Előadó: Vadász Iván alelnök

Előadó:

Vadász Iván alelnök

Az ingatlanforgalmazás és az építési ágazat adózása Budapest, 2016. január 25.

Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások

Tartalom Fogalmak Kivitelezés Értékesítés

ÁFA kulcs

Bérbeadás Lízing

A teljesítés fogalma

Teljesítés fogalma

≠ egy határidő = a szerződésben leírt feltételek megvalósulása

Adófizetési kötelezettség keletkezése

teljesítés joghatásai

Számla kiállítása

Kettős könyvvitel

Teljesítés fogalma

Ptk alapján a) szerződés szerint 6:34 §

b) ha a felek nem rendelkeznek, akkor a Ptk szabályai

Jogszabály alapján a) adójogszabály

b) egyéb jogszabály

Teljesítés 1. időpontja 2. helye 3. tagadása

Teljesítés időpontja

polgári jogi

ÁFA

számviteli ÁFA

ÁFA

Áfa törvény 58. §, ha a szerződő felek a) időszakonkénti elszámolásban, vagy b) időszakonkénti fizetésben állapodnak meg, vagy c) az ügylet ellenértékét meghatározott időszakra állapítják meg

Az elszámolási időszak maximum 12 hónap lehet. Lízingre nem vonatkozik.

Példák Áfa tv 58. § az időszakos elszámolásra – közüzemi szerződés, – telefon és internet szolgáltatás, – ingó- és ingatlan bérbeadás, − egyéb folyamatos szolgáltatások – átalánydíjas ügyletek – rendszeresen beszerzett termékek, – újság-előfizetés

Teljesítés időpontja időszakos elszámolásnál FŐSZABÁLY

2015. évben az ellenérték megtérítésének esedékessége

2016. évben az elszámolási időszak utolsó napja

Időszakos elszámolás teljesítési időpontja 2016-tól

főszabály: a teljesítés időpontja az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napja

kivéve: ha az ellenérték esedékessége az időszak utolsó napját 1) megelőzi, vagy 2) követi

Időszakos elszámolás főszabályának 4 típusa

1. a végén kell fizetni 2. előre kell fizetni

3. közben kell fizetni 4. utána kell fizetni

Időszakos elszámolás − főszabály

2016. 08.01.

2016. 08.31. augusztusi elszámolási időszak

számla kibocsátása Időpontok a számlán Számla kelte: 2016.08.20. Teljesítés időpontja: 2016.08.31. Fizetés esedékessége: 2016.08.31. Elszámolási időszak: 2016.08.01−08.31.

ellenérték esedékessége teljesítés

Időszakos elszámolás − kivétel/1

ha az ellenérték esedékesség az időszak utolsó napját megelőzi

teljesítés időpontja: a számla vagy nyugta kibocsátásának napja, ha az megelőzi az időszak utolsó napját

Időszakos elszámolás − kivétel/1a

számla kibocsátása teljesítés

2016. 08.01.


ellenérték esedékessége

Időpontok a számlán Számla kelte: 2016.07.15. Teljesítés időpontja: 2016.07.15. Fizetés esedékessége: 2016.07.20. Elszámolási időszak: 2016.08.01−08.31.

Időszakos elszámolás − kivétel/1b


számla kibocsátása teljesítés

2016. 08.31.

ellenérték esedékessége Időpontok a számlán Számla kelte: Teljesítés időpontja: Fizetés esedékessége: Elszámolási időszak:

2016.08.05. 2016.08.05. 2016.08.15. 2016.08.01−08.31.


ha az ellenérték esedékessége az időszak utolsó napját követi

teljesítés időpontja: az ellenérték esedékességének napja (max. az időszak utolsó napját követő 60. nap)


ellenérték esedékessége teljesítés

2016. 08.31.

2016. 08.01.

augusztusi elszámolási időszak

számla kibocsátása Időpontok a számlán Számla kelte: 2016.09.10. Teljesítés időpontja: 2016.09.30. Fizetés esedékessége: 2016.09.30. Elszámolási időszak: 2016.08.01−08.31.

max. 60. nap

Új főszabály első alkalmazása

ha - az elszámolási időszak kezdete, és - a fizetés esedékessége 2015. december 31-ét követő időpont

Folyamatos teljesítési időpontok típusai 2016. január 1.

1. Főszabály + 3 kivétel 2. Egy hónapon túli közösségen belüli termékértékesítés időarányos részteljesítés

3. 12 hónapot meghaladó időszak általában

4. 12 hónapot meghaladó időszak szolgáltatásnál, ha az áfa-t a 140. § alapján (fordítottan) fizetik

fizikai teljesítés

fizikai teljesítés

naptári hónap vagy év utolsó napja

elszámolási időszak utolsó napja

Teljesítés időpontjának eltolása Szerződés típus

Halasztott adó

Előleg

Tao

–

Előszerződés

Tao

ÁFA

Tulajdonjog fenntartás

Tao

ÁFA

Bizomány

Tao

ÁFA

Időszakos elszámolás

Tao

ÁFA

Felfüggesztő feltétel

Tao

ÁFA

Vevői készlet – ÁFA raktár

Tao

ÁFA

A teljesítési helye az ÁFA rendszerében

tényleges

törvényi vélelem

például: - szállítás, - ingatlanhoz kapcsolódó

cél: a fogyasztás helyén történő adóztatás

Termékértékesítés teljesítési helye

nincs fuvarozás, feladás

ahol a teljesítéskor a termék van

van fuvarozás, feladás

ahol a termék a fuvarozás kezdetén van

Másik tagállamba szállítás igazolása

Független fuvarozó szállít

- vevő által igazolt CMR fuvarlevél

Eladó saját eszközével szállít

Vevő saját eszközével szállít

- rakományjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okmány (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés, átadás-átvételi jkv.)

Szolgáltatás teljesítési helye

Főszabály1 B2B

Főszabály2 B2C

a megrendelő székhelye (vagy eltérő telephelye)

a nyújtó székhelye (vagy eltérő telephelye)

Kivételek

Nem fizető vevő mondja:

Könyvelésben: Bíróság előtt: nem jó a számla, ha fizetni kell

jó a számla költségnek, ÁFA levonásra

Számviteli törvény 42. § (1) bek. Kötelezettségek …. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.



Számviteli törvény 16. § (1) bek. Az eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).


Számviteli törvény 16. § (1) bek. Az eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).

Eladó számlája

Eladó számlája

Vevő teljesen visszautasítja

Eladó számlája


számla stornírozása

Eladó számlája



Vevő részben visszautasítja

Eladó számlája




számla helyesbítése

Eladó számlája





Vevő elfogadja, de nem fizet

Eladó számlája



Vevő elfogadja, de nem fizet



behajthatatlan követelés

A teljesítést alátámasztó okiratok - banki dokumentumok, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - üzleti levelezés, e-mail, híváslisták - fuvarokmányok, - EKÁER bejelentés, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok, stb…..

Összetett ügylet fogalma

Járulékos költség - összetett ügylet Áfa tv 70. § – főtevékenység - melléktevékenység befolyásolja: – az ügylet minősítését (pl. egyenes vagy fordított) – az adó mértékét – a teljesítés helyét

oktatás + járulékos költség

+

Ptk fogalmak osztható, oszthatatlan fizikailag osztható jogilag oszthatatlan összetett dolog dologösszesség jogegység fizikai egység fődolog tartozék alkotórész feldolgozás és az egyesítés

adójogi fogalom járulékos költségek (Áfa tv 70. §)

5%

27 %

Termékek közötti kapcsolat könyv használati útmutató könyv

ÁFA mértéke

a könyv melléklete szoftver

27 %

hanglemez

5 % és 27%

5%

Összetett, vagy több önálló értékesítésből áll az ügylet?


Önálló értékesítések



Összetett értékesítés



Minden egyes értékesítésre külön-külön ÁFA szabályokat kell alkalmazni





Minden egyes értékesítésre külön-külön ÁFA szabályokat kell alakalmazni

Az adóztatás a domináns értékesítésre vonatkozó szabály szerint történik

Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél

Vállalkozó

Megrendelő


Vállalkozó

Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás)

Megrendelő


Régi épület felújítása Vállalkozó


Megrendelő


Régi épület felújítása Vállalkozó Régi épület bővítése


Megrendelő




Megrendelő

domináns




fordított értékesítés

domináns

Megrendelő

Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél domináns



Megrendelő

Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél domináns



egyenes értékesítés

Megrendelő

„Vegyes beszerzés”

Alvállalkozó fordított számla

Építőanyag kereskedő

egyenes számla

Fővállalkozó

egyenes számla Alvállalkozó

fordított számla

Megrendelő

Ingatlan fogalma (Ptk – Évt – ÁFA)

Ingatlan fogalma Ptk a föld és a földdel alkotórészi kapcsolatban álló minden dolog

Ingatlan részei: •földrészlet •az épület •növényzet •egyéb építmény •előbbiek alkotórésze

Alkotórész Ptk 5:15. § ami a dologgal olyképpen van tartósan egyesítve, hogy az elválasztással a dolog vagy elválasztott része elpusztulna, illetőleg az elválasztással értéke vagy használhatósága számottevően csökkenne Tartozék ami nem alkotórész ugyan, de a dolog rendeltetésszerű használatához vagy épségben tartásához rendszerint szükséges, vagy azt elősegíti

Ingatlan alkotórésze  fűtésrendszer a hozzá tartozó kazánnal  beépített nyílászárók  villanyvezeték, szerelvények  termálkút  út melletti fa  a malomépülethez tartósan rögzített malomipari berendezések  szölőtelepítés

Ingatlan tartozéka  pavilon  betonlaphoz csavarkötéssel rögzített vasvázas szín  csillár  termálkút szivattyú  kábeltelevíziós hálózat földbe fektetett kábelei  építmény, víz-, gáz- és villanyvezeték, vagy más olyan berendezés, amelyet valaki az ingatlant terhelő jogának (pl. telki szolgalom) gyakorlása során, a jog gyakorlásának érdekében kapcsolt össze a telekkel  üzemépületben elhelyezett technológiai berendezések  cserépkályha, gázkonvektor  klímaberendezés  Úttest mellé telepített közvilágítási lámpák a közút tartozékai

1997. évi LXXVIII. törvény az épített környezet alakításáról és védelméről 253/1997. (XII. 20.) Korm. rendelet az országos településrendezési és építési követelményekről

fogalmak: •épület, építmény •átalakítás, bővítés •felújítás, karbantartás, •stb

A TANÁCS 2013. október 7-i 1042/2013/EU VÉGREHAJTÁSI RENDELETE a 282/2011/EU végrehajtási rendeletnek a szolgáltatásnyújtás teljesítési helye tekintetében történő módosításáról

ingatlan fogalma

hatályos: 2017. január 1-től

ingatlanhoz a) kapcsolódó és b) nem kapcsolódó szolgáltatások

Építési fogalmak

régi Ptk 402. § Építési szerződés alapján a vállalkozó építési-szerelési munka elvégzésére, a megrendelő pedig annak átvételére és díj fizetésére köteles. régi Ptk 407. § Szerelési szerződés alapján a vállalkozó technológiai szerelési munka elvégzésére, a megrendelő pedig annak átvételére és díj fizetésére köteles.

Az építés-szerelési munka minden olyan tevékenység, amelynek közvetlen célja – új építmény létrehozása, – meglevő újjáépítése, bővítése, átalakítása, – fenntartása (karbantartása, javítása), – lebontása. Ide tartozik még: épületgépészeti, épületlakatos ipari, könnyűszerkezetes építési móddal megvalósított épületszerelési, személyfelvonó-szerelési, villamos hálózat szerelési munka.

Egyéb szerelési munka – fogalma hiányzik A bírói gyakorlat szerint technológiai szerelési munka például: – vas-, acél- és fémszerkezet, – tartály, – gép, gépi berendezések, – irányítás-, számítástechnikai és automatikai berendezések, – vízvezetékek közül az üzemi területen belüli, – ipari légtechnikai és klímaberendezések, – felvonó és szállító berendezések, stb.

Kivitelezési szerződés új Ptk 6:252. § ÁFA szempontból lehet - szolgáltatásnyújtás, vagy - termékértékesítés

Építési engedély 312/2012. (XI. 8.) Korm. rendelet az építésügyi és építésfelügyeleti hatósági eljárásokról és ellenőrzésekről, valamint az építésügyi hatósági szolgáltatásról

Engedélyező hatóságok Ide tartozik minden olyan hatóság, amelyik  építési,  bontási tartalmú engedély kiadására jogosult. Pl. bányafelügyelet, hírközlési felügyelet, közlekedési, vízjogi, villamos, stb. 2008/87. Adózási kérdés

Fordított adózás, fogalma és típusai

Fordított adózás kifejezést használják: 1.közösségen belüli termékértékesítésre

2.néhány belföldiek közötti értékesítésre, pl.  ingatlan létrehozás  építési szolgáltatás 3.háromszögügyletre

4.néhány szolgáltatásra, ahol  külföldi a nyújtó, de  belföldi a megrendelő 5.külföldi adóalanynak nyújtott szolgáltatás

adómentes Áfa tv 89. § Áfa tv 142. §

egyszerűsítés Áfa tv 141. § Áfa tv 140. §

Áfa tv 37. §

Főszabály az ÁFA elszámolásra

Eladó

ÁFA elszámolás

adóhatóság

Nettó ellenérték + ÁFA

Vevő

Fordított adózás ELADÓ adóalany Nettó ellenérték VEVŐ adóalany ÁFA elszámolás adóhatóság

Fordított adózás tipusai

külföldi adóalany + belföldi adóalany

belföldi adóalany + belföldi adóalany

Ingatlan „külföldi” fordított adózás

SZOLGÁLTATÁSNYÚJTÁS Áfa tv 140 . §

TERMÉKÉRTÉKESÍTÉS Áfa tv 139 . §

10. § d)

32. §

39. §

Építési-szerelési munkával létrehozott ingatlan átadása, nyilvántartásba vételi kötelezettség

Fel- és összeszerelés

Ingatlanhoz kapcsolódó

Ingatlan belföldi fordított adózás Áfa tv 142. § (1) bek.

TERMÉKÉRTÉKESÍTÉS

a) Építési-szerelési munkával létrehozott ingatlan átadása, nyilvántartásba vételi kötelezettség c) kapcsolódó munkaerő kölcsönzés d) és j) vasanyag

SZOLGÁLTATÁSNYÚJTÁS

e) Alapesetben adómentesen eladható ingatlanra adófizetési kötelezettség választása f) zálogtárgy

b) Ingatlanra irányuló építési-szerelési, és egyéb szerelési munka, engedélyköteles

g) tárgyi eszköz felszámolásnál

c) kapcsolódó munkaerő kölcsönzés

Belföldi fordított adózás

Ingatlan belföldi fordított adózás Áfa tv 142. § (1) bek.

TERMÉKÉRTÉKESÍTÉS

a) Építési-szerelési munkával létrehozott ingatlan átadása, nyilvántartásba vételi kötelezettség c) kapcsolódó munkaerő kölcsönzés d) és j) vasanyag

SZOLGÁLTATÁSNYÚJTÁS

e) Alapesetben adómentesen eladható ingatlanra adófizetési kötelezettség választása f) zálogtárgy

b) Ingatlanra irányuló építési-szerelési, és egyéb szerelési munka, engedélyköteles

g) tárgyi eszköz felszámolásnál

c) kapcsolódó munkaerő kölcsönzés

Fordított adózás két alapfeltétele  eladó – vevő egyaránt olyan belföldön nyilvántartásba vett adóalany, akitől az áfa fizetése követelhető  törvény által nevesített ügylet teljesítése

Példák a belföldi fordított adózásban érintett személyekre  minden belföldön nyilvántartott áfa-alany (kivéve: alanyi adómentes, különleges jogállású mezőgaz-dasági tevékenység)  egyszerűsített vállalkozói adó (EVA) hatálya alá tartozó adózó  adómentes közszolgáltató, pl. kórház  lakásszövetkezet  non-profit szervezet, pl. egyesület

Példák a belföldi fordított adózásból kizárt személyekre  külföldi illetőségű személy  adószám nélküli magánszemély  egyszerűsített közteherviselési hozzájárulás (EKHO) alá tartozó személy  alanyi adómentességben részesülő adóalany  különleges jogállású mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalany  társasház a közös költség vonatkozásában

Áfa tv 10. § d) pont [142. § (1) bek. a) pont] Fordított termékértékesítésnek minősül

Áfa tv 10. § d) pont [142. § (1) bek. a) pont] Fordított termékértékesítésnek minősül – az építési-szerelési munkával létrehozott,

Áfa tv 10. § d) pont [142. § (1) bek. a) pont] Fordított termékértékesítésnek minősül – az építési-szerelési munkával létrehozott, – az ingatlan-nyilvántartásban bejegyzendő

Áfa tv 10. § d) pont [142. § (1) bek. a) pont] Fordított termékértékesítésnek minősül – az építési-szerelési munkával létrehozott, – az ingatlan-nyilvántartásban bejegyzendő – ingatlan átadása a jogosultnak,

Áfa tv 10. § d) pont [142. § (1) bek. a) pont] Fordított termékértékesítésnek minősül – az építési-szerelési munkával létrehozott, – az ingatlan-nyilvántartásban bejegyzendő – ingatlan átadása a jogosultnak, – akkor is, ha az anyagokat a jogosult adta.

Áfa tv 10. § d) pont és 142. § (1) bek. a) pont Építési-szerelési munkával létrehozott ingatlan nyilvántartásba vételi kötelezettség.

átadása,

Példa: Terményszárító, nem fordított K-H-KJ-2012-365. bírósági határozat, Kúria Kfv.I.35.425/2011/4 „A térképen történő feltüntetés nem jelent ingatlan-nyilvántartási bejegyzést az Iny. tv. fogalomrendszerében. Lényegében tehát a szárító összeszerelésével nem jött létre „épület”, azaz nincs az ingatlan-nyilvántartásba bejegyezhető ingatlan.”

Áfa tv 142. § (1) bek. b) pont Fordított szolgáltatásnyújtásnak minősül

Áfa tv 142. § (1) bek. b) pont Fordított szolgáltatásnyújtásnak minősül – építési hatósági engedély-köteles, vagy

Áfa tv 142. § (1) bek. b) pont Fordított szolgáltatásnyújtásnak minősül – építési hatósági engedély-köteles, vagy − építési hatósági tudomásulvételi eljáráshoz kötött

Áfa tv 142. § (1) bek. b) pont Fordított szolgáltatásnyújtásnak minősül – építési hatósági engedély-köteles, vagy − építési hatósági tudomásulvételi eljáráshoz kötött – építési-szerelési és egyéb szerelési munka, amely

Áfa tv 142. § (1) bek. b) pont Fordított szolgáltatásnyújtásnak minősül – építési hatósági engedély-köteles, vagy − építési hatósági tudomásulvételi eljáráshoz kötött – építési-szerelési és egyéb szerelési munka, amely – ingatlanra irányul

a) létrehozására, b) bővítésére, c) átalakítására, d) egyéb megváltoztatására (pl. bontás)

Nem fordítottan adózó tevékenységek

• Felújítás, • Karbantartás, • Anyageladás

Gazdasági esemény

Adózás

építőipari gép kölcsönzése személyzettel

fordított

állvány bérbeadás

egyenes

ideiglenes kerítés építése

fordított

könnyűszerkezet gyártása, helyszíni összeszerelése

fordított

Gazdasági esemény Lift, kazán, klíma, riasztó szállítása, szerelése

Adózás

szellőzőrendszer kiépítése anyaggal

egyenes (termékértékesítés) fordított

művezetés, tervezés, szakértés

egyenes

kertészeti munka

egyenes

betonértékesítés

egyenes (termékértékesítés)

Gazdasági esemény

Adózás

Bontás

fordított

Tervezés + komplex kivitelezés

fordított

nyílászárók értékesítése és beszerelése


Burkolás

fordított

Gazdasági esemény

Adózás

földszállítás kitermeléssel

egyenes

feliratozás készítése, felszerelése


munkaterületen belüli anyagmozgatás

egyenes

takarítás

egyenes

anyagbeszerzés egyenes

építőmunkások

fordított

fordított

generálkivitelező

fordított

burkolás egyenes

takarítás

vevő

Belföldi fordított adózás folyamata

Szerződéskötés

Adófizetési kötelezettség keletkezése

Vállalkozó kiállítja az ÁFA-mentes számlát

Megrendelő megállapítja a fizetendő ÁFA-t

A megrendelő és vállalkozó adójogi státuszánál vizsgálni kell - adóalanyiság - alvállalkozók

- kapcsolt vállalkozás - speciális személyi feltételek •adómentesség (pl. határon átnyúló ügyletek) •fordított adózás - közvetítő megjelölése

Igénybe vevő adóalany

Ellenőrzés módja

1. magyar

NAV weblap, e-cégjegyzék kinyomtatása

2. közösségi

NAV–VIES (ha nincs héa-száma bármely más igazolás)

3. harmadik ország

adószám, helyi hatóságok igazolása, kereskedelmi biztonsági eljárások (fizetések, személyazosság ellenőrzése, stb.)

282/2011/EU végrehajtási rendelet

Az adófizetési kötelezettség keletkezése fordított adózásnál Áfa tv 60. § a) az ügylet teljesítését kézhezvételekor, vagy

tanúsító

számla

b) az ellenérték megtérítésekor, vagy c) a teljesítést követő hónap tizenötödik napján amely a leghamarabb következik be

Az adófizetési kötelezettség keletkezése Áfa tv 60. § a) az ügylet teljesítését kézhezvételekor, vagy

tanúsító

számla

05. 20.

teljesítés

06. 01.

számla kézbesítve vevőnél adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás: 06. 20.


tanúsító

b) az ellenérték megtérítésekor, vagy

számla

05. 20.

teljesítés

06. 01.

vevő fizet vevőnél adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás: 06. 20.


tanúsító

számla

b) az ellenérték megtérítésekor, vagy c) a teljesítést követő hónap tizenötödik napján

05. 20.

teljesítés

06. 01.

06. 15.

vevőnél adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás: 07. 20.


tanúsító

számla

b) az ellenérték megtérítésekor, vagy c) a teljesítést követő hónap tizenötödik napján amely a leghamarabb következik be

Kivitelező (eladó) ÁFA levonási joga – minden beszerzésére az általános szabályok szerint

fizetendő adó hiányában visszaigénylési pozíció

Megrendelő ÁFA levonási joga – a fordított adózás alá eső beszerzései után önadózással megállapított fizetendő adóját egyidejűleg levonhatja, visszaigénylésnél nincs megfizetési feltétel – minden egyéb szabályok szerint

beszerzésére

az

általános

Adómentes adóalany megrendelő esetében ha kizárólag a 85. § (1) bek. 86. § (1) bek. vagy 87. §-a szerint adómentes értékesítést végeznek – nincs bevallási kötelezettség, ha az adómegállapítási időszakban sem fizetendő, sem levonható adójuk nem keletkezik (257. §)

DE fordított ügylet fizetendő adójáról bevallást kell benyújtani, levonási joguk nincs

A fordított adózásnál

– az adólevonáshoz nem kell számla

Európai Bíróság – C-90/02. sz. Bockenmühl-ügy COM(2009) 20 végleges

Kivitelezési szerződés → Ptk. 6:252. § fontosabb kikötései a) a tevékenység  csak fordítottan, vagy  csak egyenesen adózik, vagy  vegyes tevékenység, amelyből a domináns az XY tevékenység, b) építési engedélyre vonatkozó megrendelői nyilatkozat, c) szerződő felek nyilatkoznak, hogy megfelelnek az Áfa tv. 142. § (3) bek. szerinti feltételeknek,

Kivitelezési szerződés → Ptk. 6:252. § fontosabb kikötései

d) a megrendelő kötelezettséget vállal arra, hogy befogadja a kivitelező áfa-val növelt módosított számláját, ha később a NAV egyenes adózást ír elő e) a teljesítés időpontjára az Áfa tv. 60. § (1)-(2) bek. rendelkezéseit kell alkalmazni.

Számlázás a) felszámított (áthárított) áfa nem szerepel a bizonylaton, b) a vevő adószáma is feltüntetésre kerül, c) „a termék beszerzője az adófizetésre kötelezett”, vagy „a szolgáltatás igénybevevője az adófizetésre kötelezett” d) dokumentálni kell a számla átvételét

Helyesbítés, önellenőrzés

Általános szabályok helyett a fordított adózást alkalmazzák  az eladónál adóhiány keletkezik,  a vevőnél nem keletkezik adókülönbözet A hiba kijavítása: – az eladó helyesbítő számlát állít ki, – felszámítja az áfa-t, és – csak az eladó önellenőrzést végez.

Fordított adózás helyett az általános szabályok szerint járnak el  az eladó számlájában felszámított adót a vevő nem vonhatja le,  vevőnél adóhiány  eladónál adótöbblet A hiba kijavítása: – az eladó helyesbítő számlát állít ki, csak a nettó összegre, – a vevő végez önellenőrzést

A formalizmus alkonya Európai Bíróság C-95/07. és C-96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade) 63 ……az adósemlegesség elve megköveteli, hogy az előzetesen felszámított HÉA levonása lehetséges legyen, ha a tartalmi követelmények teljesülnek, még ha egyes alaki követelménynek nem is tesz eleget az adóalany

Európai Közösségek Bírósága 2010. szeptember 30. C-392/09. sz. az Uszodaépítő Kft. és az APEH Központi Hivatal Hatósági Főosztály a Héa-irányelvvel ellentétes, ha a tagállami jogszabály az ÁFA levonásának jogát  a számlák módosításától benyújtásától teszi függővé

és

önellenőrzési

adóbevallás

 annak ellenére, hogy az adóhatóság minden információval rendelkezik, amely az ügy lezárásához kell, mert az eladót és a vevőt is ellenőrizték

„Külföldi” fordított adózás

„Külföldi” fordított adózás

Külföldi adóalany épít magyar belföldön

Belföldi adóalany épít EU másik tagállamában

cél: a fogyasztás helyén történő adóztatás

Héa-irányelv fordított adózás

194. cikk (1) Ha az adóztatandó termékértékesítést vagy szolgáltatásnyújtást nem abban a tagállamban letelepedett adóalany teljesíti, mint amelyikben a HÉA-t meg kell fizetni, a tagállamok előírhatják, hogy az adófizetésre a termékértékesítés beszerzője illetve a szolgáltatás igénybevevője legyen kötelezett. (2) Az (1) bekezdés alkalmazásának feltételeit a tagállamok állapítják meg.

Ingatlanhoz kapcsolódó teljesítés helye

B2B ügyletekre

B2C ügyletekre

Ingatlan fekvése

Ingatlan fekvése

Külföldi épít magyar belföldön (fordított adózás)

SZOLGÁLTATÁSNYÚJTÁS Áfa tv 140 . §

TERMÉKÉRTÉKESÍTÉS Áfa tv 139 . §

10. § d)

32. §

39. §

Építési-szerelési munkával létrehozott ingatlan átadása, nyilvántartásba vételi kötelezettség

Fel- és összeszerelés

Ingatlanhoz kapcsolódó

A fordított adózás feltételei határon átnyuló ügyletnél Áfa törvény 139-140. § teljesítés helye: belföld megrendelő: belföldi adóalany eladó: külföldi adóalany, nincs letelepedve belföldön értékesítés: 10. § d), 32. §, és 39. § stb

Belföld Itt regisztrált igénybe vevő adóalany

törvényi teljesítési hely

fordított adózásra megjelölt értékesítés

nyújtó adóalany (belföldön nem telepedett le)

HU magyar megrendelő adóalany

törvényi teljesítési hely

pl. kulcsrakész ingatlan építése, fel- vagy összeszerelés, ingatlanhoz kapcsolódó szolg.

Német adóalany (HU-ban nem telepedett le)

Fel- vagy összeszerelés fogalma

egy közösségen belüli termékértékesítés + szerelés

teljesítés helye: ahol a szerelést végzik

tényállás: Áfa tv 32. §

Fel- vagy összeszerelés feltételei: 1. van két tagállam és ott nyilvántartott 1-1 adóalany

2. van termékértékesítés és elszállítás másik tagállamba 3. az eladó vagy a vevő szervezi a szállítást 4. a terméket szerelik, üzembe helyezik

tényállás: Áfa tv 32. §

Közösségen belüli fel- vagy összeszerelés 32. §

Megrendelő adóalany

fordított adózás

Megrendelő nem adóalany

regisztráció a munkavégzés tagállamában

Megrendelő regisztrált szerelés

Fuvarozás

Vállalkozó

Közösségen belüli fel- és összeszerelés

Magyar a magyarnak

HU alvállalkozó

Magyar a magyarnak

HU alvállalkozó

fel-és össze szerelés

Magyar a magyarnak

HU alvállalkozó


HU vállalkozó

Magyar a magyarnak

HU alvállalkozó


HU vállalkozó


Magyar a magyarnak

HU alvállalkozó


HU vállalkozó


DE adóalany megrendelő

összeszerelés Németországban

ÁFA mentességre „megoldás”

HU alvállalkozó

áfa-mentes számla

HU fővállalkozó SK állandó telephelye

szlovák áfa-s számla

SK megrendelő

Megrendelő nem adóalany

Fuvarozás

Vállalkozó

Közösségen belüli fel- és összeszerelés

Kivitelezés külföldön

Anyavállat megjelenési formái külföldön

Vállalkozás

Leányvállalat (anya meghatározó befolyás)

Önálló vállalkozás (anya max. résztulajdonos)

Telephely

Bejegyzett fióktelep

Adójogi telephely

Külföldi határon átnyúló szolgáltatása Mo-on

Másik EU tagállam vagy egyezményes ország vállalkozása letelepedés nélkül végezhet

egyéb csak belföldi letelepedéssel

Állandó telephely ahol az adóalany  megfelelő szintű,  állandóan jelenlévő  humán és technikai erőforrással rendelkezik a) a részére nyújtott szolgáltatások fogadására és felhasználására, b) az általa nyújtott szolgáltatások teljesítésére

Telephely fogalma Tao tv 4. § 33.

Telephely fogalma az ÁFA-ban: 282/2011 EU rendelet

Magyar Vállalkozás DOKUMENTÁCIÓ

Székhely könyvelése

Külföldi telephely könyvelése

Elkülönülten kell kimutatni a külföldi telephely bevételeit és költségeit

külföldi szabályok alapján

Transzferár nyilvántartás

Székhely

külföldi telephely

Másik tagállamba kiküldött magyar munkavállaló bére utáni közteherviselés helye

adózási évben 12 hónapos időszakban a tartózkodás nem több, mint 183 nap

SZJA és biztosítás Magyarországon

adózási évben 12 hónapos időszakban a tartózkodás meghaladja a 183 napot

SZJA a munkavégzés tagállamában

biztosítás Magyarországon

A külföldi vállalkozó – belföldi építkezése Art 33. § (7) bek. adóbevallás benyújtása: első ízben annak az adóévnek az adókötelezettségével egyidejűleg, amelyben az építkezés, szerelés időtartama meghaladja  az építkezés telephellyé minősítéséhez a nemzetközi egyezményben meghatározott időtartamot, illetve  egyezmény hiányában a három hónapot.

Helyi iparűzési adó építkezésnél

Helyi iparűzési adó számítása

+ nettó árbevétel − ELÁBÉ − közvetített szolgáltatások − alvállalkozói teljesítések − anyagköltség − K + F közvetlen költsége = iparűzési adó alapja

Alvállalkozás, mint HIPA csökkentő tétel

Alvállalkozó

írásbeli vállalkozási szerződés

Vállalkozó

írásbeli vállalkozási szerződés

Megrendelő

2013. évi V. törvény a Polgári Törvénykönyvről XV. CÍM A VÁLLALKOZÁSI TÍPUSÚ SZERZŐDÉSEK XXXVII. Fejezet A vállalkozási szerződés

Törvényi indokolás:

XXXVIII. Fejezet A fuvarozási szerződés

„A törvény a fuvarozási szerződést ….. vállalkozási típusú szerződések között szabályozza.

a fuvarozás a NAV szerint nem minősül vállalkozási szerződésnek

Vevő

Beruházó Kivitelező

Vállalkozó

Vállalkozási szerződés

Vevő


Vállalkozó

Adásvételi szerződés

Vevő

Vállalkozási szerződés


Vállalkozó

Beruházó és kivitelező hipa alapjának csökkentése

Vevő

Beruházó

Kivitelező fővállalkozó

Alvállalkozó


építési szerződés

Vevő

Beruházó


Alvállalkozó



Vevő

Beruházó



Alvállalkozó

Alvállalkozói díj


adásvételi szerződés

Vevő


Beruházó



ELÁBÉ a fővállalkozótól vásárolt építmény és telek

Alvállalkozó

Alvállalkozói díj

Szerződés számviteli szempontből

Könyvelni külön főkönyvi számlára 2000. évi C. tv 26. § − a földterület, a telek, a telkesítés, − az épület, az épületrész, az egyéb építmény, az üzemkörön kívüli ingatlan, − a bérbe vett ingatlanokon végzett és aktivált beruházás, felújítás, − az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok

Könyvelni külön főkönyvi számlára 2000. évi C. tv 26. § − az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok

különösen: a földhasználat, a haszonélvezet és használat, a bérleti jog, a szolgalmi jog, az ingatlanok rendeltetésszerű használatához kapcsolódó - jogszabályban nevesített - hozzájárulások, díjak (víziközmű-fejlesztési hozzájárulás, villamos energia hálózati csatlakozási díj, gázhálózati csatlakozási díj) megfizetése alapján szerzett használati jog, valamint az ingatlanhoz kapcsolódó egyéb jogok.

Teljesítés időpontja ingatlan értékesítésnél

Ingatlan értékesítés teljesítés időpontja


Részletvétel, lízing



Tulajdonjogfenntartás



Főszabály




Főszabály




Főszabály

Birtokba adás



Új építés, (ing. nyilv-ba bejegyzés)


Főszabály

Birtokba adás





Főszabály

Birtokba adás




átadás-átvételi jegyzőkönyvben dátum


Főszabály

Birtokba adás


ÁFA kötelessé tétel

Ingatlan típusok ÁFA szempontból: 1.Építési telek 2.Új lakóingatlan 3.Új nem lakóingatlan 4.Nem építési, beépítetlen telek 5.Használt lakóingatlan 6.Használt nem lakóingatlan 7.Átalakítás alatt álló ingatlan

Ingatlanok értékesítésének ÁFA-kötelezettsége

Ingatlan fajtája

Új ingatlan Használt ingatlanok* Építési telek Egyéb földterület

lakóingatlan nem lakóingatlan lakóingatlan nem lakóingatlan

Főszabály értékesítés esetén

Értékesítés áfája adókötelezettség választása esetén

adóköteles (egyenes adózás) adóköteles (fordított adózás) adóköteles (egyenes adózás) adóköteles adómentes (fordított adózás) adómentes

Forrás: Dr. Csátaljay Zsuzsa: Az ingatlan és az áfa Áfa&Számlázás 2015/9. szám

Használt ingatlanoknál az adókötelessé tétel a nem lakóingatlanokra külön is választható

Adókötelessé tétel Bejelentés alapján Belföldi adóalany Tárgya: Használt beépített és beépítetlen ingatlan (kivéve építési telek)

Adókötelessé tétel Választott körben minden termékértékesítésre 5 évig nem térhet el

Bejelentés időpontja: • alapításkor, • az adott tevékenysége megkezdésekor, vagy • korábbi választás módosításakor – tárgyévet megelőzően Art 22. § (2) bek.

Áfa tv. 142. § (1) bek. e) pont Ingatlan értékesítés – alapesetben adómentesen eladható ingatlanra – adófizetési kötelezettség választása

Ingatlan fajtája

Adókötelessé tétel

Vevő adójogi státusza

ÁFA elszámolása

Beépített, régi

Igen

Fordított adózásra alkalmas adóalany

Fordított adózás, a számlán nincs ÁFA

Beépített, régi

Igen

Adóalany, de fordított adózásra nem alkalmas

ÁFA köteles, a számlán van ÁFA

Beépített, régi

Igen

Nem adóalany


Beépített, régi

Nem

bárki

ÁFA mentes, a számlán nincs ÁFA

Építési telek

Nem választható

bárki


Beépített, új

Nem választható

bárki


Ingatlan fajtája

Adókötelessé tétel

Vevő adójogi státusza

ÁFA elszámolása

Beépítetlen, de nem építési telek

Igen

Fordított adózásra alkalmas adóalany

Fordított adózás, a számlán nincs ÁFA


Igen

Adóalany, de fordított adózásra nem alkalmas



Igen

Nem adóalany



Nem

bárki

ÁFA mentes, a számlán nincs ÁFA

Ingyenes átadás

Ingyenes átadások ÁFA-ja Példa: üzletközpont + odavezető út

számlázva megrendelőnek vételár: 100 + ÁFA

ingyenes átadás önkormányzatnak

NAV szerint fizetendő adó alapja: 100 + út előállítási értéke

Áfa tv 11. § (1) bek. törvényi vélelem Ellenérték fejében teljesített termékértékesítés [2. § a) pontja] az is, ha az adóalany a terméket vállalkozásából véglegesen kivonva, azt saját vagy alkalmazottai magánszükségletének kielégítésére vagy általában, vállalkozásától idegen célok elérésére ingyenesen felhasználja, illetőleg azt más tulajdonába ingyenesen átengedi, feltéve, hogy a termék vagy annak alkotórészeinek szerzéséhez kapcsolódóan az adóalanyt egészben vagy részben adólevonási jog illette meg.

Áfa tv 11. § (1) bek. törvényi vélelem Ellenérték fejében teljesített termékértékesítés [2. § a) pontja] az is, ha az adóalany a terméket vállalkozásából véglegesen kivonva, azt saját vagy alkalmazottai magánszükségletének kielégítésére vagy általában, vállalkozásától idegen célok elérésére ingyenesen felhasználja, illetőleg azt más tulajdonába ingyenesen átengedi, feltéve, hogy a termék vagy annak alkotórészeinek szerzéséhez kapcsolódóan az adóalanyt egészben vagy részben adólevonási jog illette meg.

NAV szerint: az ingyenes értékesítés adóköteles, ha az áfa levonható volt

Kúria

Kfv.VI.35.633/2012 „….az Áfa tv. 11.§ (1) bekezdése csak olyan termékekre vonatkozik, melyeket az adóalany a saját vállalkozásából személyes vagy alkalmazottai szükségletei kielégítése végett vont ki, más termékek nem vonhatók ebbe a körbe.”

Kúria

Kfv.VI.35.633/2012 „….az Áfa tv. 11.§ (1) bekezdése csak olyan termékekre vonatkozik, melyeket az adóalany a saját vállalkozásából személyes vagy alkalmazottai szükségletei kielégítése végett vont ki, más termékek nem vonhatók ebbe a körbe.”

Ingyenes értékesítés ÁFA kötelezettsége

Vállalkozási célból

 

beszerzési ÁFA levonható az átadás nem adóköteles

Vállalkozás idegen

 

beszerzési ÁFA levonható az átadás adóköteles

Illeték

Ingatlan áthelyezés cégből → cégbe illeték nélkül

1. kedvezményezett átalakulás új cég felel a jogelőd kötelezettségeiért

2. kedvezményezett eszközátruházás 3. kapcsolt vállalkozások közötti átruházás

Kedvezményezett eszközátruházás fajtái

átruházó társaság

törzstőkemelés Ptk alapján


átvevő társaság

csere

átvevő társaság

Önálló szervezeti egység a társaság olyan részlege, amely – szervezeti szempontból független, és – működésre képes a hozzátartozó vagyonnal

− a kereskedelmi célra kialakított ingatlan + berendezés önállóan bérbe adható üzemeltetés céljára

Kedvezményezett eszközátruházás apportálással


részleg •összes eszköze •kötelezettsége

törzstőkemelés Ptk alapján

átvevő társaság

új részesedés

cégjogi okirat + eszköz átruházási megállapodás

Kedvezményezett eszközátruházás adásvétel (csere)


csere

részleg •összes eszköze •kötelezettsége

átvevő társaság

saját részesedés

eszköz átruházási megállapodás

Illetékmentes Itv 26. § (1) t) pont

kapcsolt személy

ingatlan és vagyoni betét átruházása

kapcsolt társaság

Illetékmentes Itv 26. § (1) t) pont

kapcsolt személy

adásvétel, apport, ajándékozás stb.


kapcsolt társaság

Illetékmentes Itv 26. § (1) t) pont átvevő főtevékenysége: ingatlanforgalmazás, vagy saját tulajdonú ingatlan bérbeadás

kapcsolt személy

adásvétel, apport, ajándékozás stb.


kapcsolt társaság

Belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaság Itv 102. § (1) bek. o) pont

− a vagyon 75 %-a belföldi ingatlan, vagy − az ilyen társaságban a közvetett részesedés eléri a 75 %-ot

Az illeték tárgya Itv 18. § (2) bek.

h) belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaságban fennálló vagyoni betét megszerzése

Az illeték tárgya Itv 18. § (2) bek.

h) belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaságban fennálló vagyoni betét megszerzése

Itv 18. § (4) bek. A (2) bekezdés h) pontjában foglalt vagyonszerzés után akkor kell az illetéket megfizetni, ha a) a vagyonszerző, illetve - magánszemély vagyonszerző esetén - annak házastársa, bejegyzett élettársa, gyermeke, szülője, b) az a) pontban felsoroltak - önálló vagy együttes - többségi tulajdonában álló gazdálkodó szervezet, c) az a) és b) pontban felsoroltakkal a társasági adóról és az osztalékadóról szóló törvény szerinti kapcsolt vállalkozási viszonyban lévő gazdálkodó szervezet, tulajdonában álló vagyoni betétek aránya önállóan vagy együttesen eléri vagy meghaladja az összes vagyoni betét 75%-át.

Itv 18. § (4) bek. A (2) bekezdés h) pontjában foglalt vagyonszerzés után akkor kell az illetéket megfizetni, ha a) a vagyonszerző, illetve - magánszemély vagyonszerző esetén - annak házastársa, bejegyzett élettársa, gyermeke, szülője, b) az a) pontban felsoroltak - önálló vagy együttes - többségi tulajdonában álló gazdálkodó szervezet, c) az a) és b) pontban felsoroltakkal a társasági adóról és az osztalékadóról szóló törvény szerinti kapcsolt vállalkozási viszonyban lévő gazdálkodó szervezet, tulajdonában álló vagyoni betétek aránya önállóan vagy együttesen eléri vagy meghaladja az összes vagyoni betét 75%-át.

Vevő1 Kft

Belföldi ingatlannal rendelkező Kft

Vevő2 Kft

szerez 70 % részesedést

Vevő1 Kft


Vevő2 Kft


Vevő1 Kft


Vevő2 Kft


Ingatlannal rendelkező társaság Tao tv 4. § 18/a.

1. a beszámolójában az eszközök értékének összegéből a belföldön fekvő ingatlan értéke több mint 75 százalék és 2. tagja (részvényese) vagy a csoport valamelyikének tagja (részvényese) rendelkezik  egyezmény nélküli külföldi illetőséggel, vagy  az egyezmény lehetővé teszi az árfolyamnyereség Magyarországon történő adóztatását

Az ingatlannal rendelkező társaság tagjának adóalapja Tao tv 15/A. §  a részesedés elidegenítésekor, illetve  a társaság jegyzett tőkéjének leszállításakor

Számítása: + részesedés ellenértéke − részesedés szerzési értéke − a szerzéshez vagy a tartáshoz kapcsolódó, igazolt kiadások = társasági adóalap (feltéve, hogy pozitív)

Közvetített szolgáltatás

2000. évi C. törvény a számvitelről 3. § (4) 1. közvetített szolgáltatás:  változatlan formában továbbértékesített  a gazdálkodó vevője és nyújtója is a szolgáltatásnak  szerződésbe beleírták a közvetítés lehetőségét  a számlából a közvetítés ténye megállapítható

1990. évi C. törvény a helyi adókról 52. § E törvény alkalmazásában: 40. közvetített szolgáltatások értéke: számviteli törvény alapján  írásban kötött szerződés és  számla

Már az elnevezés is rossz!

Ptk közvetítői szerződés ≠ számviteli közvetített szolgáltatás

számviteli közvetített szolgáltatás = Ptk bizományi szerződés

vételi bizomány

Ptk 6:281. § [Bizományi szerződés] (1) Bizományi szerződés alapján a bizományos a megbízó javára a saját nevében ingó dologra adásvételi szerződés kötésére, a megbízó a díj megfizetésére köteles. (2) E fejezet rendelkezéseit megfelelően alkalmazni kell az olyan bizományi szerződésre, amely alapján a bizományos más szerződés kötésére vállal kötelezettséget. (3) Semmis a bizományi szerződés, ha annak alapján a bizományos ingatlan tulajdonjogának a megszerzésére köteles.

Ptk 6:281. § [Bizományi szerződés] (1) Bizományi szerződés alapján a bizományos a megbízó javára a saját nevében ingó dologra adásvételi szerződés kötésére, a megbízó a díj megfizetésére köteles. (2) E fejezet rendelkezéseit megfelelően alkalmazni kell az olyan bizományi szerződésre, amely alapján a bizományos más szerződés kötésére vállal kötelezettséget. (3) Semmis a bizományi szerződés, ha annak alapján a bizományos ingatlan tulajdonjogának a megszerzésére köteles.

közvetített szolgáltatás = megbízás alapján vásárolt igénybe vett szolgáltatás szerződés tárgya: a bizományos a harmadik személyek szolgáltatását - a saját nevében megvásárolja, és - változatlan formában továbbértékesíti megbízója számára

akkor célszerű, ha a szolgáltatás igénybevétele - különleges szakértelmet kíván, és - időigényes

Közvetített szolgáltatás

Szolgáltató

szolgáltatás számla

szolgátatásnyújtás

a tényleges szolgáltató a Bizományossal szerződik, aki szolgáltatást + jutalékot számláz

Bizományos

közvetített szolgáltatás számla

Megbízó

„Egyszerű” közvetítés (nem közvetített szolgáltatás)

Szolgáltató

szolgáltatási szerződés

Megrendelő

jutalék számla

a tényleges szolgáltató a megrendelővel szerződik, a közvetítő csak jutalékot számláz

Közvetítő

Számla tartalma/1

ha csak a közvetített szolgáltatást számlázzák

Megnevezés Közvetített szolgáltatás (irodabérlet)………………100 Ft

Számla tartalma/2

ha a közvetített szolgáltatást és egyéb szolgáltatást értékesítenek

Megnevezés Közvetített szolgáltatás (irodabérlet)…………………100 Ft Egyéb szolgáltatás………………………………………50 Ft

Az iparűzési adó alapjának csökkentése 1. Szerződés elnevezése: vételi bizományi szerződés 2. A szerződés tárgya:  a számviteli törvény 3. § (4) bek. 1. pontja szerinti közvetített szolgáltatásnak minősül  amelyet a bizományos változatlan formában értékesít tovább a megbízónak 3. A számlán a saját teljesítménytől elkülönítetten feltüntetésre kerül a közvetített szolgáltatás ellenértéke

Iroda bérbeadás közvetítése

Bérbeadó

bérleti díj számla bérleti szerződés

Közvetítő

bérleti díj számla vételi bizományi szerződés

Bérlő

Ingatlan bérbeadáshoz kapcsolódó közvetített szolgáltatás önkormányzati adóhatóság megállapította:  bérbeadó bejövő számláin: különféle szolgáltatások  bérbeadó kimenő számláin: közös költség

(nem a tényleges igénybevétel, hanem területarányosan átlagolva)

következtetés: - változott a forma

Köszönöm a figyelmet

Előadó: Vadász Iván alelnök

Recommend Documents