Dlouhodobý hmotný majetek
Ulyana Bazyuk Ivana Brunacká
Obsah Pojmy Ocenění DHM Pořízení DHM Odpisy
Daňové Účetní
Vyřazení DHM Příklad
Právní úprava DHM
Český účetní standard pro podnikatele č. 013
Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení č. 563/1991 Sb., zákona o účetnictví
Zákon o dani z příjmů §26
Dlouhodobý hmotný majetek odepisovaný:
021 – Stavby - budovy, haly a stavby bez ohledu na pořizovací cenu
022 – Samostatné movité věci a soubory movitých věcí – stroje, přístroje, zařízení, dopravní prostředky
025 – Pěstitelské celky trvalých porostů – ovocné stromy, ovocné keře, vinice, chmelnice
027 – Oceňování rozdíl k nabytému majetku – rozdíl vzniklý při nákupu nebo vkladu podniku nebo jeho části, který se vyčíslí jako rozdíl mezi souhrnnou kupní cenou a oceněním prodávajícího
029 – Ostatní dlouhodobý hmotný majetek – DHM nezařaditelný na předchozí účty, technické zhodnocení, pokud nezvyšuje pořizovací cenu
Dlouhodobý hmotný majetek neodepisovaný:
Účtují se zde pozemky bez ohledu na cenu.
Dlouhodobý hmotný majetek:
majetek má hmotnou podstatu
majetek, který není určen pro jednorázovou spotřebu, ale jehož doba držení a užívání přesahuje alespoň 1 rok
Ocenění dlouhodobého majetku:
Pořizovací cenou – při úplatném pořízení (nákup)
Pořizovací cena se skládá z ceny pořízení a z vedlejších pořizovacích nákladů.
Vedlejší pořizovací náklady: - doprava, montáž, clo - průzkumné, geologické, geodetické a projektové práce - náklady související s uvedením předmětu do užívání - příprava a zabezpečení pořizovaného majetku - vyřazení stávajících staveb nebo jejích částí v důsledku nové výstavby
Ocenění dlouhodobého majetku:
Vlastními náklady – DM je pořízen vlastní činností, pokud jsou vlastní náklady nižší než reprodukční pořizovací cena
Reprodukční pořizovací cenou – cena, za kterou byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje, pro stanovení této ceny stačí odborný odhad
Další ceny, které se používají jako vstupní ceny majetku – ocenění ve vlastních nákladech, cena darovaného nebo zděděného majetku stanovená pro účely daně dědické či darovací, hodnota nesplacené pohledávky zjištěné převodem práva u hmotného majetku, který zůstává ve vlastnictví věřitele
Pořízení DHM investiční výstavbou dodavatelský
1) Fakturovaná cena stroje, popř. dalších složek pořizovací ceny a) bez DPH b) DPH 2) Zařazení stroje do užívání v ocenění pořizovací cenou 3) Úhrada splatných faktur
Pořízení DHM investiční výstavbou
Pořízení DHM bezúplatným nabytím
Základní pojmy k odpisům
Vstupní cena majetku - vstupní cenou majetku je nejčastěji pořizovací cena nebo reprodukční pořizovací cena. Pořizovací cena bývá nákupní cena včetně nákladů spojených s pořízením. Pořizovací cena např. u nábytku je tedy cena, kterou zaplatíme v obchodě, a vedlejší náklady např. doprava a montáž nábytku. Reprodukční pořizovací cena je „odhadní cena“, při pořízení majetku bezúplatně. Vyjadřuje tedy hodnotu, kterou bychom za majetek zaplatili, kdyby byl pořízen koupí. Používá se např. u vkladů podnikatelů do podnikání. Další ceny, které se používají jako vstupní ceny majetku – ocenění ve vlastních nákladech, cena darovaného nebo zděděného majetku stanovená pro účely daně dědické či darovací, hodnota nesplacené pohledávky zjištěné převodem práva u hmotného majetku, který zůstává ve vlastnictví věřitele.
Základní pojmy k odpisům
Zůstatková cena majetku - zůstatková cena majetku je vstupní cena po odečtení oprávek. Odpis - odpis je vyjádření opotřebení majetku v Kč za určitý časový úsek, max. jeden rok. Používají se měsíční odpisy a roční odpisy. V účetnictví jsou odpisy nákladem. Oprávky - oprávky jsou souhrnem odpisů, jsou to sečtené odpisy za více období. Vyjadřují tedy celkové znehodnocení majetku. V účetnictví jsou oprávky korekční položkou k aktivům.
Odpisování dlouhodobého majetku
Účetní odpisy se účtují ve prospěch účtu účtové skupiny 07 a 08-Oprávky a na vrub účtu 551- Odpisy.
Daňové odpisy
Daňové odpisy se používají pro účely výpočtu daňového základu podniku pro daň z příjmů. Způsob výpočtu je tedy upraven zákonem o dani z příjmů (§26 - §32a Zákona č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů).
Při výpočtu daňových odpisů dlouhodobého hmotného majetku se zaměříme na §30 - §32 zákona o daních z příjmů.
Daňové odpisy Zákon
o dani z příjmů vymezuje dva druhy odpisů: rovnoměrné
odpisy (lineární), zrychlené odpisy (degresivní).
Daňové odpisy Určení, do které odpisové skupiny majetek patří.
Majetek je zákonem rozdělen do odpisových skupin. V roce 2008 zákon určuje 6 odpisových skupin. V roce 2007 bylo zákonem stanoveno také 6 odpisových skupin, ale odpisová skupina 1 se dělila na 1 a 1a. Skupina 1a je od 1.1.2008 zrušena, majetek přechází do 2. odpisové skupiny. Dlouhodobý hmotný majetek je začleněn do odpisových skupin podle životnosti. Konkrétní rozdělení do skupin určuje Příloha č.1 k zákonu č.586/1992 Sb.
Daňové odpisy Doba odpisu
Dobu odpisu upravuje § 30 zákona. Doba odepisování tedy závisí na tom, do které odpisové skupiny majetek patří.
Odpisové skupiny Skupina 1
Doba odpisu 3 roky
2
5 let
3 4 5 6
10 let 20 let 30 let 50 let
Příklady majetku roky ruční mechanizované nářadí a nástroje motorová vozidla, většina strojního zařízení trezory, kovové konstrukce, lokomotivy budovy ze dřeva a plastů budovy, dálnice, silnice, nádrže budovy administrativní, obchodních domů, muzea, komplexy budov
Účetní odpisy
Účetní odpisy jsou uplatněny podle skutečné doby používání dlouhodobého majetku.
Mají přesně vystihnout míru opotřebení dlouhodobého majetku.
Podnik si může zvolit vlastní účetní odpisy, ale při vyplňování daňového přiznání musí dbát na to, že může uplatnit pro zjištění základu daně z příjmů jen výši daňových odpisů.
Účetní odpisy Obvykle se používají dvě metody ke stanovení účetního odpisu: podle doby upotřebitelnosti, podle výkonu.
Účtování odpisů Odpisy účtujeme do nákladů – účtová tř. 5, skupina 55, účet 551 Odpisy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Souvztažným účtem jsou oprávky k dlouhodobému majetku. U hmotného dlouhodobého majetku je to konkrétně účtová tř. 0, účty skupiny 08.
Úprava VH Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy
účetní odpisy = daňové odpisy
účetní odpisy > daňové odpisy
daňový základ není třeba upravit
daňový základ navýšíme o rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy (+ rozdíl)
účetní odpisy < daňové odpisy
daňový základ snížíme o rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy (- rozdíl)
Vyřazení DHM likvidací prodejem darováním převodem na základě právních předpisů přeřazením z podnikání do osobního užívání vkladem do jiné společnosti
Vyřazení DHM likvidací
Zcela odepsaný majetek
Vyřazení DHM likvidací
Ne zcela odepsaný majetek
Vyřazení DHM – manka a škody
Vyřazení DHM prodejem
Příklad
V roce 2008 jsme pořídili laboratorní zařízení v hodnotě 100 000 korun. Podle přílohy zákona o dani z příjmů je toto zařízení v 2. odpisové skupině. Náklady na přepravu a montáž činily 20 000 korun. Zařízení uvedeno do užívání v květnu 2008. Vedení podniku rozhodne, že využitelnost laboratorního zařízení, které jsme pořídili v pořizovací ceně 120 000 Kč, bude 4 roky rovnoměrně. Spočítejte daňové a účetní odpisy a určete jejich dopad na VH. Zaúčtujte veškeré operace.
Daňové rovnoměrné odpisy
Laboratorní zařízení, které jsme zařadili do 2. odpisové skupiny, bude mít odpisovou sazbu v 1. roce odpisování 11 %, v dalších letech odpisování 22,25 %.
Výše odpisu v 1. roce je 11 % x 120 000 Kč tj. 13 200 Kč.
Odpis ve 2. – 5. roce je stejný (rovnoměrný) 22,25 % x 120 000 Kč, tj. 26 700 Kč.
Daňové odpisy zrychlené
1. rok = vstupní cena / k1 pro danou skupinu
další roky = 2 x zůstatková cena / kn-n kn-n je koeficient v dalších letech odpisování n je počet let, během nichž byl již majetek odepisován
Daňové odpisy zrychlené
Laboratorní zařízení, které jsme zařadili do 2. odpisové skupiny bude mít odpisovou sazbu v 1. roce odpisování 5, v dalších letech odpisování 6. 1. rok = 120 000 Kč / 5 = 24 000 Kč Zůstatková cena = 120 000 Kč – 24 000 Kč = 96 000 Kč 2. rok = 2 x 96 000 Kč / (6 – 1) = 38 400 Kč Zůstatková cena = 96 000 Kč – 38 400 Kč = 57 600 Kč 3. rok = 2 x 57 600 Kč /(6 – 2) = 28 800 Kč Zůstatková cena = 57 600 Kč – 28 800 Kč = 28 800 Kč 4. rok = 2 x 28 800 Kč/ (6-3) = 19 200 Kč Zůstatková cena = 28 800 Kč - 19 200 Kč = 9 600 Kč 5. rok = 2 x 9 600 Kč/ (6-4) = 9 600 Kč Zůstatková cena = 0 Kč
Účetní odpisy rovnoměrné
1rok = (120000 : 48)*7=17500
2 až 4 = (120000 : 48)*12=30000
5 rok = (120000 : 48)*5=12500
Účtování Popis Pořízení zařízení Transakční N Zařazení do užívání Odpis v 1 roce Další rok: Odpis do června Prodej Vyřazení ZC
částka 100 000 20 000 120 000 17 500 15 000 100 000 120 000 87 500
MD
D
Účtování Popis Pořízení zařízení Transakční N Zařazení do užívání Odpis v 1 roce Další rok: Odpis do června Prodej Vyřazení ZC
částka 100 000 20 000 120 000 17 500
MD 042 042 022 551
D 221 221 042 082
15 000 100 000 120 000 87 500
551 221 082 541
082 641 022 082
Dopad odpisů na VH Vypočtěte ZD ke konci roku 2008 jestliže VH činí 1 000 000 korun a bereme v úvahu rovnoměrné daňové a účetní odpisy Účetní odpis = 17 500 Daňový odpis = 13 200
Dopad odpisů na VH VH 1 000 000 Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy 17 500 – 13 200 = 4300 ZD = 1 004 300
Děkujeme za pozornost a přejeme hezký den
