Mi a teeendő, ha nem fizet a vevő? Budapest, június 17

Mi a teeendő, ha nem fizet a vevő?

Budapest, 2013. június 17.

Előadó:

Vadász Iván alelnök

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

A követelés érvényesítés adójogi és számviteli szempontjai

Jogszabályok:

Ket (2004. évi CXL. tv) (Áe) Art (2003. évi XCII. tv) Pp (1952. évi III. tv) Vht (1994. évi LIII. tv)

Jogszabályok:

Ctv (2006. évi V. tv) Csődtv. (1991. XLIX. tv) Gt. (2006. évi IV. tv) Ptk (1959. évi IV. tv)

2013. évi XXXIV. törvény az építmények tervezésével és kivitelezésével kapcsolatos egyes viták rendezésében közreműködő szervezetről, és egyes törvényeknek az építésügyi lánctartozások megakadályozásával, valamint a késedelmes fizetésekkel összefüggő módosításáról

Teljesítésigazolási Szakértői Szerv létrehozása

hatályos: 2013. 07. 01-től Pp XXVI/A. FEJEZET A Teljesítésigazolási Szakértői Szerv szakvéleményére alapított per

Ptk új 292/A. § és 292/B. § pénztartozás teljesítése

hatályos: 2013. 09. 01-től Ptk módosul késedelmi kamat hatályos: 2013. 07. 01-től

Teljesítésigazolási Szakértői Szerv létrehozása

szakértői véleményt ad 30 napon belül - a tervezési, építési, kivitelezési szerződés teljesítéséből eredő kérdésekben - a megrendelő, a kivitelező, vagy az alvállalkozó megbízására - ha a teljesítés igazolás kiadása nem történt meg, vagy a kiadás vitás, vagy az igazolás kiadásra került, de a kifizetés nem történt meg MKIK mellett működik

Ptk új 292/A. § és 292/B. § pénztartozás teljesítése

hatályos: 2013. 07. 01- 2014. 03. 14. (új Ptk-ban már nem szerepel)

1. Főszabály: szerződés szerinti időpont, vagy a teljesítéssel egyidejűleg 2. ha a szerződésben nincs időpont 3. gazdálkodó szerv↔ gazdálkodó szerv

4. szerződő hatóság ↔ gazdálkodó szerv

2. ha a szerződésben nincs időpont 292/A. § (1) Ha a felek a szerződésben a pénztartozás teljesítésének idejét nem határozták meg, a pénztartozást a jogosult fizetési felszólításának vagy számlájának kézhezvételétől számított harminc napon belül kell teljesíteni. A jogosult teljesítésétől számított harminc napon belül kell teljesíteni a pénztartozást, ha a) a jogosult fizetési felszólításának vagy számlájának kézhezvétele a jogosult teljesítését (építési, valamint szerelési szerződés esetén az átadás-átvételi eljárás befejezését) megelőzte; b) nem állapítható meg egyértelműen a jogosult fizetési felszólítása vagy számlája kézhezvételének időpontja; vagy c) a kötelezettnek fizetési felszólítás vagy számla bevárása nélkül teljesítenie kell fizetési kötelezettségét. (2)

Pénztartozás teljesítése

számla megküldése

esedékesség

30 nap szolgáltatás teljesítés

3. gazdálkodó szerv↔ gazdálkodó szerv

30-60 nap

(3) Gazdálkodó szervezetek közötti szerződésben az ellenkező bizonyításáig a jóhiszeműség és tisztesség követelményének megsértésével egyoldalúan és indokolatlanul a jogosult gazdálkodó szervezet hátrányára eltérő szerződési feltételnek kell tekinteni a pénztartozás teljesítésére az (1) és (2) bekezdésben foglaltaktól eltérő, hatvan napnál hosszabb határidőt meghatározó szerződési feltételt.

megtámadható

4. szerződő hatóság ↔ gazdálkodó szerv

Adófizetési kötelezettség keletkezése

teljesítés

Számla kiállítása

Könyvelés

teljesítés =

a szerződés feltételeinek bekövetkezése

Teljesítés időpontja polgári jogi

számviteli

Áfa tv szerinti

Áfa tv szerinti

Áfa tv szerinti

Teljesítés bizonyítékai -banki dokumentumok -adóalanyiság ellenőrzése, -fordított adózás feltételei, - munkavégző és kapcsolattartó személyek - szerződés - üzleti levelezés (e-mail, fax, telefon) - fuvarokmányok, fuvarbiztosítás, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok, - minőségi tanúsítvány - átvételi igazolások, - vámokmányok, stb.

Teljesítés időpontjának eltolása Szerződés típus

Halasztott adó

Előleg

Tao

–

Előszerződés

Tao

ÁFA

Tulajdonjog fenntartás

Tao

ÁFA

Bizomány

Tao

ÁFA

Időszakos elszámolás

Tao

ÁFA

Felfüggesztő feltétel

Tao

ÁFA

Vevői készlet – ÁFA raktár

Tao

ÁFA

Az előszerződés Ptk 208. § A felek megállapodhatnak abban, hogy későbbi időpontban egymással szerződést kötnek (előszerződés). Az előszerződést a szerződésre előírt alakban kell megkötni. Az előszerződés alapján a felek kötelesek a szerződést megkötni.

Tulajdonjogfenntartás Az eladó a tulajdonjogot - csak a szerződés megkötésekor - írásban - a vételár teljes kiegyenlítéséig tarthatja fenn.

Tulajdonjogfenntartás A vevő a tulajdonjog-fenntartás hatályossága idején - a dolgot nem idegenítheti el, - és nem terhelheti meg, ezért a tulajdonjog fenntartás ideje alatt nem rendelkezik tulajdonosként

Tulajdonjog fenntartás Áfa törvény 9. § (1) bek. Termékértékesítés: a birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja.

A rendelkezési jog (Ptk 112. §) A tulajdonost megilleti az a jog, hogy - a dolog birtokát, használatát vagy hasznai szedésének jogát másnak átengedje, - a dolgot biztosítékul adja vagy más módon megterhelje, - továbbá hogy a tulajdonjogát másra átruházza vagy azzal felhagyjon.

Tulajdonjogfenntartás

Átadás-átvétel

Vételár kiegyenlítése

Nincs teljesítés Nincs számla

Teljesítés Számla kibocsátás

Tulajdonjogfenntartás Könyvelés a 0. számlaosztályban

A számviteli törvény 160. §-a szerint: A 0. számlaosztály azokat a nyilvántartási számlákat tartalmazza, amelyeken kimutatott tételek a mérleg szerinti eredményt, a vagyon összegét nem befolyásolják.

Számviteli törvény 72. § (3) bek. Az értékesítés nettó árbevétele magában foglalja a pénzügyi lízing keretében a lízingbevevőnek átadott termék, továbbá a részletfizetéssel, a halasztott fizetéssel történő eladáskor az eladott termék számlázott - általános forgalmi adót nem tartalmazó - ellenértékét, eladási árát, a termék átadásakor, függetlenül a részletek megfizetésétől, a tulajdonjog megszerzésétől, illetve annak időpontjától.



A tulajdonjog-fenntartás előnyei 1. A termék átadása nem keletkeztet Áfa, Tao és Hipa fizetési kötelezettséget. 2. Az eladó tulajdonjoga fennmarad, tehát a vevő birtokában lévő eszköz a felszámolás körébe tartozó vagyonnak nem része. 3. A bírósági vagy az adóvégrehajtó a vevő birtokában lévő eszközt nem foglalhatja le. 4. Az átadott termék a vevő tartozásának fedezetéül szolgál az eladó számára.

Btk. 297. § (1) bek. Aki a gazdasági tevékenységből származó tartozás fedezetéül szolgáló vagyont elvonja, és ezzel a tartozás kiegyenlítését részben vagy egészben meghiúsítja, bűntettet követ el, és öt évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő.

A bizományos (Ptk 507. §)  díjazás ellenében  a megbízó javára  a saját nevében adásvételi szerződést köt

Bizomány jellemzői - limitált ár - elszámolási kötelezettség

- eladatlan áru visszavétele

Eladási bizomány

Bizományos

Megbízó

Eladási bizomány

Bizományos

1. termékátadás

Megbízó

Eladási bizomány Végső vevő

Bizományos

1. termékátadás

Megbízó

Eladási bizomány 2. termékértékesítés és számlázás

Bizományos

1. termékátadás

Megbízó

Végső vevő

Eladási bizomány 2. termékértékesítés és számlázás

Bizományos

3. értesítés eladásról

1. termékátadás

Megbízó

Végső vevő

Eladási bizomány 2. termékértékesítés és ÁFA-s számla

Bizományos

3. értesítés eladásról

1. termékátadás

Megbízó

4. számlázás bizományi díjjal csökkentve

Végső vevő

Eladási bizomány NAV szerint bizományos ↔ megbízó között 1db számla (bizományosi díjról nincs számla) Ptk alapján 2 db számla értékesítősről + bizományosi díjról

Eladási bizomány 2. termékértékesítés és ÁFA-s számla

Végső vevő

Bizományos 5. számlázás bizományos díj 3. értesítés eladásról

1. termékátadás

Megbízó

4. számlázás termék ára

Áfa törvény 58. §, ha a szerződő felek – részletfizetésben, vagy – határozott időre szóló elszámolásban állapodtak meg. Az elszámolási időszak maximum 12 hónap lehet. Lízingre nem vonatkozik.

Példák Áfa tv 58. § – közüzemi szerződés, – telefon és internet szolgáltatás, – ingó- és ingatlan bérbeadás, – rendszeresen, folyamatos jelleggel beszerzett termékek, szolgáltatások (nem szállításonként, hanem meghatározott periódusokban számolnak el) – átalánydíjas ügyletek – újság-előfizetések, stb.

Teljesítés időpontja Áfa törvény 58. § alapján

részfizetés esedékessége

fizikai teljesítés

elszámolás időpontja

ÁFA törvény szerinti teljesítés

Teljesítés időpontja Áfa törvény 58. § alapján részfizetés esedékessége



Teljesítés időpontja Héa-irányelv szerint

Áfa törvény 58. § (1) bek.

Héa-irányelv 64. cikk (1) bek.

…..teljesítés az ellenérték megtérítésének esedékessége, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik.

…..azon időszak lejártakor minősül teljesítettnek, amelyre ezen elszámolások vagy fizetések vonatkoznak…

Teljesítés időpontja Áfa törvény 58. § alapján

részfizetés esedékessége


feltétel elszámolás időpontja


Felfüggesztő feltétel – pl. könyvelési díj – a könyvelési díj tételenként 4 egység, – a felek havonta elszámolnak, – a havi könyvelési díj a tárgyhónapot követő hó 10. napjáig esedékes, – feltéve, hogy a könyvelő átadja a megbízó részére a tárgyhónapra vonatkozó főkönyvi kivonatot, – ha a kivonat átadása késik, akkor a fizetés az átadástól számított 10. napon esedékes

Teljesítés időpontjának eltolása Szerződés típus

Halasztott adó

Előleg

Tao

–

Előszerződés

Tao

ÁFA

Tulajdonjog fenntartás

Tao

ÁFA

Bizomány

Tao

ÁFA

Időszakos elszámolás

Tao

ÁFA

Felfüggesztő feltétel

Tao

ÁFA

Vevői készlet – ÁFA raktár

Tao

ÁFA

Eladó számlája

Vevő teljesen visszautasítja

Vevő részben visszautasítja

Vevő elfogadja, de nem fizet

számla stornírozása

számla helyesbítése

behajthatatlan követelés

Teljesítés vevő általi elismerése – Legfelsőbb Bíróság GK 16. szám „…a szolgáltatás szerződésszerű teljesítésének megtörténtéről csak akkor lehet szó, ha a megrendelő a dolgot, a szolgáltatást át is vette (éspedig teljesítésként, tehát ide nem értve a felelős őrzésbe vételt)….”

ha nincs elismerés, akkor számla sem állítható ki 71/1999. Számviteli kérdés

Sztv 15. § (8) bek. Nem lehet eredményt kimutatni akkor, ha az árbevétel, a bevétel pénzügyi realizálása bizonytalan. (az óvatosság elve)

Sztv 72. § (2) bek. A teljesítés időszakában elszámolt értékesítés nettó árbevétele magában foglalja…. - a vevő által elismert, elfogadott számlában rögzített….ellenértékkel egyező árbevételt…

Ha a vevő visszautasítja a számlát 1. eladó storníroz 2. eladó polgári pert indít 3. a bíróság ítélete pótolja a vevő teljesítést elismerő nyilatkozatát 4. az eladó kiállítja a számlát (teljesítés időponja = ítélet jogerősítésének napja) (103/2002. Számviteli kérdés)

Bíróság előtt:

NAV előtt:

nem jó a számla

jó a számla

Számviteli törvény 42. § (1) bek. Kötelezettségek …. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.



Számviteli törvény 16. § (1) bek. Az eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).


Számviteli törvény 16. § (1) bek. Az eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).

Btk 289.§ A számviteli fegyelem megsértése Btk 310.§ Adócsalás (költségvetési csalás)

Felszámolás A bíróság az adós fizetésképtelenségét akkor állapítja meg, ha - az adós szerződésen alapuló, - nem vitatott vagy elismert tartozását - a teljesítési idő lejártát követő 20 napon belül sem egyenlítette ki vagy nem vitatta, - és hitelezői írásbeli fizetési felszólításra sem teljesítette

Felszámolás kezdeményezése

számla átvétele (teljesítés)

hitelezői felszólítás

20 nap

kézbesítés

5 nap kézbesítési vélelem

adós ellentmondásának utolsó napja

Felszámolás

Fizetési felszólításnak tartalmaznia kell legalább - a követelés jogcímét, összegét, megfizetésének határidejét - meg kell határozni azt a végső határidőt, amely után megindítják a felszámolási eljárást

Fizetési meghagyásos eljárás - közjegyzőhöz elektronikus kérelem + 3 % díj - közjegyző kibocsátja - ellentmondás - perré alakul + 3 % illeték

Fizetési meghagyásos eljárás

e-kérelem jogerő

kibocsátás

3 nap

15 nap kézbesítés

adós ellentmondásának utolsó napja

FEDEZET

ELVONÁS Btk 297. §

Ptk 203. §

ADÓS

HITELEZŐ

SZERZŐ

A fedezetelvonás a kötelezett a jogosult kielégítéséül szolgáló vagyont  eladja,  elajándékozza,  a házastársának a különvagyonába utalja,

 haszonkölcsönbe adja,  eladományozza  engedményezi  apportálja, stb.

saját elhatározásából vagyonát csökkenti

Az a szerződés, amellyel harmadik személy igényének kielégítési alapját részben vagy egészben elvonták, e harmadik személy irányában hatálytalan, ha  a másik fél rosszhiszemű volt,  vagy reá nézve származott.

a

szerződésből

ingyenes

előny

A szerződés érvényes

DE a hitelezővel szemben hatálytalan

Ha valaki a - hozzátartozójával - vagy összefonódott cégével köt ilyen szerződést,  a rosszhiszeműséget, vagy  az ingyenességet vélelmezni kell.

megdönthetetlen vélelem

ADÓS

ADÓS

elvonás

SZERZŐ

ADÓS

elvonás

SZERZŐ

bírói ítélet

HITELEZŐ

Ptk. 685. § közeli hozzátartozónak minősül  a házastárs,  az egyeneságbeli rokon  az örökbefogadott gyermek,  a mostoha- és neveltgyermek,  az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő,  valamint a testvér.

Art 35. § Ha az adózótól nem lehet behajtani, az adó megfizetésére határozattal kötelezhető: a) az adózó örököse b) a megajándékozott

A házastárs anyagi felelőssége Csjt. 30. § Bármelyik házastársnak a vagyonközösség fennállása alatt kötött visszterhes ügyletét a másik házastárs hozzájárulásával kötött ügyletnek kell tekinteni

A házastárs nem felel a házastársa által kötött ügyletért (tartozásért), ha bizonyítja, hogy az ügylethez nem járult hozzá. (megdönthető vélelem) A házastárs különvagyona nem szolgálhat a hitelezők igényének kielégítése alapjául.

A házastárs különvagyonához tartozik a) a házasságkötéskor megvolt vagyontárgy, b) a házasság fennállása alatt öröklés jogcímén szerzett vagy ajándékba kapott vagyontárgy, c) a személyes használatra szolgáló vagyontárgy, d) a különvagyon értékén szerzett vagyontárgy, e) valamint a házassági vagyonjogi különvagyonként fel-tüntetett vagyontárgy.

szerződésben

A házastárs különvagyonához tartozik a) a házasságkötéskor megvolt vagyontárgy, b) a házasság fennállása alatt öröklés jogcímén szerzett vagy ajándékba kapott vagyontárgy, c) a személyes használatra szolgáló vagyontárgy, d) a különvagyon értékén szerzett vagyontárgy, e) valamint a házassági vagyonjogi különvagyonként feltüntetett vagyontárgy.

szerződésben

Házastárs bűncselekménye - az előnyt a jogalap nélküli gazdagodás szabályai szerint kell megtéríteni, - felelősség mértéke sem korlátozható a közös vagyonból megillető részre

BH2000. 546

Fedezetelvonás vélelme Ptk 203. § Szerződés rokonnal

Szerződés ingyenesen

Szerződés osszefonódott céggel

Btk. 297. § (1) bek. Aki a gazdasági tevékenységből származó tartozás fedezetéül szolgáló vagyont elvonja, és ezzel a tartozás kiegyenlítését részben vagy egészben meghiúsítja, bűntettet követ el, és öt évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő.

Btk. 297. § (2) bek Az elkövető nem büntethető, ha a tartozást a vádirat benyújtásáig kiegyenlítik.

BH2000. 140 A tartozás fedezetének elvonása bűntette csak a fedezetként szerződéssel lekötött vagyon elvonása által valósulhat meg [Btk. 297. § (1) bek.].

- „akarnak, de takarnak”

- kétoldalú - a leplezett szerződés érvényes

Gt 50. § A korlátolt felelősségű társaság és a részvénytársaság jogutód nélküli megszűnése esetén nem hivatkozhat korlátolt felelősségére az a tag, aki ezzel visszaélt. alkalmazni kell a betéti társaság kültagjára is

Gt 54. § Ha a minősített befolyásszerző az ellenőrzött társaság vonatkozásában tartósan hátrányos üzletpolitikát folytat  cégbíróság biztosíték adására kötelezheti, vagy  törvényességi felügyeleti intézkedés  a felszámolási eljárás során, vagy a társaság jogutód nélküli megszűnéskor megállapítja korlátlan és teljes felelősségét

A felszámoló megtámadhatja a szerződéseket Csődtv 40. § a) 5 évre visszamenőleg  az adós vagyonának csökkenését eredményező szerződést, jognyilatkozatot, ha  az adós szándéka a hitelező vagy a hitelezők kijátszására irányult, és  a másik fél erről a szándékról tudott vagy tudnia kellett, b) 2 évre visszamenőleg  ingyenes elidegenítés, kötelezettségvállalás vagy  a harmadik személy javára feltűnően aránytalan értékkülönbözettel megkötött visszterhes jogügylet, c) 60-90 napra visszamenőleg  egy hitelező előnyben részesítése

A felszámoló kérheti a bíróságtól megállapítását Csődtv 33/A. §

a

vezetők

felelősségének

- 3 évre visszamenőleg - vagyoni biztosíték is kérhető - gazdálkodó szervezet vezetőjének minősül az a személy is, aki a gazdálkodó szervezet döntéseinek meghozatalára ténylegesen meghatározó befolyást gyakorolt - mentesül a felelősség alól a vezető, ha bizonyítja, hogy a fizetésképtelenséggel fenyegető helyzet bekövetkeztét követően az elvárható valamennyi intézkedést megtette A felszámolás lezárását követő 60 napig bármely hitelező keresettel kérheti a bíróságtól a vezető kötelezését

A felszámoló megtámadja a szerződéseket megtámadási határidő: tudomásszerzéstől 90 napig, max. a felszámolást elrendelő végzés közzétételének időpontjától számított 1 éves jogvesztő határidőn belül - a Ptk. érvénytelen szerződésre vonatkozó rendelkezéseit kell alkalmazni - összefonódás esetén a rosszhiszeműséget, illetőleg az ingyenességet vélelmezni kell - hitelezőket tájékoztatni kell

A vagyoni hányad rosszhiszemű átruházása Csődtv 63/A. § - a felszámolást cégbírósági megszüntetési eljárás előzte meg, és - saját tőke 50%-át meghaladó a tartozás, - a felszámoló vagy a hitelező kereseti kérelmére - a felszámolási eljárás megindítását megelőző három éven belül részesedését átruházó, többségi befolyással (Ptk. 685/B. §) rendelkező volt tag (részvényes) korlátlanul felel az adós ki nem elégített kötelezettségeiért kivéve, ha  bizonyítja, hogy a vagyoni hányad átruházásának időpontjában az adós fizetőképes volt,  illetve az adós ugyan nem volt fizetőképes, de a tag (részvényes) az átruházás során jóhiszeműen járt el.  hasonló szabály: Ctv 118/A. § kényszertörlés esetén

Közvetlen tettes Önálló tettes Közvetett tettes

Tettesek Társtettes

ELKÖVETŐK

Felbujtó Fizikai bűnsegéd

Részesek Bűnsegéd

Pszichikai bűnsegéd

Közvetlen tettes Önálló tettes Közvetett tettes

Tettesek Társtettes

ELKÖVETŐK

Felbujtó Fizikai bűnsegéd

Részesek Bűnsegéd

Pszichikai bűnsegéd

Behajthatatlan követelés a) amelyre végrehajtás során nincs fedezet a behajthatatlanság - nemleges foglalási jegyzőkönyv alapján - vélelmezhető

b) amelyet a hitelező a csődeljárás, a felszámolási eljárás, az önkormányzatok adósságrendezési eljárása során egyezségi megállapodás keretében elengedett, c) amelyre a felszámoló által adott írásbeli igazolás (nyilatkozat) szerint nincs fedezet,

d) amelyre a felszámolás, az adósságrendezési eljárás befejezésekor a vagyonfelosztási javaslat szerinti értékben átvett eszköz nem nyújt fedezetet,

e) amelyet eredményesen nem lehet érvényesíteni, amelynél a végrehajtással kapcsolatos költségek nincsenek arányban a követelés várhatóan behajtható összegével ….amelynél az adós nem lelhető fel, mert a megadott címen nem található és a felkutatása "igazoltan" nem járt eredménnyel,

6/2002. Számviteli kérdés …..önmagában a cégnyilvántartásból való törlést, a cégnyilvántartásban történő szereplés hiányát sem lehet elégségesnek tekinteni a követelés behajthatatlanná minősítéséhez …. ….nem elegendő az, ha a fizetési felszólítások kézbesítése eredménytelen, mert az adós az általa megadott címen nem található meg, ezért célszerű ezt a tényt - ha lehet - a területileg illetékes önkormányzattal is igazoltatni….

f) amelyet bíróság előtt érvényesíteni nem lehet, g) amely a hatályos jogszabályok alapján elévült.

Behajthatatlan követelés - a számviteli törvény szerinti behajthatatlan követelés, - fizetési határidőt követő 365 napon belül ki nem egyenlítettek követelés bekerülési értékének 20 %-a kivéve, ha  a követelés elévült, vagy  bíróság előtt nem érvényesíthető

Követelés értékvesztésének elszámolása

• egyéb Számvitel ráfordítás • 81. § (4) bek. a)

Tao

• növelő tétel • 8. § (1) gy) pont

Behajthatatlan követelés elszámolása

• egyéb Számvitel ráfordítás • 81. § (3) bek. b)

Tao

• növelő tétel • csökkentő tétel

Behajthatatlan követelés Tao-ban

csökkentő tétel 4. § 4/a. és 7. § (1) n) pont

• Szvt szerinti behajthatatlan rész • 365 napon túl kiegyenlítetlen 20 %-a

növelő tétel 8. § (1) bek. d) és 3. sz. mell. A) 10

• elévült • bíróság előtt nem érvényesíthető

HUadóalany1

Közösségen belüli termékértékesítés

ROadóalany2 szállítás

Közösségen belüli termékbeszerzés

Közösségen belüli levonási joggal 89.§

adómentes

termékértékesítés

– a vevő: Magyarországtól eltérő tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy a Közösségen belülről történő beszerzés után adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, – belföldről feladott, fuvarozott igazoltan másik tagállamba

Export fogalma (Héa-irányelv) 1. az olyan termékek értékesítése, amelyeket az eladó – vagy az ő javára eljáró személy – a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el; 2. az olyan termékek értékesítését, amelyeket egy nem az ország területén belüli illetőségű vevő – vagy az ő javára eljáró személy – a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el, 3. nem Közösségen belüli illetőségű utasok személyi poggyászában elszállításra kerülő termékek értékesítése

Termékexport adómentes

közvetlen export (HU eladó szállít)

közvetett export (külföldi vevő szállít)

Gyanús körülmények • • • • •

Magyar ügyvezetők Közvetítők Kizárólag készpénzes fizetés Szerződést, nyilatkozatot vonakodva írják alá Magyar rendszámú autóval, sofőrökkel jönnek

Szükséges óvintézkedések • Képviselők igazolványainak lefénymásolása • Banki átutalás • Nyilatkozat elszállításrólt követően, postai úton • Szállítójárművek és sofőrök adatainak rögzítése, elszállításkor igazoltatás • Dokumentáció (levelezés, megrendelők) megőrzése.

Körültekintés  az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása,  a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése,  eladó jövedéki engedélyének ellenőrzése (?),  e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása.

minden kiegyenlítés előtt

Személyek azonosítása – meghatalmazás, – cégjegyzésre jogosultság, – személyi igazolvány fénymásolata

Az üzleti partner adatainak ellenőrzése

NAV

KEKKH Központi Adatfeldolgozó

Cégbíróság

VIES

irásbeli kérelemre weblapon:  ÁFA+EVA alanyok  adószám felfügg. és törlése  alkalmazott létszám  adótartozás

adójogi státusz (fordított adózás)

egyéni vállalkozói igazolvány

cégjegyzék, mérleg

közösségi adószám

https://e-justice.europa.eu/content_business_registers_in_member_states-106hu.do

EU céginformációk

A legfontosabb tanács 1. ellenőrizni kell az üzleti partnert

2. kézben kell tartani a termékszállítást

ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni

Termék elszállításának bizonyítása analógia a joghézag kitöltésének eszköze

- termékexport - adómentes termékimport

Termék elszállításának bizonyítása ADÓ- ÉS VÁM ÉRTESÍTŐ 12. SZÁM - 2012. DECEMBER 21.

Útmutató

A Nemzeti Adó- és Vámhivatal által kiadott 3019/2012. számú útmutató a kiviteli vámeljárások végrehajtásáról A Közösségi Vámkódex létrehozásáról szóló 2913/92/EGK tanácsi rendelet (továbbiakban: Vámkódex) 161-162. cikkei, illetve a Közösségi Vámkódex létrehozásáról szóló 2913/92/EGK tanácsi rendelet végrehajtására vonatkozó rendelkezések megállapításáról szóló 2454/93/EGK bizottsági rendelet (továbbiakban: VK-VHR) 786-796e. cikkei tárgyalják a kiviteli eljárásra vonatkozó szabályokat. A hivatkozott jogszabályok magyar nyelven az alábbi internetes linken érhetőek el: http://eur-lex.europa.eu/RECH_consolidated.do

Termék elszállításának bizonyítása IV. Cím A kiviteli vámeljárások felügyelete X. Az export megtörténtét/kiléptetést igazoló okmányok köre

34. A VK-VHR 796da. cikke alapján az exportőr vagy nyilatkozattevő – a kiléptető vámhivataltól érkező negatív válasz esetén – további bizonyítékot szolgáltathat a kiviteli vámhivatalnak arról, hogy a kiviteli vámeljárás alá vont áru elhagyta a Közösség vámterületét. 35. Az áruk harmadik országba történő elfuvarozásának, eljuttatásának ténye – a VK-VHR 796da. cikk (4) bekezdésének figyelembe vételével – különösen az alábbi bizonyítékok igénybevételével szolgáltatható:

Termék elszállításának bizonyítása a) a Közösség vámterületén kívüli címzett által aláírt vagy hitelesített szállítólevél másolata; b) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító gazdasági szereplő által szabályszerűen aláírt vagy hitelesített fizetési bizonylattal, számla vagy szállítólevél; c) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító cég által aláírt vagy hitelesített nyilatkozat; d) valamely tagállam vagy egy, a Közösség vámterületén kívül fekvő ország vámhatóságai által igazolással ellátott okmány; e) a kőolaj- vagy földgázkitermelésre szolgáló fúró- vagy termelési platformokra, illetve a szélturbinákba szállított áruról a gazdasági szereplő által vezetett nyilvántartás.

Termék elszállításának bizonyítása a) a Közösség vámterületén kívüli címzett által aláírt vagy hitelesített szállítólevél másolata; b) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító gazdasági szereplő által szabályszerűen aláírt vagy hitelesített fizetési bizonylattal, számla vagy szállítólevél; c) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító cég által aláírt vagy hitelesített nyilatkozat; d) valamely tagállam vagy egy, a Közösség vámterületén kívül fekvő ország vámhatóságai által igazolással ellátott okmány; e) a kőolaj- vagy földgázkitermelésre szolgáló fúró- vagy termelési platformokra, illetve a szélturbinákba szállított áruról a gazdasági szereplő által vezetett nyilvántartás.

Termék elszállításának bizonyítása 36. Amennyiben az exportőr/képviselője saját maga szállítja az árut és fuvarlevél kiállítására nem kötelezett, úgy a kiállított rakományjegyzék mellett a kiszállítás igazolásául annak megtörténtét igazoló egyéb okmányt is be kell mutatnia (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés a vevőtől, amelyen a vevő neve, címe és a célállomás címe is szerepel).

Termék elszállításának bizonyítása 36. Amennyiben az exportőr/képviselője saját maga szállítja az árut és fuvarlevél kiállítására nem kötelezett, úgy a kiállított rakományjegyzék mellett a kiszállítás igazolásául annak megtörténtét igazoló egyéb okmányt is be kell mutatnia (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés a vevőtől, amelyen a vevő neve, címe és a célállomás címe is szerepel).

Termék elszállításának bizonyítása

3009/2013. NAV útmutató a szabad forgalomba bocsátás vámeljáráskor a 2007. évi CXXVII. törvény 95. és 96. §-aiban szabályozott adómentesség alkalmazásáról

3020/2012. NAV útmutató hatálytalan

Adómentes termékimport

Adóalany 2.

Közösségi termékértékesítés

Import

Adóalany 1.

Áfa törvény 95-96. §

Termék elszállításának bizonyítása 36. A termék másik tagállamba történő elfuvarozásának, eljuttatásának, illetve postai forgalomban küldeményként történő feladásának ténye igazolható a) eredeti fuvarokmánnyal, vagy b) minden olyan okmánnyal, amely hitelt érdemlően igazolja, hogy az importtermék kiszállítása, illetve postai forgalomban belföldről küldeményként történő feladása másik tagállam területére megtörtént, különösen: ba) fuvarlevél átvételt igazoló eredeti példányával; bb) az eladótól és vevőtől független szállító cég által kibocsátott rakományjegyzék, rakjegyzék, rakodási lista, szállítólevél átvételt igazoló eredeti példányával; bc) a fuvarlevél másolatának bemutatása mellett a vevő eredeti nyilatkozatával a szállítmány átvételéről; bd) a fuvarlevél másolatának bemutatása mellett az eredeti szállítmányozói nyilatkozattal az áru tagállamba történő leszállításáról.

Termék elszállításának bizonyítása 36. A termék másik tagállamba történő elfuvarozásának, eljuttatásának, illetve postai forgalomban küldeményként történő feladásának ténye igazolható a) eredeti fuvarokmánnyal, vagy b) minden olyan okmánnyal, amely hitelt érdemlően igazolja, hogy az importtermék kiszállítása, illetve postai forgalomban belföldről küldeményként történő feladása másik tagállam területére megtörtént, különösen: ba) fuvarlevél átvételt igazoló eredeti példányával; bb) az eladótól és vevőtől független szállító cég által kibocsátott rakományjegyzék, rakjegyzék, rakodási lista, szállítólevél átvételt igazoló eredeti példányával; bc) a fuvarlevél másolatának bemutatása mellett a vevő eredeti nyilatkozatával a szállítmány átvételéről; bd) a fuvarlevél másolatának bemutatása mellett az eredeti szállítmányozói nyilatkozattal az áru tagállamba történő leszállításáról.


37. Amennyiben a Közösségen belüli termékértékesítést teljesítő vagy a Közösségen belüli termékbeszerzést végző saját maga szállítja az árut és fuvarlevél kiállítására nem kötelezett, úgy a kiállított rakományjegyzék (rakjegyzék stb.) mellett a kiszállítás igazolásául annak megtörténtét igazoló egyéb okmányt is be kell mutatnia (pl. menetlevél, útnyilvántartás stb.).


37. Amennyiben a Közösségen belüli termékértékesítést teljesítő vagy a Közösségen belüli termékbeszerzést végző saját maga szállítja az árut és fuvarlevél kiállítására nem kötelezett, úgy a kiállított rakományjegyzék (rakjegyzék stb.) mellett a kiszállítás igazolásául annak megtörténtét igazoló egyéb okmányt is be kell mutatnia (pl. menetlevél, útnyilvántartás stb.).

Követelés áruszállításból kiegyenlítetlen számla

ELADÓ VEVŐ

VEVŐ ELADÓ

Természetbeni kiegyenlítés Tárgyi eszköz értékesítés - számla

Az áfatörvény 259. § 6. pontja értelmében ellenérték: Bármilyen vagyoni előny, ideértve a meglévő követelés mérséklésére elismert vagyoni értéket is.

Követelés/számla

ELADÓ Vevő

Beszámítás

Követelés/számla

VEVŐ Eladó

Köszönöm a figyelmet

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

Mi a teeendő, ha nem fizet a vevő? Budapest, június 17

Recommend Documents