CONFORG
Előadó:
Vadász Iván alelnök Adótanácsadók Egyesülete
Adótervezés vagyongyarapodás vagyonvédelem Budapest, 2013. március 26.
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
polgári jog
számvitel
Szükséges ismeretek
cégjog
adójog
Zsinórmérték színlelés tartalom elsődlegessége gazdasági cél
Adótervezési feladatok – szerződések szövegének · adójogi, · számviteli és · társadalombiztosítási követelményeket kielégítő megfogalmazása
– egy konkrét ügylet adójogi következményeinek feltárása
Adótervezési feladatok
– projektek, beruházások adójogi tervezése
– egy cégen belüli tevékenységi ágazat adójogi tervezése – cégszerkezet adóoptimális átalakítása
Az adótanácsadás formája
− írásos szakvélemény
megerősítve állásfoglalással
Teljesítés időpontjának eltolása Előleg
Tao
–
Tulajdonjog fenntartás
Tao
ÁFA
Bizomány
Tao
ÁFA
Időszakos elszámolás
Tao
ÁFA
Felfüggesztő feltétel
Tao
ÁFA
Tulajdonjog fenntartás Az eladó a tulajdonjogot - csak a szerződés megkötésekor - írásban - a vételár teljes kiegyenlítéséig tarthatja fenn.
Tulajdonjog fenntartás A vevő a tulajdonjog-fenntartás hatályossága idején - a dolgot nem idegenítheti el, - és nem terhelheti meg, ezért a tulajdonjog fenntartás ideje alatt nem rendelkezik tulajdonosként
Tulajdonjog fenntartás Áfa törvény 9. § (1) bek. Termékértékesítés: a birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja. A számviteli törvény 73. § (3) bek. nem kell alkalmazni, mert nincs számlázott ellenérték
Az adózás az a tevékenység, amiről a világ lakosságának
egyik fele nem tudja, hogyan ússza meg a másik fele.
Cégbajok – fiktív számlák – bevétel eltitkolás
– színlelt szerződések – fekete foglalkoztatás – zsebbe fizetés
Cégbajok – tagi kölcsön, magas törzstőke – ingyenes szolgáltatások, eszközátadások – a cégtulajdonosok nem gondoskodtak az adómentes utódlásról
– ha van offshore cég, akkor rosszul működtetik
Cégbajok – vidéki székhely – kizárólag magyar bankszámla – a cégcsoport tagjai kapcsolt vállalkozások – a vagyonnal rendelkező cégben vannak a kockázatok
Régi veszélyek új megfogalmazásban
cég eladása, adótartozás, törölt cég, eltiltás, stb
a korábbi vezető tisztségviselő, vagy tag nem lehet - tisztségviselő, - többségi tulajdonos, - egyszerű tag (Gt, Ctv, Csődtv, Art)
Összesítő jelentés 2013-tól
ÁFA bevallásban tételes felsorolás
Kimenő számlák adatai
Bejövő számlák adatai NAV egyeztetés
Ne lopj! Az állam nem tűri a konkurenciát.
Átalakítás célja személyes felelősség csökkentése - többségi tulajdon és kapcsoltság megszüntetése - egyéni vállalkozás és betéti társaság átalakítása
vagyon és kockázat szétválasztása - vagyonőrző cég - cégszerkezet átalakítása
Fantomcég fogalma:
bejegyezték a cégjegyzékbe, DE -
székhelye és képviselője egyaránt ismeretlen
(nem azonosítható vagy eltűnt)
Cégeljárás fantomizálódásnál
Ha nincs vagyon
Ha van vagyon
Cégbíróság megszünteti a céget
Felszámolási eljárás
Felelős személy kényszertörlésnél, felszámolásnál
Többségi befolyású tag
különösen: ha részesedést elad (Csődtv 63/A.§)
Felelős ügyvezető (Csődtv 33/A.§)
A vagyoncsökkenést előidéző személy
Könyvvizsgáló
Egyéni vállalkozás átalakítása
Egyéni vállalkozás
Egyéni vállalkozás átalakítása
Egyéni vállalkozás
alapítás
Egyéni Cég
Egyéni vállalkozás átalakítása
Egyéni vállalkozás
alapítás
Egyéni Cég
átalakulás
Gazdasági társaság
Egyéni vállalkozás átalakítása
engedélyek miatt, csak az ehhez szüséges vagyonnal
Egyéni vállalkozás
alapítás
Egyéni Cég
átalakulás
Gazdasági társaság
Egyéni vállalkozás átalakítása
egyéni cégbe át nem vitt vagyon
engedélyek miatt, csak az ehhez szüséges vagyonnal
megszűnés
Egyéni vállalkozás
alapítás
Egyéni Cég
átalakulás
Gazdasági társaság
Új Kft
alapítás
egyéni cégbe át nem vitt vagyon
engedélyek miatt, csak az ehhez szüséges vagyonnal
megszűnés
Egyéni vállalkozás
alapítás
Egyéni Cég
átalakulás
Gazdasági társaság
Formaváltó társaság
Betéti Társaság
átalakulás
jogutód KFT
Kapcsolt vállalkozás
azonos tulajdonosok
Egyik Kft
Másik Kft
Kapcsolt vállalkozás
férj
feleség
100 %
100 %
Egyik Kft
Másik Kft
Kapcsolt vállalkozás tag
51 %
köztes vállalkozás 51 %
társaság
Kapcsolt vállalkozások (associated companies)
Kapcsolt vállalkozás1.
értékesítés
Kapcsolt vállalkozás2.
ellenőrzött ügylet (controlled transaction)
belső árazás (transfer pricing)
arm’s lenght principle •szokásos piaci érték •szokásos piaci ár •piaci érték
A kapcsoltság kezelésének módszerei
Jogszerű megoldások 1) A kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek megszüntetése 2) A kapcsolt vállalkozások egyesülése 3) Független fél bevonása 4) Külföldi cég a tulajdonosok között
A kapcsoltság kezelésének módszerei
Jogszerűtlen megoldások 1) Közvetítő cég beiktatása (színlelés) 2) Offshore cég a tulajdonosok között 3) Stróman belépése
Stróman belépése a) A társasági szerződésbe foglalható rendelkezések – részesedés átruházás korlátozása b) A szindikátusi szerződés – együttszavazás c) Az üzletrész zálogjoggal való megterhelése
Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon
Kockázat
Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon
Kockázat
Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon
Kockázat
Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat
Vagyon Kft.
Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat
Vagyon Kft.
Kockázat Kft.
Vagyon őrző cég
•ingatlanok, •gépek, •járművek, •jogok
Eszközök bérbeadása
Aktív cég
•munkaerő, •megrendelések, •termelés, •készletek
Vagyon őrző cég
Eszközök bérbeadása
Aktív cég
Előnyök: - gyorsított amortizáció - vagyon védelem - bérleti díj variálható
Vagyon és kockázat szétválasztásának módszerei: 1. kiválás (szétválás) 2. apportálás 3. új cég
Kiválás
Régi cég
kiválás vagyonátvitel
Új cég
hátrány: az új cég felel a régi cég kötelezettségeiért
Apportálás
Régi cég
vagyon apportálás
Új cég
hátrány: a régi cég marad az új cég tulajdonosa
Új cég
Új cég1 Régi cég Új cég2
hátrány: a vagyon a régi cégben marad
Vagyon és kockázat szétválasztásának módszerei: 1. kiválás (szétválás) 2. apportálás 3. új cég
4. új cég + apportálás + átalakulás
Átalakulás
kedvezményezett átalakulás is lehet
Új cég + apportálás + átalakulás
Régi cég
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég
Régi cég
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég
Régi cég
Közös Kft
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég
Régi cég
vagyon apportálás
Közös Kft
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég törzstőke befizetés
Régi cég
vagyon apportálás
Közös Kft
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég törzstőke befizetés
Régi cég
vagyon apportálás
Közös Kft
átalakulás
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég törzstőke befizetés
Régi cég
vagyon apportálás
Közös Kft
átalakulás
Közös Zrt
Tulajdoni arányok változása átalakulás után
Közös Kft
Tulajdoni arányok változása átalakulás után
Közös Kft
Régi Cég 80 %
Tulajdoni arányok változása átalakulás után
Közös Kft
Régi Cég 80 %
Új Cég 20 %
Tulajdoni arányok változása átalakulás után
Közös Kft
Régi Cég 80 %
Új Cég 20 %
Közös Zrt
Tulajdoni arányok változása átalakulás után
Közös Kft
Régi Cég 80 %
Új Cég 20 %
Közös Zrt
Régi Cég 20 %
Új Cég 80 %
Tulajdoni arányok változása átalakulás után
Közös Kft
Régi Cég 80 %
Új Cég 20 %
Közös Zrt
Régi Cég 20 %
Új Cég 80 %
Ingatlan áthelyezés
4 % illeték kivéve: 1. kedvezményezett eszközátadás 2. kedvezményezett részesedéscsere (kedvezményezett átalakulás)
Kedvezményezett eszközátruházás apportálással
átruházó társaság
részleg •összes eszköze •kötelezettsége
törzstőkemelés Gt alapján
átvevő társaság
új részesedés eszköz átruházási megállapodás
Ajánlott cégstruktúra AT bankszámla
HU aktív cég
AT bankszámla
HU eszközök bérbeadása
vagyonőrző
Az első sikeres vagyongyarapodási vizsgálat „áldozata”
Al Capone
Eltitkolt jövedelem adóhatósági bizonyítása
Eltitkolt jövedelem adóhatósági bizonyítása
A bevétel felderítése
Eltitkolt jövedelem adóhatósági bizonyítása
Kiadások alapján
A bevétel felderítése
Eltitkolt jövedelem adóhatósági bizonyítása
Kiadások alapján
forráshiány becslése
A bevétel felderítése
Az okok - magas tagi kölcsön, törzstőke
- alacsony jövedelem, - adóellenőrzések adatai, - ingatlan adás-vétel bevallásának hiánya
- feljelentés, stb az adótervezés teljes hiánya
Tagi kölcsön
VALÓDI
FIKTÍV
kiváltható: lombard hitellel
bevételt növelni, vagy költséget csökkenteni
Mi a teendő? - képviselő kinevezése (ügyvéd, adószakértő) - iratbetekintés - a saját vagyongyarapodás felmérése
- források összegyűjtése
Mi a teendő? - vagyonmentés - lakóhely változtatás, kézbesítés biztosítása
- megfontolt nyilatkozás
Értesítés, mebizólevél bemutatása
Jegyzőkönyv átadása
Ellenőrzés
15 napon belül
Fellebbezés
Másodfokú eljárás
30 napon belül
I. fokú adóhatározat
jkv átadástól 60 napon belül
Észrevétel
Értesítés, mebizólevél bemutatása
Jegyzőkönyv átadása
Ellenőrzés
15 napon belül
Fellebbezés
Másodfokú eljárás
30 napon belül
I. fokú adóhatározat
jkv átadástól 60 napon belül
Biztosítási intézkedés
Észrevétel
Az állam csak a javunkat akarja, de mi nem adjuk!
Helyes magatartás – revizorral nem beszélgetünk – egyedül nem megyünk be az APEH-ba (kivéve: iratátadás) – nyilatkozatot csak írásban teszünk
Hallgatás joga
NYILATKOZATTEVŐ (ügyfél képviselője)
TANÚ (pl. alkalmazott, üzleti partner)
indokolás nélkül megtagadhatja a nyilatkozatot
indokolva megtagadhatja a vallomást
Közigazgatási eljárás 51. § „Az ügyfélnek joga van ahhoz, hogy az eljárás során nyilatkozatot tegyen, vagy a nyilatkozattételt megtagadja.”
joggyakorlás ≠ az együttműködés hiánya
A tanúvallomás megtagadható, ha a) a tanú az ügyfelek valamelyikének hozzátartozója, vagy b) a tanú vallomásával saját magát vagy hozzátartozóját bűncselekmény elkövetésével vádolná.
nem emlékszem
utána kell néznem
írásban nyilatkozom
nézzék meg az iratokban
Ha a revizor kérdez…….
Nyilatkozat tartalma: – a forráshiány fedezetének megjelölése Art 1. § (5) bek. „Az adózó köteles a jogait jóhiszeműen gyakorolni és elősegíteni az adóhatóság feladatainak végrehajtását.”
Értesítés ellenőrzésről
Értesítés ellenőrzésről
Értesítés ellenőrzésről
Időhúzás
Értesítés ellenőrzésről
Időhúzás
Értesítés ellenőrzésről
Időhúzás
Belső vizsgálat
Értesítés ellenőrzésről
Időhúzás
Belső vizsgálat
Értesítés ellenőrzésről
Időhúzás
Belső vizsgálat
ez alapján
Értesítés ellenőrzésről
Időhúzás
Belső vizsgálat
ez alapján
Értesítés ellenőrzésről
Belső vizsgálat
Időhúzás
ez alapján
Fedezet keresése
Értesítés ellenőrzésről
Belső vizsgálat
Időhúzás
ez alapján
Fedezet keresése
Értesítés ellenőrzésről
Belső vizsgálat
Időhúzás
ez alapján
Fedezet keresése
Felkészülés adóvégrehajtásra
Értesítés ellenőrzésről
Belső vizsgálat
Időhúzás
ez alapján
Fedezet keresése
Felkészülés adóvégrehajtásra
Értesítés ellenőrzésről
Belső vizsgálat
Időhúzás
Nyilatkozat
ez alapján
Fedezet keresése
Felkészülés adóvégrehajtásra
Értesítés, megbízólevél
Jegyzőkönyv átadás
I. fokú adóhatározat
II. fokú adóhatározat
Végrehajtás, vagy adóper
Adózói iratbetekintés
Adózó nyilatkozata
Észrevétel
Fellebbezés
A pénz nem boldogít,
csak a sok pénz!
Az Államigazgatási Főiskola tankönyve: „A valószínűsítés – a bizonyítástól eltérően – nem alkalmas a valóságról való meggyőződés felkeltéséhez. Célja csupán az állított tény hihetővé tétele. A releváns tények valószínűsítése a döntés megalapozásához csak akkor elég, ha ezt jogszabály kifejezetten megengedi.”
Art 108. § Az adóhatóság köteles bizonyítani, hogy 1. a becslés feltételei fennállnak, valamint 2. a becslést megalapozó adatok, 3. és az alkalmazott módszer az adó alapját valószínűsíti.
Forráshiány becslése Art 109. § – az adóhatóságnak azt kell megbecsülnie, hogy a vagyongyarapodás és az életvitel fedezetéül a magánszemélynek milyen összegű jövedelemre volt szüksége – a becsléssel megállapított adóalaptól való eltérést az adózó hitelt érdemlő adatokkal igazolhatja
Kapcsolódó vizsgálat – ha a vizsgált adóalany más adózóra hivatkozik, és annak bevallása, vagy korábbi ellenőrzése nem támasztja alá, akkor a másik adózót nem tanúként hallgatják meg, hanem kapcsolódó ellenőrzést folytatnak le vele szemben is
Forráshiány alakulása idősorosan Gazd. esemény
Bevétel
Nyitó Kp. készlet
200
Kiadás
300
Betét bankba
50
Lakás vétel
Pénzkészlet
Forráshiány
200
Tagi kölcs. befiz.
Legális örökség
Fedezet
200
100 50
700
700
500
700
200
Forráshiány alakulása idősorosan Kiadás
Fedezet
Pénzkészlet
Lakás részlet
50
200
150
Rezsi
400
150
Autó vásárlás
600
Gazd. esemény
Bevétel
Tagi kölcs. Vissza
3200
Összesen:
4100
Forráshiány
250 600 3200
1900
Egyenleg: + 2200
1000
A forráshiány táblázat a zseb „pénztárkönyve” Bevétel Bevétel Kiadás
BANK
Készpénz mozgás
ZSEB Kiadás
Bizonyíték vagyongyarapodás becslésekor
Elévülési időn belül
szabad bizonyítás bármilyen hitelt érdemlő bizonyíték elfogadható
Elévülési időn túl
szabad bizonyítás 2012. évig
2013. évtől kötött bizonyítás a törvény által felsorolt bizonyíték - közokirat, - bevallás, - bankszámla
Elévülési időn túl 2005
2006
Elévülési időn belül 2007
2008
2009
2010
5 év
2011
2012
2013
2014
Kölcsön (fedezet) – kamat (jövedelem) – ingyenes (ajándék) – visszafizetés (forrás) – elengedés (jövedelem)
A kölcsönadó személye - elkötelezett személy - fizetőképességének vizsgálata - kölcsönszerződés készítése (részesedésátadás) - képviselete („Kulcsár” taktika)
Tagi kölcsön eltüntetése – cég fantomizálódása – üzleti iratok ellopása
Köszönöm a figyelmet www.adko.hu
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
