Podsúvahová evidencia Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.
Účtovný zápis, ktorý sa nevykonáva v účtovných knihách, sa vykonáva na podsúvahových účtoch (§ 12 ods. 5 ZoÚ) Na podsúvahových účtoch v účtových skupinách 75 až 79 sa sledujú skutočnosti, o ktorých sa neúčtuje v účtovných knihách a ktorých znalosť je podstatná na posúdenie majetkoprávnej situácie ÚJ a jej ekonomických zdrojov, ktoré možno využiť (§ 85 ods. 1 PÚ)
Na podsúvahových účtoch sa účtuje o: • iných aktívach (časť aktív ÚJ, ktoré nespĺňajú podmienky
na ich zaúčtovanie na účtoch hlavnej knihy a ktoré sa vykazujú v účtovnej závierke v poznámkach) a • iných pasívach (povinnosť ÚJ, ktorá nespĺňa podmienky
na jej zaúčtovanie na účtoch hlavnej knihy a ktorá sa vykazuje v účtovnej závierke v poznámkach)
Na podsúvahových účtoch sa sledujú najmä (§ 85 ods. 2 PÚ) • prijaté depozitá a hypotéky,
• prenajatý majetok (napr. operatívny prenájom), • majetok prijatý do úschovy, • zásoby prijaté na spracovanie,
• zmenky na inkaso použité na úhradu do doby ich splatnosti, • prísne zúčtovateľné tlačivá, • materiál v skladoch civilnej obrany a ostatný materiál
špecifického použitia, • program 222 (štátne hmotné rezervy),
• záväzky z lízingu, • pohľadávky z lízingu, • pohľadávky z opcií,
• záväzky z opcií, • odpísané pohľadávky
Ďalšie iné aktíva ktoré by sa mali evidovať na podsúvahových účtoch: • Zmluvou o zabezpečovacom prevode vlastníckeho práva
dočasne nadobudnuté vlastnícke právo k majetku • Pohľadávky z hroziacich súdnych sporov, resp. podmienené
práva zo súdnych rozhodnutí • Daňová strata, ktorú je možné umorovať zo základu dane v
nasledujúcich daňových obdobiach, resp. hodnota o ktorú je možné v budúcnosti znížiť splatnú daň z príjmov (odložená daňová pohľadávka)
• Práva zo servisných zmlúv • Práva z poistných zmlúv • Práva z koncesionárskych zmlúv
• Práva z licenčných zmlúv • Práva z investovania prostriedkov získaných oslobodením
od dane z príjmov • Práva z privatizácie • Iné práva
Ďalšie iné pasíva, ktoré podsúvahových účtoch:
by
sa
mali
evidovať
na
• Zmluvou o zabezpečovacom prevode vlastníckeho práva
dočasne prevedené vlastnícke právo k majetku • Záväzky z hroziacich súdnych sporov, resp. podmienené
záväzky zo súdnych rozhodnutí • Podmienené záväzky z poskytnutých záruk • Podmienené záväzky zo všeobecne záväzných právnych
predpisov • Podmienené záväzky zo zmluvy o podriadenom záväzku • Podmienené záväzky z ručenia • Iné podmienené záväzky
Ďalšie skutočnosti, ktoré podsúvahových účtoch:
by
sa
mali
evidovať
na
• Majetok a záväzky zabezpečené záložným právom • Pohľadávky zabezpečené záložným právom alebo inou
formou zabezpečenia • Majetok, pri ktorom má ÚJ obmedzené právo s nimi
nakladať • Majetok a záväzky zabezpečené derivátmi
ktoré sa neúčtujú zabezpečené derivátmi
• Zmluvy,
na
súvahových
účtoch
• Očakávané budúce obchody zabezpečené derivátmi dosiaľ
inak zmluvne nezabezpečené
• Dlhodobý nehnuteľný majetok, pri ktorom nebolo vlastnícke
právo zapísané vkladom do katastra nehnuteľností ku dňu zostavenia účtovnej závierky ÚJ ho užíva
ÚJ je povinná zostaviť účtový rozvrh, v ktorom uvedie syntetické účty, analytické účty potrebné na zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov účtovného obdobia a na zostavenie účtovnej závierky a podsúvahové účty (§ 13 ods. 2 ZoÚ) V ÚJ účtujúcej v sústave podvojného účtovníctva sa musí dodržať zásada, že konečné zostatky účtov, ktoré sa vykazujú v súvahe k poslednému dňu účtovného obdobia, musia byť zhodné so začiatočnými stavmi týchto účtov k prvému dňu bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia. To platí aj pre účty vedené v knihe podsúvahových účtov (§16 ods. 12 ZoÚ)
V účtovníctve ÚJ sa môže vytvoriť zúčtovací účet na zabezpečenie účtovného záznamu na podsúvahových účtoch, napr. účet 799 – Zúčtovací účet podsúvahovej evidencie (§ 85 ods. 3 PÚ).
Účtový rozvrh (Podsúvahová evidencia) 751 – DrNM (NM v ocenení do 2 400 €) 752 – DrHM (SHV v ocenení do 1 700 €) 753 – Prenajatý majetok a majetok získaný zmluvou o zabezpečovacom prevode vlastníckeho práva 754 – Majetok prijatý do úschovy 761 – Zásoby prijaté na spracovanie 762 – Materiál v skladoch CO, materiál špecifického použitia, 763 – Program 222 (štátne hmotné rezervy)
771 – Prijaté depozitá a hypotéky 772 – Zmenky na inkaso použité na úhradu do doby ich splatnosti, 773 – Záväzky z lízingu a z zmlúv o zabezpečovacom prevode vlastníckeho práva 774 – Záväzky z opcií 775 – Záväzky z hroziacich súdnych sporov 776 – Pohľadávky z lízingu 777 – Pohľadávky z opcií 778 – Pohľadávky z hroziacich súdnych sporov 779 – Prísne zúčtovateľné tlačivá
781 – Odpísané pohľadávky voči FO 782 – Odpísané pohľadávky voči PO
799 – Zúčtovací účet podsúvahovej evidencie
DrHM do 1 700 € ÚJ obstarala notebook v hodnote 500 € bez DPH. Účtovná jednotka účtuje zásoby spôsobom B.
Doklad PFA
PSE
Text účtovného prípadu
Suma (€)
Predkontácia MD
D
Nákup notebooku
a) Cena bez DPH b) DPH 20 % c) Celkom
500 100 600
501 343
Zaevidovanie notebooku
500
752
321 799
Operatívny prenájom ÚJ na základe zmluvy o operatívnom lízingu (prenájme) prevzala osobný automobil značky Škoda Octavia v hodnote 18 000 € bez DPH.
Doklad Text účtovného prípadu PSE
Suma (€)
Zaevidovanie osobného 18 000 automobilu v operatívnom prenájme
Predkontácia MD
D
753
799
Zásoby prijaté na spracovanie Za vec prevzatú od objednávateľa do opatrovania za účelom jej spracovania pri vykonávaní diela alebo za účelom jej opravy alebo úpravy zodpovedá zhotoviteľ ako skladovateľ (§ 540 ods. 2 ObZ).
Doklad Text účtovného prípadu PSE
Zaevidovanie zásob prevzatých za účelom ich spracovania
Suma (€) 10 000
Predkontácia MD
D
761
799
Zmenka na inkaso použitá na úhradu záväzku ÚJ predá tovar v hodnote 450 € bez DPH svojmu odberateľovi.
Doklad VFA
Text účtovného prípadu
Suma (€)
Predkontácia MD
D
Predaj tovaru
a) Cena bez DPH b) DPH 20 % c) Celkom
450 90 540
604 343 311
ÚJ sa po uplynutí lehoty splatnosti dohodne s odberateľom na inkase pohľadávky vystavením zmenky, pričom zmenka je splatná o 6 mesiacov a zmenkový úrok je 60 €
Doklad ID
Text účtovného prípadu
Suma (€)
Predkontácia MD
D
Inkaso pohľadávky zmenkou a) MH pohľadávky b) Zmenkový úrok c) Zmenka na inkaso
540 60 600
311 662 312
ÚJ sa rozhodne uhradiť časť svojho záväzku voči inému dodávateľovi vo výške 600 € zmenkou na inkaso, pričom dodávateľ s takouto formou úhrady súhlasí:
Doklad ID
PSE
Text účtovného prípadu
Suma (€)
Predkontácia MD
D
Úhrada záväzku zmenkou na inkaso
600
321
312
Zaevidovanie zmenky na inkaso, ktorá sa použila na úhradu záväzku
600
799
772
Záväzky z lízingu • ÚJ A kúpila 22.08.2013 osobný automobil, pričom obstarávacia
cena (istina) predstavovala 7 475 € bez DPH. • Výška prvej zvýšenej splátky (akontácie) predstavovala sumu
747,50 €. • Kumulatívna výška úrokov je 1 121,46 €
Doklad
Text účtovného prípadu
Suma (€)
Predkontácia
MD
D
PSE
Zaúčtovanie istiny
6 727,50
799
773.1
PSE
Zaúčtovanie úrokov
1 121,46
799
773.2
31.12.2013 je výška nesplatenej istiny zo splátkového kalendára 6 232,96 €.
• K
• K 31.12.2013 je výška (nepredpísaných) úrokov zo splátkového
kalendára 961,92 €.
Doklad
Text účtovného prípadu
Suma (€)
Predkontácia MD
D
PSE
Odúčtovanie časti splatenej istiny
494,54
773.1
799
PSE
Odúčtovanie časti splatených úrokov
159,54
773.2
799
Opcie • ÚJ A kúpila 05. 09. 2013 trojmesačnú kúpnu opciu od ÚJ B na
10 ks akcií, ktoré sú dlhodobým finančným majetkom spoločnosti B, dohodnutá cena je 20 € za 1 akciu. • Prémia je 2 EUR/akcia, aktuálny kurz akcie (05. 09. 2013) 19,50
€. K dátumu splatnosti obchodu (05. 12. 2013) je cena za akciu 21 EUR.
Účtovanie v ÚJ A:
Doklad
Text účtovného prípadu
Suma (€)
Predkontácia MD
D
PSE
Vznik pohľadávky voči spoločnosti B – právo kúpiť akcie
200
777
799
PSE
Vznik záväzku zaplatiť za akcie
200
799
774
VBÚ
Zaplatená opčná prémia
20
376
221
200 20
043 043
221 376
Uplatnenie opcie: ID
a) Kúpa akcií (10 ks x 20 €) b) Opčná prémia
Doklad
Text účtovného prípadu
Suma (€)
Predkontácia MD
D
ID
Zaradenie akcií do DFM
220
06x
043
PSE
Zúčtovanie pohľadávky z opcie
200
799
777
PSE
Zúčtovanie záväzku z opcie
200
774
799
Účtovanie v ÚJ B:
Doklad
Text účtovného prípadu
Suma (€)
Predkontácia MD
D
PSE
Vznik záväzku voči spoločnosti A – povinnosť predať akcie
200
799
777
PSE
Vznik pohľadávky – právo inkasovať za akcie
200
774
799
VBÚ
Inkaso opčnej prémie
20
221
377
200 20 160
221 377 561
661 667 06x
Uplatnenie opcie: ID
a) predaj akcií b) inkaso opčnej prémie c) Úbytok akcií v OC
Doklad
Text účtovného prípadu
Suma (€)
Predkontácia MD
D
PSE
Zúčtovanie záväzku z opcie
200
777
799
PSE
Zúčtovanie pohľadávky z opcie
200
799
774
Menové forwardy (neobchodované na verejnom trhu) • ÚJ sa dohodla s bankou na 5-mesačnom forwarde na menu CZK,
pričom dohodnutý kurz bol 25,50 CZK / € v hodnote 1 000 000 CZK. Termín dohodnutého plnenia forwardu bol 30.01.2014. • ÚJ vznikol záväzok odkúpiť od banky o 5 mesiacov (30.01.2014)
1 000 000 CZK, pričom zaplatí zmluvnú cenu 25,50 CZK / €. • Bez ohľadu na vývoj menového kurzu vznikne povinnosť ÚJ a ÚJ
môže v expirácii dosiahnuť zisk, alebo stratu z realizácie menového forwardu. • Kurz NBS k 31.12.2013 je 25,75 CZK / €. • Kurz NBS k 30.01.2014 je 25,40 CZK / €.
Doklad PSE PSE PSE
ID
Text účtovného prípadu
Suma (€)
Predkontácia
MD
D
Pohľadávka z forwardu 39 215,69 Záväzok z forwardu 39 215,69
777
799
799
774
Zmena hodnoty podsúvahovej pohľadávky ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ Zmena reálnej hodnoty forwardu
380,74
799
777
380,74
414
373
Doklad VBÚ VBÚ ID ID
ID PSE PSE
Text účtovného prípadu
Suma (€)
Nákup CZK (devízový 39 370,08 účet, kurz NBS) Nákup CZK (účet EUR, 39 215,69 kurz forwardu) Kurzový zisk z forwardu 154,39 Zúčtovanie kurzového 154,39 zisku z forwardu Zrušenie zmeny RH 380,74 Zúčtovanie pohľadávky 38 834,95 z forwardu Zúčtovanie záväzku 39 215,69 z forwardu
Predkontácia
MD
D
221
261
261
221
261
373
373
663
373
414
799
777
774
799
Odpísané pohľadávky
1)
Odpis pohľadávky voči FO v menovitej hodnote 1 000 €, ku ktorej nebola tvorená opravná položka
Doklad
ID PSE
Text účtovného prípadu
Suma (€)
Predkontácia MD
D
Odpis pohľadávky
1 000
546
311
Menovitá hodnota odpísanej pohľadávky
1 000
781
799
2)
Odpis pohľadávky voči PO v menovitej hodnote 2 000 €, ku ktorej bola v účtovníctve tvorená opravná položka vo výške 30 %
Doklad
Text účtovného prípadu
Suma (€)
Predkontácia
MD
D
600
391
311
ID
Odpis pohľadávky vo výške vytvorenej opravnej položky
ID
Odpis pohľadávky vo výške, ku ktorej nebola tvorená opravná položka
1 400
546
311
Menovitá hodnota odpísanej pohľadávky
2 000
782
799
PSE
