DLOUHODOBÝ NEHMOTNÝ MAJETEK (DNM)
Připravil: 13.3.2008
Vladimír Přikryl Pavel Urban
Struktura práce
Daňové souvislosti
Účetní souvislosti
Daňové souvislosti
Legislativní úprava Vymezení DNM Daňové odpisy Technické zhodnocení Příklad
LEGISLATIVNÍ ÚPRAVA DNM
Vyhláška 500/2002 Sb., Hlava II, § 6 ČÚS č. 013 Zákon 586/1992 Sb. o daních z příjmů
DAŇOVÉ SOUVISLOSTI Zákon o daních z příjmů vymezuje nehmotný majetek především v souvislosti s regulací daňových odpisů. Podrobně viz. zákon 586/1992 Sb. o daních z příjmů § 32 a.
Vymezení DNM z hlediska daně z příjmů Zjednodušeně řečeno jde o: zřizovací výdaje nehmotné výsledky výzkumu a vývoje software ocenitelná práva nebo jiný majetek podle zákona o účetnictví,
pokud zároveň platí, že: byl nabyt úplatně, vkladem společníka, přeměnou, darováním, zděděním nebo vytvořen vlastní činností jeho vstupní cena je vyšší než 60.000 Kč jeho doba použitelnosti je delší než rok.
DAŇOVÉ ODPISY DNM Kdo odepisuje DNM? Vlastník Poplatník (ten, který má právo užívání za úplatu)
Na dobu určitou
VSTUPNÍ CENA ODPIS = DOBA SJEDNANÁ KUPNÍ SMLOUVOU
ODPISY DNM
Dle zákona o dani z příjmů se DNM odepisuje rovnoměrně bez přerušení a to: Druh majetku
Doba odepisování
Audiovizuální dílo
18 měsíců
Software a nehmotné výsledky výzkumu a vývoje Zřizovací výdaje
36 měsíců
Ostatní nehmotný majetek
72 měsíců
60 měsíců
TECHNICKÉ ZHODNOCEDNÍ DNM A ODPISY
Technické zhodnocení nám zvyšuje vstupní cenu nehmotného majetku a zároveň je stanovena nejkratší doba odepisování po technickém zhodnocení.
Druh majetku Audiovizuální dílo
Nejkratší doba odepisování 9 měsíců
Software a nehmotné výsledky výzkumu a vývoje
18 měsíců
Ostatní nehmotný majetek
36 měsíců
PŘÍKLAD Společnost Praha do majetku 12. července 2006 zaevidovala software se vstupní cenou 90 000 Kč, který si pořídila do vlastnictví. Určete průběh daňových odpisů, jestliže technické zhodnocení ve výši 50 000 Kč bylo k němu přiřazeno: a)10. září 2007 b)10. září 2008
a) 10. září 2007 Odpis 2006………………(5x2 500) = 12 500 Kč část odpisu 2007………(9x2 500) = 22 500 Kč - počet měsíců odepisování ze ZVC…22 měsíců - měsíční odpis po TZ 105 000/22 = 4 773 Kč Odpis 2007…(22 500 + 3 x 4 773)= 36 819 Kč Odpis 2008……………..(12 x 4 773)= 57 276 Kč Odpis 2009……………..( 7 x 4 773)= 33 405 Kč Celkem odepsáno
140 000 Kč
a) 10. září 2008 Odpis 2006………………(5 x 2 500) = 12 500 Kč Odpis 2007…………….(12 x 2 500) = 30 000 Kč část odpisu 2008………(9 x 2 500) = 22 500 Kč - počet měsíců odepisování ze ZVC…10 měsíců - minimální počet měsíců odepisování 18 m - měsíční odpis po TZ 75 000/18 = 4 167 Kč Odpis 2008.. (22 500 + 3 x 4 167)= 35 001 Kč Odpis 2009………………(12 x 4 167)= 50 004 Kč Odpis 2010 ……………….(3 x 4 167)= 12 495 Kč Celkem odepsáno
140 000 Kč
ZVLÁŠTNÍ REŽIM DAŇOVÉHO ODEPISOVÁNÍ
Za nehmotný majetek se pro daňové odpisy nepovažuje Oceňovací rozdíl k nabytému majetku Goodwill
Kladný – rovnoměrně 180 měsíců od koupě podniku nebo jeho části do nákladů Záporný – rovnoměrně 180 měsíců od koupě podniku nebo jeho části do výnosů
Účetní souvislosti
Vymezení DNM Odepisování
Vymezení DNM
Identifikovatelná aktiva Zřizovací výdaje Software Patenty Autorská práva Ochranná známka Koncese Licence
Vymezení DNM
Neidentifikovatelná aktiva
Goodwill
Zřizovací výdaje
Výdaje, vynaložené ještě před vlastním vznikem podniku Poštovné Zpracování projektu Atd.
Software
Operační systémy Kancelářské aplikace Atd.
Patenty
Exkluzivní právo po určitou dobu využívat vynález. V rozvaze vykazován společně s ostatními nehmotnými aktivy, podrobnější popis uveden v příloze.
Autorská práva
Exkluzivní práva k reprodukci a prodeji knih, hudebních děl, filmů apod.
Ochranná známka
Vyjadřuje výhradní právo užívat určitý znak, který je chráněný zákonem. Podoby Logo Jméno Slogan Emblém
Koncese
Privilegia podstoupená státem k využívání určitých zařízení, nebo k provozování určité živnosti, povolání nebo činnosti.
Licence
Právo k užívání patentu, obchodní známky apod. za specifických podmínek.
Goodwill
Vzniká při akvizici Je to rozdíl mezi kupní cenou podniku a celkovou tržní hodnotou nabývaných aktiv Příklad:
Společnost Alfa kupuje společnost Beta za 40 milionů Součet aktiv, snížených o závazky je 30 milionů. Zbytek (10) je hodnota dobrého jména firmy, goodwill
Účtování
Účtové třídy 01 - DNM 04 – Nedokončený DNM a pořízení DNM 09 – Opravné položky k DNM
Odpisování
Lineární Doba odepisování IFRS 20 let US GAAP 40 let
V důsledku rychlého zastarávání aktiv bývá doba ekonomické užitečnosti kratší než možná doba použitelnosti
LITERATURA Daňový systém ČR 2007, doc. Ing. A. Vančurová, Ph.D. Daně v účetnictví podnikatelů, L. Müllerová, A. Vančurová; ASPI 2006 Vyhláška 500/2002 Sb., Hlava II, § 6 ČÚS č. 013 Zákon 586/1992 Sb. o daních z příjmů Finanční účetnictví – Dana Kovanicová a kol.
