DaÀové pfiiznání k DPH

DAŇOVÉ PŘIZNÁNÍ K DPH

DAŇ

I. DPH v tuzemsku

str. 1

I

DaÀové pfiiznání k DPH Ing. Dagmar Fitfiíková, daÀov˘ poradce

• § 94, § 96, § 109, § 100, § 101 a § 108 v platném znûní (dále jen ZDPH), • § 40, § 41 zákona ã. 337/1992 Sb., o správû daní a poplatkÛ, v platném znûní (dále jen ZSDP).

§

VYSVĚTLENÍ POJMU Formuláfi daÀového pfiiznání k dani z pfiidané hodnoty je tiskopisem, kter˘ jsou povinny podat zákonem vymezené osoby. Jedná se zejména o plátce danû registrované podle § 94 ZDPH, neplátce (osoby nepovinné k dani) v souvislosti s dodáním nebo pofiízením nov˘ch dopravních prostfiedkÛ z EU (§ 19 odst. 5 a 6 ZDPH), osoby identifikované k dani podle § 96 ZDPH a dal‰í osoby, kter˘m vznikne povinnost pfiiznat DPH podle § 108 ZDPH. Na pfiedepsaném tiskopise a v poÏadovaném ãlenûní uvádí tyto osoby ve‰keré údaje, které jsou povinny v daÀovém pfiiznání uvést. Tiskopis daÀového pfiiznání, kter˘ jsou tyto osoby povinny podat místnû pfiíslu‰nému správci danû, je univerzálním tiskopisem, kter˘ se pouÏije

DaÀové pfiiznání k DPH

květen 2010

I

DAŇ


str. 2

I. DPH v tuzemsku

nejen pro podání fiádného daÀového pfiiznání, ale i pro podání tzv. opravného a dodateãného daÀového pfiiznání.

PRAKTICKÝ POSTUP Tiskopis DAP

Platn˘m tiskopisem, na kterém plátci uvádí údaje podle platné právní úpravy, je tiskopis ministerstva financí 25 5401 MFin 5401 – vzor ã. 16.

Kdo je povinen podat DAP

DaÀové pfiiznání podle platné právní úpravy podává: • osoba, která je plátcem (§ 94 ZDPH), • osoba identifikovaná k dani (§ 96 ZDPH), • osoba, která není plátcem ani osobou identifikovanou k dani (pouze ve specifick˘ch pfiípadech, tj. pfii dodání a pofiízení nov˘ch dopravních prostfiedkÛ v rámci EU ve smyslu § 19 odst. 5 a 6 a také v souvislosti se vznikem povinnosti pfiiznat a zaplatit DPH v pfiípadech vymezen˘ch v § 108 ZDPH), • dal‰í osoby vymezené v § 108 ZDPH. KaÏdá z v˘‰e uveden˘ch osob se pfii vyplÀování daÀového pfiiznání fiídí obecn˘mi pokyny, které se vztahují na v‰echny tyto osoby bez v˘jimky, a dále postupuje podle pfiíslu‰né ãásti pokynÛ k vyplnûní daÀového pfiiznání podle toho, co bylo dÛvodem k podání daÀového pfiiznání. Pokyny k vyplnûní daÀového pfiiznání jsou uvedeny na zvlá‰tní pfiíloze tiskopisu DAP (platn˘m tiskopisem je vzor ã. 16). Zatímco neplátce a osoba identifikovaná k dani podávají daÀové pfiiznání pouze tehdy, po-

květen 2010


DAŇ

I. DPH v tuzemsku

str. 3

I

kud mají k podání pfiiznání zákonn˘ dÛvod, plátce je povinen podávat daÀové pfiiznání za kaÏdé zdaÀovací období a po celou dobu, kdy je registrovan˘m plátcem danû, a to i v pfiípadû, Ïe v pfiíslu‰ném zdaÀovacím období neuskuteãnil Ïádné plnûní, které je povinen uvádût v daÀovém pfiiznání, a neuplatÀuje ani nárok na odpoãet danû. V praxi se pro tuto situaci vÏil pojem „negativní“ nebo tzv. „kfiíÏkové“ daÀové pfiiznání. V následujícím textu je vysvûtlen postup v pfiípadech, kdy podává daÀové pfiiznání neplátce, osoba identifikovaná k dani a plátce. Tiskopis daÀového pfiiznání pouÏije neplátce ve dvou pfiípadech, a to pouze tehdy, pokud mu: • vznikla povinnost pfiiznat a zaplatit daÀ, • vznikl nárok na odpoãet danû.

DAP vyplÀuje neplátce

Povinnost podat daÀové pfiiznání v návaznosti na povinnost pfiiznat daÀ a zaplatit daÀ vzniká neplátci v pfiípadû, Ïe pofiídí v tuzemsku nov˘ dopravní prostfiedek z jiného ãlenského státu (§ 19 odst. 6 ZDPH), pokud bude tento dopravní prostfiedek registrován v registru silniãních motorov˘ch vozidel v tuzemsku. V˘‰e daÀové povinnosti, která vznikla neplátci v souvislosti s pofiízením nového dopravního prostfiedku, se uvádí v fi. 65 daÀového pfiiznání. Spolu s pfiiznáním je neplátce povinen pfiedloÏit i ovûfienou kopii dokladu o nákupu vozidla. Správce danû daÀ vymûfií a neplátce zaplatí pfiíslu‰nou ãástku do 25 dnÛ ode dne, kdy mu byla daÀ vymûfiena. V souvislosti s pofiízením nového dopravního prostfiedku z jiného ãlenského státu EU je povinen podat DAP na pfiedepsaném tiskopise nejen neplátce-podnikatel (osoba pokvěten 2010

I

DAŇ


str. 4

I. DPH v tuzemsku

vinná k dani), ale i neplátce-obãan. Zatímco neplátce – osoba povinná k dani je povinen v tûchto pfiípadech nejen podat daÀové pfiiznání, ale je povinen se i registrovat k DPH. Neplátce – obãan je pfii pofiízení nového dopravního prostfiedku pouze povinen podat daÀové pfiiznání. Nárok na odpoãet danû vznikne neplátci, pokud pfiíleÏitostnû dodá nov˘ dopravní prostfiedek, kter˘ byl pfiemístûn do jiného ãlenského státu podle § 19 odst. 5 ZDPH. Tato osoba pfiedloÏí pfiiznání s hlá‰ením o dodání nového dopravního prostfiedku, ke kterému pfiiloÏí kopii daÀového dokladu. Údaj o nároku na odpoãet danû se uvádí v fi. 66 daÀového pfiiznání, a to pouze v pfiípadû, Ïe neplátce uplatní nárok na odpoãet danû do 10 dnÛ ode dne dodání nového dopravního prostfiedku. Pokud nárok na odpoãet danû není uplatnûn v tomto daÀovém pfiiznání nebo pokud neplátce, kter˘ dodal nov˘ dopravní prostfiedek, na poÏádání správce danû neposkytne informace nutné ke správnému stanovení nároku na odpoãet danû, nárok zaniká. V souvislosti s dodáním nového dopravního prostfiedku do jiného ãlenského státu EU vzniká nárok na odpoãet danû nejen neplátci-podnikateli (osobû povinné k dani), ale i neplátci-obãanovi. Specifick˘m dÛvodem k podání daÀového pfiiznání je u neplátce pfiípad, kdy tato osoba vystaví doklad, na kterém uvede daÀ z pfiidané hodnoty. V pfiípadû, Ïe neplátce uvede na vystaveném dokladu daÀ, je povinen tuto ãástku uvést v fi. 65 daÀového pfiiznání a má i povinnost daÀ zaplatit [§ 108 odst. 1 písm. k) ZDPH].

květen 2010


DAŇ

I. DPH v tuzemsku

str. 5

Osoba identifikovaná k dani je povinna podat pfiiznání do 25 dnÛ po skonãení zdaÀovacího období, ve kterém jí vznikla daÀová povinnost. V uvedené lhÛtû je splatná i daÀová povinnost (§ 101 odst. 6 ZDPH). Pfii vyplÀování daÀového pfiiznání postupuje osoba identifikovaná k dani obdobnû jako plátce s tím, Ïe na rozdíl od plátce danû vyplÀuje pouze pfiíslu‰né fiádky DAP, ve kter˘ch uvádí údaje o základu danû a dani na v˘stupu, popfiípadû údaje o ãástkách, které jsou od danû osvobozeny (dodání nového dopravního prostfiedku). ¤ádky DAP, které jsou vyãlenûny pro údaje vztahující se k nároku na odpoãet danû, osoba identifikovaná k dani nevyplÀuje, protoÏe této osobû nárok na odpoãet danû pfii pofiízení zboÏí nebo pfii poskytnutí sluÏby nevzniká, s v˘jimkou dodání nového dopravního prostfiedku do jiného ãlenského státu (§ 19 odst. 5 ZDPH).

I

DAP vyplÀuje osoba identifikovaná k dani

Pfiíslu‰né fiádky daÀového pfiiznání, které vyplÀuje osoba identifikovaná k dani, pokud k jejich uvedení v DAP je zákonn˘ dÛvod, uvádí následující tabulka: Č. řádku DAP

Sazba DPH

Popis

ř. 3

20 %

ZD a DPH na výstupu z pořízeného zboží včetně pořízení NDP od ORD

ř. 4

10 %

ZD a DPH na výstupu z pořízeného zboží

ř. 9

20 %

ZD a DPH z pořízení NDP od osoby neregistrované V EU

květen 2010

I

DAŇ


str. 6

I. DPH v tuzemsku

PouÏité zkratky a vysvûtlivky: DAP

daňové přiznání k DPH

ORD

osoba registrovaná k dani v jiném členském státě

ZO

zahraniční osoba

NDP

nový dopravní prostředek

ZD

základ daně

DPH

daň z přidané hodnoty

DAP vyplÀuje plátce

Plátce danû vyplÀuje jednotlivé fiádky daÀového pfiiznání podle toho, zda mu vznikla povinnost pfiiznat daÀ na v˘stupu, popfiípadû osvobození od danû. BûÏn˘ plátce vyplÀuje podle pfiedmûtu ãinnosti a v návaznosti na plnûní, která v pfiíslu‰ném zdaÀovacím období uskuteãnil nebo pfiijal, jednotlivé fiádky daÀového pfiiznání.

Struktura DAP

Struktura daÀového pfiiznání se pro úãely podání daÀov˘ch pfiiznání poprvé za zdaÀovací období leden 2010 zásadnû nemûní oproti pfiedchozímu platnému tiskopisu (vzor ã. 15). Obsahová náplÀ jednotliv˘ch fiádkÛ DAP k DPH zÛstává v tiskopise vzor ã. 16 beze zmûny ve srovnání s tiskopisem vzor ã. 15. V fiádcích ã. 5, 6, 11 a 12 se nahrazuje odkaz na zru‰en˘ § 15 odkazem na § 108 ZDPH. V evidenãním fiádku ã. 48 uvádí plátce v návaznosti na pokyny k vyplnûní daÀového pfiiznání údaje o pofiízeném majetku vymezeném v § 78 odst. 2 ZDPH, a to najednou v daÀovém pfiiznání za zdaÀovací období, ve kterém byl majetek uveden do uÏívání.

květen 2010


DAŇ

I. DPH v tuzemsku

str. 7

I

Oba typy plnûní, tj. plnûní podléhající sníÏené nebo základní sazbû danû, stejnû jako i plnûní osvobozená od danû, je plátce povinen uvádût v daÀovém pfiiznání. V daÀovém pfiiznání plátce uvádí i plnûní s místem plnûní mimo tuzemsko, která nejsou pfiedmûtem danû ve smyslu § 2 odst. 1 ZDPH. Údaje o plnûních s místem plnûní mimo tuzemsko uvádí plátce v ãásti II. (Plnûní osvobozená od danû a s místem plnûní mimo tuzemsko). I kdyÏ plnûní s místem plnûní mimo tuzemsko nejsou pfiedmûtem danû, mohou ovlivnit hodnotu krátícího koeficientu, a tím i v˘slednou daÀovou povinnost plátce.

Plnûní uvádûná v pfiiznání

V daÀovém pfiiznání plátce neuvádí pouze ta plnûní, která se nevztahují k jeho daÀové povinnosti. Mezi tato plnûní patfií napfi.: • pfiijat˘ úrok pfiipsan˘ na bûÏném úãtu, • náhrady ‰kod, • plnûní pojistné události, • ãástky nezahrnuté do základu danû (§ 36 odst. 5 a 11 ZDPH), • kauce, • nákupy od neplátcÛ atd.

Plnûní, která se v DAP neuvádí

DaÀové pfiiznání sestavuje plátce na základû údajÛ uveden˘ch v evidenci pro daÀové úãely podle § 100 ZDPH. Evidenci pro úãely DPH je plátce povinen vést v návaznosti na ãlenûní jednotliv˘ch fiádkÛ daÀového pfiiznání. V této evidenci musí b˘t uveden detail kaÏdého fiádku daÀového pfiiznání.

DaÀové pfiiznání ve vazbû na evidenci

květen 2010

I

DAŇ


str. 8

I. DPH v tuzemsku

PRAKTICKÝ TIP Chybnû vystavené doklady

DÛslednou kontrolou pfiijat˘ch plnûní ve vazbû na vymezení pfiedmûtu danû lze zjistit nesprávn˘ postup pfii uplatnûní DPH na v˘stupu, coÏ dává obûma smluvním stranám prostor pro odstranûní chyby je‰tû pfied vymûfiením daÀové povinnosti za pfiíslu‰né zdaÀovací období. Chybnû vystavené doklady je moÏné úãetnû stornovat a vyhotovit nové.

PRAKTICKÝ POSTUP Forma podání

Formu podání daÀového pfiiznání neupravuje pfiímo ZDPH, ale zákon ã. 337/1992 Sb., o správû daní a poplatkÛ. Podle § 40 odst. 2 ZSDP je moÏné pro podání daÀového pfiiznání zvolit jednu z uveden˘ch moÏností. DaÀové pfiiznání lze podat: • na formuláfii, • elektronicky, a to buì formou datové zprávy, nebo za pouÏití tzv. elektronického formuláfie. Pokud se plátce nebo jiná osoba, která je povinna podat daÀové pfiiznání, rozhodne pro jeho podání na formuláfii, tj. v písemné podobû, doruãí pfiedepsan˘ tiskopis s vyplnûn˘mi údaji (osobnû nebo prostfiednictvím po‰ty) pfiíslu‰nému správci danû a v zákonem stanovené lhÛtû. Podání daÀového pfiiznání na formuláfii pfiedstavuje standardní zpÛsob podání, kter˘ v souãasné dobû pfievaÏuje. DaÀové pfiiznání v elektronické podobû je moÏné podat prostfiednictvím tzv. spoleãného technic-

květen 2010


DAŇ

I. DPH v tuzemsku

str. 9

I

kého zafiízení správcÛ danû, které provozuje Ministerstvo financí âR. Písemnost v elektronické podobû je moÏné pfiipravit pomocí elektronického formuláfie a následnû datovou zprávu podat buì opatfienou zaruãen˘m elektronick˘m podpisem, nebo elektronicky nepodepsanou a potvrzenou podáním elektronického tiskopisu. Zákonná lhÛta pro podání daÀového pfiiznání k DPH je pro plátce stanovena v § 101 odst. 1 ZDPH. Plátce je povinen do 25 dnÛ po skonãení zdaÀovacího období podat daÀové pfiiznání. Plátci s mûsíãním zdaÀovacím obdobím tak podávají 12 daÀov˘ch pfiiznání roãnû, plátci se ãtvrtletním zdaÀovacím obdobím podávají pouze 4 daÀová pfiiznání v prÛbûhu roku.

LhÛta pro podání DAP

Zákonná lhÛta pro podání daÀového pfiiznání v souvislosti s pofiízením nového dopravního prostfiedku, pokud je povinen podat toto pfiiznání neplátce, je upravena v § 19 odst. 5 a 6 ZDPH. Na rozdíl od plátce danû, kter˘ je povinen podat daÀové pfiiznání i v pfiípadû, Ïe mu nevznikla daÀová povinnost, neplátce je povinen v zákonné lhÛtû podat daÀové pfiiznání pouze tehdy, jestliÏe mu vznikla povinnost pfiiznat daÀ, popfiípadû mÛÏe podat daÀové pfiiznání, pokud mu vznikl nárok na odpoãet danû. Pfii pofiízení nového dopravního prostfiedku z jiného ãlenského státu pfiedkládá neplátce daÀové pfiiznání do 10 dnÛ ode dne pofiízení nového dopravního prostfiedku (§ 19 odst. 6 ZDPH). Osoba identifikovaná k dani je povinna podat daÀové pfiiznání do 25 dnÛ po skonãení zdaÀovacího období, ve kterém jí vznikla daÀová povinnost. V této lhÛtû je splatná daÀová povinnost podle § 101 odst. 6 ZDPH. květen 2010

I

DAŇ


str. 10

I. DPH v tuzemsku

P O Z O R N A C H Y BU ! Pfiiznání pfii pfieru‰ení podnikání

Fyzické osoby, plátci danû, jsou povinny podávat v zákonem stanoven˘ch lhÛtách daÀová pfiiznání, a to i v pfiípadû, Ïe z hlediska ZDP pfieru‰ily podnikání. Skuteãnost, Ïe podnikatelské aktivity takov˘ plátce po urãitou dobu neprovozuje, jej nezbavuje povinnosti podávat tzv. negativní (kfiíÏková) daÀová pfiiznání k DPH. Pokud se v‰ak plátce za této situace rozhodne zru‰it registraci k DPH, mÛÏe tak uãinit podáním Ïádosti u místnû pfiíslu‰ného správce danû. Samozfiejmû za pfiedpokladu, Ïe od data úãinnosti uvedeného na osvûdãení o registraci uplynul jeden rok a obrat plátce za pfiedcházejících 12 po sobû jdoucích kalendáfiních mûsícÛ nepfiesáhl 1 mil. Kã. Správce danû ovûfií splnûní podmínek pro zru‰ení registrace podle § 106 odst. 1 ZDPH, a pokud jsou zákonné dÛvody pro zru‰ení registrace splnûny, registraci k DPH zru‰í.

PRAKTICKÝ POSTUP Opravné daÀové pfiiznání

květen 2010

V pfiípadû, Ïe plátce podá pfied uplynutím zákonné lhÛty daÀové pfiiznání za pfiíslu‰né zdaÀovací období a následnû zjistí, Ïe údaje uvedené v takto podaném pfiiznání jsou chybné, podá tzv. opravné daÀové pfiiznání, ve kterém uvede správné údaje. Skuteãnost, Ïe jde o opravné daÀové pfiiznání vyznaãí plátce v pfiíslu‰né kolonce v oddíle A daÀového pfiiznání. Z hlediska procesního se k pfiedchozímu daÀovému pfiiznání nepfiihlíÏí. Pro vymûfiovací fiízení pouÏije správce danû údaje


DAŇ

I. DPH v tuzemsku

str. 11

I

uvedené v opravném daÀovém pfiiznání (§ 41 odst. 3 ZSDP). Plátce s měsíčním zdaňovacím obdobím provozuje na několika místech maloobchodní prodejny s dárkovými předměty. Daňové přiznání za zdaňovací období duben 2010 podal plátce dne 21. 5. 2010. V přiznání za uvedené zdaňovací období deklaroval vlastní daňovou povinnost ve výši 236 562 Kč (ř. 65). Téhož dne byl dán příkaz k úhradě částky 236 562 Kč. Dne 25. 5. 2010 bylo plátcem zjištěno, že v celkových tržbách za měsíc duben nebyla zahrnuta tržba jedné z prodejen, která činila 155 000 Kč. Ve stejný den byl plátci doručen daňový doklad za zboží dodané 30. 4. 2010. Celková hodnota odebraného zboží činila 120 000 Kč (z toho základ daně 100 000 Kč a daň ve výši 20 % činila 20 000 Kč).

Pfiíklad 1

Z dokladů, které byly zaúčtovány po podání daňového přiznání, je zřejmé, že plátce nezahrnul do daňového přiznání částku 25 839 Kč, tj. daň na výstupu vypočtenou z tržeb jedné z prodejen. Dále bylo zjištěno, že do daňového přiznání za měsíc duben 2010 je možné zahrnout i fakturu – daňový doklad za přijaté zdanitelné plnění vystavený dodavatelem zboží – plátcem daně v celkové hodnotě 120 000 Kč. Nárok na odpočet daně plátci vznikl dne 30. 4. 2010 a má k dispozici i daňový doklad. Plátce proto vyplnil znovu tiskopis daňového přiznání za zdaňovací období duben 2010 s tím, že provedl opravu údajů uvedených v příslušných řádcích daňového přiznání. V ř. 1 změnil původní částky tak, že ve sloupci (Základ daně) zvýšil původní částku o částku 129 161 Kč a ve sloupci (Daň na výstupu) zvýšil původní částku o částku 25 839 Kč. Dále plátce zvýšil původní částku uvedenou v ř. 40 (ve sloupci Základ daně) o částku 100 000 Kč a ve sloupci (Nárok na odpočet daně v plné výši) zvýšil původní částku deklarovanou ve sloupci o částku 20 000 Kč. Na základě provedených změn došlo ke změně vlastní daňové povinnosti z původní částky 236 562 Kč na částku 242 401 Kč. Dne květen 2010

I

DAŇ


str. 12

I. DPH v tuzemsku

25. 5. 2010, tj. v zákonné lhůtě pro podání DAP k DPH za měsíc duben 2010, podal plátce opravné daňové přiznání a na pokladně finančního úřadu zaplatil hotově částku 5 839 Kč (tj. rozdíl mezi 242 401 – 236 562). Správce daně následně vyměřil daňovou povinnost plátce za měsíc duben 2010, a to z údajů uvedených v opravném daňovém přiznání. K údajům uvedeným v daňovém přiznání podaném 21. 5. 2010 správce daně při vyměření daně za zdaňovací období duben 2010 nepřihlédl.

Dodateãné daÀové pfiiznání

K podání dodateãného daÀového pfiiznání pouÏije plátce tiskopis vzor ã. 15, pokud bude provádût opravu údajÛ t˘kajících se zdaÀovacích období do 31. 12. 2009. Pro opravu údajÛ vztahujících se ke zdaÀovacím obdobím poãínaje zdaÀovacím obdobím leden 2010 nebo 1. ãtvrtletím 2010 je plátce povinen pouÏít tiskopis vzor ã. 16. Skuteãnost, Ïe jde o dodateãné daÀové pfiiznání, vyznaãí plátce v pfiíslu‰né kolonce v oddíle A daÀového pfiiznání a je povinen uvést datum zji‰tûní dÛvodÛ pro podání dodateãného daÀového pfiiznání. Od tohoto data se odvíjí procesní lhÛta pro dodateãné vymûfiení daÀové povinnosti plátce za pfiíslu‰né zdaÀovací období.

Dodateãné daÀové pfiiznání k DPH

květen 2010

S úãinností od 1. 1. 2009 je zru‰en § 103 ZDPH, kter˘ upravoval základní pravidla pro úãely DPH podání dodateãn˘ch daÀov˘ch pfiiznání k DPH. I v roce 2010 proto respektuje plátce v souvislosti s podáním dodateãn˘ch daÀov˘ch pfiiznání na DPH práva a povinnosti upravené obecn˘m procesním pfiedpisem, tj. ZSDP. I nadále platí, Ïe opravy formou podání dodateãného daÀového pfiiznání provádí plátce i v pfiípadech, kdy v dÛsledku tûchto oprav nedojde ke zmûnû poslední známé daÀové povinnosti.

DaÀové pfiiznání k DPH

Recommend Documents