Novela zákona o DPH od roku 2013

Novela zákona o DPH od roku 2013 Ing. Jana Rybáková daňový poradce

2. Novely pro rok 2013 – stav projednávání • Vládní návrh novely zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (sněmovní tisk 773) technická novela Schválen na schůzi poslanecké sněmovny v září 2012, Senát vrátil poslanecké sněmovně s pozměňovacími návrhy. Poslanci projednají na probíhající schůzi (úterý 18.12.).

• Směrnice Rady 2010/45/EU ze dne 13. července 2010, kterou se mění směrnice 2006/112/ES, o společném systému daně z přidané hodnoty, pokud jde o pravidla fakturace

3. Novely pro rok 2013 – stav projednávání • Vládní návrh zákona o změně daňových, pojistných a dalších zákonů v souvislosti se snižováním schodků veřejných rozpočtů (sněmovní tisk 801) Sazbová novela Schváleno Poslaneckou sněmovnou, Senát vrátil poslanecké sněmovně s pozměňovacími návrhy. Poslanci projednají na probíhající schůzi.

4. Sazby daně • Sazby daně platné pro rok 2012 – 14% a 20 % • Novela č. 370/2011 Sb. zavádí k 1. 1. 2013 jednotnou sazbu daně ve výši 17,5 %. • Sazbová novela (tisk 801), navržené sazby od 1.1.2013: základní sazba daně ve výši 21 % snížená sazba daně ve výši 15 % • Sazbová novela (tisk 801), navržena jednotná sazba 17,5 % od 1.1.2016. • Technická novela (tisk 733), navržené sazby od 1.1.2013: základní sazba daně ve výši 20 % snížená sazba daně ve výši 14 %

5. Sazby – přechodná ustanovení Speciální přechodné ustanovení pro dodávky za období zahrnující část roku 2012 i 2013: • dodání vody, odvádění a čištění vody, zneškodňování odpadních vod, dodání tepla nebo chladu (rozdělení pro účely změny snížené sazby daně), • dodání elektřiny / plynu, poskytnutí telekomunikačních služeb, přepravy a distribuci plynu / elektřiny (rozdělení pro účely změny základní sazby daně). Lze stanovit spotřebu samostatně za období do 31.12.2012 a za období po tomto datu.

6. Sazby – zboží ve snížené sazbě daně Sazbová novela obsahuje nový text přílohy vyjmenovávající zboží ve snížené sazbě daně: • Přeřazení některých zdravotnických prostředků do základní sazby daně (vazba na zákon o veřejném zdravotním pojištění). • Přeřazení dětských plenek do základní sazby daně.

7. Daňové doklady

Změny vyžádané Směrnicí EU: • Nová pravidla pro vystavování daňových dokladů (DD) • Vystavování DD podle českého zákona o DPH • Náležitosti DD • Věrohodnost, neporušitelnost, čitelnost DD • Uchovávání DD

8. Daňové doklady - obecně

Obecně (§ 26): • DD je písemnost splňující podmínky stanovené v zákoně o DPH, • listinná nebo elektronická forma, • elektronická forma: vystaven a obdržen elektronicky, souhlas odběratele, • za správnost údajů na DD odpovídá dodavatel.

9. Daňové doklady – vystavování ( 27) • Vystavování daňových dokladů podléhá pravidlům členského státu, kde je místo plnění. Výjimky - podle sídla / provozovny dodavatele: • pokud jde o přenos daňové povinnosti na odběratele a místo plnění je v jiném státě EU než sídlo / provozovna dodavatele (např. služby podle základního pravidla), není-li k vystavení zmocněn odběratel, • pokud je místo plnění mimo EU.

10. Daňové doklady – povinnost vystavit ( 28) Plátce je povinen vystavit DD: • dodání zboží, poskytnutí služby, převod nemovitosti (s výjimkou plnění osvobozených bez nároku na odpočet) pro osobu povinnou k dani nebo právnickou osobu nepovinnou k dani + při přijetí úplaty, • zasílání do tuzemska s místem plnění v tuzemsku + při přijetí úplaty, • osvobozené dodání do JČS,

• uskutečnění plnění podle § 13/4 a § 14/3 (použití majetku / poskytnutí služby mimo ekonomickou činnost, uvedení majetku vytvořeného vlastní činností do užívání)

11. Daňové doklady – lhůty ČR ( 28)   • •

•

•

DD musí být vystaven do 15 dnů od vzniku povinnosti přiznat daň nebo uskutečnění. DD musí být vystaven do 15 dnů od konce kalendářního měsíce, ve kterém se uskutečnilo: osvobozené dodání zboží do JČS, poskytnutí služby, dodání zboží s instalací / montáží nebo dodání zboží soustavami / sítěmi pro osobu povinnou k dani nebo právnickou osobu nepovinnou k dani, je-li místo plnění v JČS, ve kterém nemá poskytovatel sídlo nebo provozovnu, poskytnutí služby nebo dodání zboží s instalací / montáží pro osobu povinnou k dani nebo právnickou osobu nepovinnou k dani, je-li místo plnění ve třetí zemi, byla přijata úplata.

12. Daňové doklady – zmocnění ( 28) • písemně • odběratel nebo třetí osoba • elektronicky udělené zmocnění podepsáno elektronických podpisem

13. Daňové doklady – náležitosti ( 29) Daňový doklad musí obsahovat dále tyto údaje: • „daň odvede zákazník“, je-li osobou povinnou přiznat daň odběratel (reverse charge), • „vystaveno zákazníkem“, je-li odběratel zmocněn k vystavení daňového dokladu, • odkaz na ustanovení o osvobození (zákon o DPH, směrnice EU). • Na DD není možné doplňovat údaje (obsah DD musí zůstat po celou dobu uchovávání nezměněn). Povinnost doplnit některé údaje se přesouvá do evidence pro daňové účely (nový § 100a).

14. Daňové doklady – náležitosti ( 29) Daňový doklad nemusí obsahovat tyto údaje: • DIČ odběratele, nemá-li číslo přiděleno, • rozsah plnění, jednotkovou cenu bez daně a slevu, pokud vznikla povinnost přiznat daň nebo uskutečnění plnění ke dni přijetí úplaty, • sazbu daně a výši daně u plnění osvobozeného od daně nebo přiznává-li daň odběratel.

15. Daňový doklad – zjednodušený ( 30,

30a)

• Zjednodušený DD lze vystavit, pokud částka za plnění na DD nepřesahuje 10 000 Kč. Způsob platby není důležitý. • Na základě svého rozhodnutí, bez vyžádání. Zjednodušený DD nelze vystavit na: • osvobozené dodání zboží do JČS, • zasílání do ČR s místem plnění v ČR, • plnění, u něhož má povinnost přiznat daň odběratel (reverse charge), • prodej tabákových výrobků podléhajících spotřební dani za jiné než pevné ceny pro konečného spotřebitele. Již není vyloučeno zboží podléhající spotřební dani z lihu.

16. Daňový doklad – zjednodušený ( 30, Zjednodušený DD nemusí obsahovat: • údaje o odběrateli, • DIČ odběratele, • jednotkovou cenu a slevu, • základ daně a daň. Pokud neobsahuje základ daně a daň, musí obsahovat celkovou cenu.

30a)

17. Daňové doklady – ostatní • Splátkový kalendář (§ 31) je DD, pokud obsahuje náležitosti, tvoří součást nájemní smlouvy, smlouvy o nájmu podniku (nebo na něj odkazují). • Platební kalendář (§ 31a) je DD, pokud obsahuje náležitosti a rozpis plateb, odběratel platí před DUZP. Nemusí obsahovat DUZP nebo den přijetí platby. • DD skupiny (§ 29) obsahují označení člena skupiny, který plnění uskutečnil. DD pro skupinu mají obsahovat označení člena skupiny, pro něhož je plnění určeno. • Souhrnný DD (§ 31b): lze na několik úplat na více samostatných plnění, nelze však na několik úplat na jedno samostatné plnění.

18. Daňové doklady – ostatní • Doklad o použití (§ 32): místo předmětu a rozsahu plnění uvést účel použití. • DD při dovozu (§ 33) a vývozu (§ 33a): vypuštění úpravy o elektronicky podaném celním prohlášení neznamená změnu (přímo účinné nařízení). • DD pro cestovní službu (§ 89): na DD údaj „zvláštní režim – cestovní služba“. • DD zvláštní režimy (§ 90): na DD údaj „zvláštní režim – použité zboží“, „zvláštní režim – umělecká díla“, „zvláštní režim – sběratelské předměty a starožitnosti“. • DD při dodání nového dopravního prostředku do JČS (§ 19): na DD údaj, že jde o nový dopravní prostředek, a údaje tuto skutečnost potvrzující.

19. Daňové doklady – podmínky ( 34) Od vystavení do konce lhůty pro uchovávání musí být u DD zajištěna: • věrohodnost jeho původu Skutečnost, že je zaručena totožnost osoby, která plnění uskutečňuje nebo která daňový doklad oprávněně vystavila.

• neporušenost jeho obsahu Skutečnost, že obsah daňového dokladu požadovaný

podle tohoto zákona nebyl změněn.

• čitelnost Skutečnost, že je možné se seznámit s obsahem daňového dokladu přímo nebo prostřednictvím technického zařízení.

20. Daňové doklady – podmínky ( 34) • Prokazatelná vazba mezi DD a plněním prostřednictvím kontrolních mechanismů. tzv. auditní stopa prokazující návaznost dokladů, např. objednávka, přepravní doklad, faktura. • U elektronického DD lze vedle kontrolních mechanismů zajistit el. podpisem, el. značkou nebo el. výměnou informací (EDI).

21. Daňové doklady – uchovávání ( 35) • 10 let na plnění přijatá v souvislosti se sídlem nebo provozovnou v ČR. • Lze mimo ČR, pokud uchovává způsobem umožňujícím nepřetržitý dálkový přístup. • Pokud mimo ČR, musí oznámit správci daně místo. • Na žádost správce daně je povinen zajistit překlad DD do češtiny.

22. DD – elektronické uchovávání ( 35a) • DD lze převést z listinné podoby do elektronické a naopak. Vazba na zákon o účetnictví (§ 33). • DD lze uchovávat elektronicky prostřednictvím elektronických prostředků pro zpracování a uchovávání dat. Musí být elektronicky uchovávána data zaručující věrohodnost původu daňových dokladů a neporušenost jejich obsahu. • Při uchování DD prostřednictvím elektronických prostředků zaručujících nepřetržitý dálkový přístup k uchovávaným datům je nutné zajistit pro správce daně bezodkladně přístup k těmto dokladům, možnost stahovat je a používat je.

23. Evidence ( 100,

100a)

V evidenci pro daňové účely je nutné evidovat: • DIČ dodavatele • hodnotu pořízeného zboží v členění podle JČS • hodnotu zasílaného zboží v členění podle JČS • Na DD není možné doplňovat údaje (obsah DD musí zůstat po celou dobu uchovávání nezměněn). Povinnost doplnit některé údaje se přesouvá do evidence pro daňové účely (nový § 100a).

24. Základ daně při poskytnutí záloh ( 37a) • Základ daně = rozdíl mezi úhrnem záloh a celkovou úplatou • Je-li rozdíl kladný, uplatní se při uskutečnění zdanitelného plnění sazba daně platná DUZP. • Je-li základ daně záporný, uplatní se při uskutečnění zdanitelného plnění sazba daně, která byla uplatněna při přiznání daně z úplaty přijaté před DUZP.

25. Zálohy u neúčtujících osob (§ 21) • Osoby, které nevedou účetnictví, nemusely před novelou přiznávat daň z úplat přijatých před uskutečněním zdanitelného plnění. • Nově mají povinnost přiznávat daň všichni plátci, tedy i osoby, které nevedou účetnictví.

26. Povinnost přiznat daň u přeshraničních služeb (§ 24)

Povinnost přiznat daň při poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku osobou neusazenou v tuzemsku vzniká plátci nebo identifikované osobě, kterým je služba poskytnuta, • ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo • ke dni poskytnutí úplaty, a to k tomu dni, který nastane dříve.

27. Přepočet cizí měny na Kč (§ 4) Pro přepočet cizí měny na českou měnu se použije kurz platný pro osobu provádějící přepočet ke dni vzniku povinnosti přiznat daň nebo přiznat uskutečnění plnění, a to: • kurz devizového trhu vyhlášený Českou národní bankou, nebo • poslední směnný kurz zveřejněný Evropskou centrální bankou; přepočet mezi měnami jinými než euro se provede za použití směnného kurzu každé z těchto měn vůči euru.

28. DPH u pohledávek v insolvenci ( 44) • Nelze použít u reorganizace, musí jít o prohlášení konkursu na majetek dlužníka. • Věřitel a dlužník nejsou a ani v době vzniku pohledávky nebyli spojenými osobami.

29. Stavební práce, reverse charge • § 92e: Pokud plátce, který uskuteční v souvislosti s poskytnutím stavebních nebo montážních prací zdanitelné plnění související s těmito pracemi, použije k tomuto zdanitelnému plnění režim přenesení daňové povinnosti a plátce, pro kterého byly tyto práce poskytnuty, doplní v evidenci pro účely DPH výši daně, má se za to, že toto zdanitelné plnění režimu přenesení daňové povinnosti podléhá. • Závazné posouzení na použití režimu přenosu povinnosti přiznat daň podle § 92c (odpad, šrot).

30. Stavební práce ( 92a) • Režim přenesení daňové povinnosti v případě, že plátce, který poskytnul zdanitelné plnění, nesplnil svou registrační povinnost ve stanovené lhůtě, nelze použít do dne nabytí právní moci rozhodnutí, kterým je registrován jako plátce. Příklad: • Překročí obrat, plátcem ze zákona. Nesplní registrační povinnost. • Poskytne stavební práce ve smyslu § 92e. • Situaci nelze zhojit přiznáním daně příjemcem. Předpoklad dodanění poskytovatele.

31. Převod nemovitostí ( 56,

77)

• Prodloužení lhůty pro osvobození ze 3 let na 5 let. • Plátce se může rozhodnout, že i po uplynutí této lhůty uplatní daň. • Nárok na odpočet uplatněný u staveb, bytů a nebytových prostor, které nejsou dlouhodobým majetkem, podléhá vyrovnání odpočtu neomezeně (ruší se 3letá lhůta). Není přechodné ustanovení.

32. Osvobozená plnění • Poštovní služby • Obhospodařování fondů • Pojišťovací činnosti (změna u činnosti likvidátora)

33. Nárok na odpočet • Snížení nároku na odpočet u přijetí plnění, jehož základ daně je záporný (§ 74). • Nárok na odpočet lze uplatnit i po 3leté lhůtě u majetku pořízeného vlastní činností (§ 73). • Do koeficientu se majetek pořízený vlastní činností nezahrnuje (§ 76).

34. Registr plátců ( 98) Správce daně zveřejní způsobem umožňujícím dálkový přístup údaje z registru plátců a identifikovaných osob (§ 98): • DIČ plátce nebo identifikované osoby, • obchodní firmu nebo jméno a příjmení, • sídlo plátce nebo identifikované osoby, • číslo účtu určené v přihlášce k registraci plátce ke zveřejnění nebo údaj, že žádné takové číslo účtu nebylo určeno.

35. Povinný údaj o čísle účtu ( 96) • Povinnost uvést čísla všech bankovních účtů, pokud jsou používány pro ekonomickou činnost, v přihlášce k registraci plátce. Z nich určit, která čísla účtů budou zveřejněna způsobem umožňujícím dálkový přístup.

• Oznámit správci daně do 2 měsíců ode dne nabytí účinnosti novely (do konce února) účty ke zveřejnění. Pokud povinnost neplní, zveřejní všechny. • Správce daně zveřejní údaje o číslech účtů prvním dnem třetího kalendářního měsíce následujícího po kalendářním měsíci, ve kterém nabyl účinnosti tento zákon (1. března).

36. Nespolehlivý plátce (§ 106a) • Závažné porušení povinností vztahujících se ke správě daně správce daně rozhodne, že tento plátce je nespolehlivým plátcem. • Odvolání proti tomuto rozhodnutí lze podat do 15 dnů a má odkladný účinek (může správce daně vyloučit). • Status „nespolehlivý plátce“ zveřejněn v registru. • Lze změnit až po roce (na základě žádosti).

37. Ručení za nezaplacenou daň (§ 109) Odběratel ručí také za nezaplacenou daň ze zdanitelného plnění: • pokud je úplata poskytnuta zcela nebo zčásti převodem na jiný účet než účet dodavatele zveřejněný způsobem umožňujícím dálkový přístup (odklad na 1. březen), • pokud je o dodavateli v okamžiku uskutečnění plnění zveřejněno způsobem umožňujícím dálkový přístup, že je nespolehlivým plátcem,

38. Ručení za nezaplacenou daň (§ 109) Odběratel ručí také za nezaplacenou daň ze zdanitelného plnění: • pokud není při dodání pohonných hmot o dodavateli zveřejněno způsobem umožňujícím dálkový přístup, že je registrován jako distributor pohonných hmot podle zákona upravujícího pohonné hmoty.

39. Ručení za nezaplacenou daň (§ 108a) • Oprávněný příjemce povinný přiznat a odvést spotřební daň při přijetí vybraných výrobků z JČS ručí za nezaplacenou daň z dodání tohoto zboží třetí osobě pořizovatelem tohoto zboží z JČS. • Neručí, pokud prokáže, že přijal veškerá opatření, která od něj mohou být rozumně požadována, aby ověřil, že daň bude pořizovatelem řádně zaplacena.

40. Zdaňovací období (§ 99, § 99a)

• Zdaňovací období je kalendářní měsíc. • Lze změnit na čtvrtletní v těchto případech: obrat za bezprostředně předcházející kalendářní rok nepřesáhl 10 mil. Kč, není nespolehlivým plátcem, není skupinou a změnu zdaňovacího období oznámí správci daně do konce měsíce ledna příslušného kalendářního roku.

41. Zdaňovací období (§ 99a)

• Změnu na čtvrtletní zdaňovací období nelze učinit pro kalendářní rok, v němž byl plátce registrován, ani pro bezprostředně následující kalendářní rok. Lze jinak z důvodů hodných zvláštního zřetele rozhodnutím správce daně na žádost plátce podanou do konce měsíce října roku, v němž byl plátce registrován.

42. Plátci – překročení obratu (§ 6) • Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku stává plátcem od 1. dne druhého měsíce po měsíci překročení obratu (před novelou od 1. dne třetího měsíce). • Plátcem ze zákona, registrace je jen deklaratorní. • Přechodní ustanovení: osoba povinná k dani, která nesplnila registrační povinnost, se stává plátcem dnem účinnosti novely (1.1.2013).

43. Nájem dopravního prostředku (§ 10d) Místo plnění: • Krátkodobý nájem – místo, kde odběratel dopravní prostředek skutečně fyzicky převezme • Dlouhodobý pronájem osobě nepovinné k dani – místo, kde má odběratel sídlo nebo místo pobytu • Dlouhodobý pronájem rekreační lodě osobě nepovinné k dani – místo předání, má-li v něm poskytovatel sídlo / provozovnu

44. Definice sídla (§ 4) • Sídlem u osoby povinné k dani adresa místa jejího vedení, kterým se rozumí místo, kde jsou přijímána zásadní rozhodnutí týkající se řízení osoby povinné k dani, popřípadě místo, kde se schází její vedení • Nemá-li fyzická osoba místo svého vedení, rozumí se sídlem u této osoby místo jejího pobytu (adresa vedená v základním registru obyvatel adresa uvedená u správce daně místo, kde se zdržuje z důvodu osobních vazeb).

45. Vymezení provozovny (§ 4) • Provozovna poskytovatele (aktivní) - organizační složka osoby povinné k dani, která může uskutečňovat dodání zboží, převod nemovitosti nebo poskytnutí služby, neboť je dostatečně stálá a má vhodné personální a technické zdroje. • Provozovna příjemce služby (pasivní) organizační složka této osoby povinné k dani, která může přijímat a využívat služby, které jsou poskytovány pro potřebu této provozovny, neboť je dostatečně stálá a má vhodné personální a technické zdroje. • organizační složka ≠ organizační složka podle obchodního zákoníku, obecný význam

46. Identifikované osoby • Osoba povinná k dani - neplátce / právnická osoba nepovinná k dani se stávají identifikovanou osobou, pokud v tuzemsku pořizují zboží z jiného členského státu (nad 326 tis. Kč), s výjimkou prostřední osoby u třístranného obchodu, dnem prvního pořízení tohoto zboží. • Osoba povinná k dani - neplátce se sídlem / provozovnou v tuzemsku se stává identifikovanou osobou dnem přijetí služby, dnem pořízení zboží s montáží a dnem pořízení zboží soustavami / sítěmi s místem plnění v tuzemsku od osoby neusazené v tuzemsku.

47. Identifikované osoby • Osoba povinná k dani – neplátce se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku se stává identifikovanou osobou ode dne poskytnutí služby s místem plnění v jiném členském státě podle § 9 odst. 1, s výjimkou poskytnutí služby, které je v jiném členském státě osvobozeno od daně. Podává souhrnné hlášení.

48. Povinná elektronická podání k 1.1.2014 • Plátce je povinen podat elektronicky na elektronickou adresu podatelny zveřejněnou správcem daně daňové přiznání, hlášení, přílohy. • Přihláška k registraci a oznámení o změně registračních údajů se podává pouze elektronicky na elektronickou adresu podatelny zveřejněnou správcem daně (neplatí pro identifikované osoby). • Fyzická osoba s obratem do 6 mil. Kč za 12 měsíců nemusí činit elektronická podání.

49. Ostatní • Definice osoby neusazené v tuzemsku • Definice osvobozené osoby • Registrace / deregistrace / zrušení registrace • Vracení daně při nákupu osobních vozidel zdravotně postiženými

Děkuji za pozornost Jana Rybáková