Loonheffing -- deel 1

2014 -- Loonheffing -- deel 1

Loonheffing – les 1 – programma Wie is belastingplichtig? Wie is inhoudingspichtig? Wanneer is sprake van een dienstbetrekking? Fictieve uitbreidingen begrip dienstbetrekking Loon Werkkostenregeling

LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

1

Belastingsubject = de werknemer  Onder de naam 'loonbelasting' wordt van werknemers […] een directe belasting geheven. De inhoudingsplichtige is degene die het loon betaalt en op grond van de wet loonbelasting moet inhouden.

 Werknemer is de natuurlijke persoon die: tot een inhoudingsplichtige in … dienstbetrekking staat, of  van een inhoudingsplichtige loon geniet uit: • een vroegere … dienstbetrekking van hemzelf of een ander of • een bestaande … dienstbetrekking van een ander.



Geen relatie tussen de dagen waarop is gewerkt en het loon. LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

2

Dienstbetrekking  Artikel 7:610 BW  De arbeidsovereenkomst is de overeenkomst waarbij de ene partij, de werknemer, zich verbindt in dienst van de andere partij, de werkgever, tegen loon gedurende zekere tijd arbeid te verrichten.

 Kenmerkend is dus dat: 1. er arbeid wordt verricht; 2. er loon wordt betaald; 3. er een gezagsverhouding is tussen werkgever en werknemer.

LB_PRES01_2014 Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 3

Laman Opleiding & Advies

1


Geen werknemer voor LB + PH Wie? De werknemer die in het buitenland woont én werkt:  volledig (100%) buiten Nederland m.u.v.: • commissaris van NL-lichaam (NV/BV); • in dienst van NL-overheid; • werkte daar krachtens verdrag met NL. of is geen werknemer voor de  werkt nagenoeg geheel (≥ 90%) LOONBELASTING en de VOLKSVERZEKERINGEN buiten NL én (cumulatieve eis)  betaalt in het buitenland over dit loon belasting.

LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

4

Fictieve dienstbetrekking

1/2

Zonder gezagsverhouding geen dienstbetrekking. Kennen een wildgroei aan contracten die vaak tot doel hebben belastingheffing tegen te gaan. Reactie wetgever: fictieve dienstbetrekking Een aantal ‘bijna’ arbeidsrelaties wordt op grond van de wet toch als dienstbetrekking als dienstbetrekking behandeld. Bestudeer art. 4 LB. LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Fictieve dienstbetrekkingen

5

2/2

 1. aannemer van werk* + zijn hulpen; Onthoud  2. agent + zijn subagenten; Echte dienstbetrekking gaat altijd voor fictieve dienstbetrekking.  3. stagiair; Bij beoordelen of er sprake is van een  4. meewerkend kind; fictieve dienstbetrekking dit in de hier  5. commissaris; gegeven volgorde aan de regels toetsen.  6. deelvisser;  7. bestuurder coöperatie met werknemerszelfbestuur;  8. sekswerker;  9. topsporter met een A-status;  10. uitzendkracht;  11. thuiswerker* + zijn hulpen;  12. artiest;  13. gelijkgestelde;  14. pseudowerknemer;  15. aanmerkelijk belanghouder werkzaam in eigen bv zonder loon (dga). LB_PRES01_2014 Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 6


2


Aannemer van werk + hulpen Kenmerken  Moet werk persoonlijk verrichten of toezicht houden;  Overeenkomst tot aanneming van werk → stoffelijk werk, iets maken;  Heeft niet meer dan twee hulpen (hulp in dienst van aannemer? Zo ja, aannemer is inh.pl.)

Uitzonderingen  opdrachtgever is privépersoon en/of  opdrachtnemer is ondernemer of thuiswerker

opdrachtgever ≠ werkgever

LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

7

Stagiair Kenmerken geldt voor LH en Verricht werkzaamheden; beperkt voor SV: Tegen betaling (≠ onkostenvergoeding); niet verzekerd voor Er is geen echte dienstbetrekking. WW en WIA,

wel ZW + WAJONG

Goedkeuring Als de school: de stagevergoeding ontvangt, deze voor onderwijsdoeleinden gebruikt en; apart administreert, is er geen dienstbetrekking LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

8

Meewerkend kind Kenmerken Kind van 15 jr of ouder, werkt mee in bedrijf van ouder(s) woont bij ouders.

Uitzondering Kind is in ‘echte’ dienstbetrekking werkzaam;

of kind is mede-eigenaar (is dan ondernemer). Let op: deze fictie geldt niet voor de werknemersverzekeringen. LB_PRES01_2014 Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 9


3


Thuiswerker + hulpen

1/2

Kenmerken De thuiswerker: verricht werkzaamheden thuis / in een eigen ruimte, en verricht arbeid persoonlijk, en verdient daarmee doorgaans per maand ten minste 40% van het brutominimumloon, en verricht het werk voor onbepaalde duur of voor minimaal 1 maand (tijdsduur arbeidsrelatie). LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

10

Thuiswerker + hulpen

2/2

De fictie voor thuiswerker geldt niet bij: arbeid van overwegend geestelijk aard; auteurs (eerst toetsen aan loondienst!); familieverhoudingen (gezagsverhouding); zelfstandige ondernemers; dienstverlening aan huis; hebben van meer dan twee hulpen.

LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

11

Gelijkgestelden Kenmerken Persoonlijk arbeid verrichten; verdient daarmee doorgaans per week ten minste 40% van brutominimumloon; werkt doorgaans ten minste 2 dagen per week; verricht het werk voor onbepaalde duur of voor minimaal 1 maand (tijdsduur arbeidsrelatie).

De fictie geldt o.a. niet voor: geestelijke verzorgers; auteurs en redactiemedewerkers; dienstverlener aan huis. LB_PRES01_2014 Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 12


4


Pseudowerknemer Kenmerk Arbeidsverhouding is geen echte en ook geen fictieve dienstbetrekking; Vertoont toch veel overeenstemming met dienstbetrekking. Goedkeuring De ‘werknemer’ kan er samen met ‘werkgever’ voor kiezen om voor de loonheffing + Zvw (let op: niet voor de SV!) als werknemer behandeld te worden. Keuze geldt vanaf eerste loonbetaling na melding. Beëindiging hoeft niet bij gezamenlijk verzoek. LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

13

Dienstverlening in en rond huis  De huishoudelijke hulp is de werknemer die werkt: 1. voor natuurlijke persoon; 2. in diens huishouden; 3. doorgaans op minder dan vier dagen per week.  Artikel 5 1. Als dienstbetrekking wordt niet beschouwd de arbeidsverhouding van degene die uitsluitend of nagenoeg uitsluitend diensten verricht ten behoeve van het huishouden van de natuurlijke persoon tot wie hij in dienstbetrekking staat, indien hij de diensten doorgaans op minder dan vier dagen per week verricht.  2. Onder het verrichten van diensten ten behoeve van een huishouden wordt voor de toepassing van dit artikel mede verstaan het verlenen van zorg aan de leden van dat huishouden. LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

14

Oneigenlijke dienstbetrekking

1 van 2

Verdere uitbreiding van de kring van belastingplichtige.  Artikel 34 Ter vergemakkelijking van de heffing (…) kunnen bij algemene maatregel van bestuur regels worden gesteld gesteld ingevolge welke de loonbelasting mede wordt geheven van natuurlijke personen die:  a. termijnen van lijfrente of andere periodieke uitkeringen of verstrekkingen genieten;  b. uitkeringen genieten ter vervanging van gederfde of te derven periodieke uitkeringen of verstrekkingen.

Dit is uitgewerkt in art. 11 Uitvoeringsbesluit loonbelasting.


Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 15


5


Oneigenlijke dienstbetrekking

2 van 2

Het gaat veelal om personen, die recht hebben op een inkomenvervangende uitkering zoals: pensioenuitkering (geen dienstbetrekking met het pensioenfonds); uitkering op grond van een sociale verzekering (bijv. WW-uitkering of WIA-uitkering); uitkering op grond van een sociale voorziening (bijv. bijstandsuitkering).

LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

16

Vrijwilligersregeling Wanneer De vrijwilligersregeling geldt als:  het werk anders dan als zelfstandig beroep/ondernemer wordt verricht;  het werk is verricht voor een sportvereniging of een organisatie zonder winstoogmerk;  de vergoeding: • max. € 150 per maand is + max. € 1.500 per jaar; • lager is dan gebruikelijk Bij een vergoeding van max. € 4,50 per uur (€ 2,50 voor jongeren tot 23 jr) wordt er van uitgegaan dat sprake is van een nietmartkconforme vergoeding. Bij hogere bedragen zelf bewijs leveren dat het geen loon is. LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

17

Inhoudingsplichtige Artikel 6 1. Inhoudingsplichtige is: a. degene, tot wie een of meer personen in dienstbetrekking staan; b. degene, die aan een of meer personen loon uit een vroegere dienstbetrekking tot hemzelf of tot een ander verstrekt; c. degene, die ingevolge een aanspraak die niet tot het loon behoort, aan een of meer personen uitkeringen of verstrekkingen uit een dienstbetrekking tot een ander doet.

Conclusie Het gaat om iemand die: bepaalde loonbetalingen doet of personeel in dienst heeft, de dienstbetrekking. LB_PRES01_2014 Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 18


6


Loon

hfd. 10

 Artikel 10  1. Loon is al hetgeen uit een dienstbetrekking of een vroegere dienstbetrekking wordt genoten…



Twee zaken vallen op: al hetgeen

Hoe het heet en wie het betaalt, doet er niet toe uitzondering: fooien

 uit dienstbetrekking

Vereist een oorzakelijk verband.

LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

19

Uniform loonbegrip Vertrekpunt/opzet uniform loonbegrip Loon SV = loon Zvw = loon LB/PH Loon uit vroegere dienstbetrekking

SV = werknemersverzekeringen

Hoofdregel: loon uit vroegere dienstbetrekking is geen loon voor SV. Uitzonderingen: • loon krachtens loondoorbetalingsverplichting; • uitkeringen krachtens WW, ZW, WAO/WIA; • uitkeringen krachtens WAZO (zwangerschap, adoptie, e.d) LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

20

Loon in natura Kenmerk Werknemer ontvangt (deel van het) loon niet in geld maar in gebruiksrecht, goederen, aanspraken, e.d. Aanspraak Een aanspraak is:

Afdwingbaar van werkgever of derde

een recht op een uitkering of verstrekking; in de toekomst;

• Er gelden voorwaarden • Wordt verleend aan werknemer of derde

wordt nu toegekend naast het loon in geld. LB_PRES01_2014 Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 21


7


Aanspraak is loon Is aanspraak loon? Loon is al hetgeen…  aanspraak is loon. Wat is de waarde? De betaalde of te betalen premie, de factuurwaarde (door werkgever betaalde prijs incl. btw)

of forfaitaire waarderingsnorm Op welk moment belast? Hoofdregel: bij toekennen van de aanspraak.

omkeerregel

Uitzondering: bij ontvangen van de uitkering/verstrekking. LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Verlof

22

1/2

Wie werkt, bouwt verlofrechten op. Je verwerft het recht vrij te nemen met behoud van loon. Het recht op verlof vertegenwoordigt dus een bepaalde waarde.  Voorbeeld  A werkt per jaar 11 maanden. Per maand werkt hij gemiddeld 22 dagen. A bouwt per maand 2 dagen verlof op. Dat is per jaar 11 x 2 dagen = 22 dagen. Dit is voldoende om een maand met verlof te gaan met behoud van loon.  Wij zouden nu kunnen zeggen: A verdient per maand een maandsalaris plus 2/22 x zijn maandsalaris. Als A vakantie heeft, verdient hij niets. Er wordt 11 maanden belasting geheven (over 1+ 2/22 maandloon) en 1 maand niet. Dit komen wij nog beperkt tegen (het vakantiebonnensysteem).  Meer gebruikelijk is, dat pas op het moment dat het verlof wordt opgenomen met de waarde van de verlofdagen rekening wordt gehouden. Wij belasten dan niet de aanspraak maar de uitkering. LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

Verlof

23

2/2

Uitzondering is hoofdregel Omkeerregel, dus belasten op moment uitkering.  Uitzondering op de uitzondering Als de werknemer meer verlofdagen heeft gespaard dan 50x aantal werkdagen per week is het ‘meerdere’ loon.  De omkeerregel geldt ook voor andere verlofvormen zoals: Geclausuleerd verlof; Verlofvormen volgens WAZO; Bindingsverlof; Educatiefverlof; Politiek verlof. LB_PRES01_2014 Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 24


8


Pensioen Bij pensioen altijd de omkeerregel toepassen. Dus aanspraak vrij, uitkering belast. Drie soorten pensioenregelingen: eindloonregeling pensioen op basis laatstverdiende loon middelloonregeling pensioen op basis van gemiddeld verdiende loon beschikbare premieregeling pensioen op basis van grootte “gespaarde” kapitaal LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

25

Forfaitaire waarderingsnorm Er gelden o.a. forfaitaire waarderingsnormen voor: huisvesting en inwoning (art. 3.8-b Uitv.reg. LB) Kenmerk: Forfait:

wel een eigen kamer maar gemeenschappelijke keuken, douche, toilet, e.d. € 5,35 per dag maar als werknemer zich er in redelijkheid niet aan kan onttrekken nihilwaardering (boorplatform)

maaltijden (art. 3.8-a Uitv.reg. LB) Kenmerk: Forfait:

maaltijd is niet-zakelijk, d.w.z. <10% zakelijk belang € 3,15 per maaltijd (ontbijt/lunch/diner)

privégebruik personenauto (art. 13bis Wet LB) Kenmerk: Forfait:

werknemer gebruik auto van de zaak ook privé 25% van cataloguswaarde auto zie ook les 2

LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

26

Werkkostenregeling

1/4

De leidende gedachte is:     

de werkgever/inhoudingsplichtige mag aan alle werknemers te samen maximaal 1,5% van het gezamenlijk loon als onbelaste vergoedingen en verstrekkingen toekennen. (art. 31a lid 2 Wet LB)

Daarbij maakt het niet uit wie de vergoeding of verstrekking krijgt of waarvoor hij die krijgt, tenzij de waarde meer dan 30% hoger is dan in de branche gebruikelijk is, het gebruikelijkheidscriterium. Als dat geval is, is het deel boven 130% loon. LB_PRES01_2014 Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 27


9


Werkkostenregeling Bij: Bij: Bij:  Af: 

2/4

loon in geld loon in natura vergoedingen en verstrekkingen loon vrije vergoedingen (art. 11) loon in de zin van de Wet LB

• vergoeding schade/verlies persoonlijke zaken • eenmalige uitkeringen/verstrekkingen bij overlijden • diensttijd- of jubileumvrijstelling

● gerichte vrijstellingen

Vrije ruimte = 1,5% loon LB

● nihilwaarderingen ● overige vergoedingen en verstrekkingen

Voor intermediaire kosten geldt: voorgeschoten  geen loon LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

28

Werkkostenregeling

3/4

Gerichte vrijstellingen Een beperkt aantal vrije vergoedingen en verstrekking uit de oude regeling is omgezet in gerichte vrijstellingen (art. 31a, lid 2, letters a t/m f LB). Het gaat om de volgende vergoedingen of verstrekkingen:  zakelijke reiskosten + woon-werkverkeer (art. 31a-2-a LB);  tijdelijk verblijf elders t.b.v. het werk (hotel, flat), maaltijden mits >10% zakelijk (art. 31a-2-b LB);  permanente educatie, inschrijving beroepsregister en vakliteratuur, outplacement (art. 31a-2-c LB);  studie- en opleiding (art. 31a-2-d LB);  30%-regeling (art. 31a-2-e LB);  verhuiskosten (er gelden voorwaarden (art. 31a-2-f LB jo. art. 8.4 Uitv.reg. LB).

LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

29

Werkkostenregeling

4/4

Nihilwaarderingen (art. 3.7 Uitv.reg. LB) In een aantal gevallen wordt de waarde van de verstrekking of terbeschikkingstelling op nihil gesteld. Gaat om werkplekgerelateerde voorzieningen (eis: wordt ≥ 90% op de werkplek gebruikt).  niet elders te gebruiken (bureau, copier, fitnessruimte);  voor tbs werkkleding geldt nihilwaardering indien de kleding: • niet elders/in privé te gebruiken (uniform, overall) • wel elders/in privé te gebruiken - kleding met logo, kleding blijft op zaak;

 consumptie op de werkplek (koffie, thee, frisdrank, gebak, e.d.) mits geen onderdeel van maaltijd;  tbs apparatuur, computer, gereedschap bij >90% zakelijk gebruik;  mobiele comm. apparatuur (gsm) bij >10% zakelijk gebruik;  kinderopvang op de werkplek;  privégebruik tbs ov-jaarkaart of ov-kortingskaart mits deze ook voor woon-werkverkeer/zakelijk wordt gebruikt. LB_PRES01_2014 Versie 3.41 -- 31-dec-2014 Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

30


10


Voorbeeld 1 Bij Flora bv werken drie werknemers. Alle drie verdienen zij € 40.000. Alle drie krijgen zij: - een gsm, zakelijk gebruik meer dan 10%; - € 0,19 per zakelijk gereden km; - een vaste onkostenvergoeding van € 15 per maand; - een kerstpakket ter waarde van € 50. Vrije ruimte:

1,50% x

3 x

€ 40.000 =

GSM

(nihilwaardering)

Km-vergoeding

(gericht vrijgesteld)

Vaste kostenvergoeding

12 x

Kerstpakketten

€ 1.800 €0 €0

3 x

€ 15 =

€ 540

3 x

€ 50 =

€ 150 +

Totaal

€ 690

Resterende vrije ruimte

€ 1.110

LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

31

Voorbeeld 2 Bij Flora bv werken drie werknemers. Alle drie verdienen zij € 40.000. Alle drie krijgen zij: - een gsm, zakelijk gebruik meer dan 10%; - € 0,19 per zakelijk gereden km; - een vaste onkostenvergoeding van € 15 per maand; - een kerstpakket ter waarde van € 50. Vrije ruimte:

1,50% x

3 x

GSM

(nihilwaardering)

Km-vergoeding

(gericht vrijgesteld)

Vaste kostenvergoeding Kerstpakketten

12 x

€ 40.000 = €0 €0

3 x

€ 15 =

3 x

€ 50 =

1x Elektrische fiets

€ 1.800

€ 540 € 150 € 1.500

Totaal

€ 2.190 -

Resterende vrije ruimte

€ -390

De werkgever moet over € 390 80% eindheffing betalen. LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

32

Eigen bijdrage Kern Een eigen bijdrage vermindert het voordeel en komt daarom in mindering op de waarde (bijtelling). Eigen bijdrage aan belaste aanspraak Premie -/- eigen bijdrage. Eigen bijdrage aan vrijgestelde aanspraak Hoofdregel: geen aftrek want aanspraak is vrijgesteld, dus geen loon. Uitzondering: eigen bijdrage pensioen en ZW, WW, WIA, e.d. (eigen bijdrage verlaagt het loon) LB_PRES01_2014 Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 33


11


Waarderingsregels oud  Als de werkgever de oude regeling nog gebruikt, geldt voor de waardering van loon in natura het volgende:  Hoofdregel  waarde economisch verkeer (winkelwaarde incl. BTW) (bij werkkostenregeling: factuurwaarde).  Uitzonderingen  Er gelden speciale waarderingsnormen, voordeel = normbedrag;  Het is (ook) nodig voor het werk, voordeel = besparingswaarde of normbedrag. LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

34

Oefening 1  Mieke is serveerster op het terras van een Grand Café. Dat levert haar op een willekeurige dag het volgende op: a. Aan het einde van de dag betaalt haar werkgever haar het overeengekomen loon van € 30 netto uit. b. Daar bovenop betaalt hij haar € 10 wegens de enorme drukte die dag. c. Mieke had hier zelf ook al in voorzien. Zij heeft van de dagopbrengst € 20 in haar eigen zak gestoken. d. Mieke ontving in totaal € 25 aan fooi.

 Wat behoort tot het loon?

LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

35

Oefening 2  Joost krijgt van zijn werkgever een mountainbike met een winkelwaarde van € 1.200. Zijn werkgever betaalde echter € 950 voor de fiets (factuurwaarde).  Joost heeft een vreselijke hekel aan fietsen. Hij komt dan ook altijd met de auto naar zijn werk. Hij is niet van plan dat ooit te veranderen. Joost zet de fiets op marktplaats.nl en verkoopt de fiets voor € 700.  Behoort de fiets tot het loon en zo ja, tot welk bedrag?  Oude regeling  Het is een voordeel genoten uit de dienstbetrekking, dus loon. Het wordt gewaardeerd op de winkelwaarde: € 1.200. Bij 52% LB geniet Joost per saldo een nettovoordeel van € 700 - € 624 LB = € 76.  Nieuwe regeling  Stel totale loonsom is € 300.000. De vrije ruimte is dan € 4.500. Stel dat hiervan al € 4.000 is gebruikt. Van de € 950 is dan € 500 vrij, € 450 is belast. Hierover moet de inh.pl. 80% eindheffing betalen, is € 360. Doordat het eindheffingsloon niet op de loonstrook staat, merkt Joost er niets af. Joost geniet een nettovoordeel van € 700. LB_PRES01_2014 Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 36


12


Gebruikelijk loonregeling

1/2

Een AB-houder kan op tweeërlei wijze uit de NV/BV inkomen genieten:  als loon  als dividend

box 1 box 2

36,25%-52% 25%

IB+PH IB

AB-houders kozen massaal voor laag loon. Wetgever kwam toen met gebruikelijk loonregeling (art. 12a Wet LB). Het gebruikelijk loon is hoogste van:  70% van elders gebruikelijk loon voor deze functie (wat zou je in deze functie bij een derde verdienen);

 tabelloon van best betaalde werknemer;  € 44.000 (tabelloon). LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

37

Gebruikelijk loonregeling

2/2

Er wordt gekeken naar loon voor de loonbelasting (tabelloon). Gebruikelijk loon -/- feitelijk loon = fictief loon.  Voorbeeld  Dirk is directeur/grootaandeelhouder. Hij geniet € 36.000 loon. Hij heeft een auto van de zaak; cataloguswaarde € 100.000. De bedrijfsleider verdient € 50.000 per jaar en heeft een auto van de zaak, cat.waarde € 60.000. Bij een derde zou Dirk in deze functie € 80.000 per jaar verdienen.  Het gebruikelijk loon bedraagt hoogste van:  - feitelijk fiscaal loon: 25% van € 100.000 + € 36.000 = € 61.000  - elders gebruikelijk: 70% van € 80.000 = € 56.000  - best betaalde werknemer: € 50.000 + 25% van € 60.000 =€ 65.000  Fictief loon: € 65.000 - € 61.000 = € 4.000. Dirk ‘geniet’ dit loon op 31 dec of bij eerder uitdienst treden. LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

38

Optierechten Een optierecht is het recht om op een later moment tegen een in de optie vermelde prijs aandelen te kopen. Voorbeeld Dick krijgt als ‘bonus’ 1000 opties. De opties vertegenwoordigen het recht 1000 aandelen te kopen tegen € 600 per aandeel; de uitoefenprijs. De huidige beurskoers is € 550. Na twee jaar is beurskoers € 700 en oefent Dick het optierecht uit.  Voordeel:  Dick verkrijgt aandelen met een w.e.v. € 700.000  Af: Dick betaalt voor de aandelen € 600.000 -/ Voordeel = loon € 100.000  Dick geniet het voordeel op moment uitoefenen recht of bij verkoop van de optie. LB_PRES01_2014 Auteur: Wim Laman

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 39


13


Loon voor de inkomstenbelasting  Loonbelasting is voorbelasting op de inkomstenbelasting.  Om dit te bereiken geldt: loon LB = loon IB.  Deze regel kent twee uitzonderingen:  loon van derden (fooien): • LB: alleen voor zover er rekening mee is gehouden; • IB: zelf alle ontvangen fooien aangeven.  loon waarop eindheffing is toegepast: • is wel loon voor LB, • is geen loon voor IB. LB_PRES01_2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Auteur: Wim Laman

40

EINDE


Versie 3.41 -- 31-dec-2014

Versie 3.41 -- 31-dec-2014 41


14

Loonheffing -- deel 1

Recommend Documents