DGA uit de loonheffing Met ingang van 1 januari 2008 Art 6 lid 6 wet LB 1964
Degene tot wie uitsluitend één of meer directeuren-grootaandeelhouders als bedoeld in art. 6, eerste lid, onderdeel d, van de Ziektewet in dienstbetrekking staan, wordt niet aangemerkt als inhoudingsplichtige voor de toepassing van de loonbelasting
c s e G
i h
e d e
s i n
Overleg ■ 2008 Jaar van de DGA – Samenwerking NFB en SRA – Onderzoek naar DGA positie – Uitstel van de maatregelen
■ Voorjaar 2009 notitie van de Staatssecretaris ■ Belastingplan 2010
DGA-beleid in 2010 ■ Doorschuiffaciliteiten AB-aandelen – Schenken en aanpassen erven
■ Betalingsfaciliteit overdracht AB-aandelen ■ Eenmalige geruisloze inbreng TBS-pand ■ Vrijstellingen in TBS regeling – – – –
Herinvesteringsreserve kosten egalisatiereserve Terbeschikkingsstellingsvrijstelling Betalingsfaciliteit bij einde TBS zonder koopsom
■ Versoepeling gebruikelijk loon
Doorschuiffaciliteit Vervreemding AB aandelen geeft voordeel Voordeel = Overdrachtsprijs (OP) -/- verkrijgingsprijs (VP) 25% Heffing
Voordeel = € 0
= tegenprestatie -/- kosten vervreemder Minimum = Waarde ec. verkeer
bijv. bij schenken of tegen te lage prijs.
Doorschuiffaciliteit papa/mama
Holding BV
Werk BV
■ Kinderen beoogd opvolger ■ Kinderen werken in werk BV ■ Kinderen wachten op overlijden ouders voor belastingvrij doorschuiven
kinderen
■ Werk van de kinderen leidt tot hogere waarde = hogere successiebelasting ■ Evt. de werk BV verkopen aan kinderen ■ Holding wordt beleggings BV
Doorschuiffaciliteit Nu: AB-claim doorschuiven bij vererving Wordt: ■ AB-claim doorschuiven bij schenken en erven. – Aan personen die 3 jaar actief/werknemer zijn in bedrijf
■ Alleen als er materiële onderneming is – Geen beleggingsvermogen/BV’s – Faciliteit voor ondernemings- en keuze vermogen (plus afronding van 5%)
Doorschuiffaciliteit Nieuwe erf- en schenkbelasting Bedrijfsopvolgings facilliteit verruimen ■ Ondernemingsvermogen tot 1 mln euro 100% vrijgesteld ■ Meerdere 83% ■ Voor restant uitstel van betaling Voorwaarden: ■ Geen beleggingsvermogen en preferente aandelen – 5% boven ondernemingsvermogen mag mee genomen worden
■ Eigendoms eis – Schenker 5 jaar – Erflater 1 jaar
– Beleggingsvermogen gestort in die periode telt niet mee in 5%
Doorschuifingsfaciliteiten ■ Verkoop AB-aandelen tegen schuldig blijven koopsom. ■ De belasting (25% box 2) kan gespreid worden betaald Nu: ■ Alleen in familiekring Wordt: ■ Aan iedereen (parallel met schenken)
2010
Resultaat Mkb vrijstelling
Eenmanszaak
BV-vorm
1.000
1.000
120
VpB
255
IB
458
(25%) 186
Netto in prive
542
558
45,8 %
44,125 %
Totale belastingdruk
TBS – rechtsvorm neutraliteit Eenmanszaak Verplicht ondernemings vermogen Kortom: 45,8%
TBS
BV-vorm
Verplicht TBS vermogen
Kortom:
Kortom: 52%
44,125%
Aanpassingen 2010 ■ Eenmalige vrijstelling – TBS pand inbrengen in NV of BV • Geen IB en geen overdrachtsbelasting • DGA moet wel 90% van aandelenkap. Bezitten
■ Vrijstellingen voor TBS – TBS winstvrijstelling van 12% (ook verlies..!) – Her-investerings en kostenegalisatiereserve
■ Betalingsfaciliteit – Als er geen koopsom is ontvangen
Salaris ■ DGA kan zichzelf een salaris toekennen – of niet ? !
■ Wanneer salaris te laag of zelfs € 0 is – Belastingdienst stelt fictief loon en heft belasting. – Fictief loon / gebruikelijk loon • € 40.000
Fictief loon (standaard) ■ Geldt voor: – DGA die werkt voor eigen BV – DGA die vermogensbestanddelen aan eigen BV ter beschikking stelt
■ Geen andere werknemers – Loon minimaal 70% van loon soortgelijke dienstbetrekking – Loon minimaal € 40.000
■ Wel andere werknemers – Loon minimaal gelijk meestverdienende werknemer – Loon mag lager als meestverdienende werknemer bijzondere capaciteiten heeft – Loon minimaal € 40.000
Fictief loon (uitzonderingen) ■ Lager dan € 40.000 – Aannemelijk maken dat directeuren in soortgelijke functies, zonder DGA te zijn, minder verdienen. • Rechter heeft goedgekeurd: – BV maakt structureel verlies
– Werkzaamheden alleen vermogensbeheer – DGA werkt in deeltijd
– Geen gebruikelijk loon als er geen economische activiteiten zijn • Pensioen BV • Stamrecht BV
■ Hoger dan € 40.000 – De inspecteur mag aannemelijk maken dat dat het reele inkomen van de directeur, gezien de beloning die in “zakelijke verhoudingen” zou worden betaald, hoger ligt dan € 40.000. – Bij eenpersoons-BV’s, waar het resultaat nauw samenhangt met de kwaliteiten en ervaringen van de DGA, stelt de fiscus het gebruikelijk loon veelal vast op 70% van de winst van de BV voor aftrek van salaris en pensioenlast van de DGA.
Minder dan < € 5.000 ■ Gebruikelijk loon < € 5.000 ■ Geen gebruikelijk loon regeling ■ Geen loonadministratie ■ Uiteraard wel als er loon wordt betaald.
Per vennootschap ■ In concern in principe per vennootschap – Per BV € 40.000
Toegestaan ■ Loon in een vennootschap van groep nemen ■ Mits doorbetaaldloonregeling wordt toegepast – Beschikking inspecteur soms noodzakelijk – Ook bij gedeeld ondernemerschap
■ Loon gebruikelijk voor werkzaamheden hele groep
Besluit omzet 1e helft 2009 Gebr loon 2009 = gebr loon 2008 × De regeling kan meebrengen dat uw loon óf lager is dan 40.000 euro, óf minder dan uw meest verdienende werknemer. Gebr loon 2010 = gebr loon 2008 ×
omzet 1e helft 2008
omzet 1e helft 2010 omzet 1e helft 2008
Vergelijk met omzet voor de crisis
Voorwaarden ■ rekening-courantschuld of het dividend neemt niet toe als gevolg van het lagere gebruikelijk loon. ■ feitelijk loon is hoger, dan geldt dat hogere loon. ■ De regeling geldt niet voor zover de omzetten in de jaren 2008, 2009 of 2010 beïnvloed zijn door bijzondere oorzaken. – zoals oprichting, staking, fusie, splitsing en bijzondere resultaten.
■ Maatwerkafspraken mogelijk
Toekomst ■ Winst uit onderneming IB apart aangeven – Gelijk aan VpB – Eenvoudig splitsing huidige aangifte – Toepassing Horizontaal toezicht
■ Resteert eenvoudige aangifte IB – Afschaffen giftenaftrek – Eigen woning uit box 1 (box 3 met vrijstelling?) – Heffingskortingen omzetten in toeslagen of tariefsverlaging
Toekomst ■ Tarieven IB en VpB onderneming gelijk – Box 2 (DGA) afschaffen
■ Vlaktax voor de loonheffing – Vereenvoudiging van loonheffing – IB is top heffing voor hoge inkomens
