www.pwc.com
Novela zákona o DPH 2011 Martin Diviš 19. ledna 2011 Daňové změny v roce 2011 aneb plánovaná reforma daňového systému
Agenda •
Legislativní proces
•
Vracení DPH u nedobytných pohledávek
•
Institut ručení
•
Lokální reverse-charge
•
Pravidla pro uplatnění nároku na odpočet daně
•
Oprava základu daně a opravný daňový doklad
•
Dotazy
Daňové změny v roce 2011 PwC
leden 2011 Slide 2
Legislativní proces • Senát by měl novelu ZDPH projednat do konce ledna 2011. • 1. duben 2011 - účinnost novely
Důvody • Transponování EU směrnic do zákona o DPH • Přijmout protikrizová opatření a zabránit daňovým únikům
Daňové změny v roce 2011 PwC
leden 2011 Slide 3
Vracení DPH u nedobytných pohledávek (§ 44)
• Plátce může opravit výši daně na výstupu z hodnoty zjištěné pohledávky pokud: - proti dlužníkovi bylo zahájeno insolvenční řízení;
- pohledávka vznikla nejpozději 6 měsíců před rozhodnutím soudu o úpadku; - věřitel doručil dlužníkovi daňový doklad; - dlužník a věřitel nejsou „spřízněnými osobami“.
• Nové řádky přiznání k DPH, věřitel ř. 33, dlužník ř. 34 . Daňové změny v roce 2011 PwC
leden 2011 Slide 4
Vracení DPH u nedobytných pohledávek (§ 44) Oprava výše daně Finanční úřad
Věřitel (dodavatel zboží)
1) Zboží ZD 100 + DPH 20, daňový doklad
Dlužník (příjemce zboží)
4) Daňový doklad dle § 46 (1), následná oprava výše daně Daňové změny v roce 2011 PwC
leden 2011 Slide 5
Institut ručení (§ 109) • Ručení odběratele za odvedení DPH ze zdanitelného plnění v tuzemsku, která nebyla odvedena jeho dodavatelem. • Nedbalost vědomá (věděl) či nevědomá (vědět měl a mohl). •
daň uvedená na daňovém dokladu nebude úmyslně zaplacena , nebo
•
dodavatel se úmyslně dostal nebo dostane do postavení, kdy nemůže daň zaplatit, nebo
•
dojde ke zkrácení daně nebo vylákání daňové výhody.
• Důkazní břemeno na straně správce daně. • Uplatnění se i v situacích, kdy úplata za zdanitelné plnění je bez ekonomického opodstatnění zcela zjevně odchylná od ceny obvyklé.
Daňové změny v roce 2011 PwC
leden 2011 Slide 6
Institut ručení (§ 109a) • Možnost odvedení DPH odběratelem • DPH odvádí odběratel správci daně dodavatele, spolu s platbou odběratel poskytuje údaje pro identifikaci platby.
• Evidence zaplacené DPH na speciální depozitním účtu, ke dni splatnosti převedení na osobní účet dodavatele. • Případný vzniklý přebytek (daň byla uhrazena) použit na úhradu dalších nedoplatků na osobním účtu dodavatele.
Daňové změny v roce 2011 PwC
leden 2011 Slide 7
Lokální reverse-charge (§92a – 92e) • Plátce, pro kterého bylo zdanitelné plnění s místem plnění v ČR uskutečněno, je povinen přiznat a zaplatit daň. • Uplatní se u: - emisních povolenek, - šrotu a odpadu, - u poskytnutí stavebních a montážních prací (odložená účinnost od (1.1.2010).
• Povinnost vedení evidence plnění podléhajících lokálnímu reverse-charge pro odběratele i dodavatele.
• Nové řádky přiznání k DPH, 10-11. Daňové změny v roce 2011 PwC
leden 2011 Slide 8
Pravidla pro uplatnění nároku na odpočet Daňový doklad pro účely uplatnění nároku na odpočet • U přijatých tuzemských plnění uplatnění nároku na odpočet DPH vázáno na držbu daňového dokladu (§73).
• Nárok na odpočet daně nelze uplatnit v případě, kdy přijatý daňový doklad nesplňuje zákonné náležitosti (tzn. chybí údaje rozhodné pro výpočet daně nebo DIČ). • Lokální reverse-charge a přeshraniční plnění, kdy je plátce osobou povinnou přiznat daň, lze NO prokázat jiným způsobem. • Vznik NO vs. Oprávnění NO uplatnit
Daňové změny v roce 2011 PwC
leden 2011 Slide 9
Pravidla pro uplatnění nároku na odpočet Odpočet v částečné výši Nárok na odpočet v poměrné výši § 75 • u přijatého zdanitelného plnění použitého pro plněním v rámci ekonomických činností tak pro účely s nimi nesouvisejícími • NO v plné výši a „soukromé“ použití dodaněno na výstupu (nelze u dlouhodobého majetku) (např. zapůjčení nářadí zaměstnancům = poskytnutí služby) • NO v poměrné výši: odpočet snížen „poměrným koeficientem“ (např. služební auto používané i pro soukromé účely)
Daňové změny v roce 2011 PwC
leden 2011 Slide 10
Pravidla pro uplatnění nároku na odpočet Odpočet v částečné výši Nárok na odpočet v krácené výši § 76 • u přijatého zdanitelného plnění použitého pro plnění s nárokem na odpočet a pro plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet (např. finanční služby)
Daňové změny v roce 2011 PwC
leden 2011 Slide 11
Pravidla pro uplatnění nároku na odpočet Nárok na odpočet – vyrovnání odpočtu § 77 Krátkodobý majetek • Vyrovnání odpočtu při použití majetku (např. záměr použít pro zdanitelné, ale použito pro osvobozené činnosti bez nároku na odpočet) • Lhůta: 3 roky • Rozdíl mezi nárokem při použití a nárokem při uplatnění odpočtu • Vyrovnání v ZO, kdy byl majetek použitý
Daňové změny v roce 2011 PwC
leden 2011 Slide 12
Pravidla pro uplatnění nároku na odpočet Nárok na odpočet - úprava odpočtu § 78 Dlouhodobý majetek - změna rozsahu použití majetku pro: - ekonomické / neekonomické činnosti - plnění s nárokem na odpočet, bez nároku • Minimální rozdíl koeficientů větší než 10% • 5 let; u pozemků, staveb, bytů a nebyt. prostor lhůta 10 let • Úprava odpočtu v posledním ZO kalendářního roku • Úprava samostatně pro každý samostatný majetek
• TZ = samostatný majetek Daňové změny v roce 2011 PwC
leden 2011 Slide 13
Pravidla pro uplatnění nároku na odpočet Majetek vytvořený vlastní činností - uvedení do užívání a úprava odpočtu § 78b • Lhůta pro úpravu odpočtu začíná běžet od kalendářního roku uvedení majetku do stavu způsobilého k užívání • V okamžiku uvedení majetku do užívání plátce přizná a zaplatí DPH a zároveň si uplatní nárok na odpočet v poměrné výši stanovené dle účelu využití majetku • Nárok na odpočet není dotčen různou výší koeficientů v letech, kdy byl majetek vytvářen
Daňové změny v roce 2011 PwC
leden 2011 Slide 14
Pravidla pro uplatnění nároku na odpočet Obchodní vzorky a reklamní předměty • Pokud jsou poskytnuty v souvislosti s osvobozeným plněním bez nároku na odpočet plátce nemá nárok na odpočet daně.
Daňové změny v roce 2011 PwC
leden 2011 Slide 15
Oprava základu daně a opravný daňový doklad • Povinnost opravy při zvýšení i snížení daně a základu daně (v běžném daňovém přiznání) • Zrušení pojmů daňový dobropis (možnost opravy) a vrubopis (povinnost opravy) a jejich nahrazení opravným daňovým dokladem • Oprava základu a výše daně vynucené nesprávným uplatněním daně lze pouze v dodatečném daňovém přiznání (§ 43)
Daňové změny v roce 2011 PwC
leden 2011 Slide 16
Děkuji za pozornost Martin Diviš Fotografie přednášejícího
ředitel PwC Česká republika E-mail:
[email protected] Tel.: +420 251 152 574
Informace obsažené v této publikaci mají obecný charakter a neslouží jako zdroj odborného poradenství. Nedoporučujeme, abyste na základě těchto informací podnikali konkrétní kroky bez dodatečné odborné konzultace. Neposkytujeme žádná prohlášení ani záruky (výslovné ani učiněné mlčky), pokud jde o úplnost a přesnost informací obsažených v této publikaci. Pricewaterhouse Coopers Česká republika, s.r.o., její členové, zaměstnanci a spolupracovníci, v rozsahu povoleném příslušnými právními předpisy, neodpovídají za jakékoliv následky způsobené případným jednáním, zdržením se jednání, spoléháním se na informace obsažené v této publikaci či jakýmkoliv rozhodnutím učiněným na základě informací v této publikaci. © 2011 PricewaterhouseCoopers Česká republika, s.r.o. Všechna práva vyhrazena. “PwC” je značka, pod níž členské společnosti PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL) podnikají a poskytují své služby. Společně tvoří světovou síť společností PwC. Každá společnost je samostatným právním subjektem a jednotlivé společnosti nezastupují síť PwCIL ani žádnou jinou členskou společnost. PwCIL neposkytuje žádné služby klientům. PwCIL neodpovídá za jednání či opomenutí jednotlivých společností sítě PwC, ani nemůže kontrolovat výkon jejich profesionální činnosti či je jakýmkoli způsobem ovlivňovat.
