Bezodplatné dodanie tovaru Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.
Bezodplatné dodanie tovaru • Ak pri kúpe alebo vytvorení tovaru vlastnou činnosťou bola daň úplne
alebo čiastočne odpočítateľná, dodanie tovaru sa považuje za dodanie tovaru za protihodnotu, ak tento tovar bol dodaný (§ 8 ods. 3 ZDPH): Platiteľom na svoju osobnú spotrebu (napr. SZČO), Zamestnancom na ich osobnú spotrebu (napr. výrobky, pohonné
látky pri súkromnom použití vozidla), Bezodplatne (napr. nepeňažná výhra v súťaži), Na ďalší iný účel ako na podnikanie (FR SR: bezodplatné dodanie
hračiek materskej škole, bezodplatné dodanie počítaču pre základnú školu).
Bezodplatné dodanie tovaru • Za dodanie tovaru za protihodnotu sa nepovažuje (§ 8 ods. 3
ZDPH):
Bezodplatné dodanie tovaru na obchodné účely (reklamné predmety), ak hodnota nepresiahne 16, 60 € bez DPH za jeden kus,
Bezodplatné dodanie obchodných vzoriek (hodnota nie je zákonom definovaná).
Bezodplatné dodanie tovaru • Pri dodaní tovaru podľa § 8 ods. 3 ZDPH je základom dane
(§ 22 ods. 5 ZDPH):
Cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý vrátane nákladov súvisiacich s nadobudnutím,
Náklady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou, ak bol tovar vytvorený vlastnou činnosťou,
Zostatková cena majetku zistená podľa § 25 ZDP, ak je predmetom dodania odpisovaný majetok.
Bezodplatné dodanie tovaru • Evidencia DPH (§ 70 ods. 2 ZDPH):
Platiteľ dane vedie podrobné záznamy podľa jednotlivých zdaňovacích období o dodaní tovaru podľa § 8 ods. 3.
Dary
Dary PRÍKLAD Účtovná jednotka obstarala osobný automobil zn. Renault za 18 000 € bez DPH dňa 12.05.2012. Na daňové účely ho zaradila do 1. odpisovej skupiny (doba odpisovania 4 roky) a rozhodla sa ho odpisovať zrýchlenou metódou. Na účtovné účely bola doba životnosti automobilu určená na 6 rokov. Dňa 11.03.2014 sa rozhodla automobil darovať detskému domovu.
Dary Účtovná jednotka zostavila k automobilu nasledovný odpisový plán (účtovné odpisy):
Mesiac
Odpis (v €)
Zostatková cena (v €)
05/2012 06/2012
250 250
17 750 17 500
:
250
:
12/2012 : 12/2013
250 250 250
16 000 : 13 000
: 02/2014 :
250 250 250
: 12 500 :
Dary Plán daňových odpisov automobilu:
Zostatko Daňová vá cena zostatkov Odpis Rok na á cena (v €) výpočet (v €) (v €)
Výpočet daňového odpisu
2012 3 000
13 500
15 000
2013 6 750
6 750
8 250
[(18 000 / 4 roky) / 12 mes.] x 8 mes. (2 x 13 500) / (5 – 1)
2014 4 500
2 250
3 750
(2 x 6 750) / (5 – 2)
2015 2 250
0
1 500
(2 x 2 250) / (5 – 3)
2016 1 500
0
0
Alikvotná časť odpisu neuplatn. v r. 2012
Dary Účtovanie daru automobilu detskému domovu dňa 11. 03. 2014
Text
Suma
Predkontáci a MD
Darovanie automobilu na základe darovacej zmluvy a) Zostatková cena automobilu v účtovníctve ku dňu 28. 02. 2014 b) DPH 20 % z daňovej zostatkovej ceny k 31. 12. 2013 (20 % z 8 250 €) c)Celková hodnota daru
Vyradenie darovaného automobilu
D
12 500
082
1 650
343
14 150
543
18 000
082
022
Dary PRÍKLAD Účtovná jednotka obstarala notebook v sume 350 € bez DPH v roku 2012. Notebook nespĺňa v zmysle PÚ a internej smernice účtovnej jednotky oceňovacie kritérium na zaradenie do dlhodobého hmotného majetku, preto o ňom účtuje ako o zásobách (§ 13 ods. 7 PÚ):
Predkontácia Text
Suma MD
D
Obstaranie notebooku v hotovosti
a)Cena bez DPH b)DPH 20 % c)Celková suma
350 70 420
112 343
Zaradenie notebooku do používania
350
501
211 112
Dary PRÍKLAD V roku 2013 sa účtovná jednotka rozhodla notebook darovať
Text Predpis DPH z titulu bezodplatného dodania tovaru (§ 8 ods. 3 v nadväznosti na § 22 ods. 5 ZDPH) z OC notebooku 350 €
Predkontá Sum cia a MD D 70 543
343
Dary PRÍKLAD Účtovná jednotka obstarala notebook v sume 500 € bez DPH v roku decembri 2012. Notebook spĺňa v zmysle PÚ a internej smernice účtovnej jednotky oceňovacie kritérium na zaradenie do dlhodobého hmotného majetku, preto o ňom účtuje ako o dlhodobom hmotnom majetku (§ 13 ods. 6 PÚ), ktorý bude odpisovať 25 mesiacov (mesačný odpis: 500 € / 25 mes. = 20 € /mes.):
Text
Predkontá Sum cia a MD D
Obstaranie notebooku na faktúru a)Cena bez DPH b)DPH 20 % c)Celková suma
500 042 100 343 600
321
Zaradenie notebooku do používania
500 022
042
Dary PRÍKLAD V mesiaci máj 2013 sa rozhodla notebook darovať. Zostatková cena notebooku v máji bola 400 € (500 € - 5 x 20 €):
Text
Predkontá Sum cia a MD D
Darovanie notebooku a)Zostatková hodnota notebooku b)DPH 20 % z OC 500 € c)Celková hodnota daru
400 100 500 543
082 343
Vyradenie notebooku z používania
500 082
022
Nepeňažné výhry
Nepeňažné výhry • Nepeňažná (vecná výhra) - dodanie tovaru podľa § 8 ods. 3 ZDPH • Nie je nárok uplatniť odpočet DPH pri obstaraní predmetu vecnej výhry (ak je pri obstaraní známy účel obstarania) • Povinnosť odviesť DPH, ak pri obstaraní bol uplatnený odpočet DPH • Dodanie tovaru podľa § 8 ods. 3 ZDPH je súčasťou evidencie DPH
Nepeňažné výhry PRÍKLAD (zásoby účtované spôsobom A): Účtovná jednotka sa zaoberá maloobchodným predajom elektroniky. V mesiaci január obstarala 50 ks fotoaparátov:
Text Nákup 50 ks fotoaparátov (125 € / ks) a)Cena bez DPH b)DPH 20 % c)Celkom
Sum a
Predkontá cia
MD
6 250 132 1 250 343 7 500
D
321
Nepeňažné výhry PRÍKLAD (zásoby účtované spôsobom A): V mesiaci marec sa účtovná jednotka rozhodla usporiadať spotrebiteľskú súťaž a jeden z fotoaparátov po skončení súťaže v júni odovzdala výhercovi.
Text Odovzdanie fotoaparátu výhercovi a)Cena bez DPH b)DPH 20 % c)Celkom
Sum a
Predkontá cia
MD
125 25 150 548
D 132 343
Nepeňažné výhry PRÍKLAD (zásoby účtované spôsobom B): Účtovná jednotka sa zaoberá maloobchodným predajom elektroniky. V mesiaci január obstarala 50 ks fotoaparátov:
Text Nákup 50 ks fotoaparátov (125 € / ks) a)Cena bez DPH b)DPH 20 % c)Celkom
Sum a
Predkontá cia
MD
6 250 504 1 250 343 7 500
D
321
Nepeňažné výhry PRÍKLAD (zásoby účtované spôsobom B): V mesiaci marec sa účtovná jednotka rozhodla usporiadať spotrebiteľskú súťaž a jeden z fotoaparátov po skončení súťaže v júni odovzdala výhercovi.
Text Odovzdanie fotoaparátu výhercovi a)Cena bez DPH b)DPH 20 % c)Celkom
Sum a
Predkontá cia
MD
125 25 150 548
D 504 343
Bezodplatné dodanie tovaru zamestnancom
Bezodplatné dodanie tovaru zamestnancom PRÍKLAD: Zamestnanec je oprávnený používať automobil aj na súkromné účely. Pohonné látky, ktoré zamestnanec používa na súkromné jazdy budú zúčtované nasledovne:
Text
Predkontáci a Suma MD D
Nákup PHL do firemného vozidla v hotovosti a)Cena bez DPH b)DPH 20 % c)Celkom
40
335
8
343
48
211
Z knihy jázd vyplýva, že 75 % bolo služobných jázd a)Vyúčtovanie PHL (75 % zo 40 €) b)Úprava odpočítanej DPH (25 % z 8 €)
30
501
335
2
335
343
Bezodplatné dodanie tovaru zamestnancom Zamestnanec preplatí zamestnávateľovi 12 € (25 % zo 40 € + 20 % DPH)
Text Zrážka PHL zo mzdy zamestnanca
Sum a
Predkontá cia
MD
12 331
D 335
Zamestnávateľ nie je povinný vystaviť pre zamestnanca faktúru (§ 72 ods. 1 ZDPH)
Bezodplatné dodanie tovaru zamestnancom PRÍKLAD: Zamestnanec je oprávnený používať automobil aj na súkromné účely. Pohonné látky, ktoré zamestnanec používa na súkromné jazdy budú zúčtované nasledovne: Text
Predkontáci a Suma MD D
Nákup PHL do firemného vozidla v hotovosti a)Cena bez DPH
50
501
b)DPH 20 %
10
343
c)Celkom
60
Z knihy jázd sa zistilo, že 75 % bolo služobných jázd a zamestnávateľ nepožaduje od zamestnanca preplatiť spotrebované PHL na súkromné účely
2,50
211 548
343
Dodanie tovaru zamestnancom v hodnote nižšej ako je trhová hodnota • Ak pri dodaní T alebo dodaní S osobám, ktoré majú osobitný vzťah k platiteľovi, ktorý dodáva T alebo S, je protihodnota nižšia ako trhová hodnota na voľnom trhu a príjemca plnenia nie je platiteľom alebo je platiteľom, ktorý pri tomto T alebo S nemá právo na odpočítanie dane v plnom rozsahu, základom dane je trhová hodnota na voľnom trhu. • Trhovou hodnotou na voľnom trhu je suma, ktorú by príjemca plnenia musel zaplatiť pri obstaraní príslušného T alebo S v tuzemsku na rovnakom obchodnom stupni ako na tom, na ktorom sa dodanie T alebo dodanie S uskutočňuje, nezávislému dodávateľovi T alebo S v čase tohto dodania za podmienok spravodlivej hospodárskej súťaže.
Dodanie tovaru zamestnancom v hodnote nižšej ako je trhová hodnota • Ak nie je možné zistiť porovnateľné dodanie tovaru alebo služby, trhová hodnota na voľnom trhu je: pri dodaní tovaru suma, ktorá nie je nižšia ako kúpna cena
príslušného tovaru alebo podobného tovaru, a ak kúpna cena neexistuje, náklady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou príslušného tovaru v čase jeho dodania, pri dodaní služby suma, ktorá nie je nižšia ako náklady na túto
službu (§ 22 ods. 8 ZDPH).
Dodanie tovaru zamestnancom v hodnote nižšej ako je trhová hodnota • Osobami, ktoré majú osobitný vzťah k platiteľovi (§ 22 ods. 9 ZDPH), sú: FO, ktoré sú štatutárnym orgánom platiteľa, ktorý dodáva tovar
alebo službu, alebo členom štatutárneho orgánu platiteľa, ktorý dodáva tovar alebo službu, ako aj FO, ktoré sú im priamo podriadené, FO, ktoré sú členom dozornej rady platiteľa, ktorý dodáva tovar
alebo službu, Osoby, ktoré priamo alebo nepriamo vlastnia alebo kontrolujú
10 % alebo viac akcií alebo podielov platiteľa, ktorý dodáva tovar alebo službu, a FO, ktoré sú ich štatutárnym orgánom alebo členom ich štatutárneho orgánu, v ktorých priamo alebo nepriamo vlastní alebo kontroluje 10 % alebo viac akcií alebo podielov platiteľ, ktorý dodáva tovar alebo službu, a FO, ktoré sú ich štatutárnym orgánom alebo členom ich štatutárneho orgánu,
Osoby,
Dodanie tovaru zamestnancom v hodnote nižšej ako je trhová hodnota Osoby, ktoré sú členom platiteľa, ktorý dodáva tovar
alebo službu,
ktoré sú v pracovnoprávnom vzťahu platiteľovi, ktorý dodáva tovar alebo službu,
FO,
voči
FO, ktoré sú osobou blízkou fyzickej osobe uvedenej
v predošlých bodoch
PO, ktorých štatutárny orgán alebo spoločník je aj
štatutárnym orgánom alebo spoločníkom platiteľa, ktorý dodáva tovar alebo službu,
Osoby, ktoré spoločne podnikajú s platiteľom, ktorý
dodáva tovar alebo službu, na základe o združení alebo inej obdobnej zmluvy,
zmluvy
FO, ktoré žijú s platiteľom, ktorý dodáva tovar alebo
službu, v domácnosti,
Osoby blízke platiteľovi, ktorý je FO a ktorý dodáva
tovar alebo službu.
Bezodplatné dodanie tovaru zákazníkom
Bezodplatné dodanie tovaru zákazníkom • Rozsudok ESD C-48/97 (Kuwait Petroleum Ltd.): Prístup k bezodplatnému dodaniu tovaru v rámci kampane na
podporu predaja tovarov je odlišný od prístupu k bezodplatnému dodaniu služby. Spoločnosť Kuwait Petroleum v rámci kampane na podporu
predaja pohonných látok ponúkala zákazníkom kupóny za každých 12 litrov kúpených pohonných látok. Keď zákazník nazbieral dostatočný počet kupónov, mohol si ich
vymeniť za tovar vybraný z darčekového katalógu. Predaj pohonných látok a odovzdanie tovaru za kupóny sú dve
osobitné transakcie. Výmena tovaru za kupóny je bezodplatným dodaním tovaru,
ktorý sa považuje za dodanie tovaru za protihodnotu.
Bezodplatné dodanie tovaru zákazníkom • Čl. 5 Šiestej smernice sa musí vykladať v tom zmysle, že
odovzdanie tovaru benzínovou spoločnosťou výmenou za kupóny, ktoré kupujúci získal v rôznom množstve podľa objemu kúpených pohonných látok pri zaplatení plnej maloobchodnej ceny za pohonné látky na čerpacej stanici v rámci kampane na podporu predaja, sa musí v prípade, ak tovar nebol nepatrnej hodnoty (SR: 16,60 € za kus), považovať za dodanie tovaru za protihodnotu v zmysle tohto ustanovenia.
Reklamné predmety a vzorky
Reklamné predmety a vzorky PRÍKLAD: Účtovná jednotka obstarala reklamné predmety (tričká a mikiny s potlačou). Dodávateľ jej za reklamné predmety vystavil nasledovnú faktúru:
Text Prijatá faktúra predmetov
Suma za
a)tričká s potlačou 100 ks b)mikiny s logom 50 ks c)Príprava tlače 2x d)Prepravné a balné e)DPH 20 % f)Celkom
nákup
reklamných
1 000 825 50 15 378 2 268
Reklamné predmety a vzorky Určenie jednotkovej ceny: • Tričko = [1 000 € + 25 € + (15 € / 150 ks) * 100 ks)] / 100 ks = 10,35 € / ks • Mikina = [825 € + 25 € + (15 € / 150 ks) * 50 ks] / 50 ks = 17,10 € / ks
Text Prijatá faktúra predmetov
Suma za
a)tričká s potlačou 100 ks b)mikiny s logom 50 ks c)Príprava tlače 2x d)Prepravné a balné e)DPH 20 % f)Celkom
nákup
reklamných
1 000 825 50 15 378 2 268
Reklamné predmety a vzorky Účtovanie (zásoby účtované spôsobom A): Text
Suma
Predkontácia MD
D
Prijatá faktúra za nákup reklamných predmetov a)tričká s potlačou 100 ks (100 ks x 10,35 €) b)DPH 20 % k tričkám (20 % z 1 035 €) c)mikiny s logom 50 ks (50 ks x 17,10 € ) d)DPH 20 % k mikinám (20 % z 855 €) e)Celkom
112.500 – Reklamné predmety do 16,60 € predmety nad 16,60 €
1 035 112.500 207 343 855 112.599 171 112.599 2 268
321
112.599 – Reklamné
Reklamné predmety a vzorky Účtovanie (zásoby účtované spôsobom B): Predkontácia
Text
Suma
Prijatá faktúra za nákup reklamných predmetov a)tričká s potlačou 100 ks (100 ks x 10,35 €) b)DPH 20 % k tričkám (20 % z 1 035 €) c)mikiny s logom 50 ks (50 ks x 17,10 € ) d)DPH 20 % k mikinám (20 % z 855 €) e)Celkom
1 035 501.500 207 343 855 501.599 171 501.599 2 268
501.500 – Reklamné predmety do 16,60 € predmety nad 16,60 €
MD
D
321
501.599 – Reklamné
Reklamné predmety a vzorky PRÍKLAD: Účtovná jednotka, ktorá zastupuje značku vlasovej kozmetiky obstarala od výrobcu malé spotrebiteľské balenia kozmetiky určené ako vzorky pre jej potenciálnych zákazníkov:
Text Nákup 1 000 ks vzoriek šampónu (10 ml) a)Cena bez DPH b)DPH 20 % c)Celkom 500 ks vzoriek šampónu bolo rozdaných na reklamnej akcii spojenej s propagáciou šampónu
Sum a
Predkontá cia MD
D
1 000 112 200 343 1 200
321
500 501
112
