UNIVERSITAS INDONESIA PROSEDUR AUDIT ATAS PERSEDIAAN SIPUT DALAM PROSES PT TI LAPORAN MAGANG

UNIVERSITAS INDONESIA

PROSEDUR AUDIT ATAS PERSEDIAAN SIPUT DALAM PROSES – PT TI

LAPORAN MAGANG Diajukan sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi

YULIA ALFIANTI NPM : 1006815575

FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS INDONESIA PROGRAM STUDI EKSTENSI AKUNTANSI DEPOK JULI 2012

Prosedur audit..., Yulia Alfianti, FE UI, 2012



KATA PENGANTAR

Puji syukur penulis panjatkan kepada Allah SWT, karena atas berkat dan rahmatNya, penulis dapat menyelesaikan laporan magang ini. Penyusunan laporan magang ini dilakukan dalam rangka memenuhi salah satu syarat untuk mencapai gelar Sarjana Ekonomi pada Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia. Penulis menyadari bahwa tanpa bantuan dan bimbingan dari berbagai pihak, baik dari masa perkuliahan sampai pada penyusunan laporan magang ini sangatlah sulit bagi penulis untuk menyelesaikan laporan magang ini. Untuk itu penulis mengucapkan terima kasih kepada : 1. Ibu Dahlia Sari S.E.,M.Si, selaku dosen pembimbing yang telah menyediakan waktu, tenaga dan pikiran didalam mengarahkan penulis dalam penyusunan laporan magang ini. 2. Bapak Ahmad Dardiri dan Ibu Nahwiyah selaku orangtua penulis, kakak-kakak dan adik penulis yang telah memberikan bantuan dukungan material maupun moril. 3. Ibu Dr. Fitriany Amarullah S.E., M.Si., Ak dan Bapak Catur Sasongko S.E., MBA selaku dosen penguji yang telah berbaik hati dalam menguji sidang laporan magang Penulis. 4. Para partner KAP RTS, khususnya Bapak Adi Rasidi selaku salah satu partner, yang telah menyediakan waktunya kepada penulis untuk bertanya terkait laporan magang. 5. Segenap karyawan KAP RTS yang telah membantu penulis selama pelaksanaan magang, Kak Meda, Shelia, Kak Diah, Tya, Hadi, Gifar, Iki, Kak Gustami, Kak Mustofa, Kak Bayu, Kak Nazir. 6. Budi Nuranto Kurniawan, yang telah banyak memberikan semangat dan motivasi kepada Penulis dalam menyusun laporan magang ini. 7. Teman-teman Ekstensi Akuntansi angkatan 2010, khususnya Nita, Aulia, Windy, Arintika, Dinda, Retno, Agustia, Hastuti, Maria, Damarlita, Qisthi, Wynda, Dhika, Eva atas dukungannya dan saling menyemangati dalam penulisan tugas akhir ini. 8. Suci Faulia, Sucitalia, Syarifah Yachtum selaku sahabat yang telah meberikan semangat kepada penulis dalam menyusun laporan magang ini. 9. Dan pihak-pihak yang tidak dapat Penulis sebutkan satu per satu. iv Prosedur audit..., Yulia Alfianti, FE UI, 2012

Akhir kata, Penulis berharap Allah SWT berkenan membalas segala kebaikan saudara semua. Dan semoga laporan magang ini membawa manfaat bagi pengembangan ilmu.

Depok, Juli 2012

Penulis

v Prosedur audit..., Yulia Alfianti, FE UI, 2012


ABSTRAK

Nama Program Studi Judul

: Yulia Alfianti : Akuntansi : Prosedur Audit atas Persediaan Siput dalam Proses - PT TI

Laporan magang ini mengenai prosedur audit atas persediaan siput dalam proses pada PT TI. PT TI merupakan perusahaan yang bergerak dalam bidang budidaya siput mutiara. Persediaan yang dimiliki oleh PT TI terdiri dari siput dalam proses, persediaan MOP (kulit), persediaan bahan-bahan.Penilaian persediaan siput dalam proses dinilai berdasarkan berapa banyak biaya produksi yang telah diserap, dan akan dialokasikan ke masing-masing siput sesuai dengan tahapannya. Standar yang digunakan dalam menilai persediaan siput dalam proses menggunakan PSAK No. 14 tentang persediaan. Kesimpulan dalam laporan ini adalah akun persediaan siput dalam proses PT TI telah disajikan secara wajar dalam semua hal yang material.

Kata Kunci : Prosedur Audit persediaan siput dalam proses, penilaian persediaan.

vii Prosedur audit..., Yulia Alfianti, FE UI, 2012

ABSTRACT

Name Study Programme Title

: Yulia Alfianti : Accounting : Audit Procedure of Inventory of Snail in Progress – TI’s Company

This internship report discusses about audit procedure of inventory of snail in progress – TI’s Company. TI’s Company is operating in the snail pearl cultivate. Inventory in TI’s Company classified are as follows snail in process, inventory of MOP, inventory of materials. Valuation of inventory of snail in process is based on how much production cost have been absorbed, and the production cost will be allocated to snails adequate to their phase. The standard which is used for valuation of inventory of snail in process is Statements of Financial Accounting Standard (SFAS) No. 14 about inventory. The conclusion in this internship report is inventory account of snail in process of TI’s Company have been fairly stated in the financial report.

Key words: Audit procedure of inventory of snail in process, valuation of inventory.

viii Prosedur audit..., Yulia Alfianti, FE UI, 2012

DAFTAR ISI

HALAMAN JUDUL ........................................................................................ i HALAMAN PERNYATAAN ORISINALITAS ........................................... ii LEMBAR PENGESAHAN ............................................................................. iii KATA PENGANTAR ...................................................................................... iv LEMBAR PERSETUJUAN PUBLIKASI KARYA ILMIAH ..................... vi ABSTRAK ........................................................................................................ vii DAFTAR ISI ..................................................................................................... ix DAFTAR TABEL ............................................................................................ xi DAFTAR GAMBAR ........................................................................................ xii DAFTAR LAMPIRAN ..................................................................................... xiii 1 1. PENDAHULUAN ....................................................................................... 1. 1. Latar Belakang Kegiatan Magang ....................................................... 1 1. 2. Tujuan Pelaksanaan Program Magang ................................................ 1 2 1. 3. Tempat dan Waktu Pelaksanaan Magang ........................................... 1. 4. Pelaksanaan Kegiatan Magang ........................................................... 2 1. 5. Latar Belakang Pembahasan ............................................................... 3 1. 6. Sistematika Penulisan .......................................................................... 4 1. 7. Tujuan Pembahasan ............................................................................ 4 1. 8. Manfaat Penelitian ............................................................................. 4 1. 9. Sistematika Penulisan ......................................................................... 5 2. LANDASAN TEORI .................................................................................. 2. 1. Persediaan dalam Akuntansi ............................................................... 2. 1. 1. Pengertian Persediaan ............................................................. 2. 1. 2. Klasifikasi Persediaan ............................................................. 2. 1. 3. Sistem Pencatatan Persediaan ................................................. 2. 1. 4. Metode Penentuan Biaya Persediaan ...................................... 2. 1. 5. Pengakuan Beban atas Persediaan .......................................... 2. 1. 6. Pengungkapan Terhadap Akun Persediaan ............................. 2. 2. Auditing ............................................................................................. 2. 2. 1. Pengertian Auditing ................................................................ 2. 2. 2. Jenis-jenis Audit ...................................................................... 2. 2. 3. Jenis-jenis Bukti Audit ............................................................ 2. 2. 4. Tujuan Audit ........................................................................... 2. 3. Audit atas Persediaan .......................................................................... 2. 3. 1. Tujuan dan Prosedur Audit Persediaan ……………………. .. 2. 4. International Accounting Standard (IAS) 41 Agriculture ................... 2. 4. 1. Pengakuan dan Pengukuran Aset Biologis ....………………. 2. 4. 2. Penerapan IAS 41 di Indonesia ……………………..............

ix Prosedur audit..., Yulia Alfianti, FE UI, 2012

6 6 6 7 7 9 10 11 11 11 12 12 14 17 19 22 22 25

3. PROFIL PERUSAHAAN DAN KLIEN .................................................. 3. 1. Profil PT MUC .................................................................................... 3. 1. 1. Profil KAP RTS ..................................................................... 3. 3. Profil PT TI ......................................................................................... 4. PELAKSANAAN AUDIT ATAS PERSEDIAAN SIPUT DALAM PROSES ...................................................................................... 4.1. Gambaran Umum Persediaan PT TI .................................................. 4. 1. 1. Gambaran Umum Persediaan Siput dalam Proses ................ 4. 2. Kebijakan Akuntansi atas Akun Persediaan PT TI ............................ 4. 3. Tujuan Audit Persediaan .................................................................... 4. 4. Prosedur Pembelian Siput .................................................................. 4. 5. Pengendalian Internal .......................................................................... 4. 6. Tingkat Materialitas ........................................................................... 4. 7. Prosedur Audit atas Persediaan Siput dalam Proses .......................... 4. 8. Hasil Audit atas Persediaan Siput dalam Proses PT TI ...................... 4. 9. Analisis atas Prosedur Audit Persediaan pada KAP RTS ................. 4.10. Analisis Penggunaan Standar/Referensi dalam Penilaian Siput dalam Proses Berdasarkan IAS 41 Agrikultur dan PSAK 16 Aset Tetap .................................................................................................... KESIMPULAN DAN SARAN .................................................................. 5. 1. Kesimpulan ......................................................................................... 5. 2. Saran .................................................................................................... 5. 2. 1. Untuk KAP RTS ..................................................................... 5. 2. 2. Untuk PT TI ............................................................................

26 26 27 29

31 31 31 34 35 35 37 37 38 47 48

50 53 53 54 54 55

DAFTAR REFERENSI ................................................................................... 57 DAFTAR TABEL DAFTAR GAMBAR DAFTAR LAMPIRAN

x Prosedur audit..., Yulia Alfianti, FE UI, 2012

DAFTAR TABEL

Tabel 2.1. Prosedur Analitis Siklus Persediaan ................................................. 21 Tabel 2.2. Contoh Aset Biologis dan Produk Agrikultur ................................... 22 Tabel 4.1. Alokasi Biaya Produksi Tidak Langsung .......................................... 34

xi Prosedur audit..., Yulia Alfianti, FE UI, 2012

DAFTAR GAMBAR

Gambar 4.1. Alur Alokasi Biaya Produksi ........................................................ 42

xii Prosedur audit..., Yulia Alfianti, FE UI, 2012

DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran 1. Laporan Keuangan PT TI Lampiran 2. Lead Schedule Persediaan PT TI

xiii Prosedur audit..., Yulia Alfianti, FE UI, 2012

BAB 1 PENDAHULUAN

1.1

Latar Belakang Kegiatan Magang Dalam era globalisasi menjadikan tingkat kompetensi dunia kerja

meningkat. universitas dituntut untuk menghasilkan lulusan yang berkualitas, tidak hanya unggul dalam pengetahuan akademis dan teoritis, tetapi juga mempunyai ketrampilan teknis yang nantinya dapat mendukung praktik di dunia kerja. Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia (FEUI) terus melakukan upaya untuk menjaga dan meningkatkan kualitas lulusannya. Salah satu cara yang dilakukan FEUI adalah dengan menyelenggarakan program magang untuk mahasiswa S1 yang merupakan satu dari tiga jalur sebagai prasyarat kelulusan. Program magang ini bertujuan agar mahasiswa dapat mengimplementasikan ilmu yang telah mereka peroleh dalam kuliah ke dalam kehidupan kerja nyata. Dengan kata lain, program magang ini merupakan penerapan program link and match agar ilmu yang telah dipelajari oleh mahasiswa menjadi berguna di tempat kerja pada masa mendatang.

1.2

Tujuan Pelaksanaan Program Magang Tujuan dari program magang ini adalah agar mahasiswa memiliki

pemahaman dan mengerti bagaimana cara penerapan berbagai praktek akuntansi pada perusahaan yang sebenarnya. Hal ini dilakukan juga untuk mempersiapkan mahasiswa agar siap terjun ke dalam dunia kerja sehingga tidak merasa canggung pada saat bekerja. Selain itu mahasiswa juga mendapatkan “softskills” seperti kemampuan bekerjasama dalam suatu tim audit dalam menyelesaikan suatu tugas yang telah diberikan, kemampuan berkomunikasi dengan orang lain baik dalam sesama tim audit maupun ke klien yang di audit perusahaannya serta kedisiplinan dalam waktu, baik dalam hal waktu dating ke perusahaan klien dan mengatur waktu audit agar sesuai dengan target waktu pullout dari perusahaan klien,

1 Prosedur audit..., Yulia Alfianti, FE UI, 2012

Universitas Indonesia

2

kemampuan daya nalar dalam menghadapi berbagai permasalahan audit seperti masalah tentang kesulitan mendapatkan data yang dibutuhkan dari klien, sampai ke masalah ketidakcocokan data yang diberikan dengan dokumen-dokumen pendukungnya. Disamping memberi manfaat bagi mahasiswa, program ini juga memberi manfaat bagi perusahaan tempat magang. Beberapa manfaat penting yang dapat diperoleh perusahaan tempat magang yaitu : 

Perusahaan mendapatkan tenaga terdidik dalam proses kegiatan audit.



Perusahaan mempunyai kesempatan untuk melakukan seleksi calon karyawan dari universitas yang telah dikenal kredibilitasnya.

1.3

Tempat dan Waktu Pelaksanaan Magang Penulis menjalankan aktivitas magang di Kantor Akuntan Publik RTS,

yang merupakan aliansi dari KAP luar yaitu MSI Global Alliance sebagai junior auditor. Aktifitas magang dijalankan oleh penulis berlangsung selama 3 bulan, yaitu dari tanggal 25 Januari 2012 sampai dengan 24 April 2012.

1.4

Pelaksanaan Kegiatan Magang Dalam pelaksanaan program magang, penulis ditempatkan dibagian

external auditor sebagai junior auditor. Selama menjalani program magang, penulis melakukan audit atas 2 perusahaan yang bergerak di bidang usaha kimia dan budidaya siput. Aktivitas yang dilakukan penulis selama melaksanakan program magang yaitu membantu melaksanakan prosedur audit di bawah pengawasan senior incharge yang bertanggungjawab penuh pada perusahaan yang diaudit. Selain itu, Penulis juga diberikan kepercayaan untuk melakukan audit tanpa pengawasan senior in-charge tetapi langsung berada dalam pengawasan partner. Secara spesifik yang dilakukan oleh penulis antara lain: 1. Membaca dan memahami kertas kerja (working paper) klien yang akan diaudit. 2. Memahami langkah-langkah dalam pemeriksaan laporan keuangan (audit procedures).



3

3. Melakukan audit atas beberapa akun seperti kas dan setara kas, piutang usaha, persediaan, uang muka, asset tetap, hutang usaha, pendapatan dan biaya. 4. Mengajukan pertanyaan langsung kepada bagian terkait saat fieldwork. 5. Melakukan konfirmasi atas saldo rekening bank, piutang dan hutang,serta kepemilikan ke perusahaan atau instansi terkait. 6. Rekapitulasi atas kebutuhan akun terkait. 7. Vouching dan walkthrough (penelusuran) ke bukti transaksi kemudian difotokopi sebagai arsip. 8. Mempersiapkan laporan keuangan audit sampai dengan laporan keuangan audit tersebut release.

1.5

Latar Belakang Pembahasan Mutiara merupakan salah satu komoditas dari sektor kelautan yang bernilai

ekonomi tinggi dan memiliki prospek pengembangan usaha di masa datang. Usaha untuk memperoleh mutiara saat ini mengalami perkembangan, semula diperoleh dari hasil penyelaman di laut, sekarang sudah dilakukan dalam bentuk budidaya. Hal ini dikarenakan penyediaan siput mutiara dari hasil tangkapan di laut bebas terus mengalami penurunan dari tahun ke tahun sehingga tidak dapat memenuhi permintaan yang terus meningkat. Selain itu harganya meningkat dari tahun ke tahun karena besarnya permintaan mutiara. Usaha menghasilkan mutiara pada saat ini sudah dilakukan secara terintegrasi oleh perusahaan dengan modal besar, dari mulai benih (spat) dari pembenihan atau hatchery hingga pasca panen. Pembenihan secara buatan ini dilakukan oleh beberapa pihak, diantaranya perusahaan besar. Diantara perusahaan budidaya biasanya menjalin kemitraan dalam bentuk kerjasama pemasaran spat. Biasanya dari jumlah spat yang dimiliki, tidak semuanya dioperasi karena masing-masing perusahaan memiliki keterbatasan sarana pembudidayaan sehingga spat tersebut harus dijual kepada perusahaan lain. Didalam perusahaan yang bergerak di bidang budidaya mutiara, spat atau hatchery akan diproses lebih lanjut sehingga akan menghasilkan mutiara. Selama proses tersebut, Perusahaan akan mencatat sebagai persediaan dalam proses. Yang



4

menjadi perbedaan antara persediaan perusahaan manufaktur dan persediaan perusahaan budidaya mutiara yaitu dalam hal jenis persediaan utamanya dan cara penilaian dari persediaan tersebut. Dari penjelasan yang telah diuraikan diatas, penulis tertarik untuk membahas tentang prosedur audit terhadap akun persediaan siput dalam proses pada perusahaan yang bergerak dalam bidang budidaya mutiara sebagai laporan magang. Penulis tertarik untuk mengambil topik tersebut karena topik yang terkait dengan persediaan pada perusahaan budidaya mutiara masih jarang, dan untuk jenis persediaan seperti yang telah dijelaskan diatas masih tergolong langka.

1.6

Perumusan Masalah Berdasarkan latar belakang yang telah dijelaskan diatas, penulis

merumuskan beberapa permasalahn sebagai berikut: 1. Bagaimana gambaran umum dari persediaan siput dalam proses PT TI? 2. Bagaimana penilaian atas persediaan siput dalam proses pada PT TI? 3. Bagaimana prosedur audit yang dijalankan atas persediaan siput dalam proses PT TI? 4. Standar apa yang sesuai untuk dijadikan referensi dalam penilaian persediaan siput dalam proses PT TI? 1.7

Tujuan Pembahasan Tujuan pembahasan dari laporan ini adalah : 1. Untuk mengetahui gambaran umum dari persediaan siput dalam proses PT TI 2. Untuk mengetahui penilaian persediaan siput dalam proses PT TI 3. Untuk mengetahui prosedur audit yang dijalankan atas persediaan siput dalam proses PT TI 4. Untuk mengetahui standar yang sesuai untuk dijadikan referensi dalam penilaian persediaan siput dalam proses PT TI.

1.8

Manfaat Penelitian Penelitian ini diharapkan dapat bermanfaat bagi para pembaca, agar

pembaca dapat mengetahui gambaran dari industri budidaya mutiara, mengetahui Universitas Indonesia


5

proses pembuatan mutiara, mengetahui cara penilaian persediaan siput dalam proses dan mengetahui bagaimana prosedur audit yang dilakukan untuk mengaudit persediaan sejenis persediaan siput dalam proses.

1.9

Sistematika Penulisan BAB I

: PENDAHULUAN Dalam bab ini diuraikan secara singkat mengenai latar belakang program magang, tujuan pelaksanaan program magang, tempat dan waktu pelaksanaan magang, pelaksanaan kegiatan magang, latar belakang pembahasan, perumusan masalah, tujuan pembahasan, dan sistematika penulisan.

BAB II : LANDASAN TEORI Dalam bab ini diuraikan mengenai teori yang akan digunakan untuk melakukan pembahasan dan analisis atas permasalahan yang diangkat dalam laporan ini. Teori diambil dari berbagai sumber yang terkait dengan topik ini. BAB III : PROFIL PERUSAHAAN Dalam bab ini diungkapkan tentang gambaran umum dari klien (tempat penulis menjalankan penugasan fieldwork audit) dan membahas tentang gambaran umum dari KAP tempat penulis melaksanakan program magang. BAB IV : PEMBAHASAN Bab ini membahas mengenai pelaksanaan prosedur audit yang diterapkan di KAP tempat penulis melakukan proses audit mulai dari tujuan audit, dan prosedur audit untuk persediaan serta pelaksanaan proses audit di perusahaan klien. BAB V : KESIMPULAN DAN SARAN Dalam bab ini memuat kesimpulan yang sesuai dengan pembahasan

dan

analisa

pada

bab–bab

sebelumnya.

Berdasarkan kesimpulan tersebut akan diajukan saran–saran yang berguna bagi pihak–pihak yang terkait.



BAB 2 LANDASAN TEORI

2.1

Persediaan dalam Akuntansi Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 14 (Revisi 2008)

tentang persediaan memiliki tujuan untuk merumuskan perlakuan akuntansi untuk persediaan menurut sistem biaya historis. Permasalahan pokok dalam akuntansi persediaan adalah jumlah biaya yang harus diakui sebagai aset dan konversi selanjutnya sampai pendapatan tersebut diakui. Pernyataan ini menyediakan pedoman praktis dalam penentuan biaya dan pengakuan selanjutnya sebagai beban, termasuk setiap penurunannya menjadi nilai realisasi bersih (net realizable value). Pernyataan ini juga menyediakan pedoman rumus biaya yang digunakan untuk membebankan biaya pada persediaan.

2.1.1

Pengertian Persediaan Persediaan adalah salah satu aset perusahaan yang mempunyai jumlah

yang cukup besar dalam suatu perusahaan dan merupakan aset yang memiliki peranan yang penting khususnya dalam perusahaan dagang dan perusahaan manufaktur. Persediaan merupakan barang yang disimpan untuk dijual serta untuk kelangsungan kegiatan bisnis dari perusahaan. Berdasarkan PSAK No. 14 (Revisi 2008), definisi persediaan adalah aset : 1. Tersedia untuk dijual dalam kegiatan usaha normal; 2. Dalam proses produksi untuk penjualan; atau 3. Dalam bentuk bahan atau perlengkapan (supplies) untuk digunakan dalam proses produksi atau pemberian jasa. Persediaan meliputi barang yang dibeli dan disimpan untuk dijual kembali, misalnya barang dagang dibeli oleh pengecer untuk dijual kembali atau pengadaan tanah dan properti lainnya untuk dijual kembali. Persediaan juga mencakup barang jadi yang telah diproduksi, atau barang dalam penyelesaian



7

yang sedang diproduksi perusahaan, dan termasuk bahan serta perlengkapannya yang akan digunakan dalam proses produksi. Persediaan menurut IFRS adalah aset yang ditujukan untuk dijual pada operasi bisnis normal perusahaan, atau pada proses produksi yang dimaksudkan untuk dijual, atau dalam bentuk material atau supplies yang akan digunakan dalam proses produksi atau menghasilkan jasa.

2.1.2

Klasifikasi Persediaan Persediaan dapat terdiri dari berbagai jenis, oleh karena itu dalam

penyajian di laporan keuangan, perusahaan melakukan klasifikasi atas persediaan tersebut. Pada perusahaan manufaktur biasanya mengklasifikasikan persediaan sebagai berikut : 1. Persediaan Bahan Baku (Raw Material) Persediaan bahan baku merupakan barang yang diperoleh untuk digunakan dalam proses produksi, bahan baku ini dapat diperoleh dari alam maupun dari perusahaan pemasok bagi kebutuhan produksi perusahaan. 2. Persediaan Barang Dalam Proses (Work in Process) Persediaan barang dalam proses adalah barang yang masih memerlukan proses lebih lanjut sebelum akhirnya dapat digunakan atau dijual ke pasaran. Dalam persediaan ini terdapat tiga unsur biaya: bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik. 3. Persediaan Barang Jadi (Finished Goods) Persediaan barang jadi merupakan suatu barang yang telah selesai diproduksi, siap untuk dijual dan didistribusikan kepada para konsumen.

2.1.3

Sistem Pencatatan Persediaan Sistem pencatatan persediaan perusahaan dilakukan dengan dua cara,yaitu:

1. Metode Periodik Sistem pencatatan persediaan dengan metode periodik adalah sistem di mana kuantitas persediaan dihitung secara berkala dengan cara perhitungan fisik. Pada pencatatan periodik, baik terjadi transaksi pembelian maupun penjualan barang tidak mempengaruhi perkiraan



8

persediaan. Apabila suatu perusahaan ingin mengetahui saldo persediaan maka pada akhir periode akan dilakukan stock opname, yaitu perhitungan fisik persediaan dengan cara menghitung langsung jumlah persediaan ke gudang atau tempat persediaan tersebut disimpan. Hal ini perlu dilakukan agar perusahaan mengetahui dengan tepat jumlah persediaan yang dimilikinya. Harga pokok persediaan dihitung sebagai nilai residual (selisih persediaan awal periode dan pembelian dengan persediaan akhir periode). 2. Metode Perpetual Sistem pencatatan persediaan dengan metode perpetual adalah sistem di mana pencatatan yang up-to-date terhadap kuantitas persediaan. Dalam metode ini, tidak terdapat akun pembelian dan akun-akun lain yang berhubungan. Pembelian barang dagang langsung dicatat ke akun persediaan. Harga pokok penjualan tidak dihitung secara periodik, tetapi dihitung dan dicatat setiap kali terjadi transaksi. Dalam metode ini, akun persediaan akan didebet jika terdapat pembelian bahan-bahan dan jika persediaan tersebut dijual saldo persediaan akan dicatat dikredit sebesar jumlah yang terjual sehingga jumlah dari persediaan setiap waktu dapat diketahui, hal tersebut memudahkan para pihak yang terlibat menjadi lebih mudah mengambil keputusan karena data-data dan informasi yang ada up-to-date, hal inilah yang menjadi salah satu kelebihan dari metode ini dan sering digunakan oleh hampir seluruh perusahaan. Pada saat bahan baku dipakai pada proses produksi, tidak hanya biaya bahan baku yang menjadi penentu harga perolehan persediaan, tetapi juga bergantung pada biaya tenaga kerja langsung dan biaya pabrikasi. Biaya tenaga kerja langsung yaitu biaya tenaga kerja yang menangani secara langsung produksi, biaya ini ditentukan oleh dua faktor, yaitu jam tenaga kerja dan jumlah produksi. Sedangkan biaya-biaya yang termasuk kedalam biaya pabrikasi adalah biaya yang tidak dapat diidentifikasikan secara langsung secara ekonomi ke setiap barang, contohnya yaitu biaya utilitas, biaya penyusutan pabrik, biaya asuransi, dan lainnya yang terjadi



9

di dalam produksi. Ketiga biaya tersebut kemudian ditransfer ke persediaan dalam proses yang selanjutnya akan diproses menjadi barang jadi.

2.1.4

Metode Penentuan Biaya Persediaan Metode yang digunakan dalam menilai persediaan yaitu biaya pada

persediaan harus dihitung dengan rumus biaya Masuk Pertama Keluar Pertama (MPKP atau FIFO), Rata-rata Tertimbang (Weighted Average Cost Method), atau Specific Identification. 1. Masuk Pertama Keluar Pertama (First In First Out/FIFO) Metode penilaian yang mengasumsikan barang dalam persediaan yang pertama dibeli atau diproduksi yang akan pertama kali dijual atau digunakan terlebih dahulu sehingga yang tersisa dalam persediaan akhir adalah persediaan yang dibeli atau diproduksi kemudian. Dengan demikian biaya dari barang yang pertama kali dibeli akan dinyatakan sebagai harga pokok penjualan. Pengaruh yang akan terjadi pada net income, jika menggunakan metode ini adalah menghasilkan net income yang lebih tinggi. Hal ini terjadi karena beban yang diakui pada saat pendapatan telah terjadi (cost of goods sold) lebih kecil karena perusahaan memakai cost pada unit awal pembelian. Untuk management tentu saja hal ini sangat menguntungkan karena dapat menarik para external user. Metode ini juga menguntungkan bagi pemerintah dalam hal pajak, karena semakin tinggi net income, pajak yang dikenakan juga akan semakin tinggi. 2. Rata-rata Tertimbang (Weighted Average) Metode penilaian yang menyatakan bahwa biaya setiap barang ditentukan berdasarkan biaya rata-rata tertimbang dari barang serupa pada awal periode dan biaya barang serupa yang dibeli atau diproduksi selama periode. Perhitungan rata-rata dapat dilakukan secara berkala, atau pada setiap penerimaan kiriman, tergantung pada keadaan perusahaan.



10

Rumus dari metode rata-rata tertimbang adalah sebagai berikut:

Harga rata-rata perunit =

Biaya barang yang tersedia untuk dijual Total barang yang tersedia untuk dijual

Harga rata-rata per unit kemudian dikalikan dengan barang yang ada ditangan untuk mendapatkan persediaan akhir. 3. Specific Identification Biaya persediaan untuk barang yang lazimnya tidak dapat diganti dengan barang lain (not ordinary interchangeable) dan barang serta jasa yang

dihasilkan

dan

dipisahkan

untuk

proyek

tertentu

harus

diperhitungkan berdasarkan identifikasi khusus terhadap biaya masingmasing. Yang dimaksud dengan identifikasi khusus biaya adalah atribusi biaya ke barang tertentu yang dapat diidentifikasikan dalam persediaan. Cara ini merupakan perlakuan yang sesuai bagi barang yang dipisahkan untuk proyek khusus, baik yang dibeli maupun yang dihasilkan. Namun demikian identifikasi khusus biaya tidak tepat bagi sejumlah besar barang homogen

yang dapat

menggantikan satu

sama lain (ordinarily

interchangeable). Dengan demikian, metode pemilihan barang yang masih berada dalam persediaan dapat digunakan untuk menentukan dimuka dampaknya terhadap laba rugi periode berjalan. Biasanya metode ini digunakan ketika barang tersebut memiliki cost yang bervariasi dan tinggi, contohnya adalah toko dealer mobil dan toko barang antik. Namun kelemahan dari metode ini adalah adanya kemungkinan untuk memanipulasi net income.

2.1.5

Pengakuan Beban atas Persediaan Jika barang dalam persediaan dijual, maka nilai tercatat persediaan

tersebut harus diakui sebagai beban pada periode diakuinya pendapatan atas penjualan tersebut. Setiap penurunan nilai persediaan di bawah biaya menjadi nilai realisasi bersih dan seluruh kerugian persediaan harus diakui sebagai beban



11

pada periode terjadinya penurunan atau kerugian tersebut. Setiap pemulihan kembali penurunan nilai persediaan karena peningkatan kembali nilai realisasi bersih, harus diakui sebagai pengurangan terhadap jumlah beban persediaan pada periode terjadinya pemulihan tersebut.

2.1.6

Pengungkapan terhadap Akun Persediaan PSAK mensyaratkan adanya pengungkapan yang memadai untuk semua

unsur dalam laporan keuangan dari sebuah perusahaan, tentunya termasuk akun persediaan. Berikut hal-hal yang harus diungkapkan dalam laporan keuangan terkait dengan persediaan. 1. Kebijakan akuntansi yang digunakan dalam pengukuran persediaan, termasuk rumus biaya yang dipakai, 2. Total jumlah tercatat persediaan dan jumlah nilai tercatat menurut klasifikasi yang sesuai bagi perusahaan, 3. Jumlah tercatat persediaan yang dicatat sebesar nilai realisasi bersih, 4. Jumlah dari setiap pemulihan dari setiap penurunan nilai yang diakui sebagai penghasilan selama periode, 5. Kondisi atau peristiwa penyebab terjadinya pemulihan nilai persediaan yang diturunkan, dan 6. Nilai tercatat persediaan yang diperuntukkan sebagai jaminan kewajiban.

2.2

Auditing

2.2.1

Pengertian Auditing Menurut Arens, Elder, Besley dan Amir Abadi Jusuf (2008) auditing

adalah pengumpulan dan evaluasi bukti mengenai informasi untuk menentukan dan melaporkan derajat kesesuaian antara informasi dengan kriteria yang telah ditetapkan. Proses audit harus dilakukan oleh orang yang kompeten dan independen dari entitas yang diauditnya.



12

2.2.2

Jenis-jenis Audit Secara umum, ada tiga jenis audit, yaitu:

1. Audit Laporan Keuangan Audit laporan keuangan bertujuan untuk menentukan apakah laporan keuangan secara keseluruhan (yang merupakan informasi terukur yang akan diverifikasi) telah disajikan sesuai dengan kriteria-kriteria tertentu. Kriteria tersebut umumnya adalah prinsip akuntansi yang berlaku umum, contohnya di Indonesia adalah Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK). 2. Audit Operasional Audit operasional merupakan penelaahan atas bagian maupun dari prosedur dan metode operasi suatu organisasi untuk menilai efisiensi dan efktifitasnya. Umumnya, pada saat berakhirnya audit operasional, auditor akan memberikan sejumlah saran kepada manajemen untuk memperbaiki jalannya operasi perusahaan. 3. Audit Ketaatan Merupakan audit yang dilakukan untuk mengetahui apakah perusahaan yang diaudit telah mematuhi prosedur, peraturan, dan kebijakan yang berlaku, baik yang ditetapkan oleh pihak internal perusahaan (manajemen, dewan komisaris) maupun pihak eksternal (Pemerintah, Bapepam, Bank Indonesia, Direktorat Jenderal Pajak,dan lain-lain). Hasil audit ini biasanya tidak dilaporkan kepada pihak luar, tetapi pada pihak tertentu dalam organisasi yang paling berkepentingan atas dipatuhinya prosedur dan aturan yang telah ditetapkan seperti pimpinan organisasi.

2.2.3

Jenis-jenis Bukti Audit Untuk mendukung proses pengauditan, tentunya diperlukan bahan bukti

audit. Arens, Elder, Beasley dan Amir Abadi Jusuf (2008), membagi bukti audit ke dalam tujuh kategori: 1. Pemerikaan Fisik (physical examination) Dalam physical examination, auditor melakukan pemeriksaan atau penghitungan langsung atas aset berwujud yang dimiliki oleh klien.



13

Pemeriksaan fisik merupakan sarana langsung untuk memverifikasi apakah suatu aset benar-benar ada (tujuan keberadaan/ existence), dan ke tingkat yang lebih kecil adalah apakah aset-aset yang ada telah dicatat (tujuan kelengkapan/ completeness). Namun, pemeriksaan fisik bukan merupakan bukti yang memadai untuk memverifikasi bahwa aset-aset yang ada benar-benar dimiliki oleh klien (tujuan hak dan kewajiban/ rights and obligation), dan dalam banyak kasus auditor tidak memiliki kompetensi untuk menilai faktor kualitatif seperti keusangan atau keaslian (tujuan nilai realisasi/ relizable value). 2. Konfirmasi (confirmation) Konfirmasi yaitu penerimaan jawaban tertulis maupun lisan dari pihak ketiga yang independen dengan tujuan memverifikasi akurasi informasi yang ada dalam pencatatan klien. 3. Dokumentasi (documentation) Merupakan pemeriksaan atas dokumen-dokumen pendukung atas trasaksitransaksi yang dicatat oleh klien dan pemeriksaan terhadap catatan klien sebagai bukti dari seluruh informasi yang telah didapat dari klien atau yang seharusnya ada di dalam laporan keuangan. 4. Prosedur Analitis (analytical procedure) Prosedur analitis yaitu bukti audit melalui perbandingan dan analisis hubungan sebab akibat untuk menentukan apakah saldo suatu akun disajikan secara wajar oleh klien. 5. Tanya Jawab dengan Klien (inquiries of the client) Tujuan dari tanya jawab dengan klien adalah untuk mendapatkan informasi tertulis atau lian dari klien. Tetapi pada umumnya, tanya jawab tidak bisa dijadikan dasar dalam membuat kesimpulan tentang klien karena jawaban tersebut berasal dari pihak yang tidak independen dan terdapat kemungkinan yang cukup tinggi bahwa jawaban yang diberikan tidak sesuai dengan keadaan klien yang sebenarnya. Oleh karena itu, untuk lebih memastikan jawaban yang diberikan oleh klien benar, auditor perlu mendapatkan bukti pendukung. 6. Penghitungan Ulang (recalculation)



14

Penghitungan ulang mencakup pengecekan ulang atas perhitungan yang dilakukan oleh klien. Pengecekan ulang atas perhitungan klien terdiri dari pengujian atas keakuratan matematis klien dan mencakup prosedurprosedur seperti perhitungan beban depresiasi. 7. Pengerjaan Ulang (reperformance) Merupakan pengujian terhadap prosedur pembukuan atau pengendalian yang awalnya dilakukan sebagai bagian dari pembukuan perusahaan dan sistem pengendalian internal. Pengerjaan ulang mencakup pengecekan atas prosedur lain. 8. Pengamatan Langsung (observation) Auditor melakukan pengamatan langsung terhadap suatu aktivitas tertentu. Jenis bukti audit seperti ini memerlukan tindak lanjut dengan bukti-bukti yang lebih menguatkan hasil pengamatan yang telah dilakukan.

2.2.4

Tujuan Audit Arens, Elder, Beasley dan Amir Abadi Jusuf (2008) membagi tujuan audit

menjadi tiga yaitu: 1. Tujuan audit terkait transaksi (transaction related audit objective) Tujuan audit terkait transaksi dimaksudkan untuk menjadi kerangka kerja yang dapat membantu auditor mengumpulkan bukti audit yang cukup kompeten sebagaimana yang ditetapkan dalam standar pekerjaan lapangan serta untuk memutuskan jumlah bukti audit yang tepat yang harus dikumpulkan dari berbagai kelas transaksi dalam suatu lingkup penugasan audit. Terdapat perbedaan antara tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi secara umum (general transaction-related audit objective) dengan tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi secara spesifik (spesific transaction-related audit objective). Tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi secara umum dapat diterapkan pada setiap jenis transaksi dan dinyatakan secara umum. Sedangkan, tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi secara spesifik merupakan pengembangan dari tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi secara umum yang dapat diterapkan



15

pada kelas transaksi tertentu dan dinyatakan dalam bentuk yang telah disesuaikan dengan transaksi tersebut. Enam tujuan audit terkait transaksi secara umum adalah sebagai berikut: a. Keterjadian (occurrence) – berbagai transaksi dan kejadian yang telah dicatat memang benar-benar terjadi. b. Kelengkapan (completeness) – membahas tentang apakah seluruh transaksi yang harus dicatat dalam berbagai jurnal telah dicatat seluruhnya. c. Akurasi (accuracy) – berbagai transaksi yang tercatat telah dinyatakan dalam nilai yang benar. d. Klasifikasi (classification) – berbagai transaksi yang tercatat dalam jurnal-jurnal klien telah diklasifikasikan dengan tepat. e. Ketepatan waktu (timing) – berbagai transaksi dicatat pada tanggal yang benar. f. Pemindahbukuan dan pengikhtisaran (posting and summarization) – berbagai transaksi tercatat dengan tepat telah dicantumkan pada master file serta telah diikhtisarkan dengan benar. Tujuan ini berkaitan dengan keakuratan dalam mentransfer informasi dari berbagai transaksi yang telah tercatat pada berbagai jurnal ke dalam buku besar pembantu serta buku besar. 2. Tujuan audit terkait saldo (balance related audit objective) Tujuan audit terkait saldo mengikuti asersi manajemen serta menjadi kerangka kerja yang dapat membantu auditor dalam pengumpulan bukti audit yang cukup kompeten. Saat mempergunakan tujuan audit yang terkait dengan saldo sebagai suatu kerangka kerja dalam mengaudit saldosaldo akun, auditor akan mengumpulkan sejumlah bukti untuk menguji rincian yang mendukung saldo akun tersebut, daripada melakukan pengujian atas saldo akun itu sendiri. Berikut ini adalah pembahasan ringkas dari delapan tujuan audit terkait saldo: a. Keberadaan (existence) – membahas tentang apakah nilai-nilai yang terkandung dalam laporan keuangan memang harus dicantumkan.



16

b. Kelengkapan (completeness) – membahas tentang apakah semua nilai yang seharusnya tercatat pada suatu akun telah benar-benar dicantumkan dalam akun tersebut. c. Akurasi (accuracy) – jumlah yang dicatat dalam laporan keuangan telah dicatat dalam jumlah yang benar dan tepat. d. Klasifikasi (classification) – jumlah yang dicatat dalam daftar akun klien telah diklasifikasikan dengan benar dan tepat. e. Cutoff – menentukan apakah berbagai transaksi yang terjadi telah dicatat pada periode waktu yang tepat. f. Kesesuaian rincian (detail tie-in) – berbagai rincian dalam saldo akun sesuai dengan nilai-nilai pada master file yang terkait, tercakup dalam nilai total saldo akun, dan sesuai dengan nilai total dalam buku besar. g. Nilai yang terealisasi (realizable value) – membahas tentang apakah saldo akun telah dikurangkan untuk menghadapi penurunan harga perolehan hingga mencapai nilai bersih yang dapat direalisasikan. h. Hak dan kewajiban (right and obligation) – sebagai tambahan terhadap keberadaan (existence), sebagian besar aset harus dimiliki dahulu sebelum aset tersebut dapat dicantumkan dalam laporan keuangan. 3. Tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan (presentation and disclosure related audit objective) Dalam memenuhi tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan, auditor melakukan pengujian untuk memastikan bahwa semua akun yang terdapat pada laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi komprehensif serta informasi lain yang terkait telah disajikan secara benar dalam laporan keuangan dan dengan tepat telah diuraikan baik dalam laporan keuangan maupun catatan atas laporan keuangan tersebut. Berikut ini adalah pembahasan ringkas dari tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan:



17

a. Kejadian dan hak dan kewajiban (occurrence and rights and obligations) – apakah kejadian-kejadian yang diungkapkan telah benar-benar terjadi dan merupakan hak dan kewajiban perusahaan. b. Kelengkapan (completeness) – seluruh pengungkapan yang seharusnya

dimasukkan

dalam

laporan

keuangan

telah

dimasukkan. c. Akurasi dan penilaian (accuracy and valuation) – informasi keuangan dan informasi lainnya telah diungkapkan dengan tepat pada jumlah yang tepat. d. Klasifikasi dan pemahaman (classification and understandability) – informasi keuangan dan informasi lainnya telah disajikan dengan tepat dan telah dijelaskan dan diungkapkan secara tepat dan jelas.

2.3

Audit atas Persediaan Keseluruhan tujuan dalam audit siklus persediaan menyediakan kepastian

bahwa laporan keuangan menyajikan informasi bahan baku, barang setengah jadi, persediaan barang jadi, dan harga pokok penjualan secara wajar. Menurut Arens, Elder, Beasley dan Amir Abadi Jusuf (2008), audit atas persediaan dapat dibagi ke dalam lima aktivitas yang berbeda, yaitu: 1. Perolehan dan pencatatan bahan baku, tenaga kerja, dan biaya tidak langsung (overhead). Auditor harus memahami pengendalian internal yang diterapkan klien terhadap tiga fungsi di atas dan kemudian melakukan pengujian pengendalian (test of control) serta pengujian substantif atas transaksi (substantive test of transaction) dalam siklus pembelian dan pembayaran dan siklus penggajian dan personalia. Pengujian ini harus dapat memberi keyakinan kepada auditor bahwa internal control yang mempengaruhi pembelian bahan baku dan biaya produksi lainnya berjalan dengan efektif dan transaksi pembelian tersebut telah disajikan dengan benar. 2. Perpindahan internal atas aset dan biaya Pemindahan iternal dalam persediaan meliputi aktivitas produksi sampai penyimpanan barang jadi yang dilaporkan dalam pencatatan akuntansi



18

biaya dari klien. Pencatatan akuntansi biaya ini terpisah dari siklus-siklus transaksi lainnya dan diuji sebagai bagian dari audit terhadap siklus persediaan dan penyimpanan. 3. Pengiriman barang dan pencatatan pendapatan dan biaya Pencatatan pengiriman dan biaya terkait merupakan fungsi terakhir dari arus persediaan dan biaya dalam siklus persediaan dan pergudangan. Karena aktivitas ini merupakan bagian dari siklus penjualan dan penagihan, maka auditor harus mendapatkan pemahaman dan menguji pengendalian internal atas pencatatan pengiriman sebagai bagian dari audit siklus ini, termasuk prosedur dalam verifikasi akurasi kredit atas persediaan yang dicatat dalam berkas utama persediaan perpetual. 4. Observasi fisik terhadap persediaan Auditor harus mengamati klien dalam menghitung persediaan fisik untuk menentukan apakah persediaan yang tercatat memang ada pada tanggal neraca dan dihitung dengan benar oleh klien. Pemeriksaan fisik merupakan bukti audit yang penting untuk memastikan keberadaan dan perhitungan dari persediaan klien. 5. Penentuan harga dan kompilasi atas nilai persediaan Biaya-biaya yang digunakan untuk menilai persediaan harus diuji untuk mengetahui apakah klien telah menggunakan metode yang sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku umum serta konsistensi dengan tahuntahun sebelumnya. Prosedur yang digunakan auditor untuk menguji biaya tersebut dinamakan pengujian harga (price test). Auditor juga harus melakukan pengujian kompilasi persediaan (inventory compilation test) yang

mencakup

pengujian

untuk

melakukan

verifikasi

apakah

penghitungan fisik dilakukan dengan benar, melakukan penghitungan kembali atas price dikali dengan quantity, footing atas rincian persediaan, dan melakukan penelusuran total nilai ke buku besar (general ledger). Selain itu, auditor juga harus mempertimbangkan apakah biaya penggantian (replacement cost) atau nilai realisasi bersih (net realizable value) lebih rendah dari historical cost. Untuk barang jadi dan bahan baku yang dibeli, auditor dapat menguji biaya penggantian dengan memeriksa



19

invoice dari pemasok pada periode jeda (subsequent period) atau invoice terakhir jika tidak terdapat pembelian persediaan setelah akhir tahun. Semua biaya produksi harus diperhitungkan dalam mengevaluasi net realizable value untuk barang dalam proses dan barang jadi untuk persediaan yang diproduksi. Auditor harus mempertimbangkan harga jual dari persediaan dan pengaruh yang mungkin timbul dari fluktuasi harga untuk menentukan net realizable value. Auditor juga perlu untuk memperhatikan kemungkinan terjadinya keusangan terhadap nilai persediaan.

2.3.1

Tujuan dan Prosedur Audit Persediaan Asersi yang dipenuhi dari pengujian terinci atas saldo atas pengamatan

fisik persediaan adalah sebagai berikut: a. Persediaan dalam daftar persediaan benar-benar ada (existence) b. Persediaan yang ada dihitung dan diberi label, untuk meyakinkan tidak ada kehilangan yang terjadi (completeness) c. Untuk memberi keyakinan bahwa persediaan dihitung secara akurat (accuracy) d. Persediaan dalam daftar persediaan telah diklasifikasikan dengan benar (classification) e. Persediaan yang sudah usang dan tidak digunakan lagi tidak dimasukkan atau ditandai (realizable value) f. Memperoleh informasi untuk memastikan penjualan dan persediaan dibeli dan dicatat pada periode yang seharusnya(cut-off) g. Persediaan dalam daftar persediaan benar-benar dimiliki (rights)

Sedangkan, asersi yang dipenuhi dari pengujian terinci atas saldo untuk penetapan harga dan kompilasi adalah sebagai berikut: a. Persediaan dalam daftar persediaan telah sesuai dengan hasil perhitungan fisik persediaan, perkalian dan penjumlahan benar dan total persediaan sesuai dengan buku besar (detail tie-in) b. Persediaan dalam daftar persediaan memang ada (existence)



20

c. Persediaan yang ada telah benar-benar dimasukkan dalam daftar persediaan (completeness) d. Persediaan dalam daftar persediaan telah dicatat degan akurat (accuracy) e. Persediaan dalam daftar persediaan dicatat dalam nilai realisasi bersih (realizable value) f. Persediaan yang tercatat dalam daftar persediaan adalah hak klien (rights)

Beberapa

tahapan

prosedur

audit

yang

harus

dilakukan

dalam

melaksanakan audit atas akun persediaan antara lain: 1. Pemahaman Bisnis Klien Kecukupan pemahaman atas bisnis perusahaan merupakan dasar terhadap audit persediaan.Pertanyaan-pertanyaan yang diajukan oleh auditor melalui kuesioner akan memberikan auditor pemahaman mengenai aspekaspek unik dari bisnis dan jenis usaha, seperti faktor musiman dan siklus, sifat dari keuangan, metode dan kebijaksanaan penjualan, kondisi persaingan usaha, bahan baku dan sumbernya, tenaga kerja dan fasilitas pabrik yang berkaitan dengan kebijaksanaan operasi perusahaan serta karakteristik sistem informasi termasuk metode costing. Pemahaman ini memungkinkan auditor untuk mencapai kesimpulan mengenai aspekaspek laporan keuangan sehubungan dengan persediaan. 2. Penilaian Pengendalian Internal Tujuan pengendalian internal atas persediaan adalah untuk meyakinkan bahwa: a.

Terdapat pengendalian yang memadai atas mutasi persediaan.

b.

Semua transaksi persediaan telah dicatat dan diklasifikasikan dengan tepat.

c.

Perhitungan fisik persediaan telah dijalankan sesuai dengan prosedur yang telah ditetapkan.

d.

Harga perolehan persediaan telah ditentukan dengan tepat.

e.

Penyesuaian atas persediaan yang bergerak lambat (slow moving), usang dan rusak telah dilakukan dengan tepat.



21

3. Prosedur Analitis Prosedur analitis merupakan tahapan yang penting dalam mengaudit persediaan. Pada tabel berikut disajikan beberapa prosedur analitis yang biasa digunakan beserta kemungkinan salah saji yang dapat terjadi jika terdapat fluktuasi yang signifikan. Tabel 2.1. Prosedur Analitis Siklus Persediaan Prosedur Analitis Bandingkan

Salah Saji yang Mungkin Terjadi

persentase

gross Overstatement atau understatement

margin tahun ini dengan tahun nilai persediaan dan harga pokok sebelumnya. Bandingkan (harga

pokok

penjualan. inventory

turnover Persediaan

penjualan

usang,

yang

dibagi mempengaruhi nilai persediaan dan

dengan rata-rata nilai persediaan) harga pokok penjualan. tahun ini dengan tahun sebelumnya.

Overstatement atau understatement nilai persediaan.

Bandingkan biaya per unit dari Overstatement atau understatement persediaan tahun ini dengan tahun biaya per unit yang mempengaruhi sebelumnya.

persediaan

dan

harga

pokok

penjualan. Bandingkan nilai persediaan tahun Salah saji dalam kompilasi, biaya ini dengan tahun sebelumnya.

per unit, yang mempengaruhi nilai persediaan

dan

harga

pokok

penjualan. Bandingkan biaya produksi tahun Salah saji pada biaya per unit ini dengan tahun sebelumnya (biaya persediaan, khususnya upah tenaga variabel harus disesuaikan bila ada kerja langsung dan overhead, yang perubahan volume).

mempengaruhi nilai persediaan dan harga pokok penjualan.



22

4. Pengujian Terinci atas Saldo Tujuan pengujian terinci atas saldo ini dilakukan untuk mengetahui nilai persediaan yang disajikan adalah wajar, sehingga dapat diketahui akan adanya misstatement yang terjadi. Pengujian ini meliputi observasi dan pengujian fisik, serta perhitungan harga dan kompilasi.

2.4 International Accounting Standard (IAS) 41 Agriculture International Accounting Standard (IAS) 41 mengatur tentang perlakuan dan pengungkapan akuntansi yang berkaitan dengan aktivitas agrikultur. Aktivitas agrikultur adalah pengaturan oleh suatu entitas atas transformasi aset biologis untuk penjualan, untuk menjadi produksi agrikultur, atau untuk menjadi aset biologis tambahan. Tujuan dari IAS 41 adalah untuk menetapkan standar akuntansi untuk kegiatan pertanian, pengelolaan transformasi biologis aset biologis hidup menjadi hasil pertanian. Yang dimaksud dengan aset biologis adalah hewan atau tanaman. Aset biologis dapat diklasifikasikan menjadi aset biologis yang menghasilkan produk agrikultur, aset biologis yang nantinya akan menjadi produk agrikultur dan aset biologis yang menghasilkan produk tetapi juga akan dipanen. Berikut adalah contoh-contoh dari aset biologis dan hasil produk agrikultur: Tabel 2.2. Contoh Aset Biologis dan Produk Agrikultur Aset Biologis

Produk Agrikultur

Domba

Wol/bulu domba

Tanaman pada perkebunan

Felled trees

Sapi perah

Susu

Pohon anggur

Anggur

Ayam petelur

Telur ayam

2.4.1

Pengakuan dan Pengukuran Aset Biologis Suatu entitas harus mencatat aset bilogis hanya ketika entitas mengontrol

aset sebagai akibat dari peristiwa masa lalu, besar kemungkinan manfaat ekonomi



23

masa depan dari aset akan mengalir ke entitas, dan nilai wajar atau biaya perolehan aset dapat diukur secara andal. Aset biologis harus diukur pada pengakuan awal dan pada tanggal laporan keuangan sebesar nilai wajar dikurangi estimasi biaya untuk menjual, kecuali jika nilai wajar tidak dapat diukur secara andal. Keuntungan atau kerugian atas pengakuan awal aset biologis sebesar nilai wajar setelah dikurangi biaya untuk menjual, dan perubahan nilai wajar setelah dikurangi biaya untuk menjual aset biologis dalam periode berjalan, dilaporkan pada laporan laba atau rugi bersih. Semua biaya yang berkaitan dengan aset biologis yang diukur pada nilai wajar diakui sebagai beban pada saat terjadinya, selain biaya untuk membeli aset biologis. Dalam

menentukan

nilai

wajarnya,

suatu

aset

biologis

dapat

dikelompokkan terlebih dahulu berdasarkan sifat (biologis) aset, misalnya berdasarkan tingkat umur atau kualitas. Jika entitas memiliki kontrak penjualan di masa depan atas aset biologis atau produk pertaniannya, maka dalam penentuan nilai wajar tetap dengan melihat nilai pasar sekarang yang terjadi, dalam hal ini nilai kontrak tidak dapat dijadikan sebagai dasar penentuan nilai wajar. Nilai wajar aset biologis dapat dilihat dari dua jenjang pilihan sebagai berikut: 1. Nilai pasar aktif. Cara paling andal dalam menentukan nilai wajar aset biologis adalah dipersamakan dengan nilai/harga aset pada pasar aktif aset tersebut yang paling relevan. Pasar aktif yang dimaksud dalam IAS 41 adalah pasar dengan kriteria sebagai berikut: a. Barang yang diperdagangkan adalah barang homogen. b. Penjual dan pembeli yang berkeinginan mudah ditemukan kapan saja di pasar tersebut. c. Harga tersedia secara umum. Namun, jika tidak terdapat pasar yang aktif, nilai wajar ditentukan dengan cara sebagai berikut: a) Harga transaksi pasar terakhir. Cara ini dipakai jika tidak ada perubahan kondisi ekonomi yang berarti dan signifikan antara tanggal transaksi terakhir dengan tanggal periode akhir laporan



24

keuangan. Kondisi ekonomi yang tidak berubah dianggap juga tidak mengubah harga aset secara signifikan sejak transaksi terakhir. b) Harga pasar untuk aset yang hampir sama dengan penyesuaian yang menunjukkan perbedaan aset. c) Perbandingan sektor. Menilai aset dengan nilai produk yang dapat dibandingkan, seperti nilai wajar hewan ternak diukur dengan nilai/harga daging hewan tersebut per kilogramnya. 2. Estimated cash flow. Jika tidak tersedia pasar yang dapat mencerminkan nilai aset biologis sekarang maka perusahaan dapat menghitung estimasi cash flow yang akan didapatkan dari pengelolaan aset biologis kemudian nilai

estimasi

tersebut

diukur

dengan

nilai

sekarang.

Dalam

perhitungannya entitas tidak memasukkan estimasi aliran pendapatan dari pembiayaan aset, pajak, atau pembangunan kembali aset biologis setelah panen. Dalam menentukan nilai estimasi pendapatan masa depan atas sebuah aset, entitas harus menganalisis dan menentukan tingkat diskonto yang dapat merefleksikan kemungkinan-kemungkinan kondisi transaksi pasar aset biologis sebenarnya. Kesulitannya adalah nilai aset biologis akan berubah-ubah seiring transformasi biologis yang terjadi. Biaya perolehan awal dapat dijadikan sebagai nilai wajar aset biologis jika kondisinya adalah: -

Transformasi biologis yang terjadi tidak terlalu signifikan sejak perolehan awal aset.

-

Akibat yang dihasilkan dari transformasi biologis aset diperkirakan tidak berpengaruh pada harga secara material.

Untuk aset biologis yang nilai wajarnya tidak dapat diukur secara handal karena harga atau nilai pasarnya tidak tersedia dan alternatif estimasi nilai wajar juga tidak dapat digunakan secara handal, aset biologis tersebut dapat diukur pada biaya dikurangi akumulasi penyusutan dan akumulasi rugi penurunan nilai. Rugi penurunan nilai dalam IAS 41 hanya diperhitungkan jika nilai wajar aset tidak dapat diketahui secara handal, dalam menentukan besarnya (rugi) penurunan nilai IAS 41 merujuk kepada IAS 36 tentang Impairment of Asset (IAS 41, paragraf



25

33). Berdasarkan IAS 36, penurunan nilai aset terjadi jika nilai tercatat (carrying amount) lebih tinggi dari nilai terpulihkan (recoverable amount).

2.4.2

Penerapan IAS 41 di Indonesia Indonesia merupakan negara agraris, oleh sebab itu banyak entitas yang

ada di Indonesia bergerak di bidang pertanian, peternakan, kehutanan dan perkebunan. Pencatatan aset biologis dan produk agrikultur di Indonesia masih menggunakan harga perolehan dengan mengacu pada PSAK 14 persediaan untuk produk agrikultur dan aset consumables, sedangkan untuk bearer aset yaitu aset biologis yang akan menghasilkan dan memiliki manfaat jangka panjang, mengacu pada PSAK 16 aset tetap. Metode penilaian aset biologis dan produk agrikultur dengan nilai wajar akan mempersulit entitas dalam menentukan nilai aset. Jika untuk menilai menggunakan jasa appraisal, akan menyebabkan biaya pelaporan akan sangat mahal. Oleh karena itu, sampai sekarang Indonesia belum mengadopsi menjadi PSAK, meskipun ada beberapa perusahaan di Indonesia telah menerapkan IAS 41.



BAB 3 PROFIL PERUSAHAAN DAN KLIEN

3.1

Profil PT MUC MUC Consulting Group adalah perusahaan konsultan bisnis yang di

bentuk pada tanggal 28 Juli 1999 berdasarkan Akta Notaris No. 38 yang dibuat oleh Chufran Hamal, SH dan pendiriannya disahkan oleh Menteri Kehakiman dan Hak Asasi Manusia berdasarkan Surat Keputusan No. C-20952 HT.01.01 pada tanggal 30 Desember 1999, dan di dukung oleh lebih dari 300 profesional di Jakarta, Surabaya dan Balikpapan. MUC Consulting Group berkantor pusat di Jl. TB. Simatupang Kav. 15 Tanjung Barat, Jakarta Selatan. Visi yang dimiliki oleh MUC Consulting Group yaitu menjadi salah satu perusahaan konsultan bisnis terkemuka di Indonesia dengan menjunjung tinggi nilai etika. Misi yang dimiliki oleh MUC Consulting Group yaitu: -

Menyediakan jasa konsultan bisnis dengan standar mutu internasional

-

Memberikan jasa terbaik kepada klien melalui konsultan yang profesional dan beretika, dan inovatif

-

Memberikan nilai terbaik kepada para stakeholder Jasa-jasa yang dimiki oleh MUC Consulting Group adalah :

-

Kantor Konsultan Pajak

-

Kantor Akuntan Publik

-

Konsultan Transfer Pricing

-

Customs Consultants

-

Jasa Pendirian Perusahaan/Bisnis

-

Governance, Risk & CSR Consultants

-

Marketing Research dan Intelligence Consultants

-

Jasa Konsultan Hukum

-

MUC Development Center



27

MUC Consulting Group telah melakukan kerjasama dengan MSI Global Alliance, sebuah perkumpulan global perusahaan-perusahaan professional yang independen, dengan kantor pusat berada di London, Inggris, memiliki kantor perwakilan lebih dari 250 kantor yang tersebar di lebih dari 100 negara di Eropa, Amerika, Timur Tengah, Asia-Pasific, dan Afrika. Hal ini untuk memenuhi tuntutan klien, terutama perusahaan multinasional dengan aktivitas bisnis lintas batas.

3.1.1

Profil KAP RTS KAP RTS merupakan salah satu grup dari MUC Consulting Group yang

bergerak dibidang jasa audit umum atas laporan keuangan. KAP RTS merupakan member dari MSI Global Alliance yang merupakan sebuah jaringan global kantor akuntan independen dan konsultan bisnis yang berkantor pusat di London, United Kingdom, dan telah memiliki kantor perwakilan lebih dari 250 perusahaan di lebih dari 100 negara di Eropa, Amerika, Timur Tengah, Asia Pasifik dan Afrika. Kerjasama tersebut dilakukan untuk memenuhi permintaan para klien terutama perusahaan multinasional. Berikut ini adalah struktur organisasi dari KAP RTS :

Managing Partner

Supervisor

Senior Auditor Junior Auditor

1. Managing Partner Managing partner bertugas memimpin dan mengkoordinasikan semua kegiatan kantor, mengadakan perjanjian dengan klien dan mempunyai wewenang untuk memberikan opini terhadap laporan audit.



28

2. Supervisor Supervisor bertugas mengawasi jalannya proses audit yang dilakukan oleh senior auditor, memeriksa kertas kerja pemeriksaan, memberikan laporanlaporan temuan audit dan mengajukan saran-saran kepada klien. 3. Senior Auditor Senior auditor memiliki tugas untuk membuat audit plan, menyiapkan prosedur audit yang akan dijadikan pedoman dalam pelaksanaan audit, memberikan arahan-arahan kepada junior auditor, melaporkan hasil temuan pemeriksaan kepada supervisor, menyiapkan dan menyusun draft laporan audit. 4. Junior Auditor Junior auditor bertugas membantu proses penyusunan audit plan yang dilakukan oleh senior auditor, membantu dalam pelaksanaan proses audit yang telah ditugaskan oleh audit in-charge

Berikut adalah berbagai macam jasa yang diberikan oleh kantor akuntan publik RTS, yaitu: 1) General Audit Menyediakan jasa audit independen atas laporan keuangan dengan tujuan untuk memberitahukan klien tentang keadaan perusahaan secara umum dan untuk menyatakan pendapat atas kewajaran atas penyajian laporan keuangan apakah sudah sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. 2) Internal Audit Menyediakan jasa audit internal untuk membantu manajemen memenuhi tanggungjawabnya dalam hal penetapan sistem pengendalian efektivitas dan efisiensi, pelaporan kebijaksanaan dan prosedur, dan untuk menciptakan sistem tata kelola perusahaan. 3) Special Audit Special audit memiliki tujuan yaitu untuk memverifikasi/ mengukuhkan dan/ atau untuk menguji

laporan keuangan perusahaan dengan

menggunakan agreed-upon procedures dari laporan keuangan. Jasa ini



29

dilakukan untuk memastikan bahwa keuangan perusahaan dijalankan sesuai dengan praktek akuntansi yang semestinya. 4) Review and Compilation Review merupakan jasa yang diberikan untuk penelaahan atau analisis atas laporan keuangan yang menghasilkan dasar yang memadai bagi akuntan untuk memberikan keyakinan atas laporan keuangan secara terbatas dikarenakan dalam review jumlah bukti audit yang dibutuhkan tidak sebanyak jumlah bukti audit dalam general audit. Compilation merupakan jasa untuk membantu departemen akuntansi dalam mempersiapkan laporan keuangan yang sesuai dengan standar profesional. 5) Other Assurance Services Jasa ini didesain untuk membantu klien dalam memanage perusahaan menjadi lebih efektif. Jasa yang ditawarkan antara lain mencakup: membantu klien dalam mempersiapkan laporan keuangan prospektif, membantu mereview internal control perusahaan klien, membantu klien dalam fesibility studies, menganalisa laporan keuangan klien dan memberikan accounting advice, dan lain-lain. 6) IFRS Services Jasa ini bertujuan untuk membantu perusahaan klien dalam proses konversi dari GAAP ke IFRS. IFRS services ini membantu klien dalam mendesain proyek konversi dari tahap perencanaan sampai review postimplementation.

3.2

Profil PT TI PT TI didirikan di Indonesia pada tanggal 18 Februari 1988. Perusahaan

bergerak dalam bidang budidaya siput mutiara, memproduksi dan mengekspor hasilnya ke Jepang. Perusahaan berkantor di Jakarta dan memiliki tiga lokasi proyek yaitu Pulau Buton (Sulawesi Tenggara), Flores (Nusa Tenggara Timur) dan Sumbawa (Nusa Tenggara Barat). Jumlah karyawan Perusahaan per tanggal 31 Desember 2011 adalah 223 pegawai, dimana 9 orang diantaranya adalah pegawai tetap.



30

Perusahaan didirikan dibawah ketentuan Undang-Undang Penanaman Modal Asing No. 1 tahun 1967 dan No. 11 tahun 1970 tentang Penanaman Modal Asing. Perusahaan telah mendapat pengesahan dari Presiden Republik Indonesia melalui surat No. B-02/Pres/01/1988 tanggal 9 Januari 1988 dan dari Badan Koordinasi Penanaman Modal No. 13/I/PMA/1988 tanggal 21 Januari 1988 yang diperbaharui dengan surat No. 565/III/PMA/2004 tanggal 17 Juni 2004. Perusahaan juga telah memperoleh Persetujuan Badan Koordinasi Penanaman Modal

Daerah

Provinsi

Nusa

Tenggara

Timur

melalui

surat

No.

03/5300/I/PMA/2002 tanggal 29 November 2002 mengenai Persetujuan Penanaman Modal Asing. Modal dasar Perusahaan berjumlah USD6,000,000 yang terbagi dalam 600 saham, dengan nilai nominal USD10,000 per saham. Dari jumlah tersebut, telah ditempatkan dan disetor penuh sebanyak 600 saham pada tahun 2011.



BAB 4 PELAKSANAAN AUDIT ATAS PERSEDIAAN SIPUT DALAM PROSES

4.1

Gambaran Umum Persediaan di PT TI Persediaan merupakan aset terbesar yang dimiliki oleh PT TI, bila

dibandingkan dengan aset-aset lainnya di dalam laporan posisi keuangan perusahaan. Hal tersebut dikarenakan PT TI adalah suatu perusahaan yang bergerak dibidang budidaya siput mutiara, dimana siput tersebut adalah salah satu komponen persediaan perusahaan yang memiliki nilai paling tinggi diantara persediaan lainnya. Persediaan yang dimiliki oleh PT TI terdiri dari: 1. Siput dalam proses, merupakan persediaan utama yang dimiliki oleh perusahaan untuk menghasilkan mutiara, dan juga merupakan persediaan yang akan dibahas lebih lanjut oleh Penulis dalam laporan ini. 2. Persediaan kulit, merupakan persediaan kulit yang berasal dari siput yang telah mati. 3. Persediaan bahan-bahan, merupakan persediaan yang terdiri dari persediaan bahan rakit dan persediaan bahan bangunan yang akan digunakan untuk memperbaiki atau membuat aset tetap seperti kapal, fasilitas darat contohnya seperti mess karyawan.

4.1.1

Gambaran Umum Persediaan Siput dalam Proses Siput dalam proses merupakan salah satu persediaan utama yang dimiliki

oleh PT TI sebagai perusahaan yang bergerak dibidang budidaya mutiara. Perusahaan memperoleh persediaan tersebut dengan menjalin kemitraan dalam bentuk kerjasama pemasaran spat (benih) siput oleh beberapa kolektor yang memiliki keterbatasan sarana pembudidayaan sehingga spat tersebut harus dijual kepada perusahaan lain, dalam hal ini yaitu PT TI. Selain spat siput, perusahaan juga membeli siput yang sudah cukup kondisinya untuk diproses lebih lanjut.



32

Setelah spat siput tersebut dikirimkan dari kolektor ke perusahaan, spat siput tersebut tidak langsung diproses menjadi mutiara, tetapi akan diamati sampai mencapai kondisi yang memungkinkan spat siput tersebut untuk diproses lebih lanjut, begitu juga dengan siput yang sudah cukup kondisinya yang siap untuk diproses lebih lanjut. Tetapi untuk siput yang sudah cukup kondisi, pengamatan yang dilakukan lebih singkat bila dibandingkan dengan siput yang masih berupa benih. Tahap selanjutnya yaitu melakukan penyuntikan nuclie (cairan yang mengandung unsur mutiara) ke siput-siput tersebut. Setelah disuntikan, siput tersebut dimasukkan ke dalam suatu wadah kemudian ditanam ke dalam laut. Wadah yang berisi siput-siput tersebut ditanam dilokasi yang berbeda

untuk

mengetahui

kapan

siput-siput

tersebut

siap

untuk

dipanen/melahirkan. Siput-siput

tersebut

mengalami

beberapa

tahapan

perkembangan.

Tahapan-tahapan tersebut yaitu: a. Siput pembelian, merupakan tahapan pertama kali siput-siput dibeli, dalam tahap ini jenis siput yang dibeli adalah siput yang kondisinya sudah mencukupi untuk diproses lebih lanjut. b. Siput laboratorium, selain melakukan pembelian nuclie, klien juga dapat mengembangkan sendiri nuclie. Proses pengembangan nuclie tersebut terjadi didalam tahapan ini. Di tahap perkembangan ini, siput yang masih berupa benih diamati sampai kondisi tertentu sampai siput-siput tersebut siap untuk diproses lebih lanjut. c. Siput

istirahat,

merupakan

proses

dimana

siput-siput

tersebut

diistirahatkan setelah dioperasi/ menghasilkan mutiara. Proses ini hanya dapat dilakukan jika ada siput yang masih hidup setelah proses menghasilkan mutiara. d. Siput dioperasi, siput akan mengalami tahapan operasi sebanyak dua kali, yaitu pada saat siput tersebut akan dimasukkan nuclie dan pada saat siput tersebut berkandung dan telah memasuki masa panen, akan dilakukan operasi kembali untuk mengambil mutiara yang dihasilkan siput tersebut. e. Siput berkandung, tahapan dimana siput telah dimasukkan nuclie sampai dengan memasuki masa panen, dan siap untuk menghasilkan mutiara.



33

Penilaian persediaan siput dalam proses dinilai berdasarkan berapa banyak biaya produksi yang telah digunakan/ dikeluarkan mulai dari biaya-biaya yang terjadi untuk memperoleh persediaan siput dalam proses tersebut dan membawanya ke lokasi, sampai dengan kondisinya yang sekarang. Untuk persediaan kulit, penilaiaanya diperoleh dari berapa banyak siput dalam proses yang mati dikalikan dengan estimasi harga jualnya. Biaya produksi yang terjadi untuk memproduksi siput-siput tersebut terdiri dari biaya langsung dan tidak langsung. Biaya langsung terdiri dari biaya pembelian siput dan biaya pembelian nuclie. Sedangkan biaya tidak langsung terdiri dari biaya makanan dan obat, pemeliharaan dan reparasi, biaya perjalanan dinas, biaya pengangkutan, biaya bea dan pajak, biaya kemanan, biaya kompensasi kerugian tanah dan laut, dan penyusutan aset. Biaya tidak langsung akan dialokasikan ke masing-masing tahapan siput, perusahaan mengalokasikannya berdasarkan indeks dan persentase dari masingmasing tahapan siput tersebut, indeks tersebut juga digunakan oleh perusahaan lainnya yang bergerak di industri budidaya mutiara dan merupakan standar yang berlaku di industri budidaya mutiara. Indeks tersebut akan dikalikan dengan jumlah unit dari masing-masing tahapan, kemudian hasil dari perkalian tersebut akan dijadikan dasar untuk menentukan persentase. Untuk menentukan persentase tersebut dilakukan dengan membagi total unit yang telah dikalikan indeks untuk masing-masing tahapan siput dengan total penambahan unit setelah indeks untuk semua tahapan siput. Setelah persentase masing-masing tahapan ditentukan, untuk mengalokasikan biaya tidak langsung per tahapan, dilakukan dengan mengalikan persentase masing-masing tahapan dengan total biaya tidak langsung yang terjadi. Untuk memperjelas pemaparan diatas, berikut ilustrasinya:



34

Tabel 4.1. Alokasi Biaya Produksi Tidak Langsung

Tahapan

Persentase

Jumlah alokasi

Unit

Indeks

Total

untuk

biaya tidak

(A)

(B)

(A)x(B)

mengalokasi-

langsung

kan biaya tidak langsung Siput

50.414

1

50.414

6%

Rp 108.559.873

49.809

3

149.427

18%

Rp 325.679.620

Siput Istirahat

7.390

0.5

3.695

0.4%

Rp

Siput Operasi

36.706

3

110.118

13.1%

Rp 237.022.390

Siput

74.800

7

523.600

62.5%

Rp

Pembelian Siput Laboratorium

Berkandung Jumlah

7.237.325

1.130.832.013 837.254

100%

Rp

Biaya Tidak

1.809.331.221

Langsung

4.2

Kebijakan Akuntansi atas Akun Persediaan PT TI Perusahaan memiliki kebijakan mengenai akun persediaan, yaitu: 1) Persediaan dinyatakan sebesar nilai yang lebih rendah antara harga perolehan dengan dengan nilai bersih yang dapat direalisasikan. 2) Harga perolehan ditentukan dengan menggunakan metode first in first out (FIFO) yang meliputi biaya-biaya yang terjadi untuk memperoleh persediaan tersebut dan membawanya ke lokasi dan kondisinya yang sekarang.



35

3) Nilai bersih yang dapat direalisasikan adalah taksiran harga jual yang wajar setelah dikurangi dengan taksiran biaya untuk menyelesaikan dan menjual persediaan barang jadi yang dihasilkan. 4) Penyisihan atas penurunan nilai persediaan dilakukan apabila taksiran harga jual lebih rendah dari taksiran biaya penyelesaian dan penjualannya. Besarnya penyisihan ditentukan berdasarkan persentase tertentu sesuai hasil penelaahan terhadap keadaan persediaan pada akhir periode.

4.3

Tujuan Audit Persediaan Dalam melaksanakan audit atas persediaan, terlebih dahulu penulis harus

mengetahui tujuan audit atas persediaan yang diterapkan oleh KAP RTS. Tujuan utama audit atas persediaan yang diterapkan oleh KAP RTS yaitu: a) Persediaan adalah milik perusahaan (existence) b) Persediaan merupakan hak perusahaan dan tidak ada pembatasan pemakaiannya (rights and obligation) c) Persediaan yang menjadi milik perusahaan telah dicatat dengan benar (completeness) d) Persediaan telah dinilai sesuai jumlah yang bisa diperoleh kembali (realizable value) e) Persediaan telah disajikan dan diungkapkan dengan benar dalam laporan keuangan (presentation and disclosure)

4.4

Prosedur Pembelian Siput Prosedur untuk pembelian siput pada PT TI biasanya dilakukan melalui

penawaran dari beberapa kolektor siput. Awalnya para kolektor tersebut melakukan penawaran kepada PT TI mengenai jenis siput dan jumlah siput, jika PT TI setuju atas penawaran yang diajukan oleh kolektor tersebut, PT TI akan mentransfer sejumlah uang diawal sesuai dengan yang telah disepakati oleh kedua belah pihak. Jika ternyata unit siput yang dikirimkan jumlah unitnya lebih kecil, yang menyebabkan realisasi harga siput lebih kecil dari jumlah uang yang telah ditransfer, kolektor akan mengembalikan kelebihan uang yang telah ditransfer kepada PT TI, tetapi jika unit siput yang dikirimkan jumlah unitnya lebih besar,



36

maka realisasi harga siput menjadi lebih besar dari jumlah uang yang telah ditransfer, sehingga PT TI akan mentransfer kembali ke kolektor tersebut sesuai dengan jumlah yang kurang. Terkait pengiriman siput kepada PT TI, kolektor tersebut akan melakukan pengiriman siput yang telah diperjanjikan diawal pada saat siput-siput tersebut telah siap untuk dikirim. Mengenai jangka waktu dari pembayaran sampai dengan siput siap dikirim tidak dapat dipastikan dengan tepat, semua tergantung dari pembenihan siput-siput tersebut, sampai siput-siput tersebut siap untuk diproses lebih lanjut. Dalam hal pembelian siput tersebut, PT TI mencatat transaksi tersebut sebagai berikut: - Jurnal pada saat PT TI mentransfer uang ke kolektor terkait pembelian siput: Uang muka (Dr)

xxx

Bank/Kas (Cr)

xxx

- Jurnal pada saat kolektor mengirimkan siput-siput yang telah dibeli kepada PT TI:  Jika jumlah uang yang ditransfer PT TI sama dengan jumlah siput yang dikirimkan kolektor: Biaya pembelian siput (Dr) Uang muka (Cr)

xxx xxx

 Jika jumlah uang yang ditransfer PT TI lebih besar dari jumlah siput yang dikirimkan kolektor: Biaya pembelian siput (Dr)

xxx

Bank/Kas (Dr)

xxx

Uang muka (Cr)

xxx

 Jika jumlah uang yang ditransfer PT TI lebih kecil dari jumlah siput yang dikirimkan kolektor: Biaya pembelian siput (Dr)

xxx

Uang muka (Cr)

xxx

Bank/Kas (Cr)

xxx



37

4.5

Pengendalian Internal Pemahaman atas struktur pengendalian internal dari suatu perusahaan

(klien) merupakan bagian yang sangat penting dalam proses pemeriksaan. Struktur pengendalian internal yang memadai akan berpengaruh pada keamanan aset, penilaian persediaan dan keandalan dari laporan keuangan perusahaan. Dari hasil tanya jawab dengan manajemen klien, diperoleh hasil terkait pengendalian internal yang dilakukan oleh klien yaitu: 1. Persediaan klien dilindungi dan dijaga secara memadai, dengan cara memberikan penomeran atau kode pada siput tersebut berdasarkan kapan siput tersebut ditanam/diproses. 2. Persediaan dicatat oleh karyawan yang tidak melakukan penyimpanan persediaan. 3. Perusahaan melakukan perhitungan fisik persediaan setiap akhir bulan. 4. Perhitungan fisik dilakukan oleh karyawan yang tidak terkait dengan penyimpanan atau pencatatan persediaan.

4.6

Tingkat Materialitas Sebelum field work dimulai, Penulis melakukan perhitungan tingkat

materialitas awal terlebih dahulu untuk mengetahui jumlah maksimal yang diyakini oleh Penulis terhadap salah saji dalam laporan keuangan tetapi tidak mempengaruhi keputusan-keputusan para pengguna. Data keuangan yang digunakan untuk menentukan tingkat materialitas adalah sebagai berikut: Penjualan pada tanggal 31 Desember 2011

Rp

2.984.700.000

Berdasarkan data keuangan di atas dan pertimbangan faktor-faktor lainnya, maka ditetapkan tingkat materialitas sebesar 0.5% (untuk kondisi perusahaan yang tidak stabil) dari penjualan, sehingga tingkat materialitas yang akan diterapkan adalah sebagai berikut: Pertimbangan materialitas awal

Rp

14.923.500



38

4.7

Prosedur Audit atas Persediaan Siput dalam Proses Untuk menganalisa apakah laporan keuangan per 31 Desember 2011,

khususnya akun persediaan siput dalam proses PT TI apakah telah disajikan secara wajar atau tidak, diperlukan pengujian substantif terhadap akun tersebut melalui prosedur audit yang telah ditetapkan guna meminimalisasi terjadinya penyimpangan serta mencapai tujuan audit yang terkait dengan persediaan. Prosedur yang dilakukan Penulis dalam mengaudit akun persediaan siput dalam proses adalah sebagai berikut: 1. Meminta hasil perhitungan persediaan siput dalam proses yang telah dilakukan oleh klien, sebagai prosedur alternatif dari tidak dilakukannya perhitungan fisik persediaan (existence). Dalam hal ini, Penulis tidak melakukan perhitungan fisik untuk semua jenis persediaan yang dimiliki perusahaan. Hal ini dikarenakan kondisi proyek yang sulit untuk dicapai dan cuaca yang kurang mendukung untuk Penulis dan tim melakukan perhitungan fisik ke daerah proyek. Kemudian Penulis mencocokkan hasil pemeriksaan fisik klien dengan jumlah unit persediaan siput dalam proses yang tercatat dalam perhitungan alokasi biaya produksi. Dari hasil audit yang Penulis lakukan, tidak terdapat perbedaan pencatatan antara perhitungan fisik persediaan siput dalam proses dengan jumlah siput dalam proses yang dicatat pada alokasi biaya produksi. 2. Meminta daftar akun persediaan sesuai dengan penggolongannya (existence, completeness, presentation and disclosure), kemudian: 

Cocokkan saldonya dengan buku besar Penulis mencocokkan saldo akun persediaan khususnya siput dalam proses yang diberikan oleh klien dengan saldo yang terdapat di buku besar. Dari hasil pencocokkan yang dilakukan oleh Penulis, tidak terdapat perbedaan antara saldo daftar akun persediaan dengan buku besar.



Cocokkan saldo awal dengan angka yang sudah diaudit Penulis mencocokkan saldo awal persediaan menurut daftar akun persediaan yang diberikan oleh klien, dengan saldo awal yang telah



39

diaudit oleh auditor terdahulu. Dari prosedur ini, Penulis tidak menemukan adanya perbedaan antara saldo awal menurut daftar akun persediaan klien dengan saldo awal yang telah diaudit. 

Periksa akun yang tidak lazim Penulis melakukan penelusuran ke general ledger klien untuk akun-akun yang terkait persediaan siput dalam proses, dan tidak terdapat akun-akun/ transaksi yang tidak lazim.

3. Membandingkan saldo persediaan siput dalam proses per 31 Desember 2010 dengan saldo persediaan siput dalam proses per 31 Desember 2011, untuk melihat kenaikan atau penurunan yang terjadi pada akun siput dalam proses. Jika terdapat kenaikan dan penurunan yang cukup material, maka perlu dilakukan penelusuran lebih lanjut atas kenaikan dan penurunan tersebut (existence and completeness). Pada tahun 2011, secara keseluruhan untuk persediaan siput dalam proses mengalami penurunan yang tidak material, yaitu sebesar:

2011

2010

Naik/Turun

4.709.696.350

4.740.920.903

(31.224.553)

Siput dalam Proses

Atau secara persentase terjadi penurunan nilai persediaan siput dalam proses sebesar 0,66%. Penurunan tersebut disebabkan karena terdapat siput dalam proses yang mati selama produksi, dan harga pokok produksi yang meningkat dari tahun sebelumnya. Selain itu, Penulis juga melakukan perbandingan atas laba kotor (gross profit

margin)

untuk

menilai

efisiensi

klien

dalam

melakukan

pengendalian harga pokok/biaya produksinya. Rumus yang digunakan Penulis dalam menghitung gross profit margin yaitu: % Laba kotor = Penjualan bersih – Beban pokok penjualan Penjualan bersih



40

Berikut perhitungan yang Penulis lakukan atas persentase laba kotor: % Laba kotor (2010) = 2.487.875.000 – 1.878.274.559 2.487.875.000 = 24,5% % Laba kotor (2011) = 2.984.700.000 – 2.431.284.833 2.984.700.000 = 18,5% Dari hasil perhitungan yang Penulis lakukan, dapat dilihat bahwa persentase laba kotor klien mengalami penurunan pada tahun 2011 sebesar 6%. Hal tersebut mengindikasikan bahwa kemampuan klien untuk berproduksi secara efisien mengalami penurunan sebesar 6% pada tahun 2011. Penurunan tersebut dikarenakan kemampuan klien dalam hal efisiensi pengendalian harga pokok/biaya produksi mengalami penurunan, hal

tersebut

dapat

dilihat

dari

meningkatnya

harga

pokok

produksi/penjualan pada tahun 2011. 4. Menguji pengeluaran-pengeluaran yang digunakan untuk memproduksi siput-siput tersebut sampai menghasilkan mutiara. Prosedur ini dilakukan untuk memastikan apakah pengeluaran-pengeluaran tersebut benar-benar terjadi dan terkait dengan biaya-biaya siput dalam proses (existence). Melakukan vouching ke dokumen-dokumen terkait dengan pengeluaranpengeluaran yang digunakan untuk memproduksi siput-siput tersebut. Vouching dilakukan untuk biaya produksi langsung dan tidak langsung. Biaya produksi langsung yang terkait dengan persediaan siput dalam proses yaitu: 

Siput pembelian



Pembelian kolektor/ baby oyster



Pembelian nuclie

Sedangkan biaya produksi tidak langsung yang terkait dengan persediaan siput dalam proses yaitu: 

Gaji pegawai



Makanan dan obat



41



Pemeliharaan dan reparasi



Biaya perjalanan dinas



Biaya pengangkutan



Bea dan pajak



Biaya jasa keamanan



Kompensasi kerugian tanah dan laut



Penyusutan aset

Dalam prosedur audit ini, Penulis melakukan vouching 100% terhadap pengeluaran-pengeluaran yang terjadi untuk memastikan bahwa seluruh pengeluaran-pengeluaran langsung dan tidak langsung memang benar terjadi dan memang benar digunakan untuk memproduksi siput dalam proses tersebut. Dalam melakukan vouching ini, Penulis juga harus memastikan apakah ada otorisasi yang cukup terhadap dokumen-dokumen terkait, hal ini dapat dilihat dari apakah ada tanda tangan dari pihak yang berwenang. Terkait biaya tidak langsung, Penulis juga melakukan perhitungan ulang terhadap pengalokasian biaya tidak langsung ke masing-masing tahapan siput, untuk memastikan bahwa klien telah melakukan perhitungan dengan benar. 5. Menguji alokasi biaya produksi untuk memastikan bahwa pengalokasian biaya produksi telah dilakukan secara wajar (existence, completeness). Melakukan perhitungan ulang atas alokasi biaya produksi yang diberikan oleh klien, yang bertujuan untuk memastikan apakah biaya produksi telah dialokasikan dengan benar. Tujuan dari pengalokasian biaya produksi adalah untuk memastikan bahwa pendapatan dan beban diakui pada periode terjadinya (completeness). Perhitungan ulang tersebut dilakukan ke seluruh tahapan siput. Pengalokasian biaya produksi tersebut akan menghasilkan nilai akhir persediaan siput dalam proses yang tercatat di laporan posisi keuangan perusahaan per 31 Desember 2011. Terkait

cara

perhitungan

yang

digunakan

oleh

klien

dalam

mengalokasikan biaya produksi persediaan siput dalam proses, Penulis tidak mendapatkan izin dari KAP RTS untuk memublikasikan cara



42

perhitungan tersebut. Hal tersebut terkait dengan kerahasiaan data klien yang harus dijaga, Penulis hanya akan menyajikan alur dari pengalokasian biaya produksi persediaan siput dalam proses. Berikut akan Penulis sajikan alur dari pengalokasian biaya produksi persediaan siput dalam proses:

Gambar 4.1. Alur Alokasi Biaya Produksi



43

Atau untuk lebih jelasnya, akan Penulis sajikan sebagai berikut:

a. Siput Pembelian Beg.Balance = Rp 216.625.193

Total Biaya Produksi = Rp718.890.129

BL (Pembelian Siput)* = Rp 393.705.063

Biaya Tidak Langsung = Rp 108.559.873

Siput Mati (I) = Rp1.769.600 (Persediaan Kulit) Alokasi Biaya Produksi= Rp 718.890.129

Siput Dioperasi (A) = Rp418.560.397

Saldo Akhir (I) = Rp298.560.132 (Persediaan Siput dalam Proses)

*Notes:

BL

= Biaya Langsung



44

b. Siput Laboratorium Beg.Balance = Rp 233.239.310 Total Biaya Produksi = Rp669.062.680

BL (Pembelian Baby Oyster) = Rp110.143.750 Biaya Tidak Langsung = Rp 325.679.620 Siput Mati (II) = Rp741.367 (Persediaan Kulit)

Alokasi Biaya Produksi = Rp 669.062.680

Siput Dioperasi (B) = Rp524.529.300 Saldo Akhir (II) = Rp 143.792.013 (Persediaan Siput dalam Proses)

c. Siput Istirahat Beg.Balance = Rp 28.735.684 Total Biaya Produksi = Rp 93.155.509

Siput Istirahat = Rp 57.182.500 Biaya Tidak Langsung = Rp 7.237.325

Siput Mati (III) = Rp 451.275 (Persediaan Kulit) Alokasi Biaya Produksi = Rp 93.155.509

Siput Dioperasi (C) = Rp 61.307.010 Saldo Akhir (III) = Rp 31.397.224 (Persediaan Siput dalam Proses)



45

d. Siput Dioperasi Beg.Balance = Rp 170.876.664 Siput Dioperasi (A) = Rp 418.560.397

Total Biaya Produksi = Rp1.599.461.523

Siput Dioperasi (B) = Rp 524.529.300 Siput Dioperasi (C) = Rp 61.307.010 Siput Dioperasi (D) = Rp 83.537.500 BL (Pembelian Nuclie) = Rp103.628.262 Biaya Tidak Langsung = Rp 237.022.390

Siput Mati (IV) = Rp 1.783.875 (Persediaan Kulit)

Alokasi Biaya Produksi = Rp 1.599.461.523

Siput Muntah* = Rp 49.090.000 Siput Berkandung = Rp 1.394.406.993 Saldo Akhir (IV) = Rp 154.180.656 (Persediaan Siput dalam Proses)

*Notes : Siput muntah adalah siput yang telah dimasukkan nuclie, tetapi nuclie tersebut tidak dapat berkembang dengan baik untuk menghasilkan mutiara, sehingga nuclie tersebut dimuntahkan.



46

e. Siput Berkandung

Beg.Balance = Rp 4.091.444.052 Total Biaya Produksi = Rp 6.616.683.058

Siput Berkandung = Rp 1.394.406.993 Biaya Tidak Langsung = Rp1.130.832.013

Siput Mati (V) = Rp 20.094.400 (Persediaan Kulit)

Alokasi Biaya Produksi = Rp 6.616.683.058

Siput Harvest Operasi (D) = Rp 83.537.500 Harga Pokok Produksi (siput harvest) = Rp 2.431.284.833 Saldo Akhir (V) = Rp 4.081.766.325 (Persediaan Siput dalam Proses)

Jumlah Persediaan Siput dalam Proses 31 Desember 2011: = Saldo akhir (I) + Saldo akhir (II) + Saldo akhir (III) + Saldoakhir (IV) + Saldo akhir (V) = Rp 298.560.132 + Rp 143.792.013 + Rp 31.397.224 + Rp 154.180.656 + Rp 4.081.766.325 = Rp 4.709.696.350



47

Jumlah Persediaan Kulit: = Siput mati (I) + Siput mati (II) + Siput mati (III) + Siput mati (IV) + Siput mati (V) = Rp1.769.600 + Rp741.367 + Rp 451.275 + Rp 1.783.875 + Rp 20.094.400 = Rp 24.840.518

4.8

Hasil Audit Atas Persediaan Siput dalam Proses PT TI Berdasarkan prosedur audit yang telah dilaksanakan oleh Penulis, Penulis

tidak membuat jurnal penyesuaian terhadap akun persediaan siput dalam proses dikarenakan tidak terdapat perbedaan perhitungan atas nilai persediaan siput dalam proses antara Penulis dengan klien, sehingga tidak ada hal-hal yang dapat mempengaruhi laporan keuangan secara keseluruhan. Selain itu, dari pengujian pengendalian internal dapat disimpulkan bahwa klien telah menerapkan pengendalian internal dengan baik, seperti telah memberikan penomoran/pengkodean pada persediaan siput dalam proses sehingga persediaan dapat dilindungi dan dijaga secara memadai, melakukan perhitungan fisik atas persediaan siput dalam proses yang dilakukan setiap akhir bulan, perhitungan fisik dilakukan oleh pihak yang independen yang tidak terkait dengan penyimpanan dan pencatatan persediaan. Dalam melakukan audit atas persediaan siput dalam proses, Penulis tidak melakukan pengujian nilai realisasi bersih (NRV) dikarenakan tidak terdapat persediaan barang jadi, karena ketika siput dalam proses tersebut telah panen/menghasilkan mutiara, klien langsung menjual mutiara tersebut ke pembeli langganannya, sehingga klien tidak mencatat mutiara tersebut sebagai persediaan miliknya. Dari seluruh prosedur audit atas persediaan siput dalam proses yang telah dilakukan oleh Penulis, Penulis menyimpulkan bahwa akun persediaan siput dalam proses PT TI telah disajikan secara wajar dalam semua hal yang material.



48

4.9

Analisis atas Prosedur Audit Persediaan pada KAP RTS Prosedur audit merupakan suatu acuan yang sangat penting bagi auditor

dalam melakukan audit atas laporan keuangan klien, agar dapat menjadi pedoman bagi para auditor dalam melakukan aktifitas audit yang lebih efektif dan efisien. Untuk beberapa akun memiliki prosedur audit umum yang wajib dilakukan auditor agar tujuan audit atas akun tersebut terpenuhi dan auditor dapat memberikan opini yang sesuai dengan kondisi klien. Berikut adalah analisa terkait prosedur audit yang tidak dilakukan oleh KAP RTS dalam melakukan audit atas persediaan siput dalam proses PT TI: a) Tidak melakukan perhitungan fisik atas persediaan siput dalam proses Pemeriksaan fisik merupakan bukti audit yang sangat penting untuk memastikan keberadaan dan perhitungan dari persediaan klien, dan merupakan prosedur audit standar yang ditetapkan oleh Institut Akuntan Publik Indonesia. Menurut PSA 07 (SA 331) mensyaratkan auditor untuk memeriksa efektivitas metode klien dalam penghitungan persediaan dan mendapatkan keyakinan dari klien atas kuantitas dan kondisi fisik persediaan. Untuk memenuhi persyaratan tersebut, auditor harus: -

Hadir pada saat klien menghitung persediaan untuk menentukan saldo akhir tahun

-

Mengamati prosedur penghitungan klien

-

Melakukan tanya jawab kepada klien terkait prosedur perhitungan klien

-

Melakukan pengujian terpisah atas perhitungan fisik.

Prosedur pemeriksaan fisik harus dilakukan oleh para auditor karena pemeriksaan fisik merupakan bukti penting yang dapat digunakan untuk melakukan verifikasi terhadap keberadaan dan penghitungan persediaan. Pemeriksaan fisik auditor atas persediaan tidak diperlukan jika persediaan disimpan di dalam gudang umum atau diawasi oleh pihak luar, tetapi auditor tetap harus melakukan pengujian yaitu dengan melakukan verifikasi dengan mengonfirmasi pihak luar tersebut. Dalam hal terkait audit atas persediaan siput dalam proses yang dilakukan oleh KAP RTS, KAP RTS tidak melakukan prosedur yang paling penting



49

dalam akun persediaan, yaitu tidak dilakukannya pemeriksaan fisik (stock opname) oleh auditor KAP RTS dengan alasan kondisi cuaca yang sedang buruk yang tidak memungkinkan auditor untuk melakukan perhitungan fisik ke lokasi proyek klien. Padahal persediaan merupakan aset terbesar yang dimiliki oleh klien sebagai perusahaan yang bergerak di industri budidaya siput mutiara. Dengan tidak dilakukannya pemeriksaan fisik oleh auditor, memungkinkan klien untuk melakukan kecurangan dalam hal terkait fisik persediaan, seperti adanya persediaan fiktif yang dicatat oleh klien, adanya persediaan siput dalam proses yang telah mati tetapi masih dicatat dalam daftar akun persediaan siput dalam proses. Dengan tidak dilakukannya prosedur pemeriksaan fisik tersebut, akan berdampak buruk terhadap menurunnya kepercayaan klien terkait kualitas audit yang diberikan oleh KAP RTS. Untuk menghindari terjadinya hal tersebut, sebaiknya KAP RTS melakukan stock opname pada bulan-bulan ketika kondisi cuaca sedang tidak buruk atau bukan ketika musim hujan. b) Tidak melakukan pengujian atas nilai lebih rendah antara harga perolehan dengan nilai realisasi bersih yang dapat direalisasikan. Persediaan pada prinsipnya dicatat pada nilai historis, namun ketika nilai persediaan

turun

dibawah

harga

perolehannya

,

maka

terjadi

penyimpangan dari prinsip tersebut. Nilai persediaan turun dapat disebabkan karena keuangan, perubahan tingkat harga jual, ataupun kerusakan persediaan. Dengan kata lain bahwa entitas dapat mengabaikan prinsip biaya historis ketika kemampuan persediaan untuk menghasilkan pendapatan turun di bawah nilai historisnya. Dengan tidak dilakukannya pengujian atas nilai realisasi bersih, akan menyebabkan nilai persediaan siput dalam proses yang tercatat menjadi overstated atau understated, yang dapat berdampak pada harga pokok penjualan dan juga pada pendapatan perusahaan. Oleh karena itu, penting bagi auditor untuk melakukan pengujian atas nilai realisasi bersih atas nilai persediaan siput dalam proses milik klien. Pengujian dapat dilakukan dengan cara menguji biaya penggantian dengan memeriksa faktur pembelian pada periode jeda atau faktur terakhir jika



50

tidak terdapat pembelian persediaan setelah akhir tahun. Auditor juga harus mempertimbangkan nilai penjualan atas mutiara dan kemungkinan dampak fluktuasi harga untuk memperoleh nilai realisasi.

4.10

Analisis Penggunaan Standar/Referensi dalam Penilaian Siput dalam Proses Berdasarkan IAS 41 Agrikultur dan PSAK 16 Aset Tetap Konvergensi IAS 41 di Indonesia masih sulit dilakukan oleh Dewan

Standar Akuntansi Keuangan (DSAK) karena beberapa pertimbangan terkait peraturan dalam IAS 41 masih dirasa tidak tepat. IAS 41 menyaratkan penggunaan harga wajar sebagai suatu keharusan yang digunakan dalam melakukan penilaian atas aset biologis. Aset biologis yang dimaksud yaitu aset biologis yang memproduksi hasil agrikultur (bearer asset) dan aset biologis yang dimiliki untuk dijual (consumable asset). Penerapan IAS 41 yang berbasis nilai wajar memiliki kendala yaitu tidak semua jenis aset biologis memiliki harga pasar resmi. Jika IAS dan IFRS diterapkan secara penuh di Indonesia maka sebagian besar nilai wajar akan ditentukan dengan menggunakan jasa penilai independen. Untuk itu diperlukan profesi penilai di Indonesia yang siap menghadapi adopsi IFRS sedangkan jumlah penilai independen yang ada di Indonesia saat ini masih sangat terbatas. Dengan digunakannya jasa penilai independen dalam menilai nilai wajar dari aset biologis dan produk agrikultur, akan menyebabkan biaya pelaporan akan sangat mahal. Menurut Tan Bee Leng (2010), bearer asset seharusnya dinilai berdasarkan nilai historisnya. Hal ini disebabkan aset biologis tersebut bukanlah aset yang dimiliki untuk dijual sehingga dalam pengukuran seharusnya tidak berdasarkan harga jual (nilai wajar). Bearer asset seharusnya dapat dipersamakan perlakuannya dengan mesin dan peralatan pada industri manufaktur karena bearer asset yang sifatnya sudah dapat menghasilkan dianggap tidak lagi melakukan transformasi biologis yang dapat mengubah nilai aset secara signifikan. IAS 41 tepat digunakan dalam pengukuran nilai consumable asset. Pencatatan aset biologis dan produk agrikultur di Indonesia saat ini masih menggunakan harga perolehan dengan menggunakan PSAK No. 14 terkait



51

persediaan sebagai referensi untuk produk agrikultur dan consumable asset dan PSAK No. 16 terkait aset tetap sebagai referensi untuk bearer asset. Siput merupakan aset biologis yang digunakan untuk menghasilkan mutiara sebagai produk agrikultur. Dalam masa produksinya, siput dapat hidup selama tiga tahun sampai menghasilkan mutiara atau memasuki masa panen tahap pertama. Jika setelah panen tahap pertama siput-siput tersebut masih hidup dan masih dapat memproduksi kembali mutiara, dibutuhkan waktu kurang lebih satu tahun untuk memasuki panen kedua atau ketiga. Siput dapat dioperasikan untuk menghasilkan mutiara sebanyak 2 – 3 kali masa panen. Dalam melakukan penilaian atas siput dalam proses, PT TI menggunakan PSAK 14 terkait persediaan. Penggunaan standar tersebut menurut Penulis dirasa kurang sesuai untuk melakukan penilaian atas persediaan siput dalam proses tersebut, dikarenakan siput-siput tersebut merupakan kategori bearer asset yaitu aset biologis yang digunakan untuk menghasilkan atau memproduksi hasil agrikultur, dalam hal ini yaitu mutiara. Penggunaan PSAK 14 lebih sesuai digunakan untuk menilai mutiara sebagai hasil dari produksi siput atau produk agrikultur dari siput dalam proses tersebut. Sedangkan standar atau referensi yang tepat digunakan dalam menilai siput dalam proses adalah PSAK 16 terkait aset tetap, atau bisa menggunakan IAS 41 terkait agrikultur. Tetapi penggunaan IAS 41 untuk menilai aset biologis dalam hal ini yaitu siput, harus memperhatikan beberapa hal dalam melakukan penilaian, yaitu: 1. Terdapat harga pasar aktif untuk aset biologis yang akan dinilai, dalam hal ini yaitu siput. 2. Nilai wajar atas aset biologis dapat ditentukan secara andal. Dalam melakukan penilaian atas nilai wajar siput dalam proses tersebut, dibutuhkan jasa penilai independen agar penilaian atas nilai wajar siput dalam proses tersebut lebih andal. Menurut Athanasios dan Ekaterini (2010), penggunaan asumsi dalam menentukan nilai wajar akan memberikan kesempatan kepada manajemen untuk melakukan manipulasi dengan menggunakan asumsi sesuai dengan tujuan yang diinginkan. Oleh sebab itu, penggunaan jasa penilai independen sangat dibutuhkan dalam melakukan penilaian atas nilai wajar aset



52

biologis agar laporan keuangan yang dihasilkan lebih andal meskipun penggunaan jasa penilai independen tersebut tidak diatur dalam IAS 41. Tetapi penggunaan jasa penilai independen akan menyebabkan biaya pelaporan yang sangat mahal. Menurut Elad (2004), biaya yang diperlukan dalam mengukur dan melaporkan aset biologis dengan menggunakan nilai wajar lebih besar dibandingkan manfaat yang akan diperoleh, jika hal tersebut terjadi, IASB memperbolehkan untuk entitas tersebut menggunakan historical cost dalam melakukan penilaian atas aset biologis. Oleh karena PT TI merupakan perusahaan berskala kecil, penggunaan IAS 41 akan sangat memberatkan PT TI karena biaya yang harus dikeluarkan dalam melakukan penilaian nilai wajar atas siput dalam proses akan lebih besar dibandingkan manfaat yang akan diperoleh. Maka dari itu, penggunaan PSAK 16 tentang aset tetap sebagai referensi dalam menilai aset biologis yaitu siput dirasa paling memungkinkan/sesuai untuk diterapkan pada PT TI, karena saat ini di Indonesia menggunakan PSAK 16 dalam melakukan penilaian untuk bearer asset. Dalam menggunakan PSAK 16 sebagai referensi, hal yang harus diperhatikan oleh PT TI adalah metode penyusutan yang tepat dalam melakukan penyusutan atas siput tersebut, serta masa manfaat atas aset biologis tersebut. Penggunaan PSAK 16 tentang aset tetap dalam melakukan penilalain atas bearer asset sesuai dengan pendapat yang diutarakan oleh Tan Bee Leng (2010), yang telah Penulis dijelaskan sebelumnya.



BAB 5 KESIMPULAN DAN SARAN

5.1

Kesimpulan 1. Persediaan merupakan aset terbesar yang dimiliki oleh PT TI dalam menjalankan proses bisnisnya. Persediaan yang dimiliki oleh PT TI terdiri dari persediaan siput dalam proses, persediaan kulit dan persediaan bahanbahan. Persediaan siput dalam proses merupakan persediaan utama perusahaan yang bergerak dalam bidang budidaya siput mutiara. Dalam memperoleh persediaan siput tersebut, perusahaan menjalin kerjasama pemasaran spat dan siput yang cukup kondisi oleh beberapa kolektor yang memiliki keterbatasan sarana pembudidayaan sehingga siput-siput tersebut harus dijual kepada perusahaan. Siput-siput yang telah dibeli dari kolektor akan diproses lebih lanjut untuk menghasilkan mutiara. Dalam memproses siput-siput tersebut, dilakukan melalui beberapa tahapan yaitu siput pembelian, siput laboratorium, siput istirahat, siput dioperasi dan siput berkandung. 2. Persediaan siput dalam proses tersebut dinilai berdasarkan berapa biaya produksi yang telah digunakan/dikeluarkan mulai dari biaya-biaya yang terjadi untuk memperoleh siput tersebut dan membawanya ke lokasi, sampai dengan kondisi terakhir dari siput dalam proses. Kemudian dari total biaya produksi tersebut akan dialokasikan ke masing-masing biaya yang terserap oleh kondisi siput tersebut. Biaya produksi terdiri dari biaya langsung dan tidak langsung. Dalam mengalokasikan biaya tidak langsung, perusahaan menggunakan indeks untuk mengalokasikannya ke setiap tahapan siput. Indeks tersebut merupakan standar yang digunakan oleh perusahaan yang bergerak dalam industri budidaya mutiara dalam mengalokasikan biaya produksi tidak langsung.



54

3. Pelaksanaan audit atas persediaan PT TI yang telah dilakukan Penulis telah sesuai dengan standar audit yang berlaku umum, walaupun tidak semua prosedur audit dilakukan secara detail. Dalam mengaudit persediaan siput dalam proses PT TI, Penulis lebih menekankan pada prosedur pengujian pengeluaran yang digunakan untuk memproduksi siput-siput tersebut, dan menguji alokasi biaya produksi untuk memastikan bahwa pengalokasian biaya produksi telah dilakukan secara wajar. Dari hasil audit yang Penulis lakukan terhadap akun persediaan siput dalam proses, tidak terdapat perbedaan perhitungan antara Penulis dengan klien, sehingga tidak ada hal-hal yang dapat mempengaruhi laporan keuangan secara keseluruhan. Sehingga dapat ditarik kesimpulan bahwa akun persediaan siput dalam proses PT TI telah disajikan secara wajar dalam semua hal yang material. 4. Dalam melakukan penilaian atas siput dalam proses, PT TI menggunakan PSAK 14 tentang persediaan sebagai referensi/standar. Penggunaan standar tersebut dinilai kurang sesuai untuk penilaian siput dalam proses tersebut, karena siput merupakan aset biologis kategori bearer asset yang ditujukan untuk menghasilkan produk yaitu mutiara (produk agrikultur). Penggunaan standar yang sesuai untuk menilai siput tersebut adalah IAS 41 tentang agrikultur atau PSAK 16 tentang aset tetap. Jika menggunakan IAS 41 dalam melakukan penilaian atas siput dalam proses tersebut, PT TI harus memperhatikan 2 hal yaitu tersedia harga pasar aktif untuk jenis aset biologis tersebut dan nilai wajar atas aset biologis tersebut dapat ditentukan secara andal. Selain itu, jika menggunakan IAS 41 diperlukan jasa penilai independen untuk menilai harga wajar dari siput tersebut. Penggunaan jasa penilai independen akan membuat laporan keuangan perusahaan lebih andal, bila dibandingkan manajemen yang melakukan penilaian atas nilai wajar tersebut. Tetapi penggunaan jasa penilai akan menyebabkan biaya pelaporan yang sangat tinggi, dan manfaat yang diterima cenderung lebih kecil. Standar yang paling sesuai dengan kondisi PT TI untuk menilai siput dalam proses adalah dengan menggunakan PSAK 16, karena akan lebih mudah untuk diaplikasikan dan tidak



55

memakan biaya pelaporan yang sangat besar. Di Indonesia, PSAK 16 digunakan untuk menilai aset biologis kategori bearer asset. Tetapi jika menggunakan PSAK 16 sebagai referensi, PT TI harus memperhatikan metode penyusutan yang sesuai untuk aset biologis tersebut dan juga harus memperhatikan masa manfaat dari aset biologis tersebut.

5.2

Saran

5.2.1

Untuk KAP RTS

1. Sebaiknya KAP RTS melakukan prosedur pemeriksaan fisik atas persediaan ke lokasi persediaan tersebut berada. Bisa dilakukan pada bulan-bulan sebelum memasuki musim hujan. Agar auditor lebih memahami kondisi persediaan yang ada. Dan juga melakukan prosedur pengujian atas nilai realisasi bersih dari persediaan siput dalam proses tersebut. 2. Sebaiknya dalam melakukan proses audit, junior auditor didampingi oleh senior auditor yang telah berpengalaman dan kompeten. Jika junior auditor tidak disupervisi dengan baik oleh senior auditor, hal ini dapat menurunkan kepercayaan klien terhadap kualitas audit dari KAP RTS. 3. Memberikan penugasan kepada mahasiswa magang (junior auditor) di beberapa klien, agar lebih memahami proses audit.

5.2.2

Untuk PT TI

1. PT TI seharusnya memberikan pengetahuan yang lebih mendalam kepada staf accounting terkait persediaan siput dalam proses, sehingga auditor dapat melakukan tanya jawab dengan staf tersebut, tanpa harus bertanya kepada partner KAP RTS. 2. PT TI seharusnya melakukan perekrutan untuk staf accounting yang kompeten, karena jumlah yang ada saat ini kurang memadai. 3. PT TI agar lebih kooperatif lagi dalam bekerjasama dengan auditor sewaktu proses audit dilakukan. Sehingga auditor dapat menjalankan tugasnya dengan lebih baik lagi.



56

4. Menyiapkan data yang lebih informatif sehingga akan memudahkan untuk memahaminya.



DAFTAR REFERENSI

Arens, Alvin A., Randal J.Elder, Mark S.Beasley and Amir, Abadi Jusuf. (2008). Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach – An Indonesia Adaption,Salemba Empat.

Athanasios, Vazakidis, Athianos Stergios, and Ekaterini C. (2010). The Importance of Information through Accounting Practice in Agricultural Sector – European Data Network. Journal of Social Sciences 6 (2), 221223.

Bank Indonesia. Pola Pembiayaan Usaha Kecil Budidaya Mutiara. Direktorat Kredit, BPR dan UMKM Bank Indonesia, Jakarta. “Budidaya Mutiara.” Ikan Mania Wordpress. (2008). 19 April 2012. 16:12.

Elad, Charles and Kathleen, Herbohn. (2011). Implementing Fair Value Accounting in The Agricultural Sector. Socio Economic Review, 124-125.

Ikatan Akuntan Indonesia. (2008). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No.14 (Revisi 2008). Jakarta.

International Accounting Standard (IAS) No.41, Agriculture.

Kieso, Donald E., Jerry J. Weygandt, and Terry D. Warfield. (2011). Intermediate Accounting – IFRS Edition, Volume 1. United States of America: John Willey & Sons Inc.

Leng, Tan Bee. (2010). IAS 41: Agriculture. Online. Available. 6 Juli 2012. 14.30 57 Prosedur audit..., Yulia Alfianti, FE UI, 2012


58

Martani, Dwi. (2010). Penerapan Standar Akuntansi Agrikultur (IAS 41). Economic Business & Accounting Review (Volume III).

Ridwan, Muhammad. (2008). Audit atas persediaan dan penetuan biaya produksi pada PT XYZ. Depok: Universitas Indonesia.

Riska, Bedria. (2011). Audit terhadap Aset Biologis Perusahaan Kelapa Sawit X dan Simulasi Dampak Penerapan IAS 41 terhadap Kinerja Perusahaan. Depok: Universitas Indonesia. “Sekilas Audit Persediaan.” Audit-me Weblog. 2008. 20 April 2012. 09:20.



LAMPIRAN 1 PT TI LAPORAN POSISI KEUANGAN Per 31 Desember 2011 dan 2010 (Dalam Rupiah)

Catatan ASET Aset Lancar Kas dan setara kas Piutang usaha Persediaan Uang muka Pajak dibayar dimuka Jumlah Aset Lancar

3b,3c,3d,5 3e,6 3f,7 8 3j,10a

2011

2010

414.418.034 952.140.000 4.894.557.379 108.331.353 22.849.393 6.392.296.159

1.187.200.522 213.536.250 4.925.798.968 47.271.422 14.351.517 6.388.140.947

401.672.835 20.085.188 60.004.126 481.762.148

400.388.923 20.085.188 55.526.513 476.000.624

6.874.058.307

6.864.141.571

612.090.000 74.545.238 686.635.238

629.370.000 57.631.924 687.001.924

686.635.238

687.001.924

Aset Tidak Lancar Aset tetap - setelah dikurangi akumulasi penyusutan sebesar Rp12.582.393.997 (2010: Rp11.862.329.643) Aset lain-lain Aset pajak tangguhan Jumlah Aset Tidak Lancar

3g,9 3j,10e

JUMLAH ASET LIABILITAS DAN EKUITAS LIABILITAS Liabilitas Jangka Panjang Pinjaman jangka panjang Liabilitas imbalan pasca kerja Jumlah Liabilitas Jangka Panjang

3c,3h,11 12

JUMLAH LIABILITAS EKUITAS Ekuitas yang diatribusikan kepada pemilik entitas induk: Modal saham Modal dasar 600 saham nilai nominal Rp16.560.000 per saham, ditempatkan dan disetor penuh seluruhnya.

2.484.000.000 6.684.461.504 (2.981.038.435)

2.484.000.000 6.684.461.504 (2.991.321.857)

JUMLAH EKUITAS

6.187.423.069

6.177.139.647

JUMLAH LIABILITAS DAN EKUITAS

6.874.058.307

6.864.141.571

Selisih kurs atas modal saham Saldo rugi

3c,13 3c,14

Lihat catatan atas laporan keuangan yang merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari laporan keuangan ini


1 dari 2

PT TI LAPORAN LABA RUGI KOMPREHENSIF Untuk tahun-tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2011 dan 2010 (Dalam Rupiah)

Catatan

2011

2010

PENJUALAN

3i

2.984.700.000

2.487.875.000

HARGA POKOK PENJUALAN

3i

2.431.284.833

1.878.274.559

553.415.167

609.600.441

543.223.525

519.165.990

LABA USAHA

10.191.642

90.434.452

PENDAPATAN/ BEBAN LAIN-LAIN Pendapatan bunga Rugi selisih kurs - bersih Beban bunga BEBAN LAIN-LAIN - Bersih

22.341.155 (8.146.873) (18.580.114) (4.385.832)

14.504.906 (19.900.042) (21.818.650) (27.213.787)

5.805.809

63.220.665

4.477.613 4.477.613

10.401.178 10.401.178

10.283.422

73.621.843

LABA KOTOR BEBAN USAHA Beban umum dan administrasi

3i,15

LABA SEBELUM TAKSIRAN PAJAK PENGHASILAN TAKSIRAN PAJAK PENGHASILAN Pajak kini Manfaat pajak tangguhan

3j,10d 3j,10e

LABA BERSIH PENDAPATAN KOMPREHENSIF LAIN JUMLAH LABA KOMPREHENSIF PERIODE BERJALAN Jumlah Laba Komprehensif yang Diatribusikan Kepada: Pemilik Entitas Induk

-

-

10.283.422

73.621.843

10.283.422 10.283.422

73.621.843 73.621.843

Lihat catatan atas laporan keuangan yang merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari laporan keuangan ini


2 dari 2

LAMPIRAN 2 KAP RTS Registered Public Accountants Client

: PT TI

Prepared by : YA

Date : Index : 15 Februari 2012 F

Matter

:

Reviewed by :

Date :

Period : December 31, 2011

Lead Schedule - Inventories

Acc. Number

Description

WP Ref.

Balance per Book 31 Des 2011

Adjustment/Reclassification Dr. Cr.

Balance per Audit Balance per Audit 31 Des 2011 31 Des 2010

Increase/ Decrease

Siput Dalam Proses Persediaan MOP Persediaan Bahan Rakit Persediaan Bahan Nuklie Persediaan Bahan Bangunan

4.709.696.350 76.846.262 57.128.290 49.981.477 905.000

-

-

4.709.696.350 76.846.262 57.128.290 49.981.477 905.000

4.740.920.903 52.005.745 61.549.823 69.079.950 2.242.547

(31.224.553) 24.840.518 (4.421.533) (19.098.473) (1.337.547)

Total

4.894.557.379

-

-

4.894.557.379

4.925.798.968

(31.241.589)


UNIVERSITAS INDONESIA PROSEDUR AUDIT ATAS PERSEDIAAN SIPUT DALAM PROSES PT TI LAPORAN MAGANG

Recommend Documents