbért a jogosult akkor is követelheti, ha kára nem merült fel.
Kötbér
Nemteljesítési
Ellenértéken felül jár
Hibásteljesítési
Késedelmi
Kamat
Kötbér Büntetés jellegű => NEM ÁFA alapja Példa: Fizetési kötelezettség
ÁFA
10.000,- Ft ellenérték
2.700,- Ft
5.000,- Ft kötbér
0,- Ft
Arányosítási képletben sem kell feltüntetni
Bánatpénz Ptk. 320. § Aki szerződésnél vagy jogszabálynál fogva elállásra jogosult, e jogát a másik félhez intézett nyilatkozattal gyakorolja.
Az elállás jogát a felek bánatpénz fizetése ellenében is kiköthetik;
Bánatpénz kifizetése
Szerződő fél kártalanítást kap
Szabadulás a szerződéses kötelezettségtől
Jogszerű lépés
Ellenérték azért, hogy a teljesítést nem követeli
Szolgáltatásnyújtás Áfa tv. 13. § (2) bek. 13. § (1) Szolgáltatás nyújtása: bármely olyan ügylet, amely e törvény értelmében nem termék értékesítése. • (2) Az (1) bekezdésben említett ügylet magában foglalja az alábbiakat is: • b) kötelezettségvállalást valamely tevékenység egészbeni vagy részbeni abbahagyására, vagy annak végzésétől való tartózkodásra, illetőleg valamely helyzet tűrésére.
Bánatpénz kifizetése
Kötelezettségvállalás ellenértéke
ÁFA-s ügylet, számlázni kell
Kezesség
Adós
tartozik
Hitelező
Felelősséget vállal
Kezes
Kapcsolt vállalkozások kezességvállalása Ingyenes szolgáltatásnyújtás Tao tv. 18. § alapján adóalap módosítás
Óvadék (kaució) Ptk. 270-271. § • 271. § (1) Kielégítési joga megnyílásakor a jogosult az óvadékkal biztosított követelését az óvadék tárgyából közvetlenül kielégítheti. Óvadék tárgyát szerződéskötéskor át kell adni.
Óvadék lehet Egyéb pénzügyi eszköz
Értékpapír
Más tárgy
Bankszámlakövetelés
Pénz
Hitelkövetelés
zálogjog
Egyik esete: Jóteljesítési biztosíték
Óvadék sorsa
Szerződésszerű teljesítés
Óvadék visszajár
Szerződésszegés
Jogosult óvadékból kielégíti követelését
Pénz, bankszámla-követelés, jegyzett árú értékpapír vagy egyéb pénzügyi eszköz Szerződésszerű teljesítés
Szerződés megkötése
Óvadék átadása NINCS ÁFA
Szerződés megszűnése
Óvadék visszaadása NINCS ÁFA
Pénz, bankszámla-követelés, jegyzett árú értékpapír vagy egyéb pénzügyi eszköz NEM szerződésszerű teljesítés
Szerződés megkötése
Óvadék átadása NINCS ÁFA
Szerződésszegés
Óvadékból kielégítés ÁFA-s ügylet
Speciális eset: megszűnéskor szerződésszegés nélkül is jogosultat illeti óvadék
Szerződés megkötése
Óvadék átadása
Szerződés megszűnése, nincs szerződésszegés
Óvadékból kielégítés
ELŐLEG, nem óvadék ÁFA-s
Hitelkövetelés óvadékba adása
Ellenérték fejében történő engedményezés
Engedményezés Ptk. 328. §
Engedményezés 1.engedményező (jogosult) 2. kötelezett 3. engedményes
kötelezett
követelés
jogosult
Engedményezés
kötelezett
követelés
jogosult kötelezett
kötelezettség
jogosult
Engedményezés
kötelezett
követelés
jogosult kötelezett
kötelezettség
engedményezés
jogosult
kötelezett
követelés
jogosult kötelezett
kötelezettség
engedményezés
jogosult
kötelezett
követelés
jogosult kötelezett
kötelezettség
engedményezés
jogosult
jogosult kötelezett
kötelezett
jogosult
követelés
Engedményező
Kötelezett
számlakövetelés
engedményezés
kiegyenlítés
Engedményes
Elszámolás engedményezőnél: -A követelés vételára egyéb bevétel követelés növekszik [Szvt 77. § (3) bek.], -Átruházott követelés könyv szerinti értéke egyéb ráfordítás [Szvt 81. § (3) bek. f) pont]
Elszámolás engedményesnél: - Befolyt követelés, tovább értékesítés: a) könyv szerinti értékig a követelés csökken, b) könyv szerinti érték felett pü. műv. egyéb bevétel [Szvt 84. § (7) bek. m)-n) pont] - Pü. műv. egyéb ráfordításai: a) behajthatatlan b) különbözet veszteség [Szvt 85. § (3) bek. m)-n) pont]
Jóteljesítési garancia Ellenérték 10.000,- Ft összesen
teljesítés
Ellenérték (1.000,- Ft) visszatartása
Ellenérték esedékessége 9.000,- Ft kifizetése, számlázás
Jóteljesítési garancia teljesítés
Ellenérték esedékessége
ÁFA fizetési kötelezettség keletkezése
?: adó alapja
Adó alapja Áfa tv. 65. § pénzben kifejezett ellenérték, amelyet a jogosult kap vagy kapnia kell akár a termék beszerzőjétől, szolgáltatás igénybevevőjétől, akár harmadik féltől
Jóteljesítési garancia teljesítés
Ellenérték visszatartása
Ellenérték esedékessége Adó alapja: 10.000,- Ft (9.000,- Ft kifizetése) SZÁMLA: 10.000,- Ft
Jóteljesítési garancia visszaadása Határidő végén
1.000,- Ft-ot megkapja vállalkozó
Nincs ÁFA
1.000,- Ft-ot nem kapja vállalkozó
ÁFA adóalap utólagos csökkentése (Áfa tv. 77. §)
Vételi jog • 375. § (1) Ha a tulajdonos másnak vételi jogot (opció) enged, a jogosult a dolgot egyoldalú nyilatkozattal megvásárolhatja. Személyi jövedelemadó fizetési kötelezettség!
Egyéb jövedelem (szja, EHO) Vételi jog gyakorlása
vételi jog megszerzése
Ingatlan, ingó megszerzése
Gyakorláskor adott ellenérték (Y) Vételi jogért fizetett érték (X)
Egyéb jövedelem = Z-Y- X
Meghatározott piaci érték (Z)
Egyéb jövedelem példa vételi jog megszerzése 500 Ft-ért
Vételi jog gyakorlása 1000 Ft-ért
Egyéb jövedelem = 3000-1000-500 = 1500 Ft 16 % SZJA és 27 % EHO
3000 Ft értékű ingó megszerzése
Értékpapírra vonatkozó vételi (jegyzési, eladási, hasonló) jog megszerzése Adóköteles (Szja tv. 77/B. §): • átruházásáért (átengedéséért), • megszüntetéséért, • gyakorlásának átengedéséért • vagy az ilyen jogról való lemondásért Kapott bevétel - Megszerzésre fordított kiadás
Zálogjog Ptk .251. § (1) Zálogjog alapján a jogosult a pénzben meghatározott vagy meghatározható követelésének biztosítására szolgáló zálogtárgyból - törvény eltérő rendelkezése hiányában - más követeléseket megelőző sorrendben kielégítést kereshet, ha a kötelezett nem teljesít.
Zálog típusai
Kézi zálog
Zálogtárgy átadása
Jelzálog
Vagyont terhelő zálogjog
Jogon, követelésen fennálló zálogjog
Zálogjog alapítása ÁFA: törvény hatályán kívül Zálogtárgy átadásától függetlenül
Zálogtárgy eladása, tartozásért átadása Termékértékesítés történik ÁFA, tao fizetési kötelezettség
Kézizálog birtok ÁFA
Jog kikötése és birtokbaadás
Rendelkezési jogot kap
Kamat
Ügyleti kamat
Pénzszolgáltatás járuléka, Elhasználható idegen dolog használatának ellenértéke
Törvényi kamat
Késedelmi kamat, tartozás következménye
Kamat
Ügyleti kamat
ÁFA-s ügylethez: ÁFA köteles
Törvényi kamat
Adómentes ügylethez: ÁFA mentes
Muys ügy: áruhitelnél nincs ÁFA
Áfa tv. Hatályán kívül
Ptk módosul késedelmi kamat
hatályos: 2013. 07. 01-től
01. 01. jegybanki alapkamat
07. 01. jegybanki alapkamat
+8%
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
