Kalkulace a rozpočetnictví – kalkulace pomocí HNS – cotrollingová aplikace metody HNS Jméno a příjmení .................................................... Zadání: Strojírenský podnik Gewehr vyrábí tři výrobky, resp. zakázky V1, V2, V3. Organizačně je provoz členěn na tato hospodářská střediska: • Technická kontrola • Obrobna • Nástrojárna • Montáž • Lakovna Z evidence jsou známé informace o rozpočtované režii, kapacitě, pracnosti zakázek, přímých nákladech, využití kapacity. Informace shrnují tabulky níže uvedené: Tab. 1: Režijní střediskové náklady, kapacita Hospodářské středisko
Rozpočtovaná režie [tis. Kč]
Technická kontrola Obrobna Nástrojárna Montáž Lakovna CELKEM
7 000 4 000 11 000 2 000 3 000 27 000
Kapacita
Efektivní fond využitelný [tis. Nh] 8 4 16 6 9 43
Tab. 2: Pracnosti výkonů [Nh,hod] Výkon
Technická kontrola
Obrobna Nástrojárna
0 200 150
V1 V2 V3
400 600 200
90 200 100
Montáž
Lakovna
300 800 400
90 0 200
Tab. 3: Přímé náklady [tis. Kč] Výkon V1 V2 V3 Tab. 4: Skutečné využití Hospodářské středisko Technická kontrola Obrobna Nástrojárna Montáž Lakovna CELKEM
Přímý materiál 100 500 100
Manipulace 90 300 200
Neplánované ztráty [tis. hod] 0,2 0,1 0,1 0,4 0,2 1,0
Kooperace
CELKEM
200 400 0
390 1 200 300
Odvedeno Efektivní Skutečně fond využitý odpracováno [tis. hod] [tis. hod] 7,5 7,0 3,4 3,0 15,5 15,0 5,5 5,0 8,4 8,0 40,3 38,0
Režie skutečná [tis. Kč] 7 200 3 500 10 500 2 500 3 500 27 200
Úkoly: a) Spočítejte plánované HNS (hodinové nákladové sazby) v hospodářských střediscích. b) Spočtěte plánovanou kalkulaci výkonů. c) Vyhodnoťte vliv tzv. určujících faktorů (jsou vyjádřené koeficienty, jejichž význam vysvětlete). -
1 -
Kalkulace a rozpočetnictví – kalkulace pomocí HNS – cotrollingová aplikace metody HNS Jméno a příjmení .................................................... Vypracování: a) Výpočet plánované HNS hospodářských středisek: Tab. 5: Hospodářské středisko
Rozpočtovaná režie [tis. Kč]
Technická kontrola Obrobna Nástrojárna Montáž Lakovna CELKEM
Efektivní fond využitelný
HNS [tis. Nh/tis. Kč]
[tis. Nh]
7 000 4 000 11 000 2 000 3 000 27 000
8 4 16 6 9 43
×
b) Plánovaná kalkulace zakázek Tab. 6: Režijní náklady na výkony [tis. Kč] Hospodářské středisko Výkon Technická kontrola
Obrobna
Nástrojárna
Montáž
Lakovna
Režijní náklady (∑)
V1 V2 V3 Příklad výpočtu pro výkon (zakázku) V1: Technická kontrola: …………x………….=…………..[tis. Kč] Obrobna:
…………x………….=…………..[tis. Kč]
Nástrojárna:
…………x………….=…………..[tis. Kč]
Montáž:
…………x………….=…………..[tis. Kč]
Lakovna:
…………x………….=…………..[tis. Kč]
Tab. 7: Celkové náklady na výkony [tis. Kč] Výkon
Režijní náklady
Přímé náklady
V1 V2 V3 Zadání Tab. 3
-
2 -
Náklady CELKEM
Kalkulace a rozpočetnictví – kalkulace pomocí HNS – cotrollingová aplikace metody HNS Jméno a příjmení .................................................... Controllingová aplikace s využitím vlivu významných faktorů Smysl: Jednotlivými faktory násobíme HNS plánovanou, kterážto je takto významnými faktory zatížena. Lze proto vyjádřit:
HNSsk = HNSpl • k1 • k2 • k3 • k4 Vysvětlení a popis významu faktorů: a) faktor změny ve využití disponibilního časového fondu k1 (kZK)…koeficient změny disponibilní kapacity č
ý ý
č
í
í
ž
ž ý
ý
b) faktor vlivu neplánovaných ztrát k2 (kZT)…koeficient neplánovaných ztrát č
č
ý
ý
í
í
ž ý
ž ý á
é
á
é
á é
c) faktor vlivu produktivity k3 (kPK)…koeficient produktivity č
ý
!
í ž ý č ě #
á é
d) faktor vlivu výše režijních nákladů k4 (kRN)…koeficient odchylky skutečných režií od režií plánovaných $
ž č
ž
č á á á
á
Tab. 8: Přehled faktorů HRSpl. (i)
Hospodářské středisko
k1
[Kč / Nh, hod.]
Technická kontrola Obrobna Nástrojárna Montáž Lakovna Příklady výpočtů velikosti koeficientů: Hospodářské středisko Technická kontrola: k1 = ................................................ k2 = ................................................ k3 = ................................................ k4 = ................................................ -
3 -
k2
k3
k4
HRSskut. (i) [Kč / Nh, hod.]
Kalkulace a rozpočetnictví – kalkulace pomocí HNS – cotrollingová aplikace metody HNS Jméno a příjmení .................................................... Manažerské controllingové hodnocení: Vysvětlení proveďte na příkladu hospodářského střediska Technická kontrola resp. Obrobna (ad 3): Postup: 1. Porovnání HRS skutečné a plánované: Skutečnost = Plán = Rozdíl = Skutečnost je vyšší (nižší) o ……..%. 2. Vyjádření vlivu faktorů, působících na vznik spočtené odchylky: Pozn.: hodnoty faktorů podle Tab. 8 jsou buď > 1 nebo < 1, pozor na správnou interpretaci: k1 (∆ZK): ................................................................. =……….…….Kč/hod, význam +(-)..……….% k2 (∆ZT): ................................................................. =……………..Kč/hod, význam +(-)…..…….% k3 (∆PK): ................................................................. =……….…….Kč/hod, význam +(-)…..…….% k4 (∆RN): ................................................................ =……………..Kč/hod, význam +(-)…..…….% 3. Příklad výpočtu k4 v hospodářském středisku Obrobna: k4 (∆RN): ………………………….………………=………..…....Kč/hod, význam +(-)…..…….% Kalkulace skutečných režijních nákladů na zakázku „k“: /
%&'()
* +%,)- ∙ -0
)-
kde: n…počet středisek (zde n=5) RNSKk…skutečné režijní náklady k-té zakázky HNSSKi…skutečné hodinové režijní náklady i-tého střediska pki…pracnost zakázky (výkonu) v i-tém středisku
Tab. 9: Kalkulace skutečných režijních nákladů na jednotlivé zakázky [tis. Kč] Hospodářské středisko Výkon
Technická kontrola
Obrobna
Nástrojárna
V1 V2 V3
-
4 -
Montáž
Lakovna
Režijní náklady CELKEM
Kalkulace a rozpočetnictví – kalkulace pomocí HNS – cotrollingová aplikace metody HNS Jméno a příjmení .................................................... Příklad výpočtů V1 pro hospodářské středisko Obrobna: Pracnost výkonu V1 v Obrobně =…………. [Nh, hod.]
(viz Tab. 2)
HNSSK2 =………………………………….. [Kč / Nh, hod.]
(viz Tab. 8)
Režijní náklady výkonu V1 v Obrobně =………………..[tis. Kč]
Tab. 10: Výsledná kalkulace na zakázky [tis. Kč] Výkon
Přímé náklady
RN celkem
V1 V2 V3
-
5 -
CELKEM
