Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD. daňový poradca
Na účte 351 – Pohľadávky v rámci podielovej účasti sa okrem pohľadávok z obchodného styku účtujú pohľadávky voči prepojenej ÚJ, ÚJ so spoločným (zmluvne dohodnutým) rozhodujúcim vplyvom a ÚJ s podielovou účasťou aspoň 20 % podielu na ZI, napr. krátkodobé pôžičky, krátkodobé/dlhodobé dividendy, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti.
Vo veľkej ÚJ sa na osobitnom analytickom účte účtujú tieto pohľadávky voči prepojenej ÚJ.
Na účte 355 – Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom sa okrem pohľadávok z obchodného styku účtujú pohľadávky voči ÚJ, v ktorej nemá ÚJ podielovú účasť (aspoň 20 % podielu na ZI), napr. krátkodobé pôžičky, krátkodobé/dlhodobé dividendy, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti.
V účtovníctve mikro ÚJ sa na tomto účte účtujú aj účtovné prípady voči prepojenej ÚJ, ÚJ so spoločným (zmluvne dohodnutým) rozhodujúcim vplyvom a ÚJ s podielovou účasťou aspoň 20 % podielu na ZI.
Na účte 361 – Záväzky v rámci podielovej účasti sa okrem záväzkov z obchodného styku účtujú záväzky voči prepojenej ÚJ, ÚJ so spoločným (zmluvne dohodnutým) rozhodujúcim vplyvom a ÚJ s podielovou účasťou aspoň 20 % podielu na ZI, napr. krátkodobé pôžičky.
Vo veľkej ÚJ sa na osobitnom analytickom účte účtujú tieto záväzky voči prepojenej ÚJ.
Na účte 365 – Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom sa okrem záväzkov z obchodného styku účtujú záväzky voči ÚJ, v ktorej nemá ÚJ podielovú účasť (aspoň 20 % podielu na ZI), napr. krátkodobé pôžičky, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu.
V účtovníctve mikro ÚJ sa na tomto účte účtujú aj účtovné prípady voči prepojenej ÚJ, ÚJ so spoločným (zmluvne dohodnutým) rozhodujúcim vplyvom podľa a ÚJ s podielovou účasťou aspoň 20 % podielu na ZI.
Na účte 471 – Dlhodobé záväzky v rámci podielovej účasti sa okrem záväzkov z obchodného styku účtujú záväzky voči prepojenej ÚJ, ÚJ so spoločným (zmluvne dohodnutým) rozhodujúcim vplyvom a ÚJ s podielovou účasťou aspoň 20 % podielu na ZI.
Vo veľkej ÚJ sa na osobitnom analytickom účte účtujú tieto záväzky voči prepojeným ÚJ.
V účtovníctve mikro ÚJ sa tieto dlhodobé záväzky v rámci podielovej účasti účtujú podľa § 61 ods. 12 PÚ na účte 479 – Ostatné dlhodobé záväzky.
Zatriedenie ÚJ do veľkostných skupín (§ 2 ods. 10 ZoÚ):
ÚJ, ktorá nespĺňa podmienky zatriedenia do veľkostných skupín podľa § 2 ods. 5 – 8 ZoÚ, sa zatriedi ako malá ÚJ. Uvedené ustanovenie sa aplikuje pri ÚJ, pri ktorých sa nedalo identifikovať splnenie veľkostných kritérií (netto hodnota majetku, čistý obrat a počet zamestnancov).
ÚJ nemení svoje zatriedenie do veľkostnej skupiny po vstupe do likvidácie alebo po vyhlásení konkurzu.
V zmysle prechodného ustanovenia § 39l ods. 1 ZoÚ sa znenie ustanovenia § 2 ods. 10 ZoÚ v znení účinnom od 1. 7. 2015 prvýkrát použije v účtovnom období, ktoré končí najskôr 31. 12. 2015. Ak ÚJ, ktorej účtovné obdobie začína po 1. 1. 2015, zostavuje mimoriadnu ÚZ, použije prvýkrát ustanovenie § 2 ods. 10 v znení účinnom od 1. 7. 2015 pri jej zostavovaní po 30. 6. 2015.
ÚJ nemôže vykonávať účtovné zápisy mimo účtovných kníh, vykonávať účtovný zápis o účtovnom prípade, ktorý jej nevznikol, zatajovať a nezaúčtovať skutočnosť, ktorá je predmetom účtovníctva (§ 11 ods. 3 ZoÚ).
Táto zmena je reakciou na zistenie OECD, že po poslednej zmene § 38 ZoÚ, kde sa pokuty za účtovníctvo znížili, prestala SR spĺňať čl. 8 Dohovoru o boji s podplácaním zahraničných verejných činiteľov v medzinárodných transakciách, sankcie za chybné účtovníctvo nie sú účinné, primerané a odradzujúce.
Za porušenie tejto povinnosti môže byť uložená pokuta v zmysle § 38 ods. 2 písm. a) ZoÚ až do výšky 3 000 000 €.
Nie je jednoznačné, či sa táto pokuta môže vyrubiť nezávisle od toho, či ÚJ zostaví ÚZ alebo nie [aká bude súvislosť s pokutami vyplývajúcimi s ustanovením § 38 ods. 1 písm. g) a h) ZoÚ, tzn. ak ÚJ neviedla účtovníctvo podľa § 8 ZoÚ a toto porušenie malo/nemalo vplyv na vykázanie skutočností v ÚZ?]
Obchodná spoločnosť, družstvo a FO účtujúca v sústave PÚ, FO zapísaná v OR SR [§ 27 ods. 2 písm. c) Obchodného zákonníka v znení neskorších predpisov] a pozemkové spoločenstvo sa triedia do veľkostných skupín ako:
mikro účtovná jednotka,
malá účtovná jednotka alebo
veľká účtovná jednotka (§ 2 ods. 5 ZoÚ).
Účtovná jednotka sa zaradí do veľkostnej skupiny, z ktorej spĺňa aspoň 2 z 3 podmienok (celková cena majetku, čistý obrat a priemerný prepočítaný počet zamestnancov počas účtovného obdobia).
Podmienky podľa § 2 ods. 5 – 8 ZoÚ: Mikro účtovná jednotka
Malá účtovná jednotka
Veľká účtovná jednotka
≤ 350 000 €
350 000 € < M ≤ 4 000 000 €
> 4 000 000 €
Čistý obrat
≤ 700 000 €
700 000 € < O ≤ 8 000 000 €
> 8 000 000 €
Priemerný prepočet zamestnancov
≤ 10
10 < ZC ≤ 50
> 50
Podmienka
Celková suma majetku
Celková suma majetku predstavuje sumu zistenú zo súvahy v ocenení upravenom o položky podľa § 26 ods. 3 ZoÚ , t. j. netto hodnota majetku zo súvahy (§ 2 ods. 9 ZoÚ).
Do čistého obratu sa zahŕňajú výnosy dosaho-
vané z predaja výrobkov, tovarov a služieb po odpočítaní zliav, iné výnosy po odpočítaní zliav tej účtovnej jednotky, ktorej predmetom činnosti je dosahovanie iných výnosov, ako sú výnosy z predaja výrobkov, tovarov a služieb (§ 2 ods. 15 ZoÚ).
Účtovné jednotky sa v zmysle § 2 ods. 10 ZoÚ zatriedia do veľkostnej skupiny na základe splnenia podmienok ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka za príslušné účtovné obdobie, pričom účtovná jednotka posudzuje splnenie podmienok aj za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie. Účtovná jednotka je povinná zmeniť zatriedenie do inej veľkostnej skupiny od nasledujúceho účtovného obdobia po tých dvoch bezprostredne po sebe idúcich účtovných obdobiach, v ktorých presiahne alebo prestane spĺňať podmienky, ak nie je ustanovené inak.
Pri posudzovaní podmienok sa pri zmene účtovného obdobia neposudzujú podmienky za kratšie účtovné obdobie (pri zmene účtovného obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok a naopak).
Novovzniknutá účtovná jednotka sa zatriedi do
veľkostnej skupiny na základe vlastného rozhodnutia a zostáva v tejto veľkostnej skupine aj v bezprostredne nasledujúcom účtovnom období, pričom nepostupuje podľa odseku (§ 2 ods. 11 ZoÚ).
Účtovná jednotka, ktorá spĺňa podmienky pre mikro účtovnú jednotku, môže postupovať ako malá účtovná jednotka (§ 2 ods. 12 ZoÚ). Uvedený postup nie je možné použiť v nasledujúcom účtovnom období po vzniku účtovnej jednotky pre tú (mikro) účtovnú jednotku, ktorá sa na základe vlastného rozhodnutia pri vzniku rozhodla pre veľkostné kritérium mikro účtovnej jednotky (tzn. táto účtovná jednotka v účtovnom období, v ktorom vznikla, a v bezprostredne nasledujúcom účtovnom období sa bude považovať za mikro účtovnú jednotku).
Triedenie účtovných jednotiek do veľkostných skupín sa v zmysle § 2 ods. 13 ZoÚ nevzťahuje na účtovnú jednotku, ktorá je uvedená v § 17a ZoÚ a § 17b ZoÚ alebo je subjektom verejného záujmu (§ 2 ods. 14 ZoÚ):
účtovná jednotka, ktorá emitovala cenné papiere a tie boli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu ktoréhokoľvek členského štátu EÚ,
banka,
pobočka zahraničnej banky,
Exportno-importná banka SR,
poisťovňa,
pobočka zahraničnej poisťovne,
zaisťovňa,
pobočka zahraničnej zaisťovne,
zdravotná poisťovňa,
správcovská spoločnosť,
pobočka zahraničnej správcovskej spoločnosti,
dôchodková správcovská spoločnosť,
doplnková dôchodková spoločnosť,
Burza cenných papierov,
Centrálny depozitár cenných papierov,
obchodník s cennými papiermi, platobná inštitúcia, inštitúcia elektronických peňazí, subjekt kolektívneho investovania, dôchodkový fond, pobočka zahraničnej finančnej inštitúcie a účtovná jednotka uvedená v § 17a ods. 2 ZoÚ (účtovná jednotka, u ktorej brutto majetok presiahol 170 000 000 €, čistý obrat presiahol 170 000 000 € a priemerný prepočítaný počet zamestnancov v jednotlivom účtovnom období presiahol 2 000).
Pri triedení účtovných jednotiek do veľkostných skupín platí nasledovné: Účtovná jednotka, ktorá má účtovné obdobie
kalendárny rok, sa zatriedi do jednej z veľkostných skupín prvýkrát od 1. januára 2015, pričom posudzuje splnenie podmienok už k 31. decembru 2014 (§ 39k ods. 1 ZoÚ). Účtovná jednotka, ktorá má účtovné obdobie
hospodársky rok, sa zatriedi do jednej z veľkostných skupín prvýkrát v hospodárskom roku, ktorý začína v priebehu roka 2015, pričom posudzuje splnenie podmienok už ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka v priebehu roka 2015 (§ 39k ods. 2 ZoÚ).
Účtovná jednotka, ktorá sa v roku 2014 považovala za mikro účtovnú jednotku, sa považuje za mikro účtovnú jednotku aj podľa zákona účinného od 1. januára 2015 (§ 39k ods. 3 ZoÚ).
Účtovná jednotka, ktorá podľa zákona v znení
účinnom do 31. decembra 2014 sa rozhodla, že sa nebude považovať za mikro účtovnú jednotku, sa od 1. januára 2015 považuje za malú účtovnú jednotku (§ 39k ods. 4 ZoÚ).
Účtovná závierka je štruktúrovaná prezentácia
skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva, poskytovaná osobám, ktoré tieto informácie využívajú (používatelia informácií z účtovnej závierky). Termín na podanie DP PO + účtovnej závierky za
rok 2015 je do 31. 3. 2016. Do tohto termínu je vypočítaná daň z príjmov aj splatná.
Proces zostavenia účtovnej závierky upravuje: Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v zn. n.
p., Opatrenie MF SR zo 16. decembra 2002 č. 23
054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v zn. n. p.,
Opatrenie MF SR č. MF/15464/2014-74, kto-
rým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej ÚZ a rozsahu údajov určených z individuálnej ÚZ na zverejnenie pre mikro účtovné jednotky (FS 12/2013 a 10/2014), Opatrenie MF SR č. MF/23378/2014-74, kto-
rým sa ustanovujú podrobnosti o individuálnej ÚZ a rozsahu údajov určených z individuálnej ÚZ na zverejnenie pre malé účtovné jednotky (FS 12/2014),
Opatrenie MF SR č. MF/23377/2014-74, kto-
rým sa ustanovujú podrobnosti o individuálnej ÚZ a rozsahu údajov určených z individuálnej ÚZ na zverejnenie pre veľké účtovné jednotky a subjekty verejného záujmu (FS 12/2014).
Súčasti účtovnej závierky: SÚVAHA a VÝKAZ ZISKOV A STRÁT na tlačive
MF SR č. 18008/2014 (mikro účtovné jednotky) SÚVAHA a VÝKAZ ZISKOV A STRÁT na tlačive
MF SR č. 18009/2014 (malé a veľké účtovné jednotky) POZNÁMKY v rozsahu a štruktúre, v akej to
ustanovujú jednotlivé Opatrenia MF SR ustanovujúce podrobnosti o individuálnej ÚZ a rozsahu údajov určených z individuálnej ÚZ na zverejnenie
POSTUP PRI ZOSTAVENÍ ÚČTOVNEJ ZÁVIERKY: Kontrola bilančnej kontinuity,
Kontrola zhody SÚ s AÚ, Analýza zmien účtovných metód a zásad,
Kontrola stavov účtov, ktoré nesmú vykazovať
zostatok: 111 – Obstaranie materiálu,
131 – Obstaranie tovaru, 395 – Vnútorné zúčtovanie (§ 57 ods. 2 PÚ), 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.
Zaúčtovanie peňažných pohybov v hotovosti
a na účtoch v bankách uskutočnených do 31. 12. vrátane, Kontrola
správnosti oceňovania úbytku cudzej meny v priebehu účtovného obdobia,
Kontrola zúčtovania prijatých a poskytnutých
preddavkov, Vykonanie inventarizácie majetku, záväzkov
a rozdielu majetku a záväzkov (vlastného imania),
Zaúčtovanie závierkových účtovných prípa-
dov (účtovný zápis sa uskutočňuje iba ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka). Zaúčtovanie upravujúcich závierkových úč-
tovných prípadov: účtovný zápis týkajúci sa stavu majetku, záväzkov a vlastného imania ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ a ktoré účtovná jednotka zistila do dňa zostavenia ÚZ, upravujúcim závierkovým účtovným prípadom nie je účtovanie skutočností, ktoré nastali medzi dňom, ku ktorému sa zostavuje ÚZ, a dňom jej zostavenia, ak nesúvisia so stavom ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ.
ZÁVIERKOVÉ ÚČTOVNÉ PRÍPADY: Preúčtovanie
z účtov, ktoré nesmú vykazovať zostatok ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ (111, 131, 395, 431),
Tvorba opravných položiek k majetku alebo
zúčtovanie k majetku,
(zrušenie)
opravných
položiek
Tvorba (zaúčtovanie) rezerv alebo zúčtovanie
(zrušenie) rezerv, Zaúčtovanie nevyfakturovaných dodávok (§
50 ods. 6 PÚ),
Účtovanie pohľadávky, ak nie je vystavený
účtovný doklad pre dlžníka (§ 48 ods. 3 PÚ, napr. zmluva), Zaúčtovanie nároku na vrátenie DPH zaplate-
nej v IČŠ, ak je ÚJ rozhodnutá požiadať o vrátenie DPH zaplatenej v IČŠ, Zaúčtovanie
časového rozlíšenia nákladov
a výnosov, Zúčtovanie zostatkov skladov pri účtovaní
zásob spôsobom B,
Zaúčtovanie inventarizačných rozdielov, Precenenie majetku a záväzkov ku dňu
zostavenia ÚZ (napr. reálna hodnota CP), Zaúčtovanie kurzových rozdielov, Zaúčtovanie splatnej dane z príjmov, Zaúčtovanie odloženej dane z príjmov.
111 – Obstaranie materiálu Text Preúčtovanie materiálu, ktorý nebol do konca účtovného obdobia dodaný
Predkontácia
MD
D
119
111
131 – Obstaranie tovaru
Text Preúčtovanie tovaru, ktorý nebol do konca účtovného obdobia dodaný
Predkontácia
MD
D
139
131
431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní (zisk) Text
Predkontácia MD
D
Povinný prídel do ZRF
431
421
Úhrada straty minulých rokov
431
429
Tvorba štatutárnych a ostat. fondov
431
423 (427)
Tvorba sociálneho fondu z VH
431
472
Zvýšenie základného imania
431
419
Rozdelenie zisku spoločníkom/akcionárom
431
364
Podiel na zisku tichého spoločníka
431
379
Preúčtovanie na nerozdelený zisk
431
428
431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní (strata) Text
Predkontácia MD
D
Usporiadanie straty zo ZRF
421 (417)
431
Usporiadanie straty z ostat. fondov
423 (427)
431
Usporiadanie straty znížením ZI
419
431
Usporiadanie straty z NZMR
428
431
Usporiadanie straty spoločníkmi s.r.o.
354
431
Preúčtovanie na účet neuhr. straty
429
431
Text
Predkontácia MD
D
Tvorba opravnej položky k DM
553
09x
Zrušenie opravnej položky, ak pominuli dôvody prechodného zníženia hodnoty DM
09x
553
Zúčtovanie opravnej položky DM pri jeho trvalom vyradení z účtovníctva
09x
07x (08x)
Text
Predkontácia MD
D
Tvorba opravnej položky k zásobám
505
19x
Zrušenie opravnej položky, ak pominuli dôvody prechodného zníženia hodnoty zásob
19x
505
19x
112 (132) (12x)
Zúčtovanie opravnej položky zásob pri ich trvalom vyradení z účtovníctva (napr. z dôvodu predaja, likvidácie...)
PRÍKLAD OC tovaru (šálka) je 1 €/ks. Čistá realizačná hodnota tovaru zistená pri inventarizácii je 0,85 €/ks. K 31. 12. 2015 má ÚJ na sklade 100 ks šálok, ÚJ bude účtovať: Dátum
Text
31.12.2015 Tvorba OP k tovaru
Predkontácia Suma v € MD D 15,00
505
196
ÚJ predala dňa 15. 4. 2016 50 ks šálok za cenu 0,85 € bez DPH. Účtovať bude nasledovne: Dátum
Text
Suma Predkontácia v€ MD D
15.4.2016 Predaj tovaru na faktúru a) Cena bez DPH 42,50 b) DPH 20 % 8,50 c) Spolu 51,00 15.4.2016 Vyskladnenie predaného tovaru a) Zúčtovanie alikv. časti OP b) OC tovaru
7,50 42,50
604 343 311
196 504
132 132
AK by sa následne pri inventarizácii konanej k 31. 12. 2016 zistilo, že čistá realizačná hodnota tovaru je 0,95 €/ks, ÚJ by k 31. 12. 2016 účtovala (na sklade je 50 ks šálok) zrušenie časti vytvorenej opravnej položky k 31. 12. 2016 nasledovne:
Dátum
Text
31.12.2016 Zrušenie časti OP k tovaru
Predkontácia Suma v € MD D 5,00
196
505
Text
Predkontácia MD
D
Tvorba opravnej položky k pohľadávkam
547
391
Zrušenie opravnej položky, ak pominuli dôvody existencie rizika neuhradenia pohľadávky (inkaso, uzatvorenie splátkového kalendára...)
391
547
Zúčtovanie opravnej položky k pohľadávke pri jej trvalom vyradení z účtovníctva (napr. z dôvodu odpisu pohľadávky, postúpenia...)
391
311 (3xx)
Povinná analytická evidencia, napr.: 547.100 547.200 547.300 547.400
– Tvorba OP nedaňová – Tvorba OP daňová – Zrušenie a zúčtovanie OP (nedaňové) – Zrušenie a zúčtovanie OP (daňové)
391.100 391.200 391.300 391.400 391.500
– Tvorba OP nedaňová – Tvorba OP daňová – Zrušenie a zúčtovanie OP (nedaňové) – Zrušenie a zúčtovanie OP (daňové) – Reklasifikácia OP na daňovo uznané
Účtovný prípad Tvorba daňovo neuznaných opravných položiek Zrušenie daňovo neuznaných opravných položiek Zúčtovanie daňovo neuznaných opravných položiek Tvorba daňovo uznaných opravných položiek Zrušenie daňovo uznaných opravných položiek Zúčtovanie daňovo uznaných opravných položiek Preúčtovanie (reklasifikácia) opravných položiek z daňovo neuznaných na daňovo uznané
Predkontácia 547.100 / 391.100 391.300 / 547.300
Vplyv na ZDP Pripočítateľná položka (547.100) Odpočítateľná položka (547.300)
391.300 / 311 AE
Bez úpravy
547.200 / 391.200
Bez úpravy
391.400 / 547.400
Bez úpravy
391.400 / 311 AE
Pripočítateľná položka (391.400)
391.100 / 391.500
Odpočítateľná položka (391.500)
Rezervy, ktorých tvorba je daňovo uznaná: Text
Predkontácia MD
Nevyčerpané dovolenky zamestnancov a konto pracovného času
521
Nevyčerpané dovolenky štatutárov
522
Poistné k nevyčerpaným dovolenkám
524
D
323 (451)
Ostatné rezervy, ktorých tvorba je daňovo uznaná, sú rezervy na:
Vyprodukované emisie
Lesnú pestovnú činnosť vychádzajúc z projektu na obdobie do doby zabezpečenia mladého lesného porastu potvrdeného odborným lesným hospodárom
Likvidáciu hlavných banských diel, lomov a odpadov pri banskej činnosti alebo činnosti vykonávanej banským spôsobom
Rekultiváciu pozemkov dotknutých banskou činnosťou alebo činnosťou vykonávanou banským spôsobom
Uzavretie, rekultiváciu skládok po ich uzavretí
Nakladanie s odovzdaným elektroodpadom z domácností, ak výška rezervy vypočítaná a preukázaná daňovníkom zodpovedá nákladom spojeným s nakladaním s elektroodpadom
a
monitorovanie
Účelovú finančnú rezervu podľa zákona č. 514/2008 Z. z. o nakladaní s odpadom z ťažobného priemyslu a o zmene a doplnení niektorých zákonov (uzavretie úložiska, jeho monitorovanie po jeho uzavretí, rekultivácia úložiska a rekultivácia územia ovplyvneného úložiskom)
Rezervy, ktorých tvorba nie je daňovo uznaná: Text
Predkontácia MD
Rezervy na bonusy, skontá, rabaty a pod., ktoré sa týkajú výrobkov, 601 tovaru a služieb predaných pred (602, 604, ukončením vykazovaného účtovného 606, 607, obdobia 641, 642, 648) Rezervy na zľavy poskytnuté z titulu uznaných reklamácií 604 Rezervy súvisiace s povinnosťou spät- (601, 641, ného odkúpenia obalov 648, resp. 548)
D
323 (459)
Text Rezervy na vyplácanie prémií a odmien
Predkontácia MD 521 (522)
Rezervy na odmeny členom dozornej rady a iných orgánov spoločnosti
523
Rezervy na poistné v súvislosti s vyplácaním prémií, odmien, odstupného, odchodného a zamestnaneckých požitkov
524
Rezervy na odstupné Rezervy na odchodné
Rezervy na vyplácanie plnení pre zamestnancov pri životných jubileách alebo pracovných jubileách a pod. (zamestnanecké požitky)
D
527
323 (459)
Text
Predkontácia MD
D
518 (548)
323 (459)
Rezervy na náklady súvisiace s odstránením znečistenia životného prostredia Rezervy na reklamácie a záručné opravy Rezervy na odstránenie odpadov a obalov Rezervy na rekultiváciu pozemkov
Rezervy na demoláciu budov Rezervy na provízie obchodným zástupcom Rezervy na členské príspevky do zväzov, spolkov, komôr a podobne, ktoré sa týkajú vykazovaného účtovného obdobia Rezervy na náklady na uvedenie prenajatého majetku do predchádzajúceho stavu (§ 41 PÚ)
Text
Predkontácia MD
Rezervy na pokuty a penále
545
Rezervy na stratové zmluvy a nevýhodné zmluvy (náklady nevyhnutné na splnenie zmluvných povinností prevyšujú ekonomický úžitok, kt. sa zo zmluvy očakáva)
548 548
Rezervy na vypustené emisie do ovzdušia Rezervy na prebiehajúce a hroziace súdne 548 spory (568) Rezervy na finančné povinnosti vyplývajúce z ručenia a záruk
568
Rezervy na iné riziká a straty súvisiace s čin548 nosťou ÚJ (napr. nedoplatok na RZZP, ktorý (518) je povinný hradiť zamestnávateľ)
D
323 (459)
Text
Predkontácia MD
Nevyfakturované dodávky DNM
041
Nevyfakturované dodávky DHM
042
Nevyfakturované dodávky materiálu
112
Nevyfakturované dodávky tovaru
132
Nevyfakturované dodávky energie
502
Nevyfakturované neskladovateľné dodávky
503
Nevyfakturované opravy
511
Nevyfakturované dodávky služieb na účely reprezentácie
513
Ostatné nevyfakturované služby
518
D
326 (476)
Pri zúčtovaní nevyfakturovaných dodávok a služieb v cudzej mene účtovaných na účte 326 – Nevyfakturované dodávky, kedy dochádza k ich preúčtovaniu na iný účet záväzkov sa pri prepočte cudzej meny na eurá uplatňuje rovnaký kurz, ako bol použitý pri vzniku nevyfakturovanej dodávky.
PRÍKLAD Účtovnej jednotke bolo poskytnuté dodávateľom z ČR poradenstvo vo vopred dohodnutej sume 10 000 CZK, ktoré nebolo do 31. 12. 2015 vyfakturované. Účtovná jednotka 31. 12. 2015 zaúčtuje nevyfakturované prijaté poradenstvo nasledovne (kurz ECB platný 31. 12. 2015 je napr. 27 CZK/EUR): Dátum
Text
31.12.2015
Zaúčtovanie nevyfakturovaného poradenstva
Predkontácia Suma v € MD D 370,37
518
326
Faktúru od dodávateľa z ČR účtovná jednotka prevezme až 15. 2. 2016. Účtovanie bude nasledovné: Dátum
Text
15.2.2016
Prijatá faktúra za poradenstvo prijaté v r. 2015
Suma v €
370,37
Predkontácia MD D
326
321
Napriek tomu, že pri zaúčtovaní prijatej faktúry za poradenstvo bude platný iný kurz CZK/EUR, účtovná jednotka použije na zúčtovanie nevyfakturovanej dodávky kurz ECB platný k 31. 12. 2015.
Ak do dňa zostavenia ÚZ nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka, výška pohľadávky sa určí napr. na základe zmluvy alebo iného dokladu a pohľadávka sa účtuje na príslušných účtoch pohľadávok, s ktorými súvisí a vedie sa na samostatnom analytickom účte.
Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ, sa účtujú upravujúce závierkové účtovné prípady, napr. ak do dňa zostavenia ÚZ účtovná jednotka získala informáciu o výške tržby z predaja majetku, ktorý účtovná jednotka predala predo dňom, ku ktorému sa zostavuje ÚZ.
Pri zmene pohľadávky účtovanej podľa § 48 ods. 3, ktorá sa ide zaúčtovať na iný účet pohľadávky, sa pri prepočte cudzej meny na eurá uplatňuje rovnaký kurz, ako bol použitý pri vzniku nevyfakturovanej pohľadávky.
ÚČTOVANIE V ROKU 2015: Text
Predkontácia MD
D
Drobný nákup v Rakúsku hradený v hotovosti a) Cena bez DPH
501 AE
b) DPH 20 %
501 AE
c) Celkom Nárokovateľná DPH z Rakúska
211 378
648
ÚČTOVANIE V ROKU 2016: Text
Predkontácia MD
D
a) Uznaná a poukázaná DPH z Rakúska
221
378
b) Neuznaná DPH z Rakúska
548
378
Vratka DPH z IČŠ (Rakúsko)
ÚJ účtuje a vykazuje účtovné prípady v období, s ktorým časovo a vecne súvisia. Ak túto zásadu nemožno dodržať, ÚJ ich zaúčtuje a vykáže v období, keď sa tieto skutočnosti zistili.
Náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia, bez ohľadu na deň ich úhrady, inkasa alebo na deň vyrovnania iným spôsobom.
Náhrady vynaložených nákladov predchádzajúcich účtovných období sa účtujú do výnosov bežného účtovného obdobia.
Kritériom na účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy ich vecný obsah, suma a je určené obdobie, ktorého sa týkajú.
Náklady a výnosy sa účtujú na príslušných účtoch nákladových druhov a výnosových položiek časovo rozlíšené, s výnimkou nákladových druhov, ktoré tvoria komplexné náklady budúcich období.
Vznik komplexných nákladov budúcich období sa po prvotnom zaúčtovaní na príslušných účtoch nákladových druhov v účtovej triede 5 účtuje v prospech účtu 655 a na ťarchu účtu 382 a ich zúčtovanie v prospech účtu 382 a na ťarchu účtu 555.
Na účty časového rozlíšenia sa vzťahuje dokladová inventúra a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť existencie časového rozlíšenia.
Časovo sa nerozlišujú napr.:
náklady na prípravu a zábeh výkonov,
náklady spojené so zlúčením, splynutím a rozdelením spoločností a so zmenou ich právnej formy,
náklady na získanie VI, napr. upisovanie nových akcií a iné zvyšovanie VI a s tým súvisiace náklady, ako napr. notárske poplatky a súdne poplatky, provízie maklérom, prospekt emitenta CP,
náklady na školenia a semináre,
náklady na marketingové a iné štúdie, náklady na prieskum trhu,
náklady na získanie noriem a certifikátov, náklady na uvedenie výrobkov na trh,
náklady na reštrukturalizáciu a reorganizáciu podniku alebo časti podniku,
náklady na rozšírenie výroby.
Náklady na reklamu a propagáciu, pokuty, penále, manká a škody, ako aj ostatné náklady podobného charakteru sa účtujú do nákladov v tom účtovnom období, v ktorom vznikli.
Ak tieto služby sú vopred platené, napríklad platené nájomné reklamných plôch, vysielacieho času, inzertného priestoru, časovo sa rozlišujú.
V mikro účtovných jednotkách nie je potrebné na účte časového rozlíšenia účtovať nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad, ktorý sa týka účtovania nákladov a výnosov medzi dvoma účtovnými obdobiami, pričom nejde o účtovný prípad týkajúci sa účtovania dotácií a emisných kvót.
V malých/veľkých účtovných jednotkách sa náklady a výnosy časovo rozlišujú. Časovo rozlišovať nie je potrebné náklady a výnosy, ak ide o nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad týkajúci sa časového rozlíšenia nákladov alebo výnosov posledného a prvého mesiaca účtovného obdobia (§ 56 ods. 14 PÚ).
381 - Náklady budúcich období
Na účte 381 – Náklady budúcich období sa účtujú výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach, a to konkrétnych účtov v účtovej triede 5, napríklad vopred platené nájomné a predplatné.
Nutná analytická evidencia časového rozlíšenia nákladov pre správne vykázanie v súvahe, napr.:
381.016 – Náklady r. 2016
381.017 – Náklady r. 2017
382 – Komplexné náklady budúcich období
Na účte 382 – Komplexné náklady budúcich období sa účtujú náklady budúcich období, ktoré sa sledujú vo vzťahu k danému účelu.
Nutná analytická evidencia časového rozlíšenia komplexných nákladov budúcich období pre správne vykázanie v súvahe, napr.:
382.016 – Komplexné náklady r. 2016
382.017 – Komplexné náklady r. 2017
383 – Výdavky budúcich období
Na účte 383 – Výdavky budúcich období sa účtuje časové rozlíšenie nákladov bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú výdavkov v určitých budúcich obdobiach, napríklad nájomné platené pozadu.
Nutná analytická evidencia časového rozlíšenia výdavkov budúcich období pre správne vykázanie v súvahe, napr.:
383.016 – Výdavky r. 2016
383.017 – Výdavky r. 2017
384 – Výnosy budúcich období
Na účte 384 – Výnosy budúcich období sa účtujú príjmy v bežnom účtovnom období, ktoré vecne patria do výnosov v budúcich obdobiach, napríklad nájomné prijaté vopred, sumy zaplatených paušálov vopred na zabezpečenie servisných služieb a prijaté predplatné.
Na účte 384 –Výnosy budúcich období sa na účely zabezpečenia vecnej a časovej súvislosti účtujú účtovné prípady spojené s účtovaním dotácie na majetok a dotácie na úhradu nákladov.
Nutná analytická evidencia časového rozlíšenia výnosov budúcich období pre správne vykázanie v súvahe, napr.:
384.016 – Výnosy r. 2016
384.017 – Výnosy r. 2017
385 – Príjmy budúcich období
Na účte 385 – Príjmy budúcich období sa účtujú časovo rozlíšené výnosy, ktoré časovo a vecne patria do bežného účtovného obdobia a týkajú sa príjmov v určitých budúcich obdobiach, napríklad nájomné prijaté pozadu.
Na účte 385 sa účtuje so súvzťažným zápisom v prospech príslušných účtov výnosov v účtovej triede 6.
Nutná analytická evidencia časového rozlíšenia príjmov budúcich období pre správne vykázanie v súvahe, napr.:
385.016 – Príjmy r. 2016
385.017 – Príjmy r. 2017
Pri uzavieraní účtovných kníh sa začiatočné stavy účtov 112 – Materiál na sklade a 132 – Tovar na sklade a v predajniach účtujú na ťarchu účtov 501 – Spotreba materiálu a 504 – Predaný tovar Text
Predkontácia MD
D
Zúčtovanie ZS materiálu na sklade
501
112
Zúčtovanie ZS tovaru na sklade
504
132
Stav zásob podľa inventarizácie sa účtuje pri materiáli na ťarchu účtu 112 – Materiál na sklade so súvzťažným zápisom na účte 501 – Spotreba materiálu a na ťarchu účtu 132 – Tovar na sklade a v predajniach so súvzťažným zápisom na účte 504 – Predaný tovar. Text
Predkontácia MD
D
Zúčtovanie KZ materiálu na sklade
112
501
Zúčtovanie KZ tovaru na sklade
132
504
Manká a škody sa účtujú na ťarchu účtu 549 – Manká a škody; prebytky zásob sa účtujú v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo v prospech účtov účtovej skupiny 50 – Spotrebované nákupy, ak možno preukázať, že došlo k prebytku nesprávnym účtovaním spotreby materiálu alebo predaného tovaru. Text
Predkontácia
MD
D
Zaúčtovanie mánk a škôd na materiáli
549
501
Predpis náhrady škody voči ZC (materiál)
335
501
Zaúčtovanie mánk a škôd na tovare
549
504
Predpis náhrady škody voči ZC (tovar)
335
504
Účtovanie inventarizačných nasledovné: Text
prebytkov
bude
Predkontácia MD
D
Zaúčtovanie prebytku materiálu
501
648
Zaúčtovanie prebytku tovaru
504
648
Pri uzavieraní účtovných kníh sa účtujú zásoby, ktoré sa nenachádzajú v účtovnej jednotke, na ťarchu účtu 119 – Materiál na ceste alebo 139 – Tovar na ceste. Text
Predkontácia MD
D
Preúčtovanie nedodaného materiálu
119
501
Preúčtovanie nedodaného tovaru
139
504
Nevyfakturované dodávky sa účtujú v prospech účtu 326 – Nevyfakturované dodávky, 476 – Dlhodobé nevyfakturované dodávky, 323 – Krátkodobé rezervy alebo na účty účtovej skupiny 45 – Rezervy. Text
Predkontácia MD
D
Zaúčtovanie nevyfaktur. dodávky materiálu
501
326
Zaúčtovanie rezervy na nevyfaktur. dodávku materiálu
501
323
Zaúčtovanie nevyfaktur. dodávky tovaru
504
326
Zaúčtovanie rezervy na nevyfaktur. dodávku tovaru
504
323
Na úbytok rovnakej cudzej meny v hotovosti alebo z devízového účtu sa môže použiť na prepočet cudzej meny na eurá cena zistená VAP alebo spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku cudzej meny v eurách sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku cudzej meny v eurách (FIFO).
Ak je úbytok cudzej meny spojený s úhradou záväzku, použije sa hodnota z prepočtu (VAP, FIFO) na prepočet úhrady záväzku z cudzej meny na eurá.
Na ocenenie pohľadávky a záväzkov v cudzej mene spojených s účtovaním poskytnutého alebo prijatého preddavku v cudzej mene sa použije kurz v čase prijatia alebo poskytnutia preddavku.
Kurz použitý pri vzniku účtovného prípadu, ktorým je poskytnutý preddavok alebo prijatý preddavok na účte 314 – Poskytnuté preddavky, 324 – Prijaté preddavky alebo účte 475 – Dlhodobé prijaté preddavky, sa použije aj na ostatné účtovné prípady súvisiace s týmto účtovným prípadom pri účtovaní na týchto účtoch, napr. zúčtovanie preddavku.
Obdobne sa postupuje pri účtovných prípadoch rovnakého charakteru účtovaných na účte 335 – Pohľadávky voči zamestnancom.
Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ, sa kurzový rozdiel z ocenenia majetku a záväzkov účtuje na ťarchu účtu 563 – Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 – Kurzové zisky. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa kurzový rozdiel z opravných položiek a rezerv v cudzej mene účtuje na ťarchu účtu 563 – Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 – Kurzové zisky.
Účtový rozvrh (Podsúvahová evidencia) Číselné označenie účtu PSE
Názov účtu
751
DrNM (NM v ocenení do 2 400 €)
752
DrHM (SHV v ocenení do 1 700 €)
753
Prenajatý majetok a majetok získaný zmluvou o zabezpečovacom prevode vlastníckeho práva
754
Majetok prijatý do úschovy
761
Zásoby prijaté na spracovanie
762
Materiál v skladoch CO, materiál špecifického použitia
763
Program 222 (štátne hmotné rezervy)
Číselné označenie účtu PSE
Názov účtu
771
Prijaté depozitá a hypotéky
772
Zmenky na inkaso použité na úhradu do doby ich splatnosti
773
Záväzky z lízingu a zo zmlúv o zabezpečovacom prevode vlastníckeho práva
774
Záväzky z opcií
775
Záväzky z hroziacich súdnych sporov
776
Pohľadávky z lízingu
777
Pohľadávky z opcií
778
Pohľadávky z hroziacich súdnych sporov
779
Prísne zúčtovateľné tlačivá
Číselné označenie účtu PSE
Názov účtu
781
Odpísané pohľadávky voči FO
782
Odpísané pohľadávky voči PO
799
Zúčtovací účet podsúvahovej evidencie
PRÍKLAD – Operatívny prenájom
ÚJ na základe zmluvy o operatívnom lízingu (prenájme) prevzala osobný automobil značky Škoda Octavia v hodnote 18 000 € bez DPH. Text Zaevidovanie osobného automobilu v operatívnom prenájme v hodnote 18 000 €
Predkontácia
MD
D
761
799
PRÍKLAD – Finančný prenájom
ÚJ A kúpila 22. 8. 2015 osobný automobil, pričom obstarávacia cena (istina) predstavovala 7 475 € bez DPH.
Výška prvej zvýšenej splátky (akontácie) predstavovala sumu 747,50 €.
Kumulatívna výška úrokov je 1 121,46 €.
Doklad
Text účtovného prípadu
Suma (€)
Predkontácia MD
D
PSE
Zaúčtovanie istiny
6 727,50
799
773.1
PSE
Zaúčtovanie úrokov
1 121,46
799
773.2
K 31. 12. 2015 je výška nesplatenej istiny zo splátkového kalendára 6 232,96 €.
K 31. 12. 2015 je výška (nepredpísaných) úrokov zo splátkového kalendára 961,92 €.
Doklad
Text účtovného prípadu
PSE
Odúčtovanie časti splatenej istiny
PSE
Odúčtovanie časti splatených úrokov
Suma (€)
Predkontácia
MD
D
494,54
773.1
799
159,54
773.2
799
PRÍKLAD - Zásoby prijaté na spracovanie
Za vec prevzatú od objednávateľa do opatrovania s cieľom jej spracovania pri vykonávaní diela alebo s cieľom jej opravy alebo úpravy zodpovedá zhotoviteľ ako skladovateľ (§ 540 ods. 2 ObZ).
Text
Predkontácia
MD
D
Zaevidovanie zásob prevzatých s cieľom ich spracovania
761
799
Odovzdanie spracovaných zásob objednávateľovi
799
761
PRÍKLAD – Odpis pohľadávky
Odpis pohľadávky voči FO v menovitej hodnote 1 000 €, ku ktorej nebola tvorená opravná položka. Doklad ID PSE
Text účtovného prípadu Odpis pohľadávky
Menovitá hodnota pohľadávky
odpísanej
Suma (€)
Predkontácia MD
D
1 000
546
311
1 000
781
799
Daňová strata (2015)
Účtovná jednotka dosiahla za zdaňovacie obdobie roku 2015 daňovú stratu vo výške 12 000 €. Uplatnením daňovej straty by sa znížila daňová povinnosť o 2 640 € (22 % z 12 000 €). Doklad PsE
Text účtovného prípadu Vplyv daňovej straty na splatnú daň z príjmov
Suma (€) 2 640
Predkontácia MD
D
755
799
Daňová strata (2016)
Účtovná jednotka odpočítala od základu dane v zdaňovacom období roku 2016 daňovú stratu vo výške 1/4, t. j. 3 000 €, čo malo vplyv na zníženie splatnej dane z príjmov vo výške 660 € (22 % z 3 000 €). Doklad
Text účtovného prípadu
PsE
Zohľadnenie pomerného odpočtu straty
Suma (€)
660
Predkontácia MD
D
799
755
Daňová licencia (2015)
Daňová povinnosť účtovnej jednotky za zdaňovacie obdobie roku 2015 predstavovala 1 000 €. Účtovnej jednotke vyplýva povinnosť platiť daňovú licenciu vo výške 2 880 €.
Doklad ID PsE
Text účtovného prípadu
Suma (€)
Predkontácia MD
D
Predpis splatnej dane z príjmov
2 880
591
341
Daňová licencia na zápočet
1 880
755
799
Daňová licencia (2016)
Daňová povinnosť účtovnej jednotky za zdaňovacie obdobie roku 2016 predstavovala 3 280 €. Výška daňovej licencie, ktorú musí účtovná jednotka uhradiť, je 2 880 €. Rozdiel v dani vo výške 400 € si započíta s daňovou licenciou z roku 2015. Doklad ID PsE
Text účtovného prípadu Predpis splatnej dane z príjmov Zápočet pomernej časti daňovej licencie z roku 2015
Suma (€)
Predkontácia MD
D
2 880
591
341
400
799
755
Daň z príjmov je súčasťou nákladov účtovnej jednotky a účtuje sa na účtoch účtovej skupiny 59 – Dane z príjmov a prevodové účty.
Pri dani z príjmov sa osobitne účtuje:
daň z príjmov splatná za bežné účtovné obdobie a zdaňovacie obdobie
daň z príjmov odložená do budúcich účtovných období a zdaňovacích období
Výsledok hospodárenia pred zdanením sa zisťuje ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 okrem účtov 591, 592, 595 a účtov vnútroorganizačných výnosov a vnútroorganizačných nákladov.
S cieľom zistenia ZD sa VH upraví o položky, ktoré nie sú súčasťou ZD (pripočítateľné/ odpočítateľné položky).
Zo základu dane z príjmov a sadzby ustanovenej ZDP sa na účely účtovania dane z príjmov vypočíta splatná daň z príjmov. Splatná daň z príjmov sa účtuje na ťarchu účtu 591 – Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti so súvzťažným zápisom v prospech účtu 341 – Daň z príjmov.
Účtovanie o odloženej dani z príjmov sa vzťahuje na účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť podľa § 19 ZoÚ a o odloženej dani z príjmov účtujú aj po zániku povinnosti podľa § 19 ZoÚ. V ostatných účtovných jednotkách sa o odloženej dani z príjmov môže účtovať podľa rozhodnutia účtovnej jednotky.
Daňovník
Výška daňovej licencie
Nie je platiteľom DPH k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia s ročným obratom neprevyšujúcim 500 000 €
480 €
Je platiteľom DPH k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia s ročným obratom neprevyšujúcim 500 000 €
960 €
S ročným obratom viac ako 500 000 €
2 880 €
S priemerným evidenčným počtom zamestnancov vo FO so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie min. 20 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo FO
Obrat neprevyšujúci 500 000 €
Obrat vyšší ako 500 000 €
240 €
1 440 €
Vykazovanie zostatkov účtov:
Záporný zostatok účtu 221 – Bankové účty ako krátkodobý bankový úver (kontokorentný úver),
Účty v bankách s dobou viazanosti dlhšou ako 1 rok,
Preúčtovanie prijatých dobropisov z účtu 321 – Dodávatelia; ak sa prijaté dobropisy vzťahujú k uhradeným prijatým faktúram (ak softvér neumožňuje účtovať prijaté dobropisy priamo na účte 315 – Ostatné pohľadávky),
Preúčtovanie vystavených dobropisov z účtu 311 – Odberatelia; ak sa vystavené dobropisy vzťahujú k zinkasovaným vystaveným faktúram (ak softvér neumožňuje účtovať prijaté dobropisy priamo na účte 325 – Ostatné záväzky).
Vykazovanie účtov s premenlivým zostatkom:
341 – Daň z príjmov
342 – Ostatné priame dane
343 – DPH
345 – Ostatné dane a poplatky
481 – Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka
Vzájomná kompenzácia zostatkov analytických účtov:
341 – Daň z príjmov
342 – Ostatné priame dane
343 – DPH
345 – Ostatné dane a poplatky
481 – Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka
Vykazovanie dlhodobých pohľadávok:
Podľa zostatkovej doby splatnosti
Upravených o opravnú položku, napr. ak ide o dlhodobé neúročené pôžičky
Odloženej daňovej pohľadávky len do výšky, do akej je pravdepodobné využitie dočasných odpočítateľných položiek na zníženie základu dane z príjmov
Vykazovanie dlhodobých záväzkov:
Podľa zostatkovej doby splatnosti
Do registra účtovných závierok sa ukladajú: Riadne individuálne účtovné závierky,
Mimoriadne individuálne účtovné závierky, Riadne konsolidované účtovné závierky,
Mimoriadne konsolidované účtovné závierky, Súhrnné účtovné závierky verejnej správy, Výkazy
vybraných údajov z závierok podľa § 17a a § 22 ZoÚ,
účtovných
Správy audítorov, Individuálne výročné správy, Konsolidované výročné správy, Ročné finančné správy podľa § 34 zákona
č. 429/2002 Z. z. o burze CP, Oznámenie o dátume schválenia účtovnej
závierky (od 1. 1. 2015).
TERMÍNY NA ULOŽENIE DOKUMENTOV Dokument
Termín
ÚZ (R/M)
Najneskôr do 6 mesiacov od dátumu, ku ktorému sa ÚZ zostavuje (napr. do 30.6.2016)
Konsolidovaná ÚZ (R/M)
Najneskôr do 1 roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa KÚZ zostavuje
Výnimky
Po uplynutí termínu 6 mesiacov ukladáme neschválenú ÚZ + dodatočne oznámenie o dátume schválenia ÚZ, do 5 pracovných dní od schválenia ÚZ Po uplynutí 1 roka ukladáme neschválenú KÚZ + dodatočne oznámenie o dátume schválenia KÚZ, do 5 pracovných dní od schválenia ÚZ
TERMÍNY NA ULOŽENIE DOKUMENTOV Dokument
Termín
Správa audítora (k ÚZ)
Najneskôr do 6 mesiacov od dátumu, ku ktorému sa ÚZ zostavuje (napr. do 30.6.2016)
Výročná správa (R/M)
Najneskôr do 1 roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa výročná sprava vyhotovuje (k ÚZ/KÚZ)
Výnimky
Ak ÚZ nebola overená do 6 mesiacov, ukladáme neoverenú ÚZ a správu audítora uložíme dodatočne do 1 roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa ÚZ zostavuje Zák. č.: 47/1997 Z. z. o investičných fondoch, č. 213/1997 Z. z. o nezisk. organiz. poskytujúcich všeob. prosp. služby, č. 34/2002 Z. z. o nadáciách (v zn. n. p.)
TERMÍNY NA ULOŽENIE DOKUMENTOV Dokument Ročná finančná správa *
Termín
Výnimky
Najneskôr do 4 mesiacov po uplynutí účtovného obdobia (napr. do 30.4.2016)
--
* ÚJ, ktoré zostavujú ročnú finančnú správu v zmysle § 34 zákona č. 429/2002 Z. z. o burze CP.
Zmena od 1. 1. 2016: Schválenú ÚZ alebo oznámenie o dátume schválenia ÚZ musí ÚJ uložiť v registri najneskôr do jedného roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré sa ÚZ zostavuje (§ 23a ods. 7 ZoÚ).
Za nesplnenie povinnosti zverejnenia a ulo-
ženia dokumentov DÚ uloží pokutu až do výšky 2 % z celkovej sumy majetku vykázanej v súvahe zostavenej za kontrolované obdobie (max. 1 000 000 €).
Doručením dokumentov, ktoré sa ukladajú do registra ÚZ, a oznámenia o dátume schválenia ÚZ dodatočne ukladaného do registra ÚZ daňovému úradu (listinná podoba) alebo do elektronickej podateľne (elektronická podoba cez podateľňu FR SR), alebo prostredníctvom systému Štátnej pokladnice (pre ÚJ verejnej správy) sme toho názoru, že ÚJ si splnila povinnosť uloženia a zverejnenia dokumentov a oznámenia.
