Oprava výše daně v insolvenčním řízení novela zákona o DPH

+

Main topic:

Novela zákona o DPH - výběr témat IB.Service Czech Republic – č. 3 (květen 2011)

Obsah OPRAVA VÝŠE DANĚ V INSOLVENČNÍM ŘÍZENÍ – NOVELA ZÁKONA O DPH

2

NÁROK NA ODPOČET DANĚ – NOVELA ZÁKONA O DPH

3

PLÁNOVANÁ DAŇOVÁ REFORMA V ROCE 2013

5

UPLATŇOVÁNÍ DPH U SKONT A BONUSŮ

6

DAŇOVÝ KALENDÁŘ

7

IB. GROUP OFFICES

8

1

IB.Service

Oprava výše daně v insolvenčním řízení – novela zákona o DPH Novela zákon o dani z přidané hodnoty od 01.04.2011 - oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení

Ing. Monika Chvalová IB Grant Thornton Na Bojišti 18 CZ-120 00 Praha 2 T +420 296 152 111 F +420 296 181 483 E [email protected]

Nově se v zákoně o dani z přidané hodnoty objevila možnost opravy výše daně na výstupu v případě, kdy dodavateli (věřiteli) odběratel (dlužník) nezaplatil za dodané zboží či posky- zdaňovacího období, kdy se uskutečnilo tnutou službu a dlužník je v insolvenčním původní zdanitelné plnění. To znamená, že řízení. v prvním přiznání k DPH po novele, která umožňuje tyto opravy (tj. za duben 2011) Podmínky pro možnost provedení opravy: nebude možná oprava pohledávek, kde datum uskutečnění bylo před 01.04.2008. 1. Jedná se o neuhrazenou pohledávku za zdanitelné plnění, z něhož plátce Oprava výše daně se provádí v řádném musel přiznat DPH na výstupu. daňovém přiznání, a to za zdaňovací období, ve kterém byl opravný daňový doklad doručen 2. Pohledávka vůči dlužníkovi vznikla dlužníkovi – věřitel sníží daň na výstupu 6 měsíců a více před rozhodnutím soudu na ř. 1 nebo 2 daňového přiznání. Ve stejném o úpadku a dosud nezanikla. Příklad: období je dlužník povinen snížit odpočet, V případě rozhodnutí o úpadku ze dne který si původně uplatnil. Věřitel je povinen 28.4.2010 lze opravu provést u pohlek daňovému přiznání přiložit kopie všech dávek, které vznikly před 28.10.2009, vystavených daňových dokladů, u kterých byla tj. nejpozději dne 27.10.2009. provedena oprava výše daně (tj. kopie původních daňových dokladů) a výpis z evidence 3. Věřitel pohledávku včas přihlásil do insol- oprav. Doporučený tvar výpisu z evidence je venčního řízení a v insolvenčním řízení se uveden na internetových stránkách české k ní přihlíží. daňové správy. 4.

Věřitel a dlužník nejsou spojené osoby (dle definice zákona o DPH).

5.

Dlužník je stále plátcem DPH.

6.

Věřitel doručil dlužníkovi opravný daňový doklad (vystavený dle § 46 zákona o DPH).

Již z výše uvedeného příkladu je zřejmé, že možnost opravy je i pro pohledávky, které vznikly před účinností novely zákona (tj. před 01.04.2011). Opravu však nelze provést, jestliže uplynuly 3 roky od konce

Z hlediska účetnictví a daně z příjmů je důležité zmínit, že výše pohledávky se nemění, pohledávka zůstává v původní výši (oprava výše daně se účtuje výsledkově). To znamená, že ani výše natvořené opravné položky se nezmění. Jestliže dlužník pohledávku (byť jen částečně) uhradí nebo ji věřitel postoupí třetí osobě nebo bude věřiteli zrušena registrace k DPH, je věřitel povinen vynárokovanou daň opět vrátit.

2

IB.Service

Nárok na odpočet daně – novela zákona o DPH Nová struktura ustanovení upravujících nárok na odpočet daně (s platností od 01.04.2011)

Ing. Andrea Kotková IB Grant Thornton Na Bojišti 18 CZ-120 00 Praha 2 T +420 296 152 111 F +420 296 181 483 E [email protected]

1) Nesprávně vystavený doklad

Platný zákon již neumožňuje uplatnit si nárok na odpočet daně, pokud byla daň uvedena chybně. Rozumí se tím i uplatnění jiné sazby daně. Zákon tímto vytváří 3) Možnost prokázat nárok na odpočet daně jiným spoluzodpovědnost příjemce dokladu za jeho správnost. způsobem -

V případě použití nižší sazby daně, než podle zákona, si může plátce uplatnit pouze částku daně uvedenou na dokladu. V případě použití vyšší sazby daně, než podle zákona, si může plátce uplatnit částku daně odpovídající správné výši daně.

2) Uplatnění nároku na odpočet z přijatého dokladu Nově zákon zavádí podmínku držby dokladu pro uplatnění nároku na odpočet. Bude tedy docházet k časovému posunu mezi dobou, kdy byl poskytovatel povinen daň odvést a kdy je příjemce oprávněn nárok uplatnit. Př.: Plátce A dodá plátci B v tuzemsku zboží dne 29.04.2011, příslušný doklad vystaví, resp. příjemce obdrží až 02.05.2011. Plátce A musí odvést daň na výstupu v měsíci dubnu 2011. Plátce B může uplatnit nárok na odpočet až v měsíci květnu 2011. POZOR: U přijatých zdanitelných plnění, u kterých je příjemce plnění osobou povinnou přiznat daň, není držení daňového dokladu nutnou podmínkou pro uplatnění nároku na odpočet. Nutnou podmínkou pro uplatnění nároku je zde skutečnost, že plátce daň přizná.

Zákon zachovává možnost prokázat nárok na odpočet jiným způsobem, pokud doklad neobsahuje veškeré náležitosti. Výjimku z této možnosti tvoří pouze neuvedení DIČ obou plátců a neuvedení skutečností rozhodných pro výpočet daně (např. základu daně nebo celkové částky s daní v případě zjednodušeného daňového dokladu). 4) Nárok na odpočet u dárků malé hodnoty či obchodních vzorků Dříve se u dárků a obchodních vzorků uplatňoval vždy plný nárok na odpočet. Nově se bude muset přihlížet k ekonomické činnosti plátce. Bude nutné rozlišovat, zda byly dárky či vzorky poskytnuty v rámci uskutečňování plnění osvobozených, bez nároku na odpočet či plnění, u který je plný nárok na odpočet. 5) Oprava odpočtu daně Opravu odpočtu daně je povinen provést plátce, pro kterého se plnění uskutečnilo, v období, kdy se plátce dozvěděl o okolnostech rozhodných pro opravu. Plátce je povinen provést opravu odpočtu bez ohledu na to, zda obdržel daňový doklad!

3

Př.: Plátce A dodá v tuzemsku zboží plátci B. Plátce B převezme zboží 29.04.2011 a posléze zboží reklamuje z důvodu špatné kvality. Plátce A dne 20.05.2011 reklamaci uzná, sepíše protokol a předá jej plátci B. Poté vystaví opravný daňový doklad dne 08.06.2011. Postup plátce A: Je oprávněn snížit základ daně a daň na výstupu v přiznání za červen 2011, tj. za období, ve kterém plátce B obdržel opravný daňový doklad. Postup plátce B: Je povinen provést opravu odpočtu v přiznání za květen 2011, tj. v období, ve kterém se dozvěděl o okolnostech rozhodných pro opravu na základě předaného protokolu o reklamaci. 6) Nárok na odpočet v poměrné výši Při použití přijatých plnění zčásti k uskutečňování ekonomických činností a zčásti pro účely nesouvisející s ekonomickými činnostmi lze použít dva způsoby krácení odpočtu: a) uplatnit odpočet daně v poměrné výši b) uplatnit plný odpočet a pro účely nesouvisející s ekonomickou činností průběžně zdaňovat; tento druhý postup ale od 01.04.2011 nelze uplatnit u dlouhodobého majetku. U dlouhodobého majetku tedy bude nutné vždy při nákupu/uplatnění odpočtu, odpočet poměrně zkrátit. Zákon nepředepisuje žádnou specifickou metodu pro stanovení podílu použití přijatého plnění. Volba metody je na rozhodnutí plátce. Lze použít jakoukoli objektivní metodu, která odpovídá ekonomické realitě plátce. Veškeré údaje, které slouží pro výpočet podílu, je plátce povinen vést v evidenci pro účely daně dle § 100 ZoDPH. Pokud v okamžiku uplatnění odpočtu nezná plátce skutečný podíl použití přijatého plnění, stanoví plátce tento podíl kvalifikovaným odhadem (stanoví výši poměrného koeficientu). Na konci příslušného kalendářního roku je povinen resp. oprávněn, výši odpočtu opravit dle skutečného podílu použití, pokud koeficient vypočtený dle skutečného použití se liší o více než 10 procentních bodů. Povinnost opravit výši odpočtu vzniká, pokud je skutečné použití nižší než zvolený poměrný koeficient. V opačném případě plátce opravu provést může.

Vykazování v přiznání V přiznání se do ř. 40 až 46 uvádí poměrná výše údajů o základu daně a dani. Pokud plátce stanovil podíl na základě odhadu a na konci roku výši uplatněného nároku opravuje, uvede částku korekce odpočtu v přiznání za poslední zdaňovací období do ř. 45. 7) Nárok na odpočet v krácené výši Principy postupů pro výpočet odpočtu daně v krácené výši se nemění. V přiznání k DPH jsou nyní řádky 52 a 53 pro tzv. zálohový koeficient a pro vypořádání koeficientu. 8) Vyrovnání odpočtu u drobného majetku a zásob Při použití obchodního majetku krátkodobého charakteru při jiném než ekonomickém využití je nutné krátit odpočet daně. Korekci uplatnění odpočtu lze využít v rámci obecné 3leté lhůty. Korekce se provádí v přiznání na ř. 45. Vyrovnání odpočtu se provádí jednorázově za zdaňovací období, ve kterém byl příslušný majetek poprvé použit/spotřebován. Vyrovnání se vztahuje i na majetek před 01.04.2011, pokud k prvnímu použití došlo po 01.04.2011. 9) Úprava odpočtu daně Původní odpočet daně u dlouhodobého majetku je třeba upravit, pokud v některém z následujících kalendářních roků dojde ke změně rozsahu využití tohoto majetku. Pozemky, stavby, byty a nebytové prostory se sledují 10 let a ostatní dlouhodobý majetek se sleduje 5 let. Lhůta pro úpravu začíná běžet kalendářním rokem, v němž byl dlouhodobý majetek pořízen. Úprava se provádí v posledním zdaňovacím období kalendářního roku a vykazuje se na ř. 60. Roční úprava se provádí ve výši jedné pětiny, resp. desetiny a do úpravy se zohlední též, pokud byl majetek používán pro změněné účely po část kalendářního roku.

4

IB.Service

Plánovaná daňová reforma v roce 2013 Plánovaná reforma přímých daní a odvodů od 01.01.2013

Ing. Olga Krnáčová IB Grant Thornton Na Bojišti 18 CZ-120 00 Praha 2 T +420 296 152 111 F +420 296 181 483 E [email protected]

V druhé polovině března 2011 představilo Ministerstvo financí ČR záměr komplexní reformy přímých daní a odvodů s plánovanou účinností od 01.01.2013. K navrhovaným změnám patří například: ü

Daň z příjmu ze závislé činnosti bude počítána z hrubé mzdy (nikoliv z tzv. superhrubé mzdy).

ü

Některé benefity (např. závodní stravování, přechodné ubytování apod.), které jsou nyní od daně z příjmů ze závislé činnosti osvobozeny, budou zrušeny. Namísto toho se uvažuje, že bude zaměstnancům poskytnuta jednotná sleva na dani ve výši 3.000 Kč/rok.

ü

ü

ü

Sazba zdravotního a sociálního pojištění u fyzických osob bude shodná pro obě pojištění, a sice ve výši 6,5 %. Přitom základem pro odvod pojištění bude u osob samostatně výdělečně činných 100 % zisku. Budou stanoveny maximální limity pro roční odvod pojištění: • sociálního pojištění: max. ze základu ve výši 48násobku průměrné mzdy • zdravotního pojištění: max. ze základu ve výši 72násobku průměrné mzdy. Sazba daně z příjmů fyzických osob je uvažována ve výši 19 %.

ü

Základní sleva na poplatníka ve výši 24.840 Kč/rok bude poskytována pouze tehdy, pokud základ daně poplatníka nepřekročí 48násobek průměrné mzdy.

ü

Zvýšení slevy na vyživované dítě o 1.800 Kč ve srovnání s dnešním stavem.

ü

Na straně zaměstnavatele budou současné odvody na sociální a zdravotní pojištění nahrazeny daní z úhrnu mezd ve výši 32 %.

ü

Pro právnické osoby bude zavedena sleva na dani ve výši sražené daně z dividend. Tato sleva bude moci být uplatněna v následujících zdaňovacích obdobích bez omezení. Paragrafové znění změn jednotlivých zákonů by dle plánu mělo být předloženo k projednání vládě do konce června 2011, poté by měl následovat obvyklý schvalovací proces.

5

IB.Service

Uplatňování DPH u skont a bonusů Ing. Monika Chvalová

Uplatňování DPH u skont a bonusů

IB Grant Thornton Na Bojišti 18 CZ-120 00 Praha 2 T +420 296 152 111 F +420 296 181 483 E [email protected]

V předminulém čísle IB Service jsme v článku „Novela zákona o dani z přidané hodnoty od 01.04.2011 – oprava základu daně a výše daně“ uvedli, že byla na stránkách české daňové správy zveřejněna překvapivá informace, že u bonusů a skont se dosavadní výklad nemění, tj. že nebude nutnost provést opravu dle § 42. Na Ministerstvu financí a Generálním finančním ředitelství se ohledně tohoto tématu vedly diskuse, které vyústily v nové stanovisko Generálního finančního ředitelství.

Z tohoto vyjádření vyplývá, že předmětem opravy základu daně a daně jsou veškerá skonta, slevy a bonusy. V případě, že jsou skonta, slevy či bonusy poskytovány jednoznačně ve vazbě na již uskutečněné zdanitelné plnění (či zdanitelná plnění či určitou část uplynulého období), je poskytovatel – plátce daně povinen vždy provést opravu základu daně a výše daně. Celé sdělení naleznete na stránkách České daňové správy: http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/cds/xsl/legisl ativa_metodika_13536.html

6

IB Service

Daňový kalendář Květen 2011

Červen 2011

2. 5. - pondělí daň z příjmů - odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za březen 2011 - podání vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za zdaňovací období 2010

9. 6. - čtvrtek spotřební daň - splatnost daně za duben 2011 (mimo spotřební daň z lihu)

10. 5. - úterý spotřební daň - splatnost daně za březen 2011 (mimo spotřební daň z lihu) 20. 5. - pátek daň z příjmů - měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků 25. 5. - středa spotřební daň - splatnost daně za březen 2011 (pouze spotřební daň z lihu) - daňové přiznání za duben 2011 - daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za duben 2011 (pokud vznikl nárok)

15. 6. - středa daň z příjmů - čtvrtletní nebo pololetní záloha na daň 20. 6. - pondělí daň z příjmů - měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků 24. 6. - středa spotřební daň - splatnost daně za duben 2011 (pouze spotřební daň z lihu) 27. 6. - pondělí spotřební daň - daňové přiznání za květen 2011 - daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za květen 2011 (pokud vznikl nárok)

daň z přidané hodnoty - daňové přiznání a daň za duben 2011 - souhrnné hlášení za duben 2011

daň z přidané hodnoty - daňové přiznání a daň za květen 2011 - souhrnné hlášení za květen 2011

energetické daně - daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za duben 2011

energetické daně - daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za květen 2011

31. 5. - čtvrtek daň z příjmů - odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za duben 2011

30. 6. - čtvrtek daň z příjmů - odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za květen 2011

daň z nemovitostí - splatnost celé daně (poplatníci s výší daně do 5 000 Kč včetně) - splatnost 1. splátky daně (poplatníci s daní vyšší než 5 000 Kč s výjimkou poplatníků provozujících zemědělskou výrobu a chov ryb)

7

Ostatní informace

IB. Group offices AUSTRIA (Vienna) MMag. Roland Teufel, T +43 1 505 43 13-0 IB Interbilanz Schönbrunner Straße 222-228 A-1120 Wien T +43 1 505 43 13-0, F +43 1 505 43 13-2013 E [email protected]

SERBIA (Belgrade) Marco Egger, T +381 11 262 11 43 IB Interbilanz Bulevar Milutina Milankovica 136a, RS -11070 Novi Beograd T +381 11 655 70 43, F +381 11 2693 999 E [email protected]

CROATIA (Zagreb) Marco Egger, T +43 1 505 43 13-18

SLOVAKIA (Bratislava) Wilfried Serles, T+421 2 593 004-00

IB Interbilanz Ulica grada Vukovara 284, HR-10 000 Zagreb T +385 1 272 06-40, F +385 1 272 06-60 E [email protected]

IB Grant Thornton Panská 14, SK-811 01 Bratislava T +421 2 593 004-00, F +421 2 593 004-10 E [email protected]

CZECH REPUBLIC (Prague/Brno) Helmut Hetlinger, T +420 296 152 111 Michal Kováč, T +420 296 152 252 Olga Krnáčová, T +420 296 152 246

SLOVENIA (Ljubljana) Marco Egger, T +386 1 43 41 800

IB Grant Thornton Na Bojišti 18, CZ-120 00 Praha 2 T +420 296 152 111, F +420 296 181 483 E [email protected] IB Grant Thornton Pekařská 7, CZ-602 00 Brno T +420 543 425 711, F +420 543 425 777 E [email protected]

IB Interbilanz Linhartova 11a, SI-1000 Ljubljana T +386 1 43 41 800, F +386 1 43 41 810 E [email protected]

UKRAINE (Kyiv) Wilfried Serles, T +380 44 586 42 95 IB Interbilanz Yaroslavskaya Str. 6, UA-04071 Kyiv T +380 44 586 42 95, F +380 44 586 42 99 E [email protected]

HUNGARY (Budapest/Győr) Waltraud Körbler, T +36 1 455 2000 IB Grant Thornton Vámház krt. 13., H-1093 Budapest T +36 1 455 2000, F +36 1 455 2040 E [email protected] IB Grant Thornton Fehérvári út 75, H-9028 Győr T +36 96 510 120, F +36 96 510 139 E [email protected]

www.ib-grantthornton.com

8