NOVELA DPH - VLÁDNÍ LŽI A PARLAMENTNÍ BÍDA

PROFEX 2/2004

NOVELA DPH - VLÁDNÍ LŽI A PARLAMENTNÍ BÍDA Milan Marko – autor je právník a daňový poradce, www.mesec.cz

Rozvoj ČR neohrožují mocichtiví bruselští byrokraté, ale neschopní čeští úředníci, nekompetentní čeští ministři a nezodpovědní čeští zákonodárci. Novela zákona o DPH, která čeká na prezidentův podpis, je paskvilem, který navzdory odvolání politiků odporuje evropské legislativě.

sektoru, poskytuje prostor pro rozsáhlé daňové úniky, vytváří rozsáhlou a zbytečnou administrativu a v některých případech je prakticky neproveditelný. Větší legislativní paskvil se po listopadu 1989 u nás asi nenarodil. Míří teď na Hrad k podpisu, nebo spíše vetu prezidenta. Lze očekávat, že VÁCLAV KLAUS, označovaný za euroskeptika a nepřítele sjednocování Evropy, využije nabídnutou příležitost a hodí zákon vládním euronadšencům na hlavu právě s odůvodněním, že odporuje evropské legislativě. Důvodů k tomu bude mít víc než dost.

Politici se neshodují v názoru na to, jaké důsledky bude mít vstup ČR do EU na život českých občanů. Na jedné straně eurofobové naříkají, jak utrpíme tím, že se dostaneme do područí bruselských byrokratů a budeme muset aplikovat nesmyslné evropské předpisy. Na druhé straně euronadšenci očekávají, že nás Unie konečně donutí ukončit legislativní diletantství polistopadového období a převzít civilizované evropské normy. Nový zákon o dani z přidané hodnoty, který právě prošel parlamentem, usvědčuje oba tábory z naprosté naivity.

Občana v zákoně nejvíce rozladí zvýšení daně u některých služeb a těžko bude chápat, že kakao pro děti je v základní sazbě, zatímco do snížené sazby je zařazeno například krmení pro psy nebo opium. Mnohem závažnější nežli míra zdanění toho či onoho zboží je ale celkový dopad nové právní úpravy a její věcné a právní vady. A ty jsou v případě nového zákona o DPH katastrofální.

Zákon byl připravován jako čistě harmonizační norma, která v tuzemsku zajistí aplikaci šesté direktivy EU poté, co z českých hranic zmizí celnice. Ačkoliv daňová kapitola byla v přístupových jednáních uzavřena již v roce 2001, do vlády byl návrh předložen až v říjnu 2003 a o jeho kvalitě svědčí již skutečnost, že samo ministerstvo financí, z jehož dílny pochází, k němu do rozpočtového výboru sněmovny předložilo více než 250 pozměňovacích návrhů.

Podrobný rozbor s vysvětlením by vydal na tlustou knihu. Ze stovek legislativně technických vad a desítek vad věcných však stačí poukázat na několik z nejzávažnějších. 1. Zákon v příloze vymezuje zboží se sníženou sazbou dvěma způsoby: jednak slovně, jednak číselným odkazem na harmonizovaný systém číselného označování zboží, který je všeobecně používán v celním sazebníku. Problém však je v tom, že slovní popis se s číselným nekryje a zákon neuvádí, který z nich má přednost.

Přestože byli poslanci, ministerstvo i ministr osobně upozorňováni na závažné chyby vládního návrhu, neučinili pro jejich odstranění vůbec nic. Zaměřili se pouze na mediálně zajímavou otázku zařazení zboží a služeb do snížené sazby a vlastní text návrhu zákona ponechali bez povšimnutí. Projednávání ve sněmovně pak bylo pouze slovní exhibicí poslanců lobujících za daňové zvýhodnění hospod, kondomů, Sazky či něčeho jiného, nikoliv odpovědným posuzováním zákona jako celku.

Slovní popis zahrnuje zpravidla širší okruh zboží, než umožňuje šestá direktiva, a číselný popis zahrnuje ještě mnohem více zboží než popis slovní. Například direktiva umožňuje použít sníženou sazbu daně u potravin, krmiv, živých zvířat a rostlin, které se běžně používají k přípravě stravy pro lidi nebo pro krmení zvířat. Slovní popis v zákoně již neobsahuje podmínku o používání pro lidskou výživu nebo krmení, takže v rozporu s direktivou jsou do snížené sazby zařazeny i opice, morčata, papoušci, akvarijní rybičky, konopí, listy koky a řada dalších zvířat a rostlin.

V senátu, jehož hospodářský výbor navrhl řadu pozměňovacích návrhů napravujících alespoň největší chyby zákona, prošla přes drtivou kritiku řady senátorů sněmovní verze o jediný hlas. Někteří senátoři jsou pod časovým tlakem asi ochotni odhlasovat i vlastní popravu, nežli by ohrozili současnou vládu.

Číselný popis pak u položky "potraviny" uvádí například i kapitolu 25 celního sazebníku, která obsahuje nerosty (síra, písek, kámen, cement, mramor apod.) a z níž patří do potravin pouze

Výsledkem je zákon, který vykazuje řadu rozporů s právem EU, vytváří značnou právní nejistotu zejména u organizací neziskového -1-

PROFEX 4/2003 kuchyňská sůl. Vedle dětských plenek například uvádí číselné označení, pod kterým se vůbec neskrývají plenky, ale dětské ošacení. Zákon tak svou nejednoznačností vytvořil obrovskou právní nejistotu, jak se co vlastně bude zdaňovat.

sazby zařazeny mimo jiné též výrobky pro předcházení nemocím zařazené do 40. kapitoly celního sazebníku. Ta obsahuje pouze výrobky z kaučuku, jako jsou pneumatiky, duše, hadice a těsnění. Jediným druhem výrobku v celé kapitole, který může sloužit předcházení nemocím, jsou prezervativy!

2. Zákon zařazuje do snížené sazby některé služby, které tam podle direktivy EU zařadit nelze. Jde například o opravy zdravotnických přístrojů, provozování hřbitovů, shromažďování, úpravu a rozvod vody a poplatky za vysílání rozhlasu a televize.

Poslanci také usoudili, že mořské delikatesy, jako jsou krabi, krevety a jiní plži, mlži, hlavonožci a korýši, je třeba zdanit základní sazbou. Jelikož ale neznají strukturu celního sazebníku, postihli tyto tvory pouze ve stavu živém, zatímco konzervované zapomněli v sazbě snížené.

Ministerstvo financí, vláda ani poslanci asi nechápou, že jímání, úprava a rozvod vody je něco jiného než dodání vody odběrateli, že pohřební služba je něco jiného než služba hřbitovní, že oprava zdravotnického přístroje je něco jiného než oprava pomůcky pro invalidy a že poplatky za vysílání veřejnoprávního rozhlasu a televize nelze zdaňovat vůbec, protože podle direktivy EU nejsou předmětem daně, a soukromá radia a televize žádné vysílací poplatky nevybírají, protože žijí z reklamy.

5. Podle direktivy EU se začnou zdaňovat i zálohy. To způsobí obrovský nárůst administrativy u pronajímatelů bytů, tedy hlavně u obcí a bytových družstev, při účtování o takzvaném inkasu (platby SIPO). Dosud se jedenáctkrát do roka zaúčtovala záloha jako jediná položka a dvanáctý měsíc se provedlo vyúčtování všech služeb spojených s užíváním bytu. Od 1. 5. 2004 bude nutné v každém měsíci každou platbu inkasa rozúčtovat na čisté nájemné, zálohu na topení, zálohu na vodu, zálohu na elektřinu ve společných prostorách, poplatky za výtah, za televizní anténu, za kominíka, užívání prádelny, popelnice a další položky a ke každé z nich také příslušné daně.

3. Značné rozhořčení před časem vzbudilo oznámení, že kvůli Evropské unii musíme začít zdaňovat převody nemovitostí včetně stavebních pozemků, což zdraží bytovou výstavbu. (Ve skutečnosti by oproti současné úpravě bylo možno v souladu s direktivou výstavbu, a to nejen bytovou, i výrazně zlevnit.)

Možná je to ale součást vládního programu boje proti nezaměstnanosti, protože na správách domů budou muset přijmout tisíce nových úředníků a vybudovat nové archivační prostory pro mnohonásobně narostlé účetní sestavy. Direktiva EU přitom umožňuje zúčtovávat daň v odůvodněných případech jen jednou ročně, ovšem ministerstvo do zákona takové řešení nenavrhlo.

Pozorný čtenář šesté direktivy EU ovšem zjistí, že Brusel nepožaduje zdaňování převodu nemovitostí ani v jediném případě! Pouze dovoluje členským států, aby zdanily některé transakce spekulativního charakteru s nemovitostmi a současně stanoví určité lhůty na ochranu prodávajících před nenasytným erárem. Ministerstvo ovšem využilo možnosti dané direktivou více než na 100 %. Podle zákona se totiž má zdaňovat každý převod stavby do tří let od kolaudace nebo nabytí, ačkoliv direktiva umožňuje zdanit pouze první převod uskutečněný do pěti let po kolaudaci a všechny další převody přikazuje osvobodit. Můžeme se tedy těšit, že prodávající postižení protievropskou daní si budou stěžovat v Bruselu a ČR dostane nějakou tu pokutu. Nejspíše za ni zaplatí více, než kolik neoprávněně vybere na dani.

6. Direktiva EU nepožaduje, ale pouze umožňuje, aby členské státy zdanily hmotný majetek, který plátce daně vytvořil vlastní činností při podnikání, pokud by při jeho nákupu neměl nárok na odpočet. Do zákona ale jeho tvůrci zapomněli převzít slova "při podnikání". Takže být plátcem daně se pro občany stane rizikovým faktorem!

4. Poslanci zřejmě nevědí, co vlastně schvalují. Kvůli kondomům málem padla vláda. Sněmovna je nejprve v rozporu s koaliční dohodou zařadila do snížené sazby, po přestávce věnované masáži svědomí unionistických poslanců je však vrátila do sazby základní.

Programátor, který vlastníma rukama postaví chatu nebo stluče králíkárnu, by si je měl nechat znalecky ocenit a z ceny zjištěné odvést daň, stejně jako kadeřnice, která uplete dětem svetr. A bude-li berní úředník bdělý, vztáhne stát daňovou pracku i na knedlíky, které maminka - plátkyně daně - uvaří k nedělnímu obědu. Je to přece také hmotný majetek pořízený vlastní činností plátce a při jejich nákupu by neměla nárok na odpočet.

Zároveň ale schválila pozměňovací návrh rozpočtového výboru, kterým byly do snížené

7. Zákon podle české tradice posledních let důsledně zatěžuje poctivce a nahrává -2-

PROFEX 4/2003 podvodníkům. Kdo překročí milionový obrat za posledních 12 měsíců, je povinen podat do 15 dnů přihlášku k registraci a stane se plátcem prvním dnem třetího měsíce po překročení limitu.

ulevit kapsám naprosté většiny občanů. Aniž by to zamýšleli a aniž by si to vůbec uvědomili, prakticky zrušili daň z prodeje veškerého zboží. Schválili, že od daně je (podle § 62 odst. 1) osvobozen prodej zboží, při jehož pořízení plátce neuplatnil odpočet (podle § 75 odst. 1), protože zboží použil pro osvobozená plnění.

Kdo ale svou registrační povinnost nesplní, stane se podle zákona plátcem až dnem účinnosti osvědčení o registraci. Pokud se tedy správce daně o jeho činnosti nedozví, nikdy ho nezaregistruje, a tak nebude možné podvodníkům daň doměřovat ani je pro krácení daně trestně stíhat. A kdo se bude chtít registrovat k dani dobrovolně, například proto, aby mohl začít obchodovat se zahraničím, bude vydán zcela do rukou berních úředníků. Jen oni totiž budou rozhodovat, zda se plátcem stane dnes, za týden, za měsíc nebo také nikdy.

Stát se tak v důsledku jedné nešikovné formulace vzdal daně z marže obchodníků při prodeji konečným zákazníkům, což dělá ročně určitě několik desítek miliard korun rozpočtových příjmů. Obchodník tedy nakoupí zboží, neuplatní odpočet, prodá zboží bez daně a na berňák může udělat dlouhý nos. I když se správci daně budou snažit vykládat tato ustanovení jinak a argumentovat "logikou", věřím, že se najdou odvážní podnikatelé, kteří dají státu pocítit, že o peníze si musí v zákonech říkat zcela jednoznačným způsobem.

8. Plátcem daně se stane i stát a většina měst a velkých obcí. Zákon však vůbec neřeší, kdo bude za stát vydávat daňové doklady, sestavovat daňové přiznání a platit daň, ačkoliv jde o agendu, která má nezanedbatelný rozpočtový význam. Ve statutárních městech členěných na městské části či obvody je zákon prakticky neproveditelný jak administrativně, tak i rozpočtově, protože by zcela rozložil finanční hospodaření.

Je zřejmé, že zvyšování daně z přidané hodnoty nebo její zavádění u dalších transakcí není v řadě případů vůbec způsobeno požadavky Evropské unie, ale Evropská unie je pouze českými politiky zneužívána jako výmluva a laciné zdůvodnění vládních a ministerských choutek zalovit hlouběji v kapsách daňových poplatníků.

Ale i ostatní obce vystavuje zákon obrovské právní nejistotě, protože neříká, zda například pronájem bytů se bude považovat za plnění úkolů obce v sociální oblasti, které není předmětem daně, nebo za výdělečnou činnost, což má pro celé zdanění obce klíčový význam. Direktiva EU přitom přímo nabízí jednoduché řešení, ale ministerští úředníci i poslanci to ignorují.

Je také zřejmé, že nesmyslný zákon o DPH není jen ostudou ministerstva, vlády a poslanců, ale je také důsledkem selhání velkých zájmových organizací, jako je Svaz měst a obcí, Svaz bytových družstev nebo Hospodářská komora, které pro prosazení oprávněných požadavků svých členů neudělaly vůbec nic. A je také zřejmé, že Brusel naše zákony psát nebude a jejich opravu bude vyžadovat pouze v případě rozporu s evropskou legislativou, nikoliv proto, že jsou pouze špatné, nejednoznačné, gumové, nevhodné či jinak škodlivé.

9. Zákon umožňuje vracení daně v případě projektů financovaných z nenávratné zahraniční pomoci, ale výslovně z toho vylučuje prostředky Evropské unie. Výsledek lze snadno předpovědět: EU sníží svůj podíl na financování projektů o nevracenou daň, protože nebude chtít ze strukturálních fondů sanovat český státní rozpočet. Investoři mají jen omezené zdroje, a tak při nižším podílu financí ze zdrojů EU budou moci zrealizovat méně projektů. Z kvóty vyčleněné pro ČR se tak využije ještě méně než očekávané málo. Ale pro státní kasu přece musíme uhlídat každou korunu, i kdyby to mělo stát stovku.

Nebezpečím pro rozvoj naší země tak nejsou mocichtiví bruselští byrokraté, ale neschopní čeští úředníci, nekompetentní čeští ministři a nezodpovědní či lhostejní čeští poslanci a senátoři. Proti nim se musíme bránit jako občané sami. Nebudeme-li sami číst evropské směrnice a zákony a nebudeme-li se domáhat jejich dodržování u evropských institucí i proti vlastní vládě, budou s námi naši čeští politici manipulovat podle svých představ a proti našim zájmům. Budeme pak jen za hlupáky. Doma i v Evropě.

10. Malé chyby mají někdy dalekosáhlé důsledky. Zákonodárcům se podařilo drobnou legislativní chybou výrazně .

-3-

PROFEX 4/2003

INFORMACE PRO PLÁTCE DPH – ZMĚNY OD 1.5.2004 V souvislosti s připravovaným vstupem do Evropské unie musí Česká republika jako budoucí členský stát přizpůsobit svůj daňový systém principům stanoveným právní úpravou Evropských společenství. Jednou z oblastí, které se tato změna dotkne, je režim daně z přidané hodnoty uplatňovaný u obchodů uskutečňovaných uvnitř společného trhu EU. Snahou Ministerstva financí a celé daňové správy je v předstihu informovat plátce DPH o změnách, které v okamžiku vstupu do Evropské unie v oblasti DPH nastanou. Jedním z prostředků zajištění informovanosti je i tento dokument, který je obecně věnován případům dodávání a pořizování zboží do a z jiného členského státu, včetně nových povinností plátců DPH vyplývajících ze zavedení nového režimu. Ve formě zvláštních režimů jsou rovněž zmíněny výjimky z obecného principu zdaňování obchodů realizovaných uvnitř EU, které jsou upraveny v návrhu nového zákona o DPH. Jakékoli dotazy na další podrobnosti je možné zasílat na e-mailovou adresu [email protected].

Dodání zboží do jiného členského státu, vývoz zboží Podle návrhu nového zákona o dani z přidané hodnoty, který by měl vstoupit v platnost a účinnost nejpozději dnem vstupu České republiky do Evropské unie, tj.1.5.2004, bude ve vztahu k pořizovatelům zboží z členských států Evropské unie dnešní pojem "vývoz zboží" nahrazen termínem "dodání zboží do jiného členského státu", neboli tzv. "intra-komunitární plnění". Tato dodání nebudou zdaňována daní na výstupu, budou považována za osvobozená zdanitelná plnění s nárokem na odpočet, a to pouze v případě, že pořizovatel zboží je v jiném členském státě Evropské unie registrován k dani z přidané hodnoty, tzn., že mu bylo přiděleno daňové identifikační číslo (DIČ) pro účely DPH. Pro uplatnění nároku na osvobození pak bude prodávající subjekt povinen uvést a zkontrolovat platnost DIČ svého zákazníka, které mu bylo vydáno v jiné členské zemi Evropské unie. Při dodání zboží do třetích zemí mimo území Evropské unie bude zachována stávající právní úprava vývozu zboží .

Obecně lze tedy načrtnout tři základní situace uplatňování DPH při dodání zboží mimo území ČR1 :

1.

dodání zboží do jiného členského státu osobě, která je registrovaná k DPH v jiném členském státě Při dodání zboží plátci DPH jiného členského státu se jedná o osvobozené zdanitelné plnění s nárokem na odpočet DPH. Český plátce tak bude dodávat zboží za ceny bez daně a tyto transakce deklaruje ve svém přiznání k DPH jako „intrakomunitární plnění“. O jednotlivých intrakomunitárních plněních informuje ve svém souhrnném hlášení (viz dále).

->

Stát pořizovatele -členský stát EU

ČR (členský stát EU)

osoba registrovaná k DPH

plátce DPH

Pořizovatel zboží, který je plátcem DPH v jiné členské zemi, je pak povinen toto zboží řádně přiznat a zdanit ve své zemi v rámci podávaného přiznání k DPH. 2.

dodání zboží do jiného členského státu osobě, která není registrovaná k DPH v jiném členském státě

ČR (členský stát EU)

->

Stát pořizovatele -členský stát EU

Při dodání zboží neplátci DPH jiného členského

-4-

PROFEX 4/2003 plátce DPH

3.

osoba neregistrovaná k DPH

státu se jedná o běžné zdanitelné plnění, tj. transakce podléhá zdanění v zemi dodavatele zboží. Český plátce tak bude dodávat zboží přímo za ceny s DPH a tyto transakce řádně přizná a zdaní v rámci svého přiznání k DPH

vývoz zboží ->

ČR (členský stát EU) plátce DPH

Stát pořizovatele -tzv. 3. země mimo EU plátce či neplátce DPH

Při dodání zboží do nečlenského státu EU, se jedná o osvobozené zdanitelné plnění s nárokem na odpočet DPH, bez ohledu na to, zda-li je pořizovatel zboží ve své zemi registrován k DPH či naopak. Transakce pak podléhá zdanění v zemi pořizovatele zboží. Český plátce bude dodávat zboží za ceny bez daně a transakce deklaruje ve svém přiznání k DPH jako vývoz zboží. Nárok na osvobození bude dále prokazován na základě potvrzené celní deklarace. Pořizovatel zboží sídlící v zemi mimo EU, plátce či neplátce DPH, je pak toto zboží povinnen řádně zdanit ve své zemi při přechodu státní hranice v závislosti na tamější právní úpravě.

1

Vedle zmíněných obecných pravidel však existují výjímky, kdy ve specifických případech dochází k odlišnému systému zdanění.

Pořízení zboží z jiného členského státu Evropské unie, dovoz zboží Stávající pravidla pro dovoz zboží budou uplatňována pouze při transferu zboží z území mimo Evropské unie, tedy z nečlenských států EU. V případě pořizování zboží z území Evropské unie již nebudou probíhat obvyklé celní formality na vnitřních hranicích. Ke zdanění bude docházet buď již v členském státě dodavatele (při pořizování zboží českými osobami neregistrovanými k DPH), nebo až v ČR (při pořizování zboží osobami v ČR registrovanými k DPH). A/ Změny z pohledu českých plátců Podle návrhu nového zákona o dani z přidané hodnoty, který by měl vstoupit v platnost a účinnost nejpozději dnem vstupu České republiky do Evropské unie, tj.1.5.2004, bude ve vztahu k transferu zboží z členských států Evropské unie dnešní pojem "dovoz zboží" nahrazen termínem "pořízení zboží z jiného členského státu", neboli tzv. "intra-komunitární akvizice". Po vstupu ČR do EU bude plátce DPH rozlišovat tři základní daňové režimy pořízení/dovozu zboží ze zahraničí.

1.

pořízení zboží z jiného členského státu od osoby, která je registrovaná k DPH v jiném členském státě

-5-

PROFEX 4/2003 ->

Stát dodavatele -členský stát EU ČR (členský stát EU)

osoba registrovaná k DPH

plátce DPH

2.

Český plátce DPH je povinen pořízené zboží řádně přiznat a zdanit v ČR v rámci svého přiznání k DPH. (Uplatňuje přitom sazby ČR dle zákona o DPH)

pořízení zboží z jiného členského státu od osoby, která není registrovaná k DPH v jiném členském státě ->

Stát dodavatele -členský stát EU

ČR (členský stát EU)

osoba neregistrovaná k DPH

plátce DPH

3.

Vzhledem k tomu, že dodání zboží mezi plátci DPH v rámci EU je považováno za osvobozené zdanitelné plnění s nárokem na odpočet DPH, pořizovatel zboží (český plátce DPH) bude nakupovat zboží za cenu bez daně a tyto transakce deklaruje ve svém přiznání k DPH jako "intrakomunitární akvizici".

Při pořízení zboží od osoby, která není registrovaná k DPH v jiné členské zemi EU, bude se jednat o plnění, které není ze strany dodavatele osvobozené od daně na výstupu, tj. transakce podléhá zdanění v zemi dodavatele zboží. Dodavatel zboží z jiného členského státu tak bude dodávat zboží přímo za ceny s DPH. Pořizovatel zboží (český plátce DPH) pořídí zboží za cenu včetně DPH.

dovoz zboží

ČR (členský stát EU)

->

Stát dodavatele -tzv. 3. země mimo EU

plátce DPH plátce či neplátce DPH

Režim dovozu zboží z třetích zemích zůstane po vstupu ČR do EU v principu nezměněn. Český plátce DPH, který bude pořizovat zboží z tzv. třetích zemích, bude povinen toto zboží řádně zdanit při přechodu státní hranice, a to podle zákonů země určení.

B/ Změny z pohledu osob neregistrovaných k dani Pokud bude z jiné členské země EU pořizovat zboží osoba v ČR neregistrovaná k DPH, bude se jednat o plnění, které není ze strany dodavatele osvobozené od daně na výstupu. Dodavatel tak dodává zboží za cenu včetně DPH a v ČR již toto zboží zdanění nepodléhá, což je podstatný rozdíl od stávající úpravy.

Režim dovozu zboží z třetích zemí (tj. nečlenských států EU) zůstává stejně jako u plátců nezměněn. Systém VIES V rámci správy DPH u intra-komunitárních plnění bude nutno řešit otázku prokazování nároku na výše zmíněné osvobození, tj. zda zboží skutečně opustilo území státu a nebylo v tuzemsku prodáno za ceny bez daně.

V současné době je umožněna kontrola uplatňování osvobození od DPH při vývozu a zdanění DPH při dovozu prostřednictvím existence národních hranic. Nárok na osvobození od DPH se prokazuje celními doklady obsahujícími potvrzení o vývozu.

-6-

PROFEX 4/2003 V okamžiku vstupu ČR do Evropské unie bude naše země začleněna do Jednotného vnitřního trhu spojeného s volným pohybem zboží, služeb, kapitálu a pracovních sil, který byl mezi členskými státy Evropské unie vytvořen 1.1.1993. Odbouráním vnitřních hranic a hraničních kontrol za podmínek zmíněného režimu osvobození mohlo docházet k výraznému nárůstu daňových úniků. Z tohoto důvodu byly členské státy EU nuceny zavést nové postupy umožňující kontrolu uplatňování nároku na osvobození od DPH při dodání zboží do jiného členského státu.

elektronického systému VIES (VAT Information Exchange System) umožňuje správcům daně členských států Evropské unie zkontrolovat, zda dodavatel byl oprávněn osvobodit zdanitelné plnění, a naopak v zemi určení umožnil prověřit, zda pořizovatel nabyté zboží řádně přiznal a zdanil. Systém VIES slouží k zajištění výměny informací o uskutečněných intra-komunitárních plněních a identifikačních údajů o osobách registrovaných k DPH v jednotlivých členských státech. V souvislosti se zavedením systému VIES v České republice dojde v okamžiku vstupu do EU ke změnám v povinnostech českých plátců DPH obchodujících s členskými státy EU.

Za tímto účelem byl v rámci Evropské unie vytvořen komunitární systém výměny informací v oblasti DPH, který prostřednictvím

Intrastat S přistoupením České republiky (ČR) k Evropské unii (EU) vzniknou českým podnikům, které prodávají nebo nakupují zboží z EU, nové povinnosti v oblasti statistických hlášení. 1. ledna 1993 byl vytvořen jednotný trh a zaveden volný pohyb zboží mezi členskými zeměmi EU. Od tohoto data již nejsou dodávky zboží mezi zeměmi Evropské unie deklarovány na celních úřadech.

Jelikož některé údaje z celních deklarací byly zdrojem pro statistická zjišťování, vznikla spolu se zavedením společného trhu potřeba sledovat pohyb zboží v rámci EU pro statistické účely jiným způsobem. Pro sběr dat o pohybu zboží mezi členskými zeměmi EU tak byl zaveden nový systém nazývaný INTRASTAT. Zjišťování se provádí na základě nařízení Rady ES č. 3330/91 o statistice obchodu se zbožím mezi členskými státy a nařízením Komise ES č. 1901/2000, které provádí některá pravidla nařízení č. 3330/91. Nařízení budou v ČR přímo účinné ode dne přistoupení k EU. Povinnost podávat INTRASTAT se bude vztahovat jak na podniky, které vyvážejí zboží do jiných členských států, tak na podniky, které zboží z těchto států dovážejí. Podle informací z Českého statistického úřadu budou podniky dovážející zboží z jiných zemí EU moci využít následující úlevy v závislosti na hodnotě dovozu či vývozu: Dovoz: do 22mil -- není osvobození od povinnosti podat hlášení dodací podmínky a druh dopravy nad milKč Kč do 100 mil Kč nutné uvádět statistickou hodnotu, nad 100 mil Kč - nutno uvádět všechny požadované údaje Vývoz: - osvobození od povinnosti podat hlášení do 4 mil Kč nad 4 mil Kč do 100 mil Kč - není nutné uvádět statistickou hodnotu, dodací podmínky a druh dopravy nad 100 mil Kč - nutno uvádět všechny požadované údaje Podniky budou muset doručit deklarace místně příslušnému celnímu orgánu nejpozději do 12. kalendářního dne v měsíci následujícím po měsíci, ve kterém k dodání nebo pořízení zboží došlo. Hlášení bude možné podat na tiskopise vydaném českým statistickým úřadem nebo elektronicky. Podrobnější informace najdete na adrese: http://www.czso.cz/csu/redakce.nsf/i/intrastat_new

Souhrnná hlášení Pro kontrolu nároku na osvobození transakcí od daně z přidané hodnoty z titulu dodání zboží do jiného členského státu, budou plátci daně z přidané hodnoty ze zákona povinni podávat místně příslušnému správci daně vedle daňového přiznání tzv. souhrnné hlášení o uskutečněných intra-komunitárních plněních. Souhrnné hlášení bude stručný a přehledný formulář, v němž plátce daně uvede souhrnné informace o jím uskutečněných intra-komunitárních plněních za předchozí kalendářní čtvrtletí. V jednotlivých řádcích souhrnného hlášení tak bude plátce deklarovat pro každého pořizovatele zboží: - kód země, v níž je pořizovatel registrován, - DIČ pořizovatele, - celkovou hodnotu zboží dodaného danému pořizovateli za dané kalendářní čtvrtletí.

-7-

PROFEX 4/2003 Pokud plátce neuskuteční v daném kalendářním čtvrtletí dodání zboží do jiného členského státu Evropské unie, souhrnné hlášení nebude podávat. V současné době jsou zpracovány návrhy formulářů souhrnné hlášení a následné souhrnné hlášení, které si můžete prohlédnout zde. Je třeba zdůraznit, že se jedná pouze o pracovní verzi formuláře, jehož výsledná podoba může být změněna. Údaje o kódu země, DIČ pořizovatele zboží, celkové hodnotě plnění, počtu plnění a kódu způsobu plnění by však měly zůstat zachovány. V návaznosti na dosud užívanou praxi v daňovém řízení stanoví nová právní úprava rovněž sankce pro případ pozdního podání či nepodání souhrnného hlášení, jakož i postupy při dodatečných změnách údajů.

Podání souhrnného hlášení Pro podání souhrnných hlášení si plátce DPH může vybrat jednu z možností, kterou daňová správa nabízí:

1. na formuláři standardní způsob doručení správci daně v písemné podobě 2. Elektronicky Ministerstvo financí provozuje tzv. společné technické zařízení správců daně, jehož prostřednictvím je možno podávat souhrnné hlášení v elektronické podobě tak, aby mohlo být přijato správcem daně. Tento nový způsob doručení správci daně rozlišuje možnosti: a) elektronický formulář písemnost v elektronické podobě je možné připravit pomocí "inteligentního" elektronického formuláře a následně datovou zprávu podat buď opatřenou zaručeným elektronickým podpisem nebo elektronicky nepodepsanou a potvrzenou podáním e-tiskopisu b) datová zpráva písemnost v datové zprávě, připravené ve stanovené struktuře (export z externího informačního systému plátce), lze načíst a podat buď opatřenou zaručeným elektronickým podpisem nebo elektronicky nepodepsanou a potvrzenou podáním e-tiskopisu c) on-line ze software třetích stran komunikační rozhraní společného technického zařízení správců daně je připraveno tak, aby mohlo být používáno k přímému podání souhrnného hlášení informačním systémem plátce, vždy musí být opatřené zaručeným elektronickým podpisem Daňová správa v souladu s koncepcí státní informační politiky rozvíjí elektronické podávání písemností jako moderní způsob komunikace s daňovými subjekty. Podání Souhrnného hlášení elektronicky bude obsahovat řadu formálních kontrol a vazeb na číselníky. Tento způsob podání usnadní plátci DPH sestavení souhrnného hlášení a zároveň bude i přínosem pro Daňovou správu tím, že nebude opakovaně přepisováno, ale zpracování proběhne automaticky na základě podané datové zprávy. Elektronické zpracovávání souhrnných hlášení bude prováděno aplikací Elektronické zpracování písemností na WWW Ministerstva financí. V současné době tato aplikace kromě jiného umožňuje zpracování daňových přiznání k dani z přidané hodnoty. Souhrnné hlášení lze podat i nezávisle, pokud přiznání k dani z přidané hodnoty elektronicky podáváno není, e-tiskopis, kterým správci daně potvrdíte své elektronické podání, přiložíte k daňovému přiznání.

Rekapitulace Pro kontrolu nároku na osvobození transakcí od daně z přidané hodnoty z titulu dodání zboží do jiného členského státu, budou plátci daně z přidané hodnoty ze zákona povinni podávat místně příslušnému správci daně vedle daňového přiznání tzv. souhrnné hlášení (označované též jako "EC sales list" nebo "ESL" - Euro sales list) o uskutečněných intrakomunitárních plněních. Souhrnné hlášení bude formulář, v němž plátce daně uvede souhrnné informace o jím uskutečněných intrakomunitárních plněních za předchozí kalendářní čtvrtletí. V jednotlivých řádcích souhrnného hlášení tak bude plátce deklarovat pro každého pořizovatele zboží:

• • •

kód země, v níž je pořizovatel registrován, DIČ pořizovatele, celkovou hodnotu zboží dodaného danému pořizovateli za dané kalendářní čtvrtletí.

-8-

PROFEX 4/2003 Souhrnné hlášení budou podávat pouze plátci DPH do 25 dnů po skončení kalendářního čtvrtletí a bude se týkat pouze zboží vyvezeného do jiného členského státu (tedy nikoliv služeb!). Údaje ze souhrnného hlášení budou zadávány do informačního systému VIEVS (VAT Information Exchange System) pro výměnu informací v oblasti DPH mezi členskými státy EU. Systém umožňuje správcům DPH členských států EU zkontrolovat v zemi odeslání, zda dodavatel byl oprávněn osvobodit zdanitelné plnění, a v zemi určení prověřit, zda pořizovatel nabyté zboží řádně přiznal a zdanil. Prakticky to tedy znamená, že si např. správce daně v Německu může zjistit, za kolik přesně v daném období konkrétní německý plátce DPH dovezl zboží z okolních zemí EU v rámci mechanismu "reverse charge" a z toho si může vypočítat, jak vysoká měla být odvedená daň.....

Úprava přiznání k DPH Zavedení nových režimů DPH uplatňovaných na transakce se zbožím uvnitř území Evropské unie bude dopadat i na strukturu daňového přiznání k DPH podávaného českými plátci. Daňové přiznání k DPH bude rozšířeno o nové údaje týkající se dodání a pořízení zboží do a z jiného členského státu, včetně zvláštních režimů uplatňovaných při třístranných obchodech, zásilkovém prodeji, dodání nových dopravních prostředků atd. V současné době dochází ke zpracování návrhu nové struktury formuláře daňového přiznání k DPH, jehož výsledná podoba by měla být veřejnosti včas k dispozici.

Ověřování DIČ pořizovatele Jak již bylo uvedeno výše, v rámci intra-komunitárních transakcí má plátce uskutečňující dodání do jiného členského státu nárok na osvobození od DPH pouze v případě, že pořizovatel zboží je v jiném členském státě registrován k DPH, tj. bylo mu přiděleno DIČ pro účely DPH. Pro uplatnění nároku na osvobození je pak prodávající subjekt povinen uvést a zkontrolovat platnost DIČ svého zákazníka vydaného v jiné členské zemi. Za tímto účelem musí každý členský stát umožnit osobám poskytujícím intra-komunitární plnění získat potvrzení platnosti DIČ svého obchodního partnera registrovaného k DPH v jiné členské zemi spolu s kódem této země. Pro ověření platnosti DIČ vydaného v jiné členské zemi se čeští plátci daně z přidané hodnoty budou moci obrátit v rámci osobní návštěvy, telefonicky, prostřednictvím poštovní zásilky, faxu nebo e-mailu na finanční úřady nebo příslušný útvar Ministerstva financí ČR (Oddělení 492 - Mezinárodní spolupráce při správě DPH). Zodpovědný pracovník zajistí ověření DIČ z národního systému VIES, jehož prostřednictvím získá přímý přístup do registrů osob registrovaných k DPH ve všech členských zemích. Přístup do registrů osob registrovaných k DPH v jiných členských zemích EU bude české daňové správě k dispozici ke dni vstupu do EU, tj. k 1.5.2003. Do této doby tedy nelze požadovat ověření DIČ vydaných členskými státy EU. Informaci, zda je zadané DIČ pořizovatele z členské země Evropské unie registrované v příslušném státě, je možno již nyní získat na serveru Evropské komise. Obdobná funkce pro ověřování DIČ plátců daně z přidané hodnoty členských států Evropské unie bude zavedena v rámci české internetové aplikace "Registr plátců DPH".

DIČ a kód České republiky V souvislosti se vstupem ČR do EU dojde ke změně ve struktuře DIČ přidělovaných zaregistrovaným daňovým subjektům v ČR. Změna formátu DIČ se bude týkat nejen plátců DPH uskutečňujících intrakomunitární plnění, nýbrž se bude vztahovat na všechny daňové subjekty zaregistrované v ČR v souladu se zákonem č.337/1992 Sb, o správě daní. Daňové identifikační číslo je tvořeno kódem země "CZ" a kmenovou částí stávajících DIČ (tj. ve většině případů rodné číslo u fyzické osoby, IČO u právnické osoby). To znamená, že kód CZ by se měl uvádět na začátku, namísto stávajícího kódu správce daně. Každý daňový subjekt bude povinen na daňových dokladech uvádět DIČ v novém formátu bez ohledu na to, bude-li uskutečňovat intrakomunitární či pouze vnitrostátní obchodní transakce. -9-

PROFEX 4/2003 Pro užití DIČ v novém formátu nebude podmínkou vystavení nového osvědčení o registraci daňového subjektu. Stávající osvědčení o registraci zůstanou v platnosti. Ke změně struktury DIČ dojde přímo ze zákona, na jehož základě provedou finanční úřady automatickou změnu ve vnitřních systémech. Jakýkoli daňový subjekt však bude moci požádat svého správce daně o vyznačení změny daňového identifikačního čísla v osvědčení o registraci. Je třeba zdůraznit, že zmíněný postup je dosud ve formě legislativního návrhu a může ještě dojít k případným změnám.

ZVLÁŠTNÍ REŽIMY Obecný princip režimu DPH uplatňovaného při dodání a pořízení zboží do a z jiných členských států je popsán v předchozích bodech. Vedle toho však návrh nového zákona o DPH upravuje specifické postupy, které by měly být uplatňovány v souladu s předpisy EU. V této souvislosti dále zmíníme zjednodušený postup, který by měl nový zákona o DPH upravovat pro případy následného dodání zboží mezi osobami registrovanými k DPH ve třech různých státech, a dále specifika dodání a pořízení nových dopravních prostředků a zásilkových prodejů uskutečňovaných na území EU.

Třístranné obchody Třístranný obchod je upraven v návrhu nového zákona o DPH jako forma obchodu uvnitř území EU, při kterém bude možné uplatnit zjednodušený režim DPH na dodání a pořízení zboží mezi osobami registrovanými k DPH v různých členských státech. Zjednodušený režim lze uplatnit pouze pokud jsou splněny všechny zákonem stanovené podmínky. Třístranným obchodem se rozumí obchod, který uzavřou tři osoby (prodávající, prostřední osoba, kupující) registrované k dani ve třech různých členských státech a předmětem obchodu je dodání téhož zboží mezi těmito třemi osobami s tím, že zboží je přímo odesláno nebo přepraveno z členského státu prodávajícího do členského státu kupujícího. Zjednodušeně lze říci, že zboží je dodáváno z jedné členské země zákazníkovi do druhé členské země prostřednictvím obchodníka třetí členské země. Příkladem může být situace, kdy německá firma si objedná od britské firmy zboží, které je vyráběné ve Francii. Schéma třístranného obchodu je zobrazeno na obrázku.

Obr. - schéma trojstranného obchodu Zjednodušený postup spočívá v tom, že plátce (prostřední osoba) v členském státu B nebude deklarovat tuto transakci v rámci daně na vstupu ani daně na výstupu ve svém daňovém přiznání za zdaňovací období, v němž uskutečnil pořízení zboží z jiného členského státu (tj. státu A) a následné dodání zboží do jiného členského státu (tj. státu C). V praxi bude postup následující: Prodávající:

•

zboží fyzicky přepraví nebo odešle kupujícímu do členského státu C

- 10 -

PROFEX 4/2003 • • •

vystaví prostřední osobě daňový doklad, na kterém uvede DIČ prostřední osoby spolu s kódem země prostřední osoby a sdělením, že se jedná o osvobozenou transakci osvobozenou transakci deklaruje v daňovém přiznání uvede tuto transakci do souhrnného hlášení

Prostřední osoba:

• •

vystaví kupujícímu daňový doklad, na který uvede DIČ s kódem země kupujícího, včetně sdělení, že se jedná o třístranný obchod uvede tuto transakci do souhrnného hlášení s označením kódu pro třístranné obchody (číslo "2").

Kupující:

•

v rámci svého daňového přiznání přizná a zaplatí DPH za pořízení zboží z jiného členského státu. (Plátce bude mít nárok na odpočet takto zaplacené daně dle pravidel zákona o DPH.) Dodání nových dopravních prostředků uvnitř území EU Další z výjimek je režim DPH uplatňovaný při dodání nových dopravních prostředků uvnitř území EU. Při tomto režimu platí vždy princip místa zdanění v zemi určení, bez ohledu na to, zda je dodavatel či pořizovatel registrovaný k DPH či nikoliv.

1.

dodání nového dopravního prostředku plátcem DPH osobě, která je registrovaná k DPH v jiném členském státě ->

Plátce, který dodává za úplatu nový dopravní prostředek do jiného členského státu plátci DPH osobě registrované k DPH, uskutečňuje zdanitelné plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně.

Stát pořizovatele -členský stát EU

ČR (členský stát EU)

osoba registrovaná k DPH

plátce DPH

Český plátce tak bude dodávat nový dopravní prostředek za cenu bez daně a tuto transakci deklaruje ve svém přiznání k DPH jako "inta-komunitární plnění". Dodání nových dopravních prostředků osobám registrovaným k dani v jiných členských státech zahrnuje do svého souhrnného hlášení. Pořizovatel nového dopravního prostředku, který je plátcem DPH v jiné členské zemi, je pak povinen toto pořízení nového dopravního prostředku řádně přiznat a zdanit ve své zemi v rámci podávaného přiznání k DPH.

2.

dodání nového dopravního prostředku plátcem DPH do jiného členského státu osobě, která není registrovaná k DPH v jiném členském státě ->

ČR (členský stát EU) plátce DPH

Stát pořizovatele -členský stát EU osoba neregistrovaná k DPH

Pokud bude plátce dodávat nový dopravní prostředek do jiného členského státu osobě, která není registrovaná k dani v jiném členském státu, i v tomto případě bude uskutečňovat zdanitelné plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně. Ve srovnání s běžným dodáním zboží do jiného členského státu nebude plátce toto dodání nového dopravního prostředku uvádět do souhrnného

- 11 -

PROFEX 4/2003 hlášení. Pořizovatel nového dopravního prostředku, i když je osobou neregistrovanou k dani, bude povinen toto pořízení řádně přiznat a zdanit ve své zemi.

3.

dodání nového dopravního prostředku osobou neregistrovanou k DPH do jiného členského státu osobě registrované k DPH v jiném členském státě ->

ČR (členský stát EU)

Stát pořizovatele -členský stát EU

osoba neregistrovaná k DPH

osoba registrovaná k DPH

Výjimku tvoří i případ kdy bude plátce pořizovat nový dopravní prostředek z jiného členského státu od osoby, která není registrovaná k dani v jiném členském státu. Obdobně jako při pořízení zboží od osoby registrované v jiném členském státě vzniká plátci povinnost pořízený nový dopravní prostředek řádně přiznat a zdanit. Zároveň osoba neregistrovaná k dani, která dodá nový dopravní prostředek do jiného členského státu, bude mít nárok na vrácení daně původně zaplacené v kupní ceně.

Zásilkový prodej Zasíláním zboží se rozumí dodání zboží do jiného členského státu osobám neregistrovaným k DPH, jestliže celková hodnota zboží dodaného osobám neregistrovaným k DPH překročí v jednom kalendářním roce částku stanovenou členským státem, do kterého je zboží dodáváno. Přepravu či odeslání zboží při tom zajišťuje dodavatel - plátce DPH. Zásilkový prodej představuje výjimku z obecného principu místa zdanění uplatňovaného při dodání zboží osobě neregistrované k DPH v jiném členském státě. Zatímco v případě dodání zboží plátcem DPH do jiného členského státu osobě neregistrované k DPH nevzniká nárok na osvobození, tzn. plátce dodává zboží za cenu včetně DPH a tyto transakce řádně přizná a zdaní daní na výstupu ve své zemi, postup v případě zásilkového prodeje je odlišný. Pokud dodavatel - plátce DPH přesáhne při dodání zboží osobám neregistrovaným k DPH hranici stanovenou státem, do kterého zboží dodává, je povinen zaregistrovat se k dani z přidané hodnoty v tomto členském státě z titulu zásilkového prodeje. Zaregistrováním k zásilkovému prodeji se tato osoba nestává plátce v dané zemi, ale pouze je povinna v tomto členském státě řádně přiznat a zaplatit daň z následných dodání formou zásilkového prodeje. Výjimku z hlediska zásilkového prodeje tvoří dodání nových dopravních prostředků a dodání zboží s montáží nebo instalací. Každý členský stát stanoví vlastní hranici, při jejímž dosažení považuje dodání zboží pro osoby neregistrované k dani na jeho území za zásilkový prodej. V České republice bude podle návrhu nového zákona o DPH hranicí pro zásilkový prodej celková hodnota dodání zboží do ČR vyšší než 35 000 €. Hranice v jednotlivých členských a kandidátských zemích pro zásilkový prodej představující celkové hodnoty dodaného zboží v jednom kalendářním roce uvádí následující tabulka:

- 12 -

PROFEX 4/2003 Členské státy EU

Mezní hodnota pořízeného zboží za rok

Belgie

35.000 €

Dánsko

280.000 DKK

Německo

100.000 €

Řecko

35.000 €

Španělsko

35.000 €

Francie

100.000 €

Itálie

27.899 €

Irsko

35.000 €

Lucembursko

100.000 €

Nizozemí

100.000 €

Rakousko

100.000 €

Portugalsko Finsko Švédsko

Velká Británie

EURO ekvivalent

Kandidátské země* 35.000 €

70.000 GBP

109.598 €

Mezní hodnota pořízeného zboží za rok

Česká republika

35.000 €

Estonsko

550.000 EEK

35.151 €

Lotyšsko

24.000 LVL

36.952 €

Litva

125.000 LTL

36.207 €

Kypr

20.000 CYP

34.220 €

Maďarsko Malta

35.000 €

Polsko

31.427,27 €

Slovensko

35.000 €

Slovinsko

35.000 €

35.000 € 320.000 SEK

35.000 €

*)

Uváděná mezní hodnota pořízeného zboží pro zásilkových prodej vychází z návrhů příslušných zákonů v jednotlivých kandidátských zemích.

SLUŽBY

- 13 -

PROFEX 4/2003 Uplatňování DPH na poskytování služeb po vstupu České republiky do EU Poznámka: Následující text vychází z návrhu nového zákona o DPH, který SNAD? nabude účinnosti 1.5.2004. V době tvorby tohoto časopisu prezident zákon vetoval a má být projednáván znovu 20. dubna. Text návrhu i stav jeho legislativního projednávání lze nalézt na stránkách Poslanecké sněmovny (www.psp.cz). Ode dne vstupu ČR do EU bude Česká republika povinna uplatňovat DPH v souladu s pravidly, která existují v Evropské unii. Základní principy pro zdanění daní z přidané hodnoty jsou obsaženy v Šesté směrnici Rady EU č. 77/388/EHS, ve znění pozdějších předpisů. Tyto principy jsou členské státy povinny implementovat do svých národních právních předpisů. V České republice to bude nový zákon o DPH, který od 1.5.2004 nahradí stávající zákon č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty. Přechod na principy uplatňované v EU bude pro české subjekty znamenat větší zodpovědnost při správném stanovení daně, přinese jim nové povinnosti, včetně možné nutné registrace k DPH v jiném členském státě EU. Největší změny nastanou při obchodování v rámci EU. Pro správné uplatnění DPH při poskytování služeb nebo při jejich přijímání, bude nutné stanovit místo plnění, tedy místo, resp. stát, kde se DPH z dané operace vybere, ale také, kdo je povinen daň odvést. Pro správné uplatnění daně bude tedy důležité určit, kdo službu poskytuje, pro koho je služba poskytována a o jakou službu se jedná. Některé pojmy v textu: Třetí zemí nebo zahraničím se rozumí země stojící mimo EU. Daňovým identifikačním číslem pro DPH se rozumí číslo, pod kterým je osoba registrována k DPH. Osobou registrovanou k dani v jiném členském státě se rozumí osoba povinná k dani, které bylo přiděleno daňové identifikační číslo pro DPH v jiném z členských států EU. Zahraniční osobou se rozumí osoba, která nemá na zemí Evropského společenství sídlo, místo podnikání nebo provozovnu, popřípadě místo pobytu nebo místo, kde se obvykle zdržuje.

A. Určení místa plnění 1. Základní pravidlo Základní pravidlo říká, že místo plnění, tedy místo, kde se daň vybírá, je tam, kde má osoba, která službu poskytuje sídlo, místo podnikání nebo provozovnu, ze které službu poskytuje, případně místo pobytu nebo místo, kde se obvykle zdržuje. Toto základní pravidlo se uplatní vždy, pokud nebude v zákoně stanoveno pro určitou službu jiné specifické pravidlo. 2. Služby vztahující se k nemovitosti Místo plnění u služeb vztahujících se k nemovitosti, je místo, kde se nemovitost nachází. Bude-li se tedy nemovitost, ke které se vztahuje daná služba, nacházet na území České republiky, bude se DPH vybírat v tuzemsku bez ohledu na to, kdo službu poskytuje, tedy zda je to česká nebo zahraniční osoba povinná k dani nebo osoba, registrovaná k DPH v jiném členském státě. Naopak, pokud bude český plátce DPH poskytovat služby na nemovitosti, která se nachází v jiném státě, může mu v tomto státě vzniknout povinnost zaregistrovat se k DPH a odvést zde daň (podmínky se mohou v jednotlivých státech lišit) - viz část B. 3. Přepravní služby Obecně je místem plnění u přepravních služeb místo, kde se přeprava uskutečňuje. Z tohoto pravidla se vyčleňuje přeprava zboží mezi členskými státy. Tou se rozumí taková přeprava zboží, kdy se místo zahájení a ukončení přepravy nachází v různých členských státech. Pokud se tedy bude jednat o přepravu zboží mezi členskými státy, místem plnění je a daň se vybírá tam, kde je přeprava zboží zahájena. Pokud je ale tato přepravní služba poskytnuta pro osobu registrovanou k DPH v jiném členském státě než ve státě zahájení přepravy, je místo plnění na území toho členského státu, který vydal příjemci služby daňové identifikační číslo pro DPH, pod kterým byla služba poskytnuta. Příklad: Pokud bude německý přepravce (registrovaný k DPH) přepravovat zboží z Německa do České republiky pro českého plátce DPH, místo plnění a daň se vybere v České republice. Pokud ale stejná služba bude poskytnuta pro českou osobu, která není registrována k DPH, bude místo plnění a daň se vybere v Německu. 4. Služby kulturní, umělecké, sportovní apod.

- 14 -

PROFEX 4/2003 Do této skupiny služeb patří služby kulturní, umělecké, sportovní, výchovné, zábavní. Patří sem také služby spojené s uvedenými službami a také jejich organizování. U této skupiny služeb se místo plnění nachází tam, kde jsou tyto služby uskutečňovány. Pokud tedy vystoupí nějaký český umělec nebo sportovec na akci, která se koná např. ve Francii, bude tato služba podléhat DPH ve Francii. 5. Služby přímo související s přepravní službou Mezi tyto služby může patřit např. nakládka, překládka, balení apod. Tyto služby podléhají DPH tam, kde jsou uskutečňovány. Bude-li však tato služba souviset s přepravou zboží mezi členskými státy (viz výše) a bude poskytnuta pro osobu registrovanou k DPH v jiném členském státě než v tom, kde je služba uskutečňována, bude tato služba podléhat DPH v tom členském státě, kde je příjemce služby registrován k DPH a pod jehož daňovým identifikačním číslem pro DPH byla služba poskytnuta. Příklad: Bude sjednána překládka zboží, které je pro českého plátce DPH přepravováno z Velké Británie do České republiky. K překládce dojde na území Francie. V takovém případě podléhá služba překládky zboží DPH v České republice (jako státu, kde je příjemce služby registrován k DPH). Pokud však bude stejná služba poskytnuta pro českou osobu neregistrovanou k DPH, bude služba podléhat DPH ve Francii (jako státu, kde byla služba uskutečněna). 6. Služby oceňování movité věci nebo práce na movité věci Místo plnění u služeb oceňování movité věci nebo práce na movité věci se nachází tam, kde je tato služba uskutečněna. Z tohoto pravidla existuje výjimka, a to za splnění dvou podmínek:

•

služba byla poskytnuta pro osobu registrovanou k DPH v jiném členském státě než v tom, kde je služba uskutečněna a

•

movitá věc byla po poskytnutí služby přepravena z členského státu, kde byla tato služba poskytnuta.

Za splnění těchto dvou podmínek se místo plnění nachází a daň se vybírá v tom členském státě, který vydal příjemci služby daňové identifikační číslo pro DPH, pod kterým byla služba poskytnuta. Příklad: Německý výrobce keramiky (registrovaný k DPH v Německu) si nechá udělat malbu na své keramice od českého plátce DPH v České republice. Keramika byla po provedení malby přepravena zpět do Německa. V takovém případě služba malby keramiky podléhá DPH v Německu. Pokud by keramika zůstala po provedení malby v České republice, podléhala by daná služba DPH v České republice. 7. "Reverse - charge" služby Do této skupiny služeb patří:

• • • • • • • • • • •

převod a postoupení autorského práva, patentu, licence, ochranné známky a podobného práva, reklamní služba, poradenská, inženýrská, konzultační, právní, účetní a jiná podobná služba, zpracování dat a poskytnutí informací, bankovní, finanční a pojišťovací služba, s výjimkou nájmu bezpečnostních schránek, poskytnutí pracovní síly, nájem movité věci, s výjimkou všech druhů dopravních prostředků, telekomunikační služby, provozování rozhlasového a televizního vysílání, elektronická služba, přijetí závazku zdržet se zcela nebo zčásti v pokračování nebo vykonávání podnikatelské činnosti, poskytnutí služby osobou, která jedná jménem a na účet jiné osoby (zprostředkovatelská služba), která spočívá v obstarání služby z této skupiny.

Pokud jsou výše uvedené služby poskytnuty pro zahraniční osobu nebo pro osobu registrovanou k DPH v jiném členském státě, která nemá ve státě poskytovatele služby sídlo, místo podnikání nebo provozovnu, je místo plnění tam, kde má příjemce služby sídlo, místo podnikání nebo provozovnu, pro kterou je služba poskytována, popřípadě místo pobytu nebo místo, kde se obvykle zdržuje. Pokud budou uvedené služby poskytnuty jiné osobě, místo plnění se určí podle základního pravidla (viz bod 1). Příklad: Česká poradenská společnost, plátce DPH, poskytne finanční poradenství slovenské firmě, registrované k DPH na Slovensku, která nemá v tuzemsku sídlo ani provozovnu. Tato služba bude podléhat dani na

- 15 -

PROFEX 4/2003 Slovensku. Kdyby tato služba byla poskytnuta pro soukromou slovenskou osobu, místo plnění je v tuzemsku a tato služba podléhá české DPH. 8. Nájem dopravního prostředku Obecně se u této služby uplatní základní pravidlo (viz bod 1.). Nicméně, pokud je nájem dopravního prostředku poskytnut zahraniční osobě a ke konečnému užití po celou dobu nájmu dochází ve třetí zemi, místo plnění se nachází ve třetí zemi. Naopak, pokud bude nájem dopravního prostředku poskytnut zahraniční osobou povinnou k dani a ke skutečnému užití, byť i po část doby nájmu, dochází v tuzemsku, je místo plnění v tuzemsku. Příklad: Polská firma registrovaná k DPH v Polsku pronajme osobní automobil českému plátci DPH. Služba podléhá polské DPH. Příklad: Chorvatská společnost si od české firmy, plátce DPH, pronajme na dobu jednoho roku nákladní automobil, který bude po tuto dobu používat pro své podnikatelské účely v Chorvatsku. V takovém případě se bude místo plnění nacházet v Chorvatsku a nájem automobilu nebude podléhat české DPH. 9. Zprostředkovatelská služba Jedná se o službu, kdy zprostředkovatel jedná jménem a na účet jiné osoby. Místo plnění u zprostředkovatelské služby se řídí podle místa plnění služby, která je zprostředkována. Pokud je ale zprostředkovatelská služba poskytnuta pro osobu registrovanou k DPH v jiném členském státě než v tom, kde by se nacházelo takto určené místo plnění, je místo plnění v tom členském státě, který vydal příjemci zprostředkovatelské daňové identifikační číslo pro DPH, pod kterým byla služba poskytnuta. Příklad: Český plátce DPH si najme rakouskou firmu (plátce DPH v Rakousku), aby mu zprostředkovala nájem nákladního automobilu (tedy "našla pronajímatele"). Pronajímatel bude rakouská firma. Místo plnění u nájmu dopravního prostředku je sídlo pronajímatele, tedy Rakousko. Nicméně, zprostředkovatelská služba je poskytnuta pro českého plátce DPH a bude tak tato zprostředkovatelská služba podléhat české DPH. (V případě zprostředkovatelských služeb je nutné oddělit zdanění služby zprostředkovatele a služby, která je tímto zprostředkovatelem zprostředkována).

B. Osoba povinná přiznat a zaplatit daň Vedle určení, kde služba podléhá dani, je také nutné určit, kdo daň z poskytnuté služby odvede (zaplatí). Pokud budou služby poskytovány v rámci tuzemska mezi tuzemskými osobami, pravidla pro to, kdo je povinen daň odvést se nemění - je to tedy plátce, který službu poskytuje. Pokud však budou poskytovatel a příjemce služby z různých států, může nastat situace, kdy daň je povinen přiznat a zaplatit příjemce této služby. Obecně, pokud bude plátce DPH přijímat službu s místem plnění v tuzemsku od osoby registrované k dani v jiném členském státě nebo od zahraniční osoby povinné k dani, bude to právě příjemce služby (plátce), který bude povinen daň z této služby přiznat a zaplatit. (Daň přizná ve svém daňovém přiznání, kde ji uvede jako daň na výstupu a za splnění obecných podmínek si bude moci uplatnit nárok na odpočet této daně). Jedná se tzv. "reverse - charge systém" (přenos povinnosti zaplatit daň na příjemce služby).

 Česká osoba povinná k dani, která ještě není k DPH zaregistrována, se stane plátcem dnem, kdy jí byly poskytnuty služby s místem plnění v tuzemsku od osoby registrované k dani v jiném členském státě nebo od zahraniční osoby povinné k dani. Vztahuje se tak i na ni předchozí odstavec. Pokud bude ale osoba registrovaná k DPH v jiném členském státě nebo zahraniční osoba povinná k dani poskytovat službu s místem plnění v tuzemsku pro osobu, která není registrována k DPH ( s výjimkou předchozí poznámky), bude poskytovatel služby povinen se v tuzemsku zaregistrovat k DPH a odvést daň z těchto služeb. Obdobně, pokud bude český plátce DPH poskytovat službu, která má místo plnění v jiném státě, může vzniknout našemu plátci povinnost zaregistrovat se k DPH v tomto státě a odvést zde daň. Nutno poznamenat, že s výjimkou povinného reverse-chare systému (viz bod 7 v části A), využívají možnosti přenesení povinnosti daň přiznat a zaplatit na příjemce služby, členské státy v různém rozsahu. Je třeba se tedy informovat v daném státě, do kterého jsou služby poskytovány. V některých členských státech EU by český plátce DPH měl možnost zvolit si tzv. daňového zástupce, aby za něj splnil povinnosti vyplývající z registrace k DPH a přiznání a odvedení daně. Rovněž podmínky pro zvolení daňového zástupce se v jednotlivých členských státech liší. Určité informace týkající se registrace v členských státech EU a možnosti daňového zástupce lze získat na webových stránkách Evropské komise - Generálního ředitelství pro daně a cla (DG TAXUD)( http://cds.mfcr.cz/aktuality/info_DPH.html#)

KONTAKT

- 16 -

PROFEX 4/2003

POSTUP V PROGRAMU FINANCE PO NOVELE ZÁKONA O DPH Dana Kortusová, MAKO Blatná s.r.o., [email protected]

1) Nastavení DPH Po přeinstalaci programu Finance, v nabídce je vhodné zkontrolovat nové nastavení DPH

Â

Čtvrtletní zdaňovací období

Pokud jste čtvrtletní plátci DPH, mezerníkem zakřížkujete. Pro druhé čtvrtletní roku 2004 je předpoklad, že se budou podávat 2 přiznání a to jedno za duben (postaru) a jedno za květen a červen. Program Vám umožní zpracovat dvě přiznání, bude řešeno v následujících verzích. Â

Výpis čísla dokladu

Pokud zakřížkujete, bude Vám program vypisovat do sestav DPH nejen číslo faktury, ale i číslo dokladu, ze kterého daň pochází. Â Rozbor nulové sazby DPH Pokud zakřížkujete, v sestavách DPH budou řádky, kde bude uvedena nulová sazba DPH, rozepsány, zda se jedná o osvobozené plnění, není zdanitelné plnění atd. Â Omezení výběru Program podle kódu země nabízí možnosti subjektů podle zemí a při pořízení dokladů typu DPH podle subjektů. Příklad: Při pořízení přijaté faktury, kdy dodavatel má vyplněný kód země státu Evropské unie (např. Německo DE) Pokud bude přepínač Omezení výběru vypnut Program při vyplnění tabulky DPH umožní změnit: ¾ Subjekt (EU plátce DPH, EU neplátce DPH, tuzemský plátce DPH, tuzemský neplátce DPH, celní úřad, zahraniční osoba povinna k dani, ostatní zahraniční osoby) ¾

typ DPH (přijatá plnění tuzemsko, dovoz ze států mimo EU, režim dočasného použití, pořízení zboží od registrované osoby EU)

- 16 -

PROFEX 4/2003

Pokud bude přepínač Omezení výběru zapnut Program při vyplnění tabulky DPH umožní změnit: ¾ Subjekt - pouze pro možnosti EU (EU plátce DPH, EU neplátce DPH) ¾

typ DPH - pouze pro možnosti EU (pořízení zboží od osoby registrované EU, služby osoby registrované EU, dopravního prostř. od osoby registr. EU, není zdanitelné plnění)

V druhé části přepínače po volbě <Účtování a sazby> je možné nastavit parametry v závislosti na kódu země uživatele a data splatnosti

Program automaticky přednastaví hodnoty DPH platné od 1.5.2004

Mimo „starých“ údajů, je číselník rozšířen o a v sekci o dva účty pro účely automatického účtování DPH na vstupu v případě, kdy vzniká povinnost přiznat daň na výstupu (např. v případě nákupu zboží od dodavatele ze země EU, plátce DPH). Klávesou si můžete tento číselník upravit podle vlastních potřeb. Nastavit účty pro účtování DPH, zaokrouhlení. V případě, že máte povinnost přiznat DPH na vstupu (při dovozu zboží, služeb od plátce registrovaného k DPH v EU), je nutné nastavit účty pro účtování .

- 17 -

PROFEX 4/2003

2) Číselník V nabídce <Číselníky> byl upraven číselník . Číselník byl rozšířen o: a) Stát Evropské unie {ANO/NE} b) Registrační limit v EUR { } pro zasílání zboží do jiného členského státu Unie Poznámka: Při zasílání zboží do EU osobám neregistrovaným k dani je český plátce povinen se registrovat k dani v jiném členském státě, do kterého uskutečňuje zasílání zboží, pokud hodnota dodaného zboží překročí částku stanovenou tímto státem (cca 35 tis. až 100 tis. EUR v průběhu jednoho roku). Plátce DPH se tak stane v členském státě Unie „daňovým rezidentem“ a při dalším dodávání zboží osobám neregistrovaným k dani už zdanění podléhá sazbám daně členského státu (mohou být v každém členském státě jiné). Také daň z těchto planění se pak odvádí v členském státě Unie. c) Název země 2: byl doplněn anglický název země

Pokud není nakopírován při instalace verze Financí číselník Zemí (CIS_ZEME.DAT), zůstává v platnosti „starý“ číselník. Při prvním otevření tohoto „starého“ číselníku v nové verzi program provede automatické doplnění nebo opravu záznamů v tomto číselníku u zemí Evropské unie. Při porušení číselníku je možné klávesou obnovit nastavení zemí EU - program prohledá číselník a pokud země Evropské unie v číselníku existuje, provede opravu záznamu. Pokud není země EU nalezena, program ji do číselníku doplní se všemi údaji.

- 18 -

PROFEX 4/2003

Dosavadní členské státy: 15 zemí

"UK" VEL.BRITÁNIE (GREAT BRITAIN);

„AT" „BE" "DK" "FI" "FR" "DE" "EL" "IE" "IT" "LU" "NL" "PT" "ES" "SE"

Nové "CZ" "SK" "EE" "CY" "HU" "LV" "LT" "MT" "PL" "SI"

RAKOUSKO (AUSTRIA); BELGIE (BELGIUM); DÁNSKO (DENMARK); FINSKO (FINLAND); FRANCIE (FRANCE); NĚMECKO (GERMANY); ŘECKO (GREECE); IRSKO (IRELAND); ITÁLIE (ITALY); LUCEMBURSKO (LUXEMBOURG); NIZOZEMSKO (NETHERLANDS); PORTUGALSKO (PORTUGAL); ŠPANĚLSKO (SPAIN); ŠVÉDSKO (SWEDEN);

členské státy od 1.5.2004 + 10 zemí Česká republika; Slovenská republika; Estonsko; Kypr; Maďarsko; Lotyšsko; Litva; Malta; Polsko; Slovinsko;

3) Číselník dodavatelů Číselník dodavatelů byl rozšířen o a (pro potřeby evidence DPH). Program automaticky doplní prázdný kód země výchozím kódem země uživatele (CZ, SK). Typ subjektu DPH doplní podle DIČ dodavatele: a) nenulové DIČ s pomlčkou na 4. místě program doplní b) nenulové DIČ s pomlčkou na 7. místě program doplní <EU plátce DPH> c) v ostatních případech program doplní

d) v případě, kdy program v názvu dodavatele nalezne text „Celní úřad“ nebo „Celnice“ program doplní U dodavatelů cizích zemí (mimo tuzemsko) klávesou provedete opravu položek a . Typ subjektu – změny mezerníkem: Tuzemský plátce DPH Tuzemský neplátce DPH Tuzemský celní úřad EU plátce DPH EU neplátce Zahraniční osoba povinná k dani Zahraniční osoba ostatní Podle kódu země, máte možnost nastavit - 19 -

PROFEX 4/2003

kód země

CZ

tuzemský plátce (ty co mají doplněné DIČ) - umožní doplnit DPH tuzemský neplátce (DIČ nulové) celní úřad (v případě, že v názvu dodavatele našel „celní úřad, celnice) kód země vyplněn kódem země, který má v číselníku zemí určen, že se jedná o zemi zařazenou do Evropské unie: EU plátce DPH EU neplátce DPH ostatní kódy země zahraniční osoba povinná k dani zahraniční osoby ostatní

V případě kdy zadáte, že se jedná o <EU plátce DPH>, program při uložení vyžaduje doplnění DIČ dodavatele. Při úpravě číselníku byste měli již znát DIČ svých dodavatelů. Pokud jej z nějakého důvodu neznáte, doplníte do položky DIČ například „1“. Musíte však tento údaj opravit co nejdříve, protože po opravě číselníku musíte projít všechny přijaté faktury od tohoto dodavatele a doplnit DIČ i do těchto pořízených faktur.

Změna DIČ V číselníku dodavatelů po stisku klávesy program pro všechny dodavatele nahradí první tři čísla DIČ včetně pomlčky textem .

4) Přijaté faktury V období duben 2004 bude program pracovat jako v minulých verzích „postaru“. Přesto, že si opravíte číselník dodavatelů, do 30.4.2004 se bude v přijaté faktuře (bez ohledu na kód země v číselníku dodavatelů) v typu DPH při stisku „mezerníku“ nabízet: - přijatá plnění tuzemsko - dovoz - režim dočasného použití - není zdanitelné plnění Rozhodující pro nastavení typu DPH je datum uskutečnění zdanitelného plnění (NE období). To znamená, že pokud budete v období 05-04 a zadáte datum uskutečnění 30.4.2004, bude program pracovat „postaru“. V případě, že v květnu budete například potřebovat pořídit přijatou fakturu z dubna 2004, která Vám přišla až po daňové závěrce DPH (např. 26.4.2004) a nechcete podávat dodatečné (opravné) přiznání, musíte zadat datum uskutečnění např. 1.5.2004, aby program správně pracoval. Pro daňové období květen, datum uskutečnění zdanitelného plnění 1.5.2004 a vyšší, program nastavuje typ DPH podle kódu země dodavatele. - 20 -

PROFEX 4/2003

a)

pokud dodavatele v přijaté faktuře bude „CZ“ a dodavatel má v číselníku dodavatelů v položce <Subjekt> tuzemský plátce, bude program nabízet na klávesu „Mezerník“ následující možnosti: typ DPH

přijatá plnění tuzemsko není zdanitelné plnění

Po stisku klávesy F11, se otevře tabulka DPH, kde lze zkontrolovat, popřípadě upravit (rozepsat) DPH

Celková částka DPH se musí rovnat součtu Základů daně a Daň. Přes nabídku lze otevřít číselník a vypnout přepínač omezení výběru (viz výše popis číselníku Nastavení DPH). V tomto případě program umožní k jakémukoliv subjektu přiřadit jakýkoliv typ DPH. b) pokud je dodavatele v přijaté faktuře „CZ“ a dodavatel má v číselníku dodavatelů v položce <Subjekt> tuzemský neplátce, bude program nabízet na klávesu „Mezerník“ následující možnosti:

- 21 -

PROFEX 4/2003

typ DPH

není zdanitelné plnění

Po stisku klávesy , se otevře tabulka DPH, kde lze zkontrolovat, popřípadě upravit (rozepsat) jednotlivé položky DPH. Zde také můžete v případě potřeby změnit <Subjekt> tuzemský neplátce na tuzemský plátce, či celní úřad. Podle nastaveného <Subjektu>, se Vám klávesou <mezerník> nabídnou možnosti typu DPH. Pokud <Subjekt> tuzemský neplátce, program nastaví „není zdanitelné plnění“ a celkovou částku zapíše do řádku „Není zdanitelné plnění“. c)

pokud dodavatele v přijaté faktuře „CZ“ a dodavatel má v číselníku dodavatelů v položce <Subjekt> Tuzemský celní úřad, bude program nabízet na klávesu „Mezerník“ následující možnosti: typ DPH

dovoz ze států mimo EU režim dočasného použití není zdanitelné plnění

Tabulka DPH se vyplňuje stejným způsobem, jako jste byli zvyklí (postaru). Po stisku klávesy F11 se Vám opět zobrazí podrobný rozpis tabulky DPH.

V případě, že se jedná o <Subjekt> „tuzemský celní úřad“, „dovoz ze států mimo EU“, program automaticky do řádku doplňuje rozdíl mezi řádkem a součtem a . - 22 -

PROFEX 4/2003

d)

pokud dodavatele vyplněn kódem země, který má v číselníku zemí určen, že se jedná o zemi zařazenou do Evropské unie a dodavatel má v číselníku dodavatelů nastaven <Subjekt> „EU plátce DPH“ , bude program nabízet na klávesu „Mezerník“ následující možnosti: typ DPH pořízení zboží osobou registrovanou EU služby osoby registrované EU dopravní prostředky osoby registr. EU není zdanitelné plnění

Po stisku klávesy se otevře tabulka DPH

V případě, že pořizujete zboží nebo služby od osoby registrované k DPH v EU, máte podle zákona o DPH povinnost přiznat DPH na vstupu a odvést daň. Celková částka se považuje za cenu bez DPH, za základ pro výpočet odváděné daně. Program automaticky zatrhne položku

- 23 -

PROFEX 4/2003

V tabulce DPH vyplníte Základ daně a Daň podle toho, k jaké činnosti zdanitelné plnění použijete (plný nárok, bez nároku, krácený nárok) a zda se jedná o zboží v základní nebo snížené sazbě daně. Celková částka se považuje za základ daně (cenu bez DPH). Program při vyplnění kontroluje, zda součet základů daně souhlasí na celkovou částku.

Přepínač na vstupu je dostupný pouze pomocí klávesy . Pokud je přepínač potvrzen, program přizná DPH na vstupu (odvede) podle vyplněných sazeb DPH (bez ohledu na to, zda se jedná o plný nárok, bez nároku nebo krácený nárok) a zároveň v přijatých zdanitelných plnění uplatní nárok na odpočet DPH jednak podle sazeb a zároveň podle toho, zda se jedná o plný nárok, bez nároku nebo krácený nárok. Zároveň v rámci měsíčního zpracování účetnictví, mimo běžné úkony nad přijatou fakturou, automaticky zaúčtovává částku DPH, kde SUAU je podle číselníku

a částka celková hodnota DPH vypočítaná podle sazeb DPH (bez ohledu na typ odpočtu). Zjednodušeně lze říci, že vlastně program účtuje DPH proti DPH na samostatné analytické účty (343/343). *************************************************************************************************** MAKO Blatná s.r.o. Strana : 1 * * 16.04.2004 *** KARTY ÚČTŮ - období [05-04] *** Finance 14.08 * * 14:58 hod za účty [343405,343419] $KARTY22.LE5 * ********************************************************************************************** SUAU-r DOKLAD FAKTURA DATUM OBDOBÍ SUAU-s MD DAL TYP Popis účetního případu 343405 4 2900000004 12.04.04 05-04 343405 1.647,50 0,00 DA+ DPH-povin. přiznat daň 343405 4 2900000004 12.04.04 05-04 343405 0,00 1.647,50 DA+ DPH-povin. přiznat daň 343405 Povinnost přiznat daň na vstupu- 5 % --- 1.647,50 1.647,50 ---------------------------

- 24 -

PROFEX 4/2003

Při vlastním zaúčtování faktury již účtujete pouze o závazku za dodavatelem a to ve výši „Celková částka“, proto Vám již program nedovolí účtovat na účet 343.

V případě, že máte povinnost přiznat DPH na vstupu, ale jedná se o přijatá zdanitelná plnění bez nároku na odpočet nebo krácení koeficientem, program správně vyplní přiznání k DPH, ale v účetnictví si neuplatněné DPH musíte odúčtovat ručně (postupuje se stejným způsobem jako do 30.4.2004 v případě, kdy jste měli přijaté zdanitelné plnění bez nároku nebo krácené koeficientem).

e)

pokud je dodavatele vyplněn kódem země, který má v číselníku zemí určen, že se jedná o zemi zařazenou do Evropské unie a dodavatel má v číselníku dodavatelů nastaven <Subjekt> „EU neplátce DPH“ , bude program nabízet na klávesu „Mezerník“ následující možnosti: typ DPH není zdanitelné plnění dopravní prostředky osoby registr. EU

Program automaticky částku k úhradě doplní do položky . Klávesou si můžete otevřít tabulku DPH. Zde máte opět možnost změnit druh <Subjektu>, popřípadě typ DPH (pouze v rámci zemí EU). f) Pokud je dodavatele vyplněn kódem ostatních zemí (nezařazené do Evropské unie) a dodavatel má v číselníku dodavatelů nastaven <Subjekt> „Zahraniční osoba povinná k dani“, , bude program nabízet na klávesu „Mezerník“ následující možnosti: typ DPH není zdanitelné plnění dovoz ze státu mimo EU služby zahr. osoby povinné k dani - 25 -

PROFEX 4/2003

V případě, kdy vyplníte „není zdanitelné plnění“, nebo „dovoz ze státu mimo EU“, program automaticky částku k úhradě doplní do řádku není zdanitelné plnění.

V případě, že pořizujete služby od zahraniční osoby povinné k dani, máte u některých poskytnutých služeb povinnost přiznat DPH na vstupu a odvést daň (např.převod a postoupení autorského práva, licence, ochranné známky, reklamní služby, nájem movité věci, telekomunikační služby, elektronické služby, poskytnutí pracovní síly apod.). Při vyplňování tabulky DPH postupujete stejným způsobem jako u pořízení zboží nebo služeb od EU plátců DPH, při povinnosti přiznat DPH na vstupu. Přepínač je dostupný pouze pomocí klávesy .

V tabulce DPH vyplníte Základ daně a Daň podle toho, k jaké činnosti zdanitelné plnění použijete (plný nárok, bez nároku, krácený nárok) a zda se jedná o zboží v základní nebo snížené sazbě daně. Celková částka se považuje za základ daně (cenu bez DPH). Program při vyplnění kontroluje, zda součet základů daně souhlasí na celkovou částku. Přepínač na vstupu je dostupný pouze pomocí klávesy . Pokud je přepínač potvrzen, program přizná DPH na vstupu (odvede) podle vyplněných sazeb DPH (bez ohledu na to, zda se jedná o plný nárok, bez nároku nebo krácený nárok) a zároveň v přijatých - 26 -

PROFEX 4/2003

zdanitelných plnění uplatní nárok na odpočet DPH jednak podle sazeb a zároveň podle toho, zda se jedná o plný nárok, bez nároku nebo krácený nárok. Zároveň v rámci měsíčního zpracování účetnictví, mimo běžné úkony nad přijatou fakturou, automaticky zaúčtovává částku DPH, kde SUAU je podle číselníku a částka celková hodnota DPH vypočítaná podle sazeb DPH (bez ohledu na typ odpočtu). Zjednodušeně lze říci, že vlastně program účtuje DPH proti DPH na samostatné analytické účty (343/343). *************************************************************************************************** MAKO Blatná s.r.o. Strana : 1 * * 16.04.2004 *** KARTY ÚČTŮ - období [05-04] *** Finance 14.08 * * 15:03 hod za účty [343405,343419] $KARTY22.LE5 * *************************************************************************************************** SUAU-r DOKLAD FAKTURA DATUM OBDOBÍ SUAU-s MD DAL TYP Popis účetního případu 343405 6 2900000006 16.04.04 05-04 343405 190,-0,-- DA+ DPH-povin. přiznat daň 343405 6 2900000006 16.04.04 05-04 343405 0,-- 190,-- DA- DPH-povin. přiznat daň 343405 Povinnost přiznat daň na vstupu - 5 % --- 190,00 190,00 ------------------------------

Při vlastním zaúčtování faktury již účtujete pouze o závazku za dodavatelem a to ve výši „Celková částka“, proto Vám již program nedovolí účtovat na účet 343.

V případě, že máte povinnost přiznat DPH na vstupu, ale jedná se o přijatá zdanitelná plnění bez nároku na odpočet nebo krácení koeficientem, program správně vyplní přiznání k DPH, ale v účetnictví si neuplatněné DPH musíte odúčtovat ručně (postupuje se stejným způsobem jako do 30.4.2004 v případě, kdy jste měli přijaté zdanitelné plnění bez nároku nebo krácené koeficientem). g)

Pokud je dodavatele vyplněn kódem ostatních zemí (nezařazené do Evropské unie) a dodavatel má v číselníku dodavatelů nastaven <Subjekt> „Zahraniční osoby ostatní“, bude program nabízet na klávesu „Mezerník“ následující možnosti: typ DPH není zdanitelné plnění Program automaticky částku k úhradě doplní do řádku .

- 27 -

PROFEX 4/2003

5) Číselník odběratelů Číselník odběratelů byl rozšířen o a (pro potřeby evidence DPH). Dále o položku <Měna>, kde si můžete doplnit měnu, která se bude přebírat do vystavené faktury pro daného odběratele. Při prvním otevření číselníku, program automaticky doplní prázdný kód země výchozím kódem země uživatele (CZ, SK). Typ subjektu DPH doplní podle DIČ odběratele: a) nenulové DIČ s pomlčkou na 4. místě b) nenulové DIČ s pomlčkou na 7. místě c) v ostatních případech

<EU plátce DPH>

U odběratelů cizích zemí (mimo tuzemsko) klávesou provedete opravu položek a . Typ subjektu – změny mezerníkem: Tuzemský plátce DPH Tuzemský neplátce DPH EU plátce DPH EU neplátce Zahraniční osoba povinná k dani Zahraniční osoba ostatní Podle kódu země, máte možnost nastavit kód země CZ tuzemský plátce (ty co mají doplněné DIČ) - umožní doplnit DPH tuzemský neplátce (DIČ nulové) kód země vyplněn kódem země, který má v číselníku zemí určen, že se jedná o zemi zařazenou do Evropské unie: EU plátce DPH EU neplátce DPH ostatní kódy země

zahraniční osoba povinná k dani zahraniční osoby ostatní

- 28 -

PROFEX 4/2003

V případě, kdy zadáte, že se jedná o <EU plátce DPH>, program při uložení vyžaduje doplnění DIČ odběratele. Při úpravě číselníku byste měli již znát DIČ svých odběratelů. Změna DIČ V číselníku odběratelů po stisku klávesy program pro všechny tuzemské odběratele nahradí první tři čísla DIČ včetně pomlčky textem .

6) Vystavené faktury Při pořízení vystavené faktury byla doplněna nová položka s možností na klávesu <Mezerník> „s daní“ nebo „bez daně“. V případě, že položka je nastavena na hodnotu „A“, položka se automaticky nastaví na hodnotu „bez daně“. V případě, že položka je nastavena na hodnotu „N“, položka se automaticky nastaví na hodnotu „s daní“. Klávesou <mezerník> můžete měnit, zda se jedná o fakturu s daní nebo bez daně, bez ohledu zda se jedná o vývoz či ne. Tato položka byla přidána z důvodu, že při fakturaci například odběrateli z EU se muže fakturovat „s daní „ (odběratel neplátce v EU) a někdy „bez daně“ (dodání zboží plátci EU). V období duben 2004 (rozhodující je datum uskutečnění) bude program ke všem odběratelům ve vystavené faktuře přiřazovat kód země CZ a typ subjektu tuzemský plátce DPH (bez ohledu na kód země v číselníku dodavatelů). Vystavovat faktury budete stejným způsobem, jak jste byli zvyklí.

- 29 -

PROFEX 4/2003

Upozornění: Pokud bude schválen zákon DPH i se změnou základní sazby na 19% a přeřazení většiny služeb do základní sazby, je nutné projít číselník a opravit sazbu DPH pro jednotlivé položky číselníku. Pro daňové období květen, to znamená datum uskutečnění 1.5.2004 a vyšší, program přebírá z číselníku odběratelů kód země a typ subjektu. O tom, zda se jedná o vývoz s daní či bez daně, či fakturaci v tuzemsku (např. i při dodání zboží do země EU neplátci), jaká sazba daně se použije, bude muset rozhodnout uživatel. V případě, že se bude jednat o fakturaci bez daně, typ DPH „0“, program bude nabízet možnosti: Osvobozená, nekrátí daň na vstupu Osvobozená, krátí daň na vstupu Není zdanitelným plněním Vývoz zboží se změnou vlastnického práva Vývoz služeb Mezinárodní doprava Vývoj zboží beze změny vlastnického práva Dodání zboží do EU Poskytnutí služeb do EU Dodání dopravního prostředku do EU Je důležité nejen rozhodnout zda se bude fakturovat „s daní“ nebo „bez daně“, ale v případě fakturace s „0“ sazbou DPH, rozhodnout o jaký typ osvobozeného plnění se jedná. Program ve verzi 14.08 nefiltruje pro jednotlivé subjekty (plátce EU, neplátce EU, tuzemský plátce apod.) jednotlivé druhy osvobozeného plnění. V dalších verzích programu se připravuje nastavení filtrace, které Vám bude kontrolovat plnění s nulovou sazbou na „Subjekt“ (např. fakturace zboží plátci EU, v nulové sazbě musí být nastaveno „Dodání zboží do EU“). Program zkontroluje i zpětně nastavení typu nulové sazby i pro vystavené faktury od 1.5.2004 do přeinstalace programu.

 Pozor: První pomoc při rozhodnutí o tom, zda fakturovat s daní či bez daně, najdete v článku “Informace pro plátce DPH – změny od 1.5.2004“ v tomto čísle časopisu. Souhrnná hlášení Pro kontrolu nároku na osvobození od daně z přidané hodnoty z titulu dodání zboží do jiného členského státu, budou plátci daně z přidané hodnoty ze zákona povinni podávat místně příslušnému správci daně vedle daňového přiznání tzv. souhrnné hlášení o uskutečněných intr-komunitárních plnění. Mělo by se jednat o stručný a přehledný formulář (snad), v němž plátce daně uvede souhrnné informace o uskutečněných plnění do jiných členských států EU za předchozí kalendářní čtvrtletí: - kód země, v níž je pořizovatel registrován - DIČ pořizovatele - celkovou hodnotu zboží dodaného danému pořizovateli za dané kalendářní čtvrtletí. . Do programu se připravuje zpracování tohoto hlášení (zatím není schválen, existuje pouze pracovní verze formuláře) a z tohoto důvodu, je nutné doplnit kódy zemí do číselníku odběratelů, které se přebírají do vystavených faktur, z kterých se budou výše uvedené informace získávat. Souhrnná hlášení se budou zpracovávat čtvrtletně a odevzdávat do 15. dne následujícího měsíce, to znamená poprvé do 15.7.2004. Intrastat Povinnost podávat INTRASTA se bude vztahovat jak na podniky, které vyvážejí zboží do jiných člednských států, tak na podniky, které zboží z těchto států dovážejí. Dovoz do 2 mil. Kč

- osvobození od povinnosti podat hlášení

nad 2 mil. Kč do 100 mil. Kč

– není nuthé uvádět statistickou hodnotu, dodací podmínky a druh dopravy

nad 100 mil. Kč

– nutno uvádět všechny požadované údaje

- 30 -

PROFEX 4/2003

Vývoz do 4 mil. Kč

- osovobození od povinnosti podat hlášení

nad 4 mil. do 100 mil. Kč

– není nutré uvádět statistickou hodnotu, dodací podmínky a druh dopravy

nad 100 mil. Kč

– nutno uvádět všechny požadované údaje

Jedná se o statistický výkaz, který dříve zpracovával Celní úřad. Podniky budou muset doručit Intrastat místně příslušnému celnímu orgánu nejpozději do 12. dne v měsíci následujícím po měsíci, ve kterém k dodání nebo pořízení zboží došlo. Podrobnější informace najdete na adrese: http://www.czso.cz/csu/redakce.nfs/i/intrastat new. V programu Finance se připravuje zpracování tohoto výkazu. Zpracovat tento výkaz bude možné pouze za podmínky, že budou současně používány v programu finance i zásoby. Ve skladových kartách je nutné mít vyplněny údaje: kód země původu položka celního sazebníku. Bližší informace Vám sdělíme jakmile budou k dispozici. Aktuální informace naleznete na www.profex.cz/fin.

7) Pokladna, účetní doklady Po přeinstalaci programu se v pořizování pokladních i účetních dokladů nic nezmění. Veškeré doklady ohledně vývozu a dovozu zboží, služeb (ze zemí EU i z ostatních zemí), musí být pořizovány v přijatých a vystavených fakturách, tak jako to platilo doposud.

Další zdroje informací na internetu Celou řadu informací získáte na http://cds.mfcr.cz Informace o změnách v oblasti DPH Ministerstvo financí zřizuje od pondělí 5.4.2004 informační telefonní linky k nové právní úpravě daně z přidané hodnoty +420 257 044 164 +420 257 044 179 Pro dotazy k mezinárodní spolupráci v oblasti daně z přidané hodnoty je i nadále k dispozici informační telefonní linka +420 257 044 202 a e-mailová adresa [email protected] Informační telefonní linky k problematice změn v oblasti DPH jsou zřízeny také na všech finančních ředitelstvích. Celní sazebník, který bude platit s účinností od 1. 5. 2004 i pro ČR: http://europa.eu.int/comm/taxation_customs/databases/database.htm Další užitečné informace o Evropské uniii http://www.businessinfo.cz http://www.mfcr.cz/index.php?r=83 Informace o právě projednávaných zákonech www.psp.cz Informace o výkazu Instrastat

http://www.czso.cz/csu/redakce.nsf/i/intrastat_new

- 31 -

PROFEX 4/2003

OZNÁMENÍ O PRÁVNÍCH PŘEDPISECH Sbírka zák. ročník 2004 Částka 12

Zákon 36

37 38

39

40 41 Částka 13

42 43 44

45 Částka 14

46

47

48 49

Částka 15

50

Částka 16

51 52

Částka 17 Částka 18

53 54 55

Název, případně stručná charakteristika Zákon, kterým se mění zákon č. 42/1994 Sb., o penzijním připojištění se státním příspěvkem a o změnách některých zákonů souvisejících s jeho zavedením, ve znění pozdějších předpisů. Zákon o pojistné smlouvě a o změně souvisejících zákonů ( zákon o pojistné smlouvě). Zákon o pojišťovacích zprostředkovatelích a samostatných likvidátorech pojistných událostí a o změně živnostenského zákona ( zákon o pojišťovacích zprostředkovatelích a likvidátorech pojistných událostí ). Zákon, kterým se mění zákon č. 363/1999 Sb., o pojišťovnictví a o změně některých souvisejících zákonů ( zákon o pojišťovnictví ), ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Zákon o veřejných zakázkách. Zákon, kterým se mění některé další zákony v souvislosti s přijetím zákona o veřejných zakázkách. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 350/2000 Sb., kterou se reguluje prodej zdravotnických prostředků, ve znění vyhlášky č. 303/2003 Sb. Vyhláška, kterou se stanoví správná praxe prodejců vyhrazených léčiv. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 273/2000 Sb., kterou se stanoví nejvyšší přípustné zbytky veterinárních léčiv a biologicky aktivních látek používaných v živočišné výrobě v potravinách a potravinových surovinách, ve znění vyhlášky č. 106/2002 Sb. Úplné znění zákona č. 482/1991 Sb., o sociální potřebnosti, jak vyplývá z pozdějších změn. Zákon, kterým se mění zákon č. 65/1965 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 312/2002 Sb., o úřednících územních samosprávních celků a o změně některých zákonů. Zákon, kterým se mění zákon č. 168/1999 Sb., o pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou provozem vozidla a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o pojištění odpovědnosti z provozu vozidla), ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 200/1990 Sb., o přestupcích, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 40/1964 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů. Zákon o zabezpečení prezidenta republiky po skončení funkce. Zákon, kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o zabezpečení prezidenta republiky po skončení funkce. Sdělení Ministerstva vnitra o opravě tiskových chyb v zákoně č. 547/2003 Sb. Sdělení Ministerstva vnitra o opravě tiskových chyb v zákoně č. 457/2003 Sb. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 181/2002 Sb., o příspěvku souvisejícím s restrukturalizací ocelářského průmyslu, ve znění nařízení vlády č. 47/2003 Sb. Nařízení vlády o plánování obrany státu. Zákon, kterým se mění zákon č. 169/1999 Sb., o výkonu trestu odnětí svobody a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Zákon, kterým se mění některé zákony související s oblastí evidence obyvatel. Vyhláška o potravinách určených pro zvláštní výživu a o způsobu jejich použití. Rozhodnutí prezidenta republiky o vyhlášení voleb do Evropského parlamentu.

- 32 -

PROFEX 4/2003

56

Částka 19

57

58 Částka 20

59

60

61 62 Částka 21

63

Částka 22

64 65

Částka 23

66 67 68 69 70 71 72

Částka 24

Částka 25

73 74 75 76 77 78 79 80 81 82

Částka 26

83 84

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 462/2003 Sb., o vydání celního sazebníku a o stanovení sazeb dovozního cla pro zboží pocházející z rozvojových a nejméně rozvinutých zemí a podmínek pro jejich uplatnění (celní sazebník) a o změně některých souvisejících předpisů. Nález Ústavního soudu ze dne 13. ledna 2004 ve věci návrhu na zrušení obecně závazné vyhlášky města Litoměřice č. 4/95 o zákazu komunistické, fašistické a nacistické propagandy na území města Litoměřice. Úplné znění zákona č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí, jak vyplývá z pozdějších změn. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 396/2001 Sb., o použití prostředků Státního fondu rozvoje bydlení na opravy a modernizace bytů, ve znění nařízení vlády č. 397/2002 Sb. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 350/2002 Sb., kterým se stanoví imisní limity a podmínky a způsob sledování, posuzování, hodnocení a řízení kvality ovzduší. Nařízení vlády o stanovení množstevního omezení vývozu obilovin a výrobků z obilovin z České republiky. Vyhláška, kterou se stanoví způsob provádění platebního styku mezi bankami, zúčtování na účtech u bank a technické postupy bank při opravném zúčtování. Vyhláška, kterou se stanoví pravidla pro plnění informační povinnosti obchodníka s cennými papíry. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o uložení kolektivních smluv vyššího stupně a dodatků ke kolektivním smlouvám vyššího stupně. Úplné znění zákona č. 96/1993 Sb., o stavebním spoření a státní podpoře stavebního spoření a o doplnění zákona České národní rady č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění zákona České národní rady č. 35/1993 Sb., jak vyplývá z pozdějších změn. Vyhláška, kterou se stanoví požadavky na kontrolní momentové klíče. Vyhláška, kterou se stanoví požadavky na kyvadlová kladiva. Vyhláška, kterou se stanoví požadavky na tvrdoměry na kovy. Vyhláška, kterou se stanoví požadavky na napínací soupravy na předpjatý beton. Vyhláška, kterou se stanoví požadavky na trhací stroje a lisy. Vyhláška, kterou se stanoví požadavky na měřící sestavy s Epsteinovým přístrojem pro měření magnetických vlastností plechů pro elektrotechniku. Vyhláška, kterou se stanoví požadavky na měřící sestavy pro měření magnetických charakteristik magnetů. Nařízení vlády o zrušení lázeňského místa v obci Železnice. Vyhláška o zrušení přírodních léčebných lázní na území obce Železnice. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Ústavní zákon o změnách státních hranic s Rakouskou republikou. Zákon, kterým se mění zákon č. 246/1992 Sb., na ochranu zvířat proti týrání, ve znění pozdějších předpisů. Zákon o nakládání s geneticky modifikovanými organismy a genetickými produkty. Zákon, kterým se mění zákon č. 147/1996 Sb., o rostlinolékařské péči a změnách některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 71/1994 Sb., o prodeji a vývozu předmětů kulturní hodnoty, ve znění zákona č. 122/2000 Sb. Zákon, kterým se mění zákon č. 89/1995 Sb., o státní statistické službě, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 353/1999 Sb., o prevenci závažných havárií způsobených vybranými nebezpečnými chemickými látkami a chemickými přípravky a o změně zákona č. 425/1990 Sb., o okresních úřadech, úpravě jejich působnosti a o některých dalších opatřeních s tím souvisejících, ve znění pozdějších předpisů, (zákon o prevenci závažných havárií), ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 182/1993 Sb., o Ústavním soudu, ve znění pozdějších předpisů. Usnesení Poslanecké sněmovny k zákonu, kterým se mění zákon č. 182/1993 Sb., o Ústavním soudu, ve znění pozdějších předpisů, přijatému Parlamentem dne 11. prosince 2003 a vrácenému prezidentem republiky dne 12. ledna 2004. - 33 -

PROFEX 4/2003

85 86

Částka 27

87 88

Částka 28

89

Částka 29 Částka 30

90 91 92 93

94

95 96

Částka 31

97 98

Částka 32

99 100

101 102

103

Částka 33

104 105

106

Zákon, kterým se mění zákon č. 252/1997 Sb., o zemědělství, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Usnesení Poslanecké sněmovny k zákonu, kterým se mění zákon č. 252/1997 Sb., o zemědělství, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony, přijatému Parlamentem dne 14. ledna 2004 a vrácenému prezidentem republiky dne 29. ledna 2004. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 138/1998 Sb., o ochraně ústavních činitelů České republiky, ve znění nařízení vlády č. 455/2001 Sb. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 502/2000 Sb., o ochraně zdraví před nepříznivými účinky hluku a vibrací. Vyhláška, kterou se stanoví vnější označení příslušníka Vězeňské služby České republiky, zvláštní barevné provedení a označení služebních vozidel a prokazování příslušnosti k Vězeňské službě České republiky. Úplné znění zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, jak vyplývá z pozdějších změn. Zákon, kterým se mění zákon č. 140/1961 Sb., trestní zákon, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 86/2002 Sb., o ochraně ovzduší a o změně některých dalších zákonů (zákon o ochraně ovzduší), ve znění zákona č. 521/2002 Sb. Zákon, kterým se mění zákon č. 100/2001 Sb., o posuzování vlivů na životní prostředí a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o posuzování vlivů na životní prostředí). Zákon, kterým se mění zákon č. 477/2001 o obalech a o změně některých zákonů (zákon o obalech), ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 110/1997 Sb., o potravinách a tabákových výrobcích a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 146/2002 Sb., o Státní zemědělské a potravinářské inspekci a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů. Zákon o podmínkách získávání a uznávání odborné způsobilosti a specializované způsobilosti k výkonu zdravotnického povolání lékaře, zubního lékaře a farmaceuta. Zákon o podmínkách získávání a uznávání způsobilosti k výkonu nelékařských zdravotnických povolání a k výkonu činnosti souvisejících s poskytováním zdravotní péče a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o nelékařských zdravotnických povoláních). Vyhláška k provedení zákona o ochranných známkách. Nález Ústavního soudu ze dne 28.ledna 2004 ve věci návrhu na zrušení § 42 odst. 1 zákona č. 148/1998 Sb., o ochraně utajovaných skutečností a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů. Zákon o rybníkářství, výkonu rybářského práva, rybářské stráži, ochraně mořských rybolovných zdrojů a o změně některých zákonů (zákon o rybářství). Zákon o ochraně druhů volně žijících živočichů a planě rostoucích rostlin regulováním obchodu s nimi a dalších opatřeních k ochraně těchto druhů a o změně některých zákonů (zákon o obchodování s ohroženými druhy). Zákon, kterým se mění zákon č. 245/2000 Sb., o státních svátcích, o ostatních svátcích, o významných dnech a o dnech pracovního klidu. Zákon, kterým se mění zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 248/1992 Sb., o investičních společnostech a investičních fondech, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 266/1994 Sb., o dráhách, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích a o změně zákona č. 168/1999 Sb., o pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou provozem vozidla a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o pojištění odpovědnosti z provozu vozidla), ve znění zákona č. 307/1999 Sb., ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 111/1994 Sb., o silniční dopravě, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se provádí zákon o Antarktidě a o změně některých zákonů. Nález Ústavního soudu ze dne 11. února 2004 ve věci návrhu na zrušení ustanovení bodu 18 přílohy č. 3 nařízení vlády č. 246/ /1998 Sb., kterým se stanoví seznamy utajovaných skutečností, ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstev obcí. - 34 -

PROFEX 4/2003

Částka 34

107 108 109 110

111 Částka 35

112

113 Částka 36 Částka 37

114 115

Částka 38

116

117 Částka 39

118 119

120

121

Částka 40

122 123

124 125 Částka 41

126

127

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 445/2000 Sb., o stanovení produkčních kvót mléka na léta 2001 až 2005, ve znění nařízení vlády č. 44/2002 Sb. Nařízení vlády o stanovení výše poměrné části rezervy, kterou lze v systému produkčních kvót mléka rozdělit v kvótovém roce 2004/2005. Nařízení vlády, kterým se pozastavuje pravidelná odvodní povinnost občanů podléhajících branné povinnosti. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 484/2000 Sb., kterou se stanoví paušální sazby výše odměny za zastupování účastníka advokátem nebo notářem při rozhodování o náhradě nákladů v občanském soudním řízení a kterou se mění vyhláška Ministerstva spravedlnosti č. 177/1996 Sb., o odměnách advokátů a náhradách advokátů za poskytování právních služeb (advokátní tarif), ve znění pozdějších předpisů, ve znění vyhlášky č. 49/2001 Sb. Sdělení Ministerstva dopravy o výčtu železničních drah zařazených do evropského železničního systému. Nařízení vlády o Národním programu snižování emisí tuhých znečišťujících látek, oxidu siřičitého a oxidů dusíku ze stávajících zvláště velkých spalovacích stacionárních zdrojů znečišťování ovzduší. Sdělení Ministerstva financí, jímž se určují emisní podmínky Dluhopisu České republiky, 2004 - 2009, 3,80 %. Úplné znění zákona č. 91/1996 Sb., o krmivech, jak vyplývá z pozdějších změn. Nařízení vlády, kterým se stanoví některé postupy při provádění opatření společné organizace trhu se škrobem. Vyhláška, kterou se vyhlašuje Národní přírodní rezervace Býčí skála a stanoví její bližší ochranné podmínky a kterou se mění vyhláška č. 395/1992 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 114/1992 Sb., o ochraně přírody a krajiny, ve znění pozdějších předpisů, a vyhláška č. 105/1997 Sb., kterou se vyhlašuje Národní přírodní rezervace Vývěry Punkvy a stanoví její bližší ochranné podmínky. Sdělení Českého telekomunikačního úřadu o vyhlášení číslovacího plánu čísel identifikujících vydavatele mezinárodních telekomunikačních karet. Zákon, kterým se mění zákon č. 114/1995 Sb., o vnitrozemské plavbě, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání (živnostenský zákon), ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 634/1992 Sb., o ochraně spotřebitele, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 283/1991 Sb., o Policii České republiky, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 201/2002 Sb., o Úřadu pro zastupování státu ve věcech majetkových, zákon č. 99/1963 Sb., občanský soudní řád, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 182/1993 Sb., o Ústavním soudu, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 20/1966 Sb., o péči o zdraví lidu, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 160/1992 Sb., o zdravotní péči v nestátních zdravotnických zařízeních, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 111/1998 Sb., o vysokých školách a o změně a doplnění dalších zákonů (zákon o vysokých školách), ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 368/1992 Sb., o správních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů. Zákon o válečných hrobech a pietních místech a o změně zákona č. 256/2001 Sb., o pohřebnictví a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů. Nařízení vlády, kterým se stanoví výčet některých dalších věcí určených k bezúplatnému převodu z vlastnictví České republiky do vlastnictví Federace židovských obcí v České republice nebo do vlastnictví židovských obcí v České republice za účelem zmírnění některých majetkových křivd způsobených holocaustem a postup při jejich převodu. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 77/2003 Sb., kterou se stanoví požadavky pro mléko a mléčné výrobky, mražené krémy a jedlé tuky a oleje. Vyhláška, kterou se stanoví vzor poplatkového hlášení a vzor poplatkového přiznání pro účely výpočtu poplatku za odebrané množství podzemní vody. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 25/2003 Sb., kterým se stanoví technické požadavky na účinnost nových teplovodních kotlů spalujících kapalná nebo plynná paliva. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 27/2003 Sb., kterým se stanoví technické požadavky na výtahy. - 35 -

PROFEX 4/2003

128

129

Částka 42

130 131 132 133

Částka 43

134

135 Částka 44

136

Částka 45

137

Částka 46

138 139

Částka 47

140 141

142

143

144

Částka 48

145 146

Částka 49

147

Částka 50

148 149

Částka 51

150

Částka 52

151

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 190/2002 Sb., kterým se stanoví technické požadavky na stavební výrobky označované CE, ve znění nařízení vlády č. 251/2003 Sb. Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 86/2001 Sb., kterým se stanoví podmínky pro poskytování finanční podpory za uvádění půdy do klidu a finanční kompenzační podpory za uvádění půdy do klidu a zásady pro prodej řepky olejné vypěstované na půdě uváděné do klidu, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška o vydání zlatých mincí „Empír - zámek Kačina“ po 2 000 Kč. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstev obcí. Vyhláška o mikrobiologických požadavcích na potraviny, způsobu jejich kontroly a hodnocení. Vyhláška o podmínkách ozařování potravin a surovin, o nejvyšší dávce záření a o způsobu označení ozáření na obalu. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 35/2004 Sb., kterou se stanoví náležitosti, forma elektronické podoby a datové rozhraní protokolu o kontrole jakosti pitné vody a vody koupališť. Vyhláška, kterou se stanoví hygienické požadavky na koupaliště, sauny a hygienické limity písku v pískovištích. Vyhláška, kterou se stanoví podrobnosti označování zvířat a jejich evidence hospodářství a osob stanovených plemenářským zákonem. Vyhláška o hygienických požadavcích na stravovací služby a o zásadách osobní a provozní hygieny při činnostech epidemiologicky závažných. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 252/2002 Sb., kterou se provádějí některé ustanovení celního zákona, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se stanoví podrobnosti o přenosu semen a sazenic lesních dřevin, o evidenci o původu reprodukčního materiálu a podrobnosti o obnově lesních porostů a o zalesňování pozemků prohlášených za pozemky určené k plnění funkcí lesa. Nařízení vlády, kterým se stanoví zaměstnancům ve veřejných službách a správě výše dalšího platu v prvním pololetí roku 2004. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 22/1989 Sb., o bezpečnosti a ochraně zdraví při práci a bezpečnosti provozu při hornické činnosti a při činnosti prováděné hornickým způsobem v podzemí, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 26/1989 Sb., o bezpečnosti a ochraně zdraví při práci a bezpečnosti provozu při hornické činnosti a při činnosti prováděné hornickým způsobem na povrchu, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 51/1989 Sb., o bezpečnosti a ochraně zdraví při práci a bezpečnosti provozu při úpravě a zušlechťování nerostů, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 55/1996 Sb., o požadavcích k zajištění bezpečnosti a ochrany zdraví při práci a bezpečnosti provozu při činnosti prováděné hornickým způsobem v podzemí, ve znění vyhlášky č. 238/1998 Sb. Nařízení vlády o poskytování příspěvku z rozpočtové kapitoly Ministerstva obrany ke zmírnění některých křivd způsobených komunistickým režimem. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 428/2001 Sb., kterou se provádí zákon č. 274/2001 Sb., o vodovodech a kanalizacích pro veřejnou potřebu a o změně některých zákonů (zákon o vodovodech a kanalizacích). Vyhláška, kterou se stanoví podrobnosti o množitelských porostech a rozmnožovacím materiálu chmele, révy, ovocných a okrasných druhů a jeho uvádění do oběhu. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 106/2001 Sb., o hygienických požadavcích na zotavovací akce pro děti. Úplné znění zákona č. 246/1992 Sb., na ochranu zvířat proti týrání, jak vyplývá z pozdějších změn. Sdělení Ministerstva vnitra o opravě tiskových chyb ve vyhlášce č. 157/2003 Sb. Úplné znění zákona č. 360/1992 Sb., o výkonu povolání autorizovaných architektů a o výkonu povolání autorizovaných inženýrů a techniků činných ve výstavbě, jak vyplývá z pozdějších změn. Nařízení vlády, kterým se stanoví, které střelné zbraně a střelivo je možné z jiného členského státu Evropské unie přepravit na území České republiky bez předchozího souhlasu příslušných orgánů České republiky. - 36 -

PROFEX 4/2003

152

153

Finanční zpravodaj 1/2004

1 2 3 4

5 6 7

2-3

8 9 10 11 12 13 14

15 16 17

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 299/2001 Sb., o použití prostředků Státního fondu rozvoje bydlení ke krytí části úroků z úvěrů poskytnutých bankami právnickým a fyzickým osobám na opravy, modernizace nebo regenerace panelových domů, ve znění nařízení vlády č. 398/2002 Sb.. Nález Ústavního soudu ze dne 11. února 2004 ve věci návrhu na zrušení ustanovení § 243c odst. 2 zákona č. 99/1963 Sb., občanský soudní řád, ve znění pozdějších předpisů. Název, případně stručná charakteristika Přehled platných smluv České republiky o zamezení dvojího zdanění v oboru daní z příjmu, resp. z příjmu a z majetku - podle stavu k 1. 1. 2004. Vyhláška o základních sazbách stravného v cizí měně pro rok 2004. Pokyn č. D - 256 o stanovení jednotných kursů za zdaňovací období 2003 podle § 38 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v platném znění. Pokyn č. D - 257 o průměrných cenách pohonných hmot, které lze použít pro výpočet výše náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty ke stanovení základu daně z příjmů za zdaňovací období roku 2003. Pokyn č. D - 258 k uplatňování mezinárodních standardů při zdaňování transakcí mezi sdruženými podniky - převodní ceny. Jak správně zaplatit daň finančnímu a celnímu úřadu. Sdělení ve věci aplikace novely zákona o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí. Informace o změnách při placení spotřebních daní. Zrušení registrace pojišťovacího a zajišťovacího makléře. Pokyn č. D - 259 o prominutí zvýšení daně a penále na dani z nemovitostí. Sdělení doplnění k vyhlášce č. 16/2001 Sb., ve znění pozdějších předpisů. České účetní standardy - tiskové opravy. Sdělení Ministerstva financí k vyhlášce č. 16/2001 Sb., ve znění pozdějších předpisů (část VII. Fin 2-04 U). Pokyn č. D - 260 - k uplatňování Smlouvy mezi Českou republikou a Spojenými státy mexickými o zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majetku (č. 7/2003 Sb. m. s.). Seznam odpovědných pojistných matematiků – doplněk. Zrušení registrace pojišťovacích makléřů. České účetní standardy - tiskové opravy.

- 37 -