EVALUASI ATAS PENGHITUNGAN DAN PELAPORAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI PT JMU

EVALUASI ATAS PENGHITUNGAN DAN PELAPORAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI PT JMU Abstrak PT JMU adalah perusahaan yang bergerak dalam bidang industri dan distribusi bahan-bahan kimia khusus untuk minyak dan gas bumi. Walaupun baru berdiri dalam kurun waktu 6 tahun, namun kegiatan penyerahan dan perolehan Barang Kena Pajak dalam jumlah besar, aktif dilakukan oleh PT JMU. Dari sisi penerapan Pajak Pertambahan Nilai, seringkali menimbulkan masalah yang kompleks terkait dengan self assesment system. Oleh karena itu, untuk mengidentifikasi permasalahan dan mengukur konsistensi perusahaan dalam menerapkan Pajak Pertambahan Nilai, perlu dilakukan evaluasi atas penghitungan dan pelaporan Pajak Pertambahan Nilainya. Jenis penelitian yang digunakan dalam penyusunan skripsi ini adalah explanatory study, dengan pendekatan case study consultant engagement. Metodologi penelitian yang dilakukan penulis adalah penelitian literatur (literature research) yaitu berdasarkan referensi dari literatur-literatur yang berhubungan erat dengan topik yang dibahas dalam skripsi. Selain itu juga dilakukan penelitian lapangan (field research) berupa dokumentasi, observasi, inqiures of the client, dan reperformance untuk memperoleh data-data serta informasi pendukung yang berkaitan dengan permasalahan. Data-data yang dikumpulkan diantaranya laporan laba rugi untuk bulan Desember 2005, laporan penjualan dan pembelian dari buku besar, Faktur Pajak Standar, dan SPT Masa PPN Masa Pajak Desember 2005 Pembetulan I. Hasil dari penelitian ini yaitu terdapat penyerahan Barang Kena Pajak yang seharusnya dikenakan Pajak Pertambahan Nilai, namun tidak dikenakan oleh PT JMU. Selain itu, terdapat perolehan Barang Kena Pajak yang seharusnya dipungut Pajak Pertambahan Nilai, namun tidak dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak penjual. Dari hasil evaluasi, PT JMU belum mengelompokkan antara Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dengan yang tidak dapat dikreditkan. Penulis juga menemukan adanya Faktur Pajak Standar yang cacat, baik Faktur Pajak Standar Masukan maupun Keluaran. Berdasarkan temuan tersebut, mengakibatkan timbulnya Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan. Akibatnya penghitungan Pajak Pertambahan Nilai PT JMU menjadi kurang bayarBerdasarkan evaluasi atas SPT Masa PPN Desember 2005 Pembetulan I, masih terdapat kesalahan dalam pengisian formulir 1195 induk maupun lampiran. PT JMU juga tidak menyampaikan secara lengkap SPT Masa PPN Desember 2005 Pembetulan I ke Kantor Pelayanan Pajak. Dari penelitian ini dapat disimpulkan bahwa PT JMU belum sepenuhnya menerapkan Pajak Pertambahan Nilai sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. PT JMU harus lebih memperhatikan kembali tata cara pelaksanaan Pajak Pertambahan Nilai sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. Sebaiknya PT JMU melakukan pembetulan kembali penghitungan dan pelaporan Pajak Pertambahan Nilainya atas kemauan sendiri dengan menggunakan SPT Masa PPN Desember 2005 Pembetulan II. Kata kunci: Hitung, Lapor, Pajak Pertambahan Nilai. v

KATA PENGANTAR

Puji dan syukur saya panjatkan kepada Allah SWT, atas hidayah-Nya saya dapat menyelesaikan penulisan skripsi ini. Adapun tujuan dari penulisan skripsi ini adalah untuk memenuhi salah satu syarat untuk mendapatkan gelar Sarjana Ekonomi pada Fakultas Ekonomi - Jurusan Akuntansi, jenjang pendidikan Strata 1 (S1) Universitas Bina Nusantara. Pada kesempatan ini, penulis ingin mengucapkan terima kasih kepada beberapa pihak, yaitu: 1. Bapak Prof. Dr. Gerardus Polla, M.App.Sc., selaku Rektor Universitas Bina Nusantara. 2. Bapak Parulian Sihotang, Ak., M.Acc., Dip.Res, Ph.D., selaku Dekan Fakultas Ekonomi Universitas Bina Nusantara. 3. Bapak Misbahul Munir, Ak., MBA., selaku Ketua Jurusan Akuntansi. 4. Ibu Rindang Widuri, S.Kom., MM., selaku Sekretaris Jurusan Akuntansi. 5. Bapak Liberti Pandiangan, SE., M.Si., selaku Dosen Pembimbing yang telah memberikan waktu, pikiran, serta saran yang sangat berguna dalam penyusunan skripsi ini. 6. Bapak Murtedjo, SE., Ak., MM., selaku Dosen Pembimbing pengganti yang telah bersedia memberikan petunjuk yang sangat berguna dalam penyusunan skripsi ini. 7. Bapak Tomy G. Soemapradja, SE., MM., atas “coffee discuss” yang sangat bermanfaat.

vi

8. Pimpinan beserta staf PT JMU yang telah membantu penulis dalam memberikan data dan informasi yang diperlukan sehubungan dengan penyusunan skripsi ini. 9. Seluruh Bapak dan Ibu Dosen yang telah mendidik dan memberikan ilmu kepada penulis selama penulis menuntut ilmu di Universitas Bina Nusantara. 10. Bapak, Ibu dan adik Rakhmania yang senantiasa memberikan dorongan, semangat, serta doa kepada penulis. 11. Arvin, Riza, Zul Indra, Lisna, Arief dan Nur Ikhsan yang telah meluangkan waktu untuk bertukar pikiran selama penyusunan skripsi ini. 12. Ukhti Fayla Aisyah Khumairanti “Faia” atas kesabaran, dukungan, dan pengertian yang diberikan kepada penulis. 13. Saudara-saudaraku di peminatan Perpajakan, Auditing, Sistem Informasi Akuntansi, dan Pasar Modal Jurusan Akuntansi angkatan 2002 Universitas Bina Nusantara atas persahabatan dan kebersamaan yang indah. Sebagai penutup, hanya kerendahan hati yang mampu membuat kita sadar bahwa segala sesuatu tidak ada yang sempurna. Penulis berusaha untuk berbuat yang terbaik, namun penulis menyadari bahwa skripsi ini masih terdapat kekurangan. Saran dan kritik guna penyempurnaan skripsi ini sangat penulis harapkan. Semoga skripsi ini dapat bermanfaat bagi para pembaca. Terima kasih.

Jakarta, 24 Juli 2006 Penyusun

Krishna Pambudi vii

DAFTAR ISI Halaman Halaman Judul Luar Halaman Judul Dalam .................................................................................................

i

Tanda Persetujuan Skripsi...........................................................................................

ii

Halaman Persetujuan Hardcover.................................................................................

iii

Halaman Pernyataan Dewan Penguji…………………………………………………

iv

Abstrak ........................................................................................................................

v

Kata Pengantar ............................................................................................................

vi

Daftar Isi ..................................................................................................................... viii Daftar Tabel ................................................................................................................ xiii Daftar Gambar.............................................................................................................

xv

Daftar Lampiran .......................................................................................................... xvi

BAB I

BAB II

PENDAHULUAN I.1 Latar Belakang Penelitian.. ...............................................................

1

I.2 Ruang Lingkup Penelitian.................................................................

3

I.3 Tujuan dan Manfaat Penelitian .........................................................

3

I.4 Metodologi Penelitian .......................................................................

4

I.5 Sistematika Pembahasan ...................................................................

6

LANDASAN TEORI II.I Pemahaman Perpajakan ....................................................................

8

II.1.1 Definisi Pajak ..........................................................................

8

viii

II.1.2 Sistem Pemungutan Pajak .......................................................

9

II.2 Pemahaman Tentang Pajak Pertambahan Nilai................................

10

II.2.1 Dasar Hukum Pajak Pertambahan Nilai ..................................

10

II.2.2 Pengertian Pajak Pertambahan Nilai .......................................

10

II.2.3 Istilah dalam Pajak Pertambahan Nilai ...................................

10

II.2.4 Latar Belakang Pajak Pertambahan Nilai................................

12

II.2.5 Karakteristik Pajak Pertambahan Nilai ...................................

13

II.2.6 Kelebihan dan Kekurangan Pajak Pertambahan Nilai ...........

17

II.2.7 Mekanisme Pemungutan Pajak Pertambahan Nilai.................

18

II.2.8 Subjek Pajak Pertambahan Nilai .............................................

19

II.2.9 Objek Pajak Pertambahan Nilai ..............................................

21

II.2.10 Saat dan Tempat Terutang Pajak Pertambahan Nilai............

21

II.2.11 Pemungut Pajak Pertambahan Nilai .....................................

24

II.2.12 Faktur Pajak...........................................................................

25

II.2.13 Pencatatan dan Pembukuan Pajak Pertambahan Nilai ..........

29

II.3 Penghitungan Pajak Pertambahan Nilai ...........................................

31

II.3.1 Dasar Pengenaan Pajak ..........................................................

31

II.3.2 Pajak Pertambahan Nilai untuk Penyerahan Barang Kena Pajak...................................................................

32

II.3.3 Pajak Pertambahan Nilai atas Pajak Masukan yang Tidak Dapat Dikreditkan .................................................

33

II.3.4 Pajak Pertambahan Nilai atas Pajak Masukan yang Dapat Dikreditkan ...........................................................

34

II.3.5 Pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran ..........

34

ix

BAB III

II.4 Penyetoran Pajak Pertambahan Nilai ................................................

36

II.5 Pelaporan Pajak Terutang .................................................................

38

II.5.1 Dasar Hukum...........................................................................

38

II.5.2 Surat Pemberitahuan (SPT) .....................................................

38

II.5.3 Pelaporan SPT Masa Pajak Pertambahan Nilai ......................

39

II.5.4 Fungsi SPT Masa Pajak Pertambahan Nilai............................

41

II.5.5 Bentuk SPT Masa Pajak Pertambahan Nilai ...........................

41

II.5.6 Surat Pemberitahuan Tidak Lengkap......................................

42

II.5.7 Pembetulan SPT ......................................................................

43

GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN III.1 Sejarah Perusahaan............................................................................

45

III.2 Struktur Organisasi dan Uraian Tugas ..............................................

48

III.3 Gambaran Sistem yang Berjalan.......................................................

55

III.3.1 Kebijakan Akuntansi..............................................................

55

III.3.2 Prosedur Perpajakan...............................................................

58

III.4 Prosedur Pajak Pertambahan Nilai....................................................

59

III.4.1 Faktur Pajak Standar .............................................................

63

III.4.2 Penghitungan Pajak Pertambahan Nilai ................................

64

III.4.3 Pengisian SPT Masa PPN .....................................................

69

III.4.4 Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai ......................................

69

III.5 Akuntansi Pajak Pertambahan Nilai..................................................

70

III.6 Laporan Keuangan PT JMU..............................................................

72

III.7 SPT Masa PPN PT JMU Desember 2005 Pembetulan I …………...

75

x

BAB IV

EVALUASI ATAS PENGHITUNGAN DAN PELAPORAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI PT JMU ............................................

83

IV.1 Evaluasi atas Penyerahan Barang Kena Pajak ..................................

83

IV.2 Evaluasi atas Perolehan Barang Kena Pajak.....................................

86

IV.3 Evaluasi atas Faktur Pajak Standar ...................................................

88

IV.3.1 Evaluasi atas Faktur Pajak Standar Keluaran .......................

88

IV.3.2 Evaluasi atas Faktur Pajak Standar Masukan .......................

91

IV.4 Evaluasi atas Pajak Keluaran ............................................................

94

IV.5 Evaluasi atas Pajak Masukan ............................................................ 100 IV.6 Evaluasi atas SPT Masa PPN Desember 2005 Pembetulan I ........... 103 IV.7 Evaluasi atas Penghitungan dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai PT JMU .............................................................. 108 IV.7.1 Evaluasi atas Penghitungan Pajak Pertambahan Nilai .......... 108 IV.7.2 Surat Setoran Pajak ............................................................... 110 IV.7.3 Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai ...................................... 110 IV.8 Pembahasan Hasil Temuan ............................................................... 112

BAB V

SIMPULAN DAN SARAN V.1 Simpulan ........................................................................................... 127 V.2 Saran.................................................................................................. 130

xi

Lampiran-lampiran Daftar Pustaka Surat Keterangan Penelitian Daftar Riwayat Hidup

xii

DAFTAR TABEL

Tabel III.1

Susunan Pemegang Saham PT JMU…………………………………

46

Tabel III.2

Perkembangan usaha PT JMU Periode 2001 sampai 2005…………..

47

Tabel III.3

Laporan Penjualan Desember 2005 (Buku Besar) .…………………

72

Tabel III.4

Laporan Pembelian Desember 2005 (Buku Besar )…….……………

73

Tabel III.5

Laporan Laba Rugi PT JMU Desember 2005 dan tahun 2005………

74

Tabel IV.1

Kertas Kerja Pendukung (1) Evaluasi atas Penyerahan Barang Kena Pajak Bulan Desember 2005…………………………………………

Tabel IV.2

Kertas Kerja Pendukung (2) Evaluasi atas Perolehan Barang Kena Pajak Bulan Desember 2005…………………………………………

Tabel IV.3

97

Kertas Kerja Pendukung (6) Penghitungan Pajak Masukan Masa Pajak Desember 2005………………………………………….

Tabel IV.7

92

Kertas Kerja Pendukung (5) Penghitungan Pajak Keluaran Masa Pajak Desember 2005………………………………………….

Tabel IV.6

89

Kertas Kerja Pendukung (4) Klasifikasi Faktur Pajak Standar Masukan Masa Pajak Desember 2005……………………………….

Tabel IV.5

87

Kertas Kerja Pendukung (3) Klasifikasi Faktur Pajak Standar Keluaran Masa Pajak Desember 2005……………………………….

Tabel IV.4

85

101

Kertas Kerja Pendukung (7) Pengisian SPT Masa PPN 1195 Masa Pajak Desember 2005 Penyerahan Barang Kena Pajak……………...

xiii

104

Tabel IV.8

Tabel IV.9

Kertas Kerja Pendukung (8) Pengisian SPT Masa PPN 1195 Masa Pajak Desember 2005 Perolehan Barang Kena Pajak……………......

106

Kertas Kerja Induk Penghitungan Pajak Pertambahan Nilai………..

109

xiv

DAFTAR GAMBAR

Gambar II.1

Pajak Pertambahan Nilai sebagai Pajak Tidak Langsung…………….

13

Gambar II.2

Contoh Multi Stage Level Tax………………………………………..

14

Gambar III.1 Grafik Perkembangan Usaha PT JMU Periode 2001 sampai 2005 …

47

Gambar III.2 Struktur Organisasi PT JMU……………………...…….……………

49

xv

DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran 1

Bagan Alir Sistem Perpajakan (Pajak Keluaran) Fungsi Piutang dan Fungsi Akuntansi PT JMU…………………..

Lampiran 2

Bagan Alir Sistem Perpajakan (Pajak Keluaran) Fungsi Penagihan PT JMU ………………………………………..

Lampiran 3

L3

Bagan Alir Sistem Perpajakan (Pajak Keluaran) Fungsi Penerimaan dan Pengeluaran Kas/ Bank PT JMU ……........

Lampiran 5

L2

Bagan Alir Sistem Perpajakan (Pajak Keluaran) Fungsi Pajak PT JMU…….………………………………………...

Lampiran 4

L1

L4

Bagan Alir Sistem Perpajakan (Pajak Masukan) PT JMU……………………………………………………

L5

Lampiran 6

Faktur Pajak Standar Keluaran Lengkap PT JMU………..

L6

Lampiran 7

Faktur Pajak Standar Keluaran Cacat PT JMU…………...

L7

Lampiran 8

Faktur Pajak Standar Masukan Lengkap PT JMU………..

L8

Lampiran 9

Faktur Pajak Standar Masukan Cacat PT JMU…………...

L9

Lampiran 10 Bukti Penerimaan Surat SPT Masa PPN Desember 2005 PT JMU…………………………………………………...

L 10

Lampiran 11 Bukti Penerimaan Surat SPT Masa PPN Pembetulan I Desember 2005 PT JMU………………………………….

L 11

Lampiran 12 SPT Masa PPN Desember 2005 Pembetulan II Formulir 1195 Induk (1) (Reperformance) ………………………

xvi

L 12

Lampiran 13 SPT Masa PPN Desember 2005 Pembetulan II Formulir 1195 Induk (2) (Reperformance) ………………………

L 13

Lampiran 14 SPT Masa PPN Desember 2005 Pembetulan II Formulir 1195 Induk (3) (Reperformance) ………………………

L 14

Lampiran 15 SPT Masa PPN Desember 2005 Pembetulan II Formulir 1195 Lampiran A1 (Reperformance) ………………..…

L 15

Lampiran 16 SPT Masa PPN Desember 2005 Pembetulan II Formulir 1195 Lampiran A1 (lanjutan) (Reperformance) ………

L 16

Lampiran 17 SPT Masa PPN Desember 2005 Pembetulan II Formulir 1195 Lampiran A2 (Reperformance) ……………………

L 17

Lampiran 18 SPT Masa PPN Desember 2005 Pembetulan II Formulir 1195 Lampiran A3 (Reperformance) ……………………

L 18

Lampiran 19 SPT Masa PPN Desember 2005 Pembetulan II Formulir 1195 Lampiran B1 (Reperformance) ……………………

L 19

Lampiran 20 SPT Masa PPN Desember 2005 Pembetulan II Formulir 1195 Lampiran B2 (Reperformance) ……………………

L 20

Lampiran 21 SPT Masa PPN Desember 2005 Pembetulan II Formulir 1195 Lampiran B4 (Reperformance) ……………………

xvii

L 21