Bedrijfsoverdracht Schenk- en erfbelasting Inkomstenbelasting. 20 april Inleiding mr. C. (Kees) Goeman

20-4-2011

Bedrijfsoverdracht Schenk- en erfbelasting Inkomstenbelasting 20 april 2011

www.inventivecontrol.com

1

Inleiding mr. C. (Kees) Goeman Sprekers: mr. J.J.G.M. (Jolanda) van Nunen mr. G.J. (Govert) Vorstenbosch


2

Onderwerpen

Bedrijfsopvolgingsfaciliteiten: • erf- en schenkbelasting; • inkomstenbelasting; • casusposities Alternatieven: • vrijgestelde beleggingsinstelling • emigratie


3

1

20-4-2011

Tarieven en vrijstellingen 4

Tarieven belaste verkrijging 0– > 118.708

118.708

Partner, kinderen Kleinkinderen Andere verkrijgers 10% 20%

18% 36%

30% 40%

Vrijstellingen Schenken Erven

Partners

Kinderen

2.012 603.600

5.030 19.114

*

Kleinkinderen

Ouders

2.012 19.114

2.012 45.270

Andere verkrijgers 2.012 2.012

* Eenmalige verhoging naar € 24.144/50.300 tussen een leeftijd van 18 en 35 jaar


Van 40% naar maximaal 3,4%

ICT bedrijf met een waarde van € 5.000.000. Vader is alleenstaand en heeft één zoon. vader

derde

ICT B.V.

Vader verkoopt de aandelen aan een derde voor € 5.000.000 • • • •

inkomstenbelasting (25%): € 1.250.000 bij overlijden resteert: € 3.750.000 erfbelasting zoon bij overlijden (20%): € 750.000 totale belasting : € 2.000.000 = 40% van € 5.000.000 www.inventivecontrol.com

5

Van 40% naar maximaal 3,4% ICT bedrijf met een waarde van € 5.000.000. Vader is alleenstaand en heeft één zoon. vader

zoon

ICT B.V.

Vader schenkt de aandelen aan zijn zoon • inkomstenbelasting: € 0 • schenkbelasting zoon bij overlijden (20%): € 136.000 • totale belasting: € 136.000 = 2,7% van € 5.000.000 www.inventivecontrol.com


5

2

20-4-2011

Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Successiewet (1)

De faciliteit voor de schenken erfbelasting 1. volledige vrijstelling € 1 miljoen ondernemingsvermogen 2. 83% vrijstelling boven € 1 miljoen ondernemingsvermogen 3. uitstel van betaling gedurende 10 jaar voor de belasting over de overige 17%


7

De bedrijfsopvolgingsfaciliteit (2)

Voorwaarden erfbelasting: 1. Bezitseis: 1 jaar 2. Voortzettingseis: 5 jaar Voorwaarden schenkbelasting: 1. 2.

Bezitseis: 5 jaar Voortzettingeis: 5 jaar


8

Doorschuiffaciliteit inkomstenbelasting

Doorschuiffaciliteit inkomstenbelasting • belastingclaim op ondernemingen • doorschuiven inkomstenbelasting bij erven of schenken • alleen “échte” ondernemingen, géén beleggingen • let op: bij schenking 36 maanden in dienst


9

3

20-4-2011

Ondernemingsvermogen (1)

Vormen van ondernemingsvermogen 1. de onderneming volgens de inkomstenbelasting 2. AB-aandelen (5%) in een vennootschap die een onderneming drijft 3. indirect gehouden AB-aandelen van tenminste 5% 4. TBS-panden 5. preferente aandelen? Ja, mits< 6. medegerechtigdheid? Ja, mits < 7. 5% beleggingsmarge


10

Ondernemingsvermogen (2)

ACTIVA

PASSIVA

Goodwill Bedrijfspand Verhuurd o/g Machines Debiteuren Liquide middelen

€ 1.750.000 € 2.000.000 € 750.000 € 300.000 € 200.000 € 2.000.000

Eigen vermogen

Totaal

€ 7.000.000

Totaal

€ 5.000.000

Pensioenvoorziening € 750.000 Schuldbedrijfspand € 1.250.000

€ 7.000.000


11

Ondernemingsvermogen (3) Ondernemingsvermogen: Goodwill € 1.750.000 Bedrijfspand € 2.000.000 Machines € 300.000 Debiteuren € 200.000 Pensioenverplichting € 750.000 Schuld bedrijfspand € 1.250.000 Totaal € 2.250.000 Discussie mogelijk over: Verhuurd o/g € 750.000 Liquide middelen € 2.000.000 Totaal € 2.750.000

Ondernemingsvermogen: 1,3 en 4 Totaal: Bij: 5% beleggingsmarge Totaal BOF

€ 2.250.000 € 2.500.000 € 4.750.000 € 237.500 € 4.987.500

Niet BOF

€

12.500

1. Werkkapitaal? 2. Oorlogskas? 3. Dekking pensioenverplichting? 4. Aflossing schulden? 5. Investeringsvoornemen?


12

4

20-4-2011

Indirecte belangen De te vererven/schenken aandelen moeten indirect tenminste 5% belang vertegenwoordigen in een vennootschap die een “echte” onderneming drijft

100%

H 5%

W

50%

5%

H

H 10%

100%

W

W

Uitzondering voor verwaterde belangen < 5% en > 0,5%! www.inventivecontrol.com

13

Preferente aandelen

vader

kind

Holding

Holding kind

Preferente aandelen

Gewone aandelen € 18.000

Werkmaatschappij

Voorwaarden toepassing faciliteit preferente aandelen:

Omzetting van eerder gehouden gewone aandelen Bij de omzetting zijn gewone aandelen toegekend aan een ander (kind) Ten tijde van de omzetting dreef de werkmaatschappij een onderneming De verkrijger (kind) houdt reeds tenminste 5% van de gewone aandelen



14

TBS-pand

vader

Kind

Holding

Werkmaatschappij Voorwaarden: • gebouw (géén andere vermogensbestanddelen); • verhuur aan eigen B.V.; • gebruik in onderneming; • verkrijger moet ook aandelen krijgen.

Let bij schenking op de inkomstenbelasting!

www. inventivecontrol.com

15

5

20-4-2011

Meerdere kinderen (1) Vader is alleenstaand en heeft een onderneming van € 5.000.000. Hij heeft twee kinderen, Jan en Piet. Jan is de beoogde bedrijfsopvolger Vader heeft naast zijn onderneming geen ander vermogen Variant 1: Legaat tegen inbreng van de waarde Vader

Jan Jan

Piet Piet

ICT B.V. ICT B.V.

Verkrijging Jan Af: vrijstelling € 1.000.000 Af: vrijstelling 83% van € 1.500.000 Belaste verkrijging

€ 2.500.000 € 1.000.000 € 1.245.000 € 255.000

Verschuldigde erfbelasting (20%) Latente inkomstenbelastingclaim

€ 51.000 € 1.250.000

Verkrijging Piet Af: vrijstelling € 0 Af: vrijstelling 83% van € 0 Belaste verkrijging

€ 2.500.000 € 0 € 0 € 2.500.000

Verschuldigde erfbelasting Latente inkomstenbelastingclaim

€ €

500.000 0


16

Meerdere kinderen (2) Variant 2: Stichting administratie kantoor Vader

Jan

Piet

Verkrijging Jan Af: vrijstelling € 500.000 Af: vrijstelling 83% van € 2.000.000 Belaste verkrijging

€ 2.500.000 € 500.000 € 1.660.000 € 340.000


€ €

Verkrijging Piet Af: vrijstelling € 500.000 Af: vrijstelling 83% van € 2.000.000 Belaste verkrijging

€ 2.500.000 € 500.000 € 1.660.000 € 340.000


€ €

68.000 625.000

STAK

ICT B.V.

68.000 625.000


17

Partner bij géén onderneming Tot 1 januari 2011 Man

Vrouw

Gemeenschap van goederen

OG B.V. € 1.000.000

Huis € 500.000 Overig vermogen € 500.000


18

6

20-4-2011

Partner bij géén onderneming Vanaf 1 januari 2011 Man

Vrouw

Gemeenschap van goederen OG B.V. € 500.000 Huis € 250.000 Overig vermogen € 250.000

OG B.V. € 500.000 Huis € 250.000 Overig vermogen € 250.000


19

Partner en onderneming

Man

Vrouw

Gemeenschap van goederen ICT B.V. € 1.000.000

Huis € 500.000 Overig vermogen € 500.000


20

Mogelijkheden bij geen onderneming Wat als u of uw vennootschap géén materiële onderneming drijft? 1. Onderneming starten of investeren in onderneming 2. Vrijgestelde beleggingsinstelling 3. Verhuizen naar het buitenland


21

7

20-4-2011

Casus 1: investeren in een onderneming Vader verkoopt zijn onderneming en investeert in het bedrijf van zijn zoon Vader

zoon

Vererving Holding

Schoenenfabriek B.V.

Verkrijging zoon: Vrijstelling: Vrijstelling (83% restant) Belaste verkrijging

€ 5.000.000 € 1.000.000 € 3.320.000 € 680.000

Erfbelasting Inkomstenbelasting

€ €

136.000 0


22

Casus 2: investeren in een beursfonds

Vader verkoopt zijn onderneming en investeert in een beursfonds

Vader

Zoon

Dochter

50%

50% Holding

5%

Beursfonds


23

Vrijgestelde beleggingsinstelling VBI • tarief vennootschapsbelasting 0% • jaarlijkse heffing inkomstenbelasting 1% (vergelijk box 3) Voorwaarden • alleen beleggen in effecten en liquiditeiten • méér dan één aandeelhouder 10% • naamloze vennootschap


24

8

20-4-2011

Emigratie

Spanje? • Belastingstelsel kan gunstig uitpakken • 10 jaar in Spanje blijven wonen!


25

TOT SLOT • • • • •

De BOF geldt voor iedere verkrijger! Eis dienstverband alleen bij schenking én alleen voor IB Ook beleggingen kunnen kwalificeren: mits belang >5% Let op bij verdeling huwelijksgoederengemeenschap Testament Nog vragen?

Jolanda van Nunen [email protected]

Govert Vorstenbosch [email protected]


26

Aankomende seminars

22 juni 2011 28 september 2011 23 november 2011

huwelijk en echtscheiding vastgoed actualiteiten 2012

Wij hopen u tijdens (één van) deze seminars te mogen verwelkomen


27

9

Bedrijfsoverdracht Schenk- en erfbelasting Inkomstenbelasting. 20 april Inleiding mr. C. (Kees) Goeman

Recommend Documents