HOOFDSTUK 1. HET TOEPASSINGSGEBIED VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING

INHOUD WOORD VOORAF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . vii

HOOFDSTUK 1. HET TOEPASSINGSGEBIED VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING . . . . . 1 I. II.

III. IV.

Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rechtspersoonlijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belgische vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Buitenlandse vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Fiscale draagwijdte van de rechtspersoonlijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Vennootschappen en verenigingen zonder rechtspersoonlijkheid . 2. Vennootschappen en verenigingen met rechtspersoonlijkheid . . . . 3. Nietigheid van de rechtspersoonlijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Doorbraak van de rechtspersoonlijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Preconstitutieve verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Retroactiviteitsclausule. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscale woonplaats in belgië . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Exploitatie van een onderneming of verrichtingen van winstgevende aard. . A. Begrippen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verenigingen zonder winstoogmerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1 1 1 3 3 3 3 4 5 5 6 6 8 8 9

HOOFDSTUK 2. DE JURIDISCHE GRONDSLAG VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING . 11 I.

De bronnen van de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 A. Het legaliteitsbeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 B. De interpretatie van de belastingwet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 C. belastingontduiking en belastingontwijking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 D. De keuze van de minst belaste weg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 E. Het realiteitsbeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 1. Juridische versus economische werkelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 2. Werkelijkheid tegenover schijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 a. Simulatie of veinzing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 b. Wetsontduiking of fraus legis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 3. Geoorloofde versus ongeoorloofde verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . 15 F. Non bis in idem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

Intersentia

xi

Inhoud

II.

III.

xii

G. De algemene antirechtsmisbruikmaatregel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 1. De objectieve benadering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 2. De subjectieve benadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 3. De klassieke interpretatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 H. Verhouding met het boekhoudrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 1. De primauteit van het boekhoudrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 2. De fiscale neutraliteit van het boekhoudrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 3. De bindende kracht van de jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 De kenmerken van de vennootschapsbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 A. Het beroepskarakter van de verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 B. Een globaal fiscaal resultaat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 1. Nettoactiefbenadering: balanswinst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 2. Dynamische benadering: bedrijfswinst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 C. Het entiteitsbeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 D. Het tijdsperspectief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 1. Belastbaar tijdperk en aanslagjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 2. De aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 3. De aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 De bepaling van de belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 A. Het begrip ‘fiscaal resultaat’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 1. Bestanddelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 2. Bestemming van de winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 3. Extracomptabel bestanddeel: verworpen uitgaven . . . . . . . . . . . . . . 25 B. Tweede bewerking: omdeling van de winst volgens oorsprong . . . . . . . 25 C. Derde bewerking: vrijstelling van buitenlandse winsten uit een land met verdrag en aftrek van sommige niet-belastbare bestanddelen . . . . 27 1. Aftrek van bij verdrag vrijgestelde winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 2. Aftrek van niet-belastbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 D. Vierde bewerking: aftrek van definitief belaste inkomsten (D.B.I.) en van vrijgestelde roerende inkomsten (V.R.I.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 E. Bijzondere bewerkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 1. Aftrek van octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 2. Aftrek voor risicokapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 F. Vijfde bewerking: aftrek van vorige verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 G. Zesde bewerking: aftrek van de investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 H. Winst uit zeescheepvaart, vastgesteld op basis van de tonnage . . . . . . . 29 I. Opsplitsing naar tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 J. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

Intersentia

Inhoud

HOOFDSTUK 3. DE INKOMSTEN VAN VENNOOTSCHAPPEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 I. II.

III.

IV.

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 Het realisatieprincipe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 A. Algemeen principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 B. Overeenkomst onder ontbindende voorwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 C. Overeenkomst onder opschortende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 D. Overeenkomst voor een éénmalige prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 1. Te innen opbrengsten en verkregen opbrengsten. . . . . . . . . . . . . . . . 37 2. Over te dragen opbrengsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 E. Overeenstemming boekhouding – btw-aangiften. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 Inkomsten uit onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 A. Belgische onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 2. Vestiging of overdracht van een vruchtgebruik, recht van erfpacht of recht van opstal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 a. Verkoop van het recht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 b. Bezwaring van de volle eigendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 c. Probleemgebieden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 3. Onroerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 B. Buitenlandse onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 Inkomsten van roerende goederen en kapitalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 A. Inkomsten uit aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 1. Bedoelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 2. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 a. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 b. Tarief van de roerende voorheffing op dividenden . . . . . . . . . . 45 c. Moeder-dochterdividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 d. Verrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 e. Verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 3. Definitief belaste inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 4. Vrijgestelde roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 5. Dividenden van buitenlandse oorsprong. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 a. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 b. Forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting. . . . . . . . . . . . 52 B. Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 1. Bedoelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 2. Belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 3. Tarief van de roerende voorheffing op interesten . . . . . . . . . . . . . . . 53 4. Leasingcontracten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

Intersentia

xiii

Inhoud

V.

xiv

5. Vrijgestelde roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 6. Buitenlandse inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 a. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 b. Het forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting . . . . . . . . 56 C. Inkomsten uit de verhuring van roerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 Beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 A. Exploitatieverrichtingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 B. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 1. Disconto van langlopende vorderingen c.q. schulden . . . . . . . . . . . 62 a. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 b. Discontotarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 c. Bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 2. Subsidies (art. 362 W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 a. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 b. Taxatieregime van kapitaalsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 3. Abnormale of goedgunstige voordelen (art. 26 W.I.B.) . . . . . . . . . . 69 a. Toepassingsvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 b. Aard van het voordeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 c. Ontsnappingsclausule (art. 26, lid 1 in fine W.I.B.) . . . . . . . . . . 71 d. Draagwijdte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72 e. Voordelen aan niet-inwoners. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 f. Vaststelling van het abnormaal of goedgunstig voordeel . . . . . 75 g. De fiscale behandeling van een abnormaal of goedgunstig voordeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 h. Mogelijkheid tot een voorafgaand akkoord . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 i. Abnormale of goedgunstige voordelen i.h.v. de genieter . . . . . 77 C. Meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 1. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 a. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 b. Onaantastbaarheidsvoorwaarde (art. 190, lid 2 W.I.B.) . . . . . . 78 2. Verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 a. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 b. Uitgestelde en gespreide belasting van verwezenlijkte meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa (art. 47 W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 c. Overgangsregime m.b.t. vastrentende effecten . . . . . . . . . . . . . . 86 3. Vrijgestelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 a. Niet-uitgedrukte, niet-verwezenlijkte meerwaarden. . . . . . . . . 87 b. Uitgedrukte, niet-verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . 87 c. Het monetaire gedeelte van verwezenlijkte meerwaarden . . . . 90 d. Verwezenlijkte meerwaarden op aandelen en delen . . . . . . . . . 92

Intersentia

Inhoud

VI. VII.

e. Meerwaarden die voortkomen van de terugbetaling of van de ruil van aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 f. Meerwaarden naar aanleiding van de inbreng van één of meer takken van werkzaamheid of van de inbreng van een algemeenheid van goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 g. Verwezenlijkte meerwaarden op personenwagens . . . . . . . . . . 96 h. Meerwaarden op bedrijfsvoertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 D. Verdoken reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 1. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 2. Tijdstip van belastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 3. Activa verkregen tegen bezwarende titel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 4. Activa verkregen om niet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 a. Eigenlijke verkrijging om niet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 b. Gedeeltelijke verkrijging om niet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 5. Verdoken reserves: voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 E. Vrijgestelde investeringsreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 1. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 2. Bedrag van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 a. Gereserveerde belastbare resultaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 b. Maximumgrens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 3. Beperking tot een aangroeisituatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 4. Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . 104 a. Investeringsverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 b. Onaantastbaarheidsvoorwaarde (art. 194quater, § 2, lid 4 W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 5. Weerslag op de zes bewerkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 6. Niet-naleving der voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 F. Vrijstelling voor ‘audiovisuele’ vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 G. Forfaitaire winstbepaling in de zeescheepvaartsector . . . . . . . . . . . . . . 106 H. Vrijstelling van de meerwaarden gerealiseerd op binnenschepen die bestemd zijn voor de commerciële vaart (art. 44ter W.I.B.) . . . . . . 107 a. Binnenschepen bestemd voor commerciële vaart . . . . . . . . . . 107 b. Herbeleggingsverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 c. Herbeleggingstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 d. Formele verplichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 I. Vrijstelling van kosten van collectief vervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 Verworpen uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 Uitgekeerde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108

Intersentia

xv

Inhoud

HOOFDSTUK 4. VASTSTELLING VAN DE NETTOWINST . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 I. II.

III.

IV.

xvi

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 Waardeverminderingen op handelsvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 A. Situering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 B. Voorwaarden van vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 1. Afbakening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 2. Voorwaarden m.b.t. de aard van de waarschijnlijke verliezen . . . 111 3. Formele voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 C. Onvermogen of faillissement van de klant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 1. Vorderingen op niet-handelaars. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 2. Failliet verklaarde ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 3. Afstand van vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 a. Afstand onder voorbehoud van terugkeer naar betere toestand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 b. Kwijtschelding naar aanleiding van een gerechtelijk akkoord. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 D. Bijzonderheden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 1. Btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 a. Vorderingen waarvan de inning onzeker is . . . . . . . . . . . . . . . . 116 b. Vorderingen die definitief verloren zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 c. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 Voorzieningen voor risico’s en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 1. Boekhoudrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 2. Fiscaal recht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 B. Voorwaarden van vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 1. Voorwaarden m.b.t. de aard van de kosten en verliezen . . . . . . . . 119 a. Beroepskost of beroepsverlies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 b. Scherpe omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 c. Oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 d. Bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 e. Illustraties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 2. Formele voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 3. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 A. Voorwaarden van aftrekbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 1. De kost moet tijdens het belastbaar tijdperk zijn gedaan of gedragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126

Intersentia

Inhoud

a. Tijdstip van aftrekbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 b. Over te dragen kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 c. Toe te rekenen kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 d. Onderscheid tussen een kost en een investering. . . . . . . . . . . . 129 2. De kost moet zijn gedaan of gedragen om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 a. Beroepsmatig karakter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 b. Opportuniteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 c. Realiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 d. Onredelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 3. De echtheid en omvang van de kost moet worden bewezen . . . . . 132 a. Bewijsmiddelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 b. Individueel akkoord . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 c. Redelijk bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 B. Kosten m.b.t. onroerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 1. Huur en huurlasten (art. 52, 1° W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 a. Aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 b. Doorwerking naar de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135 2. Kosten van onderhoud, verwarming, verlichting e.d.m. . . . . . . . . 138 3. Onroerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 4. Erfpacht- en opstalvergoedingen en gelijkaardige lasten . . . . . . . . 139 5. Blote eigendom en vruchtgebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 C. Interesten van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 1. Aftrekbare interesten (art. 52, 2° W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 2. Beperking inzake de aftrekbaarheid van interesten (art. 55 W.I.B.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 a. Marktrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 b. Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 c. Volledige aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 3. Herkwalificatie van interesten van rentegevende voorschotten in dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 a. Draagwijdte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 b. Begrip ‘voorschotten’. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 c. Grenzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142 4. Interesten betaald aan buitenlandse personen . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 a. Toepassing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 b. Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 5. Interesten die een abnormaal en goedgunstig voordeel zijn . . . . . 148 6. Niet-aftrekbare interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 D. Commissies, erelonen en vergoedingen aan niet-personeelsleden . . . 148 1. Beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148

Intersentia

xvii

Inhoud

2. Voorwaarden van aftrekbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 a. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 b. Afwijkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 c. Gevolgen van het niet-indienen van de fiches en opgaven . . . 150 3. Vergoedingen aan niet-inwoners . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 4. Royalty’s, commissies en andere vergoedingen betaald aan buitenlandse personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 5. Toegelaten geheime commissielonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 E. Bezoldigingen van het personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 1. Aftrekbare bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 2. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 a. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 b. Aftrekbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 3. Verantwoording van de bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 F. Sociale lasten en werkgeversbijdragen voor aanvullende verzekering van werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 1. Sociale lasten (art. 52, 3°, a W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 2. Werkgeversbijdragen voor aanvullende verzekering tegen ouderdom, vroegtijdige dood en de aanvullende verzekeringen (art. 52, 3°, b en 59 W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 a. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 b. Aftrekbaarheid van de werkgeversbijdragen voor extralegale pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 c. Begrenzing van de aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 d. Streefdoelplan versus Plan met vaste bijdrage . . . . . . . . . . . . . . 169 e. Voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170 f. Indexering van de lopende renten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170 g. Voorbeelden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170 h. Begrenzing van de aftrekbaarheid van sociale pensioenen en aanvullende verzekeringen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 G. Pensioenen aan personeelsleden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 H. Bezoldigingen en pensioenen aan bedrijfsleiders, bestuurders en werkende vennoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 1. Het begrip bedrijfsleider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 2. Aftrekbaarheid der bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174 a. Het attractiebeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 b. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176 3. Formele voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176 4. Stortingen voor pensioenvorming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176 a. Individuele pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176 b. Extralegale pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177

xviii

Intersentia

Inhoud

c. Bijdragen inzake inkomensvervangende toezeggingen, medische kosten en afhankelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179 5. Pensioenen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180 I. Management fees betaald aan managementvennootschappen . . . . . . 180 J. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 2. Afschrijfbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 a. Oprichtingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 b. Immateriële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 c. Materiële vaste activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 3. Afschrijfbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183 a. Aanschaffingswaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183 b. Vervaardigingsprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 c. Inbrengwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 d. Geherwaardeerde activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 4. Afschrijvingsritme. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 a. Lineaire methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 b. Degressieve methode. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 c. Stelsel van de dubbele lineaire afschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . 199 d. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 e. Afschrijvingsmodaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 f. Afschrijvingsexcedenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 K. Minderwaarden en waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205 1. Minderwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205 2. Waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205 a. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205 b. Waardeverminderingen op gronden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206 c. Waardeverminderingen op voorraden en goederen in bewerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 d. Waardeverminderingen op bestellingen in uitvoering . . . . . . 207 e. Waardeverminderingen en minderwaarden op vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 L. Andere uitgaven en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209 M. Niet-bewezen kosten of uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209

HOOFDSTUK 5. DE NIET-AFTREKBARE BEROEPSKOSTEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 I.

Niet-aftrekbare belastingen (art. 198, lid 1, 1°, 2° en 3° W.I.B.) en gewestelijke belastingen, heffingen en retributies (art. 198, lid 1, 5° W.I.B.) . . . . . 211

Intersentia

xix

Inhoud

II.

III. IV.

xx

A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 B. Aftrekbare belastingen en voorheffingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213 C. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214 1. Buitenlandse belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214 2. Terugbetaling en regularisatie van vroeger betaalde of ten laste genomen belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214 3. Niet-geboekte verrekenbare bestanddelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216 4. Aansluiting met de boekhouding – de belastingcyclus . . . . . . . . . 216 a. Terug te vorderen belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216 b. Betaalde of gedragen belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216 c. Geraamde belastingschulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 d. Voorziening voor belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218 Geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard (art. 53, 6° W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218 A. Fiscale sancties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218 1. Beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218 2. Afwijkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218 B. Andere sancties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219 C. Schadevergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220 D. Terugbetaling van boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 Niet-aftrekbare pensioenen, kapitalen, werkgeversbijdragen en -premies . 221 Beperkingen inzake de aftrekbaarheid van bepaalde beroepskosten. . . . . . 222 A. Autokosten (art. 66 W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222 1. Bedoelde autovoertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223 2. Beoogde autokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224 a. Draagwijdte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224 b. Kosten aan derden terugbetaald . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226 c. Kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226 d. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227 3. Niet-beoogde kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227 a. Wettelijke uitsluitingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227 b. Privégebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228 4. Meer- en minderwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229 5. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229 B. Receptiekosten en kosten van onthaal (art. 53, 8° W.I.B.) . . . . . . . . . . . 230 1. Beoogde kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230 2. Niet-beoogde kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231 C. Relatiegeschenken (art. 53, 8° W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232 1. Beoogde kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232 2. Niet-beoogde kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233

Intersentia

Inhoud

D. Restaurantkosten (art. 53, 8°bis W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233 1. Beoogde kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233 2. Niet-beoogde kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 a. Wettelijke uitsluiting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 b. Administratieve richtlijnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 c. Doorrekening van kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236 E. Beroepskledij (art. 53, 7° W.I.B.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237 V. Overdreven interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237 VI. Interesten in de mate dat de D.B.I.-vrijstelling wordt verkregen m.b.t. bepaalde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239 VII. Interesten betaald aan een ‘verdachte’ kredietverstrekker in geval van ‘onderkapitalisatie’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240 A. Hoedanigheid van de kredietverstrekker . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240 B. Mate van niet-aftrekbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241 C. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241 VIII. Abnormale of goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242 IX. Commissielonen, makelaarslonen e.d.m. verstrekt in het kader van omkoping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242 X. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243 A. Beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243 B. Sociale voordelen die in het geheel niet aftrekbaar zijn . . . . . . . . . . . . . 243 1. Maaltijd- of restaurantcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245 a. Sociaal voordeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245 b. Aftrek in hoofde van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 2. Maaltijdtickets . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247 3. De verzekeringen voor hospitalisatie, ernstige ziekten, afhankelijkheid en andere persoonsverzekeringen . . . . . . . . . . . . . 248 C. Sociale voordelen die volledig aftrekbaar zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249 D. Sociale voordelen die gedeeltelijk aftrekbaar zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249 1. Bedrijfsrestaurant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250 2. Combinatie bedrijfsrestaurant en maaltijdcheques . . . . . . . . . . . . . 251 3. Middagmaal bestaande uit soep en boterhammen . . . . . . . . . . . . . 251 XI. Liberaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251 XII. Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . 253 A. Beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253 B. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254 1. Verlies aan kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254 2. Voorafgaandelijke waardevermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255 3. Aanzuivering van verliezen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256 XIII. Terugneming van vroegere vrijstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257

Intersentia

xxi

Inhoud

XIV.

Werknemersparticipatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258 A. Situering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258 B. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-werkgever . . . 259 XV. Vergoeding ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259 A. Situering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259 B. Niet aftrekbaar gedeelte van de vergoeding voor ontbrekende coupon (art. 198 lid 1, 13° W.I.B.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260 XVI. Tax shelter erkende audiovisuele werken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260 XVII. Andere verworpen uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261 A. Algemene beschouwingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261 B. Kosten met betrekking tot de jacht, de visvangst, jachten, pleziervaartuigen en lusthuizen (art. 53, 9° W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . . . 261 C. Overdreven uitgaven (art. 53, 10° W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262

HOOFDSTUK 6. BEPALING VAN DE BELASTBARE GRONDSLAG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263 I. II.

III.

xxii

Bepaling van de belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263 Eerste bewerking: bepaling van het fiscaal resultaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263 A. Belastbare gereserveerde winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263 1. Basisregels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263 a. Bepaalde boekhoudkundige reserves of voorzieningen zijn niet belastbaar en worden niet onder de belastbare reserves opgenomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264 b. Bepaalde vermogensbestanddelen komen in de boekhouding niet als reserves voor, maar worden fiscaal als belastbare reserves behandeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264 2. Correcties aan de begintoestand der reserves. . . . . . . . . . . . . . . . . . 267 a. Aanpassingen in méér van de begintoestand der reserves . . . 267 b. Aanpassingen in min van de begintoestand der reserves. . . . 272 3. Globale aangroei der reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272 4. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273 B. Verworpen uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277 C. Uitgekeerde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277 2. Het belastbaar bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278 Tweede bewerking: omdeling van de winst naar oorsprong . . . . . . . . . . . . . 280 A. Algemene regel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280 B. Vaststelling van het resultaat van elke inrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281

Intersentia

Inhoud

IV.

V.

C. Verliescompensatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283 1. Huidige verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283 2. Vorige verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285 3. Compensatie in een buitenlandse vaste inrichting van haar verliezen met haar winsten uit een voorafgaand belastbaar tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286 Derde bewerking: aftrek van vrijgestelde en niet-belastbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 A. Aftrek van bij verdrag vrijgestelde winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 B. Aftrek van niet-belastbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 1. Vrijgestelde giften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288 2. Vrijstelling aanvullend personeel voor wetenschappelijk onderzoek en uitvoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288 a. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288 b. Wetenschappelijk personeel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289 c. Bijkomend aantal personeelsleden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290 d. Terugneming van de vrijstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290 e. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290 3. Vrijstelling bijkomend personeel met laag loon in een KMO . . . . 291 a. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 b. Berekening van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292 c. Terugneming van de vrijstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294 4. Vrijstelling van stagebonus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294 5. Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen verwezenlijkt door vennootschappen van huisvestingskrediet . . . . . . . . . . . 295 6. Meerwaarden op bepaalde effecten, andere dan aandelen of delen (art. 513 W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295 a. In aanmerking komende meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295 b. Aard van de vrijstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295 c. Voorwaarde van herbelegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296 d. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296 7. Aftrek van het totaalbedrag en aftrekbeperkingen . . . . . . . . . . . . . 296 Vierde bewerking: definitief belaste inkomsten en vrijgestelde roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297 A. Ratio legis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297 B. Definitief belaste inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297 2. In aanmerking komende inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298 a. Dividenden (art. 202, 1° W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298 b. Liquidatie- en verkrijgingsboni (art. 202, 2° W.I.B.) . . . . . . . . 298 c. Inkomsten van certificaten van beleggingsfondsen . . . . . . . . . 299

Intersentia

xxiii

Inhoud

VI.

xxiv

3. De taxatievereiste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299 4. De uitsluitingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300 a. Uitsluiting wegens gunstiger fiscaal regime. . . . . . . . . . . . . . . . 300 b. Uitsluiting van financierings-, thesaurie-, of beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303 c. Uitsluiting wegens ‘offshore’ activiteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307 d. Uitsluiting van ‘offshore’ vaste inrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . 308 e. Uitsluiting van intermediaire vennootschappen . . . . . . . . . . . 310 f. Uitsluiting van vergoedingen van ontbrekende coupon . . . . . 313 g. Uitsluiting van dividenden van intercommunales aan elektriciteitsproducenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314 5. De participatie- en permanentievereisten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314 a. Minimum participatiedrempel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314 b. Permanentievoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314 c. Aard van financiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315 6. Bedrag van de vrijstelling en aftrekbeperking . . . . . . . . . . . . . . . . . 315 a. Dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315 b. Liquidatie- en verkrijgingsboni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316 c. Aftrek ten belope van 95 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316 d. Beperkingen van de aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317 7. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320 C. Vrijgestelde roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321 2. Limitatieve opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322 3. Bedrag van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322 Bijzondere bewerkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 A. Aftrek voor octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 1. Toepassing van de aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 2. Octrooien. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 3. Octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324 4. Basisbedrag van octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324 5. Vaststelling van de aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325 6. Formele voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325 B. Aftrek voor risicokapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325 1. Toepassing van de aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325 2. Basisbedrag van het risicokapitaal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326 3. Verminderingen van het basisbedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326 a. Deelnemingen (art. 205ter, § 1 W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326 b. Vaste inrichtingen (art. 205ter, § 2 W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . . . 326 c. Buitenlandse onroerende goederen (art. 205ter, § 3 W.I.B.) . . 327 d. Andere verminderingen (art. 205ter, § 4 W.I.B.). . . . . . . . . . . . 327

Intersentia

Inhoud

4. 5. 6. 7.

Wijzigingen tijdens belastbaar tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327 Vaststelling van de aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328 Overdracht van de aftrek (art. 205quinquies W.I.B.) . . . . . . . . . . . . 328 Optiestelsel voor KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329 a. Investeringsreserve gevolgd door aftrek risicokapitaal . . . . . . 329 b. Aftrek risicokapitaal gevolgd door investeringsreserve . . . . . 329 9. Formele verplichtingen (art. 205septies W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . . 329 VII. Vijfde bewerking: aftrek van vorige verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329 A. Bedoelde verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329 B. Principes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330 1. Volledige en onbeperkte recupereerbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330 2. Principe van de identiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330 3. Bewijs van de vorige verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 4. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 a. Verliesrecuperatie in geval van controleverwerving of -wijziging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 b. Aftrekbeperking bij belastingvrije fusie en inbreng. . . . . . . . . 332 C. Aftrekverbod. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333 D. Toepassing van de aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334 E. Bewijs van vorige verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334 VIII. Zesde bewerking: de investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335 A. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335 B. In aanmerking komende investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335 1. Materiële en immateriële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335 2. Nieuwe vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336 3. Afschrijfbare activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337 4. Uitsluitend voor beroepsdoeleinden gebruikt . . . . . . . . . . . . . . . . . 337 5. Gebruik in België . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338 C. Berekening van de investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338 1. Grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338 a. Aanschaffingswaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338 b. Bijkomende kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339 2. Categorieën van investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339 3. De eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340 a. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340 b. KMO en niet-KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340 c. Percentage van de investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341 d. Overzicht van de eenmalige investeringsaftrek (aj. 2007) . . . 343 4. De gespreide investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344 a. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344 b. Percentages van de gespreide investeringsaftrek . . . . . . . . . . . 344

Intersentia

xxv

Inhoud

c. Overzicht van de gespreide investeringsaftrek (aj. 2007) . . . . 345 D. Toepassing van de aftrek en beperkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346 E. Formaliteiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347

HOOFDSTUK 7. BEREKENING VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING . . . . . . . . . . . . . . . . 349 I.

II.

xxvi

Basistarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349 A. Vanaf aanslagjaar 2004. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349 B. Vóór aanslagjaar 2004 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350 Verlaagd basistarief. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350 A. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350 1. Vanaf aanslagjaar 2004 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350 2. Vóór aanslagjaar 2004 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351 B. Bedoelde ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351 1. Het belastbaar inkomen van de vennootschap mag vanaf het aanslagjaar 2004 niet meer bedragen dan 322 500 EUR (art. 215, lid 2 W.I.B.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351 2. Ze mag geen financiële vennootschap zijn (art. 215, lid 3, 1° W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352 a. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352 b. Beleggingswaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352 3. De aandelen van de vennootschap mogen niet voor ten minste de helft in het bezit zijn van één of meer andere vennootschappen (art. 215, lid 3, 2° W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354 a. Bezitcriterium . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354 b. Bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355 4. De dividenden die de vennootschap uitkeert, mogen niet hoger zijn dan 13 % van het gestort kapitaal bij het begin van het belastbare tijdperk (art. 215, lid 3, 3° W.I.B.). . . . . . . . . . . . . . . . 355 5. De vennootschap moet vanaf het aanslagjaar 2004 ten laste van het resultaat van het belastbaar tijdperk aan ten minste één van haar bedrijfsleiders een bezoldiging hebben toegekend die gelijk is aan of hoger is dan haar belastbare inkomen wanneer die bezoldiging minder bedraagt dan 24 500 EUR (art. 215, lid 3, 4° W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356 6. De vennootschap mag geen deel uitmaken van een groep waartoe een coördinatiecentrum behoort (art. 215, lid 3, 5° W.I.B.). . . 359 7. Vennootschappen met een fiscaal gunstregime . . . . . . . . . . . . . . . . 359

Intersentia

Inhoud

8. Beleggingsvennootschappen en organismen voor de financiering van pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359 III. Bijzondere tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359 IV. Verminderd tarief voor bepaalde inkomsten van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360 IV. Afzonderlijke aanslag op niet-verantwoorde kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 A. Niet-bewezen kosten en verdoken meerwinsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 a. Niet-toepassing van de bijzondere aanvullende aanslag. . . . . 361 b. Toepassing van de bijzondere aanvullende aanslag . . . . . . . . . 361 B. Modaliteiten van de bijzondere aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364 C. Geheime commissielonen ter bevordering van de export . . . . . . . . . . . 365 V. Terugneming van vrijgestelde reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365 VI. Aanvullende crisisbijdrage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366 VII. Belastingkrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366 A. Vanaf aanslagjaar 2007. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366 1. Belastingkrediet à rato van de toename van het eigen vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366 2. Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . 367 a. Keuzestelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367 b. Eenmalig belastingkrediet voor octrooien en onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367 c. Gespreid belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368 d. Latere meer- en minderwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368 e. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369 f. Invloed op de berekeningsbasis voor de ‘aftrek voor risicokapitaal’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369 B. Vóór aanslagjaar 2007 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369 1. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369 2. Omvang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370 3. Uitzondering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370 4. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371 VIII. De verrekening van de voorheffingen en het belastingkrediet . . . . . . . . . . . 371 A. Onroerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371 B. Het F.B.B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 2. Verrekenbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 3. Beperkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373 C. Belastingkrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374 1. Vanaf aanslagjaar 2007: Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374

Intersentia

xxvii

Inhoud

IX.

xxviii

2. Vóór aanslagjaar 2007: Belastingkrediet à rato van de toename van het eigen vermogen: afgeschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375 D. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376 2. Beperkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376 a. Beperkingen m.b.t. inkomsten van roerende goederen en kapitalen, andere dan dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376 b. Beperkingen m.b.t. dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377 E. Fictieve roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378 F. Enkele praktische modaliteiten van de verrekening . . . . . . . . . . . . . . . . 379 1. De niet-terugbetaalbare voorheffingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379 2. De terugbetaalbare voorheffingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379 Vermeerdering van de vennootschapsbelasting bij gebrek aan voldoende voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380 A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380 B. Aantal, bedrag en vervaldata van de voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . 381 C. Vaststelling van de vermeerdering – principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381 D. Berekening van de vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383 E. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384 2. Het boekjaar telt 12 maanden maar valt niet samen met het kalenderjaar (art. 66, § 2 KB W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384 3. Het boekjaar loopt over meer dan 12 maanden (art. 66, § 3 KB W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385 4. Het boekjaar bedraagt minder dan 12 maanden wegens de ontbinding of afsluiting van de vereffening (art. 66, § 4, lid 1 KB W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385 a. Vennootschappen die hun boekhouding per kalenderjaar voeren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385 b. Vennootschappen die hun boekhouding niet per kalenderjaar voeren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386 c. Berekening van de vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386 5. Het boekjaar bedraagt minder dan 12 maanden ingevolge een wijziging van de afsluitdatum van het boekjaar (art. 66, § 4, lid 2 KB W.I.B.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386 6. Het boekjaar bedraagt minder dan 12 maanden wegens aanvang van de activiteit (art. 66, § 5 KB W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . 386 a. Vennootschappen die hun boekhouding per kalenderjaar voeren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386 b. Vennootschappen die hun boekhouding niet per kalenderjaar voeren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387

Intersentia

Inhoud

X. XI.

c. Berekening van de vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387 F. Praktische uitvoering (art. 67 e.v. KB W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387 G. Wijzigingen van de bestemming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388 1. Rechtzetting van materiële vergissingen (art. 70, 1° KB W.I.B.) . . 388 2. Terugbetaling, overdracht naar het volgend belastbaar tijdperk of andere aanwending (art. 70, 2° KB W.I.B.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388 Belastingverhoging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389 Berekening van de vennootschapsbelasting – schema. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390

OEFENINGENREEKS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391

BIJLAGEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405

FORMULIERENBOEK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413

TREFWOORDENREGISTER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483

Intersentia

xxix