ÚČETNICTVÍ 3 10. KAPITOLA: ÚČETNÍ ZÁVĚRKAZÁVĚRKAZVEŘEJŇOVÁNÍ A OVĚŘOVÁNÍ Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích Institute of Technology And Business In České Budějovice
Tento učební materiál vznikl v rámci projektu "Integrace a podpora studentů se specifickými vzdělávacími potřebami na Vysoké škole technické a ekonomické v Českých Budějovicích" s registračním číslem CZ.1.07/2.2.00/29.0019. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
Účetní závěrka • Obsah a formu účetní závěrky pro účetní jednotky, které jsou podnikateli a vedou účetnictví, upravuje zákon o účetnictví a vyhláška č. 500/ 2002 Sb. • Účetní závěrka je tvořena finančními výkazy, které účetní jednotka sestavuje za účetní období k rozvahovému dni. Zákon o účetnictví v § 18 stanovuje povinné informace, které musí účetní závěrka obsahovat. Cílem účetní závěrky je poskytnout informace o finanční pozici, výkonnosti, případně dalších atributů účetní jednotky.
Obligatorně musí účetní závěrka obsahovat rozvahu, výkaz zisku a ztráty a přílohu, která poskytuje doplňující informace k těmto dvěma dokumentům. Fakultativní součástí je přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu. Povinnými informacemi jsou základní informace o firmě, sídle účetní jednotky, právní formě podnikání, předmětu podnikání a rozvahovém dni, ke kterému byla účetní závěrka sestavena. Podpisem statutárního orgánu účetní jednotky se účetní závěrka považuje za zpracovanou.
Druhy účetních závěrek podle okamžiku sestavení a) řádná – sestavuje k poslednímu dni účetního období, b) mimořádná – v ostatních případech; provádí se ve stejném rozsahu jako u řádné účetní závěrky, c) mezitímní – např. při přeměnách obchodních společností – jen v rozsahu nezbytném pro ocenění, d) konsolidovaná – obchodní společnosti, jež jsou ovládající osobami.
Účetní závěrku tvoří Rozvaha Účetní výkaz, který obsahuje uspořádaný přehled aktiv (majetku) a pasiv (zdrojů financování) účetní jednotky k určitému Rozvaha informuje o finanční pozici podniku ke konkrétnímu okamžiku, včetně sumarizace celkových aktiv a pasiv.
Struktura aktiv - pohledávky za upsaný kapitál, - dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek, - dlouhodobý a krátkodobý finanční majetek, - dlouhodobé a krátkodobé pohledávky, - zásoby Struktura pasiv - základní kapitál, - rezervní fond a další fondy tvořené ze zisku, - dlouhodobé závazky, - krátkodobé závazky.
Výkaz zisku a ztráty Výkaz zisku a ztráty vypovídá o reálné výkonnosti účetní jednotky. Výkaz zisku a ztráty je sestavován vertikálně, což nejlépe umožňuje zjistit: • • • • •
provozní výsledek hospodaření, finanční výsledek hospodaření, výsledek hospodaření za běžnou činnost, mimořádný výsledek hospodaření po zdanění, výsledek hospodaření za běžné účetní období.
Zatímco rozvaha poskytuje statický pohled na majetek podniku a zdroje financování, výkaz zisku a ztráty představuje souhrn všech finančních operací za sledované období, které mají dopad do výsledku hospodaření.
Příloha k účetním závěrce Smyslem přílohy je zpřesnit, zdůvodnit, vysvětlit a popsat údaje vykázané v rozvaze a výkazu zisku a ztráty. Shrnuje informace o používaných účetních metodách, o událostech, které mohou nastat, ale nelze je přesně kvantifikovat. Dále obsahuje: • všeobecné informace o účetní jednotce, • informace o účetních zásadách, metodách oceňování a způsobech odpisování, • doplňující informace k rozvaze a Výkazu, jež vysvětlí a rozvedou každou významnou položku, • informace o propojených osobách, • informace o půjčkách a úvěrech apod.
Výroční zpráva Výroční zpráva je prezentací obchodní společnosti, jejímž prostřednictvím zviditelňují obchodní společnosti své úspěchy, komplexně veřejnost informují o výkonnosti, aktivitách, ekonomickém postavení i budoucích plánech. Podle zákona o účetnictví podléhá obsah výroční zprávy ověření auditorem, který kontroluje, zda údaje v ní obsažené korespondují s údaji účetní závěrky a zda jsou splněny požadavky vyplývající ze zákona o účetnictví.
Podle § 21 zákona o účetnictví by měla výroční zpráva obsahovat tyto informace: - skutečnosti, které jsou významné pro naplnění účelu výroční zprávy (jež nastaly po rozvahovém dni), - predikci vývoje aktivit podniku, - výzkumnou a vývojovou činnost podniku, - aktivity v oblasti ochrany životního prostředí, - pracovněprávní vztahy, - účetní závěrku, - zprávu o auditu.
Výroční zpráva nepředstavuje pouze splnění zákonem uložené povinnosti, je rovněž součástí marketingové komunikace obchodní společnosti a může přispět k vytváření její image. Účetní závěrka může být sestavena ve zjednodušeném nebo v plném rozsahu. Ve zjednodušeném rozsahu účetní závěrku zpracovávají účetní jednotky, které nemají povinnost ověření účetní závěrky auditorem.
Výjimkou jsou akciové společnosti, které musí účetní závěrku sestavit vždy v plném rozsahu.
Povinnost ověření účetní závěrky auditorem mají účetní jednotky, které v období bezprostředně předcházejícímu účetní závěrce překročily nebo dosáhly těchto kritérií:
1. aktiva celkem více než 40 000 000,- Kč; aktivy celkem se pro účely tohoto zákona rozumí úhrn zjištěný z rozvahy v ocenění neupraveném o položky podle § 26 odst. 3 2. roční úhrn čistého obratu více než 80 000 000,- Kč; ročním úhrnem čistého obratu se pro účely tohoto zákona rozumí výše výnosů snížená o prodejní slevy a dělená počtem započatých měsíců, po které trvalo účetní období, a vynásobená dvanácti, 3. průměrný přepočtený stav zaměstnanců v průběhu účetního období více než 50, zjištěný způsobem stanoveným na základě zvláštního právního předpisu.
U akciové společnosti stačí, aby splnila jedno z uvedených kritérií, u ostatních společností a družstev a fyzických osob vzniká povinnost auditu při splnění dvou ze tří podmínek. Zjednodušený rozsah účetní závěrky znamená, že účetní závěrka není sestavena detailně, některé položky jsou v ní více agregovány, popř. zcela vypuštěny. K účetní závěrce se vyjadřuje také dozorčí rada společnosti, která doporučuje valné hromadě její schválení nebo neschválení, popř. uvede nesrovnalosti vyplývající z účetní závěrky.
AUDIT ÚČETNÍ ZÁVĚRKY Audit upravuje zákon č. 93/2009 Sb., o auditorech. Auditem se ověřuje, do jaké míry je účetní závěrka v souladu s realitou – tzv. povinný audit. Tuto činnost provádějí auditoři, což mohou být jak fyzické, tak právnické osoby, které splňují požadavky dané zákonem o auditorech, a bylo jim uděleno potřebné oprávnění.
Zveřejnění účetní závěrky Účetní jednotky s povinností auditu mají povinnost zveřejnit účetní závěrku společně se zprávou auditora ve sbírce listin obchodního rejstříku.
Sbírka listin obchodního rejstříku Sbírka listin je součástí obchodního rejstříku a je veřejně přístupná bez poplatků či předchozí registrace. Do sbírky listin se ukládají tyto dokumenty: - výroční zprávy, - řádné, mimořádné a konsolidované účetní závěrky, pokud nejsou součástí výroční zprávy, - návrh rozdělení zisku a jeho konečná podoba nebo vypořádání ztráty, pokud nejsou součástí řádné účetní závěrky, - zpráva auditora o ověření účetní závěrky, - zpráva o vztazích mezi propojenými osobami.
Uživatelé účetních informací
Vlastníci kapitálových společností, kteří obvykle společnost řídí prostřednictvím profesionálního managementu ztrácejí vliv na každodenní řízení společnosti a možnost sledovat detailní informace o jejím vývoji. Pro drobné akcionáře je účetní závěrka a výroční zpráva jediným zdrojem jejich informací o chodu společnosti.
Potenciální investoři využívají účetní závěrku k analýze dat, na základě kterých se rozhodují, zda vstoupit do společnosti a do jaké míry je pro ně společnost perspektivní. Věřitele, kteří společnosti poskytují dlouhodobé a krátkodobé půjčky, úvěry apod., zajímá likvidita společnosti, dodavatelé se soustřeďují na platební schopnost obchodního partnera.
Odběratelé, pro které je společnost obchodním partnerem, dodavatelem, hledají bezpečnost a stabilitu dlouhodobější spolupráce. Pro banky, které jsou specifickým obchodním partnerem, jsou důležité informace o finančním zdraví společnosti, schopnost splácet závazky atp.
Konkurence porovnává své hospodářské výsledky s výsledky své konkurence nebo zaměstnance zajímá, jaké má společnost mzdové podmínky, jaká je produktivita práce na zaměstnance, zda společnost vyplácí závazky k zaměstnancům včas.
Základní literatura: RYNEŠ, P. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictví 2014. 14. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 2014. 1143 s. ISBN 978-80-7263-853-6. ŠTOHL, P. Učebnice účetnictví 2013. III. díl pro střední školy a veřejnost. 13. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl, 2013. 174 s. ISBN 978-80-87237-60-1. Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A. Účetnictví 2012. Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA. 304 s. 978-80-266-0404. .
DĚKUJI ZA POZORNOST!
