Zmeny v odpisovaní majetku pre rok Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD

Zmeny v odpisovaní majetku pre rok 2015 Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.

Všeobecné pojmy

Všeobecné pojmy Precizuje sa definícia uznateľnosti daňového výdavku: 

„Pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti, v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov (§ 2 ods. i ZDP)

Všeobecné pojmy Do ZDP sa dopĺňa § 19 ods. 2 písm. t), ktorým sa vymedzuje pomerná časť výdavkov (nákladov): 

Pomernou časťou výdavkov (nákladov) sa rozumejú výdavky (náklady) na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku, okrem výdavkov na osobnú potrebu podľa § 21 ods. 1 písm. i) ZDP, výdavkov súvisiacich s nehnuteľnosťami a zamestnávateľa, ktorý poskytne zamestnancovi automobil aj na súkromné použitie (§ 5 ods. 3 písm. a) ZDP):

Všeobecné pojmy 

vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, ak je tento majetok využívaný aj na súkromné účely, alebo



v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu (§ 19 ods. 2 písm. t) ZDP).

Zmeny v odpisovaní majetku

Zmeny v odpisovaní majetku 

Mení sa doba odpisovania dlhodobého hmotného majetku a vznikajú 2 nové odpisové skupiny (§ 26 ods. 1 ZDP):



Zmeny v odpisových skupinách a dobe odpisovania dlhodobého hmotného majetku budú mať za následok nasledovné úpravy pri (daňovom) odpisovaní dlhodo-bého hmotného majetku:

ODPISOVÁ SKUPINA 3

Zmeny v odpisovaní majetku Zoznam skratiek  KP - kód štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA) vydanej Nariadením Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 451/2008 z 23. apríla 2008, ktorý je rozhodujúci na zaradenie hmotného majetku do odpisovej skupiny. Ak pre stručnosť textácie je názov vymedzený inak, rozhodujúci je kód KP. 

KS - kód klasifikácie stavieb vyhlásený vyhláš-kou Štatistického úradu Slovenskej republiky č. 323/2010 Z. z., ktorou sa vydáva Štatistická klasifikácia stavieb.

Zmeny v odpisovaní majetku  Pri používaní budovy na niekoľko účelov je na zaradenie tejto budovy do

odpisovej skupiny rozhodujúce jej hlavné využitie určené z celkovej úžitkovej plochy §43a zákona č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v znení neskorších predpisov (§ 26 ods. 2 ZDP).

Zmeny v odpisovaní majetku  Zmena ustanovenia § 26 ods. 2 ZDP nadväzuje na zmenu odpisovania

budov a stavieb prostredníctvom dvoch odpisových skupín (odpisová skupina 5 a 6). Ak sa budova používa na niekoľko účelov (napr. na výrobnú aj administratívnu činnosť) pri zaradení do príslušnej odpisovej skupiny je podstatné a rozhodujúce jej hlavné využitie, ktoré sa stanoví porovnaním úžitkovej plochy v m2 využívanej na účely podľa odpisovej skupiny 6 k úžitkovej ploche v m2 na ostatné účely (účely podľa odpisovej skupiny 5).

Zmeny v odpisovaní majetku  

Daňovník odpisuje hmotný majetok metódou rovnomerného odpisovania (§ 27 ZDP). Metódou zrýchleného odpisovania (§ 28 ZDP) môže daňovník odpisovať hmotný majetok zaradený podľa prílohy č. 1 do odpisovej skupiny 2 a 3. Spôsob odpisovania určí daňovník pre každý novoobstaraný hmotný majetok a nemožno ho zmeniť po celú dobu jeho odpisovania (§ 26 ods. 3 ZDP).

Odpisová skupina 1 2 3 4 5 6

Ročný odpis 1/4 1/6 1/8 1 / 12 1 / 20 1 / 40

Zmeny v odpisovaní majetku 

Z dôvodu zmeny počtu odpisových skupín a doby odpisovania hmotného majetku sa upravuje aj spôsob odpisovania DHM rovnomernou metódou odpisovania. Pri rovnomernom odpisovaní sa ročný odpis určí ako podiel vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu v § 26 ods. 1 takto:

Zmeny v odpisovaní majetku  Metódu zrýchleného odpisovania hmotného majetku je možné použiť iba pri

majetku, ktorý patrí do 2 a 3 odpisovej skupiny (§ 28 ods. 1 ZDP). Pri zrýchlenom odpisovaní hmotného majetku sa odpisovým skupinám 2 a 3 priraďujú tieto koeficienty pre zrýchlené odpisovanie:

Odpisová skupina 2 3

Koeficient pre zrýchlené odpisovanie V ďalších Pre zvýšenú V prvom roku rokoch zostatkovú odpisovania odpisovania cenu 6 7 6 8 9 8

Zmeny v odpisovaní majetku  Pri zmene metódy odpisovania, pri zmene odpisovej skupiny, pri zmene

doby odpisovania, ročnej odpisovej sadzby alebo koeficientu je daňovník povinný vykonať zmeny aj pri tom majetku, ktorý odpisoval podľa predpisu účinného do 31. decembra 2014, pričom už uplatnené odpisy sa spätne neupravujú (§ 52zd ods. 6 ZDP).

Zdaňovacie obdobie

Daňová

Uplatnený daňový odpis

Výpočet

zostatková cena

2013

12 500 €

(500 000 € / 20 r. / 12 m.) x 6 487 500 € m.

2014

47 500 €

2 x (500 000 € – 25 000 €) / 20 440 000 €

Odpisovanie majetku - príklad  Daňovník (s. r. o.) kúpil nehnuteľnosť (admini-stratívnu budovu) v júli 2013

za 500 000 €. Budovu sa daňovník rozhodol odpisovať zrýchlenou metódou odpisovania a zaradil ju do štvrtej od-pisovej skupiny. V zdaňovacích rokoch 2013 a 2014 uplatnil nasledovné daňové odpisy:

Odpisovanie majetku - príklad  Vzhľadom k zmene zákona o dani z príjmov daňovník k 01. 01. 2015 musí

administratívnu budovu preradiť do 6 odpisovej skupiny (40 rokov odpisovania) a uplatňovať rovnomernú metódu odpisovania. Odpisy budovy v jednotlivých zdaňovacích obdobiach budú nasledovné:

Zdaňovacie obdobie

Daňový odpis

Daňová ZC

Zdaňovacie obdobie

Daňový odpis

Daňová ZC

2015

12 500 €

427 500 €

2033

12 500 €

202 500 €

2016

12 500 €

415 000 €

2034

12 500 €

190 000 €

2017

12 500 €

402 500 €

2035

12 500 €

177 500 €

2018

12 500 €

390 000 €

2036

12 500 €

165 000 €

2019

12 500 €

377 500 €

2037

12 500 €

152 500 €

2020

12 500 €

365 000 €

2038

12 500 €

140 000 €

2021

12 500 €

352 500 €

2039

12 500 €

127 500 €

2022

12 500 €

340 000 €

2040

12 500 €

115 000 €

2023

12 500 €

327 500 €

2041

12 500 €

102 500 €

2024

12 500 €

315 000 €

2042

12 500 €

90 000 €

2025

12 500 €

302 500 €

2043

12 500 €

77 500 €

2026

12 500 €

290 000 €

2044

12 500 €

65 000 €

2027

12 500 €

277 500 €

2045

12 500 €

52 500 €

2028

12 500 €

265 000 €

2046

12 500 €

40 000 €

2029

12 500 €

252 500 €

2047

12 500 €

27 500 €

2030

12 500 €

240 000 €

2048

12 500 €

15 000 €

2031

12 500 €

227 500 €

2049

12 500 €

2 500 €

2032

12 500 €

215 000 €

2050

2 500 €

0€

Odpisovanie majetku - príklad  Základ dane daňovníka, ktorý je PO, alebo základ dane (čiastkový základ

dane) z príjmov podľa § 6 daňovníka, ktorý je FO, sa zvýši o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov (KP 29.10.2) so vstupnou cenou určenou v zmysle § 25 ZDP vo výške 48 000 € a viac podľa § 19 ods. 3 písm. a) a úhrnom ročných odpisov alebo pomerných častí ročných odpisov za príslušné zdaňovacie obdobie z týchto osobných automobilov vypočítaných zo vstupnej ceny 48 000 € spôsobom podľa § 27 ZDP, ak tento základ dane

Odpisovanie majetku - príklad  je nižší ako násobok počtu osobných automobilov so vstupnou cenou

48 000 € a viac a ročného daňového odpisu vypočítaného zo vstupnej ceny 48 000 €. Táto úprava základu dane sa nevykoná u prenajímateľa u osobných automobilov, ktoré boli prenajaté na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci (§ 17 ods. 34 ZDP).

Odpisovanie majetku - príklad  Spoločnosť disponuje nasledovnými osobnými automobilmi, pričom v tabuľke

je uvedený aj výpočet rovnomernej metódy:

daňového

Dátum zaradenia do používania

Obstarávacia (vstupná) cena bez DPH

1/2014

13.07.2014

50 000 €

1/2015

06.05.2015

2/2015

13.10.2015

IK č.

SPOLU

odpisu

automobilu

Výška daňového odpisu

(rovnomerná metóda)

pri

uplatnení

Pomerná (uplatniteľná) časť daňového odpisu (rovnomerná metóda) 2015

2016

12 500 €

12 500 €

12 500 €

60 000 €

15 000 €

10 000 €

15 000 €

18 000 €

4 500 €

1 125 €

4 500 €

128 000 €

32 000 €

23 625 €

32 000 €

Odpisovania majetku - príklad  Porovnanie vypočítaného daňového odpisu pri použití rovnomernej metódy

odpisovania (a zohľadnení pomernej časti daňového odpisu v pomere k počtu kalendárnych mesiacov, počas ktorých bol majetok zaradený do používania):

IK č.

Obstarávaci a (vstupná) cena bez DPH

Pomerná (uplatniteľná) časť daňového odpisu (rovnomerná metóda) 2015

2016

Pomerná (uplatniteľná) časť daňového odpisu max. z limit. vstupnej cena 48 000 € 2015 2016

1/2014

50 000 €

12 500 €

12 500 €

12 000 €

12 000 €

1/2015

60 000 €

10 000 €

15 000 €

8 000 €

12 000 €

2/2015

18 000 €

1 125 €

4 500 €

1 125 €

4 500 €

SPOLU

128 000 €

23 625 €

32 000 €

21 125 €

28 500 €

Odpisovanie majetku - príklad  Spoločnosť dosiahne v zdaňovacom období roku 2015 základ dane vo výške

16 000 € a v roku 2016 vo výške 25 900 €.

Rok

Základ dane pred úpravou

Daňové odpisy osob. automob. z limit. vstupnej ceny

Úprava ZD o odpisy, ktoré sú vyššie ako odpisy z limitovanej vstupnej ceny

2015

16 000 €

20 000 € (8 000 € + 12 000 €)

2 500 €

2016

25 900 €

24 000 € (2 x 12 000 €)

--

Zmeny v odpisovaní majetku  Do základu dane sa nezahŕňa inventarizačný prebytok odpisovaného

hmotného / nehmotného majetku zistený pri inventarizácii v zdaňovacom období, v ktorom bolo o ňom účtované vo výnosoch podľa ZoÚ; tento prebytok sa zahrnie do základu dane počas doby odpisovania tohto majetku podľa § 26 ZDP a vo výške odpisu podľa § 27 ZDP (§ 17 sa ods. 3 písm. j) ZDP). Zároveň platí, že inventúrne prebytky hmotného / nehmotného majetku zistené pri inventarizácii v zmysle ZoÚ nebudú od 01. 01. 2015 vylúčené z odpisovania (na daňové účely).

Odpisovanie majetku - príklad  Účtovná

jednotka pri inventarizácii zistila, že disponuje osobným automobilom, o ktorom sa v predchádzajúcich účtovných obdobiach v účtovnícve neúčtovalo. Reprodukčná obstarávacia cena (ROC) osobného automobilu bola stanovená na sumu 12 000 €. V súvislosti s uvedeným účtovná jednotka zaúčtovala:

Odpisovanie majetku - príklad

 Z daňového hľadiska sa posúdia vzniknuté skutočnosti nasledovne:

Zmeny v odpisovaní majetku  Daňovým výdavkom sú odpisy hmotného / nehmotného majetku (§ 22 až 29

ZDP), okrem hmotného majetku poskytnutého na prenájom, pri ktorom sa do daňových výdavkov prenajímateľa zahrnujú odpisy najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie, pričom neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého hmotného majetku sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1 ZDP do výšky príjmov z prenájmu (§ 19 ods. 3 písm. a) ZDP).

Zmeny v odpisovaní majetku  Navrhovanou úpravou sa u prenajímateľa obmedzuje zahrnovanie odpisov

do základu dane v prípade majetku poskytnutého na operatívny prenájom najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov z prenájmu za príslušné zdaňovacie obdobie, pričom daňové odpisy z každého hmotného majetku sa posudzujú samostatne voči príjmom dosiahnutým z prenájmu tohto majetku.

Zmeny v odpisovaní majetku 



Doplneným § 24 ods. 8 ZDP sa stanovuje, že pri odpisovaní majetku sa do výdavkov (nákladov) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľného príjmu zahŕňa ročný odpis v rovnakej percentuálnej výške, v akej uplatňuje daňovník výdavky (náklady) podľa novelizovaného § 19 ods. 2 písm. t) ZDP. V prípade, ak by išlo o osobné motorové vozidlo so vstupnou cenou rovnou alebo vyššou ako 48 000 € najskôr musí daňovník postupovať podľa § 17 ods. 34 ZDP (úprava výšky odpisu osobného automobilu vo vzťahu k vyčíslenému základu dane) a až potom postupuje podľa § 24 ods. 8 ZDP v nadväznosti na § 19 ods. 2 písm. t) ZDP.

Odpisovanie majetku - príklad  Porovnanie vypočítaného daňového odpisu pri použití rovnomernej metódy

odpisovania (a zohľadnení pomernej časti daňového odpisu v pomere k počtu kalendárnych mesiacov, počas ktorých bol majetok zaradený do používania):

IK č.

Obstarávaci a (vstupná) cena bez DPH

Pomerná (uplatniteľná) časť daňového odpisu (rovnomerná metóda) 2015

2016

Pomerná (uplatniteľná) časť daňového odpisu max. z limit. vstupnej cena 48 000 € 2015 2016

1/2014

50 000 €

12 500 €

12 500 €

12 000 €

12 000 €

1/2015

60 000 €

10 000 €

15 000 €

8 000 €

12 000 €

2/2015

18 000 €

1 125 €

4 500 €

1 125 €

4 500 €

SPOLU

128 000 €

23 625 €

32 000 €

21 125 €

28 500 €

Odpisovanie majetku - príklad  Vzhľadom na to, že automobil (IK 1/2015) je používaný na podnikateľské

účely len v rozsahu 85 %, daňovník vykoná ešte úpravu výšky daňového odpisu nasledovne:

Rok

Uplatnený daňový odpis po zohľadnení limitu

Upravený daňový odpis

Úprava ZD o odpisy, v súvislosti s používaním automobilu na súkromné účely

2015

8 000 €

6 800 €

1 200 €

2016

12 000 €

10 200 €

1 800 €

Zmeny v odpisovaní majetku 

Daňovník, okrem daňovníka, ktorý uplatňuje úľavu na dani podľa § 30a a 30b ZDP, je povinný prerušiť uplatňovanie odpisovania hmotného majetku v tom zdaňovacom období (§ 22 ods. 9 ZDP):  v ktorom hmotný majetok nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, okrem hmotného majetku poistného a rezervného charakteru nevyhnutného na zabezpečenie prevádzky hmotného majetku v používaní,

Zmeny v odpisovaní majetku  ktoré začína dňom v poradí druhej zmeny zdaňovacieho obdobia

z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo naopak, ak v poradí k druhej zmene príde počas dvoch po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov, a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom od poslednej zmeny zdaňovacieho obdobia uplynie 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov,

Odpisovanie majetku - príklad  Daňovník (s. r. o.) sa

k 01. 03. 2015 rozhodne zmeniť účtovné obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok. V roku 2016 sa daňovník opäť k 01. 07. rozhodne zmeniť účtovné obdobie z hospodárskeho roka na kalendárny rok, pričom v roku 2017 bude jeho zdaňovacím obdobím už kalendárny rok.

P. č.

Zdaňovacie obdobie

Daňové odpisy

1.

01. 01. 2015 – 28. 02. 2015

UPLATNÍ

2.

01. 03. 2015 – 28. 02. 2016

UPLATNÍ

3.

01. 03. 2016 – 30. 06. 2016

UPLATNÍ

4.

01. 07. 2016 - 31. 12. 2016

NEUPLATNÍ

5.

01. 01. 2017 – 31. 12. 2017

UPLATNÍ

Zmeny v odpisovaní majetku  v ktorom nedôjde k predĺženiu platnosti povolenia na predčasné

užívanie stavby alebo k predĺženiu dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku, a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom stavebný úrad rozhodne o ďalšom predĺžení platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby /dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku alebo vydá kolaudačné rozhodnutie (znenie tohto ods. bolo platné aj do 31. 12. 2014).

Zmeny v odpisovaní majetku  Podľa doplneného ustanovenia § 26 ZDP ods. 11 ZDP prerušenie

odpisovania a zmenu prerušenia odpisovania podľa § 22 ods. 9 ZDP nemožno uplatniť pri výkone daňovej kontroly a v dodatočnom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, za ktoré bola vykonaná daňová kontrola.

Zmeny v odpisovaní majetku  Daňovým výdavkom je zostatková cena (zistená podľa § 25 ods. 3 ZDP)

alebo pomerná časť zostatkovej ceny hmotného / nehmotného majetku pri jeho vyradení (§ 19 ods. 3 písmená b) ZDP):

Zmeny v odpisovaní majetku  predajom okrem zostatkovej ceny osobných automobilov (KP 29.10.2),

motorových vozidiel na jazdu na snehu a podobných vozidiel s motorom (KP 29.10.52), rekreačných a športových člnov (KP 30.12), lodí a plavidiel (KP 30.11), lietadiel a kozmických lodí a podobných zariadení (KP 30.3), motocyklov a ich modifikácií (KP 30.91), bicyklov a iných kolesových vozidiel bez motora (KP 30.92.1) a budov a stavieb zaradených do odpisovej skupiny 6, ktorá sa zahrnuje do výšky príjmov (výnosov) z predaja zahrnutých do základu dane,

Zmeny v odpisovaní majetku  likvidáciou, pričom zostatková cena likvidovaného stavebného objektu

alebo jeho časti v súvislosti s výstavbou nového stavebného objektu alebo technickým zhodnotením stavby sa zahrnie do obstarávacej ceny v nadväznosti na ZoÚ.

Odpisovanie majetku - príklad  Daňovník (s. r. o.) obstaral v auguste 2013 osobný automobil v hodnote

18 000 € bez DPH, automo-bil zaradila do prvej odpisovej skupiny a zvolila si rovnomernú metódu odpisovania. Automobil predá v roku 2016 za cenu 8 500 €. V jednotlivých zdaňovacích obdobiach si daňovník uplatňoval daňové odpisy nasledovne:

Odpisovanie majetku - príklad 

Riešenie: Daňovník si bude môcť v roku 2016 uznať do daňových výdavkov zostatkovú cenu predaného motorového vozidla len do výšky predajnej ceny, t. j. 8 500 €. Rozdiel vo výške 3 125 € nebude daňovo uznaným výdavkom.

Zmeny v odpisovaní majetku  Zostatkovou cenou na účely ZDP je rozdiel medzi vstupnou cenou

hmotného majetku a nehmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov v zmysle § 19 ods. 3 písm. a) ZDP, okrem zostatkovej ceny podľa § 28 ods. 2 písm. b) ZDP (zrýchlená metóda odpisovania), pričom v zdaňovacích obdobiach, v ktorých daňovník postupuje podľa § 17 ods. 34 ZDP (úprava výšky odpisu osobného automobilu vo vzťahu k vyčíslenému základu dane) a § 19 ods. 2 písm. t) ZDP (pomerné uplatňovanie daňových odpisov do daňových výdavkov

Zmeny v odpisovaní majetku  v rozsahu použitia majetku na dosahovanie, zabezpečenie a udržanie

príjmov), sa za výšku odpisu zahrnutého do daňových výdavkov považuje ročný odpis podľa § 27 alebo § 28. (§ 25 ods. 3 ZDP).

Zmeny v odpisovaní majetku cenou sa v prípade uplatňovania daňových odpisov z limitovanej vstupnej ceny osobných automobilov podľa § 17 ods. 34 ZDP, uplatňovania daňových odpisov podľa § 24 ods. 8 ZDP v nadväznosti na úpravu výdavkov v § 19 ods. 2 písm. t) ZDP rozumie vstupná cena hmotného majetku znížená o ročné odpisy vypočítané podľa § 27 ZDP (pri rešpektovaní výpočtu ročných odpisov v roku zaradenia hmotného majetku do užívania) bez ohľadu na ich úpravu podľa uvedených ustanovení (tzn. bez vylúčenia časti výdavkov v podobe odpisov z daňových výdavkov z dôvodu úprav v § 17 ods. 34 a § 19 ods. 2 písm. t) ZDP).

 Zostatkovou

Zmeny v odpisovaní majetku  Ruší sa väzba medzi § 24 ods. 2 ZDP a § 22 ods. písm. e) ZDP, z ktorej

vyplýval postup pri odpisovaní technické zhodnotenie plne odpísaného hmotného majetku vyššieho ako 1 700 €.

Finančný prenájom

Finančný prenájom 

Upravuje sa vymedzenie doby finančného prenájmu (§ 2 písm. s) body 2 – 5 ZDP) nasledovne:  doba trvania nájmu je najmenej 60 % doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 ZDP:

Odpisová skupina 1

Doba odpisovania 4 roky

Minimálna doba trvania finančného prenájmu 2 roky a 5 mesiacov

2

6 rokov

3 roky a 8 mesiacov

3

8 rokov

4 roky a 10 mesiacov

4

12 rokov

7 rokov a 3 mesiace

5

20 rokov

12 rokov

6

40 rokov

24 rokov

Finančný prenájom  doba trvania nájmu pozemku, na ktorom je umiestnená budova alebo

stavba zaradená do odpisovej skupiny 5, je najmenej 60 % doby odpisovania takéhoto majetku (t. j. najmenej 12 rokov); ak predmetom prenájmu je budova spolu s pozemkom, cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému pozemku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, musí byť vyčíslená osobitne,

Finančný prenájom  doba trvania nájmu pozemku, na ktorom je umiestnená budova alebo

stavba zaradená do odpisovej skupiny 6, je najmenej 60 % doby odpisovania takéhoto majetku (t. j. najmenej 24 rokov); ak predmetom prenájmu je budova spolu s pozemkom, cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému pozemku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, musí byť vyčíslená osobitne,

Finančný prenájom 



doba trvania nájmu pozemku, na ktorom nie je umiestnená budova alebo stavba, je najmenej 60 % doby odpisovania hmotného majetku zaradeného do odpisovej skupiny 6 (t. j. najmenej 24 rokov).

Zjednocujú sa podmienky odpisovania hmotného majetku obstaraného formou finančného prenájmu s ostatnými formami obstarania hmotného majetku (§ 22 ods. 11 a 12).

Finančný prenájom  Novelizovaný § 26 ods. 8 ZDP mení spôsob odpisovania hmotného

majetku prenajatého formou finančného prenájmu. Hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu, okrem pozemkov, odpíše daňovník počas doby odpisovania tohto majetku podľa § 26 ods. 1 ZDP do výšky vstupnej ceny ustanovenej v § 25 ZDP spôsobom podľa § 27 ZDP (rovnomerná metóda odpisovania) alebo § 28 ZDP (zrýchlená metóda odpisovania) pri zohľadnení postupu podľa § 17 ods. 34 ZDP, t. j. so zohľadnením úpravy výšky odpisu osobného automobilu vo vzťahu k vyčíslenému základu dane.

Finančný prenájom  Z uvedeného novelizovaného ustanovenia vyplýva, že hmotný majetok

obstaraný formou finančného prenájmu sa odpisuje počas doby odpisovania ustanovenej zákonom a nie počas doby trvania prenájmu, a to metódou rovnomerného / zrýchleného spôsobu odpisovania. Tento majetok sa na daňové účely odpisuje do výšky vstupnej ceny ustanovenej podľa zákona, ktorou je obstarávacia cena vymedzená zákonom o účtovníctve, pričom sa zohľadní limit vstupnej ceny podľa § 17 ods. 34 ZDP u osobných automobiloch so vstupnou cenou 48 000 eur a viac.

Finančný prenájom  Technické

zhodnotenie hmotného majetku obstarávaného formou finančného prenájmu sa nepovažuje za iný majetok odpisovaný, ale bude súčasťou vstupnej ceny hmotného majetku, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo technické zhodnotenie hmotného majetku dokončené a zaradené do užívania (§ 22 ods. 6 ZDP).

Finančný prenájom  Pri nájomných zmluvách s dojednaným právom kúpy prenajatej veci

uzatvorených od 01. januára 2004 do 31. decembra 2014 sa použijú ustanovenia predpisu účinného od 01. januára 2015 (!), okrem zmeny doby trvania týchto zmlúv, ktorú je možné vykonať len po vzájomnej dohode nájomcu a prenajímateľa v rozsahu vyplývajúcom zo skrátenia alebo predĺženia doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1 ZDP (§ 52zd ods. 1 ZDP).

(Spätný) Finančný prenájom

Spätný finančný prenájom 

§ 17 ods. 33 uvádza, že súčasťou základu dane:  je výnos z predaja majetku, ktorý predávajúci súčasne nadobúda zmluvou o finančnom prenájme (tzv. spätný finančný lízing), účtovaný na účet výnosov budúcich období podľa ZoÚ; následné zúčtovanie výnosov budúcich období podľa ZoÚ počas dohodnutej doby finančného prenájmu sa do základu dane nezahŕňa. Toto ustanovenie sa po prvýkrát použije na zmluvy o predaji majetku, pri ktorých sa výnos z predaja majetku zaúčtuje na účet výnosov budúcich období po 31. decembri 2014.

Spätný finančný prenájom 

Účtovná jednotka nadobudla v januári 2004 administratívnu budovu v hodnote 150 000 € (po prepočte na menu euro a zostavila k tejto budove odpisový plán, pričom dobu odpisovania určila na 50 rokov. Na daňové účely účtovná jednotka zaradila túto budovu do štvrtej odpisovej skupiny (s dobou odpisovania 20 rokov) a rozhodla sa uplatňovať rovnomernú metódu odpisovania.



Výpočet mesačného účtovného odpisu: 150 000 € / 50 rokov / 12 mesiacov = 250 € Výpočet ročného daňového odpisu: 150 000 € / 20 rokov = 7 500 €



Zdaňovacie obdobie

Ročný kumulatív Účtovná účtovných zostatková cena odpisov

2004

Spätný 2005

3 000 €

Daňový odpis

Daňová zostatková cena

147 000 €

7 500 €

142 500 €

finančný 3 000 €prenájom 144 000 €

7 500 €

135 000 €

2006

3 000 €

141 000 €

7 500 €

127 500 €

2007

3 000 €

138 000 €

7 500 €

120 000 €

2008

3 000 €

135 000 €

7 500 €

112 500 €

2009

3 000 €

132 000 €

7 500 €

105 000 €

2010

3 000 €

129 000 €

7 500 €

97 500 €

2011

3 000 €

126 000 €

7 500 €

90 000 €

2012

3 000 €

123 000 €

7 500 €

82 500 €

2013

3 000 €

120 000 €

7 500 €

75 000 €

2014

3 000 €

117 000 €

7 500 €

67 500 €

...

...

...

...

...

Spätný finančný prenájom  Zostatková cena budovy k 31. 12. 2014 je 117 000 € (účtovná) a 67 500 €

(daňová). Účtovná jednotka sa rozhodne túto budovu v januári 2015 predať a následne obstarať formou (spätného) finančného prenájmu. Predajná cena budovy je 450 000 €. V januári 2015 vzniknú v súvislosti s predajom budovy nasledovné účtovné prípady:

Spätný finančný prenájom

Spätný finančný prenájom  V zdaňovacom období roku 2015 sa vykoná úprava (zvýšenie) základu

dane z príjmov o rozdiel medzi zaúčtovanou účtovnou zostatkovou cenou predanej administratívnej budovy (117 000 €) a jej daňovou zostatkovou cenou (67 500 €), čo predstavuje pripočítateľnú položku k základu dane z príjmov vo výške 49 500 €. Účtovná jednotka v zdaňovacom období roku 2015 reálne zdaní výnosy vo výške rozdielu medzi predajnou cenou administratívnej budovy zníženou o sumu preúčtovanú na účty výnosov budúcich období tak, ako to vyplýva z § 30a ods. 14 PÚ (450 000 € - 333 000 €), čo predstavuje sumu 117 000 €. Rovnakým spôsobom by sa postupovalo do konca roku 2014 v zmysle platnej právnej úpravy do 31. 12. 2014.

Spätný finančný prenájom  Doplnené ustanovenie § 17 ods. 33 písm. b) ZDP účinného od 01. 01. 2014

uvádza, že výnos z predaja majetku, ktorý predávajúci súčasne nadobúda zmluvou o finančnom prenájme (spätný finančný lízing), účtovaný na účet výnosov budúcich období podľa ZoÚ je súčasťou základu dane. Zo zadania nášho príkladu by išlo o sumu 333 000 €.

Spätný finančný prenájom 

Závery, ktoré vyplývajú z tohto vzorového príkladu sú: 

Pripočítateľná položka k základu dane daňovníka v zdaňovacom období roku 2015 by bola 382 500 € (49 500 € + 333 000 €), daňová povinnosť za zdaňovacie obdobie roku 2015 by z tejto transakcie predstavovala sumu 84 150 €.

Spätný finančný prenájom  Ak predpokladáme, že obrat účtovnej jednotky v roku 2015 bude vyšší ako

500 000 € (čo je opodstatnené predpokladať, keďže len výnosy z titulu predaja administratívnej budovy boli 450 000 €), bude povinný za zdaňovacie obdobie roku 2015 uhradiť minimálnu výšku dane (daňovú licenciu) vo výške 2 880 € (aj za predpokladu, že by za zdaňovacie obdobie roku 2015 vykázala daňovú stratu).

Spätný finančný prenájom  Ak by sme vychádzali z domnienky, že základom dane by bola „len“ suma

382 500 € týkajúca sa administratívnej budovy obstaranej na spätný finančný prenájom, preddavky na daň z príjmov na zdaňovacie obdobie roku 2016 by boli vo výške 7 012,50 € mesačne (na základe žiadosti daňovníka v zmysle § 42 ods. 10 ZDP je možné preddavky na daň znížiť, ale o znížení rozhoduje správca dane).

Spätný finančný prenájom  Administratívna budova obstaraná na (spätný) finančný prenájom v roku

2015 sa bude musieť odpisovať v zmysle novelizovaného ustanovenia § 26 ods. 1 ZDP a § 28 ods. 8 ZDP počas 40 rokov (inak povedané „návratnosť“ dane zaplatenej za zdaňovacie obdobie roku 2015 z titulu spätného finančného prenájmu administratívnej budovy by bola 40 rokov).

Spätný finančný prenájom  Sumu 333 000 €, zaúčtovanú na účte 384 – Výnosy budúcich období musí

účtovná jednotka postupne rozpúšťať do výnosov, a to po dobu trvania finančného prenájmu (napr. 25 rokov). Ak by sme predpokladali, že účtovná jednotka stanoví v odpisovom pláne dobu použiteľnosti napr. na 40 rokov, potom by vznikli nasledovné účtovné prípady:

Spätný finančný prenájom

Zaisťovanie ZD - príklad  V zmysle § 17 ods. 33 písm. b) ZDP sa následné zúčtovanie výnosov

budúcich období počas dohodnutej doby finančného prenájmu do základu dane nezahŕňa, z čoho vyplýva, že ročná suma rozpustenej alikvotnej časti výnosov budúcich období vo výške 13 320 € (1 110 € x 12 mesiacov) bude v zdaňovacích obdobiach rokov 2015 – 2039 predstavovať odpočítateľnú položku od základu dane z príjmov.

Ostatné zmeny v zisťovaní základu dane týkajúce sa DM

Zmeny v zisťovaní základu dane  Zmarené investície (ak nejde o škodu) sa budú zahŕňať do základu dane

počas 36 mesiacov počnúc mesiacom, v ktorom daňovník o týchto skutočnostiach účtoval alebo ich evidoval v evidencii podľa § 6 ods. 11 ZDP. Zmarená investícia je suma súvisiacu s obstaraním dlhodobého nehmotného majetku alebo dlhodobého hmotného majetku účtovaná na účtoch obstarania dlhodobého nehmotného majetku alebo obstarania dlhodobého hmotného majetku alebo v knihe dlhodobého majetku podľa ZoÚ alebo evidovaná v evidencii podľa § 6 ods. 11 ZDP pri zrušení prác a trvalom zastavení prác, ak nejde o škodu (§ 17 ods. 3 písm. g) ZDP).

Zisťovanie ZD - príklad  V januári 2013 začala účtovná jednotka s výstavbou výrobnej haly

v plánovanej hodnote 300 000 €, pričom do konca roka 2014 účtovná jednotka vynaložila na výstavbu výrobnej haly sumu 171 000 €. V roku 2015 investor odstúpil z projektu a účtovná jednotka nemala dostatočné zdroje na dostavbu výrobnej haly a ani nemala záujem vo výstavbe pokračovať pre problémy s odbytom výrobkov, ktoré sa mali vo výrobnej hale vyrábať. Na základe uvedených skutočností sa účtovná jednotka rozhodla rozostavanú výrobnú halu zbúrať, nakoľko sa nenašiel žiaden záujemca, ktorý by rozostavanú výrobnú halu od účtovnej jednotky odkúpil.

Zisťovanie ZD - príklad  V súvislosti s uvedeným bude účtovná jednotka účtovať nasledovné účtovné

prípady:

Text

Suma

Predkontáci a MD D

Suma stavebných prác prijatých od exter-ných dodávateľov v súvislosti 171 000 € s výstavbou výrobnej haly (v r. 2013 – 2014)

042

321

Zaúčtovanie zmarenej (demolá-cia výrobnej haly)

548

042

investície

171 000 €

Zisťovanie ZD - príklad  Pri zostavovaní daňových priznaní za zdaňovacie obdobie rokov 2015 –

2017 sa zohľadní nasledovné:

Zdaňovacie obdobie

Vplyv na VH

Vplyv na ZD

Úprava ZD (zmarená investícia)

2015

(-) 171 000 €

57 000 €

57 000 € (PP k ZD)

2016

--

57 000 €

57 000 € (PP k ZD)

2017

--

57 000 €

57 000 € (PP k ZD)

(-) 171 000 €

171 000 €

SPOLU

Zmeny v zisťovaní základu dane 

Podľa § 17 ods. 24 ZDP pri vyčíslení základu dane v zdaňovacom období, v ktorom došlo:  k porušeniu podmienok finančného prenájmu podľa § 2 písm. s) ZDP u daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, sa pri vyradení tohto hmotného majetku postupuje podľa § 19 ods. 3 písm. b) , d), e) alebo písm. g) ZDP (tzn. v závislosti od toho, či dochádza k predaju odpisovaného majetku, škode na majetku, predaju neodpisovaného majetku alebo škode nezavinenej daňovníkom)

Zmeny v zisťovaní základu dane  po skončení nájmu bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci

ku kúpe prenajatej veci za kúpnu cenu nižšiu, ako je jej zostatková cena podľa § 25 ods. 3 ZDP, sa základ dane zvýši o kladný rozdiel už uplatneného nájomného v daňových výdavkoch a odpisov, ktoré by mohol vlastník uplatniť z tohto majetku počas trvania nájomnej zmluvy podľa § 27 ZDP (rovnomerná metóda odpisovania) a o tento rozdiel sa zvýši vstupná cena obstarávaného majetku.

Zisťovanie ZD - príklad  Účtovná

jednotka používala osobný automobil prenajatý formou operatívneho prenájmu, pričom odplata za kalendárny mesiac činila 1 000 € bez DPH. Obstarávacia cena automobilu u prenajímateľa bola 36 000 € bez DPH. Začiatok operatívneho prenájmu bol od 01. 04. 2013. Po 26 mesiacoch automobil nájomca odkúpil za sumu 12 000 € bez DPH.

Zdaňovacie obdobie

Nájomné

2013

9 000 €

2014

12 000 €

2015

5 000 €

SPOLU

26 000 €

Rovnomerný odpis Rozdiel automobilu (§ 27 ZDP) (-) 6 750 € 2 250 € (-) 9 000 € 3 000 € (-) 5 -000 € (-) 15 750 € 10 250 €

Zisťovanie ZD  V roku 2015 bude suma 10 250 € pripočítateľnou položkou k základu dane

z príjmov (rozdiel medzi „hypotetickými“ daňovými odpismi a nájomný zaplatením počas doby trvania operatívneho prenájmu. O túto sumu sa zvýši zároveň vstupná cena (daňová) obstaraného osobného vozidla, ktorá by bola vyčíslená na sumu 22 250 € (12 000 € + 10 250 €), pričom tento automobil by mal v účtovníctve ocenenie vo výške 12 000 € (obstarávacia cena dohodnutá medzi pôvodným prenajímateľom a nájomcom).

Zisťovanie ZD  Základ dane daňovníka, ktorý je PO, alebo základ dane (čiastkový základ

dane) z príjmov podľa § 6 daňovníka, ktorý je FO, sa zvýši o rozdiel medzi úhrnom uplatneného nájomného na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci v daňových výdavkoch v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov (KP 29.10.2) so vstupnou cenou (určenou v zmysle § 25 ZDP) 48 000 € a viac a súčtom násobkov počtu týchto prenajatých osobných automobilov a limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 € zodpovedajúceho počtu

Zisťovanie ZD  mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období, ak tento základ dane

je nižší ako súčet násobkov počtu prenajatých osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 € a viac a limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 € zodpovedajúceho počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období (doplnený § 17 ods. 35 ZDP).

Zisťovanie ZD - príklad  Daňovník vo februári 2015 začne používať osobný automobil v hodnote 60

000 €, ktorý má k dispozícii z titulu operatívneho prenájmu. Za používanie predmetného automobilu daňovník platí mesačné nájomné vo výške 1 500 €. Operatívny prenájom automobilu bol dohodnutý na obdobie do 31.12.2017. Podľa novelizovanej úpravy ZDP sa základ dane neupraví o rozdiel medzi skutočne uplatneným nájomným a limitovaným nájomným (14 400 €), ak daňovník vykáže základ dane aspoň vo výške limitovaného nájomného (14 400 €), resp. jeho pomernej časti.

Zisťovanie ZD - príklad Rok

Vyčíslený základ dane (ZD)

2015

11 000 €

16 500 €

13 200 €

3 300 €

2016

21 000 €

18 000 €

14 400 €

--

2017

9 000 €

18 000 €

14 400 €

3 600 €

SPOLU

Uplatnené nájomné (UN)

52 500 €

Limitované nájomné (LN)

x

Suma, o ktorú sa zvyšuje ZD (UN-LN)

6 900 €

Daňová uznateľnosť výdavku  Daňovým výdavkom od 01. 01. 2015 nebude vstupná cena pri predaji

hmotného majetku (ani do výšky príjmu z jeho predaja) u veriteľa, ktorý nadobudol vlastnícke právo v dôsledku zabezpečenia záväzku prevodom práva počas zabezpečenia tohto záväzku

Daňová uznateľnosť výdavku  U daňovníka, ktorý je platiteľom DPH a ktorý uplatňuje nárok na jej

odpočítanie koeficientom, sa zavádza povinnosť zahrnutia neodpočítanej DPH, ktorá sa vzťahuje k hmotnému / nehmotnému majetku do ich vstupnej ceny podľa § 25 ods. 5 písm. c) ZDP. Z uvedeného vyplýva, že neodpočítaná DPH sa zahrnie do daňových výdavkov postupne vo forme odpisov (§ 19 ods. 3 písm. k) ZDP).

Ďakujem za pozornosť.