Úroky z omeškania, pokuty a penále a paušálne náhrady nákladov spojených s uplatnením pohľadávky Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.
Omeškanie dlžníka z pohľadu Obchodného zákonníka po 01. 02. 2013
Omeškanie dlžníka S účinnosťou od 01. 02. 2013 platí nasledovné: Dlžník je v omeškaní, ak nesplní riadne a včas svoj záväzok, a to až
do doby poskytnutia riadneho plnenia alebo do doby, keď záväzok zanikne iným spôsobom. Dlžník, ktorého záväzok spočíva v peňažnom plnení, je v
omeškaní, ak nesplní riadne a najneskôr do 30 dní odo dňa doručenia dokladu alebo do 30 dní odo dňa poskytnutia plnenia veriteľom, podľa toho, ktorý z týchto dní nastal neskôr, ak zo zmluvy nevyplýva iná lehota splatnosti. Dlžník, ktorého záväzok spočíva v peňažnom plnení, je v
omeškaní, ak nesplní riadne a najneskôr do 30 dní odo dňa skončenia prehliadky plnenia veriteľa, ak zo zmluvy nevyplýva iná lehota splatnosti a ak sa po plnení veriteľa má uskutočniť jeho prehliadka na účel zistenia, či veriteľ plnil riadne.
Omeškanie dlžníka Čas plnenia peňažného záväzku dlžníka: ≤ 60 dní odo dňa doručenia faktúry alebo inej výzvy veriteľa, ktorou požaduje splnenie peňažného záväzku, alebo odo dňa, keď veriteľ plnil, podľa toho, ktorý z týchto dní nastal neskôr > 60 dní, ak sa strany o dlhšej lehote splatnosti dohodnú a takáto dohoda nie je v hrubom nepomere k právam a povinnostiam vyplývajúcim zo záväzkového vzťahu pre veriteľa ≤ 30 dní odo dňa doručenia faktúry alebo inej výzvy veriteľa, ktorou požaduje splnenie peňažného záväzku, alebo odo dňa, keď veriteľ plnil, podľa toho, ktorý z týchto dní nastal neskôr, ak je dlžníkom subjekt verejného práva ≤ 60 dní ak sa strany o dlhšej lehote splatnosti dohodnú a takáto dohoda nie je v hrubom nepomere k právam a povinnostiam vyplývajúcim zo záväzkového vzťahu pre veriteľa a dlžníkom je subjekt verejného práva ≤ 60 dní ak dlžníkom je subjekt verejného práva a zároveň poskytovateľom zdravotnej starostlivosti podľa osobitného zákona
Zmluvná pokuta
Zmluvná pokuta Zmluvná pokuta: Je zabezpečovací inštitút, resp. dohodou určená peňažná suma,
ktorú je dlžník povinný zaplatiť veriteľovi pre prípad porušenia zmluvnej povinnosti, a to aj v prípade, že nedošlo k vzniku škody (§ 544 ObZ) Má povahu pokuty (penále), pretože možno ju požadovať popri
zmluvnom plnení Dohoda o zmluvnej pokute musí mať písomnú formu a v dojednaní musí byť určená výška pokuty alebo určený spôsob jej určenia (§ 544 ods. 2 OZ), inak je neplatná
Zmluvná pokuta Výška zmluvnej pokuty je v rámci zásady dispozitívnosti ponechaná na zmluvných stranách, avšak v prípade jej neúmernosti k výške pohľadávky môže súd: vysloviť rozpor s dobrými mravmi, čo ma za následok absolútnu
neplatnosť právneho úkonu v zmysle § 39 ObZ alebo uplatniť tzv. moderačné (zmierňovacie) právo, ktorým neprimerane
vysokú zmluvnú pokutu môže znížiť s prihliadnutím na hodnotu a význam zabezpečovanej povinnosti, a to až do výšky škody, ktorá vznikla do doby súdneho rozhodnutia porušením zmluvnej povinnosti, na ktorú sa vzťahuje zmluvná pokuta.
Zmluvná pokuta • Zmluvná pokuta sa zahrnie do ZD u veriteľa (zdaniteľný príjem)
až po prijatí úhrady a u dlžníka (daňový výdavok) až po zaplatení podľa § 17 ods. 19 ZDP. • Z pohľadu DPH dochádza pri zmluvnej pokute k finančnej
kompenzácii, resp. ide o pokutu alebo sankciu, a teda takéto finančné plnenie nie je dodaním služby a nie je predmetom DPH v súlade s § 2 ods. 1 písm. b) ZDPH.
Zmluvná pokuta ÚČTOVANIE U VERITEĽA
Text
Predkontáci a Suma MD D
Predpis zmluvnej pokuty
100 €
311 (315)
644
ÚČTOVANIE U DLŽNÍKA
Text
Predkontáci a Suma MD D
Predpis zmluvnej pokuty
100 €
544
321 (325)
Úroky z omeškania
Úroky z omeškania
Ak je dlžník v omeškaní so splnením peňažného záväzku alebo jeho časti, vzniká veriteľovi, ktorý si splnil svoje zákonné a zmluvné povinnosti, právo požadovať z nezaplatenej sumy úroky z omeškania vo výške dohodnutej v zmluve, a to bez potreby osobitného upozornenia.
Ak výška úrokov z omeškania nebola dohodnutá, dlžník je povinný platiť úroky z omeškania v sadzbe, ktorú ustanoví vláda Slovenskej republiky nariadením.
Ak záväzok vznikol zo spotrebiteľskej zmluvy a dlžníkom je spotrebiteľ, možno dohodnúť úroky z omeškania najviac do výšky ustanovenej podľa predpisov občianskeho práva.
Úroky z omeškania Funkcie úrokov z omeškania PREVENTÍVNA – pôsobí motivačne smerom do budúcnosti; snaha
donútiť dlžníka platiť riadne a včas KOMPENZAČNÁ - pôsobí v čase omeškania; kompenzácia ujmy,
ktorá vznikla veriteľovi v dôsledku oneskoreného plnenia dlžníka SANKČNÁ – pôsobí v čase omeškania dlžníka; úrok z omeškania
predstavuje trest za spôsobenú ujmu veriteľovi
Úroky z omeškania Rozlišujeme úroky z omeškania: ZMLUVNÉ ZÁKONNÉ
S účinnosťou od 01. 02. 2013 úroky z omeškania ďalej rozlišujeme na úroky z omeškania: V OBČIANSKOPRÁVNYCH VZŤAHOCH V OBCHODNOPRÁVNYCH VZŤAHOCH
Úroky z omeškania ZMLUVNÉ ÚROKY Z OMEŠKANIA: Ak je dlžník v omeškaní so splnením peňažného záväzku alebo jeho
časti, vzniká veriteľovi, ktorý si splnil svoje zákonné a zmluvné povinnosti, právo požadovať z nezaplatenej sumy úroky z omeškania vo výške dohodnutej v zmluve, a to bez potreby osobitného upozornenia.
ZÁKONNÉ ÚROKY Z OMEŠKANIA: Ak je dlžník v omeškaní so splnením peňažného záväzku alebo jeho
časti, vzniká veriteľovi, ktorý si splnil svoje zákonné a zmluvné povinnosti, právo požadovať z nezaplatenej sumy úroky z omeškania vo výške dohodnutej v zmluve, a to bez potreby osobitného upozornenia.
Úroky z omeškania ZÁKONNÉ ÚROKY Z OMEŠKANIA V OBCHODNOPRÁVNYCH VZŤAHOCH: FIXNÉ ÚROKY Z OMEŠKANIA - sadzba sa rovná základnej
úrokovej sadzbe ECB platnej k prvému dňu omeškania s plnením peňažného záväzku zvýšenej o 9 percentuálnych bodov (táto sadzba je platná počas celej doby omeškania s plnením záväzku) VARIABILNÉ ÚROKY Z OMEŠKANIA – sú v sadzbe, ktorá sa
rovná základnej úrokovej sadzbe ECB platnej k prvému dňu príslušného kalendárneho polroka omeškania s plnením peňažného záväzku zvýšenej o 8 percentuálnych bodov (takto určená sadzba sa použije počas celého tohto kalendárneho polroka omeškania).
Úroky z omeškania Výšku úrokov z omeškania v občianskoprávnych vzťahoch upravuje nariadenie vlády č. 87/1995 Z. z. v zn. nariadenia 586/2008. Podľa § 3 ods. 1 cit. nariadenia výška úrokov z omeškania je: Od 01.02.2013 o 5 percentuálnych bodov vyššia ako základná
úroková sadzba ECB platná k prvému dňu omeškania s plnením peňažného dlhu (od 08.05.2013 to je 5,5 % p.a.) Do 31.01.2013 o 8 percentuálnych bodov vyššia ako základná
úroková sadzba ECB platná k prvému dňu omeškania s plnením peňažného dlhu
Úroky z omeškania Zdroj: http://www.nbs.sk/sk/statisticke-udaje/udajove-kategorie-sdds/urokovesadzby/urokove-sadzby-ecb
Platné od 08.05.2013 11.07.2012 14.12.2011 09.11.2011 13.07.2011 13.04.2011 13.05.2009 08.04.2009 11.03.2009 21.01.2009 01.01.2009
Jednodňové refinančné operácie 1,00 % 1,50 % 1,75 % 2,00 % 2,25 % 2,00 % 1,75 % 2,25 % 2,50 % 3,00 % 3,00 %
Hlavné refinančné operácie 0,50 % 0,75 % 1,00 % 1,25 % 1,50 % 1,25 % 1,00 % 1,25 % 1,50 % 2,00 % 2,50 %
Jednodňové sterilizačné operácie 0,00 % 0,00 % 0,25 % 0,50 % 0,75 % 0,50 % 0,25 % 0,25 % 0,50 % 1,00 % 2,00 %
Úroky z omeškania Zdroj: http://www.justice.gov.sk/Stranky/Nase-sluzby/Civilne-pravo/Aktualna-sadzbazakonnych-urokov-z-omeskania/Uvod.aspx
Sadzba zákonných úrokov z omeškania
Platná od
Platná do
9,50 % p.a.
08.05.2013
9,75 % p.a.
01.02.2013
07.05.2013
Podľa § 369 ods. 2 a § 369a Obchodného zákonníka v znení zákona č. 9/2013 Z. z. v spojení s § 1 ods. 1 nariadenia vlády Slovenskej republiky č. 21/2013
Úroky z omeškania Sadzba zákonných úrokov z omeškania
Platná od
Platná do
8,75 % p.a.
11.07.2012
31.01.2013
9,00 % p.a.
14.12.2011
10.07.2012
9,25 % p.a.
09.11.2011
13.12.2011
9,50 % p.a.
13.07.2011
08.11.2011
9,25 % p.a.
13.04.2011
12.07.2011
9,00 % p.a.
13.05.2009
12.04.2011
9,25 % p.a.
08.04.2009
12.05.2009
9,50 % p.a.
11.03.2009
07.04.2009
10,00 % p.a.
21.01.2009
10.03.2009
10,50 % p.a.
15.01.2009
20.01.2009
Podľa § 369 ods. 1 druhá veta Obchodného zákonníka v znení zákona č. 246/2012 Z. z. s odkazom na výšku úrokov z omeškania podľa predpisov občianskeho práva, ktorým je nariadenie vlády Slovenskej republiky č. 87/1995 Z. z.
Úroky z omeškania Sadzba zákonných úrokov z omeškania
Platná od
Platná do
12,50 % p.a.
1.1.2009
14.1.2009
Podľa § 369 ods. 1 Obchodného zákonníka v znení zákona č. 659/2007 Z. z.
Úroky z omeškania PRÍKLAD 1
Účtovná jednotka STORAGE, a.s. predala účtovnej jednotke Logista, s.r.o. vysokozdvižný vozík DESTA D 12 v celkovej hodnote 12 000 € vrátane 20 % DPH. Faktúra bola vystavená dňa 05.01.2011 a splatná 04.02.2011. Faktúra nebola uhradená ani napriek doručeným výzvam a upomienkam zo strany dodávateľa (STORAGE, a.s.). Účtovná jednotka STORAGE, a.s. sa dňa 26. 09. 2011 obrátila na súd s návrhom na vydanie platobného rozkazu. Súd 15.01.2012 vydal platobný rozkaz a tento sa stal právoplatný dňa 20.02.2012. Napriek tomu, že medzi dodávateľom a odberateľom nebola dohodnutá zmluvná pokuta ani zmluvné úroky z omeškania v prípade, keď faktúra nebude uhradená riadne a včas, súd uznal nárok na úroky z omeškania tak, ako bolo uvedené v petite návrhu. Účtovná jednotka zostavila účtovnú závierku za rok 2011 dňa 20. 03. 2012.
Úroky z omeškania Súd priznal nárok na úroky z omeškania vo výške 9,00 % p. a. Platné od 08.05.2013 11.07.2012 14.12.2011 09.11.2011 13.07.2011 13.04.2011 13.05.2009 08.04.2009 11.03.2009 21.01.2009 01.01.2009
Hlavné refinančné operácie 0,50 % 0,75 % 1,00 % 1,25 % 1,50 % 1,25 % 1,00 % 1,25 % 1,50 % 2,00 % 2,50 %
+8%
Úroky z omeškania
Dátum
Text
Suma
Zaúčtovanie úrokov z omeškania na základe vydaného platobného rozkazu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Úroky 976,44 31.12.11 z omeškania za obdobie od 05. 02. 2011 do € 31. 12. 2011 (330 dní): 12 000 x [(9 % / 365) x 330] = 976,44 € Zaúčtovanie úrokov z omeškania na základe vydaného platobného rozkazu ku dňu vydania 135,74 15.02.12 platobného rozkazu. Úroky z omeškania za € obdobie od 01. 01. 2012 do 15. 02. 2012 (46 dní): 12 000 x [(9 % / 366) x 46] = 135,74 €
Predkontác ia
MD
D
311 (315)
644
311 (315)
644
Úroky z omeškania PRÍKLAD 2 Dodávateľ (veriteľ) predal odberateľovi (dlžník) dňa 15.04.2013 tovar v hodnote 1 200 € vrátane DPH a v tento deň mu odovzdal aj faktúru. Zmluvné strany neboli zmluvne dohodnuté na lehote splatnosti záväzku a ani na výške úrokov z omeškania. Dlžník bol v omeškaní s plnením peňažného záväzku po uplynutí 30 dní, t. j. odo dňa 16.05.2013. Dlžník uhradil Hlavné Platné od refinančné peňažný záväzok až 31.05.2013 operácie Veriteľ má právo na úroky z omeškania 08.05.2013 0,50 % vo výške: 11.07.2012 0,75 % ((1 200 € x 9,5 % ) / 365 dní) x 16 dní = 5 €
14.12.2011 09.11.2011
+9%
1,00 % 1,25 %
Úroky z omeškania ÚČTOVANIE U VERITEĽA
Text
Sum a
Predkontáci a MD
D
Predpis zmluvných úrokov z omeškania
35 €
311 (315)
644
Predpis úrokov z omeškania podľa ObZ
35 €
311 (315)
644
Úroky z omeškania ÚČTOVANIE U DLŽNÍKA
Text
Predkontáci a Suma MD D
Predpis zmluvných úrokov z omeškania
35 €
544
321 (325)
Predpis úrokov z omeškania podľa ObZ
35 €
544
321 (325)
Úroky z omeškania Z POHĽADU DANE Z PRÍJMOV: • Zmluvné pokuty, poplatky z omeškania a úroky z omeškania (okrem
úrokov z omeškania z úverov platených bankám a prijatých bankami a úrokov v prípade vzniku nepovoleného debetného zostatku na bežnom účte platených bankám a prijatých bankami) sa zahrnú do základu dane u veriteľa po prijatí úhrady alebo u dlžníka po ich zaplatení (§ 17 ods. 19 ZDP)
Z POHĽADU DPH: DPH je poskytnutie služby za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby, pričom pod poskytnutím služby, ktorá je zdaniteľným obchodom, chápeme stav v prípade, že existuje právny vzťah medzi poskytovateľom služby a prijímateľom služby, ktorý sa realizuje za určitú protihodnotu (§ 2 ods. 1 písm. b) ZDPH). Úroky z omeškania teda nie sú predmetom DPH.
• Predmetom
Paušálna náhrada nákladov spojených s uplatnením pohľadávky
Paušálna náhrada nákladov • Podľa § 369c ods. 1 ObZ(s účinnosťou od 1. februára 2013)
omeškaním dlžníka vzniká veriteľovi okrem iných nárokov (§ 369, 369a a 369b ObZ) aj právo na paušálnu náhradu nákladov spojených s uplatnením pohľadávky, a to bez potreby osobitného upozornenia. • Výšku paušálnej náhrady nákladov spojených s uplatnením
pohľadávky ustanovuje vláda SR nariadením. • Podľa
Nariadenia vlády SR č. 21/2013 Z. z., ktorým sa vykonávajú niektoré ustanovenia Obchodného zákonníka, výška paušálnej náhrady nákladov spojených s uplatnením pohľadávky podľa § 369c ods. 1 ObZ je 40 € jednorazovo bez ohľadu na dĺžku omeškania.
Paušálna náhrada nákladov Stanovisko FR SR: • Výška paušálnej náhrady nákladov spojených s uplatnením
pohľadávky podľa § 369c ods. 1 ObZ sa z pohľadu zákona o DzP posudzuje rovnako ako zmluvné pokuty, poplatky z omeškania a úroky z omeškania. • Paušálna náhrada nákladov spojených s uplatnením pohľadávky
sa zahrnie do ZD u veriteľa (zdaniteľný príjem) až po prijatí úhrady a u dlžníka (daňový výdavok) až po zaplatení podľa § 17 ods. 19 ZDP. • Z pohľadu DPH dochádza pri paušálnej náhrade nákladov
spojených s uplatnením pohľadávky k finančnej kompenzácii, resp. ide o pokutu alebo sankciu, a teda takéto finančné plnenie nie je dodaním služby a nie je predmetom DPH v súlade s § 2 ods. 1 písm. b) ZDPH.
Paušálna náhrada nákladov ÚČTOVANIE U VERITEĽA
Text Vystavená faktúra v súvislosti s paušálnou náhradou nákladov spojených s uplatnením pohľadávky
Sum a
40 €
Predkontá cia MD
D
311 644 (315) (648)
ÚČTOVANIE U DLŽNÍKA Text Prijatá faktúra na paušálnu náhradu nákladov spojených s uplatnením pohľadávky
Sum a 40 €
Predkontá cia
MD
D
544 321 (548) (325)
Náhrada škody Veriteľ je oprávnený pri omeškaní dlžníka požadovať od neho
náhradu škody podľa § 373 a nasl. ObZ. Odstúpiť od zmluvy je oprávnený v prípadoch, ktoré ustanovuje zákon alebo zmluva. Veriteľ má nárok na náhradu škody spôsobenej omeškaním so
splnením peňažného záväzku, len ak táto škoda nie je krytá úrokmi z omeškania alebo paušálnou náhradou nákladov spojených s uplatnením pohľadávky alebo ich súčtom.
Penále
Penále Pod pojmom penále rozumieme: Platby sankčného charakteru vyplývajúce z porušenia povinnosti
voči Sociálnej poisťovni a zdravotnej poisťovni Platobné výmery od správcu dane na DzP, DzP vyberanej zrážkou, DPH, spotrebnej dani a ostatných daniach Penále nie sú: Daňovo uznaným výdavkov, a to ani po ich úhrade u dlžníka Nie sú predmetom DPH
Penále ÚČTOVANIE U DLŽNÍKA Text
Predpis penále voči Sociálnej poisťovni
Sum a 7,50 €
Predkontá cia MD
D
545
336
