Novela zákona o DPH od

NOVELA ZÁKONA O DPH OD 1. 1. 2009

str. 1

I. Aktuality

Novela zákona o DPH od 1. 1. 2009 Ing. Pavel Bûhounek, daÀov˘ poradce

• § 3, § 4 odst. 3 písm. g, § 6 odst. 2, § 10 odst. 6, § 13 odst. 10 písm. c), § 35, § 36 odst. 6, § 49, § 56 odst. 1, § 73 odst. 11, § 78, § 79 pfiíloha ã. 1 a 2 zákona ã. 235/2004 Sb., o dani z pfiidané hodnoty, ve znûní platném do 31. 12. 2008 (ZDPH), • § 3, § 6 odst. 2, § 10 odst. 6, § 13 odst. 8 písm. c), § 13 odst. 3 písm. d), § 13 odst. 4 písm. f), § 35, § 36 odst. 6, § 49, § 56 odst. 1, § 73 odst. 11, § 78, § 79 zákona ã. 235/2004 Sb., o dani z pfiidané hodnoty, ve znûní novely provedené zákonem ã. 302/2008 Sb. (novelizovan˘ ZDPH), • 2006/112/ES, Smûrnice o spoleãném systému DPH (dále jen Smûrnice).

§

Ú VO D D O P RO B L E M AT I K Y Dne 19. 8. 2008 byl ve Sbírce zákonÛ publikován zákon ã. 302/2008 Sb., kter˘m se zásadním zpÛsobem k 1. 1. 2009 mûní zákon o DPH. Tato novela je nejrozsáhlej‰í novelou souãasného zákona listopad 2008

str. 2

NOVELA ZÁKONA O DPH OD 1. 1. 2009 I. Aktuality

o DPH ã. 235/2004 Sb. uplatÀovaného od 1. 5. 2004 do 31. 12. 2008. Novela je velice rozsáhlá – obsahuje 313 novelizaãních bodÛ a 6 pfiechodn˘ch ustanovení. Novela byla schválena pomûrnû hladce a tak lze pfii v˘kladu jednotliv˘ch zmûn vycházet z dÛvodové zprávy k novele (snûmovní tisk ã. 442).

PRAKTICKÝ POSTUP Sladûní ZDPH s pfiedpisy EU

Novela ve velké mífie sjednocuje tuzemskou právní úpravu se Smûrnicí, tedy mûní ustanovení ZDPH, která k 31. 12. 2008 byla v rozporu s právem EU. V této souvislosti je tfieba pfiiblíÏit otázku vztahu ZDPH k pfiedpisÛm EU. Pokud totiÏ pfied 1. 1. 2009 ZDPH odporoval Smûrnici (ta je v platnosti od 1. 1. 2007) a k 1. 1. 2009 byl ZDPH sjednocen s úpravou dle Smûrnice, je otázkou, zda novela pfiiná‰í vûcné zmûny ãi zda jde pouze o formální záleÏitost. Smûrnice není nadfiazena ZDPH, ale lze se dovolávat jejího pfiímého úãinku. To znamená následující: – pokud ZDPH urãitou oblast upravuje v rozporu se Smûrnicí a plátce postupuje podle Smûrnice, postupuje naprosto zákonnû a nemÛÏe b˘t postihován (byÈ postup odporuje ZDPH) – pokud ZDPH urãitou oblast upravuje v rozporu se Smûrnicí a plátce postupuje podle ZDPH, nelze jej za tento postup nijak postihovat – postiÏena by mohla b˘t leda âR za to, Ïe neplní své mezinárodní závazky.

listopad 2008


str. 3

I. Aktuality

Do znaãné míry tedy novela není zmûnou vûcnou, protoÏe pochopitelnû bylo moÏné postupovat jiÏ pfied 1. 1. 2009 podle smûrnice (v rozporu se ZDPH). PfiíkladÛ tohoto typu je v následujícím komentáfii uvedená celá fiada – bûÏné praxe se asi nejvíce dot˘ká moÏnost odpoãtu DPH na vstupu za období spadající do nûkterého kalendáfiního roku po roce, kdy se pfiijaté zdanitelné plnûní uskuteãnilo (popfi. kdy byla pfiijata platba na toto plnûní. Z praktického hlediska je pochopitelnû správné, Ïe naznaãené nesoulady byly od 1. 1. 2009. MF se v tiskové zprávû k novelizaci ZDPH od 1. 1. 2009 dne 4. 2. 2008 vyjádfiilo takto:

Komentáfi MF k novele

Pfiedkládan˘ návrh do zákona zahrne pfiedev‰ím zmûny vyvolané sladûním zákona o DPH s ustanoveními Smûrnice Rady 2006/112/ES a zohlednûním dosud získan˘ch zku‰eností zejména v oblasti uplatnûní DPH u dodání nebo pofiízení zboÏí a poskytování sluÏeb mezi ãlensk˘mi státy EU. Dále návrh upfiesÀuje nûkteré definice a pojmy, zjednodu‰uje nûkterá ustanovení zákona a zahrnuje legislativnû technické zmûny. Novû napfi. zákon umoÏní opravy chybnû uplatnûné danû pfii pouÏití nesprávné sazby, chybného posouzení místa plnûní nebo pfiedmûtu danû. Budou upfiesnûny podmínky pro nezdanûní reklamních a propagaãních pfiedmûtÛ a obchodních vzorkÛ. U transakcí uskuteãÀovan˘ch v rámci EU dojde napfi. k upfiesnûní dne vzniku povinnosti pfiiznat daÀ pfii pofiízení zboÏí z jiného ãlenského státu ve vazbû na daÀov˘ doklad, novû budou stanoveny lhÛty pro doplnûní náleÏitostí dokladu. listopad 2008

str. 4


Pokud jde o definice, bude zmûnûna definice obratu bez vazby na úãetnictví (pfiíjmy a v˘nosy a pouze ve vztahu k plnûním uskuteãnûn˘m v tuzemsku). Zmûna bude také u dnes pouÏívaného pojmu finanãní pronájem, novû bude definováno, kdy se bude jednat o dodání zboÏí s povinností odvést daÀ pfii dodání pfiedmûtu smlouvy a kdy se bude jednat o poskytnutí sluÏby. K podstatné zmûnû dojde také u tzv. pfiefakturace, kde se bude postupovat obdobnû jako pfii nákupu a prodeji zboÏí resp., pfii poskytnutí sluÏeb a souãasnû bude stanoveno, která plnûní bude moÏné uvádût mimo základ danû (tedy tato plnûní jiÏ nezdaÀovat). Pfiehled zmûn

listopad 2008

Novelizovan˘ ZDPH pfiinesl zmûny pfiedev‰ím v tûchto oblastech: – územní pÛsobnost ZDPH – zmûna definice obratu – místo plnûní u nehmotn˘ch sluÏeb – oprava nesprávnû uplatnûné vy‰‰í sazby danû – nezdanûní poskytnutí reklamních a propagaãních pfiedmûtÛ a obchodních vzorkÛ – okamÏik vzniku povinnosti pfiiznat daÀ u plátcÛ, ktefií nevedou úãetnictví – okamÏik zdanûní pofiízení zboÏí z EU – pfiefakturace – uplatnûní DPH na vstupu za jin˘ kalendáfiní rok – pfievod staveb (podmínky pro uplatnûní osvobození pfii pfievodu staveb, datum uskuteãnûní pfii pfievodu nemovitostí) – úprava a vyrovnání odpoãtu DPH u technického zhodnocení – postupné pfiiznávání DPH jen u finanãního leasingu, kde nemá nájemce povinnost odkupu (má pouze právo na odkup)


str. 5

I. Aktuality

– zru‰ení ceny obvyklé jakoÏto základu danû – zmûny pfiílohy ã. 1 a pfiílohy ã. 2. Do 31. 12. 2007 ZDPH v rozporu se Smûrnicí povaÏoval za území EU: – ostrovy Alandy (autonomní území Finska nepodléhající daÀovû reÏimu EU v ústí Botnického zálivu).

Územní pÛsobnost

Do 31. 12. 2007 ZDPH v rozporu se Smûrnicí povaÏoval za tfietí zemi: – území Akrotiri a Dhekelie (dvû britské vojenské základy nacházející se na ostrovû Kypru). Uvedené nesrovnalosti novelizovan˘ ZDPH od 1. 1. 2009 v § 3 napravuje a také jednoznaãnû vymezuje Normanské ostrovy (nejvût‰í a nejznámûj‰í z tûchto ostrovÛ nacházejících se v Laman‰ském prÛlivu je Jersey a Guernsey) za tfietí zemi. Definice obratu podle § 6 odst. 2 ZDPH rozhodná pro povinnost registrovat se jako plátce (pfiekroãením hranice 1 mil. Kã za 12 po sobû jdoucích mûsícÛ) doznala nûkolika zmûn. Pojmy v˘nosy (pfiíjmy) pouÏívané v úãetnictví a v daních z pfiíjmÛ byly nahrazeny obecnûj‰ím pojmem úplata. Tímto zpÛsobem se vyrovnává dosud nerovn˘ pfiístup ke v‰em osobám povinn˘m k dani, které uskuteãÀují ekonomickou ãinnost, protoÏe rozhodujícím kritériem pro zahrnutí do obratu od 1. 1. 2009 je uskuteãÀování ekonomické ãinnosti, nikoli zpÛsob, jak˘m osoba povinná k dani o realizaci pfiíslu‰né transakce úãtuje nebo eviduje – registraci se tedy nelze vyhnout úãtováním mimo v˘nosové úãty. Nová definice obratu (ve vazbû na úplatu náleÏející osobû povinné k dani za uskuteãnûná zdanitelná plnûní) by mûla b˘t v souladu s dÛvodo-

Zmûna definice obratu

listopad 2008

str. 6


vou zprávou vykládána tak, Ïe rozhodující je datum uskuteãnûní plnûní a nikoli datum pfiijetí platby (i u osob, které nevedou úãetnictví). Dal‰í v˘znamnou zmûnou v definici obratu je to, Ïe od 1. 1. 2009 se do obratu poãítají pouze úplaty za plnûní uskuteãnûná v tuzemsku – úplaty za plnûní mimo tuzemsko se nezapoãítávají. Vefiejnoprávním subjektÛm byla zru‰ena v˘jimka podle které se jim do obratu nezapoãítávaly v˘nosy (pfiíjmy) z pfievodu a nájmu pozemkÛ, staveb, bytÛ a nebytov˘ch prostor osvobozen˘ch od danû. Podle pfiechodn˘ch ustanovení se pfiíjmy (v˘nosy) do 31. 12. 2008 zapoãítávají do obratu podle definice obratu platné do 31. 12. 2008 a úplaty pfiijaté od 1. 1. 2009 se zapoãítávají podle definice obratu platné od 1. 1. 2009. MÛÏe se tak stát, Ïe nûkteré platby se do obratu nezahrnou (napfi. u fyzické osoby, která vede daÀovou evidenci a která v lednu 2009 obdrÏí platbu za plnûní uskuteãnûné v prosinci 2008). V˘‰e obratu rozhodného pro registraci (1 mil. Kã za 12 po sobû jdoucích kalendáfiních mûsícÛ) se od 1. 1. 2009 nemûní. Pfiíklad 1

Fyzická osoba uplatňuje výdaje pro účely daně z příjmů ve skutečné výši na základě daňové evidence, nevede tedy účetnictví. Fyzické osobě zatím nevznikla povinnost registrovat se k dani. Jak bude počítán obrat za období únor 2008 až leden 2009? Za 12-ti měsíční období únor 2008 až leden 2009 bude obrat počítán následovně: – příjmy přijaté v době od 1. 2. 2008 do 31. 12. 2008 – hodnota plnění uskutečněných v období 1. 1. 2009 až 31. 1. 2009.

listopad 2008


str. 7

I. Aktuality

Pokud jde o rozsah plnûní zapoãítávan˘ch resp. nezapoãítávan˘ch do obratu, odkazuji na § 6 odst. 2 ZDPH. Pfiekroãení obratu b˘vá dÛvodem i pro registraci k DPH v pfiípadû podnikání na základû smlouvy o sdruÏení, od 1. 1. 2009 podle § 94 odst. 2 písm. a) ZDPH platí, Ïe obrat se posuzuje u kaÏdého ãlena sdruÏení jako: – souãet obratu sdruÏení a individuálního obratu konkrétního ãlena sdruÏení. U sdruÏení osob A a B, uskuteãÀují-li tyto osoby ekonomickou ãinnost je‰tû samostatnû (mÛÏe se jednat napfi. o spoleãné podnikání na základû smlouvy o sdruÏení a individuální pronájem nemovitostí osob A a B mimo podnikání sdruÏení) se u osoby A do obratu poãítá obrat sdruÏení (AB) a její individuální obrat mimo sdruÏení (A) a u osoby obrat AB+B. Do 31. 12. 2008 platilo pravidlo, Ïe vedle obratu sdruÏení se pfiipoãítával i individuální obrat v‰ech ãlenÛ sdruÏení (v na‰em pfiípadû AB + A + B). Pfienos místa plnûní u poskytovan˘ch sluÏeb podle § 10 odst. 6 ZDPH (princip reverse charge) doznal dvou zmûn: – princip se uplatní nejen vÛãi zahraniãním osobám a vÛãi plátcÛm registrovan˘m v jiném ãlenském státû, ale vÛãi jakékoliv osobû povinné k dani se sídlem ãi místem podnikání v jiném ãlenském státû (napfi. vÛãi rakouskému podnikateli neregistrovanému jako plátce DPH) – existence provozovny v âR jiÏ nekomplikuje uplatnûní principu reverse charge, není-li sluÏba poskytnuta pfiímo provozovnû umístûné v âR.

Místo plnûní nehmotn˘ch sluÏeb

listopad 2008

str. 8


Pfiíklad 2

Český plátce DPH poskytuje právní služby podnikateli usazenému v Německu, který není registrován k dani. Jaké je místo poskytnutí služby pro účely uplatnění DPH? Bez ohledu na to, kde jsou tlumočnické služby skutečně poskytnuty, je v souladu s novelizovaným § 10 odst. 6 ZDPH (od 1. 1. 2009) resp. s článkem 56 Směrnice (i před 1. 1. 2009) je místem plnění Německo. Český plátce tedy DPH na výstupu neuplatní, německému podnikateli by však měla vzniknout povinnost odvést DPH v Německu. V obrácené situaci, tj. poskytnutí právní služby (nebo jiné služby uvedené v § 10 odst. 6) německým plátcem českému neplátci, se odběratel služeb jejich poskytnutím stává plátcem daně (§ 94 odst. 8 ZDPH) a vzniká mu povinnost odvést českou daň (§ 15 odst. 1 ZDPH). Dosavadní neplátce se může plátcem stát velice snadno – např. si může objednat od Microsoftu záložní kopie k MS Office, který je v ČR distribuován bez médií a za 15 EUR mu jsou média zaslána z Německa.

Pokud jde o v˘ãet sluÏeb, u kter˘ch se princip reverse charge uplatÀuje, tak zde ke zmûnám nedo‰lo (pouze u poskytnutí pfiístupu k distribuãní soustavû do‰lo k legislativnû technické zmûnû), uplatÀuje se tedy nadále u stejného okruhu sluÏeb, ale novû i vÛãi jinému okruhu osob. Nyní k dosavadním komplikacím s uplatnûním principu reverse charge vÛãi osobám, které mají provozovnu v âR. Podle doslovného v˘kladu § 10 odst. 6 ZDPH ve znûní platném do 31. 12. 2008 se neuplatnil princip reverse charge (uplatnilo se tedy obecnû definované místo plnûní sluÏeb dle § 9, tj. místo sídla poskytovatele) v pfiípadû, kdy: – tuzemsk˘ plátce – poskytuje sluÏby listopad 2008


str. 9

I. Aktuality

– zahraniãní osobû nebo plátci registrovanému v jiném ãlenském státû, mají-li v âR provozovnu. Jak potvrzuje dÛvodová zpráva, úprava platná do 31. 12. 2008 mûla b˘t vykládána podle ãlánku 56 Smûrnice, tj. pfii poskytnutí sluÏby uvedené v novelizovaném § 10 odst. 6 ZDPH zahraniãní osobû nebo plátci registrovanému v jiném ãlenském státû se od 1. 1. 2009 místo plnûní fiídí místem jejich provozovny jen v pfiípadû, je-li sluÏba poskytnuta pfiímo této provozovnû. Český plátce poskytuje poradenské služby britskému plátci, který má provozovny v různých členských státech EU, mimo jiné též v ČR. Kde je místo poskytnutého plnění?

Pfiíklad 3

Podle článku 56 Směrnice a novelizovaném § 10 odst. 6 ZDPH ve znění účinném od 1. 1. 2009 je místem plnění Británie resp. místo jednotlivých provozoven, jsou-li služby poskytovány přímo jednotlivým provozovnám. Česká republika je tak místem plnění pouze v případě, kdy by byla služba poskytnuta přímo provozovně umístěné v ČR a v ostatních případech nemá umístění provozovny britského plátce na území ČR žádný vliv. Podle § 10 odst. 6 ZDPH ve znění účinném do 31. 12. 2008 bylo (v rozporu s článkem 56 směrnice) místo plnění v ČR i v případech, kdy nebyla služba poskytována provozovně na území ČR. Do 31. 12. 2008 tedy pouhé umístění provozovny odběratele služby na území ČR znemožňovalo použití reverse charge (podle § 10 odst. 6 ZDPH) – pokud však princip reverse charge uplatněn byl (např. na nátlak odběratele argumentujícího § 56 Směrnice), jednalo se o správný postup.

MoÏnost pouÏití nové úpravy pfied 1. 1. 2009 potvrzuje i dÛvodová zpráva ke zmûnû § 10 odst. 6 ZDPH: listopad 2008

str. 10


Tato úprava se provádí z dÛvodu zaji‰tûní jednoznaãného v˘kladu aplikace platné smûrnice k DPH, a to s ohledem na uplatnûní stejného postupu okolními ãlensk˘mi státy. V pfiípadû sluÏeb poskytovan˘ch plátcem pfiímo zahraniãní osobû nebo podnikateli z jiného ãlenského státu, ktefií nemají v tuzemsku sídlo nebo místo podnikání, se místo plnûní stanoví podle sídla nebo místa podnikání osoby, které je sluÏba poskytována, pfiípadnû podle umístûní provozovny v jiném státû, pokud by byla sluÏba poskytována pfiímo provozovnû v jiném státû. To znamená, Ïe stanovení místa plnûní neovlivní, jestli má pfiíjemce sluÏby v tuzemsku provozovnu, pokud není sluÏba pfiímo poskytnuta provozovnû. JestliÏe je sluÏba poskytnuta plátcem pfiímo provozovnû v tuzemsku, jedná se o tuzemské zdanitelné plnûní. Oprava nesprávnû uplatnûné vy‰‰í sazby danû

MoÏnost opravy chybnû uplatnûné danû pouÏitím nesprávné sazby (v fiádném daÀovém pfiiznání) plyne ze zcela nového znûní § 49 odst. 1 ZDPH: Pokud plátce nebo osoba identifikovaná k dani, která má povinnost pfiiznat a zaplatit daÀ podle § 108 ZDPH uplatnila a pfiiznala daÀ jinak, neÏ stanoví tento zákon, a zv˘‰ila daÀ na v˘stupu nebo svoji daÀovou povinnost, je oprávnûna provést opravu v daÀovém pfiiznání za zdaÀovací období, ve kterém byl opravn˘ daÀov˘ doklad vystaven˘ za podmínek uveden˘ch v odstavci 2 doruãen, nebo ve kterém byla provedena oprava v evidenci pro daÀové úãely podle odstavce 2. Jak nepfiímo potvrzuje dÛvodová zpráva, dává se ZDPH do souladu s pfiedpisy EU a od 1. 1. 2009 je oprava moÏná nejen podle Smûrnice, ale i podle textu ZDPH i v pfiípadech, kdy plátce nebo osoba

listopad 2008


str. 11

I. Aktuality

identifikovaná k dani zv˘‰ili daÀ na v˘stupu nebo svoji daÀovou povinnost. Plátce DPH – stavební firma provedl opravy restaurace nacházející se v bytovém domě. Ačkoli se na tyto opravy od 1. 1. 2008 vztahuje snížená sazba daně, plátce uplatnil na výstupu DPH v základní sazbě. Je možné dodatečně daň opravit na správnou, tj. sníženou sazbu daně?

Pfiíklad 4

Ano, od 1. 1. 2009 je to výslovně umožněno v novelizovaném § 49 ZDPH. Podle novelizovaného § 49 odst. 3 ZDPH plátce opravu promítne do období, ve kterém opravný doklad vystavený podle § 50 ZDPH doručí odběrateli – ten podle novelizovaného § 77 odst. 4 ZDPH za stejné období sníží nárok na odpočet na vstupu.

Pokud jde o opravu nesprávnû uplatnûné niÏ‰í sazby danû, nadále lze k této opravû pouÏít opravného daÀového dokladu podle § 50 ZDPH, na jehoÏ základû si mÛÏe odbûratel zv˘‰it nárok na odpoãet danû podle § 77 odst. 5 ZDPH. Povinnost vystavení opravného daÀového dokladu na vy‰‰í daÀovou povinnost (§ 49 ZDPH ve znûní do 31. 12. 2008) jiÏ není ZDPH pfiímo uloÏena, coÏ chybujícímu plátci situaci nijak neulehãuje – zjistí-li napfi. v ãervnu, Ïe za únor mûl u urãitého plnûní uplatnit namísto sníÏené 9% sazby danû základní 19% sazbu danû, je nadále povinen podat za únor dodateãné pfiiznání; odbûratel nadále opravu promítne do období, kdy opravn˘ doklad obdrÏí (§ 77 odst. 5 ZDPH). Pokud jde o nezdanûní reklamních a propagaãních pfiedmûtÛ a obchodních vzorkÛ, podle souãasného znûní zákona o DPH se podle § 13 odst. 10 písm. c) ZDPH za dodání zboÏí nepovaÏuje:

Reklamní a propagaãní pfiedmûty, obchodní vzorky listopad 2008

str. 12


poskytnutí reklamního nebo propagaãního pfiedmûtu bez úplaty, kter˘ je oznaãen obchodní firmou nebo ochrannou známkou poskytovatele tohoto pfiedmûtu nebo názvem propagovaného zboÏí nebo sluÏby, pokud jeho pofiizovací cena bez danû nepfiesahuje 500 Kã, a kter˘ není s v˘jimkou tichého vína pfiedmûtem spotfiební danû. Novela pfiiná‰í toto nové znûní uvedeného ustanovení (pfie‰krtnutím vyznaãen vypu‰tûn˘ text, tuãnû vyznaãen text novû vloÏen˘): poskytnutí reklamního nebo propagaãního pfiedmûtu bez úplaty, kter˘ je oznaãen obchodní firmou nebo ochrannou známkou poskytovatele tohoto pfiedmûtu nebo názvem propagovaného zboÏí nebo sluÏby, pokud jeho pofiizovací cena bez danû nepfiesahuje 500 Kã, a kter˘ není s v˘jimkou tichého vína pfiedmûtem spotfiební danûnebo poskytnutí obchodních vzorkÛ bez úplaty v rámci ekonomické ãinnosti. Novelizovan˘ ZDPH tedy: – nevyÏaduje pro nezdanûní poskytnutí reklamního a propagaãního pfiedmûtu podmínku opatfiení reklamního nebo propagaãního pfiedmûtu drobné hodnoty jeho opatfiení obchodní firmou atd. (mÛÏe tedy b˘t i pfiedmûtem spotfiební danû) – z pfiedmûtu danû vyluãuje bezúplatné poskytnutí obchodních vzorkÛ (bude-li se t˘kat ekonomické ãinnosti plátce).

REDAKâNù ZKRÁCENO

listopad 2008

Novela zákona o DPH od

Recommend Documents