Előadó: Vadász Iván alelnök

CONFORG

Előadó:

Vadász Iván alelnök

Nemzetközi ügyletek ÁFA-ja és számlázása – az adókockázatok csökkentése a 2015. adóévben Budapest, 2015. április 15.

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

www.lb.hu

Az Európai Unió Bírósága

http://curia.europa.eu/jcms/jcms/j_6/kezdlap

Ügyszám

Név

Tárgy

C-74/08

Parat

állami támogatás

C-368/09

Pannon Gép

téves adatot tartalmazó számla

C-392/09

Uszoda Építő

az államot nem érte kár

C-274/10

Bizottság

Áfa visszaigénylés

C-80/11, C-142/11

Mahagében-Dávid

a számla kibocsátó ellenőrzése

C-324/11

Tóth

a számla kibocsátó ellenőrzése

C-273/11

Mecsek Gabona

elszállítás bizonyítéka

C-444/12

Hardimpex

áru eredetének vizsgálata

Ügyszám

Név

Tárgy

C-385/12

Hervis

különadó

C-563/12

BDV Hungary

export 90 nap

C-337/13

Almos

az ellenérték meg nem fizetése

C-654/13

Delphi

késedelmi kamat a visszatartott áfa után

A TANÁCS 2006. november 28-i 2006/112/EK IRÁNYELVE a közös hozzáadottértékadó-rendszerről A TANÁCS 2011. március 15-i 282/2011/EU VÉGREHAJTÁSI RENDELETE a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK irányelv végrehajtási intézkedéseinek megállapításáról

Áfa törvény rendelkezései a termék kiszállításáról

89. § közösségen belüli termékértékesítés

95. § (1) bek. a) termékimportot követő 89. §

98. § termékexport

a termék igazoltan másik tagállamba kerül

a termék igazoltan másik tagállamba kerül

kiléptető hatóság igazolja

Közösségen belüli adómentes termékértékesítés feltételei:

1. van két tagállam és ott nyilvántartott 1-1 adóalany

2. van termékértékesítés és elszállítás másik tagállamba

3. az eladó vagy a vevő szervezi a szállítás tényállás: Áfa tv 89. § (1) bek.

GB

HU

HUadóalany1

DEadóalany2 szállítás

Közösségen belüli termékértékesítés

Közösségen belüli termékbeszerzés

Közösségen belüli adómentes termékértékesítés teljesítési helye Áfa tv 26. §

ha a termék •feladását, vagy •fuvarozását

•az értékesítő, •a beszerző vagy •az ő megbízottjuk végzi

akkor teljesítési helye: az a hely, ahol a termék - a beszerző nevére szóló rendeltetéssel – a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor van

Adómentesség elvesztése

ha valamelyik feltétel nem teljesül

például: − a vevő vevője szállítja el az árut, − a terméket nem viszik ki másik tagállamba

HU eladó

számla

AT kereskedő (vevő)

számla

RO vevő

HU eladó

számla


számla

RO vevő

HU eladó

számla

ROMÁN vevő szállít


számla

RO vevő

Körhintacsalás  tényleges értékesítés nélküli visszaigénylés  eltűnt kereskedő  élősködés  élősködés + eltűnt kereskedő kombinációja

Belföldi adóköteles értékesítés


Magyar kereskedő1


Magyar kereskedő1

Magyar kereskedő2


Magyar kereskedő1

termékértékesítés

Magyar kereskedő2

Külföldi adómentes értékesítés


ágh orsz

atár


ágh orsz

atár

Adómentes értékesítés

ágh orsz

atár


ágh orsz

Magyar kereskedő

atár


Szlovák kereskedő

ágh orsz

Magyar kereskedő

atár


Szlovák kereskedő

termékértékesítés és szállítás

Magyar kereskedő

ágh orsz

atár


Szlovák kereskedő

ágh orsz

Magyar kereskedő

atár


Szlovák kereskedő

termékértékesítés és szállítás

Magyar kereskedő

ágh orsz

atár


ágh orsz

Magyar kereskedő1

atár

Magyar kereskedő2


Szlovák kereskedő

ágh orsz

Magyar kereskedő1

atár

Magyar kereskedő2


Szlovák kereskedő

1. termékértékesítés és szállítás

Magyar kereskedő1

ágh orsz

atár

Magyar kereskedő2


Szlovák kereskedő


Magyar kereskedő1

ágh orsz

atár


Magyar kereskedő2

Eltűnt kereskedő

Csalárd eladó

belföldi ÁFA köteles értékesítés

Palimadár vevő


Végső vevő

Élősködő + eltűnt

Csalárd vevő

országhatár

Csalárd eladó


Palimadár vevő

közösségen belüli termékértékesítés

a Palimadárnak még vevőt is ajánlanak

Körhinta csalás leírása → Eub C-354/03. Optigen ügy Cél: áfa visszaigénylés, A-B-C-D „bűnszövetséget” alkot 4. termékértékesítés

„A”

„D” országhatár 3. termékértékesítés

1. termékértékesítés

„B”


„C”

Határon átnyúló ÁFA-csalás/1

„A”

tár

ágha orsz

„D”

3. termékértékesítés + ÁFA


„B” eltűnő kereskedő

2. termékértékesítés + ÁFA

„C”


Szlovák kereskedő

ágh orsz

Magyar kereskedő1

atár

Magyar kereskedő2


Szlovák kereskedő

1. számlázás

Magyar kereskedő1

ágh orsz

atár

Magyar kereskedő2


Szlovák kereskedő


Magyar kereskedő1

ágh orsz

atár


Magyar kereskedő2


Szlovák kereskedő

1. számlázás

Magyar kereskedő1

ágh orsz

atár

2. számlázás

Magyar kereskedő2

Eub C-164/13. sz. ügy tanácsnoki indítvány 29. pont:

„A Héa-rendszerből eredő jogokat nem lehet puszta gyanúk vagy vélelmek alapján megtagadni, majd az adóalany feladatává tenni, hogy jóhiszeműségét bizonyítsa...”

Jóhiszemű adóalany C–409/04. Teleos ügy

ha a bizonylatok utólag hamisnak bizonyulnak, de – az eladó jóhiszemű volt (adókijátszásban való részvételét nem állapították meg) – és gondosan járt el (minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott annak érdekében, hogy az általa lebonyolított Közösségen belüli termékértékesítés ne vezessen adókijátszáshoz) az eladónál adóhiány nem állapítható meg

Kúria Kfv.VI.35.086/2013/8. Az adómentes közösségi értékesítés megállapíthatóságának egyik feltétele, hogy bizonyított legyen az áru más tagállamba történő eljuttatása. Ennek hiányában sem kell az eladónak áfát fizetnie, ha a vevő által kiállított bizonylat hamisnak bizonyul, de az eladó adókijátszásban való részvétele nem állapítható meg és minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott az adókijátszás elkerülése érdekében.

Kúria Kfv.VI.35.086/2013/8. Az adómentes közösségi értékesítés megállapíthatóságának egyik feltétele, hogy bizonyított legyen az áru más tagállamba történő eljuttatása. Ennek hiányában sem kell az eladónak áfát fizetnie, ha a vevő által kiállított bizonylat hamisnak bizonyul, de az eladó adókijátszásban való részvétele nem állapítható meg és minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott az adókijátszás elkerülése érdekében.

Alulról, vagy felülről?

27 % ÁFA 27 % ÁFA

Tényleges ellenérték

27 ≠ 21,26

Tényleges ellenérték

EubC-249/12. és C-250/12. sz. egyesített ügyekben

HU BOLT

?

ELVIEKBEN LEHETSÉGES INTÉZKEDÉSEK vevő cégkivonatának lefénymásolása/letöltése

? fuvarozó cégkivonatának lefénymásolása/letöltése

?

vevő cégkivonata magyar fordításának beszerzése

? fuvarozó cégkivonata magyar fordításának beszerzése

?

vevő közösségi adószámának ellenőrzése (VIES) és az ellenőrzés dokumentálása (lekérdezés kinyomtatása)

?

fuvarozó részéről megjelenő sofőrök azonosítása, személyazonosító okmányaik lefénymásolása

?

vevő részéről eljáró személy azonosítása, személyazonosító okmányai lefénymásolása

a sofőrök fuvarozó céggel fennálló jogviszonyát (munkaviszony, megbízási jogviszony, stb.) igazoló ? okiratok (munkaszerződés, bejelentés, megbízási szerződés) ellenőrzése, lefénymásolása

?

vevő részéről eljáró szervezeti képviselő aláírási címpéldányának ellenőrzése, lefénymásolása

fuvareszközök forgalmi engedélyének, törzskönyvének ? ? elkérése, lefénymásolása + használat egyéb jogcímét igazoló dokumentum elkérése, lefénymásolása rendszámok ellenőrzése

vevő részéről eljáró egyéb képviselő/közreműködő képviseleti/eljárási jogosultságát igazoló okirat ellenőrzése, lefénymásolása

? fuvarozási engedélyek ellenőrzése, lefénymásolása

vevő nyilatkozatának beszerzése a másik tagállamba történő elszállításról/termék átvételéről

? ?

fuvareszközök lefotózása

?

?

a termékek kikísérése a határig

?

fuvarokmány (CMR) beszerzése

?

a határátlépés lefotózása/lefilmezése

?

fuvarozó nyilatkozatának beszerzése a másik tagállamba történő elszállításról

? a vevő esetleges vevőjének ellenőrzése

?

APEH állásfoglalás A termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja – Különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő – a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló – nyilatkozata is elfogadható.

2007/41. Adózási kérdés

2013/38. Adózási kérdés termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja Közösségen belüli adómentes értékesítés esetén

fokozza a jogbizonytalanságot

Szükséges óvintézkedések • Képviselők igazolványainak lefénymásolása • Közösségi adószám ellenőrzésének kinyomtatása • Banki átutalás • Nyilatkozat arról, hogy a vevő kötelezettséget vállal a másik tagállamba történő elszállításra • Elszállítás visszaigazolása pl. postai úton

• Szállítójárművek rendszámának, sofőrök nevének felírása, elszállításkor igazoltatás • Dokumentáció (levelezés, megrendelők) megőrzése.

Másik tagállamba szállítás igazolása

Független fuvarozó szállít

- vevő által igazolt CMR fuvarlevél

Eladó saját eszközével szállít

Vevő saját eszközével szállít

- rakományjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okmány (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés, átadás-átvételi jkv.)

Szállítás ellenőrzése

legbiztosabb: - az eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó - átvétel igazolása CMR-en

Személyek azonosítása – meghatalmazás, – cégjegyzésre jogosultság, – személyi igazolvány fénymásolata

például: - képviselő, - közvetítő, - áruátvevő, - sofőr

Az üzleti partner adatainak ellenőrzése

NAV

KEKKH Központi Adatfeldolgozó

Cégbíróság

VIES

irásbeli kérelemre weblapon:  ÁFA+EVA alanyok  adószám felfügg. és törlése  alkalmazott létszám  adótartozás

adójogi státusz (fordított adózás)

egyéni vállalkozói igazolvány

cégjegyzék, mérleg

közösségi adószám

Közösségi adószámok megerősítése – írásbeli igazolásokat a NAV a kérelem előterjesztésétől számított 8 munkanapon belül küldi meg – a kijelölt ügyfélszolgálati irodán, kirendeltségen személyesen megjelent ügyfelek által kért igazolások a helyszínen kiadásra kerülnek

https://e-justice.europa.eu/content_business_registers_in_member_states-106hu.do

EU céginformációk

Számlát alátámasztó okiratok

- banki dokumentumok, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - EKÁER bejelentés, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok, stb…..

Ellenérték megfizetése - kerülni kell a készpénz fizetést - banki átutalás, kártyás fizetés - hitelfinanszírozás, akkredítív, stb.

A legfontosabb tanács 1. ellenőrizni kell az üzleti partnert

2. kézben kell tartani a termékszállítást

ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni

Fel- vagy összeszerelés fogalma

egy közösségen belüli termékértékesítés + szerelés

teljesítés helye: ahol a szerelést végzik

tényállás: Áfa tv 32. §

Fel- vagy összeszerelés feltételei: 1. van két tagállam és ott nyilvántartott 1-1 adóalany 2. van termékértékesítés és elszállítás másik tagállamba 3. az eladó vagy a vevő szervezi a szállítást 4. a terméket szerelik, üzembe helyezik

tényállás: Áfa tv 32. §

Közösségen belüli fel és összeszerelés 32. §

Megrendelő adóalany

fordított adózás

Megrendelő nem adóalany

regisztráció a munkavégzés tagállamában

Megrendelő regisztrált szerelés

Fuvarozás

Vállalkozó

Közösségen belüli fel- és összeszerelés

Magyar a magyarnak

HU alvállalkozó

Magyar a magyarnak

HU alvállalkozó

fel-és össze szerelés

Magyar a magyarnak

HU alvállalkozó


HU vállalkozó

Magyar a magyarnak

HU alvállalkozó


HU vállalkozó


Magyar a magyarnak

HU alvállalkozó


HU vállalkozó


DE adóalany megrendelő

összeszerelés Németországban

Egyenes ÁFA elszámolás

Eladó

ÁFA bevallás

adóhatóság

Nettó ellenérték + ÁFA

Vevő

Fordított adózás ELADÓ adóalany Nettó ellenérték VEVŐ adóalany ÁFA adóhatóság

Fordított adózás

határon átnyúló Áfa tv 139-140-141. §

belföldi ügyletek Áfa tv 142. §

Héa-irányelv fordított adózás

194. cikk (1) Ha az adóztatandó termékértékesítést vagy szolgáltatásnyújtást nem abban a tagállamban letelepedett adóalany teljesíti, mint amelyikben a HÉA-t meg kell fizetni, a tagállamok előírhatják, hogy az adófizetésre a termékértékesítés beszerzője illetve a szolgáltatás igénybevevője legyen kötelezett. (2) Az (1) bekezdés alkalmazásának feltételeit a tagállamok állapítják meg.

A fordított adózás feltételei határon átnyuló ügyletnél:

teljesítés helye: belföld megrendelő: belföldi adóalany eladó: külföldi adóalany, nincs letelepedve belföldön értékesítés: törvényben felsorolt

Áfa törvény 139-140-141. §

Belföld Itt regisztrált igénybe vevő adóalany

törvényi teljesítési hely

itt fordított adózásra megjelölt értékesítés

nyújtó adóalany (belföldön nem telepedett le)

HU magyar megrendelő adóalany

törvényi teljesítési hely

Áfa tv 139. § pl. fel- vagy összeszerelés, kulcsrakész ingatlan építése

Német adóalany (HU-ban nem telepedett le)

Számla

Vevő

Kereskedő

Számla

Fuvarozás

Szállító (eladó)

ügylet 91. § (2) bek.

Kereskedő -KB termékbeszerzés - belföldi értékesítés Szállító - KB termékértékesítés Vevő - KB termékbeszerzés

Vége az I. résznek…………..

CONFORG

Előadó:

Vadász Iván alelnök

Nemzetközi ügyletek ÁFA-ja és számlázása – az adókockázatok csökkentése a 2015. adóévben II. rész Budapest, 2015. április 15.

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

Termékértékesítés teljesítési helye

nincs fuvarozás, feladás

ahol a teljesítéskor a termék van

van fuvarozás, feladás

ahol a termék a fuvarozás kezdetén van

Láncügylet A

Termékértékesítés

B


C

Fuvarozás

eladás többször, feladás-fuvarozás csak egyszer


D

Láncügylet jogalkalmazási lépések:

1. láncügylet különös szabályai csak a a teljesítés helyét adják meg 2. egybevetés → általános szabályokkal, a) adómentességi szabály, vagy b) területi hatályon kívül

Magyar eladó (A)


? kereskedő (B)


? kereskedő (C)


szállítás

? megrendelő (D)

Magyar gyártó (A)


Magyar kereskedő (B)


Magyar kereskedő (C)


szállítás

Ukrán megrendelő (D)

Magyar gyártó (A)



teljesítés helye: a fuvar kezdete

(B) intézi a szállítást



teljesítés helye: Terméka rendeltetési értékesítés hely


ÁFA köteles

Magyar gyártó (A)


ÁFA köteles


teljesítés helye: a fuvar kezdete

(C) intézi a szállítást





Láncértékesítés

HU eladó

számla

AT kereskedő

számla szállítás

RO vevő

2 db termékértékesítés

HU eladó

számla

AT kereskedő

AT kereskedő

számla

RO vevő

Láncértékesítés HU eladó

számla


számla AT kereskedő szállít

Ha AT kereskedő szállít:

1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó közösségen belüli adómentes értékesítést végez 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést vége

RO vevő


számla


számla RO vevő szállít

Ha RO vevő szállít:

RO vevő

1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó áfa-t számít fel AT kereskedő részére (nem közösségi ügylet, mert 3. személy, az RO vevő szállít) 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést végez


számla


számla HU eladó szállít

Ha HU eladó szállít:

1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó közösségen belüli adómentes értékesítést végez 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést + beszerzést végez

RO vevő


számla


számla HU eladó szállít

Ha HU eladó szállít:

1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó közösségen belüli adómentes értékesítést végez 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést + beszerzést végez

RO vevő

Távolsági eladás HU

adóalany

magánszemély vevő

Távolsági eladás Áfa tv 29. § - az eladó adóalany, - a termék nem új közlekedési eszköz és nem fel- vagy összeszerelés tárgya - az átadó, vagy az átadó megbízásából harmadik személy a Közösség más tagállamába adja fel vagy fuvarozza

Távolsági eladás a vevő a másik tagállamban

- küszöbértékes személy (speciális vevői kör), vagy - magánszemély magyar küszöbérték = előző és tárgyév KB beszerzése 35.000 EUR nem számít bele: - új közlekedési eszköz, - jövedéki termék

Távolsági értékesítés teljesítési helye

Küszöbértéket meghaladó forgalom

rendeltetési hely

Küszöbérték alatti forgalom

ahol a termék a fuvar kezdetén van

választhatja a rendeltetési helyet, de 2 évig nem térhet el

Távolsági eladás UK 70.000£

Magyar eladó Ausztria €100.000

Belgium €35.000

Távolsági eladásnál adófizetésre kötelezett: - az eladó - jövedéki termék eladásnál az adóügyi képviselő

Vevő raktára „adómentes terület” áruszállítás nem értékesítés

számlázás Közösségen belüli termértékesítés

vevő kivételez = Közösségen belüli beszerzés

ÁFA raktár „adómentes terület” beraktározás nemzetközi közlekedés, termék forg.

kiraktározás = adóköteles, (kivéve: kiviteli célú EV)

HUadóalany1

DEadóalany2 szállítás

Közösségen belüli termékértékesítés

Közösségen belüli termékbeszerzés

Közösségen belüli termékbeszerzésnek minősül Főszabály 21. § – a termék felett a tulajdonosként való rendelkezés megszerzése, – feladást, fuvarozást bárki végzi, – a termék a Közösség más tagállamában van, mint ahol az a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor volt.

Közösségen belülről történő termékbeszerzés 19. § – termékértékesítés (kivéve: építési szerződés, fel-és összeszerelés, távolsági eladás) – az eladó vagy a vevő, vagy megbízásukból harmadik személy egyik tagállamból másik tagállam területére fuvarozza el, – a beszerző adóalanynak minősül, és gazdasági tevékenység végzéséhez szerzi be, vagy

Közösségen belülről történő termékbeszerzés – vagy a vevő adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, – az eladó is adóalany másik tagállamban, és nem választott alanyi adómentességet,

Közösségen belülről történő termékbeszerzés esetén az adó fizetésére kötelezett a terméket beszerző – adóalany, – nem adóalany jogi személy – bárki új közlekedési eszköznél

fordított adózás 143. §

Közösségen esetén az időpontja:

belülről történő termékbeszerzés adólevonási jog keletkezésének

- megegyezik az adófizetési keletkezésének időpontjával

kötelezettség

azonos időszakban fizetendő és levonható, ha van levonási jog

DEadóalany (szállító)

HUadóalany (megrendelő) székhely

rendeltetési hely

Közösségen belülről történő termékbeszerzés teljesítési helye: Főszabály: ahol termék befejeződik (rendeltetési hely)

fuvarozása,

feladása

DE, HA – az átvevő a feladás vagy fuvarozás rendeltetési helyének tagállamától különböző tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, a teljesítés helyének azt a tagállamot kell tekinteni, ahol a vevőt nyilvántartásba vették, kivéve: háromszög ügylet 50-51. §

DEadóalany (szállító)

HUadóalany (megrendelő) székhely

rendeltetési hely

Közösségi termékértékesítés fajtái vevők szerint

Adóalanynak, vagy nem adóalany jogi személynek

Magánszemélynek, vagy küszöbös személynek

Adómentes, levonási joggal

Távolsági eladás

Vevő nincs

Saját termék kivitele

HUadóalany1

Belföldi termékértékesítés

Saját termék szállítás

HUadóalany1

Közösségen belüli termékbeszerzés +regisztráció

A termékértékesítéssel egy tekintet alá esik 12. § ha az adóalany  a vállalkozás tulajdonában lévő,vagy  bizományba átvett terméket belföldről másik tagállamba továbbitja kivéve, ha…. teljesítés helye: belföld

Kivételek: – a távértékesítés – a fel–, vagy összeszerelés – bérmunka, – termék Közösségen belüli adómentes értékesítése, – termékexport,………..stb.

HUadóalany1

itt – termel ki, állít elő, – vásárol, – munkál meg, – vagy importál oda, és a maga javára fuvarozza el

HUadóalany1

Közösségen belüli termékbeszerzés Áfa tv 22. §

Export fogalma (Héa-irányelv) 1. az olyan termékek értékesítése, amelyeket az eladó – vagy az ő javára eljáró személy – a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el; 2. az olyan termékek értékesítését, amelyeket egy nem az ország területén belüli illetőségű vevő – vagy az ő javára eljáró személy – a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el, 3. nem Közösségen belüli illetőségű utasok személyi poggyászában elszállításra kerülő termékek értékesítése

Termékexport adómentes

közvetlen export (HU eladó szállít 3. országba)

közvetett export (külföldi vevő szállít 3. országba)

Közvetlen export


Közvetlen export


Közvetlen export


Közvetlen export


Közösségen kívüli rendeltetési hely

Közvetlen export


ELADÓ szállít


Közvetett export


Közvetett export


Közvetett export


Közvetett export



Közvetett export


KÜLFÖLDI VEVŐ szállít


használat nincs

termékértékesítés teljesítése

90 napon belül kiléptetés

Teljes biztonság a magyar eladó számára, ha – Ő intézi a termék szállítását, és – a neve Exportőrként a vámokmányon,

Vámjogi Exportőr – akinek a nevében a kiviteli nyilatkozatot tették, és aki az áruk tulajdonosa, vagy – akinek az áruk felett hasonló rendelkezési joga van a vámárunyilatkozat elfogadásának időpontjában. Ha a tulajdonjog vagy az áruk feletti hasonló rendelkezési jog olyan személyt illet, aki – a kivitel alapjául szolgáló szerződés szerint a Közösségen kívül letelepedett, akkor – exportőrnek a Közösségen belül letelepedett szerződő felet kell tekinteni. 2454/93/EGK rendelet 788. cikk

Export egyéb bizonyítékai a) a Közösség vámterületén kívüli címzett által aláírt vagy hitelesített szállítólevél másolatával; b) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító gazdasági szereplő által szabályszerűen aláírt vagy hitelesített fizetési bizonylattal, számlával vagy szállítólevéllel; c) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító cég által aláírt vagy hitelesített nyilatkozattal; d) valamely tagállam vagy egy, a Közösség vámterületén kívül fekvő ország vámhatóságai által igazolással ellátott okmánnyal;…… 2454/93/EGK rendelet 796da. cikk

Termékexporttal egy tekintet alá esik: – bérmunka harmadik ország területére kiléptetve – termékexport + tranzit teherközlekedés, – a termékexporthoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások, – a szolgáltatás ellenértéke igazoltan beépül az importtermék adóalapjába, – ezen tevékenységek közvetítése

Termékimport

1. szabadforgalomba bocsátás 2. vámeljárás és továbbítás behozatal

3. adómentes import

Termékimport 1. szabadforgalomba bocsátás behozatal

- pénzügyi képviselő vagy regisztráció - ÁFA + vámteher megfizetése - további ügyletek

Termékimport 2. vámeljárás és továbbítás behozatal

- külső közösségi árutovábbítási eljárás - vám+adó a célországban

FR

DE

AT

HU

vámeljárás

belépés

árunyilatkozat elfogadása + közterhek

Termékimport 3. adómentesen behozatal

- pénzügyi képv., vagy regisztráció - közösségen belüli termékértékesítés követi

Adómentes termékimport

Adóalany 2.

Közösségi termékértékesítés

Import

Adóalany 1.

Áfa törvény 95-96. §

Tajvan

Magyarország

gyártás

szállítás

Hamburg vámeljárás

Közösségi ügylet

külső árutovábbítási eljárás

Szlovákia szabadforgalomba bocsátás

1. termékimport 2. vámhatósági határozat ÁFA kivetésről 3. adóalany befizeti az ÁFA-t 4. ÁFA levonási jog gyakorolható

Európai Unió Bírósága C-414/10. számú ítélete

Az olyan adóhatósági gyakorlat, amely „… az adóalanynak a nyilvántartási és bevallási kötelezettségei megszegését a levonási jog megtagadásával szankcionálja, egyértelműen meghaladja azt a mértéket, amely szükséges azon célkitűzés eléréséhez, hogy biztosítani lehessen e kötelezettségek megfelelő alkalmazását…” C–95/07. és C–96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade)

Eub C-95/07. és C-96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade) 63 ……az adósemlegesség elve megköveteli, hogy az előzetesen felszámított HÉA levonása lehetséges legyen, ha a tartalmi követelmények teljesülnek, még ha egyes alaki követelménynek nem is tesz eleget az adóalany

Tévhit: A hibás számla esetében az áfa nem vonható le

EuB ítélet C-368/09. sz. Pannon Gép ügyben - a téves teljesítési időpont tartalmazó számla nem zárja ki a levonási jogot

Tévhit: Számla nélkül nincs levonás

Európai Unió Bíróság C-90/02. sz. ügyben (Bockemühl) hozott ítélet: a tagállamok nem köthetik az adólevonás jogának gyakorlását ahhoz, hogy a fordított adózás hatálya alá tartozó értékesítéseket és szolgáltatásokat bonyolító vállalkozás rendelkezik-e érvényes HÉA-számlával

EBH2011. 2378 Fordított adózás esetén is lehetőség van az adólevonásra, és a nemzeti bíróság köteles biztosítani a közösségi jog hatályosulását, a nemzeti jogszabályokat a közösségi irányelvek szövegének és hatályának megfelelően

Tévhit: a téves számlák módosítása és az önellenőrzés szükséges előfeltétel Eub C-392/09. sz. Uszodaépítő Kft a Héa-irányelvvel ellentétes, ha az APEH az ÁFA levonásának jogát  a számlák módosításától benyújtásától teszi függővé

és

önellenőrzési

adóbevallás

 annak ellenére, hogy az adóhatóság minden információval rendelkezik, amely az ügy lezárásához kell

Eub C-392/09. sz. az Uszodaépítő Kft

ELADÓ

VEVŐ

a kétoldalú vizsgálat megállapítja, hogy nem volt adóelkerülés, akkor

- a határozattal véglegesen rendezni kell az ügyet

Köszönöm a figyelmet

Előadó: Vadász Iván alelnök

Recommend Documents