Bezodplatné dodanie služby Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.
Dodanie služby • Dodaním služby je každé plnenie, ktoré nie je dodaním tovaru podľa § 8
ZDPH, vrátane (§ 9 ods. 1 ZDPH):
prevodu práva k nehmotnému majetku vrátane poskytnutia práva k priemyselnému vlastníctvu alebo inému duševnému vlastníctvu,
poskytnutia práva užívať hmotný majetok,
prijatia záväzku zdržať sa konania alebo strpieť konanie alebo stav,
služby dodanej na základe poverenia alebo rozhodnutia vydaného štátnym orgánom alebo na základe zákona.
Dodanie služby • Za dodanie tovaru alebo služby sa nepovažuje predaj podniku alebo
časti podniku tvoriacej samostatnú organizačnú zložku a vloženie podniku alebo časti podniku tvoriacej samostatnú organizačnú zložku ako nepeňažný vklad do obchodnej spoločnosti alebo družstva v prípade, ak nadobúdateľ je platiteľom alebo sa stáva platiteľom podľa § 4 ods. 6 ZDPH, s výnimkou prípadov, ak nadobúdateľ výlučne alebo prevažne dodáva tovary a služby, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až 41 ZDPH; táto výnimka sa nevzťahuje na predaj alebo vloženie podniku alebo jeho časti platiteľom, ktorý výlučne alebo prevažne dodáva tovary a služby, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až 41 ZDPH
• Za dodanie služby sa nepovažuje (§ 10 ods. 2 ZDPH):
emisia cenného papiera emitentom,
postúpenie pohľadávky,
dosiahnutie úroku z peňažných prostriedkov na účte v banke, ak platiteľ nie je bankou.
Bezodplatné dodanie služby • Užívanie hmotného majetku, ktorý je vo vlastníctve platiteľa a pri ktorého
kúpe alebo vytvorení vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítateľná, na osobnú spotrebu platiteľa alebo jeho zamestnancov alebo na ďalší iný účel ako na podnikanie platiteľa sa považuje za dodanie služby za protihodnotu okrem užívania majetku, pri ktorom bola daň odpočítaná podľa § 49 ods. 5 alebo § 49a v rozsahu použitia majetku na podnikanie alebo bola vykonaná úprava odpočítanej dane podľa § 54a (§ 9 ods. 2 ZDPH) • Bezodplatné dodanie služby iné ako v odseku 2 na osobnú spotrebu
platiteľa alebo jeho zamestnancov alebo na ďalší iný účel ako na podnikanie platiteľa sa považuje za dodanie služby za protihodnotu okrem služby bezodplatne dodanej vysielajúcej organizácii alebo prijímateľovi dobrovoľníckej činnosti podľa osobitného predpisu • V porovnaní s bezodplatným dodaním tovaru (§ 8 ods. 3 ZDPH) je
bezodplatné dodanie služby vymedzene „benevolentnejšie“ (§ 9 ods. 2 a 3 ZDPH)
Bezodplatné dodanie služby • Ak zdaniteľná osoba vo svojom mene pre inú osobu obstará dodanie
služby, platí, že táto zdaniteľná osoba službu sama prijala a sama dodala (napr. súkromné telefónne hovory, ktoré sú preplácané zamestnancami)
Bezodplatné dodanie služby • Podľa § 22 ods. 1 ZDPH základom dane pri dodaní služby je všetko, čo tvorí
protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia alebo inej osoby za dodanie služby, zníženú o daň. Do základu dane sa zahŕňa aj dotácia alebo príspevok, ktorý dodávateľ prijal alebo má prijať k cene služby • Pri bezodplatnom dodaní služby podľa § 9 ods. 2 ZDPH sú základom dane
náklady na službu (§ 22 ods. 5 ZDPH)
Bezodplatné dodanie služby • Evidencia DPH (§ 70 ods. 2 ZDPH):
Platiteľ dane vedie podrobné záznamy podľa jednotlivých zdaňovacích období o dodaní služby podľa § 9 ods. 2 a 3 ZDPH
Dodanie služieb osobám s osobitným vzťahom
Dodanie služieb osobám s osobitným vzťahom v hodnote nižšej ako je trhová hodnota služby • Ak pri dodaní služby osobám, ktoré majú osobitný vzťah k platiteľovi, ktorý dodáva službu, je protihodnota nižšia ako trhová hodnota na voľnom trhu a príjemca plnenia nie je platiteľom alebo je platiteľom, ktorý pri tejto službe nemá právo na odpočítanie dane v plnom rozsahu, základom dane je trhová hodnota na voľnom trhu. • Trhovou hodnotou na voľnom trhu je suma, ktorú by príjemca plnenia musel zaplatiť pri obstaraní príslušnej služby v tuzemsku na rovnakom obchodnom stupni ako na tom, na ktorom sa dodanie služby uskutočňuje, nezávislému dodávateľovi služby v čase tohto dodania za podmienok spravodlivej hospodárskej súťaže.
Dodanie služieb osobám s osobitným vzťahom v hodnote nižšej ako je trhová hodnota služby • Ak nie je možné zistiť porovnateľné dodanie služby, trhová hodnota na voľnom trhu je je suma, ktorá nie je nižšia ako náklady na túto službu (§ 22 ods. 8 ZDPH).
Dodanie služieb osobám s osobitným vzťahom v hodnote nižšej ako je trhová hodnota služby • Osobami, ktoré majú osobitný vzťah k platiteľovi (§ 22 ods. 9 ZDPH), sú:
FO, ktoré sú štatutárnym orgánom platiteľa, ktorý dodáva tovar alebo službu, alebo členom štatutárneho orgánu platiteľa, ktorý dodáva tovar alebo službu, ako aj FO, ktoré sú im priamo podriadené,
FO, ktoré sú členom dozornej rady platiteľa, ktorý dodáva tovar alebo službu,
Osoby, ktoré priamo alebo nepriamo vlastnia alebo kontrolujú 10 % alebo viac akcií alebo podielov platiteľa, ktorý dodáva tovar alebo službu, a FO, ktoré sú ich štatutárnym orgánom alebo členom ich štatutárneho orgánu,
Osoby, v ktorých priamo alebo nepriamo vlastní alebo kontroluje 10 % alebo viac akcií alebo podielov platiteľ, ktorý dodáva tovar alebo službu, a FO, ktoré sú ich štatutárnym orgánom alebo členom ich štatutárneho orgánu,
Dodanie služieb osobám s osobitným vzťahom v hodnote nižšej ako je trhová hodnota služby
Osoby, ktoré sú členom platiteľa, ktorý dodáva tovar alebo službu,
FO, ktoré sú v pracovnoprávnom vzťahu voči platiteľovi, ktorý dodáva tovar alebo službu,
FO, ktoré sú osobou blízkou fyzickej osobe uvedenej v predošlých bodoch
PO, ktorých štatutárny orgán alebo spoločník je aj štatutárnym orgánom alebo spoločníkom platiteľa, ktorý dodáva tovar alebo službu,
Osoby, ktoré spoločne podnikajú s platiteľom, ktorý dodáva tovar alebo službu, na základe zmluvy o združení alebo inej obdobnej zmluvy,
FO, ktoré žijú s platiteľom, ktorý dodáva tovar alebo službu, v domácnosti,
Osoby blízke platiteľovi, ktorý je FO a ktorý dodáva tovar alebo službu.
Poskytnutie služobného automobilu na súkromné účely zamestnanca
Poskytnutie služobného automobilu na súkromné účely zamestnanca • Podľa ZDPH má byť užívanie motorových vozidiel na súkromné účely
zdanené DPH, ak pri kúpe motorového vozidla bolo uplatnené odpočítanie dane. Možné sú nasledovné 2 postupy:
Platiteľ dane sa môže rozhodnúť odpočítať daň len v pomernej výške zodpovedajúcej rozsahu použitia na podnikanie.
Platiteľ dane odpočíta daň pri obstaraní motorového vozidla a súčasne je povinný podľa § 9 ods. 2 ZDPH zdaňovať užívanie motorového vozidla na súkromné účely.
Poskytnutie služobného automobilu na súkromné účely zamestnanca • Podľa § 49 ods. 5 ZDPH sa môže platiteľ dane, ktorý:
nadobudne hmotný majetok, ktorý je podľa ZDP odpisovaným majetkom a
pri nadobudnutí majetku predpokladá jeho použitie na účely podnikania, ako aj na iný účel ako podnikanie,
• rozhodnúť, že neodpočíta časť dane, ktorá zodpovedá rozsahu použitia
hmotného majetku na iný účel ako podnikanie – t. j. platiteľ dane má právo, nie povinnosť uplatniť odpočítanie dane v pomernej výške zodpovedajúcej rozsahu použitie hmotného majetku na podnikanie
Poskytnutie služobného automobilu na súkromné účely zamestnanca • Pri bezodplatnom dodaní služby a postupe podľa § 9 ods. 2 ZDPH je pri
určení výšky základu dane potrebné vychádzať predovšetkým z daňových odpisov, ale treba zohľadniť aj ďalšie vstupy, ktoré môžu byť spojené s používaním daného automobilu ako sú náklady na údržbu, opravy, garážovanie, atď. (ak sú prijaté od neplatiteľa DPH), okrem tých vstupných plnení, pri ktorých už platiteľ DPH podľa § 49 ods. 5 ZDPH odpočítal len pomernú výšku dane z dôvodu ich použitia aj na súkromné účely • Pri postupe podľa § 9 ods. 2 ZDPH vzniká povinnosť platiteľa odviesť DPH z
hodnoty alikvotnej časti daňových odpisov vozidla a v pomere súkromných jázd k celkovým jazdám v príslušnom zdaňovacom období
Poskytnutie služobného automobilu na súkromné účely zamestnanca • V súvislosti s prevádzkou motorového vozidla používaného na podnikanie
a aj na iný účel ako na podnikanie vznikajú podnikateľovi, platiteľovi dane, rôzne náklady. Týmto je potrebné z hľadiska DPH venovať rovnakú pozornosť ako samotnému motorovému vozidlu. • Podľa § 49 ods. 5 tretej vety ZDPH, ak platiteľ dane použije prijaté služby
a nadobudnutý hmotný majetok iný ako hmotný majetok, ktorý je podľa zákona o dani z príjmov odpisovaným majetkom, na účely svojho podnikania, ako aj na iný účel ako na podnikanie, odpočíta daň len v pomere zodpovedajúcom rozsahu použitia na podnikanie k celkovému rozsahu použitia. Takýmito prijatými tovarmi a službami sú v súvislosti s prevádzkou motorového vozidla napr. pohonné látky, zimné pneumatiky, snehové reťaze, opravy a údržba motorového vozidla. Podľa uvedeného ustanovenia ZDPH je možné uplatniť odpočítanie dane len v pomernej výške. Žiadny iný postup zákon o DPH nepripúšťa.
Poskytnutie služobného automobilu na súkromné účely zamestnanca • Možnosť použitia služobného automobilu na súkromné účely sa z hľadiska
ZDP považuje za nepeňažný príjem zamestnanca. • Príjmom zamestnanca (§ 5. ods. 3. písm. a) ZDP), ktorému je motorové
vozidlo poskytnuté na používanie na súkromné účely, je aj suma vo výške 1 % zo vstupnej ceny vozidla za každý aj začatý kalendárny mesiac poskytnutia na takéto účely. • ZDP považuje za zdaniteľný nepeňažný príjem zamestnanca už samotnú
možnosť použitia motorového vozidla zamestnancom, nepožaduje jeho skutočné použitie; vychádza sa z dátumu, ktorým Zmluva o poskytnutí motorového vozidla zamestnancovi na používanie pre služobné a súkromné účely nadobúda platnosť.
Poskytnutie služobného automobilu na súkromné účely zamestnanca Príklad 1: • Účtovná jednotka obstarala osobný automobil v hodnote 12 500 € bez DPH
(t. j. 15 000 € vrátane DPH) v marci 2013. Účtovná jednotka sa rozhodla automobil odpisovať rovnomernou metódou. Daňové odpisy automobilu by boli nasledovné:
Rok
Výška daňového odpisu
Daňová ZC
2013
2 605 €
9 895 €
(12 500 € / 4 r. / 12 mes.) x 10 mes.
2014
3 125 €
6 770 €
12 500 € / 4 r.
2015
3 125 €
3 645 €
12 500 € / 4 r.
2016
3 125 €
520 €
12 500 € / 4 r.
2017
520 €
0€
Alikv. časť odpisu neuplatnená v 1. roku odpisovania
Výpočet
Poskytnutie služobného automobilu na súkromné účely zamestnanca Účtovanie obstarania OA by bolo nasledovné:
P. Dokla č. d 1.
2.
PFA
ID / PZU
Text Prijatá faktúra za nákup OA a) Cena bez DPH b) DPH 20 % c) Celkom Zaradenie automobilu do používania
Sum a
MD
12 042 500 343 2 500 15 000 12 500
022
D
321
042
Poskytnutie služobného automobilu na súkromné účely zamestnanca V mesiaci marec 2013 zamestnanec vykonal z celkovo ubehnutých 250 km súkromné cesty v rozsahu 75 km Rozsah použitia služobného vozidla na súkromné účely sa v mesiaci marec 2013 určí nasledovne: 75 km / 250 km = 30 % Základ dane na účely § 9 ods. 2 ZDPH sa v mesiaci 03 / 2013 určí nasledovne: Z hodnoty „mesačného“ daňového odpisu automobilu vo výške 260,42 € (12 500 € / 4 r. / 12 mes.) sa vypočíta 30 % (pomer použitia automobilu na súkromné účely), čo predstavuje 78,13 €. DPH zo základu dane bude predstavovať sumu 15,63 € (20 % zo sumy 78,13 €)
P. č.
Doklad
1.
ID
Text Predpis DPH za súkromné použitie vozidla zamestnanca
Suma
MD
D
15,63 €
548
343
Poskytnutie služobného automobilu na súkromné účely zamestnanca Vzhľadom na to, že sa zamestnancovi v mesiaci marec poskytlo vozidlo aj na súkromné účely, je takýto benefit považovaný za nepeňažný príjem zamestnanca Zamestnancovi bude k hrubej mzde za mesiac 03 / 2013 pripočítaná suma 1 % z hodnoty vozidla (12 500 € bez DPH) zvýšená o DPH (2 500 €), t. j. 1 % z hodnoty 15 000 €, čo predstavuje sumu 150 €
Poskytnutie služobného automobilu na súkromné účely zamestnanca Ak by sa v mesiaci 11 / 2013 vykonala oprava motorového vozidla v hodnote 300 €, pričom by dodávateľ nebol platiteľom dane a zamestnanec by v tomto mesiaci použil automobil na súkromné účely v rozsahu 25 %, základ dane na účely § 9 ods. 2 ZDPH sa určí nasledovne:
K hodnote „mesačného“ daňového odpisu automobilu vo výške 260,42 € (12 500 € / 4 r. / 12 mes.) sa pripočíta vykonaná oprava motorového vozidla vo výške 300 €, čo predstavuje 560,42 €. Pomerná časť podľa rozsahu použitia vozidla na súkromné účely zamestnanca predstavuje sumu 140,11 € (25 % zo sumy 560,42 €). DPH z takto vypočítaného základu dane bude predstavovať sumu 28,02 € (20 % zo sumy 140,11 €).
P. č.
Doklad
1.
ID
Text Predpis DPH za súkromné použitie vozidla zamestnanca
Suma
MD
D
28,02 €
548
343
Poskytnutie služobného automobilu na súkromné účely zamestnanca Nepeňažným príjmom zamestnanca by v mesiaci 11 / 2013 bola rovnaká suma ako v mesiaci 03 / 2013, t. j. 1 % z hodnoty vozidla (12 500 € bez DPH) zvýšenej o DPH (2 500 €), t. j. 1 % z hodnoty 15 000 €, čo predstavuje sumu 150 €
Poskytnutie služobného automobilu na súkromné účely zamestnanca Príklad 2: • Účtovná jednotka obstarala osobný automobil v hodnote 15 000 € bez DPH
(t. j. 18 000 € vrátane DPH) v máji 2013. Účtovná jednotka sa rozhodla automobil odpisovať rovnomernou metódou. Daňové odpisy automobilu by boli nasledovné:
Rok
Výška daňového odpisu
Daňová ZC
2013
3 000 €
15 000 €
(15 000 € / 4 r. / 12 mes.) x 8 mes.
2014
4 500 €
10 500 €
15 000 € / 4 r.
2015
4 500 €
6 000 €
15 000 € / 4 r.
2016
4 500 €
1 500 €
15 000 € / 4 r.
2017
1 500 €
0€
Alikv. časť odpisu neuplatnená v 1. roku odpisovania
Výpočet
Poskytnutie služobného automobilu na súkromné účely zamestnanca • Účtovná jednotka predpokladala použitie vozidla na súkromné účely v
rozsahu 65 %, a preto uplatnila odpočet DPH pri nákupe vozidla len v rozsahu, v akom predpokladala jeho použitie na podnikanie (t. j. 65 %). Účtovanie bude nasledovné:
P. Dokla č. d 1.
2.
PFA
ID / PZU
Text Prijatá faktúra za nákup OA a)Cena bez DPH b)DPH 20 % zo 65 % hodnoty OA c)DPH 20 % z 35 % hodnoty OA d)Celkom Zaradenie automobilu do používania
Suma
MD
D
15 000 042 1 950 343 1 050 042 18 000
321
16 050
042
022
Poskytnutie služobného automobilu na súkromné účely zamestnanca • Riešením
by bolo spoplatnenie zamestnancom nasledovne:
používania
motorového
vozidla
Paušálna odplata za používanie vozidla, ktorá by nebola nižšia ako základ DPH určený podľa § 9 ods. 2 ZDPH, resp. ako cena obvyklá na trhu
Kilometrovné, ktorého výška by nebola nižšia ako cena obvyklá na trhu
Hodnota spotrebovaných pohonných látok na súkromné účely
• V tomto prípade by išlo o:
Odplatné poskytnutie vozidla zamestnancovi považované za poskytnutie služby, ktorá je predmetom DPH
Opakované plnenie podľa § 19 ods. 3 ZDPH
Poskytnutie služobného automobilu na súkromné účely zamestnanca • Týmto postupom by nebolo potrebné:
Považovať poskytnutie vozidla zamestnancovi na súkromné účely ako jeho nepeňažný príjem (1 % z hodnoty vozidla zvýšené o DPH)
Uplatňovať § 9 ods. 2 ZDPH alebo pomerné odpočítanie DPH pri obstaraní vozidla
Uplatňovať pomerné odpočítanie DPH z T a S spojených s prevádzkou vozidla vrátane pohonných látok
Poskytnutie služobného automobilu na súkromné účely zamestnanca • V prípade, že má podnikateľ, platiteľ dane, motorové vozidlo prenajaté formou
tzv. finančného prenájmu (lízingu), to znamená, že vo vzťahu k motorovému vozidlu je príjemcom opakovane poskytovaných služieb lízingovou spoločnosťou, a motorové vozidlo je využívané na podnikanie ako aj na iný účel ako na podnikanie, riadi sa platiteľ dane pri uplatnení odpočítania dane podľa § 49 ods. 5 tretej vety ZDPH a má právo na pomerné odpočítanie dane z prijatej služby (prenájom motorového vozidla) len v rozsahu použitia motorového vozidla na podnikanie. • Obdobne sa bude postupovať v prípade operatívneho prenájmu (lízingu)
Poskytnutie služobného automobilu na súkromné účely zamestnanca Príklad 3: • Účtovná
jednotka obstarala osobný automobil formou finančného prenájmu. Zo splátkového kalendára vyplýva, že suma mesačnej splátky predstavuje 300 €, pričom základ dane činí 250 € a DPH 20% sumu 50 €. Ak by zamestnanec používal automobil na súkromné účely v rozsahu 40 %, daňovník (zamestnávateľ) by postupoval nasledovne:
P. Dokla č. d
1.
ID
Text
Predpis mesačnej splátky OA a)Cena bez DPH b)DPH 20 % zo 60 % hodnoty OA c)DPH 20 % zo 40 % hodnoty OA d)Celkom
Suma MD 250 -30 343 20 548 300 --
D -474 474 --
Poskytnutie služobného automobilu na súkromné účely zamestnanca zamestnávateľ poskytne zamestnancovi motorové vozidlo jednorazovo na súkromné účely, aplikuje sa § 2 písm. c) ZDP.
• Ak
len
Príklad 4: Zamestnanec požiadal zamestnávateľa o jednorazové zapožičanie osobného automobilu. Dohodli sa na úhrade za zapožičanie motorových vozidiel nasledovne:
Kilometrovné: 0,25 €/km,
Spotrebované PHL si zamestnanec uhradí sám.
• V uvedenom prípade nejde o nepeňažný príjem zamestnanca zdaňovaný 1 %
zo vstupnej ceny a príjem za zapožičanie motorových vozidiel je pre zamestnávateľa daňovým príjmom. • Z pohľadu ZDPH nie je potrebné aplikovať § 9 ods. 2, resp. § 49 ods. 5.
Použitie služobného telefónu na súkromné hovory
Použitie služobného telefónu na súkromné hovory • Podľa § 49 ods. 5 ZDPH sa v prípade, ak platiteľ použije prijatú službu
(telefónne hovory) na účely svojho podnikania, ako aj na iný účel ako na podnikanie, odpočíta iba tú časť DPH, ktorá sa vzťahuje k nákladom na telefóny súvisiacimi s jeho podnikaním. • Možné sú 2 spôsoby:
Časť nákladov vzťahujúcich sa k súkromným hovorom zamestnanca vrátane DPH (bez nároku na odpočítanie DPH) sa zúčtuje priamo na pohľadávku voči príslušnému zamestnancovi.
Platiteľ odpočíta celú výšku DPH uvedenú na faktúre od mobilného operátora a následne „prefakturuje“ náklady nad limit príslušnému zamestnancovi a uplatní k nim DPH.
• Náklady na súkromné hovory nemožno považovať za daňovo uznané náklady
spoločnosti.
Použitie služobného telefónu na súkromné hovory Príklad 5 (variant A): • Účtovná jednotka prijala faktúru za telefónne hovory. Účtovanie bude
nasledovné:
P. č.
Doklad
Text
1.
PFA
Prijatá faktúra za telefónne hovory a)Služobné hovory b)DPH 20 % k služobným hovorom c)Súkromné hovory d)DPH 20 % k súkr. hovorom e)Celkom
Suma
MD
30 6 15 3 54
518 343 335 335
D
321
Použitie služobného telefónu na súkromné hovory Príklad 5 (variant B): • Účtovná jednotka prijala faktúru za telefónne hovory. Účtovanie bude
nasledovné:
P. Dokla č. d 1.
2.
PFA
VFA
Text
Suma
Prijatá faktúra za telefónne hovory a) Telefónne hovory b) DPH 20 % c) Celkom
45 9 54
Fakturácia súkromných hovorov a) Telefónne hovory b) DPH 20 % c) Celkom
15 3 18
MD
D
518 343 321
648 343 335
Použitie služobného telefónu na súkromné hovory • § 9 ods. 4 ZDPH: Ak zdaniteľná osoba vo svojom mene pre inú osobu obstará
dodanie služby, platí, že táto zdaniteľná osoba službu sama prijala a sama dodala (nutnosť obchodnej zmluvy, napr. komisionárska zmluva).
Použitie služobného telefónu na súkromné hovory • Ak spoločnosť nebude požadovať preplatenie nákladov vzťahujúcich sa
na súkromné hovory zamestnancov, je potrebné taktiež dodržať postup podľa § 49 ods. 2 a 5 ZDPH • Ak by spoločnosť uplatnila odpočítanie celej DPH uvedenej na faktúre od
mobilného operátora, považovalo by sa takéto bezodplatné dodanie služieb v znení § 9 ods. 2 a 3 zákona o DPH za dodanie služby za protihodnotu a ako také by bolo predmetom DPH. • V zmysle § 9 ods. 2 každé bezodplatné dodanie služby, a to bez ohľadu na
to, či daň pri jej obstaraní bola alebo nebola odpočítaná, sa považuje za dodanie služby za protihodnotu. • Z uvedeného vyplýva, že spoločnosť by v znení § 49 ods. 2 a 5 ZDPH
nemala nárok na odpočítanie príslušnej DPH a zároveň by jej vznikla podľa § 9 ods. 3 ZDPH daňová povinnosť z titulu bezodplatného dodania telefónnych hovorov svojím zamestnancom.
