Účtovanie spätného finančného prenájmu (spätný lízing) Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.
Vymedzenie spätného finančného prenájmu • Nie je osobitne upravený v PÚ • Postupuje sa v zmysle § 30a PÚ ako pri finančnom prenájme
Spätný lízing predstavuje: • Predaj DHM, ktorý je vo vlastníctve účtovnej jednotky leasingovej spoločnosti • Opätovné obstaranie DHM na základe leasingovej zmluvy • Získanie finančných prostriedkov odpredajom majetku, ktorý naďalej zostáva
v používaní účtovnej jednotky • Daňové zvýhodnenie vyplývajúce z odlišného spôsobu odpisovania DHM
obstaraného kúpou a finančným prenájmom
Základné zásady spätného finančného prenájmu Základné zásady finančného prenájmu: • Obstaranie DHM • Vlastnícke právo prechádza po skončení nájmu na nájomcu za vopred
dohodnutú cenu, ktorá je súčasťou celkovej sumy dohodnutých platieb • Doba trvania nájmu je najmenej 60 % doby odpisovania majetku podľa § 26
ods. 1 ZDP, najmenej však 3 roky (1. OS – 3 roky, 2. OS – 3 roky a 8 mesiacov, 3. OS – 7 rokov a 3 mesiace a 4. OS – 12 rokov) • Ak je predmetom prenájmu pozemok, doba trvania nájmu je najmenej 12
rokov • Pri postúpení nájomnej zmluvy bez zmeny podmienok na nového nájomcu
táto podmienka platí na nájomnú zmluvu ako celok
Základné zásady spätného finančného prenájmu • DHM prenajatý formou finančného prenájmu (okrem pozemkov) odpíše
nájomca počas doby trvania prenájmu do výšky 100 % hodnoty istiny zvýšenej o náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu vynaložené nájomcom do doby zaradenia tohto majetku do užívania
• Pri postúpení nájomnej zmluvy sa odstupné zaplatené nad rámec celkovej
sumy dohodnutých platieb odpisuje na daňové účely ako súčasť vstupnej ceny rovnomerne počas zostávajúcej doby trvania nájomnej zmluvy
• V prípade predĺženia alebo skrátenia dohodnutej doby finančného prenájmu
sa už uplatnené odpisy spätne neupravujú a zvyšná časť odpisovanej hodnoty sa rozpočítava rovnomerne až do novej dohodnutej doby ukončenia finančného prenájmu. Výška mesačného (daňového) odpisu sa upraví počnúc mesiacom, v ktorom sa nájomca a prenajímateľ dohodli na zmene doby trvania finančného prenájmu daňového odpisu sa určí rovnomerne pomernou časťou pripadajúcou na každý kalendárny mesiac doby prenájmu počnúc mesiacom, v ktorom boli splnené podmienky na začatie odpisovania
• Výška
Základné zásady spätného finančného prenájmu • Mesiacom, v ktorom boli splnené podmienky na začatie odpisovania, je
mesiac, v ktorom bol prenajatý hmotný majetok poskytnutý nájomcovi v súlade so zmluvou o finančnom prenájme v stave spôsobilom na zmluvne dohodnuté alebo obvyklé používanie. • Daňový mesačný odpis sa zaokrúhľuje na celé eurá nahor • Pri obstaraní hmotného majetku formou finančného prenájmu súčasťou
obstarávacej ceny u daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu nie je v zmysle ZDP daň z pridanej hodnoty • Výška účtovných odpisov sa stanoví v odpisovom pláne • Odpisový plán musí byť zostavený s ohľadom na požiadavky § 20 ods. 4 PÚ • Účtovné odpisy sa zaokrúhľujú podľa rozhodnutia účtovnej jednotky
Základné zásady spätného finančného prenájmu • V zdaňovacom období, v ktorom došlo k porušeniu podmienok finančného
prenájmu (doba finančného prenájmu kratšia ako 3 roky, resp. 60 % doby odpisovania majetku podľa ZDP) sa postupuje pri vyradení hmotného majetku obstarávaného formou finančného prenájmu podľa § 19 ods. 3 písm. b), d) alebo písm. e) ZDP, tzn. tak ako pri predaji, škode alebo likvidácii • V zdaňovacom období, v ktorom došlo ku kúpe veci obstarávanej formou
finančného prenájmu pred uplynutím minimálnej doby nájmu za kúpnu cenu nižšiu, ako je jej (daňová) zostatková cena zistená podľa § 25 ods. 3 ZDP, sa základ dane zvýši o sumu úrokov už zahrnutých do základu dane a o túto sumu sa zvýši vstupná cena obstarávaného majetku, zhodnotenie hmotného majetku obstarávaného formou finančného prenájmu sa považuje v zmysle ZDP za iný majetok. Nájomca zaradí technické zhodnotenie do odpisovej skupiny, v ktorej je zaradený prenajatý hmotný majetok
• Technické
Spätný finančný prenájom Postup pri spätnom finančnom prenájme: 1. Predaj DHM (výnosy z predaja účtované na 641 – Tržby z predaja DNM a
DHM) 2. Doúčtovanie účtovnej ZC (ZC na 541 – ZC predaného DNM a DHM) 3. Vyradenie DHM z majetku (vlastnícke právo prechádza na leasingovú
spoločnosť) 4. Vysporiadanie VH z transakcie predaja DHM, ktorý sa opätovne obstará
formou (spätného) finančného prenájmu 5. Zaradenie DHM obstaraného formou (spätného) finančného prenájmu do
majetku nájomcu 6. Zostavenie odpisového plánu DHM
Účtovanie (spätného) finančného prenájmu Účtovanie finančného prenájmu: • Dohodnuté platby sú v zmysle PÚ jednotlivé platby uhrádzané nájomcom
prenajímateľovi počas dohodnutej doby finančného prenájmu majetku, súčasťou ktorých je aj kúpna cena • Istinou u nájomcu sa rozumie celková suma dohodnutých platieb znížená
o nerealizované finančné náklady (nájomné), pričom suma istiny u nájomcu sa rovná sume istiny u prenajímateľa • Nerealizovanými
finančnými nákladmi (nájomným) sú budúce finančné náklady, ktoré sú u prenajímateľa nerealizovanými budúcimi výnosmi
• Prijatie majetku nájomcom sa v účtovníctve nájomcu účtuje v deň prijatia
majetku na ťarchu príslušného účtu majetku v ocenení rovnajúcom sa istine u nájomcu so súvzťažným zápisom v prospech účtu 474 – Záväzky z nájmu
Účtovanie (spätného) finančného prenájmu • Náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu sa účtujú na
ťarchu účtu 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 321 – Dodávatelia alebo 379 – Iné záväzky • V deň splatnosti dohodnutých platieb sa v účtovníctve nájomcu účtuje splatný
finančný náklad v prospech účtu 474 – Záväzky z nájmu so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 562 – Úroky • Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa v účtovníctve nájomcu
účtuje v prospech účtu 474 – Záväzky z nájmu finančný náklad pripadajúci na obdobie od posledného dňa splatnosti dohodnutých platieb do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 562 – Úroky
Účtovanie (spätného) finančného prenájmu • Finančné
vysporiadanie nájomcu s prenajímateľom z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve nájomcu účtuje, pri ktorom vznikne záväzok nájomcu:
Predkontácia Text
MD
D
Záväzok nájomcu voči prenajímateľovi z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu a)Nesplatená suma dohodnutých platieb
474
b)Suma požadovaná prenajímateľom nad rámec nesplatených dohodnutých platieb
548
c)Celková výška záväzku voči prenajímateľovi
325
Účtovanie (spätného) finančného prenájmu • Finančné
vysporiadanie nájomcu s prenajímateľom z dôvodu predčasného ukončenia finančného prenájmu sa v účtovníctve nájomcu účtuje, pri ktorom vznikne pohľadávka nájomcu: Predkontácia
Text Pohľadávky nájomcu voči prenajímateľovi predčasného ukončenia finančného prenájmu
MD z
D
dôvodu
a)Nesplatená suma dohodnutých platieb
474
b)Suma, ktorá bude prenajímateľom vyplatená nad rámec nesplatených dohodnutých platieb
315
c)Celková suma, o ktorú je finančné vysporiadanie nájomcu s prenajímateľom vyššie ako suma požadovaná prenajímateľom
648
Účtovanie (spätného) finančného prenájmu • Výnos z predaja majetku, ktorý predávajúci súčasne nadobúda zmluvou o
finančnom prenájme, sa v účtovníctve predávajúceho časovo rozlišuje počas dohodnutej doby finančného prenájmu v sume, ktorá je znížená o účtovnú hodnotu tohto majetku, ak sa pri jeho predaji dosiahol zisk, napr.: Predkontácia Text
Suma
MD
D
Tržba z predaja DHM a)Cena bez DPH
5 000
641
b)DPH 20 %
1 000
343
c)Celkom
6 000
315
Zúčtovanie ZC predaného DHM
4 500
541
082
500
641
384
Preúčtovanie zisku z predaja pri spätnom prenájme
Účtovanie (spätného) finančného prenájmu • Ak sa pri spätnom finančnom prenájme dosiahne strata, táto sa časovo
nerozlišuje a je súčasťou toho účtovného obdobia, v ktorom vznikla, napr.:
Predkontácia Text
Suma
MD
D
Tržba z predaja DHM a)Cena bez DPH
5 000
641
b)DPH 20 %
1 000
343
c)Celkom
6 000
315
Zúčtovanie ZC predaného DHM
5 500
541
082
Účtovanie (spätného) finančného prenájmu PRÍKLAD Účtovná jednotka obstarala vysokozdvižný vozík zn. DESTA za 18 000 € bez DPH dňa 12.05.2012. Na daňové účely ho zaradila do 2. odpisovej skupiny (doba odpisovania 6 rokov) a rozhodla sa ho odpisovať zrýchlenou metódou. Na účtovné účely bola doba životnosti vysokozdvižného vozíka určená na 10 rokov. Dňa 11.03.2014 sa rozhodla majetok predať lízingovej spoločnosti a spätne ho odkúpiť formou finančného prenájmu. S lízingovou spoločnosťou bola uzavretá zmluva s trvaním 4 rokov a akontáciou 40 %.
Účtovanie (spätného) finančného prenájmu Účtovná jednotka zostavila k vysokozdvižnému vozíku nasledovný odpisový plán (účtovné odpisy): Mesiac
Odpis (v €)
Zostatková cena (v €)
05/2012
150
17 850
06/2012
150
17 700
:
150
:
12/2012
150
16 800
:
150
:
12/2013
150
15 000
:
150
:
02/2014
150
14 700
:
150
:
04/2022
150
0
Účtovanie (spätného) finančného prenájmu Plán daňových odpisov majetku: Odpis (v €)
Zostatková cena na výpočet (v €)
Daňová zostatková cena (v €)
201 2
2 000
15 000
16 000
[(18 000 / 6 rokov) / 12 mes.] x 8 mes.
201 3
5 000
10 000
11 000
(2 x 15 000) / (7 – 1)
201 4
4 000
6 000
7 000
(2 x 10 000) / (7 – 2)
201 5
3 000
3 000
4 000
(2 x 6 000) / (7 – 3)
201 6
2 000
1 000
2 000
(2 x 3 000) / (7 – 4)
201 7
1 000
0
1 000
(2 x 1 000) / (7 – 5)
201 8
1 000
0
0
Alikvotná časť odpisu neuplatn. v r. 2012
Rok
Výpočet daňového odpisu
Účtovanie (spätného) finančného prenájmu Účtovanie obstarania majetku:
Dátum 12.05.2012
Doklad PFa
Text Obstaranie vozíka
Predkontácia
Suma (v €)
MD
18 000
042
3 600
343
D
vysokozdvižného
a)Cena bez DPH b)DPH 20 %
21 600
321
c)Celkom 12.05.2012
ID (PZU)
31.05.2012
ID
Zaradenie vozíka do používania Mesačný účtovný odpis
18 000
022
042
150
551
082
Účtovanie (spätného) finančného prenájmu Účtovanie predaja majetku:
Dátum 10.03.2014
Doklad VFa
Text
Suma (v €)
10.03.2014
ID (PVU)
D
15 500
641
3 100
343
b)DPH 20 %
ID
MD
Predaj vysokozdviž. vozíka a)Cena bez DPH
10.03.2014
Predkontácia
c)Celkom
18 600
315
Doúčtovanie ZC vozíka
14 700
541
082
Vyradenie vysokozdvižného vozíka z používania
18 000
082
022
Daňová ZC vozíka je 11 000 €, VH z predaja je zisk 800 €
Účtovanie (spätného) finančného prenájmu Účtovanie obstarania majetku formou (spätného) finančného prenájmu:
Dátum 11.03.2014
Doklad ID
MD
D
15 500
042
474
b) Poplatok za uzatvorenie LZ
350
042
379
c) Odkupná cena
150
042
474
16 000
022
042
350
379
221
Text Obstaranie predaného vozíka formou finančného prenájmu a) Istina
11.03.2014
ID (PZU)
11.03.2013
VBÚ
Predkontácia
Suma (v €)
Zaradenie vysokozdvižného vozíka do používania Úhr. poplatku za uzatvorenie LZ
Účtovanie (spätného) finančného prenájmu Účtovanie (spätného) finančného prenájmu:
Dátum 11.03.2014
Doklad PFA (ID)
11.03.2014
VBÚ
31.03.2013
ID
Suma (v €)
Text
Predkontácia
MD
D
Predpis 20 % DPH k 1. zvýšenej splátke (40 % zo sumy 15 500 €)
1 240
343
474
Úhrada 1. vrátane DPH
7 440
474
221
166,67
551
081
zvýšenej
Mesačný účtovný odpis
splátky
Účtovaná jednotka je povinná zostaviť nový odpisový plán (životnosť vozíka určená napr. na 8 rokov): 16 000 € / 8 rokov / 12 mesiacov = 166,67 €
Účtovanie (spätného) finančného prenájmu Účtovanie (spätného) finančného prenájmu:
Dátum 05.04.2014
Doklad ID
Suma (v €)
Text Predpis splátky
pravidelnej
Predkontácia
MD
D
mesačnej
a) Finančný úrok
69
562
474
b) Poistenie
11
548
474
45
343
474
c) DPH a úroku
20
%
zo
splátky
Účtovanie (spätného) finančného prenájmu Účtovanie časového rozlíšenia zisku z predaného DHM obstaraného formou spätného finančného prenájmu (48 mesiacov, z toho 8 mesiacov v roku 2014) Dátum
Doklad
Text
Predkontácia
Suma (v €)
MD
D
31.12.2014
ID
Preúčtovanie čas. rozlíšenia zisku dosiahnutého z predaja DHM obstaraného formou (spätného) finančného prenájmu (800 € / 48 mes.) x 40 mes.
666,67
641
384
31.12.2015
ID
Zúčtovanie ročnej alikvotnej časti z predaja DHM
200
384
641
