DI RUPO U O1 BEGROTING 2012 Ingrijpende maatregelen in personenbelasting Jef Wellens, Kluwer
Kluwer Opleidingen www.kluweropleidingen.be
DI RUPO 1 - Ingrijpende maatregelen in PB Afschaffing belastingvermindering energiebesparende uitgaven & energiezuinige woningen afschaffing korting op factuur schone wagen
Hervorming aftrekbare uitgaven en langetermijnsparen: twee vaste tarieven van 45% en 30% wijzigingen m.b.t. pensioenen tweede pijler
Verhoging belastbaar bedrag voordeel alle aard: bedrijfswagen, gratis woning, verwarming & elektriciteit belastbaar voordeel aandelenopties
Jef Wellens
16.12.2011
DI RUPO 1 - Ingrijpende maatregelen in PB
Redactie op p basis van ontwerptekst p fiscale amendementen bij wetsontwerp diverse bepalingen (programmawet) zoals behandeld in commissievergadering dd. 16.12.2011 Onder voorbehoud van latere wijzigingen…
Jef Wellens
16.12.2011
Afschaffing belastingvermindering energiebesparende uitgaven
‘Rationeel energieverbruik’= g Gewestmaterie ((VL,, Wall,, Br)) “om inmenging g g in de materies die onder de bevoegdheid g van de gewesten vallen te vermijden, maakt de federale overheid vanaf budget 2012 een einde aan de fiscale stimuli die ze in die materies verleent verleent”
Jef Wellens
16.12.2011
Afschaffing belastingvermindering energiebesparende uitgaven Betalingen 2011: vermindering 40% + overdracht als w > 5 j max 2830 euro + 850 euro (aj. max. (aj 2012) Vervanging g g & onderhoud stookketel (w ( > 5 j) BK* Zonneboiler Zonnepanelen Andere geothermische energieopwekking: warmtepomp Dubbel glas (w > 5 j) BK Dakisolatie (w > 5 j) BK Kamerthermostaat/thermostatische kranen (w > 5 j) BK Energie-audit (w > 5 j) BK *BK = belastingkrediet b l ti k di t Jef Wellens
16.12.2011
Afschaffing belastingvermindering energiebesparende uitgaven
Betalingen 2011: geen wijziging Æ 40% vermindering (of belastingkrediet) + OVERDRACHT (max. drie jaar: 2012, 2013, 2014) Æ verworven recht ht
Betalingen vanaf 1.1.2012: ALLE belastingverminderingen, uitgezonderd voor DAKISOLATIE, geschrapt Æ overgangsregeling
Jef Wellens
16.12.2011
Afschaffing g belastingvermindering g g energiebesparende uitgaven OVERGANGSREGELING voor betalingen 2012: “ondertekende overeenkomst” (offerte, bestelbon) uiterlijk i lijk 27 november b 2011 2011: regime i cf. f b betalingen li 2011 Æ belastingvermindering (of BK) 40% voor alle uitgaven + OVERDRACHT! Overgangsregeling O g g g li g geldt g ldt OOK voor uitgaven itg d dakisolatie ki l ti Betalingen 2012 Æ aangifte 2013 (aj. 2013)
Jef Wellens
16.12.2011
Afschaffing g belastingvermindering g g energiebesparende uitgaven Betalingen 2012: “ondertekende overeenkomst” (offerte, bestelbon) NA 27 november 2011: Æ ENKEL vermindering (of BK) voor dakisolatie: 30% + GEEN overdracht! Betalingen 2013 e.v.: Æ ENKEL vermindering (geen BK) voor dakisolatie: 30% + GEEN overdracht! Max. vermindering:
2000 euro (niet geïndexeerd basisbedrag) 2830 euro (index aj. 2012) Jef Wellens
16.12.2011
Afschaffing belastingvermindering energiezuinige woningen Aj 2012: 2012 belastingvermindering b l ti i d i gedurende d d 10 jjaar (vanaf jaar certificaat): — 420 euro/jj ((lage g energiewoning) g g) — 850 euro/j (passiefwoning) — 1700 euro/j (nul energiewoning) Certificaat vóór 2012: vermindering (10 jaar) blijft behouden
Aj. j 2013: GEEN belastingvermindering g g meer voor energiezuinige woning met certificaat uitgereikt vanaf 2012 — OVERGANGSREGELING!
Jef Wellens
16.12.2011
Afschaffing belastingvermindering energiezuinige woningen
OVERGANGSREGELING Certificaat uitgereikt in periode 1.1.2012 – 29.2.2012 wordt geacht uitgereikt te zijn in 2011 (wettelijke fictie) Æ Belastingvermindering B l ti i d i gedurende d d 10 jjaar Voorwaarde: aanvraag certificaat ingediend vóór 2012!
Jef Wellens
16.12.2011
Verlaging belastingvermindering intresten groene lening Groene leningen gesloten in periode 1.1.2009 - 31.12.2011 Æ intrestbonificatie (1,5 % korting) Æ belastingvermindering 40% Intresten betaald vanaf 2012: 40% Æ 30% (ontwerptekst fiscale amendementen besproken in commissie dd. 16.12.2011)
In kader hervorming fiscale aftrekken en langetermijnsparen (twee unieke tarieven)
Jef Wellens
16.12.2011
Afschaffing korting op factuur ‘schone wagen’ (parafiscaal)
Korting g op p factuur voor wagen g met: — CO2-uitstoot < 105 g/km:
15% (max. 4640 euro)
— CO2-uitstoot 105 – 115 g/km: 3% (max. 870 euro)
Korting afgeschaft voor betaling (levering) na 2011
Jef Wellens
16.12.2011
Afschaffing korting op factuur ‘schone wagen’ (parafiscaal) Overgangsregeling voor betaling (levering) in 2012: — Bestelling vóór 28.11.2011 — Voorschotfactuur vóór 2012 met minimum gefactureerd bedrag: 1 x korting (indien korting tegen 15%) 2 x korting (indien korting tegen 3%)
Bewijs: indiening (door verdeler) van bestelbon én voorschotfactuur bij FOD Financiën vóór 5 januari 2012!
Jef Wellens
16.12.2011
Hervorming aftrekbare uitgaven en LTsparen: t twee vaste t ttarieven i van 45% en 30% “i “in h het k kader d van d de vereenvoudiging di i van d de personenbelasting”: nivellering belastingvoordeel Nog geen ontwerpteksten (januari 2012): discussie! Vanaf aj. 2013 Gros aftrekbare uitgaven (art. 104 WIB92) Æ 45% (nu tussen 25% en 50%) Bouwsparen (art. 145/17 WIB92 aj. 2005) Æ 45% (nu tussen 30% en 50%) Belastingverminderingen LT-sparen + andere ? Æ 30% (nu tussen 30% en 40%) Jef Wellens
16.12.2011
Hervorming aftrekbare uitgaven en LTsparen: t twee vaste t ttarieven i van 45% en 30% Aftrekbare uitgaven (nu max. 50%): — Aftrek enige woning (woonbonus: KA+I) — Giften — Kinderoppaskosten — Bijkomende intrestaftrek (oud stelsel)? — Restauratie beschermd OG — Bezoldiging huisbediende
45%
30%
Uitzondering: onderhoudsuitkeringen (25% - 50%) (AFTREK blijft behouden wegens correlatie aftrek – belasting) Jef Wellens
16.12.2011
Hervorming aftrekbare uitgaven en LTsparen: t twee vaste t ttarieven i van 45% en 30%
Bouwsparen (nu max. 50%) Æ 45% Langetermijnsparen (nu max. 40%): — Pensioensparen — Aanvullend pensioen via individuele levensverzekering — Persoonlijke bijdragen pensioen tweede pijler — Kapitaalaflossingen K i l fl i lening l i niet i eigen/enige i / i woning i
30%
— Werkgeversaandelen — PWA-cheques
Jef Wellens
16.12.2011
Hervorming aftrekbare uitgaven en LTsparen: t twee vaste t ttarieven i van 45% en 30% Andere? — Intresten groene lening (nu vast 40%) Æ
30%
— Quid huidige tarieven 15% (PGB-zone, elektrische wagens), 5% ((obligaties, g , aandelen), ), 45% ((verhuurde woning), g), 50% ((beveiliging g g woning) ?
Discussie o.a. over inwerkingtreding woonbonus-45% “enkel nieuwe hypotheken vanaf 2012” (?) Begrotingsnota
Jef Wellens
16.12.2011
Hervorming aftrekbare uitgaven en LTsparen: t twee vaste t ttarieven i van 45% en 30% Voorbeeld: gehuwden, pensioensparen 880 euro (man), max. aftrek enige woning 2 x 2830 euro, kinderoppaskosten 400 euro
Gezin met lagere inkomsten (man 18.000 euro/vrouw 12.000 euro) Æ verlaging belastingdruk met 510 euro/j Eenverdienergezin (52.000 euro/0 euro) Æ stijging belastingdruk met 370 euro/j G Gezin i mett h hogere iinkomsten k t (38.000 (38 000 euro/42.000 /42 000 euro)) Æ stijging belastingdruk met 350 euro/j
Jef Wellens
16.12.2011
Hervorming aftrekbare uitgaven en LTsparen: t twee vaste t ttarieven i van 45% en 30% HERVERDELING fiscaal voordeel
Neveneffect: hogere BBSZ (sociale bijdrage) voor lage & middeninkomens: wegens afschaffing f h ffi AFTREK Æ hoger belastbaar inkomen Æ hogere g berekeningsgrondslag gg g BBSZ
Jef Wellens
16.12.2011
Wijzigingen m.b.t. pensioenen tweede pijler bv groepsverzekering bv. Belastingvermindering persoonlijke bijdrage (max. 40 %) Æ 30% Eindbelasting ‘WN-kapitaal’ (persoonlijke bijdragen) : status quo: 10 %, % cf. cf pensioensparen (= breuk met hervorming 1992)
Eindbelasting g ‘WG-kapitaal’ p ((bijdragen j g onderneming) g) : status quo: 16,5% (62 - 64j) & 10% (65j) HOGER: 20% (60j) & 18% (61 j) Striktere afbakening 80%-regel + bijkomende beperking: aanvullend + wettelijk pensioen: < 80% laatste brutobezoldiging < hoogste overheidspensioen Verplichte ‘uitbesteding’ interne pensioenprovisie (+ taks 4,4%) Jef Wellens
16.12.2011
Voordeel alle aard bedrijfswagen Nieuwe formule vanaf aj. 2013: “prijs vervangt afstand” CATALOGUSWAARDE x [5,5 + 0,1 x (CO2uitstoot – 95 diesel of 115 benzine)]*/100 x 6/7** = VAA*** * max. 18 / min. 4 (bv. elektrische wagen) ** 1/7 verworpen uitgave vennootschap (= 17% x 6/7) *** minimum 820 euro (niet geïndexeerd wettelijk basisbedrag) Jef Wellens
16.12.2011
Voordeel alle aard bedrijfswagen
VW Passat 1.6TDI - CO2 114 g/km - 25.100 euro 25.100 euro x [5,5 + 0,1 x (114 – 95)]/100 x 6/7
= 1592,06 1592 06 euro VAA oude regeling*: 1396 50 euro (5000 km) of 2094 1396,50 2094,75 75 euro (7500 km)
* op basis van index aj. 2013
Jef Wellens
16.12.2011
Voordeel alle aard bedrijfswagen
Porsche Panamera turbo S - CO2 270 g/km – 171.336 euro 171.336 euro x [5,5 + 0,1 x (270 – 115)]/100, beperkt tot 18 x 6/7
= 26.434,70 26 434 70 euro VAA oude regeling*: 3024 euro (5000 km) of 4536 euro (7500 km)
* op basis van index aj. 2013
Jef Wellens
16.12.2011
Voordeel alle aard bedrijfswagen
Art. 36 WIB92 Personenwagen, dubbel gebruik, minibus (bedoeld in art. 65 WIB92) Cataloguswaarde g = gefactureerde waarde incl. opties en btw, vóór korting — zowel voor nieuwe als tweedehandswagen: dus voor tweedehandswagen NIET ‘nieuwwaarde’ nieuwwaarde , maar bedrag op factuur!
Jef Wellens
16.12.2011
Voordeel alle aard bedrijfswagen
Referentie Referentie-CO2-uitstoot CO2 uitstoot (95 of 115): jaarlijks bij KB vastgelegd CO2-uitstoot niet gekend: forfaitair 195 g/km diesel of 205 g/km benzine/LPG Minimum VAA: 820 euro (te indexeren, +-1200 euro aj. 2013) Persoonlijke P lijk bijdrage bijd aftrekbaar ft kb van VAA (niet van catalogusprijs)
Jef Wellens
16.12.2011
Voordeel alle aard bedrijfswagen: j g correlatie met aftrek werkelijke beroepskosten
Aantal km woon woon-werkverkeer werkverkeer GEEN invloed op VAA Aftrek ‘werkelijke beroepskosten’ – 15 cent/km (art 66 en 66bis WIB92) (art. Æ beperking beroepskosten tot bedrag VAA
(+ persoonlijke bijdrage)
Æ neveneffect: carpoolers verliezen aftrek 15 cent/km! (aanpassing art. 66bis WIB92 viseert niet enkel bedrijfswagen) Æ aanpassing wetsontwerp?
Jef Wellens
16.12.2011
Voordeel alle aard bedrijfswagen: j g verworpen uitgave vennootschap
Cataloguswaarde x CO2coëfficient (4 – 18) x 1/7 Of VAA x 17%* (art 198 en 207 WIB92) (art. * 1/7 = 6/7 x 16 16,67% 67% ((afgerond f d 17%)
Jef Wellens
16.12.2011
Voordeel alle aard gratis woning, woning verwarming verwarming… Aanpassing art. 18 KB/WIB92 (vanaf aj. 2013) Rechtspersoon stelt gebouwd onroerend goed kosteloos ter beschikking van bedrijfsleider of werknemer: niet-geïndexeerd KI > 745 euro Æ VAA = geïndexeerd KI x 100/60 x 3,8 (i.p.v. 2) indien gemeubileerd: verhoging VAA met 66,67% (2/3) Verstrekking gratis verwarming/elektriciteit aan bedrijfsleider of leidinggevend personeel: VAA verwarming = ongeveer 1820 euro (na indexatie) nu: 1640 euro VAA elektriciteit = ongeveer 910 euro (na indexatie) nu: 820 euro Jef Wellens
16.12.2011
Belastbaar voordeel aandelenopties Niet-beursgenoteerde Ni t b t d opties ti Belastbaar voordeel aandelenopties aangeboden vóór 2012 = 15% van waarde onderliggende aandelen (Wet van 26 maart 1999, 1999 BS 1 april 1999)
Belastbaar voordeel aandelenopties aangeboden vanaf 1.1.2012 = 18% van waarde onderliggende aandelen
Jef Wellens
16.12.2011
