De fiscale maatregelen van Di Rupo I

De fiscale maatregelen van Di Rupo I Een “tour d’horizon” doorheen de aangekondigde fiscale wijzigingen

Avondseminarie d.d. 24 januari 2012 Ontmoetingscentrum Nieuwenhove

24/01/2012

Accountancy Johan Dewaele

1

Inleiding Welkom & duiding

Bron: Loonstudie Deloitte – Te consulteren op de website van De Tijd – www.tijd.be 24/01/2012


2




3




4

Inleiding - Historiek • Federale verkiezingen d.d. 13 juni 2010 • Regeerakkoord d.d. 1 december 2011 (Officieel: “”Ontwerpverklaring inzake het algemeen beleid”)

• Wet houdende diverse bepalingen d.d. 28 december 2011 (Gepubliceerd in het B.S. d.d. 30 december 2011)

• Ministerraad d.d. 20 januari 2012? (nog geen relevante documenten beschikbaar)

24/01/2012


5

Inleiding - Disclaimer • Niet definitief Veel van de aangekondigde maatregelen zijn nog niet bekrachtigd door middel van een wet of koninklijk besluit. Niettemin we gepoogd hebben de meest actuele en accurate stand van zaken weer te geven, is de inhoud van het seminarie aan constante wijzigingen onderhevig en kunnen bepaalde aangehaalde zaken in de toekomst anders uitdraaien dan hier weergegeven.

• Niet volledig Zoals geweten, heeft Di Rupo veel geld tekort / nodig… Alle aangekondigde maatregelen aanhalen of behandelen zou dan ook het tijdsbestek van dit seminarie te buiten gaan, waardoor enkel de (voor ons) meest belangrijke zaken werden weerhouden. 24/01/2012


6

Inleiding - Disclaimer • De Raad van State geeft een glasheldere samenvatting Uit de vaststelling dat over een bepaling in dit advies niets wordt gezegd, mag niet zonder meer worden afgeleid dat er niets over gezegd kan worden en, indien er wel iets over wordt gezegd, dat er niets méér over te zeggen valt. (Wetsontwerp houdende diverse bepalingen – Advies van de Raad van State nr. 50.742/1/2 van 20 december 2011)

24/01/2012


7

Voordelen alle aard • Personenwagens – De theorie – Oude berekening:

# KM x CO2 x coëfficiënt

• # KM = 5.000 KM of 7.500 KM naargelang de afstand woonwerk al dan niet meer dan 25 KM bedraagt • CO2 = CO2—uitstoot op het inschrijvingsbewijs van de wagen Indien het inschrijvingsbewijs geen CO2 vermeldt: 205 g/km voor benzinewagens of 195 g/km voor dieselwagens

• coëfficiënt = 0,00216 voor benzinewagens en 0,00237 voor dieselwagens (coëfficiënten AJ 2012 / IJ 2011)

24/01/2012


8

Voordelen alle aard • Personenwagens – De theorie – Nieuwe berekening persoonlijk voordeel alle aard: benzinewagens [Catalogusprijs x (5,5% + (0,1% x (CO2 – 115)))] x 6/7 dieselwagens [Catalogusprijs x (5,5% + (0,1% x (CO2 – 95)))] x 6/7

24/01/2012


9

Voordelen alle aard • Personenwagens - De theorie – Catalogusprijs Gefactureerde waarde inclusief alle opties en BTW, maar exclusief kortingen en verminderingen

24/01/2012

•

Afgelegde KM spelen geen enkele rol meer

•

Volgens de wet van toepassing op nieuwe wagens, tweedehands wagens en leasingwagens

•

Quid renting / leasingwagens? (cfr. infra)


10

Voordelen alle aard • Personenwagens - De theorie – CO2-coëfficiënt Basispercentage = 5,5% voor een wagen met een uitstoot van: • 115 g/km voor benzinewagens • 95 g/km voor dieselwagens

24/01/2012


11

Voordelen alle aard • Personenwagens - De theorie – CO2-uitstoot > referentie-uitstoot (115 of 95 g/km) Verhoging van het basispercentage met 0,1% per gram CO2 met als absoluut maximum 18% van de cataloguswaarde

– CO2-uitstoot < referentie-uitstoot (115 of 95 g/km) Vermindering van het basispercentage met 0,1% per gram CO2 met als absoluut minimum 4% van de cataloguswaarde 24/01/2012


12

Voordelen alle aard • Personenwagens - De theorie – Absolute minima: • Minimaal jaarlijks voordeel = € 1.200 • Indien de beroepskosten voor woon-werkverkeer worden bewezen (0,15 €/km) kan het voordeel maximaal geneutraliseerd worden Hoe meer KM woon-werkverkeer men kan bewijzen (en hoe meer KM men dus rijdt) hoe voordeliger voor de belastingplichtige… Lang leve de groene fiscaliteit…

24/01/2012


13

Voordelen alle aard • Personenwagens - De theorie – Invloed op de personenbelasting • Voordeel belastbaar aan het toepasselijk marginaal (hoogste) tarief + gemeentebelastingen Tarieven PB:

24/01/2012

Inkomen 0 8.070 8.070 11.480 11.480 19.130 19.130 35.060 35.060


Tarief 25% 30% 40% 45% 50% 14

Voordelen alle aard • Personenwagens - De theorie – Invloed op de sociale bijdragen • Verhoogt het beroepsinkomen waarop ca. 22% sociale bijdragen wordt berekend Sociale bijdragen zijn ook fiscaal aftrekbaar, waardoor de negatieve impact beperkt wordt tot de helft, zijnde 11%

24/01/2012


15

Voordelen alle aard • Personenwagens - De theorie – Verworpen uitgaven bij de vennootschap tbv. 17% Reden: Het voordeel dat belast wordt in de personenbelasting mag in de regel in mindering worden gebracht van de verworpen uitgaven in de vennootschap. Door de stijging van het voordeel zou dit echter betekenen dat de verworpen uitgaven lager worden dan voorheen wat geenszins de bedoeling was.

24/01/2012


16

Voordelen alle aard • Personenwagens - De theorie – Verworpen uitgaven bij de vennootschap tbv. 17% Op de verhoging van het resultaat van de vennootschap zijn de aftrekken van de vierde bewerking niet mogelijk (giften, verliezen, DBI, notionele intrestaftrek,…). Deze verhoging wordt dan ook steeds belast, zelfs bij verlies van het boekjaar of overgedragen verliezen van de vorige boekjaren…

24/01/2012


17

Voordelen alle aard • Personenwagens - Voorbeelden – Voorbeeld 1: Audi A1 1.2 TFSI Ambition • Catalogusprijs (nieuw): € 17.500 • CO2: 118 gr/km • Brandstof: benzine • Oud voordeel:

5.000 KM x 118 x 0,00216 = 1.274 euro

• Nieuw voordeel: [17.500 x (5,5% + (0,1% x (118-115)))] x 6/7 = (17.500 x 5,8%) x 6/7 = 870 euro = 1.200 euro (absoluut minimum) 24/01/2012


18

Voordelen alle aard • Personenwagens - Voorbeelden – Voorbeeld 2: BMW 520i • Catalogusprijs (nieuw): € 40.500 • CO2: 157 gr/km • Brandstof: benzine • Oud voordeel:

5.000 KM x 157 x 0,00216 = 1.696 euro

• Nieuw voordeel: [40.500 x (5,5% + (0,1% x (157-115)))] x 6/7 = (40.500 x 9,7%) x 6/7 = 3.367 euro

24/01/2012


19

Voordelen alle aard • Personenwagens - Voorbeelden – Voorbeeld 3: BMW 650i • Catalogusprijs (nieuw): € 92.150 • CO2: 246 gr/km • Brandstof: benzine • Oud voordeel:

5.000 KM x 246 x 0,00216 = 2.657 euro

• Nieuw voordeel: [92.150 x (5,5% + (0,1% x (246-115)))] x 6/7 = (92.150 x 18,6%) x 6/7 = (92.150 x 18%) x 6/7 = 14.217 euro ! 24/01/2012


20

Voordelen alle aard • Personenwagens - Voorbeelden – Het is niet steeds nodig om tot actie over te gaan… Voorbeeld BMW 520i Oud voordeel = ca. 1.700 euro Nieuw voordeel = ca. 3.400 euro → extra personenbelasting (x 50%) = 850 euro → extra sociale bijdragen (x 11%) = 187 euro ⇒ extra te betalen = 1.037 euro ⇒ weegt dit op tegen het verlies van de BTW-aftrek / fiscale aftrek van kosten??

24/01/2012


21

Voordelen alle aard • Personenwagens – Alternatieven? 1. De wagen verkopen aan uzelf / de particuliere zaakvoerder • Quid belasting inverkeerstelling? • Quid ‘normale’ waarde? (mogelijks meerwaarde in de vennootschap…) • Quid terugbetaling aan de vennootschap? • Quid aftrekbaarheid BTW? • Quid bewijs werkelijke beroepskosten?

24/01/2012


22

Voordelen alle aard • Personenwagens - Alternatieven? 2. Kilometervergoeding Maximaal fiscaal aftrekbaar bedrag: 24.000 km* x 0,3352 euro/km** = ca. 8.000 euro/jaar *

Indien meer dan 24.000 KM worden vergoed met een kilometervergoeding, vraagt de fiscus bijkomend bewijs van de effectieve beroepsmatige autokosten. ** Hogere kilometervergoeding kan aanvaard worden, mits bijkomend bewijs van de beroepsmatige kosten…

24/01/2012


23

Voordelen alle aard • Personenwagens - Alternatieven? 2. Kilometervergoeding ⇒ Met een jaarlijkse kostenvergoeding van 8.000 euro alle kosten aangaande de wagen terugbetalen?? (aankoop / onderhoud / brandstof / verkeersbelasting / …) ⇒ Quid bewijs van de beroepsmatige kilometers? • Agenda bijhouden? • Secretaresse aanwerven?

24/01/2012


24

Voordelen alle aard • Personenwagens - Alternatieven? 3. Wagen verhuren aan de vennootschap • In totaliteit (ook voor privégebruik) ⇒ toch voordeel alle aard • Enkel voor beroepsverplaatsingen Concreet: Indien bvb. 60% van het totale gebruik als beroepsmatig kan aangetoond worden: – 60% van een ‘normale’ huur aanrekenen – alle kosten persoonlijk dragen en per jaareinde 60% van alle kosten doorrekenen

24/01/2012


25

Voordelen alle aard • Personenwagens - Alternatieven? 3. Wagen verhuren aan de vennootschap • Enkel voor beroepsverplaatsingen ⇒ quid bewijzen van de beroepsmatige verplaatsingen? (cfr. opmerkingen kilometervergoeding) ⇒ lijkt een mogelijke piste, maar alles staat of valt met het % beroepsgebruik en de opbouw van het dossier ⇒ het voor- of nadeel zal per dossier moeten nagekeken worden

24/01/2012


26

Voordelen alle aard • Personenwagens - Alternatieven? 4. Wagen onderbrengen eenmanszaak •

in

een

afzonderlijke

Enkel wagen in een eenmanszaak ⇒ Quid beroepsactiviteit eenmanszaak? ⇒ Kosten gedaan en gedragen om beroepsinkomsten te behouden of te verwerven?

24/01/2012


27

Voordelen alle aard • Personenwagens - Alternatieven? 4. Wagen onderbrengen eenmanszaak

in

een

afzonderlijke

• Een deel van de activiteiten onderbrengen in een eenmanszaak, alsook de wagen en alle kosten?

24/01/2012

⇒

Alle autokosten fiscaal aftrekbaar à 75%

⇒

BTW blijft recupereerbaar (vlg beroepsmatig gebruik)

⇒

Quid betalen personenbelasting op inkomen uit de eenmanszaak? Alle jaren break-even (of zelfs verlies)???


28

Voordelen alle aard • Personenwagens - Alternatieven? 5. Verkopen tussen gelieerde vennootschappen • Is mogelijk indien er verkocht wordt aan de reële waarde • Quid bedrijfseconomische onderbouw? Hoe verschuiving naar de andere vennootschap verklaren?

de

Lijkt een alternatief als het volledige bezoldigingspakket verschoven wordt naar de andere vennootschap. • Quid bij de volgende aankoop van een wagen? Het probleem van de aanschaffingswaarde stelt zich opnieuw…

24/01/2012


29

Voordelen alle aard • Personenwagens - Alternatieven? 6. Agressieve renting / leasing Constructie = 2 jaar zwaar afbetalen en dan de wagen na 2 jaar overnemen aan bvb. 10% van de waarde ⇒ Lijkt een oplossing: in dergelijke gevallen zou twee jaar lang een zwaar voordeel van toepassing zijn, maar het zou na 2 jaar terugvallen op een lager bedrag ⇒ Quid nieuwe formulering cataloguswaarde? (cfr. infra)

24/01/2012


30

Voordelen alle aard • Personenwagens - Alternatieven? 7. Wagen persoonlijk aankopen en na x maanden doorverkopen aan de vennootschap tegen een lagere prijs • Quid hanteren van de marktwaarde bij doorverkoop? Zal pas een echte oplossing zijn als men de wagen voldoende lang privé aanhoudt, gezien pas dan de cataloguswaarde voldoende zal gedaald zijn. • Quid dubbele BIV? • Geen recuperatie van de BTW bij initiële aankoop! 24/01/2012


31

Voordelen alle aard • Personenwagens - Alternatieven? 8. De wagen verkopen aan een derde en hem vervolgens terugkopen ⇒ Ruikt nogal naar simulatie en zal door de fiscus waarschijnlijk ook op die manier fiscaal behandeld worden…

24/01/2012


32

Voordelen alle aard • Personenwagens - Alternatieven? 9. Hybride wagens? Hebben een lagere CO2, maar bij de meer luxueuze versies is het voordeel ook hoger dan voorheen… (cfr. onderstaand voorbeeld) Lexus CT 200h (29.190 euro) 1798 cil. – 87 CO2 2011 2012 5000 km 974 1.200 7500 km 1.462

24/01/2012

Lexus GS 450h (59.000 euro) 3456 cil. (V6) – 137 CO2 2011 2012 5000 km 1.534 3.894 7500 km 2.302


33

Voordelen alle aard • Personenwagens – Bedenkingen Cataloguswaarde… ⇒ Quid bij leasing / renting? Welke waarde moet gehanteerd worden? • Gedurende de looptijd van het contract: De effectieve aankoopprijs van de wagen, weliswaar betaald door de leasingmaatschappij? Quid de korting die de leasingmaatschappij kreeg? • Na het lichten van de aankoopoptie? Er gaan stemmen op dat men nadien ook zal moeten blijven rekening houden met de initiële aankoopprijs 24/01/2012


34

Voordelen alle aard • Personenwagens – Bedenkingen Cataloguswaarde… ⇒ Eventueel getrapte afbouw van de cataloguswaarde? Gezien iedereen wel al heeft aangevoeld dat het op zijn minst gezegd ‘onredelijk’ is dat, indien men de wagen 10 jaar aanhoudt, men 10 jaar het voordeel moet berekenen op de initiële aankoopprijs, gaan er stemmen op om jaarlijks de catalogusprijs af te waarderen…

24/01/2012


35

Voordelen alle aard • Personenwagens – Bedenkingen Grondwettelijkheid? ⇒ Initieel is men er van uitgegaan dat het voordeel van alle aard de werkelijke gebruikswaarde van het voordeel in hoofde van de genieter moet weerspiegelen. Het is echter ‘vreemd’ dat men bij het bepalen van het voordeel van bvb. een GSM rekening moet houden met de werkelijke waarde en men bij een wagen rekening houdt met de aankoopwaarde en de CO2…

24/01/2012


36

Voordelen alle aard • Personenwagens - Conclusies Conclusies 1) Voor kleine en middelgrote wagens wijzigt er wel iets, maar de voordelen blijven aanvaardbaar. 2) Voor de grote wagens wordt het voordeel erg duur, maar er zijn weinig alternatieven… 3) Tweedehandswagens vormen wagens de enige zekere optie 24/01/2012


voor

de

duurdere

37

Voordelen alle aard • Personenwagens – Onze raad Neem geen overhaaste beslissingen! Het lijkt raadzaam om voorlopig nog enkele maanden te wachten tot alle wetteksten opgemaakt / gecorrigeerd / gewijzigd zijn, zodat er beslissingen kunnen genomen worden met kennis van zaken. Ieder dossier is uniek! Dé oplossing of hét alternatief is er (op vandaag) niet. Ieder dossier zal afzonderlijk moeten bekeken en geanalyseerd worden om na te zien of er ‘vluchtroutes’ zijn.

24/01/2012


38

Voordelen alle aard • Personenwagens – Varia Belasting op inverkeerstelling (BIV) • Vroeger op basis van vermogen • Nu op basis van CO2 / brandstof / Euronorm motor Voor veel (nieuwe) wagens vermindert de BIV (zie voorbeelden in bijlage)

24/01/2012


39

Voordelen alle aard • Personenwagens – Varia – BIV Formule:

Online berekeningstool: https://belastingen.fenb.be/vfp-portal-pub2-web/simulatieBiv.html (Zie ook onze website)

24/01/2012


40

Voordelen alle aard • Personenwagens – Varia – BTW Nieuwe regeling inzake “bedrijfsmiddelen”: ⇒

BTW is slechts aftrekbaar ten belope van het effectief beroepsmatig gebruik

⇒

Er kan dus niet langer standaard 50% BTW afgetrokken worden bij personenwagens, maar à rato van het effectief beroepsgebruik en indien het beroepsgebruik meer is dan 50%, zal de aftrek beperkt worden tot 50% Probleem: hoe ‘beroepsmatig gebruik’ bepalen?

24/01/2012


41

Voordelen alle aard • Personenwagens – Varia - BTW Nieuwe regeling inzake “bedrijfsmiddelen”: ⇒

Bij verkoop van de wagen dient de BTW ook slechts aangerekend te worden ten belope van het eerder afgetrokken BTW-percentage!

⇒

Indien vroeger slechts 50% BTW aftrekbaar was, zal bij verkoop ook slechts BTW moeten aangerekend worden over de helft van de verkoopwaarde! (In tegenstelling met vroeger, toen er over de volledige verkoopwaarde BTW moest betaald worden.)

24/01/2012


42

Voordelen alle aard • Personenwagens – Varia – Eco-premie Varia: Afschaffing 15% eco-premie De korting van 15% op de factuurprijs van nieuwe milieuvriendelijke wagens (CO2 < 115) is afgeschaft.

24/01/2012


43

Voordelen alle aard • Woning – De theorie – Wijziging berekening voordeel alle aard: KI (niet geïndexeerd)

2011

2012

<745 euro

KI x index x 100/60 x 1,25 KI x index x 100/60 x 1,25

>745 euro

KI x index x 100/60 x 2,00 KI x index x 100/60 x 3,80

⇒ VAA verdubbelt bijna Er gaan stemmen op om het voordeel getrapt te laten stijgen in plaats van het quasi onmiddellijk te laten verdubbelen.

24/01/2012


44

Voordelen alle aard • Woning – Voorbeeld Oud Nieuw KI 1.500 1.500 index 1,579 1,579 100 100 60 60 2 3,8 7.895 15.001 Impact personenbelasting (54%) = 3.837,24 extra Impact sociale bijdragen (11%) = 781,66 extra 24/01/2012


45

Voordelen alle aard • Woning - Alternatieven

Bedenking vooraf: meerwaardebelasting!

24/01/2012


46

Voordelen alle aard • Woning - Alternatieven Woning privé aankopen vruchtgebruik overnemen?

van de vennootschap /

• Quid registratierechten? • Quid inrichtings- en onderhoudskosten? • Quid beroepsmatig verhuur? (cfr. volgende slide)

24/01/2012


47

Voordelen alle aard • Woning - Alternatieven Woning privé aankopen vruchtgebruik overnemen?

van de vennootschap /

Beroepsmatige huur is beperkt tot een deel van de woning + de ‘lage’ KI’s van de woningen zorgen ervoor dat de huur in veel gevallen slechts een bescheiden bedrag kan opleveren. Het gedeelte van de huur dat meer bedraagt dan 5/3 x KI x revalorisatiecoëfficiënt (3,97) wordt namelijk aanzien als beroepsinkomen.

24/01/2012


48

Voordelen alle aard • Woning – Alternatieven Vereffenen = onroerend goed toebedelen als vereffeningsdividend ⇒ registratierecht = 25 euro + 10% roerende voorheffing op dividend Enkel voor personenvennootschappen (bvb. BVBA) Heel drastisch! Heel specifiek / Maatwerk!

24/01/2012


49

Voordelen alle aard • Woning - Alternatieven Uitbreng = kapitaalvermindering + dividend* met onroerend goed als uitbetaling ⇒ registratierecht = 25 euro (wachtregeling) + roerende voorheffing (in de regel 21%) op het dividend

* Gezien het kapitaal in veel gevallen een stuk lager is dan de waarde van het onroerend goed, zal de kapitaalvermindering aangevuld worden met een dividend voor het verschil

24/01/2012


50

Voordelen alle aard • Woning - Alternatieven Uitbreng Enkel voor personenvennootschappen (bvb. BVBA) Heel specifiek / Veel voorwaarden / Maatwerk!

24/01/2012


51

Voordelen alle aard • Woning - Conclusie Conclusie: Het voordeel alternatieven…

verdubbelt

maar

er

zijn

weinig

Het fiscaal voordeel dat gerealiseerd wordt op de afschrijvingen van de aanschaffingswaarde, alsook op de inrichtings- en onderhoudskosten is in het merendeel van de gevallen heel wat groter dan het nadeel dat geleden wordt door de stijging van het voordeel van alle aard. 24/01/2012


52

Voordelen alle aard • Woning – Voordeel elektriciteit & verwarming Lichte stijging van het VAA - Verwarming - Elektriciteit

2009 1.180 590

2010 1.480 740

2011 1.640 820

2012 1.820 910

Conclusie: deze voordelen werden nu licht opgewaardeerd, maar werden reeds in de voorbije 3 jaar fors opgetrokken

24/01/2012


53

Roerende inkomsten • Tarief roerende voorheffing: 15% naar 21% Algemene regel: 15% roerende voorheffing voor inkomsten van roerende goederen en kapitalen die geen intresten of dividenden zijn ⇒ in principe 21% op alle intresten en dividenden

24/01/2012


54

Roerende inkomsten • Tarief roerende voorheffing: 15% naar 21% Uitzonderingen: •

Intresten op spaarboekjes: – steeds 15% – vrijstelling op eerste schijf van 1.830 euro (IJ 2012) blijft

•

Dividenden en intresten die voorheen onderworpen waren aan een tarief van 25%, blijven belast aan 25%

•

Leterme-staatsbon: 15% (manifeste schending Europees recht!)

•

Liquidatiedividend: 10% (hoe lang nog?)

•

Inkomsten uit roerende verhuur: 15%

24/01/2012


55

Roerende inkomsten • Aangifteplicht •

In de aangifte personenbelasting moeten alle roerende inkomsten worden vermeld, ook al werd de roerende voorheffing reeds door de bank of vennootschap afgehouden. De afhouding is dus niet langer ‘bevrijdend’: uitzondering: roerende inkomsten die als ‘21%+4%’ worden belast, dienen niet aangegeven te worden (zie volgend punt).

•

De roerende inkomsten worden zo onderhevig aan de gemeentelijke opcentiemen? < > Werd reeds ontkend door de minister van Financiën (voorlopig enkel op een persconferentie; voorlopig zijn er geen officiële publicaties gevolgd…)

24/01/2012


56

Roerende inkomsten • Solidariteitsbijdrage 4% Principe Vanaf 1/1/2012 moeten belastingplichtigen die over meer dan 20.020 euro aan roerende inkomsten beschikken, een bijkomende heffing van 4% betalen op het deel boven 20.020 euro, de zogenaamde ‘solidariteitsbijdrage’.

24/01/2012


57

Roerende inkomsten • Solidariteitsbijdrage 4% Bepalingen •

Heffing enkel op inkomsten met een tarief van 21%.

•

Bij de berekening wordt geen rekening gehouden met de eerste schijf tot 1.830 euro op spaarrekeningen.

•

De grens van 20.020 euro geldt per persoon, niet per gezin.

•

De ‘pot’ wordt eerst gevuld met de roerende inkomsten die belast werden aan 25% of 15% en worden dan pas verder aangevuld met de inkomsten die belast werden aan 21%!

24/01/2012


58

Roerende inkomsten • Solidariteitsbijdrage 4% - Voorbeelden Voorbeeld 1

Intresten uit spaarrekening: 7.830 euro Dividend uitgekeerd uit vennootschap: 17.000 euro

Bepaling grens 20.020 euro Uitsplitsen intresten: 1.830 euro vrijgesteld, 6.000 euro aan 15% Totaal:

6.000 euro (1) 17.000 euro (2) 23.000 euro → 2.980 euro boven grens van 20.020 euro

Belastbaar:

6.000 euro aan 15% 14.020 euro aan 21% 2.980 euro aan 21% + 4% = 25%

24/01/2012


59

Roerende inkomsten • Solidariteitsbijdrage 4% - voorbeelden Voorbeeld 2

Intresten uit spaarrekening: 11.850 euro

Dividenden uit aandelenportefeuille: 5.000 euro Dividend uit vennootschap: 25.000 euro (21% RV) Bepaling grens 20.020 euro Uitsplitsen intresten: 1.830 euro vrijgesteld, 10.020 euro aan 15% Totaal:

24/01/2012

10.020 euro 5.000 euro 25.000 euro 40.020 euro → 20.000 euro boven de grens


60

Roerende inkomsten • Solidariteitsbijdrage 4% - voorbeelden Voorbeeld 2 Belastbaar:

24/01/2012

10.020 euro aan 15% 5.000 euro aan 25% 5.000 euro aan 21% 20.000 euro aan 21% + 4% = 25%


61

Roerende inkomsten • Solidariteitsbijdrage 4% - Invordering 1) Optie 1: • De schuldenaar van de roerende voorheffing (bank, vennootschap) houdt enkel de roerende voorheffing van 21% in en stort deze door naar de staat. • Het bedrag van de inkomsten wordt door de schuldenaar eveneens aangegeven bij het ‘centraal aanspreekpunt’ (meldingsplicht) • De roerende inkomsten moeten aangegeven worden in de personenbelasting. Bij overschrijding van de grens wordt het bedrag groter dan 20.020 euro belast in de personenbelasting aan 4%. Doordat het centraal aanspreekpunt de inkomsten heeft doorgegeven aan het de fiscus heeft deze zicht op uw roerende inkomsten en zal ‘niet aangeven’ niet mogelijk zijn…

24/01/2012


62

Roerende inkomsten • Solidariteitsbijdrage 4% - Invordering 2) Optie 2: • De schuldenaar van de roerende voorheffing (bank, vennootschap) houdt op vraag van de klant onmiddellijk 21% + 4% in. • Het bedrag van de inkomsten wordt door de schuldenaar niet gemeld bij het ‘centraal aanspreekpunt’. • De roerende inkomsten kunnen aangegeven worden in de aangifte personenbelasting om de eventueel te veel ingehouden bronheffing terug te vorderen indien het uiteindelijke bedrag aan desbetreffende roerende inkomsten de grens van 20.020 euro niet overschrijdt.

24/01/2012


63

Roerende inkomsten • Solidariteitsbijdrage 4% - Samenvatting 1) Optie 1 • Voordeel: “slechts” 21% afgehouden en de resterende 4% dient pas later betaald te worden indien de drempel effectief wordt overschreden. • Nadeel: de fiscus krijgt zicht op uw roerend vermogen

24/01/2012


64

Roerende inkomsten • Solidariteitsbijdrage 4% - Samenvatting 2) Optie 2 • Voordeel: de omvang van uw roerend vermogen wordt niet aan de fiscus doorgegeven • Nadeel: Indien de drempel van 20.020 niet wordt overschreden, betaalt u 4% te veel. Indien u deze 4% wil recupereren, zal u uw inkomen dus toch moeten aangeven…

24/01/2012


65

Wijziging personenbelasting • Aftrek enige eigen woning De aftrek is niet langer een aftrekbare besteding maar wordt een belastingvermindering van 45%.

Voorbeeld:

Beroepsinkomen Aftrek enige eigen woning Belastbaar Tarief personenbel. Personenbelasting Belastingvermindering à 45% Gemeentebelasting Totaal te betalen Verschil

2011 30.000 -2.700 27.300 50%

13.650 1.092 14.742

2012 30.000 30.000 50% 15.000 -1.215 13.785 1.103 14.888 146

Idem voor onderhoudsuitkeringen, kinderoppaskosten, giften 24/01/2012


66

Wijziging personenbelasting • Woningaftrek naar Vlaams Gewest •

Vanaf 2014 wordt de bevoegdheid aangaande fiscale aftrek van hypothecaire woonleningen overgeheveld naar het Vlaams Gewest. Er heerst dan ook onzekerheid over de toekomst van deze aftrek…

•

Minister Peeters belooft evenwel een alternatief….

• Aftrek pensioensparen levensverzekering •

en

individuele

Het fiscaal voordeel wordt verlaagd tot 30% terwijl dit voordien schommelde tussen 30% en 40%.

24/01/2012


67

Wijziging personenbelasting • Overzichtstabel: Soort uitgave Woonbonus (na 2005) Bouwsparen (voor 2005) Lange termijnsparen Kinderopvang Giften Pensioensparen

24/01/2012

2011 marg. tarief marg. tarief 30%-40% marg. tarief marg. tarief 30%-40%


2012 45% 45% 30% 45% 45% 30%

68

Wijziging personenbelasting • Energiebesparende maatregelen • Het fiscaal voordeel op energiebesparende maatregelen voor de woning is volledig afgeschaft. (vb. zonneboiler, warmtepomp, zonnepanelen, onderhoud verwarmingsketel, …) • Er is enkel nog een fiscaal voordeel van 30% op dakisolatie. • Uitgaven betaald in 2012 geven enkel nog een recht op belastingvermindering indien de overeenkomst uiterlijk op 27 november 2011 werd afgesloten.

24/01/2012


69

Wijziging personenbelasting • Groene leningen • Worden afgeschaft vanaf 2012 • Fiscale aftrek van de intresten daalt van 40% naar 30%

24/01/2012


70

Wijziging vennootschapsbelasting • Notionele intrestaftrek • Tarief wordt beperkt tot 3% en 3,5% voor KMO’s (voorheen 3,8% en 4,3% voor KMO’s) • Vanaf 2012 is de nieuw verworven notionele intrestaftrek niet langer overdraagbaar • Oude overgedragen aftrekken (opgebouwd tem. 31/12/2011) blijven overdraagbaar, maar zullen pas na verliezen en DBI afgetrokken worden • Afzonderlijke regeling voor winst na 8e bewerking > 1 miljoen euro (aftrek overgedragen NIA beperkt tot 60% van de winst)

24/01/2012


71

Wijziging vennootschapsbelasting • Thin cap • Intresten van leningen zijn niet aftrekbaar indien het totaal bedrag van de leningen groter is dan 7 keer het eigen vermogen en de verkrijger is onderworpen aan een aanzienlijk gunstiger belastingregime ⇒ 7 keer wordt 5 keer ⇒ zou eveneens van toepassing worden op de groepsvennootschappen…

24/01/2012


72

Wijziging vennootschapsbelasting • Vrijstelling meerwaarde op aandelen • Vrijstelling van meerwaardebelasting op aandelen blijft van kracht voor vennootschappen. • Voorwaarde: aandelen moeten minstens 1 jaar worden bijgehouden. • Meerwaarden op aandelen die binnen het jaar na verwerving worden gerealiseerd worden belast aan een afzonderlijk tarief van 25%.

24/01/2012


73

Pensioenen • Zelfstandigen • Toekomst interne pensioenvoorzieningen?? ⇒ Moeten geëxternaliseerd worden naar een pensioenfonds of verzekeringsmaatschappij tegen 2015.* ⇒ De premies betaald aan deze verzekeraar om deze provisies te externaliseren, zouden worden belast aan een premietaks van 1,75%. ⇒ 80%-regel: Er zou een loonplafond van 82.500 euro worden voorzien. * Er gaan stemmen op dat de provisie niet zou moeten geëxternaliseerd worden, mits eenmalige betaling van een taks van 1,75% op de provisie.

24/01/2012


74

Pensioenen • Zelfstandigen • Taxatie externe extralegale pensioenkapitalen Leeftijd 60 jaar 61 jaar 62 - 64 jaar 65 jaar

24/01/2012

2011 16,50% 16,50% 16,50% 10%

2012 20% 18% 16,50% 10%


75

Pensioenen • Verhoging pensioenleeftijd Jaar 2012 2013 2014 2015 2016

24/01/2012

Leeftijd 60 jaar 60,5 jaar 60 jaar 61 jaar 60 jaar 61,5 jaar 60 jaar 62 jaar 61 jaar 60 jaar

Loopbaan 35 jaar 38 jaar 40 jaar 39 jaar 40 jaar 40 jaar 41 jaar 40 jaar 41 jaar 42 jaar


76

Pensioenen • Brugpensioenen Werkloosheid met bedrijfstoeslag • Het halftijds brugpensioen verdwijnt • Voorwaarden - Vanaf 60 jaar - Minimum aantal jaar gewerkt: 2012 2014 2015

24/01/2012


Mannen Vrouwen 40 35 40 38 40 40

77

Varia • Cash betalingen (nu mogelijk tot € 15.000) • Aankopen van 5.000 euro of meer zullen enkel nog met bankkaart of overschrijving betaald mogen worden. • Vanaf 2014 zou de grens verlaagd worden naar 3.000 euro.

24/01/2012


78

Varia • Anti-misbruikbepaling •

Eerste versie = De herkwalificatie van (een) verrichting(en) zou mogelijk worden zonder dat de fiscale administratie de identieke of soortgelijke juridische gevolgen op burgerrechtelijk vlak moet kunnen aantonen.

•

De nieuwe bepalingen zouden echter vrijwel niet hanteerbaar zijn volgens de rechtspraak van het Hof van Cassatie, dus vernieuwde versie: Indien een handeling hoofdzakelijk zou worden gesteld met het oog op belastingontwijking, zou de fiscus deze verrichting kunnen herkwalificeren, teneinde de belastbare basis te herstellen. (tenzij de verrichting bedrijfseconomisch verantwoord is!!!)

24/01/2012


79

Varia • Aanpak turbo vruchtgebruikconstructies • Afzonderlijk vermeld in het regeerakkoord, maar is nog niet verduidelijkt. Zal waarschijnlijk / misschien niet verder uitgewerkt worden door een verstrengde anti misbruikbepaling?

Bij vruchtgebruiken met een correcte waardering én een bedrijfseconomisch verantwoorde onderbouw kan zich in principe geen probleem stellen…

24/01/2012


80

Varia • Aanslag 309% • Op niet-aangegeven voordelen* van alle aard kan de fiscus een aanslag van 309% vestigen. OPGELET! Tot medio 2012 geldt nog een versoepeld standpunt, maar nadien zal de regel STRIKT geïnterpreteerd worden… * bvb. de privéreis van de zaakvoerder naar Toscane in juli, zou wel eens aanzien kunnen worden als een voordeel van alle aard en dus belast worden aan 309%!

24/01/2012


81

Varia • Taks op de omzetting van aandelen aan toonder • Tegen 31 december 2013 dienen alle effecten aan toonder omgezet te zijn in aandelen op naam of gedematerialiseerde effecten (effectendossier). • Er wordt taks ingehouden bij de omzetting: - In 2012: 1% op de waarde van de effecten of het kapitaal - In 2013: 2% op de waarde van de effecten of het kapitaal 24/01/2012


82

Varia • Dienstencheques • Fiscale aftrek wijzigt niet • De kostprijs stijgt van 7,5 euro per cheque naar 8,5 euro per cheque

24/01/2012


83

Conclusie

24/01/2012


84

De fiscale maatregelen van Di Rupo I

Recommend Documents