DPH - NOVELA K

PROFEX 3/2003

DPH - NOVELA K 1.10.2003 Ing. Jiří Pavel, daňový poradce, MAKO Audit s.r.o.

Připomenutí některých ustanovení zákona a výhled do budoucna K 1.10.2003 vstoupila v účinnost většina ustanovení novely zákona o DPH 322/2003 Sb. Změny v sazbách DPH uvedené v této novele vstoupí v účinnost k 1.1.2004.

Kč (protože je plátce, DPH se do obratu nepočítá) a teoreticky by se po roce zase mohl odhlásit .

Novela obsahuje celkem 108 dílčích změn plus přechodná ustanovení. Budeme se zabývat pouze těmi mediálně nejznámějšími a těmi které se dotknou širší praxe. Součástí novely jsou i drobné změny zákona o správě daní a poplatků a celního zákona

OSOBA PODLÉHAJÍCÍ DANI Plátcem DPH se mohou stát výhradně a pouze osoby podléhající dani. To jsou fyzické nebo právnické osoby, které podnikají v tuzemsku nebo uskutečňují činnost vykazující všechny znaky podnikání (opakovaná činnost za účelem dosažení zisku), kromě toho, že je prováděna podnikatelem.

K datu vstupu do EU se předpokládá účinnost nového zákona o DPH, který by měl být schválen následně. Ten by měl obsahovat pravidla pro přechodnou úpravu zdanění mezi členskými státy EU (tzv.režim intrakomunitárních dodávek).

Osobami podléhajícími dani nejsou osoby, které uskutečňují pouze zdanitelná plnění osvobozená od DPH podle §25.

PODMÍNKY PRO PLÁTCE DPH

Příklad: Lékař, který podniká, ale vykonává pouze lékařskou praxi, se nikdy nemůže stát plátcem, protože všechna plnění jež uskutečňuje, jsou osvobozená

Jednou ze změn, ke kterým určitě dojde, je změna podmínek pro plátce DPH. Základním termínem je tzv. OBRAT pro účely DPH.

Pokud si zaměstnanec kromě svého zaměstnání přivydělává tak, že nakupuje, dováží a opravuje ojetá auta, může se teoreticky stát plátcem i když toto „podnikání“ nepřiznává jako živnost. Stačí že vykazuje všechny znaky podnikání.

Obrat je jinak definovaný pro osoby účtující v podvojném účetnictví a jinak pro osoby účtující v jednoduchém účetnictví. V podvojném účetnictví jsou obratem výnosy, v jednoduchém účetnictví nebo u osob které nejsou účetní jednotkou - příjmy, vždy ale pouze za zdanitelná plnění. Do tohoto obratu se nezapočítávají osvobozená zdanitelná plnění podle §25. Např. tržby z prodeje cenných papírů (akcií apod.), tržby z postoupení pohledávek, prodej pozemků, prodej staveb po 2 letech po kolaudaci. Dále se do obratu nezapočítává u plátců DPH daň z přidané hodnoty.

ZMĚNA PODMÍNEK PRO POVINNOU REGISTRACI PLÁTCE DPH

Příklady: (do 1.10.2003 platil limit obratu 750.000,- Kč za 3 měsíce)

Do 30.9.2003 platilo, že osoba podléhající dani se stává ze zákona plátcem, pokud v nejbližších maximálně třech předcházejících měsících překročila celkový obrat 750.000,- Kč. Po novele se testovací období prodloužilo od 1.10.2003 na nejbližších nejvýše 12 měsíců a částka se zároveň zvýšila na 2 mil. Kč (k 1.5.2004 pravděpodobně klesne na 1 mil.Kč – hranice se snižuje postupně proto, aby správce daně nebyl nárazově zahlcen přívalem nových plátců).

1) Drobný podnikatel, neplátce DPH podniká v dílně, kterou koupil před deseti lety a má ji zařazenu v obchodním majetku (účtuje o stavbě, odepisuje ji). Protože mu začala být malá, prodal ji v září 2003 za 3 mil. Kč a koupil jinou nemovitost. Přesto se nestane plátcem DPH, protože tyto 3 mil. příjmů se nezapočítávají pro účely DPH do obratu.

Plátcem se stává osoba podléhající dani od prvního dne druhého měsíce následujícího po měsíci, ve kterém překročila stanovený obrat.

2) Neplátce dosáhne obratu za poslední 3 měsíce 3 x 260.000,- Kč. Stane se povinně plátcem. Přestože své obraty nezvýšil, po zaregistrování za plátce DPH má měsíční obrat přibližně pouze (260000/1,22) = 213115

Obdobně, pokud by běžný plátce chtěl požádat o zrušení registrace, může až po roce od zaregistrování a nesmí za 12 předcházejících měsíců mít obrat vyšší než 2 mil.Kč (dříve 3 měsíce 750.000,- Kč a zároveň -1-

PROFEX 3/2003 12 měsíců 3 mil.Kč). Pro přelomové období platí přechodná ustanovení.

celkem 12 měsíců

Zatím se nestává se plátcem (za podmínky, že v roce 2004 bude platit zákon ve stejném znění).

1.10.2003

Pokud by se stalo, že od 1.5.2004 bude hranice snížena na 1 mil. Kč (a to je velmi pravděpodobné), je otázka, zda se začne načítat obrat zase od nuly s hranicí 1 mil.Kč za nejbližších nejvýše 12 měsíců. Pokud by tomu totiž tak bylo, v období 10/03 – 04/04 by se stal povinně plátcem pouze ten, kdo by 2 mil. obratu překročil v tomto období. K 1.5.2004 by se načítání přerušilo a začalo se načítat znovu do 1 mil. Novela DPH, která by měla platit od 1.5.2004 je teprve na počátku legislativního procesu.

↓-- načítání obratu za 3 měsíce  načítání obratu nejvýše za 12 měsíců Příklady: 1) obrat 7/2003 obrat 8/2003 obrat 9/2003 celkem za 3 měsíce

300.000 Kč 280.000 Kč 220.000 Kč 800.000 Kč

1.10.2003

3měs. načítání obratu do 2 mil. ?vynulování a načítání obratu do 1 mil.?

ODPOČET DPH U OSOBNÍCH AUTOMOBILŮ

200.000 Kč 280.000 Kč 220.000 Kč 700.000 Kč

Před novelou bylo možno uplatňovat odpočet DPH na vstupu u osobních automobilů požárnických, záchranářských, montážních, sportovních, technických zásahových a vyprošťovacích a vozidel technické pomoci.

Pokud za tyto tři měsíce obrat nepřekročil, nestává se povinně plátcem a načítání se k 1.10.2003 nuluje a od 1.10. začíná načítat 1.měsíc dvanáctiměsíčního období. To znamená, že obrat se nenačítá za měsíce 8,9,10, ale pouze za měsíc 10. Další měsíc 10+11 a tak dále dokud nedosáhne 2 mil. Maximálně se ale načítá 12 měsíců. 3) obrat 10/2003 obrat 11/2003 obrat 12/2003 obrat 01/2004 obrat 02/2004 obrat 03/2004 obrat 04/2004 celkem 7 měsíců

Podle důvodové zprávy k novele bylo toto ustanovení prodejci aut obchodně zneužíváno především u montážních osobních automobilů. U vozidel kombi a VAN stačila tzv. přepážka za sedadly a z běžného osobního automobilu se stal osobní automobil montážní. Protože cílem původního zákona nebyla možnost uplatnit odpočet DPH u všech vozidel tohoto typu, byla možnost odpočtu DPH u osobních automobilů zcela zrušena.

300.000 Kč 280.000 Kč 220.000 Kč 200.000 Kč 300.000 Kč 400.000 Kč 350.000 Kč 2.050.000 Kč

Po novele tedy lze uplatňovat nárok na odpočet DPH pouze u automobilů, které nemají v TP uvedeno „OSOBNÍ AUTOMOBIL“ = kategorie M. Naposled je možno uplatnit DPH za zdaňovací období 9/2003 nebo 3.Q.2003.

Do 20.5.2004 povinnost předložit žádost o registraci, od 1.6.2003 ze zákona plátce DPH, zdaňovací období dle předpokládaného obratu (pokud nelze zjistit obrat za předchozí kalendářní rok). 4) obrat obrat obrat obrat obrat obrat obrat obrat obrat obrat obrat obrat

10/2003 11/2003 12/2003 01/2004 02/2004 03/2004 04/2004 05/2004 06/2004 07/2004 08/2004 09/2004

1.5.2004

---↓↓

Do 20.10.2003 povinnost předložit žádost o registraci, od 1.11.2003 ze zákona plátce DPH, zdaňovací období dle předpokládaného obratu (pokud nelze zjistit obrat za předchozí kalendářní rok). Nad 10 mil.měsíční, 2-10 mil si může vybrat, méně než 2 mil. čtvrtletní, měnit lze pouze k 1.1. 2) obrat 7/2003 obrat 8/2003 obrat 9/2003 celkem za 3 měsíce

1.690.000 Kč

Výjimkou jsou automobily pořízené formou finančního leasingu. Pokud byla leasingová smlouva uzavřena do 30.9.2003, lze uplatňovat nárok na odpočet podle předcházejícího znění zákona až do ukončení leasingové smlouvy.

100.000 Kč 120.000 Kč 580.000 Kč 100.000 Kč 110.000 Kč 90.000 Kč 100.000 Kč 120.000 Kč 80.000 Kč 70.000 Kč 130.000 Kč 90.000 Kč

Do budoucna je i nadále umožněn odpočet DPH u nákladních automobilů. U kterých automobilů bude možné odpočet DPH uplatnit a u kterých ne? ¾ Pokud bude mít vozidlo v TP uvedeno v kolonce kategorie vozidla písmeno M nebo slovně obrat osobní automobil, až na výše uvedenou výjimku není možno odpočet uplatnit. U všech ostatních kategorií ano.

-2-

PROFEX 3/2003 ¾ V praxi nejčastějším případem kdy lze uplatnit nárok na DPH na vstupu bude kategorie N.

Pro účely DPH se za kolaudaci považuje pouze kolaudace provedená po technickém zhodnocení, jehož cena v úrovni bez daně je vyšší než 30% daňové zůstatkové ceny stavby ke dni zahájení stavebního řízení (kolaudace při technickém zhodnocení pod 30% pro účely DPH prostě neexistuje – nemá žádný vliv)

¾ Které z dnes existujících „montážních“ automobilů bude možné homologovat jako nákladní automobil a tím se vyhnout dopadům novely zákona o DPH? O tom rozhodují vyhlášky 56/2001 Sb. a 341/2002 Sb. o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích.

Příklad:

Vyhláška zná tzv. víceúčelová vozidla a určuje kdy je toto víceúčelové vozidlo považováno za osobní a kdy za nákladní. Dále vyhláška rozeznává osobní automobil s karosérií druhu „kombi“ a osobní automobily s karosérií „kombi“. Klasický „osobák“ není možné homologovat jako nákladní, za určitých podmínek lze jako nákladní homologovat tzv. Vany (MPV).

Stavba nabyta 30.4.1998 za 1 mil.Kč, 15.12.2001 požádáno o stavební povolení na přestavbu, povolení vydáno 15.1.2002, stavební řízení ukončeno kolaudací 30.6.2002. Hodnota provedených úprav 280000 Kč. Nemovitost prodána 31.8.2003.

Karosérie druhu kombi je klasický kombík (Škoda Felicia kombi, Škoda Octavia combi, Opel Vectra kombi, Toyota Avensis kombi. Tyto automobily nejdou homologovat jako nákladní.

koupě

30.4.99

15.12.01 15.2.02

30.6.02

31.8.03

↓↓↓↓↓ žádost povolení

kolaudace

prodej

- V době prodeje uplynulo od nabytí více než 2 roky - Kolaudace ve smyslu stavebního zákona proběhla v době do dvou let před prodejem. Je tato kolaudace kolaudací i pro účely DPH?

Karosérie kombi vzniká zvětšením nebo prodloužením zadní části karoserie jiného druhu. Tuto karosérii mají např. Toyota Avensis Verso, Opel Zafira, Citroen Picasso, Renault Scenic, Opel Frontera, Ford Focus CMAX.

Odepisováno bylo lineárně odpis 1999 2000 2001

Tato vozidla lze homologovat jako nákladní doplněním přepážky oddělující nákladní prostor od prostoru pro posádku. Tato přepážka musí splňovat požadavky uvedené v bodě 6 přílohy č.1 vyhlášky 341/2002 Sb. Jedním ze základních požadavků je, aby takovýto automobil byl schopen odvézt náklad o vyšší hmotnosti než činí normovaná hmotnost maximální osádky vozu. Tuto homologaci samozřejmě musí provést výrobce či dovozce automobilu. Vy to poznáte pouze podle toho, zda v TP bude uvedena kategorie vozidla N1 (případně N2,N3)

14000 Kč 34000 Kč 34000 Kč

Stavební řízení bylo zahájeno podáním žádosti o stavební povolení 15.12.2001, odpisy za rok 2001 nebyly k datu podání žádosti ještě uplatněny v daňovém přiznání, proto zjišťujeme DZC k 1.1.2001: 1000000-14000-34000= 952000, 30% = 285600 Kč. Hodnota provedených úprav byla nižší (280000 Kč), pro účely DPH se nejedná o kolaudaci. Prodej je osvobozen od DPH. Pokud by bylo žádáno o stavební povolení až v roce 2002, 30% ZC by bylo 275400 Kč ((95200034000)*0.3) a prodej by bylo nutno zdanit.

PŘEVODY A PRONÁJMY NEMOVITOSTÍ Prodej: A) pozemků vždy osvobozen

 Novela 1.10.2003

B) dokončené stavby po dvou letech od nabytí nebo kolaudace vždy osvobozen

V původním znění bylo napsáno, že pro účely DPH se za kolaudaci považuje pouze kolaudace provedená po technickém zhodnocení, jehož cena v úrovni bez daně je vyšší než 30% daňové zůstatkové ceny stavby ke dni zahájení stavebního řízení.

C) dokončené stavby do dvou letech od nabytí nebo kolaudace sazba 5% D) nedokončené stavby vždy 5%

V praxi se vykládalo tak, že 1.kolaudace nemá na DPH vliv: Práce na změně stavby

Ad B stavby po dvou letech – nabytí stavby lze zkontrolovat většinou na výpis z katastru nemovitostí. Problémy se mohou vyskytnout u staveb nezapisovaných do katastru – musíme zdokladovat nabytí jiným způsobem.

↓↓další kolaudace PO TZ stavební povolení

↓

1.kolaudace, teprve následně tech.zhodnocení

Při prodeji je nutno dále zkontrolovat, zda v době dva roky před prodejem nebyla provedena na stavbě kolaudace. Kolaudace může proběhnout u nové stavby, ale může proběhnout i po tzv. technickém zhodnocení.

O technickém zhodnocení mohlo být účtováno až po 1.kolaudaci, tedy 1.kolaudace nemohla následovat po technickém zhodnocení. Kolaudací po technickém zhodnocení byly až další kolaudace. -3-

PROFEX 3/2003

Novela upravila znění na „kolaudaci po změně stavby“ a tím se stala pro účely DPH kolaudací i první kolaudace.

Drobné opravy související s užíváním: • opravy podlahových krytin, prahů a lišt • výměny vypínačů, zásuvek • opravy oken a dveří

Ad D) Pozor na nedokončené stavby – prodej nedokončené stavby vždy podléhá DPH ve výši 5%.

• výměny kohoutů plynu, vody • opravy měřičů tepla a vody

Práce na změně stavby = nedokončená stavba

• opravy zařízení pro vytápění s výjimkou oprav radiátorů a rozvodů

↓↓↓ kolaudace nové stavby

stavební povolení na přestavbu

• ostatní drobné opravy do 300 Kč

prodej před kolaudací

Náklady spojené s běžnou údržbou

Prodej před kolaudací stavebních úprav je prodejem nedokončené stavby.

• malování včetně opravy omítek, tapetování, čištění podlah, vnitřní nátěry

Pronájem nemovitostí

U oprav nad rámec běžného udržování nelze postupovat tak, že na vstupu DPH neuplatníme a na výstupu ji neodvedeme!

Osvobozeno od DPH (krátí koeficient – dnes již koeficient nemá takový význam jako před rokem 2001). Platí před novelou i po novele. Osvobození se lze vzdát jen pokud pronajímáme plátci pro účely podnikání. Toto je nutno oznámit správci daně do 30 dnů od uzavření nájemní smlouvy. Do konce roku 2003 se zdaňuje 5%, od 1.1.2004 se bude zdaňovat 22% (novela).

FINANČNÍ INSTITUCE Novela vypustila z §28 u finančních činností podmínku, že některá zdanitelná plnění jsou osvobozená jen pokud je provádí tzv. finanční instituce (u ostatních plátců se jednalo o plnění která nebyla zdanitelným plněním). Tato plnění jsou nově vždy osvobozená u všech plátců a krátí koeficient. V praxi se můžete setkat pouze s postoupením nakoupených pohledávek nebo prodejem cenných papírů. V běžné praxi nevýznamná změna vzhledem k tomu, že koeficientem se u běžných podnikatelů krátí minimálně. Je nutno dát pozor na nakoupené služby související s těmito výnosy – nelze u nich uplatnit DPH na vstupu – např. právní služby spojené se sepsáním kupní smlouvy.

Pokud pronajímáme nemovitost včetně zařízení a služeb, je nutno dohodnout cenu zvlášť. Krátkodobý pronájem nemovitosti (do 48 hodin) – nemovitosti lze pronajímat včetně zařízení movitými věcmi a služeb – sazba 5% od 1.1.2004 22%.

OPRAVY NAJATÉHO MAJETKU Nájemce : DPH na vstupu

OSOBY SE ZVLÁŠTNÍM VZTAHEM K PLÁTCI

¾ u běžné údržby a oprav najatého majetku má nárok na odpočet DPH na vstupu. DPH na výstupu

Novelou nedošlo k žádné změně, pouze upozornění:

¾ u běžného udržování nic

Na rozdíl od daně z příjmu mezi tyto osoby patří i všichni zaměstnanci (§6, §14/7).

¾ opravy nad rámec běžného udržování – vzniká zdanitelné plnění ke dni ukončení opravy, základem daně je hodnota provedené opravy.

Příklad: běžná cena brambor je 6 Kč/kg, družstvo prodává naturálie i pracujícím členům za 2 Kč/kg. Pokud se jedná o stejné brambory jako běžně prodává, musí odvádět DPH ze základu 6 Kč.

Obvyklé udržování před novelou: rozsah musel být uveden v nájemní smlouvě a muselo splňovat podmínku že je spojeno s každodenním užíváním, bez něhož majetek nelze využívat pro účely uvedené v nájemní smlouvě.

3,30

311/601 3,00 343 0,30 (při běžné ceně 2,- Kč by bylo DPH 0,10)

Po novele je doplněno, že pokud není rozsah obvyklého udržování uveden v nájemní smlouvě, považuje se za obvyklé udržování definice uvedená v §687 obč.zákoníku, nařízení vlády 258/1995 a §5 zákona 116/1990 Sb. O nájmu a podnájmu nebytových prostor. Touto definicí jsou do obvyklého udržování zahrnuty i drobné opravy související s užíváním a náklady spojené s běžnou údržbou. Příklady běžné údržby:

ZMĚNA SAZEB K 1.1.2004 na 22% • §16 odst.6 Nájem movitých věcí včetně půjčování osobních automobilů 22%. Dříve u půjčování osobních automobilů, u kterých nebyl uplatněn odpočet byla sazba 5%. Snížená sazba daně zůstává pouze -4-

PROFEX 3/2003 u přirážky (leasingové marži) u smluv o finančním pronájmu osobních automobilů.

ZÁLOHA NA DPH PŘI VSTUPU DO EU

• §16 odst.9 Nájem nemovitostí a nedokončených staveb pokud nejsou osvobozeným plněním (nájem plátci a vzdáme se osvobození) a krátkobobý pronájem staveb (do 48 hodin včetně vybavení, tepla, plynu a vody) 22% (§16 odst.9). Dříve bylo 5%. Bez ohledu na změnu sazby je u jiných než krátkodobých pronájmů nutno rozdělit na nájem a služby.

Do 25.4.2004 jsou plátci povinni zaplatit zálohu na 4. měsíc (nebo 2.Q 2004) ve výši 50% skutečné vlastní daňové povinnosti za 3 měsíc 2004 (nebo 1.Q 2004). Jedná se o technické opatření v souvislosti se zrušením plateb DPH při dovozu ze zemí EU.

Zkráceně řečeno: s výjimkou některých smluv o finančním leasingu, pro všechny ostatní nájmy pokud nebudou osvobozené bude od 1.1.2004 platit sazba 22%.

Příklad: 1) Za 3.měsíc daňová povinnost 100.000,- Kč, kromě této povinnosti uhradíte jednorázově ještě zálohu na příští měsíc ve výši 50.000,- Kč

Změna přílohy č.1 (zboží) z nejdůležitějšího zboží od 1.1.2004 ve 22%:

2) Za třetí měsíc nadměrný odpočet 100.000,- Kč, zálohu nebudete platit, správce daně v ideálním případě pošle 25.5.2004 100.000,- Kč.

• nátěrové barvy a laky na bázi polymerů rozpuštěné ve vodě – dosud tzv. ekologické laky 5% nově 22% • bionafta, bioplyn • dřevěné piliny včetně pelet, briket apod. • kartony, papíry, lepenky, z recyklovaného papíru

papírové

PŘEDPOKLAD PRO ROK 2004

izolace

• 1.5.2004 nový zákon především upravující DPH v rámci EU, dále změny ve vymezení předmětu daně, zvláštní způsoby uplatňování DPH u cestovních kanceláří, použitého zboží, uměleckých děl, starožitností

• skleněné láhve • solární zařízení • filtry na čištění vzduchu

• snížení obratu pro povinnou registraci plátců DPH na 1 mil.Kč ročně (35000 EUR) – pravděpodobně jednorázově k 1.5.2004. V EU platí hranice ještě nižší, ČR má dojednánu výjimku, zatím časově neomezenou.

• měřiče tepla v domácnostech, vodoměry Změnou přílohy č.2 (služby) • telekomunikace • služby v oblasti nemovitostí

• snížená sazba DPH u tepla, stavebních prací a stavebních objektů pro bydlení bude platit pravděpodobně až do 31.12.2007.

• zpracování dat • výzkum a vývoj • právní, účetní služby, vedení účtů, daňové poradenství, průzkum trhu, ostraha, bezpečnostní služby, kontrola účtů – auditorské služby

ŠKOLENÍ ROČNÍ ZÁVĚRKY PROBĚHNE V LEDNU 2004. PŘEDBĚŽNÉ TERMÍNY NALEZNETE NA STRANĚ 28.

-5-

PROFEX 3/2003

POZNATKY Z OVĚŘOVÁNÍ ZÁVĚREK A DAŇOVÝCH KONTROL ROKU 2002 U PODNIKATELŮ PRÁVNICKÝCH OSOB Ing. Ivana Mašková, auditor, daňový poradce MAKO AUDIT s.r.o., [email protected] Cílem tohoto článku je seznámit čtenáře s nejčastějšími chybami a složitějšími situacemi, které jsme v rámci kontrol řešili nebo posuzovali. Tyto poznatky by mohly být pomůckou v obdobných situacích, které se v průběhu roku 2003 vyskytly nebo vyskytnou.

U odpisování tohoto majetku platí, že účetní odpis se rovná odpisu daňovému (odpisuje se podle § 24/2 zákona o daních z příjmů,zatímco majetek v pořizovací ceně nad 40 tis. Kč se odpisuje podle § 30 tohoto zákona).

ÚČTOVÁ TŘÍDA 0

Pokud se odpisy majetku v pořizovací ceně do 40 tis. Kč počítají a účtují ručně, je třeba mít na paměti, že z majetku pořízeného v listopadu bude uplatněn odpis odpovídající jednomu měsíci.

Dlouhodobý nehmotný majetek

Příklad: Vnitropodniková směrnice stanoví odpisy 2 roky (tj. 24 měsíců-což je doporučená minimální možná doba odpisování) a majetek je pořízen 20.10.2002 za cenu 24 tis. Kč. Na 1 měsíc připadá náklad na odpisy 1000 Kč, (24tis. Kč : 24 měsíců).V roce 2002 bude uplatněno v nákladech 2000 Kč odpisů ( za listopad a prosinec). Nesprávný postup je uplatnit v roce 2002 12 tis. Kč (jeden roční odpis) a v roce 2003 rovněž 12 tis . Kč (druhý roční odpis). Vypočítaný odpis se uvádí do řádku 10 tabulky B daňového přiznání. Připomínám, že stejným způsobem podle § 24 se odpisuje nehmotný majetek (např. software).

Jedná se o majetek životnosti nad 1 rok, v pořizovací ceně nad 60 tis. Kč (v roce 2002). Takový majetek patří do účtové skupiny 01 a odpisuje se postupně režimem zvoleným účetní jednotkou. Účetní odpis se podle § 24/2v) zákona o daních z příjmů, rovná daňovému. Účetní jednotka může rozhodnout i o nižší pořizovací ceně než je 60 tis. Kč, postup je obdobný jako u drobného hmotného majetku, viz níže. V praxi se nejčastěji ve skupině 01 vyskytuje programové vybavení-software, kde je poskytnuto právo užívání za cenu vyšší než 60 tis. Kč v roce 2002. V roce 2003 se výše pořizovací ceny a povinnost účtovat do skupiny 01 řídí vnitropodnikovou směrnicí. Hranici si stanoví účetní jednotka sama tak, aby neporušila věrný a poctivý obraz účetnictví. Pokud je právo užívání poskytováno za cenu nižší než je povinnost účtovat do skupiny 01, z hlediska účetnictví a daní se pak nejedná o nehmotný majetek, ale o službu účtovanou na účtu 518.

Pokud je drobný majetek zařazen v programu s tím, že bude odpisován, počítají se odpisy automaticky podle nastavené odpisové tabulky. V programu Majetek je potřeba mít správně nastavenou odpisovou tabulku (číselník "Odpisové tabulky" ). Příklad naplnění číselníku odpisových tabulek: **************************************************** Horní Dolní a.s. Výpis číselníku Strana: 1 MAJETEK 5.54(p) Odpisové tabulky Období: 06/2003 CE06POLY.LCC Dne: 14/08/2003 **************************************************** Číslo Název tabulky %Další roky R 1 R 2 ════════════════════════════════════════════════════ 001 4 roky 25.00 0.00 0.00 002 8 let 12.50 0.00 0.00 003 12 let 8.30 0.00 0.00 004 20 let 5.00 0.00 0.00 005 30 let 3.30 0.00 0.00 010 DDM 2 roky 50.00 0.00 0.00 011 DDM 3 roky 33.30 0.00 0.00

Do skupiny nehmotného majetku patří náklady na pořízení normy ISO nad 60 tis. Kč v roce 2002, podle vnitropodnikové směrnice v roce 2003. V případě těchto nákladů je potřebné prostudovat smluvní podmínky, ve kterých se obvykle zjistí doba, na jakou je tato norma využitelná a po tuto dobu se nehmotný majetek odpisuje.

Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný Nejčastějším problémem při ověřování majetku roku 2002 byl drobný majetek s dobou použitelnosti nad 1 rok a v pořizovací ceně do 40 tisíc Kč u těch účetních jednotek, které podle vnitropodnikové směrnice účtují o tomto majetku na účtu 022 (bývalý účet 028).

U drobného dlouhodobého majetku je nutno mít na kartě majetku nastaven typ majetku 0 (dlouhodobý majetek), typ daňového odpisu 7 (opis účetního odpisu), typ účetního odpisu 2 (podle odpisové tabulky) a odpisovou tabulku v tomto příkladu 010 nebo 011. -6-

PROFEX 3/2003 Program majetek poskytuje podrobnou sestavu o odpisech účetních i daňových. Podle této tabulky se vyplňuje daňové přiznání k dani z příjmu právnických osob v tabulce B přílohy. Níže uvedená tabulka je pro účely auditorské zprávy vyhotovena ze sestavy odpisů z programu Majetek Výstupy-Tvorba sestav-Speciální sestavy-Součty za odpisové skupiny. Z této sestavy jsou vybrány sloupce potřebné pro kontrolu zaúčtování odpisů a sestavení daňového přiznání.

řovaných účetních jednotek rozdíl, který je v hlavní knize účetnictví zaúčtován na účtu 551900. Jsou-li účetní odpisy větší než daňové je na účtu 551900 účtováno plusem na MD a stav tohoto účtu se přenáší do řádku 50 daňového přiznání. Jsou-li účetní odpisy menší než daňové je na účtu 551900 účtováno na straně DAL a pak se tento stav přenáší do řádku 150 daňového přiznání. Podle výše uvedené tabulky je rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy zaúčtován na účtu 551900 DAL. Daňové odpisy jsou větší než účetní, rozdíl ve výši 673.643,- Kč bude uveden v řádku 150 daňového přiznání. Částka 2.058,- Kč odpisů podle § 24 bude uvedena v řádku 10 tabulky B daňového přiznání.

Kontrola účtů 551100 – Daňové odpisy DHM 551900 – Korekce daňových a účetních odpisů

V tabulce B daňového přiznání se ještě uvádí daňová zůstatková cena likvidovaného majetku, která je programem automaticky účtována na účet 551110. Zapíše se do řádku 8 tabulky B. Stav tohoto účtu souhlasí s další tabulkou, kterou je možno získat z programu Majetek

************************************************* OS Daň.vst.cena Daň.opráv.OPR Úč.opráv.OPR ────────────────────────────────────────────────── Paragraf 30 ────────────────────────────────────────────────── 0 15701.00 0.00 0.00 1 0.00 0.00 0.00 2 2189614.00 324850.00 235800.00 3 0.00 0.00 0.00 4 24310.00 1252.00 827.00 5 31370583.58 1058714.00 474546.00 ────────────────────────────────────────────────── 33600208.58 1384816.00 711173.00

Kontrola účtu 551110 – Zůstatková cena likvidovaného dlouhodobého hmotného majetku, 551910 – Korekce zůstatkové ceny likvidovaného dlouhodobého hmotného majetku

Paragraf 24 ────────────────────────────────────────────────── 0 0.00 0.00 0.00 1 0.00 0.00 0.00 2 865566.00 2058.00 2058.00 3 0.00 0.00 0.00 4 0.00 0.00 0.00 5 0.00 0.00 0.00 ────────────────────────────────────────────────── 865566.00 2058.00 2058.00

Kontrolou stavu majetku bylo zjištěno, že v průběhu roku byl likvidován dlouhodobý majetek v daňové zůstatkové ceně 3.663,- Kč. Protokoly o vyřazení majetku bez závad, vyřazený majetek byl fyzicky zlikvidován.

C e l k e m ────────────────────────────────────────────────── 0 15701.00 0.00 0.00 1 0.00 0.00 0.00 2 3055180.00 326908.00 237858.00 3 0.00 0.00 0.00 4 24310.00 1252.00 827.00 5 31370583.58 1058714.00 474546.00 ───────────────────────────────────────────────── 34465774.58 1386874.00 713231.00 účet 551100 ROZDÍL 673643 Kč …….

********************************************************************** I C Nazev OS Vstupni cena Dan.z.c. Uc.z.c. Zaraz.Vyraz ────────────────────────────────────────────────────────────────────── 1594 SKODA 105 SP TAD 7 1 61164.00 0.00 0.00 1988 2002 1109 CERPACKA PHM NAVES 5 16830.00 3663.10 3333.10 1968 2002 1169 MACKAC ZACI E 301 2 155820.00 0.00 0.00 1980 2002 1316 KRMNY VUZ KTU 1O A 2 44999.00 0.00 0.00 1990 2002 1226 BRANY STRAK. PB-09 2 17154.00 0.00 0.00 1990 2002 1195 ZACI STROJ ZTR 33O 2 43460.00 0.00 0.00 1980 2002 ───────────────────────────────────────────────────────────────────── 339427.00 3663.10 3333.10

Daňová zůstatková cena v částce 3.663,- Kč z účtu 551110 se uvede do řádku 8) tabulky B daňového přiznání, rozdíl mezi účetní a daňovou zůstatkovou cenou likvidovaného majetku v částce 300 Kč je zaúčtován na účtu 551910 DAL. Při tvorbě daňového přiznání bude tento rozdíl sečten s účtem 551900, zjištěná částka se pak uvede do řádku 50 nebo 150 daňového přiznání. V našem příkladu jsou oba účty 551900 i 551910 na straně DAL, jejich celkový součet je 637943 Kč a bude uveden v řádku 150 daňového přiznání.

účet 551900 DAL

*************************************************

Ze sloupce daňové oprávky OPR (od počátku roku = odpisy) se odpisy podle § 30 přenesou do řádků 1-5 tabulky B přílohy daňového přiznání. Pokud účetní jednotka chová zvířata základního stáda, odpisy těchto zvířat se do příslušné odpisové skupiny (většinou 1) přičítají. Ze sloupce daňové oprávky OPR se odpisy podle §24 přenesou do řádku 10 tabulky B přílohy daňového přiznání. Podle § 24 se účetní i daňové odpisy rovnají a nemůže dojít k rozdílu. Jestliže nějaký rozdíl vznikne, je chyba v pořízení nebo v nastavení programu. Nejčastější chybou auditů roku 2002 byla nesprávně nadefinovaná odpisová tabulka pro odpisování majetku v pořizovací ceně do 40 tis. Kč.

Poté, co jsou odpisy přeneseny do daňového přiznání, je vhodné provést kontrolu na účetnictví. Součet řádku 9 a 10 tabulky B + řádek 50 nebo - řádek150 by měl souhlasit na syntetický účet 551.

Nákupy majetku

Ze sloupce daňové oprávky OPR a účetní oprávky OPR při odpisování podle § 30, vzniká u většiny ově-

Při kontrole nakupovaného dlouhodobého majetku v pořizovací ceně do 40 tis. Kč bylo nejčastěji zjištěno, -7-

PROFEX 3/2003 že účetní jednotka nedodržuje postup stanovený vnitropodnikovou směrnicí. Převážně se tato skutečnost objevovala u těch firem, kde směrnice stanoví, že část majetku bude považována za zásoby, část za odpisovaný majetek. Firmy nedodržovaly stanovenou hranici.

dové úroky na účtu 562, jsou i dotace k těmto úrokům součástí výnosů na účtu 662.

Dalším problémem bylo, že směrnice sice existovala, ale nebyla aktualizována. Jednalo se o majetek, který byl prohlášen za dlouhodobý pořízený do 40 tis. Kč, účtován na 022, ale odpisován 100% odpisem, doba odpisu (min. 24 měsíců) nebyla stanovena.

Směna nemovitostí je v praxi stále se častěji objevující typ smlouvy pro nabývání nemovitostí. Důvodem je úspora peněz na obou stranách, protože při směně nemovitostí se platí pouze jediná daň z převodu a to tak, že oba účastníci smlouvy platí jednu polovinu. Směňované nemovitosti musí být oceněny znalcem.

Směna nemovitostí

U firem, kde byl audit prováděn poprvé nebo nepodléhaly auditu a prováděla se daňová kontrola, vnitropodnikové směrnice často neexistovaly vůbec.

Při směně nemovitostí je potřeba vzít v úvahu několik problémových situací, které mohou nastat.

Pokud je poskytnut na pořízení dlouhodobého majetku úvěr, úroky až do data zařazení vstupují do pořizovací ceny majetku.

1) Pokud se směňují stavby, které nebyly ve vlastnictví více než 2 roky, vzniká 5% DPH na výstupu na straně té účetní jednotky, která tuto stavbu poskytuje. Pokud je to možné, dá se počkat, až vlastnictví přesáhne dva roky. V případě, že se DPH nejde vyhnout, je vhodné, aby znalecký posudek obsahoval údaj o tom, zda ocenění je včetně DPH či bez DPH a tak se vyhnout rozhodování, z jaké ceny má být DPH odvedeno. Pokud není stanoveno zda se jedná o cenu s daní nebo bez, tak se podle stanoviska MFČR v daňové praxi vždy jedná o cenu včetně daně.

 Pozor- pro rok 2003 změna - účetní jednotka může rozhodnout, zda budou úroky do data zařazení do majetku na účtu 042-v pořizovací ceně nebo zda budou na účtu 562 daňově uznatelným nákladem. V praxi se často vyskytují náklady na poskytnutí úvěru, různé jednorázové poplatky spojené s poskytnutím tohoto úvěru. Je zcela v souladu s metodikou účetní i daňovou, aby tyto náklady vstupovaly do pořizovací ceny majetku.

2) Při směně pozemků je potřeba ohlídat daňovou uznatelnost nákladů na účtu 541. Příklad zaúčtování směny pozemků: (oba vlastníci získali pozemky v minulosti nákupem. Poznámku uvádím proto, že daňová uznatelnost nákladů směňovaných pozemků získaných vkladem může být odlišná). ZP = znalecký posudek

Nákupy souboru majetku - v praxi se občas vyskytnou nákupy většího množství různých strojů, které nelze prohlásit za soubor majetku ve smyslu vyhlášky 500/2002 Sb., ani ve smyslu Postupů účtování. Pro nakupující účetní jednotku vzniká problém, jak má nákup zaúčtovat, jakou pořizovací cenu přiřadit jednotlivým položkám. Pokud nakupující účetní jednotka získá nějakou sestavu, ze které jde vypátrat původní pořizovací ceny jednotlivých předmětů, je podle mého názoru možné, v poměru těchto cen rozdělit kupní cenu na jednotlivé předměty a ty pak jednotlivě zařadit a odpisovat prvním rokem.

Účetní jednotka A Účet ZP

031

Účetní jednotka B 100 120

Účet ZP

031

80 90

a) vyřazení pozemků z evidence 541/031

100

541/031

80

b) zařazení směněných pozemků do evidence ve výši znaleckého posudku nabývaného pozemku. Společnost A nabývá pozemek B, který je znalcem oceněn na 80, B nabývá za 120.

Pokud je možno fakturující stranu ovlivnit, je pro praxi nejvhodnější, aby dodavatel uvedl u jednotlivých položek nějakou cenu, případně i na přiloženém soupisu.

031/ 641

90

031/641

120

c) daňové vyhodnocení nákladů na 541 do výše tržeb na 641 daňově, zbytek nedaňově. (výnosy na 641 jsou vždy daňové)

V roce 2002 se opět vyskytly případy, kdy byla na pořízení dlouhodobého hmotného majetku poskytnuta dotace např. z programu Phare. Jak vyhláška 500/2002 Sb., tak Postupy účtování jednoznačně stanoví, že o přijatou dotaci se snižuje pořizovací cena majetku. Může dojít až k takovému stavu, že evidovaný majetek má velmi nízkou nebo nulovou zůstatkovou cenu, takže např. čistička hodnoty 30 mil. Kč je v účetnictví evidována za 1 mil. Účetní jednotka má povinnost takovou skutečnost uvést v příloze k roční závěrce, protože závěrkové ocenění majetku lze účetně pouze snížit pomocí opravných položek, nikoliv však zvýšit. Účetní i daňové odpisy se počítají z této snížené částky i kdyby poklesla pod 40 tis. Kč.

5411 daňový náklad 90 5419 nedaňový náklad 10

5411 daňový náklad 80

Daňové vyhodnocení podle dosažených tržeb se provádí pouze u pozemků. Při směně staveb se daňová uznatelnost podle dosažených tržeb nehodnotí. 3) Při směně staveb je potřeba ohlídat daňovou uznatelnost nákladů na účtu 541 podle daňové a účetní zůstatkové ceny. V případě, že účetní jednotka používá různé daňové a účetní odpisy, má také různou daňovou a účetní zůstatkovou cenu. V programovém vybavení Majetek ZEIS se použije pro vyřazení druh pohybu prodej a program automaticky rozdělí účet 541 na daňovou a nedaňovou část podle evidovaných zůstatkových cen. V případě zařazení směněné stavby se použije druh pohybu nákup a postupuje se stejně jako u nákupu.

Za dotaci se považuje i dotace k úrokům. V roce 2002 vstupují dotace k úrokům povinně do pořizovací ceny majetku (do data zařazení). V roce 2003 se podle rozhodnutí účetní jednotky postupuje tak, že pokud jsou nákladové úroky součástí ocenění (042) jsou i dotace k úrokům součástí ocenění. Pokud jsou nákla-

-8-

PROFEX 3/2003 Účetní jednotka A Účetní ZC Daňová ZC ZP

hodnotnější nemovitost povinna doplatit. V praxi tak nastane sice řešitelná, ale velmi komplikovaná situace smíšené smlouvy - kombinace smlouvy směnné a smlouvy kupní. V případě, že se chystáte obdobnou směnu provádět, doporučuji předem konzultovat konkrétní údaje s daňovým poradcem. Řešení je uvedeno v Bulletinu Komory daňových poradců ČR, číslo 3/2003.

Účetní jednotka B 100 90 120

Účetní ZC Daňová ZC ZP

80 80 90

541/081

80

a) vyřazení stavby z evidence 541/081

100

b) zařazení směněných staveb do evidence ve výši znaleckého posudku nabývaných staveb. 042/ 641 021/042

90 90

042/641 021/042

Zařazení stavby podle § 83 a 84 stavebního zákona

120 120

c) daňové vyhodnocení nákladů na 541 5411 daňový náklad 90

daňový náklad

DZC

Zařazení stavby která podléhá kolaudaci na účet 021 a její odpisování je možné až po kolaudaci. Občas se v praxi rozhoduje o tom, zda už je stavba dokončena a zda je možno odpisovat. Výklad i názory kontrolních orgánů se ustálily na vazbě na dva § stavebního zákona. Podle § 84 je provedena kolaudace dokončené stavby-po této kolaudaci se zařazuje a odpisuje. Podle § 83 je provedena kolaudace nedokončené stavby, kterou nelze zařadit a odpisovat.

80

DZC=ÚZC

5419 nedaňový nákl.10

Daňové vyhodnocení účtu 541 se provádí podle daňové a účetní zůstatkové ceny směňovaných staveb. 4) V praxi se vyskytnou i situace, kdy si účetní jednotky směňují cenově nerovné nemovitosti a dohodnou si mezi sebou doplatek. Ve směnné smlouvě bez doplatku se žádné ceny kromě znaleckých posudků nesjednávají a nevyskytují. Ve směnné smlouvě s doplatkem se uvádí částka, kterou je účetní jednotka nabývající

Pro kontrolu ročních obratů na MD účtů 02., 031 a zároveň pro kontrolu uplatnění reinvestičního odpočtu v daňovém přiznání je možno z programu Majetek vytvořit např. níže uvedenou sestavu (generátor sestav z historie majetku) :

Dlouhodobý majetek pořízený v roce 2002 **************************************************************************** Inv.cisl Nazev

OS

Vstupni cena Zarazeno

SKP

§34%

Kč

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 00001818 MACKAC ZACI JD 131 2

332000.00 28/02/2002 29.3

20

66400

00001819 OBRACEC PICE GF 50 2

133500.00 28/02/2002 29.3

20

26700

00001840 KLIMATIZACE

3

188105.00 31/12/2002 29.2

10

18810

00001833 OHRIVAC 1600 L VKT 2

48635.00 31/10/2002 29.7

00001820 MRAZICI SKRIN BT 1 2

68422.00 31/05/2002 29.2

10

6842

00001839 DOJICI ZAR.KRUHOVE 2

2350000.00 31/12/2002 29.3

20

470000

00001838 ZACI STROJ JOHN DE 2

1000.00 31/12/2002 29.3

00001832 DAVKOVACI ZAR.

2

25660.00 30/09/2002 29.2

00001837 POCITAC COEFOR HAP 1

22882.00 31/12/2002 30.0

00001836 KU 122

7.0858 0

248000.00 31/12/2002 00.0

00001835 STAVBA

5

905000.00 31/12/2002 00.0

00001834 BOJLER

2

35807.00 30/11/2002 29.7

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 4359011.00 Výše uvedená sestava je podkladem pro uplatnění reinvestičního odpočtu od daňového základu v souladu s §34 zákona č.586/1992 Sb. o daních z příjmů. Poslední 2 sloupce jsou dodělány ručně. Obrat MD účtu 021 (odpisová skupina 5) Obrat MD účtu 022 (odpisová skupina 1-3) Obrat MD účtu 031 (odpisová skupina 0)

588752

Technické zhodnocení vlastního majetku U ověřovaných firem nevznikaly s účtováním tohoto zhodnocení problémy, nadále však v praxi přetrvává snaha prohlásit co nejvíce vynaložených nákladů za náklady na opravy (účet 511) a co nejméně za technic-

905000 Kč 3206011 Kč 248000 Kč

-9-

PROFEX 3/2003 ké zhodnocení (042) a následné navýšení pořizovací ceny. Připomínám, že dokazování, že se jednalo o opravu, je na straně poplatníka. Nezřídka se pak stává, že účetní jednotka je doměřena, část oprav je prohlášena za technické zhodnocení. Na příkladu z praxe uvádím účetní i daňové řešení problému.

Vzhledem k tomu, že při budování nájemce zpravidla uplatňuje DPH na vstupu, zákon o DPH na tuto skutečnost pamatuje v § 7 odst. 3 … technické zhodnocení najatého majetku je zdanitelným plněním tehdy, pokud ode dne jeho provedení (v případě stavby kolaudace pokud podléhá kolaudačnímu řízení) do dne jeho přeúčtování na pronajímatele nebo do dne ukončení nájmu neuplynulo více než 5 let. Pokud nájemce DPH na vstupu neuplatní, nevzniká DPH na výstupu, i když není dodržena 5 letá lhůta.

Příklad: V březnu 2003 byla dokončena kontrola roku 2001, přičemž byly z daňových nákladů vyloučeny náklady na opravy a prohlášeny za technické zhodnocení. Jednalo se o 700 tis. Kč. Platební výměr byl doručen v dubnu 2003. - zaúčtování doměrku duben 2003

595900/341900

- úhrada doměrku 341900/221 na výměru je uvedena splatnost

Z hlediska daně z příjmů je technické zhodnocení u nájemce řešeno v § 24/2 t, zůstatková cena technického zhodnocení je daňově uznatelná jen do výše tržeb. Pokud není technické zhodnocení přefakturováno, tržba je nulová, vyřazení technického zhodnocení je nedaňovým nákladem. Jen pro úplnost upozorňuji, že pro vlastníka je provedené nepřefakturované technické zhodnocení nepeněžním příjmem a postupuje se u něj v souladu s § 23/ 6 zákona o daních z příjmů.

217000 217000

- nutnost vypočítání nových záloh – daňové přiznání za rok 2001 se podávalo k 30.6.2002 a vyplývají z něj zálohy 15.9.02, 15.12.02, 15.3.03. Záloha splatná k 15.6.03 bude počítána a placena již z poslední známé (vyšší) daňové povinnosti.

Níže uvedený příklad z praxe řeší technické zhodnocení majetku pronajímatele, ve smlouvě je uvedeno pro případ ukončení nájmu pouze právo demontáže, jiný způsob vypořádání smlouva neřeší. Zúčastněné strany se dohodly na částečné přefakturaci.

- právo zvýšit pořizovací cenu (v našem příkladu se jednalo o budovu) o 700 tis. Kč zaúčtováním 042/688900 jako částky již jednou zdaněné doměřením správcem daně. Zařazení na 021/042 700 tis. Kč se provádí v Majetku druhem pohybu 30.

Částky technického zhodnocení jsou u nájemce zaúčtovány na účtech 021290 až 021295 a na účtu 042029. Podle dohody pronajímatele a nájemce ze dne 31.1.2003 byly náklady na technické zhodnocení přeúčtovány v roce 2003 pouze u účtu 042029. Zbývající položky technického zhodnocení nejsou v dohodě řešeny. Účetní jednotka ukončila nájem k 31.1. 2002, kdy byla provedena konečná inventura účtů na kterých je evidováno technické zhodnocení v najatém majetku. Účetní jednotka rozhodla o jednotlivých položkách technického zhodnocení takto:

Pokud je v roce 2002 zařazen majetek a do konce roku 2002 se na něm vynaloží další náklady, nejedná se o technické zhodnocení, ale o zvýšení pořizovací ceny. Takové zvýšení pořizovací ceny se v programu Majetek provede druhem pohybu 20.

Účet 021290 betonová plocha IČ 111 zařazeno 31.1. 1999 v částce 40.937,20 Kč

Technické zhodnocení najatého majetku

- při ukončení nájmu bylo ponecháno pronajímateli, nepřefakturováno. Protože neuběhla 5. letá lhůta pro odvod DPH, jedná se o zdanitelné plnění ve výši 5% ze základu stanoveného podle zákona 151/1997 Sb. Majetek bude vyřazen z evidence, zůstatková cena není daňově uznatelná.

Pokud si firma pronajme nemovitost ve které podniká a začne provádět nějaké stavební práce a úpravy, které nemají charakter běžného udržování nebo oprav, nazývají se tyto práce a úpravy technické zhodnocení najatého majetku. Ve výši vynaložených prostředků zaúčtuje nájemce do svého účetnictví nově vzniklý majetek (nejčastěji stavba na analytický účet 021) a po dobu užívání pro podnikání má právo majetek se souhlasem vlastníka odpisovat- daňově ve stejné odpisové skupině v jaké je majetek u pronajímatele. Ačkoliv se účetně zdá být tento majetek majetkem nájemce, není tomu tak. Právně jsou všechny stavební úpravy ať už byly provedeny se souhlasem nebo bez souhlasu pronajímatele, majetkem tohoto pronajímatele. Při skončení nájmu pak dochází k vypořádání technického zhodnocení, pokud není vypořádáváno průběžně. Dle smlouvy, která je s pronajímatelem uzavřena se pak postupuje při ukončení nájmu. Je celkem běžnou situací , že smlouvy (zejména staršího data) žádná pravidla postupu při vypořádání provedeného technického zhodnocení neobsahují. V takovém případě se postupuje např. při kontrole FÚ podle platných ustanovení zákonů ve kterých je řešeno technické zhodnocení při ukončení pronájmu.

Účet 021291 elektromontážní práce IČ 112 zařazeno v roce 1994 v částce 1.024.893 Kč - při ukončení nájmu bylo ponecháno pronajímateli, nepřefakturováno. Protože uběhla 5 letá lhůta pro odvod DPH, není částka základem pro odvedení DPH. Majetek bude vyřazen z evidence, zůstatková cena není daňově uznatelná. Účet 021294 rozvaděč M 127, IČ 113 zařazeno 30.9. 1998 v částce 90.312 Kč - při ukončení nájmu byl rozvaděč demontován a použit při výstavbě nového provozu. Rozvaděč zůstává v majetku firmy a o jeho zůstatkovou cenu bude navýšena pořizovací cena budovy. Zdanitelné plnění nevzniká. Účet 042029 – nedokončené technické zhodnocení - bylo předmětem dohody o narovnání. Technické zhodnocení zůstalo v majetku pronajímatele, náklady na pořízení byly přefakturovány a následně započteny.

- 10 -

PROFEX 3/2003 Pořizovací cena 159204,34 Kč je základ daně, daň je 35025 Kč. Částka 194229.34 Kč měla být fakturováno, aby byl dodržen základ DPH na vstupu. Na základě dohody byly přefakturovány náklady v částce 170.687 Kč včetně DPH. Úhrada byla provedena zápočtem.

b)Kupní smlouva stanoví celkovou cenu na 130 tis. Kč, jednotlivé položky nejsou uvedeny. V tomto případě si musí účetní jednotka poradit tak, že vezme znalecký posudek a pořizovací cenu rozdělí v poměru ocenění ve znaleckém posudku. Zaúčtování je stejné. Při nákupech pozemků byly často různé kolky a znalecké posudky zaúčtovány v nákladech, ačkoliv patří do pořizovací ceny pozemku.

Zaúčtování: Prodej 042

541/042

159204,34

(z toho 139908 Kč daňově a19296,34 nedaňově) Tržba

311/641

DPH

343

Účty 061 a 062 - závěrkové oceňování (přeceňování)

139908,00 30779,00

Dodanění DPH 548/343

Ve skupině účtů 06 se poprvé v roce 2002 provádělo závěrkové přeceňování účastí (061 a 062) a realizovatelných cenných papírů na 063 podle § 27 zákona o účetnictví. V rámci ověřování vnitropodnikových předpisů bylo kontrolováno, zda existuje směrnice pro zvolenou metodu závěrkového oceňování těchto aktiv.

???

??? počítá se z částky znaleckého posudku, v ocenění podle zákona č. 151/1997 Sb. Z hlediska zákona o DPH je potřeba ještě připomenout, že již 2 roky existuje § 7 odst.7, který stanoví, že za zdanitelné plnění se považují opravy najetého majetku provedené nájemcem nad rámec obvyklého udržování. Za obvyklé udržování se považuje udržování, jehož rozsah je uveden v nájemní smlouvě a které je spojeno s každodenním užíváním, bez něhož nelze majetek využívat pro účely uvedené v nájemní smlouvě. (Pozor! Od 1.10.2003 novela DPH vymezila rozsah obvyklého udržování).

Pouze jedenkrát jsem se setkala s tím, že pro přecenění akcií na účtu 061, 062 byla použita metoda ekvivalence. Jednalo se o akcie získané protihodnotou nepeněžního vkladu nemovitosti. Nemovitost byla v účetnictví evidována v pořizovací ceně 1 mil. Kč, ve skutečnosti se však jednalo o hodnotu 30 mil. Kč, protože na pořízení byla poskytnuta dotace 29 mil. Kč. Znalec tuto stavbu ocenil na tržní hodnotu 25 mil. Kč a v částce 25 mil.Kč byl zapsán základní kapitál 100% dceřiné akciové společnosti. Účast získaná protihodnotou nepeněžního vkladu má účetní hodnotu ve výši účetní zůstatkové ceny vloženého majetku, což bylo cca 1 mil. Kč. V závěrkovém přecenění roku 2002 účetní jednotka rozhodla o použití ekvivalence a navýšila stav účtu 061 na reálnou cenu zaúčtováním 061/414 až do výše vlastního kapitálu dceřiné společnosti na kterém se podílí 100%. Ekvivalencí pak byly oceněny i další dvě účasti na účtu 062. Metody ocenění účastí (061,062) nelze kombinovat.

Prodeje nemovitostí Při ověřování zaúčtování prodaných nemovitostí jsme zjistili chyby v zaúčtování prodeje do správného období. Den uskutečnění účetního případu je den podání žádosti o vklad práva na katastr nemovitostí. Ve stejném období musí být zaúčtována tržba. I přesto, že je tato skutečnost dostatečně známá, zapomíná se u převodů na konci roku zaúčtovat. Pokud se prodávají např. byty nebo rodinné domky, fyzické osoby platí splátkami. Tržby musí být zaúčtovány předpisem v plné výši, splátky se hradí proti pohledávce.

Všechny ostatní ověřované účetní jednotky ponechaly své účasti v pořizovací ceně. Při závěrkovém oceňování bylo kontrolováno, zda nevznikl důvod k tvorbě opravné položky, kterou by bylo sníženo ocenění pořizovací cenou. Potřebným dokumentem byla rozvaha dceřiné společnosti ze které se vypočítal podíl vlastního kapitálu na jednu akcii. Pokud tato hodnota přesahovala, byla stejná nebo nepatrně menší než pořizovací hodnota 1 akcie na 061 nebo 062, nebylo potřeba vytvářet opravnou položku. Pokud byla hodnota menší o částku významnou, bylo potřeba vytvářet účetní opravnou položku na účtech 5799/096.

Pozemky Pořízení pozemku, na kterém jsou okrasné keře a oplocení, se účtuje podle kupní smlouvy, která je v lepším případě rozdělena na jednotlivé položky, běžněji je však dohodnuta částka jediná. a) Kupní smlouva stanoví celkovou cenu na 70 tis. Kč za pozemek, 30 tis. za okrasné keře a 30 tis. Kč za plot. - nákup pozemku

031/321

- nákup dřevin 031/321 (stejně se účtuje nákup lesního porostu)

Účet 063 – Realizovatelné cenné papíry (akcie) závěrkové přeceňování

70 30

- nákup plotu 021/321 30 (stavba bez ohledu na pořizovací cenu vždy na 021)

Účetní jednotky, které byly naší firmou ověřovány, jsou v postavení menšinových akcionářů a mají na těchto účtech akcie různých společných podniků, zbývající akcie dceřiných společností a zakladatelské akcie AGB. V závěrkovém oceňování mají být tyto akcie oceněny reálnou cenou. Ze zákona o účetnictví a z postupů účtování vyplývá, že je možno ocenit:

- pokud by se společně s pozemkem kupovaly místo okrasných keřů nebo lesa trvalé porosty (vinice, chmelnice, sady) bez ohledu na pořizovací cenu se vždy účtují na účtu 025 – Pěstitelské celky trvalých porostů. - 11 -

PROFEX 3/2003 3) pořizovací cenou podle § 27/5 - není-li objektivně možné stanovit reálnou hodnotu, ponechají se akcie v pořizovací ceně. I tato cena se pak považuje za cenu reálnou. Účetní jednotka má povinnost vytvořit účetní opravnou položku je-li k této tvorbě důvod. Příkladem, kdy není možno stanovit reálnou hodnotu jsou podle mého názoru právě akcie AGB. Pokud v účetní jednotce jsou, doporučuji u našich podniků tvorbu 100% opravné položky na účtech 5799/096-nepřímé snížení ceny pomocí opravných položek.

1) znaleckým posudkem § 27/2b) zákona o účetnictví. V tomto případě se znalecký posudek zadává na ocenění v tržní ceně. S tímto způsobem ocenění jsem se v závěrce roku 2002 setkala 2x. Společnost chtěla prodat větší balík akcií dceřiné společnosti a na cenu si opatřili znalecký posudek. Ve výši posudku přecenili v závěrce účet 063, následně pak byly akcie v roce 2003 prodány. V takovém případě se přecenění účtuje 414/063AE. Na účtu 0631 byl stav 10.000.000 Kč. Znalec ocenil ve výši 3.500.000 Kč.

Z výše uvedeného je patrné, že účetní jednotka má možnost volby. Zvolený způsob ocenění doporučuji konzultovat se svým auditorem.

Závěrkové přecenění bylo zaúčtováno 414/0632 ve výši 7.000.000 Kč. V roce 2003 byly akcie prodány za cenu znaleckého posudku.

Postupy účtování v článku XV. Cenné papíry a podíly odst. 15 dávají účetním jednotkám za určitých podmínek možnost nepřeceňovat – ponechat v pořizovací ceně. Cituji: „ Není-li objektivně možné stanovit reálnou hodnotu, nebo pokud náklady na získání informace o reálném ocenění převýší přínosy plynoucí z této informace, pak účetní jednotka o reálné hodnotě neúčtuje. Způsob závěrkového přecenění se uvádí ve vnitropodnikové směrnici. Účetní jednotky, které ověřovala naše firma ponechávaly většinou akcie v pořizovací ceně. Opravná položka byla vytvořena u akcií AGB ve výši 100%, v jiných případech byla vytvářena naprosto výjimečně. Pro ověření správnosti ocenění jsem požadovala rozvahu těch akciových společností, kde pořizovací cena akcií v účetnictví akcionáře byla významná a případné nesprávné ocenění by významně zkreslilo rozvahu.

Prodej akcií v pořizovací ceně 5611/0631 10.000.000 Kč Tržba 311/6611

3.500.000 Kč

Zrušení přecenění 0632/414

7.000.000 Kč

Ztráta z prodeje akcií (pouze z účtu 063) je daňově uznatelná podle novely zákona o daních z příjmů, poprvé v roce 2002. 2) podle zvláštních předpisů § 27/2 c) zákona o účetnictví. Zvláštním předpisem se rozumí zákon 151/1997 Sb., zákon o oceňování majetku. Podle § 20 tohoto zákona se neobchodovatelné akcie ocení podílem na vlastním jmění akciové společnosti podle závěrky za předchozí období. Podíl se vypočítá tak, že v čitateli je hodnota vlastního jmění (rozvahový stav vlastního kapitálu násobený tisícem) a ve jmenovateli počet kusů akcií převedených na stejnou jmenovitou hodnotu (rozvahový stav základního kapitálu). Zjištěné číslo je závěrková hodnota akcie jmenovité hodnoty 1.000 Kč. Pokud účetní jednotka zvolila tuto metodu postupuje se podle níže uvedeného příkladu.

ÚČTOVÁ TŘÍDA 2 Účet 211 – pokladna. Povinnost vytvářet inventurní zápis z inventury pokladny pouze 1x do roka byla praxí rychle přijata, namísto 4 zápisů, mají účetní jednotky zápis jeden k 31.12. Největším problémem některých firem jsou vysoké stavy peněz v pokladnách, není výjimkou i několik milionů. Do pokladny přitékají peníze zejména různými osobními půjčkami majitelů firem. Upozorňuji na skutečnost, že FÚ při případné kontrole požaduje, aby bylo prokázáno z jakých (zdaněných) zdrojů jsou tyto peníze půjčovány či vkládány.

Příklad 1: účetní jednotka má na účtu 063 2000 ks akcií jmenovité hodnoty 1000 Kč. Pořizovací cena akcií je 2.000.000 Kč. Jedná se o menšinového akcionáře ACHP. Rozvaha ACHP má vlastní kapitál 32.000 x 1000 = 32.000.000 Kč : 30.000 ks akcií j.h. 1000 Kč. Na jednu akcii jmenovité hodnoty 1000 Kč připadá 1200 Kč podílu na vlastním kapitálu. Držitel těchto akcií v závěrce přecení 2000 ks x 1200 Kč je 2.400.000 Kč, na účtu je zaúčtováno 2.000.000 Kč, proto se přecenění zaúčtuje 063 AE/414 ve výši 400.000 Kč

Účet 252 - vlastní akcie

Příklad 2: účetní jednotka má na účtu 063 2000 ks akcií jmenovité hodnoty 1000 Kč. Akcie byly pořízeny nepeněžním vkladem, jejich pořizovací cenou je zůstatková hodnota nepeněžního vkladu 2.300.000 Kč. Rozvaha dceřiné společnosti má vlastní kapitál 32.000 x 1000 = 32.000.000 Kč : 30.000 ks akcií j.h. 1000 Kč. Na jednu akcii jmenovité hodnoty 1000 Kč připadá 1200 Kč podílu na vlastním kapitálu.

Při odkupu vlastních akcií se účetní jednotka řídí mimo jiné i obchodním zákoníkem. Několikrát jsem v praxi řešila situaci odkupu vlastních akcií, kdy je paragrafem 161a, odstavec c) obchodního zákoníku požadováno, aby účetní jednotka měla zdroje na vytvoření zvláštního rezervního fondu. Z pohledu účetnictví se má zaúčtovat přesun např. 428/421 rezervní fond na vlastní akcie. Účetní jednotky, které jsou nové a neměly dostatek vlastních zdrojů a již měly akcie nakoupené začaly zjišťovat co dál. Smyslem přesunu zdrojů do rezervního fondu na vlastní akcie je zadržet zdroje v podniku, protože z rezervního fondu na akcie nelze rozdělovat dividendy. Zároveň však v § 161d) odst. 2 (na tento § se 161a/c odvolává) obchodní zákoník uvádí, že tento rezervní fond se vytváří vykáže-li společnost vlastní akcie v aktivech. Naopak tedy mů-

Držitel těchto akcií v závěrce přecení 2000 ks x 1200 Kč je 2.400.000 Kč, na účtu je zaúčtováno 2.300.000 Kč, proto se přecenění zaúčtuje 063 AE/414 ve výši 100.000 Kč.

- 12 -

PROFEX 3/2003 žeme říci, že vykáže-li účetní jednotka vlastní akcie v pasívech rezervní fond na akcie tvořit nemusí.

Jsem přesvědčena, že akciové společnosti při odkupu vlastních akcií nemusí rezervní fond podle § 161a, 161d ) obchodního zákoníku, tvořit.

Účet vlastní akcie je rozvahový účet aktivní. Má počáteční stav na MD, přírůstky na MD, úbytky na DAL. Při sestavení rozvahy má výjimečné postavení, vykazuje se v pasívech. Metodika sestavení našich výkazů ani nedovolí vlastní akcie vykázat jinde. Navíc se vlastní akcie v pasívech rozvahy chovají tak, že snižují bilanční sumu, snižují hodnotu vlastního kapitálu a dokonce snižují rozvahovou hodnotu základního kapitálu. Tato skutečnost má být dostatečným upozorněním uživatelům účetních výkazů o tom, že by se s účetní jednotkou mohlo něco dít. V metodice sestavení rozvahy je zabudována zásada opatrnosti, protože skutečnost, že vlastní akcie snižují vlastní kapitál, zároveň zabraňuje nežádoucímu rozdělení vlastních zdrojů. Rozdělením se rozumí rozdělení na dividendy, tedy odliv peněz. Pokud chce akciová společnost rozdělovat dividendy, musí si nejprve vypočítat kolik jich rozdělí. Pravidla pro rozdělení jsou zakotvena v § 178 obchodního zákoníku.

ÚČTOVÁ TŘÍDA 3 Nákupy pohledávek Chyby vzniklé při nákupu pohledávek byly pouze chyby v ocenění. Pohledávky se oceňují pořizovací cenou, tedy včetně vzniklých vedlejších nákladů, které s nákupem pohledávek souvisí. Trvajícím problémem pohledávek a závazků byla u některých účetních jednotek inventura těchto položek rozvahy – saldokonto. Saldokonto by mělo být kontrolováno průběžně, předpisy a platby by měly být spárovány. V rámci inventury pohledávek a závazků, by se účetní jednotka měla zabývat položkami, které jsou v ověřovaném roce bez pohybu, vyhodnotit je a dát např. návrh na odpis.

Společnost může rozdělovat, jestliže vlastní kapitál (řádek 63 rozvahy 2002) je větší než součet základního kapitálu a zákonného rezervního fondu a rozděleno může být max. tolik, aby vlastní kapitál nebyl po rozdělení menší než součet základního kapitálu a zákonného rezervního fondu.

Pokud jsou uplatňovány daňové opravné položky k pohledávkám i zde je nutné mít dokonalou evidenci jejich tvorby včetně údajů o splatnosti pohledávky, aby byly včas rozpuštěny opravné položky k promlčeným pohledávkám.

Společnost má stavy na účtech: 0 10.000 tis. Kč 421 2.000 tis. Kč zákonný 0 3.000 tis. Kč -----------------------------------------------------------------------Vlastní kapitál 15.000 tis. Kč Společnost může rozdělit max. 15-12= 3 000 tis. Kč na dividendy Tato společnost nakoupila vlastní akcie za pořizovací cenu 1.000 tis. Kč 252/221. Tyto akcie vykázala v rozvaze v pasívech (nemá povinnost tvorby rezervního fondu na akcie) Společnost má stavy na účtech: 411 10.000 tis. Kč 252 - 1.000 tis. Kč

Kursové rozdíly U kursových rozdílů, které vznikají v průběhu roku, vznikla na začátku roku 2003 diskuse kolem používání pevných kursů. V přechodných ustanoveních zákona 353/2001 Sb., zákon o účetnictví je umožněno pro rok 2003 souběžné používání vyhlášky 500/2002 Sb., i Postupů účtování. Výkladem se ustálil názor, který je akceptován všemi stranami, že pevný kurs je možné v roce 2003 používat. Pro následující roky bude používání pevných kursů umožněno přímo novelou zákona o účetnictví.

v rozvaze se odečítá ve výši pořizovací ceny z účtu 252

421 2.000 tis. Kč zákonný 428 3.000 tis. Kč -----------------------------------------------------------------------Vlastní kapitál 14. 000 tis. Kč Ze součtu je patrné, že pořizovací cena vlastních akcií snižuje hodnotu vlastního kapitálu. Společnost může rozdělit max. 14-12= 2. 000 tis. Kč na dividendy

U kursových rozdílů, které vznikají ze závěrkového přecenění neuhrazených závazků a pohledávek se vžil název NEREALIZOVANÉ kursové rozdíly. Pro rok 2002 byla na poslední chvíli schválena novela zákona o účetnictví, která povolila účetním jednotkám výběr ze dvou metod. Metoda rozvahová, účtovaná mimo daňový základ a metoda výsledková, účtovaná do daňového základu. Účetní jednotky si vybíraly metodu podle daňového zatížení. Kde nebyl „ohrožen daňový základ“ provedlo se konečné a nevratné přecenění neuhrazených závazků a pohledávek kursem ČNB metodou výsledkovou (účty 563 a 663). Na konci roku 2003 budou tyto účetní jednotky postupovat úplně stejně.

Kdyby tato společnost chtěla nějakým omylem vykázat účet 252 v aktivech rozvahy, měla by povinnost tvorby rezervního fondu na akcie ve výši pořizovací ceny. Zaúčtovala by 428/4211 1.000 tis. Kč. Vlastní kapitál by nebyl snížen, zůstal by v původní výši 15.000 tis. Kč. Ale max. výše rozdělení by byla 15 – 10 zákl. kap. – 2 zákonný rezervní fond – 1 rezervní fond na akcie = 2.000 tis. Kč k rozdělení stejně jako ve výše uvedeném příkladu. Vzhledem k tomu, že vlastní akcie se vyskytují u povinně auditovaných společností, předpokládám, že sestavení rozvahy s účtem 252 v aktivech je vyloučeno.

Tam, kde byla ponechána metoda rozvahová, byly kursové rozdíly zaúčtovány proti účtům 386 a 387. Toto vratné přecenění pohledávek a závazků bylo (nebo mělo být) v lednu 2003 odúčtováno a pohledávky a závazky se vrátily do svého původního stavu. Na konci roku 2003 už musí vzniklé kursové rozdíly vstoupit do daňového základu prostřednictvím účtů 563 a 663. Vzhledem k tomu, že daňové zatížení některých firem je velmi vysoké, je navržena novela zákona o - 13 -

PROFEX 3/2003 daních z příjmů ve které bude účetním jednotkám umožněno rozdělit daňové zatížení nerealizovaných kursových rozdílů do 3 zdaňovacích období. Má se za téměř jisté, že tato novela bude schválena a použitelná již pro zdaňovací období 2003. Daňový základ (zisk) vzniklý rozdílem účtů 563 a 663 by se měl zdanit po třetinách v letech 2004, 2005 a 2006. Úprava se bude provádět v daňovém přiznání. Z tohoto důvodu je nutné, aby účetní jednotky měly prokazatelně zdokladován vznik nerealizovaných závěrkových kursových rozdílů, které by v r. 2003 měly být vyloučeny ze základu pro zdanění a následně zdaněny způsobem uvedeným výše. V praxi se kursové rozdíly většinou sledují na jediném účtu. Na konci roku 2003 doporučuji samostatnou analytickou evidenci pro účet 563 a 663-s názvem nerealizované kursové rozdíly. Na těchto samostatných analytických účtech budou kursové rozdíly z přecenění neuhrazených pohledávek a závazků v cizí měně kursem ČNB k 31.12.2003. Všechny ostatní kursové rozdíly vzniklé v průběhu roku nebo na konci roku u účtů skupiny 21, 22, 25 a 26 mohou být společně na dalším analytickém účtu. Pokud bude tato úprava v zákoně o daních z příjmů schválena, může si účetní jednotka samozřejmě vybrat zdanění v roce 2003 nebo ve třech po sobě jdoucích letech. V případě, že se bude zdaňovat vše v roce 2003, není analytická evidence nerealizovaných kursových rozdílů potřebná.

Na účtu 341200 –sražená zálohová daň je zaúčtována daň z termínovaných vkladů, zaúčtovaná částka souhlasí na řádek 350 daňového přiznání. Úroky z termínovaných vkladů jsou zaúčtovány v hrubé výši na analytickém účtu 662, částka sražené daně představuje 15% z těchto úroků. Při tomto kontrolním výpočtu se často objevily drobné nesrovnalosti, které vznikly tím, že úroky byly nasměrovány na jiný analytický účet. Kontrola daňového přiznání za rok 2002 Kontrolou daňového přiznání k dani z příjmu právnických osob za rok 2002 bylo zjištěno, že vznikla daňová povinnost ve výši 210.960,--Kč, která byla zaúčtována na účet 5919/341100. Zůstatek účtu 341100 souhlasí s oddílem V.Placení daně, řádek 4. Z daňové povinnosti vyplývají čtvrtletní zálohy ve výši 52800,- Kč, které jsou splatné k 15. dni posledního měsíce každého čtvrtletí počínaje 15.9.2003. Povinnost podat dodatečné přiznání vzniká pokud účetní jednotka zjistí, že: • daň měla být vyšší (např. tržbová faktura zaúčtovaná v roce 2003 patří do roku 2002). Zjistí se v období 07/03. Po zjištění této skutečnosti je povinnost do konce následujícího měsíce podat dodatečné daňové přiznání. Ve stejné lhůtě je splatná i daň. Datum se uvádí na přední stranu daňového přiznání. V příloze se uvedou důvody k podání dodatečného přiznání a kopie dokladů ze kterých tyto důvody vyplynuly.

Některé účetní jednotky uzavíraly nebo budou uzavírat účetnictví a podávat daňové přiznání v průběhu roku 2003. Z tohoto důvodu nemohou využít ustanovení dosud neschválené plánované úpravy. Aby nedošlo k poškození těchto firem a k nerovným podmínkám, byla pro ně již přijata úprava publikovaná ve Finančním zpravodaji č. 3-4/2003. Těmto firmám, které musí zdanit nerealizované kursové rozdíly najednou bude povoleno posečkání daně z příjmů v částce odpovídající zisku z nerealizovaných kursových rozdílů x 0,31. Úroky z posečkání se nebudou platit. Podrobnosti viz Finanční zpravodaj.

V našem příkladu je povinnost podat přiznání a zaplatit daň do 30.8.2003. Dodatečné přiznání je v řádku 10 - hospodářský výsledek před zdaněním shodné s řádným daňovým přiznáním a nezaúčtovaná faktura se uvede do řádku 20 (řádek má povinný rozpis). V žádném případě se neotevírá účetnictví roku 2002 a nepředělávají se výkazy. Podáním dodatečného přiznání vzniká závazek vůči FÚ na účtech 5959/3419, který se zaúčtuje v měsíci podání dodatečného přiznání a ve stejné době bude daň zaplacena 341900/221. Od data podání dodatečného daňového přiznání je nezbytné změnit i výši záloh, protože se mění poslední známá daňová povinnost.

Důležitou část kontroly účetnictví auditovaných i neauditovaných firem představuje ověření jednotlivých daní a to jak nákladových tak rozvahových účtů. Z auditorského hlediska je možno kontrolovat pouze významné položky. Z daňového hlediska je nutné zkontrolovat všechny daně. Pro názornost uvádím část zápisu z ověření účtů jednotlivých daní.

V účetnictví roku 2003 je tato faktura zaúčtována jako daňový výnos. Protože na ni bylo podáno dodatečné daňové přiznání, přeúčtuje se na výnos nedaňový (zdaněný v dodatečném DP za rok 2002).

Daň z příjmů právnických osob-účet 341 Pro zkontrolování zůstatku účtu 341 za rok 2002 bylo potřebné nahlédnout do daňového přiznání roku 2000 a roku 2001. Z těchto daňových přiznání vyplývají zálohové povinnosti započitatelné na daňovou povinnost roku 2002. Při této příležitosti se zároveň ověřuje, zda nebylo v běžném roce podáno dodatečné daňové přiznání ze kterého by vyplynula povinnost zaúčtovat.

• ztráta měla být nižší Například nákladová faktura zaúčtovaná v roce 2002 patří do roku 2003. Účetní jednotka má povinnost podat dodatečné daňové přiznání v termínech shodných jako v příkladu a). I v tomto případě je povinnost zdůvodnění a zdokladování. O dodatečném přiznání na nižší ztrátu se neúčtuje, pouze je potřeba tuto skutečnost uvést do tabulky E daňového přiznání, kde musí být evidována nová (nižší) uplatnitelná ztráta. V účetnictví roku 2003 chybí nákladová faktura, která je zaúčtována v roce 2002. Tato skutečnost se uvede v daňovém přiznání roku 2003 jako odpočitatelná položka (náklady neuvedené v účetnictví).

Účetní jednotka podává daňové přiznání k 30.6.2003. V roce 2002 nebylo podáno žádné dodatečné daňové přiznání. Kontrolou daňového přiznání roku 2000 bylo ověřeno, že nevznikla zálohová povinnost Kontrolou daňového přiznání za rok 2001 bylo ověřeno, že vznikla čtvrtletní zálohová povinnost ve výši 106200 Kč, zálohy byly zaplaceny v termínu. - 14 -

PROFEX 3/2003 V některých případech je však poplatníkem daně z převodu nabyvatel(kupující strana). Jedná se o situace vyjmenované v § 8/1 b) zákona o dani z převodu. Jsou to:

Daň z přidané hodnoty - účet 343 Kontrola daně z přidané hodnoty je v praxi v naprosté většině případů bez problémů a zůstatek účtu souhlasí na podané přiznání např. takto:

¾ nabytí nemovitosti při výkonu rozhodnutí nebo exekuci

11/02 daňová povinnost

201.593 Kč

¾ nabytí od podniku v konkursu a vyrovnání

12/02 daňová povinnost

446.503 Kč

¾ dražba

-----------------------------------------------------------------celkem

¾ nabytí nemovitosti jako likvidačního zůstatku při zrušení právnické osoby s likvidací

648.096 Kč

Daňové přiznání k dani z převodu podává poplatník. Pokud je nemovitost prodávána v roce 2002 a daň z převodu není v roce 2002 vyměřena, měla by účetní jednotka vytvořit účetní rezervu na daň z převodu U firem, které byly ověřovány se daň z převodu pohybovala do cca 50 tis. Kč. Nevytvoření rezervy na náklady v této výši nepovažuji za chybu, zkreslení výsledku hospodaření je nevýznamné.

Roční koeficient nebyl počítán, protože nedošlo ke krácení daně na vstupu v průběhu roku.

Silniční daň – účet 345500 a 531100 Bylo předloženo daňové přiznání k silniční dani, daňová povinnost za rok 2002 činí 100500 Kč a je proúčtována na účtu 531100. Na zálohách bylo zaplaceno 106260, přeplatek silniční daně činí 5760 Kč a souhlasí se zůstatkem účtu 345500 MD. Připomínám, že silniční daň je daňově uznatelným nákladem při zaúčtování, není vázána na úhradu. Výsledek daňového přiznání podávaného k 31.1. 2003 se zaúčtuje do roku 2002 jako doúčtování (storno) nákladů. V současné době je tento fakt účetními jednotkami dodržován a chyby se nevyskytují.

Vklady nemovitostí a znalecké posudky Od daně z převodu nemovitostí jsou podmíněně osvobozeny vklady nemovitostí do základního kapitálu nabyvatele nemovitosti. Osvobozením nezaniká povinnost podat daňové přiznání, které podává vkladatel. Pokud vkladatel dodrží 5 letou lhůtu držení obchodního podílu (akcií), daň z převodu se nevyměří. Vkládání nemovitostí prošlo výkladovým vývojem jak z hlediska osvobození tak z hlediska způsobu oceňování. Zhruba do konce roku 2000 bylo výkladem uváděno, že za osvobozený vklad se považuje vklad do základního jmění i případné emisní ážio. Tento výklad byl po judikátech změněn a za osvobozený vklad se považuje pouze vklad do základního kapitálu. Pokud účetní jednotka nechce platit daň z převodu, celá hodnota tržního ocenění nemovitostí musí být vložena do základního kapitálu ( na účet 411). V prohlášení vkladatele o vkladu nemovitostí (povinný dokument) by mělo být vyjádřeno, že se jedná o vklad nemovitostí do základního kapitálu společnosti.

Daň z nemovitosti - účet 345600 a 532600 Kontrolou daňového přiznání k dani z nemovitostí FÚ XY bylo ověřeno, že daňová povinnost činí 620.129 Kč, je v plné výši uhrazena. Zaúčtovaná částka na účtu 532600 je daňově účinným nákladem. Účet 345600 má nulový zůstatek. Vzhledem k tomu, že náklady na tuto daň jsou uznatelné až po úhradě, vzniká u neplatících firem problém se sledováním daňové uznatelnosti účtu 532. Naprosto nezbytná je pomocná evidence úhrad od data kdy účetní jednotka přestala platit v termínu. Úhrady, které byly provedeny v roce 2002 jsou daňově uznatelné v roce 2002 ať je placeno jakékoliv období. Daňová povinnost roku 2002 je zaúčtována předpisem ve výši, která patří do roku 2002. Poté je potřeba posoudit, jaká částka na účtu 532 je daňově uznatelná. Potřebná je i inventura účtu 345600. V případě prodlení probíhají i různé zápočty např. s DPH o kterých se musí účtovat.

Znalecký posudek, který se objednává, by měl být objednán na ocenění tržní cenou. Je však třeba požádat znalce, aby současně ocenil cenou vyhláškovou, protože z této ceny se vyměřuje daň z převodu nemovitostí v případě nedodržení 5 leté lhůty. Znalci, kteří jsou s touto problematikou obeznámeni, v jednom posudku uvádějí ceny obě. Tržní cenu pro vklad i vyhláškovou cenu pro případnou daň z převodu. Tyto ceny se samozřejmě liší. V praxi jsem se setkala vždy se situací, že vyhlášková cena je vyšší. V žádném případě však z rozdílu ceny nevyplývá žádné dodanění daní z převodu nemovitostí. Posudek je pouze připraven pro případné využití při nedodržení 5 leté lhůty držení akcií.

Daň z převodu nemovitostí – účet 345700 a 532700 Podle zákona o dani z převodu nemovitostí je poplatníkem strana prodávající. Strana kupující je ručitelem. Pokud poplatník daň z převodu nezaplatí a ručitel je finančním úřadem vyzván k její úhradě, je zaplacená částka, ačkoliv se jedná o daň zaplacenou za jiného poplatníka, daňově uznatelným nákladem. - 15 -

PROFEX 3/2003 - doúčtování jmen. hodnoty

419/42x 1.400.000 Kč. Tento účetní případ vrátí do vlastního kapitálu rozdíl mezi jmenovitou hodnotou a kupní cenou akcií, tvoří se vlastní zdroje na účtu podle rozhodnutí valné hromady.

Daň spotřební ( týká se účetních jednotek neplátců spotřební daně) Zůstatek rozvahového účtu spotřební daně se kontroluje na daňové přiznání ke spotřební dani. Z tohoto daňového přiznání vychází nárok na vratku spotřební daně. Zůstatek je na MD účtu 345 a účtuje se jako snížení spotřeby příslušného nákladového účtu 501. Při ověřování této daně nevznikly žádné problémy.

Nakoupí-li se vlastní akcie nad jmenovitou hodnotou, vyjde rozdíl opačný a jeho zaúčtování čerpá vlastní zdroje (412,413,…)

Účet 421 – Zákonný rezervní fond Akciové společnosti vytváří zákonný rezervní fond v souladu s § 217 obchodního zákoníku. Stanovy mohou upravit pouze tvorbu vyšší. Při schvalování závěrky valnou hromadou je předkládán návrh na rozdělení výsledku hospodaření. Občas se zapomíná na 5% dotaci ze zisku. Je také potřeba nahlédnout do stanov, zda není povinná vyšší dotace, v praxi se nejvíce vyskytuje úprava, kdy max. výše rezervního fondu je stanovena více než 20% povinných podle obchodního zákoníku.

ÚČTOVÁ TŘÍDA 4 Účet 411 - Základní kapitál Základní kapitál zemědělských družstev Již několik let přetrvává v praxi u zemědělských družstev situace, že stav účtu 411- Zapsaný základní kapitál neodpovídá částce, která je na výpisu z obchodního rejstříku. Analytická evidence účtu 411 u družstev by měla být na dvou účtech, např. 4111Základní kapitál zapsaný a 4112-Základní kapitál nezapsaný. K těmto účtům je nezbytná další evidence členských vkladů podle jednotlivých osob a výše jejich vkladů. Stav účtu 411 se snižuje při účtování nároku na vypořádací podíl. Částka zapsaného základního kapitálu v praxi nemusí odpovídat součtu základních vkladů, v praxi je to úplně nemožné, protože s úbytkem každého člena by musel být měněn zápis.

Účty 428 a 429 současně Řada účetních jednotek má v hlavní knize současně zisky a ztráty minulých let na účtech 428 a 429. U akciových společností a s.r.o. není žádný důvod ponechávat ztráty v účetnictví a doporučuji, aby byla na valné hromadě navržena likvidace ztrát z roku xxx proti zisku z let xxx. Hodnota vlastního kapitálu je úplně stejná před zaúčtováním i po zaúčtování likvidace ztráty, rovněž podmínky pro rozdělení dividend jsou shodné.

Pokud stav syntetického účtu 411 poklesne pod hodnotu zapsaného základního kapitálu, je potřeba požádat o změnu zápisu a zapsat základní kapitál tak, aby další úbytek členské základny nepřinesl stejný problém. Minimální výše zapsaného základního kapitálu je 50 tis. Kč.

Jiná situace je u zemědělských družstev, která mají povinnost počítat vypořádací podíl. Za předpokladu, že se od vlastního kapitálu odčítají rezervní a zajišťovací fondy, změní likvidace ztráty z rezervního a zajišťovacích fondů budoucí výpočet vypořádacího podílu.

Za nezbytné považuji provedení inventury vkladů na stav členské základny k datu každé závěrky.

Účet 461 – Bankovní úvěry

Snížení základního kapitálu akciové společnosti o vlastní akcie

Pokud je na účtu 461 bankovní úvěr poskytnutý a vedený v cizí měně, dělají se v praxi chyby při účtování splátek tohoto úvěru. Pokud úvěr vznikl v kursu např. 32 Kč za EUR, nepřepočítávají se splátky úvěru denním či směrnicí stanoveným kursem, ale právě kursem vzniku úvěru, tj. 32 Kč. Tím je zajištěno, že na účtu 461 bude v korunách správný zůstatek Chybného přepočítávání splátek se mohly účetní jednotky dopustit naposledy v roce 2002 a to pouze ty, které si pro závěrkové kursové rozdíly ponechaly metodu rozvahovou. Pokud se v průběhu roku 2003 bude splácet v chybném kursu, nemůže tato skutečnost způsobit daňovou chybu, protože na konci roku 2003 bude úvěr závěrkově přeceněn metodou výsledkovou.

Akciové společnosti odkupují vlastní akcie proto, aby je dále prodaly nebo o jejich jmenovitou hodnotu snižují základní kapitál. V případě snížení základního kapitálu o vlastní akcie se účtuje až ke dni kdy je tato skutečnost zapsána v obchodním rejstříku. Příklad: akciová společnost nakoupila 200 ks vlastních vlastní akcií jmenovité hodnoty 10.000 Kč, jednu akcii za 3.000 Kč. Účtuje se v pořizovací ceně včetně vedlejších nákladů. - nákup vlastních akcií 200 x 3.000 252/321 600.000 Kč. Pokud jsou akcie ve stavu k 31.12. je v rozvaze vykázán o tuto hodnotu snížený vlastní i základní kapitál.

Povodňové úvěry V roce 2002 byly zemědělským podnikům postiženým povodní poskytovány povodňové úvěry, které byly v roce 2003 prominuty. Poskytnutím úvěru vznikl závazek, který byl zaúčtován na účtu 461. Prominutím úvěru tento závazek zanikl a proto je v roce 2003 odúčtován do daňově uznatelných výnosů (648,668).

- ke dni zápisu snížení základního kapitálu v obchodním rejstříku se zaúčtuje snížení o jmenovitou hodnotu akcií 200 x 10.000 411/419 2.000.000 Kč. - zrušení (zničení) vlastních akcií

419/252 600.000 Kč - 16 -

PROFEX 3/2003 - zápočet proti pohledávce evidované podrozvahově 321/688 0,9 mil. Kč daňový výnos.

Úvěr odkoupený od banky

Zůstatek na účtu 378 je 0, zůstatek neuhrazené části jmenovité hodnoty v podrozvaze je

V praxi se občas vyskytne případ, kdy banka prodá svoji pohledávku za nesplacený úvěr jiné právnické osobě. Jedná se o situace kdy tato právnická osoba má zájem o majetek dlužníka. Je samozřejmé, že veškeré smlouvy jsou písemné a se souhlasem všech tří stran. Níže uvedený příklad z praxe uvádí možnosti řešení u obou podnikatelských jednotek.

V podrozvahové evidenci zůstane část pohledávky ve výši 3 mil. Kč Příklad 2)

Firma A získala v minulosti úvěr od banky ve výši 6 mil. Kč. Zpočátku byl úvěr splácen, postupem doby splátky ustaly a každoročně se hodnota závazku zvyšuje o naběhlé úroky. Firma A má povinnost o těchto úrocích účtovat jako o vzniklém závazku na účtech 562/461. V závěrce roku 2002 je zaúčtována výše úvěru i neuhrazené úroky v částce 10 mil. Kč. V lednu 2003 odkoupila firma B od banky pohledávku za A za kupní cenu 6 mil. Kč.

Firma B odkoupila od banky pohledávku s úmyslem získat část majetku firmy A. Jedná se o nemovitosti, kde se v kupní smlouvě firmy dohodly na ceně 7 mil. Kč, uhrazeno bude zápočtem a v dodatku dohody je stanoveno, že vzájemné vztahy firem jsou tímto vyrovnány a firma B nebude žádnou další úhradu požadovat.

Zaúčtování A: dluh evidovaný vůči bance na účtu 461 ve výši 10 mil. Kč se převede na dluh evidovaný vůči firmě B 461/379(479). Ve firmě A se změní pouze osoba věřitele.

PS závazku vůči B

Zaúčtování B: firma B koupila od banky pohledávku jmenovité hodnoty 10 mil. Kč za 6 mil. Kč. Nákup pohledávky bude zaúčtován na 378 pohledávka A/379 dluh bance 6 mil. Kč. Připomínám, že nakoupené pohledávky účtujeme v pořizovací ceně (včetně vedlejších nákladů), takže výše účtu 378 může stoupnout např. o právní služby spojené se získáním této pohledávky. Jmenovitá hodnota 10 mil. Kč bude zaevidována v podrozvahové evidenci. Předpokládejme, že vedlejší náklady byly 100 tis.Kč, zaúčtovány jsou na 378/321- faktura za právní a poradenské služby spojené se získáním pohledávky.

- Zápočet se provede ve výši 7 mil. Kč

Příklad 1)

- zápočet proti pohledávce evidované podrozvahově 321/688 daňový výnos 0,9 mil. Kč

Zaúčtování A: - prodej nemovitostí

PS pohledávky na účtu 378

6,1 mil. Kč

Podrozvahově je evidována jmenovitá hodnota ve výši 10 mil. Kč nákup nemovitosti 042/321

7 mil. Kč

- zápočet proti pohledávce evidované rozvahově 321/378 6,1 mil. Kč

Pohledávka bude vyřazena z podrozvahové evidence Zůstatek na účtu 378 je 0, zůstatek podrozvahové evidence je 0. Poznámka: v tomto případě je potřeba zvážit, zda by nebylo výhodnější, aby kupní cena byla 10 mil. Výhoda pro A-nevzniknou daňové výnosy z odpisu závazku, nevýhoda vyšší daň z převodu pokud by znalecký posudek byl méně než 10 mil.Výhoda pro B větší odpisy, žádný tok peněz, celá pohledávka se započte. Nevýhoda pro B-místo 0,9 mil. zdaní 3,9 mil. Kč

10 mil. Kč

- tržba 311/641 7 mil. Kč. Při prodeji nemovitosti zkontrolujte zda vlastnictví trvá více než 2 roky. V případě kratšího vlastnictví vzniká 5% zdanitelné plnění DPH. 379/311.

Příklad 3)

Zůstatek závazku na účtu 379 je 3 mil. Kč.

Firma B odkoupila od banky pohledávku s úmyslem získat část majetku firmy A. Jedná se o nemovitosti, kde se v kupní smlouvě firmy dohodly na ceně 10 mil. Kč, uhrazeno bude zápočtem.

Zaúčtování B: 6,1 mil. Kč

Podrozvahově je evidována jmenovitá hodnota ve výši 10 mil. Kč - nákup nemovitosti 042/321

379/311.

Zaúčtování B:

- prodej nemovitostí 541/021 v zůstatkové ceně

PS pohledávky na účtu 378

7 mil. Kč.

- Zánik závazku dohodou 379/688 3 mil. Kč daňový výnos

Zaúčtování A:

- Zápočet se provede ve výši 7 mil. Kč

541/021 v zůstatkové ceně

- tržba 311/641

Firma B odkoupila od banky pohledávku s úmyslem získat část majetku firmy A. Jedná se o nemovitosti, kde se v kupní smlouvě firmy dohodly na ceně 7 mil. Kč, uhrazeno bude zápočtem. PS závazku vůči B je

10 mil. Kč

Zaúčtování A: PS závazku vůči B

7 mil. Kč

10 mil. Kč

- prodej nemovitostí 541/021 v zůstatkové ceně

- zápočet proti pohledávce evidované rozvahově 321/378 6,1 mil. Kč

- tržba 311/641 - 17 -

10 mil. Kč.

PROFEX 3/2003 - Zápočet se provede ve výši 10 mil. Kč 379/311.

daňově uznatelným nákladem při zaúčtování nebo až při úhradě. V poslední době se výklad přiklání k tomu, že sankční úroky se hodnotí podle § 24/2 zi) a daňově uznatelné jsou až při úhradě … daňovým nákladem jsou zaplacené smluvní pokuty, úroky z prodlení, poplatky z prodlení, penále a jiné sankce ze závazkových vztahů…

Zaúčtování B: PS pohledávky na účtu 378

6,1 mil. Kč

Podrozvahově je evidována jmenovitá hodnota ve výši 10 mil. Kč nákup nemovitosti 042/321

10 mil. Kč

- zápočet proti pohledávce evidované rozvahově 321/378 6,1 mil. Kč

Účet 471 – Dlouhodobé závazky ve skupině

- zápočet proti pohledávce evidované podrozvahově 321/688 daňový výnos 3,9 mil. Kč

S těmito závazky se setkáváme u firem, které mají zahraničního vlastníka. Vlastník poskytuje české dceřiné společnosti peníze formou půjček zaúčtovaných ve skupině dlouhodobých závazků. Závazky jsou evidovány též v cizí měně a jsou předmětem závěrkového přecenění při kterém vzniknou nerealizované kusové rozdíly.

Pohledávka bude vyřazena z podrozvahové evidence Zůstatek na účtu 378 je 0, zůstatek podrozvahové evidence je 0. Příklad 4)

Pokud jsou půjčky úročeny, z daňového hlediska je nutné provádět 3 testy na daňovou uznatelnost úroků. Je to test na 140 % diskontní sazby ČNB (výše úroku může být nižší. Pokud by byl úrok vyšší část bude daňově neuznatelná). Dalším testem je test na úhradudaňově uznatelným je pouze zaplacený úrok (v navržené novele zákona o daních z příjmů je nová úprava. Pokud bude poskytovatelem půjčky právnická zahraniční osoba, test se nemá provádět). Třetím testem je test na podkapitalizaci- jestliže čtyřnásobek vlastního kapitálu je menší než průměrný stav půjček, daňová uznatelnost úroků se krátí pomocí vypočítaného koeficientu. V některých případech je možno dokonce tyto úroky překvalifikovat na podíly na zisku s příslušnou srážkovou daní (§ 22/1g3 – vazba na pokyn D 190 k § 22 bod 10 a na smlouvu o zamezení dvojího zdanění).

Firma B odkoupila od banky pohledávku s úmyslem stát se akcionářem firmy A, tzv. kapitalizací. Firma A (akciová společnost) rozhodne o navýšení základního kapitálu peněžitým úpisem s dohodou o započtení. Základní kapitál bude navyšován o jmenovitou hodnotu pohledávky 10 mil. Kč. Zaúčtování A: - Rozhodnutí o navýšení základního kapitálu (notářský zápis) 353/419 10 mil. Kč. - Splacení dohodou o započtení

379/353 10 mil. Kč.

- Po zápisu zvýšení základního kapitálu v obchodním rejstříku se zaúčtuje 419/411 10 mil. Kč. Zaúčtování B: - Dohoda o započtení na kapitalizaci 6,1 evidováno na účtu rozvahovém

378062/ 378

Účet 479 – Dlouhodobé závazky

- Dohoda o započtení na kapitalizaci 378062/688 3,9 daňový výnos, evidováno na účtu podrozvahovém.

Na těchto účtech jsou evidovány závazky se splatností více než 1 rok. V zemědělských podnicích jsou to především závazky vzniklé podle zákona 42/1992 Sb. Kromě toho, že těmto závazkům (závazky 7 leté – vůči oprávněným osobám nečlenům) byla prodloužena promlčecí doba do roku 2009 se nestalo nic nového. Účetní i daňové postupy jsou stejné.

- Pohledávka bude vyřazena z podrozvahové evidence. Účet 378062 dočasně nahrazuje účet cenných papírů, protože na účty skupiny 06 se účtuje až po skutečném obdržení akcií. - Převzetí akcií

062/378062

10 mil. Kč

V dlouhodobých závazcích se účtují půjčky poskytnuté zemědělským podnikům Ministerstvem zemědělství. Splátkové podmínky těchto půjček byly několikrát měněny, k půjčkám byly poskytovány bonifikace. Pokud se jednalo o půjčky poskytnuté do konce roku 1995, účtování bonifikací je řešeno pokynem uveřejněným ve Finančním zpravodaji 2/1998. Tato bonifikace je definována jako dotace a pokyn směruje způsob účtování na Postupy účtování- Úvodní ustanovení – Dotace ze státního rozpočtu a ostatní dotace. Do konce roku 2001 byly tyto bonifikace na kapitálové dovybavení, účtovány na účtu 479/413. Po novele Postupů účtování s účinností od 1.1.2002 se dotace na pořízení dlouhodobého majetku účtují jako snížení pořizovací ceny. Tedy i bonifikace poskytnutá v roce 2002 (snížení půjčky) se zaúčtuje jako snížení pořizovací ceny. Pokud je předmět odepsán, účtuje se do daňových výnosů. Účtování v roce 2003 je stejné jako v roce

Zvyšování základního kapitálu tzv. kapitalizací pohledávky se provádí podle obchodního zákoníku § 59, odst.8. Nepeněžitým vkladem nemůže být pohledávka vůči společnosti. Tato pohledávka však může být započtena proti pohledávce společnosti na splacení peněžitého navýšení základního kapitálu. V případě peněžitého navýšení není potřeba žádného znaleckého ocenění pohledávky. Je však nutná zcela konkrétní dohoda o započtení a průkaznost započítávané pohledávky. Zpravidla je též požadováno prohlášení auditora o existenci těchto pohledávek. Ve výše uvedených příkladech je „ schovaný“ ještě jeden problém. Jedná se o úroky, které banka připisuje k úvěru. Tyto úroky jsou účtovány na účtu 562 a obvykle se skládají z úroků běžných a úroků sankčních. V souladu s metodikou účetnictví se účtuje na účtu 562. Řadu let se diskutuje o tom, zda sankční úrok je - 18 -

PROFEX 3/2003 2002. Pokud by byla půjčka prominuta dochází k zániku závazku, zaniklé závazky se účtují do výnosů daňově uznatelných 479/648, 668, 688.

to znamená, že škoda je neopravitelná, aktivum je zcela zničeno a vyřazeno. Pojistné plnění se stejně jako škoda účtuje do patra mimořádného výsledku na účet 688 a je daňovým výnosem. Škody způsobené na vlastním majetku (opravitelné) nejsou ve smyslu zákona škodou, majetek se nevyřazuje, na účtu 582 ani na jiném účtu škod (549) se neúčtuje. Poškození se opraví dodavatelsky a náklad je daňově uznatelný na účtu 511, nebo vnitropodnikově a náklad je daňově uznatelný na 501 a 521, tedy v patře provozního výsledku. Proto i náhrady přijaté od pojišťovny nebo osoby je potřeba účtovat do daňových provozních výnosů na účet 648.

ÚČTOVÁ TŘÍDA 5 Účtování o škodách Z pohledu vlastnictví můžeme škody rozdělit na škody způsobené na vlastním majetku a škody způsobené na majetku cizím. Škody způsobené na cizím majetku nejsou škodami ve smyslu daňovém a účetním, ale považují se za náhradu škody způsobenou někomu jinému a jejich náhrady jsou mimořádným daňově uznatelným nákladem.

Škody způsobené na vlastním majetku účtované na účtu 549 V tomto případě se jedná o škody, které se v provozu vyskytují častěji. Jsou to škody, které nezpůsobila živelní pohroma ani neznámý pachatel, škody neopravitelné, které vedou k vyřazení příslušného majetku z účetnictví. Ze své praxe si vzpomínám na příklady kdy se udusí kuřata, shnijí brambory v bramborárně, shnije siláž, z důvodu chřipky uhyne 30% telat, uhyne dojnice, špatným postupem se zničí rozpracovaná výroba, při inventuře chybí zásoby materiálu nebo zboží apod, Patří sem i manka nad normu u těch druhů majetku kde je norma stanovena. Výše uvedené škody mohou být způsobeny náhodně nebo nedbalostí. Účetní jednotka obdrží náhradu od pojišťovny nebo od osoby, která škodu zavinila, nebo neobdrží nic. Majetek je vyřazen na účtu 549/majetek a daňová uznatelnost nákladu na účtu 549 se hodnotí podle výše přijatých náhrad. Do výše přijaté náhrady se jedná o škodu daňově uznatelnou. Část účtu 549, která přesahuje přijaté náhrady je škoda nedaňová. V případě úhynu základního stáda se jedná o daňově uznatelný náklad, jestliže je úhyn nezaviněný (potvrzení veterináře).

- náhrada škody 588/221 V praxi jsem se nejčastěji setkala s poškozením nebo zničením přepravovaného nebo uskladněného zboží, kdy vlastník vzniklou škodu přepravci vyfakturuje, u přepravce vznikne mimořádný daňově uznatelný náklad. Škody způsobené na vlastním majetku účtované na účtu 582: Patří sem např. škody způsobené živelní pohromou (nezaviněný požár a výbuch, blesk, vichřice nad 75km/h, povodeň, záplava, krupobití, sesouvání půdy, zemětřesení 4 a více stupňů). Výše škody musí být doložena posudkem pojišťovny i v případě, že poplatník není pojištěn,nebo posudkem soudního znalce. Vzniklá škoda se zaúčtuje proti vyřazenému majetku (112, 123,082 atd.) a je daňově uznatelná v plné výši bez ohledu na výši náhrad poskytnutých pojišťovnou. Stejným způsobem bude zaúčtována škoda způsobená neznámým pachatelem (nutné je mít potvrzení policie o tom, že pachatel je neznámý). Odcizený majetek se zaúčtuje na účtu 582/ majetek. I tato škoda je daňově uznatelná v plné výši. Dále je možno jako příklad škody na účtu 582 uvést úplné zničení auta při havárii nebo zaviněným požárem zničený seník. U takových škod je účet 582 daňově uznatelný do výše přijatých náhrad. Je třeba si povšimnout, že na účet škod 582 účtujeme v případě, že dochází k vyřazení předmětu,

Pokud jsou u některých druhů majetku stanoveny normy mank a rozdíl zjištěný při inventuře se do této normy vejde, účtuje se tento rozdíl jako spotřeba podle druhu majetku na účet 501, 504 u nakupovaných zásob, 613, 614 u vlastních výrobků a úhynů zvířat z účtu 124. Nutné porážky a konfiskáty zvířat se účtují jako prodej zvířat, a to i v případě, že není dosaženo tržby.

- 19 -

PROFEX 3/2003

POVINNÝ PŘECHOD PODNIKAT ELŮ ÚČT UJÍCÍCH V SOUST AVĚ JEDNODUCHÉHO ÚČET NICT VÍ DO SOUST AVY PODVOJNÉHO ÚČET NICT VÍ– ST RUČNÁ INFORMACE K PŘIPRAVO VANÝM Z ÁKONŮM Ing. Ivana Mašková, daňový poradce, auditor, MAKO AUDIT s.r.o. Blatná, [email protected] V současné době jsou projednávány novely dvou zákonů, které tuto problematiku. Je to novela zákona o účetnictví a novela zákona o daních z příjmů. V novele zákona o účetnictví bude jednoduché účetnictví ze zákona vypuštěno a podnikatelé, kteří vedou jednoduché účetnictví přejdou k 1.1.2004 pod působnost zákona o daních z příjmů a bude jim uložena povinnost tzv. DAŇOVÉ EVIDENCE. V podstatě by se však nemělo jednat o nic jiného než jakousi obdobu jednoduchého účetnictví.

této kontrole je možno zároveň sestavit dokument daňových dopadů z převodu, který se pak na konci roku 2005 nemusí tvořit znovu a zároveň bude podnikatel včas vědět, jaký daňový základ si přinesl ze soustavy jednoduchého účetnictví. Bude-li to potřeba je možno u zásob využít ustanovení § 23 odst. 14 zákona o daních z příjmů a zvýšit základ daně jen o 1/5 hodnoty zásob. V dalších 4 letech se dodaní zbývající 4/5. O výše uvedených skutečnostech se neúčtuje, budou se upravovat v daňovém přiznání.

V navržené novele je povinný přechod na podvojné účetnictví vázán na dosažený obrat, hranice se pohybuje od 3 do 6 mil. Kč a bude jistě předmětem jednání Parlamentu. Pokud podnikatelé přesáhnou v testovacím roce 2004 novelou schválený obrat, přejdou k 1.1.2005 povinně na účtování podvojné. Obratem pro toto testování se rozumí obrat vymezený v zákonu o dani z přidané hodnoty § 2 odst. 2c).

Daňový dopad převodu se projeví až v daňovém přiznání za rok 2005 (úhrada daňové povinnost nastane v březnu 2006). V roce 2005 bude zdaněn základ daně vyprodukovaný již v podvojném účetnictví roku 2005 a základ daně přinesený ze soustavy jednoduchého účetnictví. ¾ c) V závěrce roku 2005 se dá využít některých daňových možností, které podvojné účetnictví poskytuje jako jsou odpisy starého bloku pohledávek (splatných do konce roku 1994), tvorba opravných položek k pohledávkám splatným po 1.1.1995 a pohledávkám v konkursu. Možnost snížení základu daně tvorbou daňově uznatelných opravných položek k pohledávkám splatným po 1.1.1995 se dá uplatnit pouze u nepromlčených pohledávek. Promlčecí doba pohledávek vzniklých podle občanského zákoníku je 3 roky, podle obchodního zákoníku 4 roky. Promlčecí doba se prodlužuje písemným uznáním, soudním řízením. Podnikatel, který se domnívá, že přejde do soustavy podvojného účetnictví a má pohledávky splatné po 1.1.1995 by měl dbát na to, aby pohledávky nebyly promlčené, pokud z nich bude chtít získat daňově uznatelné náklady. Opravné položky k těmto pohledávkám se nemohou využít u pohledávek za spřízněnými osobami, pohledávek z půjček, záloh a penalizačních faktur. O výše uvedených opravných položkách se bude účtovat v prosinci 2005.

Podnikatelé, kteří povinně přejdou do soustavy podvojného účetnictví by se měli na tuto skutečnost dobře a včas připravit. Předpokládejme, že zákon bude schválen právě tak jak je navržen a povinnost přechodu do podvojného účetnictví nastane k 1.1.2005. Postup přechodu: ¾ a) Otevření účetních knih podvojného účetnictví k 1.1.2005 (založení počátečních stavů rozvahových účtů) bude vycházet z peněžního deníku, bankovních výpisů, knih pohledávek a závazků, inventárních karet majetku, zásob, rezerv, leasingu, mzdové evidence apod. Většinu těchto údajů uvádějí podnikatelé rovněž v daňovém přiznání ve výkazu o stavu majetku a závazků. Samozřejmě, že údaje uvedené v daňovém přiznání za rok 2004 budou souhlasit na položky počátečních stavů zaváděného podvojného účetnictví roku 2005. Bezproblémovému zvládnutí tohoto kroku musí předcházet dokonalá a včasně provedená inventura jednotlivých položek majetku. Celý rok 2005 se bude účtovat v soustavě podvojného účetnictví a na konci roku 2005 se základ daně z podvojného účetnictví upraví o daňové dopady převodu.

Stav novel zákona o účetnictví a zákona o daních z příjmů k 11.9.2003 Vládou je projednána a schválena novela obou zákonů. Obě novely jsou předloženy k jednání v Parlamentu, prošly prvním čtením a v současné době jsou postoupeny k projednání parlamentním výborům. Pro uživatele Internetu se jedná o sněmovní tisky 400 a 402 v Dokumentech na adrese www.psp.cz. Pro úplnost připomínám, že prezident republiky využil svého práva a nepodepsal novelu zákona o DPH (přesun části služeb z 5% sazby do sazby 22%). Parlament musí tento zákon schvalovat znovu a měl by být předmětem jednání schůze konané v září. Pro schválení zákona v navržené podobě bude potřeba 101 hlasů.

¾ b) Úprava základu daně v podvojném účetnictví o daňové dopady převodu se týká zvýšení základu daně o hodnotu zásob a pohledávek, které by byly při úhradě zdanitelným příjmem. Dále se dodaní poskytnuté zálohy s výjimkou záloh na odpisovaný majetek. Daňový základ se sníží o hodnotu přijatých záloh a hodnotu závazků, které by při úhradě byly daňovým výdajem. Zde je možno doporučit, aby tyto částky byly vyčísleny současně se zjišťováním počátečních stavů podvojného účetnictví, kdy se budou kontrolovat jednotlivé položky. Při

V Blatné - 20 -

11.9.2003

PROFEX 3/2003

POSTUP PŘI ZAŘAZOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU V PROGRAMOVÉM MODULU MAJETEK Ing. Jiří Pavel, daňový poradce, MAKO Audit s.r.o., [email protected]

Popis některých základních položek objevujících se na kartě majetku

3 – speciální leasingové odpisy v případě že jste na straně leasingové společnosti. Odpis probíhá podle §30 odst.4 ZDP. (90% odepsat po dobu nájmu, pokud nájem trvá déle než 40% normální odpisové doby, za každé procento nad lze odepsat o 1% více).

Typ majetku – uvedené nastavení je platné při prvním nasazení programu, lze jej přizpůsobit individuálním podmínkám uživatele úpravou číselníku (u typu 0 pouze Kč, typ 9 se již nepoužívá) T¦Popis ¦ 0¦Investiční majetek ¦ 1¦Ochranné pomůcky ¦ 2¦Ev.drobný majetek 100-500¦ 3¦Ev.drob.majetek nad 500 ¦ 4¦Stavební zařízení ¦ 5¦Vybavení bytu ¦ 6¦Ostatní EDM 6 ¦ 7¦Ostatní EDM 7 ¦ 8¦Ostatní EDM 8 ¦ 9¦Drobný investiční majetek¦

4 – speciální odpis podle §40 odst.6,7,8 – používalo se při přechodu z roku 1993.

PC od ¦ PC do ¦ 40000.00¦9999999999.00¦ 0.00¦ 10000.00¦ 100.00¦ 500.00¦ 500.01¦ 10000.00¦ 0.00¦ 0.00¦ 0.00¦ 0.00¦ 0.00¦ 0.00¦ 0.00¦ 0.00¦ 0.00¦ 0.00¦ 0.00¦ 40000.00¦

5 – okamžitý odpis - sloužilo pro odpis drobného investičního majetku dokud to předpisy ještě připouštěly. 6 – poměrový odpis slouží k odepisování podle §30 odst.6,7,8. Slouží pouze pro odpisy lomů, pískoven, matric, forem. Odepisuje se podle stanovené doby použitelnosti nebo podle vyrobeného počtu výrobků. 7 – opis účetního odpisu – přesně převezme hodnotu účetního odpisu – Používá se pro dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek do 40000 Kč.

Daňový odpis 0 1 2 3 4 5 6 7

-

neodepisovat rovnoměrný odpis zrychlený odpis finanční nájem speciální odpis okamžitý odpis poměrový odpis opis účetního odpisu

SKP-OS Zatřídění podle standardní klasifikace produkce a v závislosti na tom zařazení do daňové odpisové skupiny podle přílohy k zákonu o daních z příjmů. Pozor, některé SKP může být zařazeno do několika odpisových skupin a je proto při výběru z číselníku SKP dávat pozor. Např. SKP 46.21.1 je uvedeno v zákoně ve 4. i 5.OS a musíme proto rozlišit zda je stavba ze dřeva nebo plastů (4.OS) nebo se jedná o ostatní stavbu

0 – neodepisuje se 1 – podle §31 ZDP s přesností na 1 den. 2 – zrychlené odpisy podle §32 ZDP s přesností na 1 den. - 21 -

PROFEX 3/2003 (5.OS). Protože v číselníku je jako první v pořadí uvedena OS.4, občas se při pořízení chybuje.

1 – podle daňového odpisu – pro účetní odpis je používán stejný způsob odpisu jako u daňového odepisování. Rozdíl je pouze v tom, že daňový odpis je vždy za celý rok podle zákona o daních z příjmu, kdežto účetně je tento odpis pouze za dobu používání. Příklad: majetek zařadíme 31.12. – daňové odpisy spočítá počítač podle zákona bez ohledu na datum zařazení – např.365 Kč, pokud by byl majetek zařazen 1.1. byly by účetní odpisy úplně stejné, protože byl zařazen 31.12. použije se pouze 1/365 a účetní odpis bude 1 Kč.

Cena (pro DPH) Zákon o DPH přikazuje sledovat účel použití majetku (zda jej využíváme pro zdanitelná plnění běžně zdaňovaná (traktor), zdanitelná plnění osvobozená (sporák v bytovce) či pro obojí (počítač v účtárně pokud na něm evidujeme běžné tržby i tržby za nájem bytovky). Podle použití majetku jsme si nárokovali i daň na vstupu. K této evidenci právě slouží tyto položky. V prvním údaji si můžeme zaevidovat zda PC je s DPH nebo bez DPH nebo zda toto nesledujeme. Ve druhém údaji zadáváme jakým způsobem jsme uplatnili DPH na vstupu – plný odpočet, bez odpočtu, koeficientem. Údaje nejsou povinné, dají se i vypnout.

2 – podle odpisové tabulky – nejsprávnější postup v běžných případech. Účetní odpisy jsou zcela nezávislé na odpisech daňových. Odpisová tabulka je vlastně seznam všech odpisů uvedených v účetním odpisovém plánu podniku (vnitropodnikové směrnici. Odpisový plán může být stanoven podle daňových odpisových skupin, což je nejčastější, ale ne vždy nejsprávnější, případně podle SKP, druhu majetku, určitých skupin majetku, teoreticky může mít každý jednotlivý majetek svůj odpisový plán.

Datum zařazení a účetní odpis od Povinné údaje, běžně uvádíme stejný datum a to datum zařazení majetku do používání. K tomuto datu musí být splněny všechny zákonné podmínky (kolaudace, přidělena SPZ – registrační značka, životní prostředí, hygiena…). Vyhláška 500 stanoví že tento postup není potřeba dodržet, pokud jsme majetek nabyli tzv. z druhé ruky, tedy pokud věc byla uvedena do stavu způsobilého k užívání před nabytím a nevyžaduje montáž u nového nabyvatele. Např. koupíme starší auto, se kterým majitel do poslední chvíle jezdil – zařadíme ihned jak se stane naším majetkem a nemusíme čekat na převod na dopravním inspektorátu.

Odpisová tabulka obsahuje sloupce: Číslo

název tabulky

1..999

xxxxxxxxxxxxx

% další roky R1 ……… R31 0..100

0..100

Tabulka může obsahovat až 999 čísel. Pokud není zadán údaj pro příslušný rok odepisování, odepisuje se procentem uvedeným ve sloupci „další roky“ 3 – podle opotřebení – při tomto způsobu se zadává životnost majetku v určitých jednotkách a každý rok (nebo měsíc) se zadá opotřebení. Počítač potom spočítá odpis přesně podle opotřebení.

Rozdílné hodnoty by se mohly použít např. u majetku nabytého vkladem, kdy daňově pokračujeme v odepisování započatém vkladatelem, účetně odepisujeme od data vkladu (nabytí majetku).

Příklad: při zařazení bagru v pořizovací ceně 2 mil. Kč do používání zadáme životnost 10000 motohodin a na konci roku (nebo měsíčně) skutečný počet odpracovaných motohodin 500, což je 5%, počítač stanoví odpisy 5% z PC, tedy 100000 Kč.

Daňová vstupní cena, účetní pořizovací cena V běžných případech jsou tyto ceny stejné, pořízení ÚPC lze i vypnout. Tyto ceny jsou rozdílné pouze u podniků, které nabyly majetek vkladem, případně evidují nehmotný majetek nabytý bezúplatně.

4 – okamžitý odpis již není povolen, dříve byl využíván pro drobný majetek účtovaný na účtech 018 a 028 5 – rovnoměrný odpis – je odepisováno po dobu kterou stanoví daňová odpisová skupina, ale bez ohledu na způsob daňového odepisování se odepisuje po tuto dobu rovnoměrně přesně od data zařazení

Účetní odpis 0 - neodepisovat

6 – zrychlený odpis - je odepisováno po dobu kterou stanoví daňová odpisová skupina, ale bez ohledu na způsob daňového odepisování se odepisuje po tuto dobu zrychleně přesně od data zařazení – nedoporučuji používat

1 - podle daňového odpisu 2 - podle odpisové tabulky 3 - podle opotřebení

7 – opis daňového odpisu – účetní odpis přesně kopíruje odpis daňový (je vždy shodný) – lze použít pouze u malých neauditovaných podniků z důvodu zjednodušení účetní evidence

4 - okamžitý odpis 5 - rovnoměrný odpis 6 - zrychlený odpis 7 - opis daňového odpisu

Odpis přerušen

0 – účetně se neodepisují pozemky, dále §56, odst.9 vyhlášky 500/2002 Sb. – pouze umělecká díla, která nejsou součástí stavby, sbírky, movité kulturní památky podle zákon o státní památkové péči, předměty kulturní hodnoty podle zákona o prodeji a vývozu předmětů kulturní hodnoty a ostatní předměty které jsou chráněny zákonem např. sbírky muzejní povahy

Daňově můžeme přerušit odepisování jakéhokoliv majetku na jakoukoliv dobu. Toho se využívá např. máme-li nahromaděno tolik daňových ztrát, že je nestačíme za dobu 7 let uplatnit – abychom nepřicházeli o další daňové náklady, přerušíme daňové odpisy a schováme si je na lepší roky. - 22 -

PROFEX 3/2003 Účetně lze přerušit odepisování pouze ve zcela vyjímečných případech.

Par.odp. Slouží k evidenci podle kterého paragrafu uplatňujeme daňové odpisy (§24 – účetní odpisy shodné s daňovými nebo §30 hmotný majetek). V sestavách lze potom využít metodu hromadného výběru, nastavit výběr např. pouze za §30 a v sestavě se zobrazí pouze majetek odepisovaný podle §30 ZDP.

Par.34 Položka, ve které si evidujeme, zda jsme u tohoto majetku uplatnili reinvestiční odpočet podle §34. Existuje signální sestava která hlídá tento majetek pokud jej vyřadíme do 3 let.

ZAŘAZOVÁNÍ MAJETKU V PROGRAMOVÉM MODULU MAJETEK Zařazujeme zásadně pouze majetek, jehož doba použitelnosti je vyšší než 1 rok!!!

Při vyřazení používáme DP 50 – 61

2) dlouhodobý majetek který není hmotným majetkem ve smyslu §26 zákona o daních z příjmů.

1) Obecně dlouhodobý majetek který je hmotným majetkem ve smyslu §26 zákona o daních z příjmů Hmotný movitý dlouhodobý majetek, jehož pořizovací cena je vyšší než 40000 Kč a dále hmotný majetek který je hmotným majetkem (pro daň z příjmu) bez ohledu na ocenění (stavby, byty, nebytové prostory, základní stádo, pěstitelské celky trvalých porostů), technické zhodnocení najatého majetku pokud máme právo jej odepisovat nad 40000 Kč, technické zhodnocení majetku který užíváme na základě smlouvy o finančním leasingu nad 40000 Kč.

Jedná se o majetek, který přesáhl hranici stanovenou ve vnitropodnikové směrnici nebo ve vyhlášce 500/2002 Sb. nebo je dlouhodobým majetkem bez ohledu na pořizovací cenu. Účtujeme o něm na účtech 01x nebo 02x jako o dlouhodobém majetku, ale není hmotným majetkem podle zákona o daních z příjmů. Dříve (do konce roku 2001) jsme některému tomuto majetku říkali drobný nehmotný nebo hmotný majetek a účtovali jsme o něm na účtech 018 nebo 028 – tyto účty jsou zrušeny!

Nepatří sem zjednodušeně řečeno drobné stavby (do 30 m2 a výšky 5m) a oplocení pokud je stavbou pokud slouží k lesní výrobě.

U tohoto majetku (až na výjimky) uznává ZDP účetní odpisy za odpisy daňové. Patří sem:

Jedná se o dlouhodobý majetek, který standardně odepisujeme účetně i daňově. A to účetně v souladu s odpisovým plánem, daňově podle §30 až 32 ZDP.

a) nehmotný majetek nad hranicí stanovenou vnitropodnikovou směrnicí - především zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software a ocenitelná práva. Dále goodwill i když jeho ocenění je nižší než stanovené směrnicí, technické zhodnocení najatého nehmotného majetku nad 40000 Kč, technické zhodnocení drobného nehmotného majetku o kterém bylo účtováno přímo do nákladů na účet 518 pokud je pořizovací cena tohoto technického zhodnocení vyšší než 40000 Kč.

V zásadě postupujeme takto (pomineme-li výjimky): Při zařazení standardně používáme DP 10, případně 11 nebo 12. Typ majetku

0

SKP-OS

dle zatřídění

Daň.zařaz a účetní odpis k datu zařazení do používání – klávesa + v účetním odpisu zkopíruje datum daň.zařazení

Poznámka: Goodwill - §6 odst.2 písm.d 500/2002 Sb. = rozdíl mezi oceněním podniku a souhrnem jeho individuálně přeceněných složek majetku sníženým o převzaté závazky – odepisuje se 5 let. Nepleťte si goodwill s bývalou opravnou položkou k nabytému majetku (dříve účet 097). V praxi se goodwillem pravděpodobně nesetkáte.

Typ daňového odpisu 1 nebo 2 (ve standardních případech) Odpis přerušen NE §34 – podle toho zda jsme prvními vlastníky Par.odp.

Nehmotný majetek:

30

Částka stanovená směrnicí

Typ úč.odpisu v zásadě libovolně dle odpisového plánu, nejčastěji 7 u malých firem, 2 u auditovaných podniků – musíme zadat číslo odpisové tabulky. Odpis přerušen

xxxxxxxxxxx + výjimky ↓ doporučuji stanovit 40000 Kč

NE

b) Movitý hmotný majetek jehož PC je vyšší než stanoví vnitropodniková směrnice, pokud není tento majetek hmotným majetkem pro účely ZDP. Dále předměty z drahých kovů bez ohledu směrnici do PC

Při zařazení program zaúčtuje 02x/042

- 23 -

PROFEX 3/2003 40000 Kč (0 – 40000). Dále bychom tímto způsobem pořizovali i „oceňovací rozdíl k nabytému majetku“ (bývalá opravná položka k nabytému majetku) – pozor u OP k majetku nabytému vkladem je výjimka – účetní odpis se neuznávají za daňové (do typu daň. Odpisu uvedeme 0).

Postupujeme obdobně jako u 1) s drobnými odchylkami. Při zařazení standardně používáme DP 10, případně 11 nebo 12.

Hmotný majetek:

SKP-OS

Částka stanovená směrnicí

Typ majetku

Částka st. ZDP (40000 Kč)

0 dle zatřídění 00.00.01, 00.00.02

Daň.zařaz a účetní odpis k datu zařazení do používání

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx ↓↓ X 40000 Kč

Typ daňového odpisu

V zásadě postupujeme takto (pomineme-li výjimky):

§34

Při zařazení standardně používáme DP 10, případně 11 nebo 12.

Par.odp.

Typ majetku 0 (!!!NE 9 – platilo pouze do konce roku 2001 – počítač to ani nedovolí)

Typ úč.odpisu

SKP-OS

Odpis přerušen

Výjimky: u nehmotného majetku nabytého bezúplatně (§24 odst.2 písm.v bod 2 ZDP) a u oceňovacího rozdílu k majetku nabytému vkladem nebo přeměnou (bývalá opravná položka 097) bychom uvedli „Typ daň.odpisu“ 0 (§25 odst.1 písm.zh ZDP)

Par.odp.

24

ANO (nevyplňujeme)

Zdůrazňuji, že pro stanovení hranice platí, že musíte splnit povinnosti stanovené zákonem, zejména že musíte respektovat princip významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku.

Typ úč.odpisu v zásadě libovolně dle odpisového plánu, nejčastěji 2 – musíme zadat číslo odpisové tabulky, odepisovat musíme podle životnosti. Protože se jedná o majetek s dobou použitelnosti nejméně 1 rok, teoreticky musíme odepisovat nejméně 13 měsíců. Velmi doporučuji stanovit dobu odepisování minimálně na 2 roky. Odepisovat se začíná dnem zařazení

Patří sem: a) Nehmotný majetek pod hranicí stanovenou vnitropodnikovou směrnicí - především zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software a ocenitelná práva. Technické zhodnocení drobného nehmotného majetku o kterém bylo účtováno přímo do nákladů na účet 518 pokud jeho pořizovací cena je nižší než 40000 Kč, technické zhodnocení najatého nehmotného majetku do 40000 Kč,

Příklad: PC 24000 Kč, odpisy na 2 roky, zařazeno 1.8.2003: Odpis 2003 5000 Odpis 2004 12000 Odpis 2005 7000 Odpis přerušen

0

Jedná se o majetek, který nepřesáhl hranici stanovenou ve vnitropodnikové směrnici pro zařazení do dlouhodobého majetku (a zároveň nesplnil podmínku vyhlášky, že je dlouhodobým majetkem bez ohledu na pořizovací cenu).

Poznámka: zcela výjimečně - u nehmotného a hmotného majetku nabytého vkladem uvádíme do DAŇ.VST.CENY jinou cenu než pořizovací (DZC u vkladatele).

NE

30 (pouze proto, že program vyža duje 24 nebo 30)

4) „drobný“ dlouhodobý nehmotný majetek o kterém účetní jednotka rozhodla, že jej zúčtuje přímo do nákladů a „drobný“ dlouhodobý hmotný majetek o kterém účetní jednotka rozhodla, že o něm bude účtovat jako o zásobách.

Typ daňového odpisu ve standardních případech zásadně!!! 7.

§34 –

NE

Při vyřazení používáme DP 50 – 61

Daň.zařaz a účetní odpis k datu zařazení do používání – klávesa + v účetním odpisu zkopíruje datum daň.zařazení

NE

ANO (nevyplňujeme)

Odpis přerušen

dle zatřídění

Odpis přerušen

0

Nehmotný majetek: Částka stanovená směrnicí

NE

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

Při zařazení program zaúčtuje 01X, 022/04x

↓

Při vyřazení používáme DP 50 – 61

doporučuji stanovit 40000 Kč b) Movitý hmotný majetek jehož pořizovací cena je nižší než stanoví směrnice, pokud není uveden ve skupině 1 nebo 3. (nemohou se zde objevit např. stavby, pozemky, zvířata zákl.stáda, předměty z drahých kovů).

3) Neodepisovaný majetek Pozemky, umělecká díla, která nejsou součástí stavby, sbírky, movité kulturní památky podle zákon o státní památkové péči, předměty kulturní hodnoty podle zákona o prodeji a vývozu předmětů kulturní hodnoty a ostatní předměty které jsou chráněny zákonem např. sbírky muzejní povahy) - 24 -

PROFEX 3/2003 Hmotný majetek: Částka stanovená směrnicí

Daň.zařaz k datu zařazení do používání – datum účetního odpisu se nezadává

Částka stanovená ZDP (40000 Kč)

xxxxxxxxxxxxxxxxxxx

Typ daňového odpisu

nezadává se

↓↓

Odpis přerušen

nezadává se

§34 –

nezadává se

Postupujeme takto:

Par.odp.

nezadává se

Při zařazení používáme pouze DP začínající 4 (40, 41, 42, 43, 45).

Typ úč.odpisu

nezadává se

Odpis přerušen

nezadává se

X

40000 Kč

Existují dva možné postupy při evidenci tohoto majetku:

Při vyřazení používáme DP 80 pro snížení počtu a DP 81 pro vyřazení celé položky. Program účtuje pouze podrozvahově

Z faktury nebo pokladního dokladu zaúčtujeme rovnou spotřebu např. 501100/211. Tím zařadíme majetek (dříve jsme používali termín DKP) do používání. Pokud bychom nakoupili větší množství majetku a vydávali je postupně, naskladníme na 112 a spotřebujeme postupně. Po zařazení do používání zaevidujeme do programu majetek DP 41. Při tomto pohybu zaúčtuje program pouze podrozvahově 75010x/760100 (x dle typu majetku). Nevýhodou tohoto způsobu je, že pokud zapomenete majetek zaevidovat v programu, nijak vás počítač neupozorní na tuto chybu.

5) teoreticky umožňuje vyhláška 500/2002 Sb. aby existoval drobný hmotný majetek zúčtovaný do nákladů, který ale je hmotným majetkem ve smyslu §26 zákona o daních z příjmů. Hmotný majetek:

Příklad: nakoupíme 10 pracovních obleků, každý za 1000 Kč, protože jsme dostali množstevní slevu. Zaměstnancům jsme vydali 4 ks, ostatní jsme dali do skladu: 112/211 10000 501/112 4000 např.DP 65 zásoby 750/760 4000 účtuje majetek po zaevidování DP 41

Částka stanovená ZDP

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx ↓↓ 40000 Kč

SKP-OS

X> 40000 Kč

Stalo by se tak v případě, kdy vnitropodniková směrnice stanoví, že za dlouhodobý majetek bude považován majetek např. až od částky 60000 Kč.

Z faktury nebo pokladního dokladu zaúčtujeme na účet 395913 (obdobně jako na účet 042 u dlouhodobého majetku např. 395913/211. Potom zařadíme majetek do používání v programu majetek DP 40. Při tomto pohybu zaúčtuje program 501100/395913 a zároveň podrozvahově 75010x/760100 (x dle typu majetku). Výhodou tohoto způsobu je, že pokud zapomenete majetek zaevidovat v programu, na účtu 395913 budete mít zůstatek ve výši nezařazeného majetku a chybu si uvědomíte. Typ majetku

Částka stanovená směrnicí

Účetně bychom zaúčtovali 501900 nedaňový náklad. Daňově bychom zařadili do majetku a odepisovali.

 !!!Velmi nedoporučuji aby to někdo zkoušel – uvádím to pouze jako příklad, kam až by se dalo zajít. Velmi byste si tím zkomplikovali život a je velmi pravděpodobné, že byste porušili ostatní povinnosti stanovené zákonem, zejména že byste tím nerespektovali princip významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku.

1 až 8 podle vlastního rozdělení nevyplňuje se

Program by se s tím popral tak, že bychom tento majetek zařadili jako TYP 0, TÚO 0, TDO 1 nebo 2.

Množství počet ks – lze zadávat např. 5 ks židlí pod jednou položkou. Program registruje jednotkovou cenu a cenu celkem.

- 25 -

PROFEX 3/2003

DOTAZY Ing. Ivana Mašková, daňový poradce, auditor, MAKO Audit s.r.o. – [email protected]

do konce roku 2001 účtovaly na účet 518 (cenné papíry se oceňovaly cenou pořízení-bez vedlejších nákladů). Počínaje rokem 2002 se cenné papíry oceňují cenou pořizovací – včetně vedlejších nákladů spojených s pořízením). Tento účetní případ nastává až když má akciová společnost slněny všechny právní náležitosti spojené s nabýváním vlastních akcií. Pokud byly akcie nabyty za účelem snížení základního kapitálu bude zaúčtováno:

 Akciová společnost odkoupila od části oprávněných osob majetkové podíly a má nárok na vydání majetku do výše nominální hodnoty odkoupených pohledávek. Na vyrovnání tohoto nároku mají být družstvem vydávány vlastní akcie akciové společnosti.

- zápis snížení základního kapitálu o 20 kusů akcií jmenovité hodnoty 1.000,- Kč bude zaúčtován ke dni zápisu snížení v obchodním rejstříku 411/419 20.000,Kč. Následné zrušení nebo zničení akcií bude zaúčtováno ke dni, kdy byly akcie fyzicky zlikvidovány na účty 419/252 v pořizovací ceně 10.000,- Kč a rozdíl 10.000,- Kč bude zaúčtován MD 419/ DAL 413,421,427 atd. na některý z účtů vlastního kapitálu, tak jak rozhodla valná hromada.

Pro nabývání vlastních akcií platí pravidla zakotvená v § 161 a) a dalších obchodního zákoníku. Tato pravidla nebrání Vašemu úmyslu vydat vlastní akcie na vypořádání odkoupených pohledávek vzniklých podle zákona č. 42/1992 Sb., ale mohou pozměnit postup jednotlivých kroků. Je také rozdílné, zda chcete snižovat základní kapitál nebo akcie prodávat zaměstnancům. Jedná se o právní stránku věci, kterou je nejvhodnější konzultovat s právníkem. Z hlediska účetního a daňového připomínám následující:

 Hodnota vypořádacího podílu je 22.500,- Kč, smlouva na vypořádací podíl je na 14.625,- Kč. Dotaz zní, kdy má být zaúčtována do výnosů část závazku, která nebude hrazena.

Účtování v ZD: - na účtu 061 jsou evidovány akcie v zůstatkové ceně majetku vloženého do akciové společnosti. Protihodnotou tohoto vkladu, který je v akciové společnosti zaúčtován na účtu 411-Základní kapitál ve výši znaleckého posudku, obdrželo ZD určitý počet akcií. Jmenovitá hodnota těchto akcií se nerovná stavu účtu 061, proto je potřeba před začátkem vydávání vypočítat průměrnou cenu jedné akcie. Př.: na účtu 061 je 50 mil. zůstatkových cen vloženého majetku. Majetek byl oceněn znalcem na 65 mil. a zakladatelé se rozhodli zapsat na základní kapitál celých 65 mil. Družstvo obdrželo za svůj nepeněžní vklad 50 mil. v účetních zůstatkových cenách akcie ve jmenovité hodnotě 65 mil. Kč. Pořizovací cena 1 akcie je 50: 65 = 0,769. Jmenovitá hodnota 1000 Kč je pořízena za 769 Kč, jmenovitá hodnota 10000 Kč je pořízena za 7690 Kč atd. Úbytek z účtu 061 při vydávání se účtuje v pořizovací ceně. Závazek vůči oprávněným osobám se snižuje v ceně dohodnuté (ve Vašem případě v ceně znaleckého posudku). Předpokládejme, že závazek na účtu 479 je 10000 Kč a znalecký posudek na 1 akcii jmenovité hodnoty 1000 Kč je 500 Kč.

Závazek se odúčtuje do výnosů ke dni, kdy právně zaniká a to podle mého názoru záleží na formulaci smlouvy. Většina smluv, se kterými jsem se v praxi setkala je formulována tak, že závazek zaniká ke dni podpisu smlouvy, protože nejsou stanoveny žádné další podmínky. Malá část smluv je formulována tak, že je v nich uvedeno, že celý závazek zaniká až po splnění splátkových podmínek, tedy ke dni, kdy družstvo uhradí poslední splátku. Toto je obecný postup. V případě Vašeho ZD se domnívám, že by žádné rozdíly vzniknout neměly, což vyplývá ze stanov a způsobu výpočtu vypořádacího podílu. Pokud máte postup výpočtu vypořádacího podílu formulován pouze na str. 8/17 stanov, máte podle mého názoru ve stanovách napsáno, že výši vypořádacího podílu stanovíte po dohodě s bývalým členem nebo jeho dědicem, kteří mají možnost si vybrat jeden ze 4 způsobů. Základem pro výpočet je původní vklad člena. Podle vybraného způsobu výpočtu vypořádacího podílu družstvo zaúčtuje nárok na vypořádací podíl ve výši stanovené dohodou podle jednoho z bodů a –d) stanov.

- aby byl uhrazen závazek 10.000,- Kč v ceně znaleckého posudku 500 Kč, musí ZD vydat 20ks akcií jmenovité hodnoty 1.000,- Kč. Z účtu 061 ubývají akcie v průměrné ceně, tj 20 ks x 769 Kč = 15.380,- Kč.

Ve výše uvedeném příkladu si člen vybral bod b) stanov tj. vypořádací podíl činí 65% členského vkladu a v této částce by měl být zaúčtován závazek za vzniklý vypořádací podíl.

účet 479 MD 10000 Kč / účet 061 DAL 15380 účet 427 MD 5380 Kč (oceňovací rozdíl snižuje vlastní kapitál družstva)

Hodnota vkladu je 22.500,- Kč a je zaúčtována na účtu 411. Vypořádací podíl bude zaúčtován:

Účtování v akciové společnosti:

- nárok na vypořádací podíl ve výši vypočítané dle stanov 411/479 14625

- nabytí vlastních akcií v ceně znaleckého posudku 500 Kč za 1 kus se zaúčtuje na 252/378 celkem 10.000,-Kč (20 ks akcií jh. 1.000,- Kč v dohodnuté ceně 500,- Kč). Připomínám, že do pořizovací ceny akcií patří i případné vedlejší náklady např. na právní služby, které se až

- odúčtování rozdílu vkladu a výše vypořádacího podílu 411/427(422,428) 7875

- 26 -

PROFEX 2/2003  Družstvo se v roce 1993 rozdělilo na dva samostatné subjekty A a B. Při rozdělení vznikl nevypořádaný závazek ( družstva A vůči B) jehož výše je k dnešnímu dni 400 tis. Kč. Družstvo A se dohodlo s družstvem B o poskytnutí finanční zálohy 100 tis. Kč (poskytuje družstvo A družstvu B). Družstvo B těmito prostředky .

hodlá vypořádat oprávněné osoby ve výši 15% hodnoty majetkového podílu. V současné době je uzavřena dohoda o zápočtu zálohy proti závazku s tím, že by tento byl úplně vypořádán. Jaké bude zaúčtování a daňové dopady v obou družstvech?

Družstvo A

Družstvo B

Počáteční stav Poskytnutí zálohy

závazek 314/221

400 tis. Kč 100 tis. Kč

pohledávka 221/324

Zápočet Zůstatek Zánik závazku dohodou

závazek/314 závazku závazek/688

100 tis. Kč 300 tis. Kč 300 tis. Kč

324/pohledávka 100 tis. Kč pohledávky 300 tis. Kč 546/pohledávka 300 tis. Kč

Závazek bude odepsán daňově, pohledávka nedaňově. To co nazýváte finanční zálohou je podle mého názoru pravděpodobně půjčkou peněz. Z půjčování peněz vyplývá povinnost na straně věřitele buď zaúčtovat nebo alespoň v daňovém přiznání (řádek 20) zdanit výnosový úrok. Pokud jste osoby spřízněné je to úrok ve výši 140% diskontní sazby ČNB platné ke dni převodu peněz.

 V roce 2002 jsme nakoupili strojní zařízení za 10 mil. Kč. Zařadili jsme a začali odpisovat. V červenci 2003 nám byla dodavatelem poskytnuta sleva. Jak máme postupovat? Zákon o daních z příjmů v § 29 odstavec 7 uvádí: Při zvýšení nebo snížení vstupní ceny u již odpisovaného majetku z jiného důvodu, než je jeho technické zhodnocení (změněná vstupní cena), se odpis stanoví ze změněné vstupní ceny při zachování platné sazby podle § 31 nebo § 32.

Družstvo B vypořádává oprávněné osoby finančně ve výši 15% jejich majetkového podílu. Na tuto skutečnost musí existovat písemná dohoda. Na základě této dohody dochází k zániku závazků vůči oprávněným osobám. Předpokládám, že se jedná o závazky vůči oprávněným osobám nečlenům (7leté závazky) vzniklé podle zákona č. 42/1992 Sb., družstvo je tedy ve smyslu tohoto zákona povinnou osobou. Problematika je řešena pokynem D-108 Finanční zpravodaj 1/95. Odstavec 3) tohoto pokynu uvádí:

Změna se projeví až v roce 2003, kdy snížíte vstupní cenu a odpisy budou počítány z této nižší ceny. Pořizuje se druhem pohybu 20, částka mínusem.  Naše akciová společnost byla notářem požádána o stanovení hodnoty akcií, které jsou předmětem dědického řízení. Jedná se o akcie, které byly vydány na vypořádání pohledávek vzniklých podle zákona č. 42/1992 Sb., transformační zákon. Jak máme postupovat?

Při vydání (vyplacení) majetkových podílů a restitučních nároků povinnou osobou osobě oprávněné v hodnotě nižší než je její nominální hodnota se rozdíl v účetnictví povinné osoby zúčtuje na účet 413 - Ostatní kapitálové fondy a nepodléhá zdanění.

Oprávněná osoba podle zákona č. 42/1992 Sb., (dále jen zůstavitel) obdržela na vypořádání majetkového podílu akcie v souhrnné výši jmenovitých hodnot 132.000 Kč.

Předpokládejme, že dohoda je uzavřena a původní majetkový podíl byl 100.000 Kč (ve struktuře 60.000 Kč vnos a 40.000,- Kč transformace). Nový závazek je ve výši 15.000,- Kč.

Při stanovení ceny pro účely dědického řízení se postupuje podle zákona 151/1997 Sb., zákon o oceňování majetku. Tento zákon uvádí, že veřejně neobchodovatelné akcie se ocení ve výši jejich podílu na vlastním jmění (vlastním kapitálu) akciové společnosti. Za základ se bere vlastní kapitál z rozvahy předcházejícího roku. Pokud zůstavitel zemřel v roce 2003, hodnota akcie pro dědické řízení se vypočítá z rozvahy k 31.12.2002.

Zaúčtování změny závazků u povinné osoby 479/413 85.000 Kč Výplata podílu 479/211

400 tis. Kč 100 tis. Kč

15.000 Kč

Při výplatě peněz je potřeba zdanit 15% srážkovou daní ty osoby, jejichž majetkový podíl je složen pouze z transformační části (za pracovní účast). Předpokládejme, že majetkový podíl byl 30 tis. Kč a je tvořen pouze transformační částí (tzv. další podíl).

Rozvaha 2002 – Hodnota 178.020 x 1000 = 178.020.000

vlastního

kapitálu

Zaúčtování změny závazků u povinné osoby 479/413 25.500 Kč

Základní kapitál

190.000 ks akcií/1000 Kč

Srážková daň 15% ze 4.500 Kč (dohoda) 479/342 675 Kč

Jedna akcie jmenovité hodnoty 1000 Kč je podle zákona 151/1997 Sb., pro účely dědického řízení oceněna na 937 Kč. Stejného výsledku dosáhnete vydělením 178.020 : 190.000 = 0,94 a tímto koeficientem vynásobíte celkovou jmenovitou hodnotu všech akcií které zůstavitel obdržel. Jmenovitá hodnota akcií vydaných zůstaviteli byla 132.000 Kč x 0,94 = 124.080 Kč, což je výše ocenění pro účely dědického řízení. Obdobná hodnota vyjde když počet ks akcií ve jmenovité hod-

178.020.000 Kč : 190.000 ks = 937 Kč

Úhrada srážkové daně FÚ 342/221 675 Kč Úhrada podílu oprávněné osobě 479/211 3.825 Kč Oprávněná osoba má příjem zdaněný, nic nepřiznává. Za zdanění zodpovídá osoba povinná. - 27 -

PROFEX 2/2003 notě 1000 Kč násobíte cenou 1 ks akcie = 132 ks x 937 Kč = 123.684 Kč. Rozdíly ze zaokrouhlení budou menší, když použijete koeficient na více desetinných míst. Z hodnoty dědictví se vypočítá výše notářských poplatků.

- faktura 3100 EUR 3100 x 31.51 = 97.681 Kč

311/60x

- úhrada 3100 EUR 3100 x 31.59 = 97.929 Kč

221/311

Poplatníkem dědické daně je dědic, základem daně je cena zjištěná podle zvláštního předpisu, kterým je zákon 151/1997 Sb., zákon o oceňování majetku. Pro účely daně dědické jsou osoby rozděleny do 3 skupin. V první skupině jsou příbuzní v řadě přímé a manželé, tito dědicové jsou od dědické daně osvobozeni.

- kursový rozdíl 248 Kč

563/311

Ke dni vystavení faktury použije účetní jednotka platný kurs, fakturu přepočítá a zaúčtuje v Kč. Při připsání EUR na devizový účet vznikne kursový rozdíl podle kursu, který je v den připsání platný. V případě, že má účetní jednotka stanoven např. pevný měsíční kurs a oba účetní případy, vystavení i úhrada faktury proběhnou v jednom měsíci nemusí kursový rozdíl ani vzniknout.

 Jak správně zaúčtovat fakturu v Kč, když platba přijde v EUR na devizový účet. Vzhledem k tomu, že záleží na tom, v jaké měně je vyfakturováno, uvedu obě možnosti.

 Jsme vlastníky dluhopisů ČEZ emitovaných v 7/96 a zaúčtovaných na účtu 065. Letos jsme tyto dluhopisy prodali. Obdrželi jsme vyúčtování ve kterém je uveden hrubý výnos a srážková daň ve výši 25%. Je tato srážková daň konečná, nebo se jedná o zálohu na daň z příjmů?

1) Dodavatel s odběratelem se dohodli, že faktura bude vystavena v Kč a placena je tuzemským nebo zahraničním partnerem v dohodnuté výši 3100 EUR. - faktura 100.000 Kč

311/60x

- úhrada 3100 EUR 3100 x 31.59 = 97.929

221/311

- kursový rozdíl 2071 Kč

563/311

U dluhopisů emitovaných před 1.1.1998 se srážková daň považuje za daň konečnou. Podle mých zkušeností ale u dluhopisů ČEZ došlo v roce 98 k jejich stažení a přeemitování, tak, aby byly emitovány po 1.1.1998. V případě takové emise se sražená daň považuje za daň zálohovou. Zjistěte nejprve, zda máte skutečně dluhopisy emitované před 1.1.98 nebo ty přeemitované. U všech našich klientů, kteří mají dluhopisy ČEZ emitované v roce 1996, došlo ke změně emise.

Ke dni připsání EUR na devizový účet vznikne kursový rozdíl podle kursu, který je v den připsání platný nebo pevný kurs, který účetní jednotka stanovila ve svém vnitřním předpisu. 2) Dodavatel s odběratelem se dohodli, že faktura bude vystavena v EUR a placena je tuzemským nebo zahraničním partnerem v dohodnuté výši, tak jak bylo vyfakturováno 3100 EUR. .

ŠKOLENÍ 2004 V lednu 2004 Vás zveme na školení účetnictví a mezd, která budou probíhat (předběžně) v termínech od 5. ledna do 23. ledna. Školení pořádají následující firmy, od kterých obdržíte včas bližší informace o místech, termínech a začátku školení: A.P.S.A. s.r.o. Toužim

MECO – ing. Kamila Měchurová, Benešov

CONTI s.r.o. Vodňany

MAKO Blatná, s.r.o., Blatná, Strakonice

SKASO s.r.o., Dobruška

MAP s.r.o, Šumperk

PC Consult, Uherský Brod

AgComp s.r.o., Boskovice

CREDIS s.r.o., Pelhřimov

Aplikační skupina, Tábor

A

Upozornění:S platností od 1.1. 2004 nabývá účinnost HLAVA III Nařízení vlády č. 103/2003 Sb., ze dne 3.3.2003 o stanovení zranitelných oblastí a o používání a skladování hnojiv a statkových hnojiv, střídání plodin a provádění protierozivních opatření v těchto oblastech. Toto nařízení mají v elektronické podobě k dispozici i všichni naši obchodní zástupci. Program pro výpočet podpor zemědělcům po vstupu do EU je dostupný na www.mze.cz v sekci Dotace a programy (soubor Prime_platby_VUZE.xls) a mají jej k dispozici všichni naši obchodní zástupci. Pro užívání je vhodné vlastnit Microsoft Excel (samostatně neprodejný, je součástí balíku MS Office).

- 28 -

PROFEX 2/2003

OZNÁMENÍ O PRÁVNÍCH PŘEDPISECH Sbírka zák. Zákon ročník 2003 Částka 9 17 18 19 20

Nařízení vlády, kterým se stanoví technické požadavky na jednoduché tlakové nádoby.

21

Nařízení vlády, kterým se stanoví technické požadavky na osobní ochranné prostředky.

22

Nařízení vlády, kterým se stanoví technické požadavky na spotřebiče plynných paliv.

23

Nařízení vlády, kterým se stanoví technické požadavky na zařízení a ochranné systémy určené pro použití v prostředí s nebezpečím výbuchu. Nařízení vlády, kterým se stanoví technické požadavky na strojní zařízení.

25 26

Nařízení vlády, kterým se stanoví technické požadavky na účinnost nových teplovodních kotlů spalujících kapalná nebo plynná paliva. Nařízení vlády, kterým se stanoví technické požadavky na tlaková zařízení.

27

Nařízení vlády, kterým se stanoví technické požadavky na výtahy.

28

37

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 462/2002 Sb., o institucionální podpoře výzkumu a vývoje z veřejných prostředků a o hodnocení výzkumných záměrů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 278/1998 Sb., k provedení zákona č. 58/1995 Sb., o pojišťování a financování vývozu se státní podporou a o doplnění zákona č. 166/1993 Sb., o Nejvyšším kontrolním úřadu, ve znění pozdějších předpisů, ve znění zákona č. 60/1998 Sb., ve znění vyhlášky č. 88/2000 Sb. a vyhlášky č. 355/2001 Sb. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 343/1997 Sb., kterou se stanoví způsob předepisování léčivých přípravků, náležitosti lékařských předpisů a pravidla jejich používání, ve znění vyhlášky č. 157/2001 Sb. Vyhláška o povolení obecné výjimky ze zákazu dohod narušujících soutěž podle § 3 odst. 1 zákona č. 143/2001 Sb., o ochraně hospodářské soutěže, pro určité druhy vertikálních dohod o distribuci a servisu motorových vozidel. Sdělení Ústavního soudu o postupu týkajícím se výkladu přípustnosti a lhůty k podání ústavní stížnosti při souběžném podání ústavní stížnosti a mimořádného opravného prostředku s výjimkou obnovy řízení. Nařízení vlády o stanovení prozatímního ochranného opatření na dovoz dusičnanu amonného do České republiky. Vyhláška, kterou se stanoví rozsah, období, lhůty a způsob plnění oznamovací povinnosti podle devizového zákona. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o uložení kolektivních smluv vyššího stupně a dodatku ke kolektivní smlouvě vyššího stupně. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 462/2000 Sb., k provedení § 27 odst. 8 a § 28 odst. 5 zákona č. 240/2000 Sb., o krizovém řízení a o změně některých zákonů (krizový zákon). Nařízení vlády o odměnách za výkon funkce členům zastupitelstev.

38

Vyhláška, kterou se zrušují některé právní předpisy v oblasti bezpečnosti a ochrany zdraví při práci.

39

Vyhláška, kterou se zrušuje vyhláška č. 213/1991 Sb., o bezpečnosti práce a technických zařízení při provozu, údržbě a opravách vozidel. Nález Ústavního soudu ze dne 21. ledna 2003 ve věci návrhu na zrušení § 78 zákona č. 155/1995 Sb., o důchodovém pojištění. Úplné znění zákona č. 218/1999 Sb., o rozsahu branné povinnosti a o vojenských správních úřadech (branný zákon), jak vyplývá z pozdějších změn. Nařízení vlády, kterým se stanoví technické požadavky na přepravitelná tlaková zařízení.

29

30 31 32 Částka 11

33 34 35

Částka 12

36

Částka 13

40

Částka 14

41

Částka 15

42 43

Částka 16

Nařízení vlády, kterým se stanoví technické požadavky na elektrická zařízení nízkého napětí. Nařízení vlády, kterým se stanoví technické požadavky na výrobky z hlediska jejich elektromagnetické kompatibility. Nařízení vlády, kterým se stanoví technické požadavky na hračky.

24

Částka 10

Název zákona, případně stručná charakteristika

44 45

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 252/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení celního zákona. Vyhláška o vymezení nákladů spojených s provozováním železniční dopravní cesty. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 86/2000 Sb., kterou se stanoví státy, jejichž státní občané mohou pobývat v tranzitním prostoru mezinárodního letiště na území České republiky pouze na základě udělení letištního víza.

- 29 -

PROFEX 2/2003 Částka 17

46 47

Částka 18

48 49

Částka 19

50 51 52

Částka 20

53

Částka 21

54 55 56

57

Částka 22

58

Částka 23

59 60

Částka 24

61

Částka 25

62 63

Částka 26

64

Částka 27

65 66 67 68 69 70

Částka 28

71

Částka 29

72 73

Částka 30

74

Částka 31

75

Nařízení vlády o povolání vojáků Armády České republiky k plnění úkolů Policie České republiky v období do 31.prosince 2003. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 181/2002 Sb., o příspěvku souvisejícím s restrukturalizací ocelářského průmyslu. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 227/2001 Sb., kterou se stanoví požadavky na pohonné hmoty pro provoz vozidel na pozemních komunikacích a způsob sledování a monitorování jejich jakosti. Vyhláška o technických podmínkách požární techniky. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 440/2001 Sb., o odškodnění bolesti a ztížení společenského uplatnění. Vyhláška o vydání pamětních stříbrných dvousetkorun ke 150. výročí narození Josefa Thomayera. Úplné znění zákona č. 301/2000 Sb., o matrikách, jménu a příjmení a o změně některých souvisejících zákonů, jak vyplývá z pozdějších změn. Nález Ústavního soudu ze dne 5. února 2003 ve věci návrhu na zrušení bodů 2, 5, 6, 7, 8, 9 a 11 čl. CXVII zákona č. 320/2002 Sb., o změně a zrušení některých zákonů v souvislosti s ukončením činnosti okresních úřadů. Nařízení vlády o stanovení ochranného opatření na dovoz některých hutních výrobků do České republiky. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 478/2000 Sb., kterou se provádí zákon o silniční dopravě. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 280/1999 Sb., kterou se stanoví postup při uplatňování požadavku na určení věcných prostředků a jejich převzetí, postup při uplatňování požadavku na určení fyzických osob k pracovní výpomoci nebo k pracovní povinnosti a kterou se stanoví náležitosti a vzor dodávacího příkazu, náležitosti a vzor dokladu o převzetí věcného prostředku, náležitosti a vzor dokladu o vrácení věcného prostředku a náležitosti a vzor povolávacího příkazu. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 335/1997 Sb., kterou se provádí § 18 písm. a), d), h), i), j) a k) zákona č. 110/1997 Sb., o potravinách a tabákových výrobcích a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů, pro nealkoholické nápoje a koncentráty k přípravě nealkoholických nápojů, ovocná vína, ostatní vína a medovinu, pivo, konzumní líh, lihoviny a ostatní alkoholické nápoje, kvasný ocet a droždí, ve znění vyhlášky č. 45/2000 Sb. Úplné znění zákona č. 16/1993 Sb., o dani silniční, jak vyplývá z pozdějších změn. Zákon, kterým se mění zákon č. 449/2001 Sb., o myslivosti, ve znění zákona č. 320/2002 Sb., a zákon č. 128/2000 Sb., o obcích (obecní zřízení), ve znění pozdějších předpisů. Nařízení vlády o úpravě náhrady za ztrátu na výdělku po skončení pracovní neschopnosti vzniklé pracovním úrazem nebo nemocí z povolání a o úpravě náhrady za ztrátu na výdělku po skončení pracovní neschopnosti nebo při invaliditě (úprava náhrady za ztrátu na výdělku). Nařízení vlády o ukazatelích a hodnotách přípustného znečištění povrchových vod a odpadních vod, náležitostech povolení k vypouštění odpadních vod do vod povrchových a do kanalizací a o citlivých oblastech. Zákon o volbách do Evropského parlamentu a o změně některých zákonů. Nařízení vlády o způsobu a rozsahu zabezpečení systému výměny informací o nejlepších dostupných technikách. Vyhláška o kapitálové přiměřenosti obchodníka s cennými papíry, který není bankou nebo pobočkou zahraniční banky, na individuálním základě. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 286/2000 Sb., kterým se mění nařízení vlády č. 176/1997 Sb., kterým se stanoví technické požadavky na zařízení a ochranné systémy určené pro použití v prostředí s nebezpečím výbuchu. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 162/2002 Sb., kterým se stanoví ochranné opatření na dovoz cukru do České republiky. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 41/2002 Sb., o přezkoumání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 177/1996 Sb., o odměnách advokátů a náhradách advokátů za poskytování právních služeb (advokátní tarif), ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 48/1993 Sb., o školním stravování, ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva financí, jímž se určují emisní podmínky Dluhopisu České republiky 2003 - 2008, 2,90 %. Nařízení vlády o stanovení povrchových vod vhodných pro život a reprodukci původních druhů ryb a dalších vodních živočichů a o zjišťování a hodnocení stavu jakosti těchto vod. Vyhláška o sestavování konkursních komisí a pravidlech jejich činností při konkursním řízení na vybrané funkce v oblasti školství. Vyhláška o hlášení kapitálové přiměřenosti obchodníka s cennými papíry, který není bankou nebo pobočkou zahraniční banky. Sdělení Ministerstva vnitra o opravě tiskových chyb v zákoně č. 210/2002 Sb., kterým se mění zákon č. 227/1997 Sb., o nadacích a nadačních fondech a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů (zákon o nadacích a nadačních fondech), a zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 439/2001 Sb., kterou se stanoví pravidla pro vedení oddělené evidence tržeb, nákladů a výnosů pro účely regulace a pravidla pro rozdělení nákladů, tržeb a výnosů z vloženého kapitálu v energetice. Vyhláška o stanovení názvosloví ingrediencí kosmetických prostředků.

- 30 -

PROFEX 2/2003 Částka 32

76

79

Vyhláška, kterou se stanoví požadavky pro přírodní sladidla, med, cukrovinky, kakaový prášek a směsi kakaa s cukrem, čokoládu a čokoládové bonbony. Vyhláška, kterou se stanoví požadavky pro mléko a mléčné výrobky, mražené krémy a jedlé tuky a oleje. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 330/1997 Sb., kterou se provádí § 18 písm. a), d), j) a k) zákona č. 110/1997 Sb., o potravinách a tabákových výrobcích a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů, pro čaj, kávu a kávoviny, ve znění vyhlášky č. 91/2000 Sb. Vyhláška o ukončení platnosti mincí po 10 haléřích vzoru 1993 a mincí po 20 haléřích vzoru 1993.

80

Vyhláška o vydání zlatých mincí "Pozdní renesance - štíty domů ve Slavonicích" po 2 000 Kč.

81

Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o uložení kolektivních smluv vyššího stupně a dodatků ke kolektivním smlouvám vyššího stupně. Nařízení vlády, kterým se stanovuje sazba dovozního cla pro dovoz vepřového masa pocházejícího z Polské republiky do České republiky. Nález Ústavního soudu ze dne 19. února 2003 ve věci návrhu na zrušení některých ustanovení zákona č. 77/2002 Sb., o akciové společnosti České dráhy, státní organizaci Správa železniční dopravní cesty a o změně zákona č. 266/1994 Sb., o dráhách, ve znění pozdějších předpisů, a zákona č. 77/1997 Sb., o státním podniku, ve znění pozdějších předpisů. Nález Ústavního soudu ze dne 19. března 2003 ve věci návrhu na zrušení nařízení vlády č. 567/2002 Sb., kterým se stanoví cenové moratorium nájemného z bytů, a na uložení zákazu vládě České republiky pokračovat v zásazích do oblasti cen nájemného z bytu prostřednictvím vydávání vlastních právních předpisů. Nařízení vlády, kterým se stanoví obory státní služby.

77 78

Částka 33

82 83

Částka 34

84

Částka 35

85 86

92

Nařízení vlády o poměrné části rezervy, kterou lze v systému produkčních kvót mléka rozdělit v kvótovém roce 2003/2004. Nález Ústavního soudu ze dne 12. března 2003 ve věci návrhu na zrušení § 183b odst. 3 písm. a) zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů, a čl. II bodu 8 zákona č. 142/1996 Sb., kterým se mění a doplňuje zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů, a mění zákon č. 99/1963 Sb., občanský soudní řád, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 40/1964 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 99/1963 Sb., občanský soudní řád, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 591/1992 Sb., o cenných papírech, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 358/1992 Sb., o notářích a jejich činnosti (notářský řád), ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 370/2000 Sb., kterým se mění zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 358/1992 Sb., o notářích a jejich činnosti (notářský řád), ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 15/1998 Sb., o Komisi pro cenné papíry a o změně a doplnění dalších zákonů, ve znění zákona č. 30/2000 Sb., zákon č. 200/1990 Sb., o přestupcích, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 99/1963 Sb., občanský soudní řád, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 328/1991 Sb., o konkursu a vyrovnání, ve znění pozdějších předpisů, ve znění zákona č. 501/2001 Sb. a nálezu Ústavního soudu vyhlášeného pod č. 476/2002 Sb., zákon č. 219/2000 Sb., o majetku České republiky a jejím vystupování v právních vztazích, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání (živnostenský zákon), ve znění pozdějších předpisů Vyhláška, kterou se stanoví požadavky na zdravotní způsobilost příslušníků Celní správy České republiky a vady a stavy, které vylučují přijetí uchazeče do služebního poměru nebo vylučují nebo omezují výkon služby. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 4/1994 Sb., kterou se stanoví požadavky na provedení a stavbu objektů a zařízení pro rozvod a izolaci větrů a uzavírání důlních děl. Vyhláška, kterou se zrušuje vyhláška č. 73/1994 Sb., o zajištění bezpečnosti a provozu u skladovacích zařízení sypkých hmot. Sdělení Českého statistického úřadu o změně v Klasifikaci zemí (CZ-GEONOM).

93

Sdělení Českého statistického úřadu o zavedení Číselníku objektů s čísly domovními (ČOBJ-D).

94

Sdělení Českého telekomunikačního úřadu o vyhlášení Číslovacího plánu adres a jmen managementových domén pro systém zprostředkování zpráv. Sdělení Českého telekomunikačního úřadu o vyhlášení Změny č. 1 Číslovacího plánu signalizačních bodů signalizačních sítí signalizačního systému č. 7. Sdělení Českého telekomunikačního úřadu o vyhlášení Změny č. 1 Číslovacího plánu veřejných datových sítí. Sdělení Ministerstva vnitra o opravě tiskové chyby ve vyhlášce č. 44/2003 Sb.

Částka 36

87

Částka 37

88

Částka 38

89 90 91

95 96

Částka 39

97

Částka 40

98 99 100

Částka 41

101 102

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 114/2001 Sb., o stanovení produkčních kvót cukru na kvótové roky 2001/2002 až 2004/2005, ve znění pozdějších předpisů a nálezu Ústavního soudu vyhlášeného pod č. 499/2002 Sb. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 243/2001 Sb., o registraci vozidel, ve znění vyhlášky č. 496/2001 Sb. a vyhlášky č. 368/2002 Sb. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 302/2001 Sb., o technických prohlídkách a měření emisí vozidel. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 341/2002 Sb., o schvalování technické způsobilosti a o technických podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích. Nález Ústavního soudu ze dne 11. března 2003 ve věci návrhu na zrušení § 24 odst. 4 zákona č. 328/1991 Sb., o konkursu a vyrovnání, ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstev obcí.

- 31 -

PROFEX 2/2003 Částka 42

103

Částka 43

104

109

Nařízení vlády o stanovení zranitelných oblastí a o používání a skladování hnojiv a statkových hnojiv, střídání plodin a provádění protierozních opatření v těchto oblastech. Nařízení vlády o použití prostředků Státního fondu rozvoje bydlení formou dotace ke krytí části nákladů spojených s výstavbou bytů pro fyzické osoby postižené povodněmi v roce 2002. Vyhláška o vyhlášení Národní přírodní památky Zbrašovské aragonitové jeskyně a stanovení bližších podmínek její ochrany. Nález Ústavního soudu ze dne 26. března 2003 ve věci ústavní stížnosti proti usnesení Nejvyššího soudu ze dne 17. října 2002 sp. zn. 15 Tz 47/2002. Vyhláška o podílu krajských úřadů na rozdělování dotací na zjištění rizika vyplývajícího z přítomnosti radonu a jeho dceřiných produktů ve vnitřním ovzduší staveb a ve vodách pro veřejné zásobování a na přijetí opatření s tím spojených. Vyhláška o prohlášení území s historickým prostředím ve vybraných městech a obcích za památkové zóny a určování podmínek pro jejich ochranu. Vyhláška o organizaci, výkonu a úkolech školní inspekce.

110

Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstev obcí.

111

Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstev obcí.

112

Vyhláška o náležitostech zřizovací listiny a podmínkách pro rozhodování o zřízení, změnách a zrušení škol a školských zařízení jako státních příspěvkových organizací. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 362/1991 Sb., o organizaci školního roku v základních školách, středních školách a speciálních školách, ve znění vyhlášky č. 99/2002 Sb. Zákon o provádění referenda o přistoupení České republiky k Evropské unii a o změně některých zákonů (zákon o provádění referenda). Vyhláška, kterou se provádí některá ustanovení zákona č. 114/2003 Sb., o provádění referenda o přistoupení České republiky k Evropské unii a o změně některých zákonů (zákon o provádění referenda). Rozhodnutí prezidenta republiky o vyhlášení referenda o přistoupení České republiky k Evropské unii.

105 106 Částka 44

107 108

Částka 45

113 Částka 46

114 115

Částka 47

116 117

124

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 266/2002 Sb., kterým se stanoví preferenční sazby cla pro dovoz některých zemědělských a potravinářských výrobků pocházejících z Evropské unie. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 18/1979 Sb., kterou se určují vyhrazená tlaková zařízení a stanoví některé podmínky k zajištění jejich bezpečnosti, ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva vnitra, kterým se mění sdělení Ministerstva vnitra č. 1/2003 Sb., o vyhlášení seznamu hraničních přechodů a rozsahu jejich provozu. Zákon o státním dluhopisovém programu na úhradu části rozpočtovaného schodku státního rozpočtu České republiky narok 2003. Zákon o státním dluhopisovém programu na úhradu schodku státního rozpočtu České republiky za rok 2001 a na úhradu neuhrazené části schodku státního rozpočtu České republiky za rok 2000. Zákon o státním dluhopisovém programu na úhradu jistin státního dluhu splatných v letech 2003 a 2004. Zákon, kterým se mění zákon č. 320/2001 Sb., o finanční kontrole ve veřejné správě a o změně některých zákonů (zákon o finanční kontrole), ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 309/2002 Sb., o změně zákonů souvisejících s přijetím zákona o službě státních zaměstnanců ve správních úřadech a o odměňování těchto zaměstnanců a ostatních zaměstnanců ve správních úřadech (služební zákon). Zákon, kterým se mění zákon č. 526/1990 Sb., o cenách, ve znění pozdějších předpisů.

125

Zákon, kterým se mění zákon č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře, ve znění pozdějších předpisů.

126

Zákon, kterým se mění zákon č. 269/1994 Sb., o Rejstříku trestů.

127

Zákon, kterým se mění zákon č. 539/1992 Sb., o puncovnictví a zkoušení drahých kovů (puncovní zákon), ve znění zákona č. 19/1993 Sb. Zákon, kterým se mění zákon č. 256/2000 Sb., o Státním zemědělském intervenčním fondu a o změně některých dalších zákonů (zákon o Státním zemědělském intervenčním fondu), a zákon č. 252/1997 Sb., o zemědělství, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 79/1997 Sb., o léčivech a o změnách a doplnění některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 368/1992 Sb., o správních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 123/2000 Sb., o zdravotnických prostředcích a o změně některých souvisejících zákonů, a některé další zákony. Zákon, kterým se mění zákon č. 166/1999 Sb., o veterinární péči a o změně některých souvisejících zákonů (veterinární zákon), ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Zákon, kterým se mění zákon č. 40/1995 Sb., o regulaci reklamy a o změně a doplnění zákona č. 468/1991 Sb., o provozování rozhlasového a televizního vysílání, ve znění pozdějších předpisů, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 173/1995 Sb., kterou se vydává dopravní řád drah, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška o rozhodné částce pro určení celkové výše mzdových nároků vyplacených jednomu zaměstnanci podle zákona č. 118/2000 Sb., o ochraně zaměstnanců při platební neschopnosti zaměstnavatele a o změně některých zákonů. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o uložení kolektivních smluv vyššího stupně a dodatků ke kolektivním smlouvám vyššího stupně. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce.

118 119 Částka 48

120 121 122 123

128 Částka 49

129 130

Částka 50

131 132

Částka 51

133 134 135 136

Částka 52

137

Vyhláška o podrobnostech stanovení a označení stupně utajení a o zajištění administrativní bezpečnosti.

- 32 -

PROFEX 2/2003 Částka 53

138 139 140

Částka 54

141 142 143

Částka 55

144

Nařízení vlády, kterým se stanoví vzor služebního průkazu zaměstnanců orgánů ochrany veřejného zdraví. Nařízení vlády, kterým se stanoví vzor služebního průkazu zaměstnanců orgánů ochrany veřejného zdraví. Vyhláška o plánování v oblasti vod. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 36/2001 Sb., o prokazatelné ztrátě ve veřejné drážní osobní dopravě a o vymezení souběžné veřejné osobní dopravy. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 50/1998 Sb., o prokazatelné ztrátě ve veřejné linkové osobní dopravě. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 351/2001 Sb., kterou se určují zastupitelské úřady České republiky v zahraničí, kterým budou při volbách do Poslanecké sněmovny Parlamentu hlasovací lístky dodány, a zastupitelské úřady České republiky v zahraničí, kterým budou hlasovací lístky zaslány k vytištění nebo rozmnožení přenosovou technikou, ve znění vyhlášky č. 100/2002 Sb. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 354/1991 Sb., o středních školách, ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva vnitra o opravě tiskové chyby ve vyhlášce č. 139/2003 Sb.

Částka 56

145

154

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 481/2000 Sb., o použití prostředků Státního fondu rozvoje bydlení formou dotace ke krytí části nákladů spojených s výstavbou bytů, ve znění pozdějších předpisů. Nařízení vlády o použití prostředků Státního fondu rozvoje bydlení ke krytí části nákladů spojených s výstavbou bytů pro příjmově vymezené osoby. Nařízení vlády, kterým se zrušuje nařízení vlády č. 259/1999 Sb., o střežení některých objektů důležitých pro obranu státu. Zákon o konzervaci a využívání genetických zdrojů rostlin a mikroorganismů významných pro výživu a zemědělství a o změně zákona č. 368/1992 Sb., o správních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů, (zákon o genetických zdrojích rostlin a mikroorganismů). Zákon o uvádění do oběhu reprodukčního materiálu lesních dřevin lesnicky významných druhů a umělých kříženců, určeného k obnově lesa a k zalesňování, a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o obchodu s reprodukčním materiálem lesních dřevin. Zákon, kterým se mění zákon č. 290/2002 Sb., o přechodu některých dalších věcí, práv a závazků České republiky na kraje a obce, občanská sdružení působící v oblasti tělovýchovy a sportu a o souvisejících změnách a o změně zákona č. 157/2000 Sb., o přechodu některých věcí, práv a závazků z majetku České republiky, ve znění zákona č. 10/2001 Sb., a zákona č. 20/1966 Sb., o péči o zdraví lidu, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 292/1991 Sb., o základních uměleckých školách, ve znění zákona č. 138/1995 Sb. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 167/2002 Sb., kterou se provádí zákon č. 247/2000 Sb., o získávání a zdokonalování odborné způsobilosti k řízení motorových vozidel a o změnách některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 30/2001 Sb., kterou se provádějí pravidla provozu na pozemních komunikacích a úprava a řízení provozu na pozemních komunikacích. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 31/2001 Sb., o řidičských průkazech a o registru řidičů.

155

Vyhláška o rozšíření závaznosti kolektivní smlouvy vyššího stupně.

156

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 252/1995 Sb., kterou se provádí některá ustanovení zákona č. 37/1995 Sb., o neperiodických publikacích. Vyhláška, kterou se stanoví požadavky pro čerstvé ovoce a čerstvou zeleninu, zpracované ovoce a zpracovanou zeleninu, suché skořápkové plody, houby, brambory a výrobky z nich, jakož i další způsoby jejich označování. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 298/2000 Sb., kterou se stanoví seznam vinařských obcí, seznam viničních tratí a jejich vymezení, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se stanoví povrchové vody využívané ke koupání osob.

146 147 Částka 57

148 149 150

151 Částka 58

152 153

Částka 59

157 158 Částka 60

159 160

164

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 10/1997 Sb., o přijímání žáků a dalších uchazečů ke studiu ve středních školách zřizovaných státem, ve znění vyhlášky č. 469/2001 Sb. Vyhláška o vydání pamětních stříbrných dvousetkorun ke 100. výročí první elektrifikované trati z Tábora do Bechyně. Zákon o podmínkách provozování zoologických zahrad a o změně některých zákonů (zákon o zoologických zahradách). Usnesení Poslanecké sněmovny k zákonu o podmínkách provozování zoologických zahrad a o změně některých zákonů (zákon o zoologických zahradách), přijatému Parlamentem dne 18. dubna 2003 a vrácenému prezidentem republiky dne 13.května 2003. Vyhláška o rozšíření závaznosti kolektivní smlouvy vyššího stupně.

165

Vyhláška o rozšíření závaznosti kolektivní smlouvy vyššího stupně.

166

Vyhláška o rozšíření závaznosti kolektivní smlouvy vyššího stupně.

167

Vyhláška, kterou se stanoví vzor ohlášení a potvrzení o zařazení do evidence využití zemědělské půdy podle uživatelských vztahů.

161 Částka 61

162 163

- 33 -

PROFEX 2/2003 Částka 62

168

170

Nařízení vlády o stanovení spouštěcích úrovní objemu dovozů pro jednotlivé zemědělské výrobky a skupiny zemědělských výrobků pro kalendářní rok 2003. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 82/2003 Sb., kterým se stanovuje sazba dovozního cla pro dovoz vepřového masa pocházejícího z Polské republiky do České republiky. Nařízení vlády o opatřeních ve vztahu k Irácké republice.

171

Vyhláška, kterou se zrušuje vyhláška č. 486/1991 Sb., o omezení obchodování s Iráckou republikou.

172

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 303/2002 Sb., o výběru, přijímání a odborné přípravě justičních a právních čekatelů a o odborné justiční zkoušce a odborné závěrečné zkoušce právních čekatelů. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce.

169

173 Částka 63

174 175 176 177 178 179

180 181 182 183 Částka 64

184

185 Částka 65

Částka 66

186 187 188

Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstev obcí.

189

Nařízení vlády, kterým se stanoví rozsah a způsob poskytování údajů do Informačního systému o státní službě a platech. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 287/1999 Sb., o veterinárních požadavcích na živočišné produkty, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 57/1997 Sb., kterou se stanoví léčivé přípravky plně hrazené z veřejného zdravotního pojištění a výše úhrad jednotlivých léčivých látek, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 6/2002 Sb., o soudech, soudcích, přísedících a státní správě soudů a o změně některých dalších zákonů (zákon o soudech a soudcích), ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 283/1993 Sb., o státním zastupitelství, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Zákon, kterým se mění zákon č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích a o změně zákona č. 168/1999 Sb., o pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou provozem vozidla a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o pojištění odpovědnosti z provozu vozidla), ve znění zákona č. 307/1999 Sb., ve znění pozdějších předpisů. Nařízení vlády, kterým se mění některá nařízení vlády v souvislosti s uplatňováním ochranných opatření podle zákona č. 62/2000 Sb., o některých opatřeních při vývozu nebo dovozu výrobků a o licenčním řízení a o změně některých zákonů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 432/2001 Sb., o dokladech žádosti o rozhodnutí nebo vyjádření a o náležitostech povolení, souhlasů a vyjádření vodoprávního úřadu. Nařízení vlády o stanovení preferenčních sazeb cla a preferenčních celních kvót pro dovoz některých zpracovaných zemědělských výrobků pocházejících z Evropské unie. Nařízení vlády o Plánu odpadového hospodářství České republiky.

Částka 67

191

Částka 68

192 193

194 195

Částka 70

196 197

Částka 71

Zákon, kterým se mění zákon č. 564/1990 Sb., o státní správě a samosprávě ve školství, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 29/1984 Sb., o soustavě základních škol, středních škol a vyšších odborných škol (školský zákon), ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva financí, jímž se určují emisní podmínky Dluhopisu České republiky, 2003 - 2013, 3,70%. Nařízení vlády, kterým se stanoví další výčet věcí určených k bezúplatnému převodu z vlastnictví České republiky do vlastnictví Federace židovských obcí v České republice nebo do vlastnictví židovských obcí v České republice za účelem zmírnění některých majetkových křivd způsobených holocaustem a postup při jejich převodu. Vyhláška o vyřazování jaderného zařízení nebo pracoviště III. nebo IV. kategorie z provozu. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 38/2001 Sb., o hygienických požadavcích na výrobky určené pro styk s potravinami a pokrmy. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce.

190

Částka 69

Zákon o převodu některého nepotřebného vojenského majetku a majetku, s nímž je příslušné hospodařit Ministerstvo vnitra, z vlastnictví České republiky na územní samosprávné celky. Zákon, kterým se mění zákon č. 359/1992 Sb., o zeměměřických a katastrálních orgánech, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 215/2002 Sb., o státním dluhopisovém programu k získání finančních prostředků na poskytnutí návratné finanční výpomoci ze státního rozpočtu ke krytí výplaty náhrad ze Zajišťovacího fondu družstevních záložen. Zákon, kterým se mění zákon č. 283/2002 Sb., o státním dluhopisovém programu na úhradu výdajů spojených s vysláním 6.polní nemocnice do Afghánistánu. Zákon, kterým se mění zákon č. 77/2002 Sb., o akciové společnosti České dráhy, státní organizaci Správa železniční dopravní cesty a o změně zákona č. 266/1994 Sb., o dráhách, ve znění pozdějších předpisů, a zákona č. 77/1997 Sb., o státním podniku, ve znění pozdějších předpisů, ve znění nálezu Ústavního soudu uveřejněného pod č. 83/2003 Sb. Zákon, kterým se mění zákon č. 101/2001 Sb., o navracení nezákonně vyvezených kulturních statků.

198

199

Nález Ústavního soudu ze dne 11. června 2003 ve věci návrhu na zrušení slova "soudcům" v § 1 zákona č. 416/2001 Sb., o odejmutí dalšího platu za druhé pololetí roku 2001 a stanovení výše dalších platů za první a druhé pololetí roku 2002 představitelům státní moci a některých státních orgánů, soudcům, státním zástupcům, členům prezidia Komise pro cenné papíry, zástupci Veřejného ochránce práv a členům bankovní rady České národní banky. Nález Ústavního soudu ze dne 11. června 2003 ve věci návrhu na zrušení ustanovení § 7 zákona č. 2/1991 Sb., o kolektivním vyjednávání.

- 34 -

PROFEX 2/2003 Částka 72

200

Vyhláška o veterinárních požadavcích na vaječné výrobky.

201

Vyhláška o veterinárních požadavcích na čerstvé drůbeží maso, králičí maso, maso zvěře ve farmovém chovu a maso volně žijící zvěře. Vyhláška o veterinárních požadavcích na čerstvé maso, mleté maso, masné polotovary a masné výrobky. Vyhláška o veterinárních požadavcích na mléko a mléčné výrobky.

202 Částka 73

203 204 205

Částka 74

206 207

Částka 75

208 209

Částka 76

210 211

Částka 77

212 213

Částka 78

Částka 79

214

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 89/2003 Sb., kterou se stanoví požadavky na zdravotní způsobilost příslušníků Celní správy České republiky a vady a stavy, které vylučují přijetí uchazeče do služebního poměru nebo vylučují nebo omezují výkon služby. Nález Ústavního soudu ze dne 24. června 2003 ve věci návrhu na zrušení obecně závazné vyhlášky obce Vražné č. 02/2001 o místním poplatku za provoz systému shromažďování, sběru, přepravy, třídění, využívání a odstraňování komunálních odpadů z 12. prosince 2001. Oznámení prezidenta republiky o vyhlášení výsledků referenda o přistoupení České republiky k Evropské unii konaného ve dnech 13. června 2003 a 14. června 2003. Nález Ústavního soudu ze dne 4. června 2003 ve věci návrhu na zrušení části věty druhé ustanovení § 11 odst. 1 písm. d) zákona č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů, vyjádřené slovy "ani v souvislosti s poskytnutím této péče". Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 260/2000 Sb., kterou se provádí zákon č. 329/1999 Sb., o cestovních dokladech a o změně zákona č. 283/1991 Sb., o Policii České republiky, ve znění pozdějších předpisů, ( zákon o cestovních dokladech ). Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 299/1993 Sb., kterou se zmocňují územní finanční orgány k promíjení příslušenství daně. Nález Ústavního soudu ze dne 24. června 2003 ve věci návrhu na zrušení ustanovení § 12a odst. 5 věty druhé zákona č. 328/1991 Sb., o konkursu a vyrovnání, ve znění pozdějších předpisů. Nález Ústavního soudu ze dne 9. července 2003 ve věci návrhu na zrušení ustanovení § 1 odst. 2 písm. b), § 2 odst. 2 věty druhé, § 3, § 4 odst. 2 písm. b), § 5 odst. 2 věty druhé a § 6 zákona č. 290/2002 Sb., o přechodu některých dalších věcí, práv a závazků České republiky na kraje a obce, občanská sdružení působící v oblasti tělovýchovy a sportu a o souvisejících změnách a o změně zákona č. 157/2000 Sb., o přechodu některých věcí, práv a závazků z majetku České republiky, ve znění zákona č. 10/2001 Sb., a zákona č. 20/1966 Sb., o péči o zdraví lidu, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se stanoví způsob zevního označení a vzor služebního průkazu vojenského policisty a barevné provedení a označení dopravních prostředků Vojenské policie. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce.

215

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 62/1994 Sb., o poskytování náhrad některých výdajů zaměstnancům rozpočtových a příspěvkových organizací s pravidelným pracovištěm v zahraničí, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška o rozšíření závaznosti dodatku kolektivní smlouvy vyššího stupně.

216

Vyhláška o rozšíření závaznosti kolektivní smlouvy vyššího stupně.

217

220

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 300/2001 Sb., o rozšíření závaznosti kolektivní smlouvy vyššího stupně, a vyhláška č. 410/2002 Sb., o rozšíření závaznosti dodatku kolektivní smlouvy vyššího stupně. Zákon o odpovědnosti mládeže za protiprávní činy a o soudnictví ve věcech mládeže a o změně některých zákonů (zákon o soudnictví ve věcech mládeže). Zákon o uvádění do oběhu osiva a sadby pěstovaných rostlin a o změně některých zákonů (zákon o oběhu osiva a sadby). Zákon o státním dluhopisovém programu na úhradu výdajů spojených s výstavbou dálnice D47.

221

Zákon o dočasné ochraně cizinců.

222

Zákon, kterým se mění zákon č. 326/1999 Sb., o pobytu cizinců na území České republiky a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 359/1999 Sb., o sociálně-právní ochraně dětí, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 325/1999 Sb., o azylu a o změně zákona č. 283/1991 Sb., o Policii České republiky, ve znění pozdějších předpisů, (zákon o azylu), ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 167/1998 Sb., o návykových látkách a o změně některých dalších zákonů, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 360/1992 Sb., o výkonu povolání autorizovaných architektů a o výkonu povolání autorizovaných inženýrů a techniků činných ve výstavbě, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání (živnostenský zákon), ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 151/2000 Sb., o telekomunikacích a o změně dalších zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 29/2000 Sb., o poštovních službách a o změně některých zákonů (zákon o poštovních službách), ve znění zákona č. 517/2002 Sb. Zákon, kterým se mění zákon č. 22/1997 Sb., o technických požadavcích na výrobky a o změně a doplnění některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 64/1986 Sb., o České obchodní inspekci, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 505/1990 Sb., o metrologii, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 61/1988 Sb., o hornické činnosti, výbušninách a o státní báňské správě, ve znění pozdějších předpisů.

218 219

223 224 225 226

- 35 -

PROFEX 2/2003 227

228

229 Částka 80

230 231 232 233 234

240

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 84/1984 Sb., o poskytování stipendií a hmotného zabezpečení žákům gymnázií a středních odborných škol, vyhláška č. 61/1985 Sb., o dalším vzdělávání pedagogických pracovníků, ve znění zákona č. 111/1998 Sb., vyhláška č. 189/1991 Sb., o podmínkách uzavírání hospodářských smluv o bezplatném užívání majetku středních odborných učilišť a středisek praktického vyučování, a vyhláška č. 291/1991 Sb., o základní škole, ve znění vyhlášky č. 225/1993 Sb. a zákona č. 138/1995 Sb. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 354/1991 Sb., o středních školách, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 442/1991 Sb., o ukončování studia ve středních školách a učilištích, ve znění zákona č. 138/1995 Sb., a vyhláška č. 35/1992 Sb., o mateřských školách. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 385/1991 Sb., o uznávání rovnocennosti a podmínkách nostrifikace vysvědčení vydaných zahraničními školami, ve znění vyhlášky č. 332/1998 Sb., a vyhláška č. 127/1997 Sb., o speciálních školách a speciálních mateřských školách. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 281/2001 Sb., kterou se provádí § 9 odst.3 písm.a) zákona č. 240/2000 Sb., o krizovém řízení a o změně některých zákonů (krizový zákon). Vyhláška, kterou se zrušuje vyhláška č. 34/1992 Sb., o hospodářské činnosti předškolních zařízení, škol a školských zařízení. Vyhláška, kterou se zrušuje vyhláška č. 49/1995 Sb., kterou se stanoví pravidla pro podávání žádostí, rozdělování a uvolňování finančních prostředků na investiční dotace v rámci Programu zkvalitnění technického stavu a vybavení škol a školských zařízení. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstev obcí.

241

Nařízení vlády o podmínkách stanovení individuálních limitů pro získání prémií na chov bahnic a koz.

242

Nařízení vlády o podmínkách stanovení individuálních limitů pro získání prémií na chov krav bez tržní produkce mléka. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 252/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení celního zákona, ve znění vyhlášky č. 43/2003 Sb. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 108/1997 Sb., kterou se provádí zákon č. 49/1997 Sb., o civilním letectví a o změně a doplnění zákona č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání (živnostenský zákon), ve znění pozdějších předpisů, ve znění vyhlášky č. 101/1999 Sb. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 31/2003 Sb., o povolení obecné výjimky ze zákazu dohod narušujících soutěž podle § 3 odst. 1 zákona č. 143/2001 Sb., o ochraně hospodářské soutěže, pro určité druhy vertikálních dohod o distribuci a servisu motorových vozidel. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o uložení kolektivních smluv vyššího stupně a dodatku ke kolektivní smlouvě vyššího stupně. Úplné znění zákona č. 252/1997 Sb., o zemědělství, jak vyplývá z pozdějších změn.

235 236 237 238 239

Částka 81

243 244 245 246 Částka 82

Zákon, kterým se mění zákon č. 156/2000 Sb., o ověřování střelných zbraní, střeliva a pyrotechnických předmětů a o změně zákona č. 288/1995 Sb., o střelných zbraních a střelivu (zákon o střelných zbraních), ve znění zákona č. 13/1998 Sb., a zákona č. 368/1992 Sb., o správních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů, ve znění zákona č. 119/2002 Sb. a zákona č. 309/2002 Sb., a některé další zákony. Zákon, kterým se mění zákon č. 119/2002 Sb., o střelných zbraních a střelivu a o změně zákona č. 156/2000 Sb., o ověřování střelných zbraní, střeliva a pyrotechnických předmětů a o změně zákona č. 288/1995 Sb., o střelných zbraních a střelivu (zákon o střelných zbraních), ve znění zákona č. 13/1998 Sb., a zákona č. 368/1992 Sb., o správních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů, a zákona č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání (živnostenský zákon), ve znění pozdějších předpisů, (zákon o zbraních), ve znění zákona č. 320/2002 Sb., a zákon č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání (živnostenský zákon), ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 565/1990 Sb., o místních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 129/2000 Sb., o krajích (krajské zřízení), ve znění pozdějších předpisů. Nařízení vlády, kterým se stanoví vyměřovací základ pro rok 2004 u osoby, za kterou je plátcem pojistného na všeobecné zdravotní pojištění stát. Nařízení vlády o stanovení podmínek a zásad pro poskytování dotace soukromému skladování vepřového masa. Nařízení vlády o stanovení sazby cla a celní kvóty pro dovoz vína v nádobách o obsahu převyšujícím 2 litry. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 130/1980 Sb., o výchovném poradenství.

247 248

Částka 83

249

Částka 84

250

Částka 85

251

Částka 86

252

Úplné znění zákona č. 256/2000 Sb., o Státním zemědělském intervenčním fondu a o změně některých dalších zákonů (zákon o Státním zemědělském intervenčním fondu), jak vyplývá ze změn provedených zákonem č. 128/2003 Sb. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 183/1998 Sb., kterou se stanoví, které další studium, popřípadě výuka se pro účely státní sociální podpory a důchodového pojištění považuje za studium na středních nebo vysokých školách, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se stanoví vzor žádosti o zařazení do evidence odběratelů mléka, vzory pro plnění oznamovací povinnosti držitelů produkčních kvót mléka, způsob přepočtu syrového kravského mléka a mléčných výrobků na ekvivalent mléka. Nařízení vlády, kterým se mění některá nařízení vlády vydaná k provedení zákona č. 22/1997 Sb., o technických požadavcích na výrobky a o změně a doplnění některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 579/2002 Sb., o státním rozpočtu České republiky na rok 2003.

- 36 -

PROFEX 2/2003 253

Částka 87

254 255 256

257 258 259 Částka 88

260 261

Částka 89

262 263 264

265 266 Částka 90

267 268 269

Částka 91

270 271 272

Částka 92

Částka 93

273

Zákon, kterým se mění zákon č. 95/1999 Sb., o podmínkách převodu zemědělských a lesních pozemků z vlastnictví státu na jiné osoby a o změně zákona č. 569/1991 Sb., o Pozemkovém fondu České republiky, ve znění pozdějších předpisů, a zákona č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí, ve znění pozdějších předpisů, ve znění zákona č. 253/2001 Sb., a některé další zákony. Rozhodnutí prezidenta republiky o zrušení přenesení pravomoci v řízení o udělení milosti. Vyhláška, kterou se stanoví správná lékárenská praxe, bližší podmínky přípravy a úpravy léčivých přípravků, výdeje a zacházení s léčivými přípravky ve zdravotnických zařízeních a bližší podmínky provozu lékáren a dalších provozovatelů vydávajících léčivé přípravky. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 296/2000 Sb., kterou se stanoví správná výrobní praxe, správná distribuční praxe a bližší podmínky povolování výroby a distribuce léčiv, včetně medikovaných krmiv a veterinárních autovakcín, změn vydaných povolení, jakož i bližší podmínky vydávání povolení k činnosti kontrolních laboratoří. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 465/2002 Sb., kterou se stanoví maximálně přípustné množství reziduí jednotlivých druhů pesticidů v potravinách a potravinových surovinách. Vyhláška, kterou se zrušuje vyhláška č. 1/1998 Sb., kterou se stanoví požadavky na jakost, postup při přípravě, zkoušení, uchovávání a dávkování léčiv (Český lékopis 1997), ve znění vyhlášky č. 296/1999 Sb., vyhlášky č. 48/2001 Sb. a vyhlášky č. 180/2002 Sb. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 324/1997 Sb., o způsobu označování potravin a tabákových výrobků, o přípustné odchylce od údajů o množství výrobku označeného symbolem "e", ve znění vyhlášky č. 24/2001 Sb. Vyhláška, kterou se mění některé vyhlášky Ministerstva průmyslu a obchodu, kterými se provádí zákon č. 505/1990 Sb., o metrologii, ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva financí, jímž se určují emisní podmínky Dluhopisu České republiky, 2003 - 2018, 4,60 %. Vyhláška, kterou se stanoví částka pro určení výše příspěvku na dopravu podle zákona o státní sociální podpoře. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 53/2001 Sb., kterou se provádí zákon č. 242/2000 Sb., o ekologickém zemědělství a o změně zákona č. 368/1992 Sb., o správních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 326/2001 Sb., kterou se provádí § 18 písm. a), d), g), h), i) a j) zákona č. 110/1997 Sb., o potravinách a tabákových výrobcích a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů, pro maso, masné výrobky, ryby, ostatní vodní živočichy a výrobky z nich, vejce a výrobky z nich. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o uložení kolektivní smlouvy vyššího stupně a dodatků ke kolektivním smlouvám vyššího stupně. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 197/1996 Sb., kterou se vydává zkušební řád pro advokátní zkoušky a uznávací zkoušky (advokátní zkušební řád), ve znění vyhlášky č. 245/1999 Sb. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 37/1992 Sb., o jednacím řádu pro okresní a krajské soudy, ve znění pozdějších předpisů. Úplné znění zákona č. 79/1997 Sb., o léčivech a o změnách a doplnění některých souvisejících zákonů, jak vyplývá z pozdějších změn. Nařízení vlády, kterým se stanoví technické požadavky na rekreační plavidla, na částečně zhotovená rekreační plavidla a na jejich vybrané části. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 104/2003 Sb., o použití prostředků Státního fondu rozvoje bydlení formou dotace ke krytí části nákladů spojených s výstavbou bytů pro fyzické osoby postižené povodněmi v roce 2002. Nařízení vlády o stanovení ochranného opatření na dovoz dusičnanu amonného do České republiky.

274

Rozhodnutí prezidenta republiky o vyhlášení doplňovacích voleb do Senátu Parlamentu České republiky. Zákon, kterým se mění některé zákony na úseku ochrany veřejného zdraví.

275

Vyhláška o vydání zlatých mincí „Baroko - zámek Buchlovice“ po 2 000 Kč.

276

Zákon o Antarktidě a o změně některých zákonů.

277

279

Zákon, kterým se mění zákon č. 102/2001 Sb., o obecné bezpečnosti výrobků a o změně některých zákonů (zákon o obecné bezpečnosti výrobků), ve znění zákona č. 146/2002 Sb., zákon č. 22/1997 Sb., o technických požadavcích na výrobky a o změně a doplnění některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 634/1992 Sb., o ochraně spotřebitele, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 458/2000 Sb., o podmínkách podnikání a o výkonu státní správy v energetických odvětvích a o změně některých zákonů (energetický zákon), ve znění pozdějších předpisů. Zákon o výkonu zajištění majetku a věcí v trestním řízení a o změně některých zákonů.

280

Zákon, kterým se mění zákon č. 482/1991 Sb., o sociální potřebnosti, ve znění pozdějších předpisů.

281

Zákon, kterým se mění zákon č. 218/2002 Sb., o službě státních zaměstnanců ve správních úřadech a o odměňování těchto zaměstnanců a ostatních zaměstnanců ve správních úřadech (služební zákon), ve znění zákona č. 131/2003 Sb., a zákon č. 309/ /2002 Sb., o změně zákonů souvisejících s přijetím zákona o službě státních zaměstnanců ve správních úřadech a o odměňování těchto zaměstnanců a ostatních zaměstnanců ve správních úřadech (služební zákon), ve znění zákona č. 123/2003 Sb.

278

- 37 -

PROFEX 2/2003 282

Částka 94

283 284

Částka 95

285

Částka 96

286

Částka 97

287 288

Částka 98

289 290 291 292

Částka 99

Zákon,kterým se mění zákon č. 154/2000 Sb., o šlechtění, plemenitbě a evidenci hospodářských zvířat a o změně některých souvisejících zákonů (plemenářský zákon), ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 500/1990 Sb., o působnosti orgánů České republiky ve věcech převodů vlastnictví státu k některým věcem na jiné právnické nebo fyzické osoby, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška o podílu jednotlivých obcí na stanovených procentních částech celostátního hrubého výnosu daně z přidané hodnoty a daní z příjmů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 451/2000 Sb., kterou se provádí zákon č. 91/1996 Sb., o krmivech, ve znění zákona č. 244/2000 Sb., ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška o organizaci a financování soutěží a přehlídek pro žáky. Úplné znění zákona č. 166/1999 Sb., o veterinární péči a o změně některých souvisejících zákonů (veterinární zákon), jak vyplývá z pozdějších změn. Nařízení vlády, kterým se stanoví výše poplatku za užívání dálnice a rychlostní silnice silničními motorovými vozidly. Vyhláška, kterou se stanoví práce a pracoviště, které jsou zakázány těhotným ženám, kojícím ženám, matkám do konce devátého měsíce po porodu a mladistvým, a podmínky, za nichž mohou mladiství výjimečně tyto práce konat z důvodu přípravy na povolaní. Rozhodnutí prezidenta republiky o vyhlášení doplňovacích voleb do Senátu Parlamentu České republiky. Vyhláška o veterinárních přípravcích a veterinárních technických prostředcích. Vyhláška o zákazu podávání některých látek zvířatům, jejichž produkty jsou určeny k výživě lidí, a o sledování (monitoringu) přítomnosti nepovolených látek, reziduí a látek kontaminujících, pro něž by živočišné produkty mohly být škodlivé pro zdraví lidí, u zvířat a v jejich produktech. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstev obcí.

293

Vyhláška o bližších podmínkách a vlastnostech výbušnin určených pro použití v rizikových podmínkách nebo v rizikovém prostředí a o přezkušování vlastností těchto výbušnin. Sdělení Ministerstva vnitra o opravě tiskový chyby v zákonu č. 276/2003 Sb.

Částka 100 294

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 75/2000 Sb., kterou se provádí zákon č. 363/1999 Sb., o pojišťovnictví a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o pojišťovnictví). Vyhláška o konfiskátech živočišného původu, jejich neškodném odstraňování a dalším zpracovávání.

295

Částka 101 296 297 Částka 102 298 299 Částka 103 300 301 302

303 304

Částka 104 305 306

Vyhláška o zdraví zvířat a jeho ochraně, o přemísťování a přepravě zvířat a o oprávnění a odborné způsobilosti k výkonu některých odborných veterinárních činností. Nařízení vlády, kterým se zrušuje nařízení vlády č. 82/2003 Sb., kterým se stanovuje sazba dovozního cla pro dovoz vepřového masa pocházejícího z Polské republiky do České republiky, ve znění nařízení vlády č. 169/2003 Sb. Vyhláška o národních referenčních laboratořích a referenčních laboratořích. Vyhláška o opatřeních pro předcházení a zdolávání nákaz a nemocí přenosných ze zvířat na člověka. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 18/2002 Sb., o podmínkách připojení a dopravy elektřiny v elektrizační soustavě. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 472/2000 Sb., kterou se stanoví správná klinická praxe a bližší podmínky klinického hodnocení léčiv. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 473/2000 Sb., kterou se stanoví podrobnosti o registraci, jejích změnách, prodloužení, určování způsobu výdeje léčivého přípravku, o způsobu oznamování a vyhodnocování nežádoucích účinků léčivého přípravku a způsob a rozsah oznámení o použití neregistrovaného léčivého přípravku. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 350/2000 Sb., kterou se reguluje prodej zdravotnických prostředků. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 501/2000 Sb., kterou se stanoví formy, způsoby ohlašování nežádoucích příhod zdravotnických prostředků, jejich evidování, šetření a vyhodnocování, dokumentace a její uchovávání a následné sledování s cílem předcházení vzniku nežádoucích příhod, zejména jejich opakování (vyhláška o nežádoucích příhodách zdravotnických prostředků). Nařízení vlády, kterým se stanoví rozsah poštovního oprávnění.

309

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 86/2001 Sb., kterým se stanoví podmínky pro poskytování finanční podpory za uvádění půdy do klidu a finanční kompenzační podpory za uvádění půdy do klidu a zásady pro prodej řepky olejné vypěstované na půdě uváděné do klidu, ve znění pozdějších předpisů. Nařízení vlády o stanovení dodatečného cla na dovoz některých zemědělských výrobků pro kalendářní rok 2003. Vyhláška, kterou se stanoví částky, o které se pro účely sociální potřebnosti zvyšuje životní minimum osob, jejichž zdravotní stav vyžaduje zvýšené náklady na dietní stravování. Vyhláška o rozšíření závaznosti kolektivní smlouvy vyššího stupně.

310

Vyhláška o rozšíření závaznosti kolektivní smlouvy vyššího stupně.

311

Vyhláška o rozšíření závaznosti dodatku kolektivní smlouvy vyššího stupně.

307 308

- 38 -

PROFEX 2/2003 312

Vyhláška o rozšíření závaznosti kolektivní smlouvy vyššího stupně.

313

Vyhláška o rozšíření závaznosti dodatku kolektivní smlouvy vyššího stupně.

314

Vyhláška o rozšíření závaznosti kolektivní smlouvy vyššího stupně.

315

Vyhláška o rozšíření závaznosti dodatku kolektivní smlouvy vyššího stupně.

316

Vyhláška o rozšíření závaznosti kolektivní smlouvy vyššího stupně.

Částka 105 317

320

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 83/2002 Sb., kterou se stanoví seznam právnických a fyzických osob s uvedením jejich pracovišť, pro jejichž činnost se nevyžaduje povolení k zacházení s návykovými látkami, přípravky je obsahujícími a prekursory. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 54/2002 Sb., kterou se stanoví zdravotní požadavky na identitu a čistotu přídatných látek. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 114/2001 Sb., o stanovení produkčních kvót cukru na kvótové roky 2001/2002 až 2004/2005, ve znění pozdějších předpisů a nálezu Ústavního soudu vyhlášeného pod č. 499/2002 Sb. Sdělení Českého statistického úřadu o zavedení Klasifikace kmenových oborů vzdělání (KKOV).

321

Sdělení Českého statistického úřadu o zavedení Klasifikace stavebních děl CZ-CC.

318 Částka 106 319

Částka 107 322 323

324 325

326 327 328 329 Částka 108 330 331

Nařízení vlády o platových poměrech zaměstnanců ve veřejných službách a správě.

335

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 469/2002 Sb., kterým se stanoví katalog prací a kvalifikační předpoklady a mění nařízení vlády o platových poměrech zaměstnanců ve veřejných službách a správě. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 82/1997 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 16/1997 Sb., o podmínkách dovozu a vývozu ohrožených druhů volně žijících živočichů a planě rostoucích rostlin a dalších opatřeních k ochraně těchto druhů a o změně a doplnění zákona č. 114/1992 sb., o ochraně přírody a krajiny, ve znění pozdějších předpisů, ve znění vyhlášky č. 264/1998 Sb., a vyhlášky č. 216/2001 sb. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 470/2001 Sb., kterou se stanoví seznam významných vodních toků a způsob provádění činností souvisejících se správou vodních toků. Vyhláška, kterou se upravují podrobnosti výkonu ústavní výchovy a ochranné výchovy ve školských zařízeních. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva městské části.

336

Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstev obcí.

Částka 109 332

Částka 110 333 Částka 111 334

Finanční zpravodaj 2/2003

Zákon, kterým se mění zákon č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů a zákon č. 13/1993 Sb., celní zákon, ve znění pozdějších předpisů. Usnesení Poslanecké sněmovny k zákonu, kterým se mění zákon č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 13/1993 Sb., celní zákon, ve znění pozdějších předpisů, přijatému Parlamentem dne 6. července 2003 a vrácenému prezidentem republiky dne 18. července 2003. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 100/1996 sb., kterou se stanoví náležitosti žádosti o udělení licence v lesním hospodářství a podrobnosti o udělování licencí v lesním hospodářství. Vyhláška, kterou se stanoví pravidla pro používání léčivých přípravků při poskytování veterinární péče, včetně souvisejícího předepisování a výdeje léčivých přípravků a požadavků pro vedení záznamů o těchto činnostech, a náležitosti oznámení o nakládání s látkami nebo přípravky, včetně podmínek pro vedení a uchovávání záznamů o těchto činnostech.. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 471/2000 sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 154/2000 Sb., o šlechtění, plemenitbě a evidenci hospodářských zvířat a o změně některých souvisejících zákonů (plemenářský zákon). Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 134/2001 Sb., o označování a evidenci skotu, ovcí a koz, ve znění vyhlášky 442/2001 Sb. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 357/2001 Sb., o označování a evidenci koní, prasat, běžců a zvěře ve farmovém chovu a evidenci drůbeže, plemenných ryb a včel. Vyhláška o informačním systému Státní veterinární správy.

Název, případně stručná charakteristika

13

Přiznání k dani z příjmu fyzických osob za zdaňovací období 2002 - opravené tiskopisy.

14

Sdělení MF k vyhlášce č. 16/2001 Sb. ve znění pozdějších předpisů (část VII. FIN2-04U).

15

Změny a doplnění "Seznamu veřejných sbírek ve prospěch postižených povodněmi, konaných formou shromažďování příspěvků na předem vyhlášeném zvláštním bankovním účtu (§ 9 odst. 1 písm. a) zákona č. 117/2001 Sb., o veřejných sbírkách) a pronájmu telefonní linky určené ke shromažďování příspěvků z telefonního účtu (§ 9 odst. 1 písm. f) zákona č. 117/2001 Sb., o veřejných sbírkách), podle centrální evidence sbírek vedené Ministerstvem vnitra" (dále jen "Seznam veřejných sbírek ve prospěch postižených povodněmi").

- 39 -

PROFEX 2/2003

3-4

16

Jak správně zaplatit daň.

17 18

Sdělení o uplatňování některých ustanovení zákona č. 368/1992 Sb., o správních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů. Seznam odpovědných pojistných matematiků – doplněk.

19

Sdělení o používání pevného kursu pro přepočet cizích měn v účetnictví podnikatelů.

20

Pokyn č. D-236 - Sdělení k usměrnění postupu územních finančních orgánů u daňových subjektů, které provádějí platby prostřednictvím účtů vedených u Union banky, a.s. Seznam odpovědných pojistných matematiků – doplněk.

21 22 23 24 25 26 27 28 5-6

29 30

31 32

Sdělení k předání agendy pokutových bloků krajským úřadům okresními úřady v souvislosti s ukončením jejich činnosti. Sdělení MF (doplnění sdělení Ministerstva financí k vyhlášce č. 16/2001 Sb., ve znění pozdějších předpisů, část VII. Fin 2-04 U). Pokyn č. D-251 - Sdělení k postupu finančních úřadů při vybírání poplatků za odebrané množství podzemní vody dle úst. § 88 zákona č. 254/2001 Sb., o vodách a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů. Pokyn č. D-247 - Uplatňování daně z přidané hodnoty u činností uskutečňovaných podle zvláštních právních předpisů. Pokyn č. D-252 - Podmínky pro podání v daňových věcech prostřednictvím datové zprávy (podání v elektronické podobě). Sdělení k postupu řešení důsledků metodické změny ve způsobu účtování kursových rozdílů od 1.1.2002. Sdělení Ministerstva financí ze dne 5.12.2002 k předkládání výkazu "Fin Soc" o čerpání výdajů na dávky státní sociální podpory od roku. Zrušení registrace pojišťovacích makléřů. Sdělení MF k jiným dokladům o činnosti pojišťoven a zajišťoven, jejichž obsah a formu vyhlašuje Ministerstvo financí podle § 26 odstavce 3 písm. a) zákona č. 363/1999 Sb., o pojišťovnictví, na základě vyhlášky č. 502/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou pojišťovnami. Metodický pokyn pro zpracování a předložení výročních zpráv pojišťoven za rok 2002. Sdělení MF (doplnění sdělení Ministerstva financí k vyhlášce č. 16/2001 Sb., ve znění pozdějších předpisů, část VII. Fin 2-04 U).

Změna (tj. zvýšení) poplatků za dálnice v roce 2004 287 NAŘÍZENÍ VLÁDY ze dne 21. července 2003, kterým se stanoví výše poplatku za užívání dálnice a rychlostní silnice silničními motorovými vozidly Vláda nařizuje podle § 46 odst. 1 zákona č. 13/1997 Sb., o pozemních komunikacích, ve znění zákona č. 102/2000 Sb.: §1 Poplatek za užívání dálnice a rychlostní silnice silničním motorovým vozidlem nejméně se čtyřmi koly (dále jen "motorové vozidlo") nebo jízdní soupravou činí a) na jeden kalendářní rok pro motorové vozidlo nebo jízdní soupravu 1. do celkové hmotnosti 3,5 tuny 900 Kč, 2. o celkové hmotnosti nad 3,5 tuny do 12 tun 7 000 Kč, 3. o celkové hmotnosti nad 12 tun 14 000 Kč; b) na jeden kalendářní měsíc pro motorové vozidlo nebo jízdní soupravu 1. do celkové hmotnosti 3,5 tuny 250 Kč, 2. o celkové hmotnosti nad 3,5 tuny do 12 tun 1 200 Kč, 3. o celkové hmotnosti nad 12 tun 2 300 Kč; c) na období do deseti kalendářních dnů pro motorové vozidlo nebo jízdní soupravu 1. do celkové hmotnosti 3,5 tuny 150 Kč, 2. o celkové hmotnosti nad 3,5 tuny do 12 tun 450 Kč, 3. o celkové hmotnosti nad 12 tun 900 Kč; d) na jeden den pro motorové vozidlo nebo jízdní soupravu pouze pro celkovou hmotnost nad 12 tun 250 Kč. §2) Zrušuje se nařízení vlády č. 347/2000 Sb., kterým se stanoví výše poplatku za užívání dálnice a rychlostní silnice silničními motorovými vozidly. §3 Toto nařízení nabývá účinnosti dnem jeho vyhlášení a použije se poprvé pro kupóny, prokazující zaplacení poplatku za užívání dálnice a rychlostní silnice, na kalendářní rok 2004, na kalendářní měsíc leden 2004 a u kupónů na deset dní a na jeden den, jejichž platnost začíná dnem 1. ledna 2004. Předseda vlády: Velký Špidla v. r. Ministr popravy silniční dopravy: Ing. Šimonovský v. r.

- 40 -